Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций

Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 20 мая 2004 г. N 8/10999
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 апреля 2004 г. N 75
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
(в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 N 114,
от 07.07.2005 N 89, от 30.09.2009 N 123)
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь,
утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N
1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов
Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке бухгалтерского учета лизинговых
операций.
2. Признать утратившими силу Методические указания о порядке бухгалтерского учета
лизинга, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 2
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июня 2004 г.
Министр
Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.04.2004 N 75
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
(в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 N 114,
от 07.07.2005 N 89, от 30.09.2009 N 123)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (далее - Инструкция)
устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для
коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитнофинансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и
индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее
- организации).
2. Исключен.
(п. 2 исключен с 1 января 2010 года. - Постановление Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Исключен.
(п. 3 исключен с 1 января 2010 года. - Постановление Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
Глава 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
4. Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом
объектов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию
лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счетов
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче
выполненных работ (оказанных услуг).
(п. 4 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех
затрат, связанных с его приобретением по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов лизинга".
6. При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или
заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика).
Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам".
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими
организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
7. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением
затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном
порядке по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10
"Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по
налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих
расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.
8. Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование
заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету
счета 20 "Основное производство" субсчет "Инвестиционные расходы лизингодателя" в
корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Другие затраты, являющиеся инвестиционными
расходами, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с
кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
9. Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "Реализация"
и кредиту счета 20 "Основное производство" или счета 45 "Товары отгруженные" в зависимости от
применяемой методики учета реализации.
10. Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и
убытки".
11. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе
лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
11.1. начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается:
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы
будущих периодов" в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя,
возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта
лизинга);
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы
будущих периодов" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга;
(п. 11.1 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
11.2. поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по дебету счетов
учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в
банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму лизингового
платежа.
Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с учетной
политикой и в бухгалтерском учете отражается:
по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91
"Операционные доходы и расходы" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость
объекта лизинга;
по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 90 "Реализация" или 91
"Операционные доходы и расходы" в части платежа, включающего вознаграждение (доход)
лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной
стоимости объекта лизинга);
(часть вторая пп. 11.2 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
11.3. лизингодатель начисление амортизации по объекту лизинга отражает по дебету счета
20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных
средств";
11.4. выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете
лизингодателя отражается:
по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие
материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" субсчет "Объект лизинга" на сумму первоначальной стоимости;
по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на
сумму начисленной амортизации;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета
03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей"
на сумму остаточной стоимости;
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"
и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму поступившей
выкупной стоимости;
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с
кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму дохода в виде выкупной
стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой;
11.5. при возврате объекта лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для
собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства". По
объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам,
займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчетного года учитываются на счете
08 "Вложения во внеоборотные активы" и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо
выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных
средств.
На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по
дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов".
12. Лизингодателем исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на
балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
12.1. передача объекта лизингополучателю отражается:
по новым объектам - по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в
корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и по
дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Операционные
доходы и расходы" - на величину первоначальной стоимости объекта лизинга. Одновременно по
дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость,
относящиеся к будущим периодам" отражается сумма налога на добавленную стоимость,
относящегося к будущим периодам. Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду,
отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
"Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную
стоимость в соответствии с законодательством;
(в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
по объектам, бывшим в эксплуатации, - по дебету счета 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с
кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Объект лизинга" на
величину первоначальной стоимости;
по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация по объекту
лизинга" и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие
материальных ценностей" на сумму начисленной амортизации;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета
03 "Доходные вложения в материальные ценности", одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" на величину
остаточной стоимости;
(в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную
стоимость, относящиеся к будущим периодам" на величину налога на добавленную стоимость.
Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на
добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с
законодательством.
(абзац введен постановлением Минфина от 30.09.2009 N 123)
При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты лизинга по
ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета
011 "Основные средства, сданные в аренду". Выкуп объекта лизинга либо его возврат от
лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счета 011 "Основные средства, сданные
в аренду";
12.2. начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей,
включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за
исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98
"Доходы будущих периодов";
(в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
12.3. поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой сумма
лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя,
возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта
лизинга), и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и
кредиту счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";
(пп. 12.3 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
12.4. выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете
лизингодателя отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на
величину выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга;
(пп. 12.4 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
12.5. возврат лизингополучателем объекта лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя
отражается:
по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредиту счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину остатка контрактной стоимости объекта
лизинга, указанной в графике лизинговых платежей;
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства
по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и кредиту счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину налога на добавленную стоимость,
относящегося к остатку контрактной стоимости объекта лизинга, указанной в графике лизинговых
платежей.
Расходы, связанные с доведением объекта лизинга до состояния, пригодного к
дальнейшему использованию, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или в дебет счета 01
"Основные средства".
На сумму недоначисленных лизинговых платежей на момент возврата в части платежей,
включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за
исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), производится сторнировочная запись
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов".
(пп. 12.5 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
13. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе
лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
13.1. стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету
забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;
13.2. расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с
приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие
расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:
по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23
"Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии,
что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект
лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с
кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 44
"Расходы на реализацию" равномерно в течение срока договора лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга.
После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные
фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01
"Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и производит
начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.
Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта
лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются
по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и
кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем
за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в
собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего
возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные
средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную
стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную
лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;
по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга
выкупу, и не возмещенную лизингодателем;
13.3. начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету
счетов
20
"Основное
производство",
23
"Вспомогательные
производства",
25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Лизингополучатель для обобщения
информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов,
включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета
затрат на производство;
13.4. перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом
счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
13.5. при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга
начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором
периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" с кредита счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
13.6. при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость
списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оплата
выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета
в банках".
Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств"
на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в
составе лизингового платежа;
по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" при наличии других расходов, связанных с выкупом
объекта лизинга;
13.7. в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита
забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
14. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе
лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
14.1. в течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью
лизингодателя.
Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по
дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной
стоимости объекта лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01
"Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с
кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
14.2. на величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа,
составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 18 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной
стоимости объекта лизинга";
14.3. при передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07
"Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по
доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием
основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие
расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учетом
других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет
счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в части
контрактной стоимости и субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" в части других
расходов.
Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном
законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета
затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в
корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация
объектов лизинга";
14.4. лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по
договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих
контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет:
по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму текущего
платежа по договору лизинга;
либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю
сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в
договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы
будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";
14.5. по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной
стоимости объекта лизинга" и субсчет "Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом
счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
14.6. лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга
отражает по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 02
"Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору
лизинга";
14.7. оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной
стоимости объекта лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
14.8. лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его
полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается по дебету
счета 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" в корреспонденции с
кредитом счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга".
Одновременно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет
"Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" и кредиту счета 02 "Амортизация
основных средств" субсчет "Амортизация собственных основных средств" на сумму начисленной
амортизации;
14.9. в случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости
объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в
соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на
реализацию" по элементам "Амортизация основных средств" и "Прочие затраты";
14.10. в случае возврата лизингодателю объекта лизинга лизингополучатель указанную
хозяйственную операцию в учете отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту
счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на величину остатка
контрактной стоимости объекта лизинга на момент возврата, указанную в графике лизинговых
платежей. Возникающие при этом разницы между остатком контрактной стоимости объекта
лизинга, указанной в графике лизинговых платежей, и его остаточной стоимостью, которая
равняется разнице между контрактной стоимостью объекта лизинга и суммой начисленной
амортизации в соответствии с законодательством, в учете отражаются по дебету счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости
объекта лизинга" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". При этом если
обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму
курсовых разниц, приходящихся на остаток контрактной стоимости, производятся
сторнировочные записи.
(пп. 14.10 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СУММОВЫХ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
15. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке
дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
лизингодателем и лизингополучателем относятся на расходы и доходы будущих периодов.
Лизингополучателем списание учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов
курсовых разниц по лизинговым платежам до выкупа объекта лизинга в собственность либо по
договору лизинга, которым выкуп объекта лизинга не предусмотрен, отражается по дебету
(кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в установленном законодательством
порядке.
Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при
выкупе объекта лизинга в собственность, отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".
Лизингополучателем суммовые разницы при погашении кредиторской задолженности по
лизинговым платежам по договору лизинга отражаются:
по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44
"Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" до выкупа объекта лизинга в собственность либо по договору
лизинга, которым выкуп объекта лизинга не предусмотрен;
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" при выкупе объекта лизинга в собственность.
Лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на
приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций списываются с кредита
счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в
соответствии с законодательством.
Лизингодателем суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности по
лизинговым платежам по договору лизинга отражаются:
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом
счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, включающего
вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением
первоначальной стоимости объекта лизинга);
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, возмещающего первоначальную
стоимость объекта лизинга;
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части выкупной стоимости объекта лизинга.
Лизингодателем суммовые разницы, возникающие при погашении обязательств по
кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга,
отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44
"Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации,
полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" и 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в
части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за
исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) должны быть сопоставимы в течение
срока действия договора лизинга.
Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской
задолженности в иностранной валюте в части первоначальной стоимости объекта лизинга с
налогом на добавленную стоимость, учитываются в составе доходов будущих периодов и
списываются в установленном законодательством порядке.
Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской
задолженности в иностранной валюте в части вознаграждения (дохода) лизингодателя,
возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта
лизинга), отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в
корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по
лизинговым платежам".
Сумма лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход)
лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной
стоимости объекта лизинга), признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной
политикой организации и отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет
"Расчеты по лизинговым платежам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или
счета 91 "Операционные доходы и расходы".
(п. 15 в ред. постановления Минфина от 30.09.2009 N 123)
(см. текст в предыдущей редакции)
16. Лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов
20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и
других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
по элементу "Прочие затраты", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим
бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.