Практикум 11 Тема 14. Учет расходов по обычным видам деятельности 1. Темы рефератов и/или докладов 1. Расходы по обычным видам деятельности и их классификация. 2. Порядок учета и распределение прямых и косвенных затрат на производство продукции. 3. Учет и распределение затрат вспомогательных производств. 4. Методы учета затрат на производство. 2. Методические указания по подготовке докладов и/или рефератов При подготовке доклада на тему «Расходы по обычным видам деятельности и их классификация» необходимо раскрыть понятия основной деятельности организации и расходов, связанные с этой деятельностью, обратив внимание, что расходы, относимые к основной деятельности, зависят от производственной деятельности организации. В докладе необходимо раскрыть содержание расходов, относимых к обычным видам деятельности, исходя из организационно-правовой формы и сферы деятельности организации. Особое внимание необходимо уделить вопросу, в какой период расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету. Поскольку обычная деятельность организации связана с производством продукции, работ и услуг, в докладе необходимо раскрыть классификацию расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Применительно к конкретной отрасли привести классификацию затрат в разрезе статьи калькуляции. При подготовке доклада на тему «Порядок учета и распределение прямых и косвенных затрат на производство» необходимо раскрыть экономические понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты». Изложить порядок составления сметы накладных расходов. Особое внимание уделить технике обработки первичной документации по учету прямых и косвенных затрат. На конкретном примере рассмотреть порядок распределения косвенных затрат между видами вырабатываемой продукции. При подготовке доклада на тему «Учет и распределение затрат вспомогательных производств» необходимо рассмотреть цеха, относимые к вспомогательному производству, изложив особенности учета затрат в каждом цехе. В качестве примера целесообразно рассмотреть учет затрат ремонтностроительного цеха вспомогательного производства, который оказывает услуги цехам основного производства по ремонту основных средств. Изложение материала осуществить на основе действующих учетных регистров и применяемой первичной документации. При подготовке доклада на тему «Методы учета затрат на производство» необходимо подчеркнуть, что в соответствии с действующей практикой учет затрат на производство предприятие может осуществлять одним из следующих методов: 1. Попередельный метод учета затрат на производство. 2. Позаказный метод учета затрат на производство. 3. Нормативный метод учета затрат на производство. Применение того или иного метода учета затрат на производство обусловлено спецификой технологического процесса и действующего порядка учета затрат на производство, что должно быть отражено в учетной политике организации. Раскрывая организацию учета затрат при попередельном методе, необходимо раскрыть понятие «передел» и отрасли производства, где данный метод учета затрат применяется. На примере предприятия, относящегося к данной отрасли, раскрыть учет прямых затрат, косвенных затрат и методы их распределения между переделами и видами продукции. В качестве отрасли можно использовать предприятия по добыче угля, торфа, сланцев. Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется путем деления затрат по переделу на количество продукции, выработанной переделом. Раскрывая организацию учета затрат при позаказном методе, необходимо раскрыть понятие «производственный заказ», а также документальное оформление открытия заказа, порядок ведения «Карточки учета затрат по заказу», порядок учета прямых и косвенных затрат и методы их распределения между заказами. Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется путем деления затрат по заказу на количество продукции, принятой к выполнению по заказу. Раскрывая организацию учета затрат при нормативном методе учета затрат на производство, необходимо осветить следующие вопросы: 1. 2. 3. 4. Порядок составления нормативных калькуляций. Учет затрат по нормам. Документальное оформление и учет отклонений от норм. Документальное оформление и учет изменений норм. При подготовке доклада необходимо подчеркнуть, что данный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях машиностроения, готовая продукция которых формируется из деталей, узлов, подузлов. Нормативные калькуляции разрабатываются на основе действующих норм, затрат на каждую деталь, узел и изделие в целом. В течение месяца организуются учет отклонений от норм на основе первичных документов с сигнальной полосой. Отклонение от норм приурочивается к первому числу месяца и оформляется извещением об изменении норм. Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется как сумма затрат по нормам (±) отклонений от норм (±) изменения норм. 3. Термины и понятия, которые необходимо выучить Пониже приведенным терминам студентам необходимо, используя специальные словари, дать их определения и выучить. Термины: затраты, себестоимость, попередельный метод учета затрат на производство, позаказный метод учета затрат на производство, нормативный метод учета затрат на производство, вспомогательное производство, калькуляция, нормы затрат, изменение норм, отклонения от норм. 4. Задания 1. По нижеприведенным данным распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции. Методические указания Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции произвести пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по видам продукции. Задача 1 Исходные данные. 1. Общепроизводственные расходы цеха №1 за отчетный месяц составили – 600 000руб. 2. Основная заработная плата производственных рабочих по видам продукции o продукция «А» - 40 000 руб. o продукция «Б» - 60 000 руб. o продукция «В» - 20 000 руб. Решение. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и оформляется таблицей. Продукция Основная заработная плата производственных рабочих Общепроизводственные расходы % Сумма А 40 000 200 000** Б 60 000 В 20 000 100 000 Итого 120 000 600 000 300 000 500 %* * Процент общепроизводственных расходов рассчитывается как: . ** Сумма общепроизводственных расходов относимых на продукцию А рассчитывается как: . Задача 2 Задание. 1. Распределить общехозяйственные расходы между: а) незавершенным производством и готовой продукцией; б) видами продукции. Исходные данные. 1. Общехозяйственные расходы организации за отчетный месяц составили 840 000руб. 2. Незавершенное производство в оценке по цеховой себестоимости – 400 000 руб. 3. Готовой продукции в оценке по цеховой себестоимости – 800 000 руб. 4. Основная заработная плата производственных рабочих по видам продукции o продукция «А» - 40 000 руб. o продукция «Б» - 60 000 руб. o продукция «В» - 20 000 руб. Решение. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в два этапа. На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально их цеховой себестоимости и оформляется таблицей. Показатели Цеховая себестоимость Общехозяйственные расходы % Незавершенное производство 400 000 Готовая продукция 800 000 Итого Сумма 280 000** 70 %* 560 000 1 200 000 840 000 * Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как: . ** Сумма общехозяйственных расходов относимых на незавершенное производство рассчитывается как: . Сумма общехозяйственных расходов относимых на готовую продукцию рассчитывается как: . На втором этапе общехозяйственные расходы, отнесенные на готовую продукцию, распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и оформляются таблицей: Продукция Основная заработная плата производственных рабочих А 40 000 Б 60 000 В 20 000 Итого 120 000 Общехозяйственные расходы % Сумма 186 640** 279 960 466,6 %* 93 400 560 000 * Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как: . ** Сумма общехозяйственных расходов относимых на: продукцию А - продукцию Б продукцию В Задание 2 Задача 1 1. Составить калькуляционные ведомости учета затрат, используя бесполуфабрикатный и полуфабрикатный методы учета затрат. 2. Определить фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. 3. Составить отчетную калькуляцию на единицу готовой продукции «А». Исходные данные. При изготовлении продукции «А» используется попередельный метод учета затрат. Процесс производства состоит из трех переделов. Первые два передела осуществляются в цехе № 1, последний передел - в цехе № 2. а) Фактические прямые затраты по переделам за октябрь 200_г. приведены в табл. 1. Таблица 1 № п/п Наименование затрат Затраты по переделам, руб. 1 передел 2 передел 3 передел 1 Сырье и материалы 150 800 - - 2 Основная заработная плата 120 350 80 200 60 180 производственных рабочих Дополнительная заработ3 ная плата производственных рабочих 22 400 14 900 10 830 ЕСН от заработной платы, 4 начисленной производственным рабочим (26%) 37 115 24 726 18 463 б) Общепроизводственные расходы за октябрь 200_г. составили: в цехе № 1– 85 850 руб. в цехе № 2 – 22 200руб. в) Общехозяйственные расходы предприятия составили 54 260 руб. г) На начало и конец отчетного периода незавершенное производство отсутствует. д) В октябре изготовлено 1500 шт. готовой продукции. Методические указания В соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы цеха № 1 распределяются между переделами пропорционально затратам наобработку, к которым относятся: основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; ЕСН от заработной платы, начисленной производственным рабочим. Общехозяйственные расходы распределяются между переделами пропорционально сумме затрат на обработку и общепроизводственным расходам. Для учета полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», себестоимость которых определяется как сумма затрат 1-го и 2-го переделов. Решение. Решение задачи включает следующие этапы: 1. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1 по переделам. Показатели Затраты на обработку Передел №1 179 865 Передел №2 119 826 Итого 299 691 Общепроизводственные расходы % Сумма 51 531** 28,65 %* 34 319 85 850 * Процент общепроизводственных расходов рассчитывается как: ** Сумма общепроизводственных расходов относимых на: передел № 1 - передел № 2 2. Распределение общехозяйственных расходов между переделами. Показатели Затраты на обработку плюс общепроизводственные расходы Общепроизводственные расходы % Сумма Передел №1 265 715 27 102** Передел №2 154 145 15 722 Передел №3 111 673 Итого 531 533 10,2 %* 11 436 54 260 * Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как: ** Сумма общехозяйственных расходов, относимых на: передел №1 - передел №2 - передел №3 3. Калькуляционная ведомость при бесполуфабрикатном варианте учета затрат имеет вид: № п/п 1 Переделы Статьи расходов Сырье и материалы 1 2 3 150 800 - - Итого 150 800 2 Основная заработная плата производственных рабочих 120 350 80 200 60 180 26 070 3 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 22 400 14 900 10 830 48 130 4 ЕСН от заработной платы, начисленной производственным рабочим 37 115 24 726 18 463 80 304 5 Общепроизводственные расходы 51 531 34 319 22 200 108 050 27 102 15 722 11 436 54 260 409 298 169 867 123 109 702 274 6 Общехозяйственные расходы Итого 4. Себестоимость готовой продукции составляет 702 274 руб. 5. Себестоимость единицы готовой продукции составит: 6. Калькуляционная ведомость при полуфабрикатном варианте учета затрат имеет вид: Калькуляционная ведомость № п/п 1 Переделы Статьи расходов Сырье и материалы 1 2 3 Итого 150 800 - - 150 800 2 Полуфабрикаты собственного производства - 409 298* 579 165** 988 463 2 Основная заработная плата производственных рабочих 120 350 80 200 60 180 260 730 3 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 22 400 14 900 10 830 48 130 ЕСН от заработная плата, начисленной производственным рабочим 37 115 24 726 18 463 80 304 Общепроизводственные расходы 51 531 34 319 22 200 108 050 27 102 15 722 11 436 54 260 4 5 6 Общехозяйственные расходы Итого 409 298 579 165 682 274 1 690 737 Полуфабрикаты собственного производства включены в калькуляционную ведомость в сумме фактических затрат по переделу 1 и 2. Себестоимость готовой продукции составляет 702 274 руб., которая определиться как . Себестоимость единицы готовой продукции составит: Задача 2 1. Составить ведомость учета затрат по заказам. 2. Распределить общехозяйственные расходы. 3. Определить себестоимость единицы изделия заказа №1. Исходные данные. В цехе основного производства открыт заказ № 1 на производство 5 токарных станков с числовым программным управлением, а в цехе № 2 – заказ на изготовление автоматической линии по производству поддонов. а) Фактические прямые затраты по заказам за октябрь 200_г. приведены в табл. 2. Таблица 2 № п/п 1 Наименование затрат Затраты по заказам, в руб. 1 цех 150 800 130 000 120 350 80 200 Дополнительная заработная 3 плата производственных рабочих 22 400 14 900 ЕСН от заработной платы, 4 начисленной производственным рабочим (26 %) 37 115 24 726 2 Сырье и материалы 2 цех Основная заработная плата производственных рабочих б). Общепроизводственные расходы за октябрь 200_г. составили: в цехе № 1 – 85 850 руб. в цехе № 2 – 22 200 руб. в) Общехозяйственные расходы предприятия составили 54 260 руб. г) На начало и конец отчетного периода незавершенное производство отсутствует. Методические указания Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Решение. Решение задачи включает следующие этапы: 1. Распределение общехозяйственных расходов цеха № 1 по заказам. Показатели Основная заработная плата производственных рабочих Заказ № 1 120 350 Заказ № 2 80 200 Итого 200 550 Общепроизводственные расходы % Сумма 32 554** 27,05 %* 21 706 54 260 * Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как: ** Сумма общехозяйственных расходов, относимых на: заказ № 1 - заказ № 2 - 2. Ведомость учета затрат по заказам. № п/п 1 Заказы Статьи расходов Сырье и материалы Итого 1 2 150 800 130 000 280 800 2 Основная заработная плата производственных рабочих 120 350 80 200 200 550 3 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 22 400 14 900 37 300 4 ЕСН от заработной платы, начисленной производственным 37 115 24 726 61 841 рабочим 5 ды 6 Общепроизводственные расхоОбщехозяйственные расходы Итого 85 850 22 200 108 050 32 554 21 706 54 260 449 069 293 732 742 801 4. Себестоимость готовой продукции цеха составляет 742 801 руб. 5. Себестоимость единицы готовой продукции (станка) по заказу №1 составит: 6. Себестоимость автоматической линии по производству поддонов по заказу № 2 составит 293 732 руб. Контрольная работа Задание 3 Задание. 1. По данным журнала регистрации хозяйственных операций за месяц указать корреспонденцию счетов. 2. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. 3. Распределить косвенные затраты по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат. 4. Распределить расходы на продажу пропорционально выручке от продажи. 5. Определить фактическую производственную себестоимость единицы каждого вида обуви. 6. Определить полную себестоимость единицы реализованной обуви каждого вида. Исходные данные. Обувная фабрика выпускает четыре вида обуви. Остатки незавершенного производства на начало месяца отсутствуют. Данные о затратах и объеме производства и продаж за месяц приведены в табл. 3. Таблица 3 Данные о затратах на производство продукции, объеме производства и продаж Вид продукции 1. Туфли женские Стоимость израсходованных основных материалов, на ед. прод., руб. 520 Заработная плата Цена Объем производственных Объем произпродажи, продажи, рабочих, за ед. водства, пар. руб. пар. прод., руб. 410 630 2200 520 2. Сапоги женские 1100 1000 520 5100 500 3. Сапоги мужские 920 800 420 3800 400 4. Тапки домашние 80 70 360 250 300 2620 2280 1930 Итого: 1720 Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц № п/п Содержание операции Сумма, руб. частная Начислена з/плата: 1 400 000 специалистам и служащим производственных подразделений 1 работникам АУП рабочим за обслуживание ственного подразделения 450 000 550 000 производ100 000 рабочим общехозяйственных служб 50 000 рабочим за упаковку готовой продукции 250 000 Начислен ЕСН по действующим ставкам: специалистам и служащим производственных подразделений 2 работникам АУП рабочим за обслуживание ственного подразделения 3 общая 364 000 117 000 143 000 производ26 000 рабочим общехозяйственных служб 13 000 рабочим за упаковку готовой продукции 65 000 Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 2% 28 000 специалистам и служащим производственных подразделений работникам АУП рабочим за обслуживание ственного подразделения 9000 11 000 производ2000 рабочим общехозяйственных служб 1000 рабочим за упаковку готовой продукции 5000 Отпущены и израсходованы материалы на ремонт основных средств: 4 основного производства 274 000 общехозяйственного назначения 316 000 Начислена амортизация ОС: 5 70 000 основного производства 43 000 общехозяйственного назначения 27 000 Отражена в учете задолженность за электроэнергию, израсходованную: 6 55 000 в производственных подразделениях 33 000 в общехозяйственных службах 22 000 Отпущены и израсходованы канцелярские принадлежности: 7 590 000 34 000 в производственных подразделениях 11 000 в общехозяйственных службах 23 000 8 На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников АУП 120 000 120 000 9 Отражена в учете задолженность за услуги связи 17 000 17 000 10 Начислена арендная плата за аренду ОС общехозяйственного назначения 120 000 120 000 11 Отпущены и израсходованы материалы на упаковку продукции 150 000 150 000 12 Отражена в учете задолженность за 130 000 130 000 услуги по рекламе продукции Итого ? Методические указания Распределение косвенных затрат по видам продукции осуществляется пропорционально общей сумме прямых затрат и оформляется в табл. 4. Таблица 4 Ведомость распределения косвенных затрат по видам продукции Вид продукции Стоимость израсходованных основных материалов, на ед. прод., руб. Заработная плата производственных рабочих, за ед. прод., руб. Объем производства, пар. Прямые затраты, руб. Общепроизводственные расходы, руб. Общехозяйственные расходы, руб. 1. Туфли женские 2. Остальные виды продукции Итого: Расходы на продажу распределяются пропорционально выручке от продажи и оформляются в табл. 5. Таблица 5 Ведомость распределения расходов на продажу пропорционально выручке от продажи Вид продукции Цена продажи, руб. Объем продажи, пар. Выручка от продажи, руб. Расходы на продажу, руб. 1. Туфли женские 2. Остальные виды продукции Итого: Фактическая производственная себестоимость единицы каждого вида обуви определяется в табл. 6. Таблица 6 Фактическая производственная себестоимость единицы ОбщепроизОбщехоФактическая Прямые Объем водственные зяйственные производственная затраты, производрасходы, расходы, себестоимость руб. ства, пар. руб. руб. единицы, руб. Вид продукции 1. Туфли женские 2. Остальные виды продукции Полная себестоимость единицы реализованной обуви каждого вида определяется по данным табл. 7. Таблица 7 Полная себестоимость единицы реализованной обуви Вид продукции Расходы на продажу, руб. Объем продажи, пар. Фактическая производственная себестоимость единицы, руб. Полная себестоимость единицы реализованной обуви, руб. 1. Туфли женские 2. Остальные виды продукции Литература 1. 2. 3. 4. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 18.07.2009 г. № 181-ФЗ. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 02.08.2009 г. № 217-ФЗ. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждено приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2006. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005.