ОБЩАЯ И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРФИРМ В 2008 - 2009 гг.
Гашина Н.К. – ведущий аудитор Юридического Агентства Персона Грата (Москва), руководитель департамента
бухгалтерского обслуживания туристических компаний. Опыт работы в сфере финансов с 1993 г. Автор
многочисленных публикаций в профессиональной туристической прессе, а так же в журнале «Главбух»,
приложение «Учет в туризме». Автор популярных семинаров по бухгалтерскому и налоговому учету для
туристических компаний «Тревел Эксперт».
1. Общая и Упрощенная система налогообложения туристической компании
1.1. Общая система налогообложения (ОСН):
- налоги, уплачиваемые при ОСН,
- доходы и расходы, учитываемые при ОСН.
- особенности учета НДС турфирмы при формировании зарубежных туров.
- особенности учета НДС турфирмы при работе с санаториями и пансионатами.
- налог на прибыль: изменения в законодательстве с 2009 г.
1. 2. Упрощенная система налогообложения.
- Порядок признания расходов и доходов при формировании, продвижении и реализации турпродукта.
- Учет расходов на оплату труда и роль первичных документов для их обоснованности.
- Общехозяйственные расходы, документальное подтверждение и экономическая обоснованность.
- Сложные моменты налогообложения (скидки, реклама, связь, командировки, дополнительная выгода и др.)
- НДС - право, а не обязанность учета при «упрощенке», проблемы взаимодействия с компаниями туроператорами, применяющими общий режим налогообложения и их решение.
- Порядок ведения Книги учета доходов и расходов. Учет вознаграждений с авансов за туруслуги.
- Изменения для «упрощенцев» с 2009 года.
2. Особенности формирования, продвижения и реализации туристского продукта при ОСН и УСН
2.1. Договорные отношения между поставщиками туруслуг, туроператорами, турагентами и туристами.
2.2. Особенности договорных отношений между пансионатами, санаториями и турфирмами.
2.3. Формирование турпродукта у туроператора – калькулирование себестоимости турпродукта (проживание,
перемещение, экскурсии, страховки и др.).
2.4. Продвижение и реализация туристского продукта туроператором самостоятельно и через турагентов.
2.5. Продвижение и реализация туристского продукта турагентом.
2.6. Сложные моменты налогообложения (скидки, реклама, связь, командировки, дополнительная выгода и др.).
3. Денежные расчеты. Особенности наличных и безналичных расчетов с применением БСО,
3.1.Применение БСО (в том числе санаторно-курортной путевки) и контрольно-кассовой техники.
3.2. Организация работы кассы. Оформление кассовых документов . Учет кассовых операций
3.3. Новая форма БСО "Туристская путевка": порядок оформления, учета и применения.
3.4. Путевка или кассовый чек? Как работать турфирме, не имея кассового аппарата.
3.5. Новые правила наличных расчетов без применения ККТ (Пост.Правительства России от 06.05.2008 г. 359)
3.6. Ответственность Юридического лица и Индивидуального предпринимателя за нарушения кассовой
дисциплины.
4. Учетная политика предприятия. Начальный документооборот для постановки и ведения учета в
туристической компании.
4.1. Правовые основы формирования учетной политики.
4.2. Документооборот в турфирме
4.3. Первичные документы по учету труда и его оплаты. Ответственность работодателей за нарушения
трудового законодательства.
4.4. Первичные учетные документы по учету расходов и доходов, порядок оформления и хранения,
ответственность за нарушения.
5. Особенности правоприменительной практики, связанной с обеспечением защиты прав потребителей в
сфере туристического обслуживания
5.1. Что и как проверяют контролирующие органы.
5.2. Административные правонарушения. Штрафные санкции.
6. Ответы на вопросы участников семинара.
ОБЩАЯ И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ТУРФИРМЕ.
Начинать деятельность по оказанию туристических услуг можно только получив свидетельство о государственной
регистрации и встав на налоговый учет. Но еще перед этим вам необходимо решить: какие налоги вы будете
платить.
ВЫБОР НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Турфирма может работать, уплачивая: налоги по общей системе налогообложения; налоги по упрощенной
системе налогообложения.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные
налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные - только в тех, где законодательный орган
принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки
уплаты. Местные же налоги вводятся в действие актами местных органов власти. Для удобства мы привели все
налоги в табличной форме.
НАЛОГИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│
Федеральные налоги
│
Региональные налоги
│
Местные налоги
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налог на добавленную стоимость
│Налог на имущество
│Земельный налог
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Акцизы
│Транспортный налог
│Налог на имущество физ. лиц │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налог на прибыль
│Налог на игорный бизнес
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налог на доходы физических лиц
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налог на наследование или дарение │
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Единый социальный налог
│Региональные лицензионные сборы │Местные лицензионные сборы
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Государственная пошлина
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Таможенная пошлина
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налог на добычу полезных ископаемых│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Сбор за право пользования объектами│
│
│
│животного мира и водными биологи-│
│
│
│ческими ресурсами
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Водный налог
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Федеральные лицензионные сборы
│
│
│
──────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────
В таблице не указаны взносы в Пенсионный фонд. Они уплачиваются в составе единого социального налога.
Кроме того, все организации уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Решить, выгодна вам упрощенная система налогообложения или нет, нужно до того, как вы встанете на учет в
налоговой инспекции. А поскольку постановка на учет происходит практически одновременно с регистрацией,
сделать выбор вы должны до того, как подадите документы на регистрацию.
Турфирмы, которые работают по "упрощенке", могут не вести бухгалтерский учет, вернее, вести его в
минимальном объеме. Что, безусловно, является существенным преимуществом.
Выбирая систему налогообложения, учитывайте, что упрощенная система не освобождает организации от таких
обязательных платежей, как взносы в Пенсионный фонд и выплаты на социальное страхование от несчастных
случаев на производстве. Ну а если вы владеете автомобилем, придется уплачивать и транспортный налог.
Упрощенная система налогообложения позволяет предприятиям уплачивать один налог вместо четырех. Этот
налог так и называется - единый.
Возможно, вы уже работаете по "упрощенке". Значит, тратите в четыре раза меньше времени на заполнение
налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности.
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, достаточно написать заявление в налоговую
инспекцию. Там ваше заявление рассмотрят и, если предприятие отвечает определенным требованиям),
разрешат перейти на "упрощенку". Но перед этим вас обязательно спросят, какой объект налогообложения вы
выбрали.
Есть два варианта:
- платить единый налог со всего полученного дохода, то есть с выручки;
- платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то есть с прибыли;
ПО КАКИМ СТАВКАМ УПЛАЧИВАЮТ ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения
Доходы (выручка)
Доходы, уменьшенные на расходы (прибыль)
Ставки единого налога
6 процентов
15 процентов
Вы сами решаете, какой способ уплаты налога выбрать. Изменить его можно, только проработав на "упрощенке"
хотя бы три года. Поэтому очень важно с самого начала определить, какой способ для вас выгоднее. А это зависит
от многих факторов: чем вы занимаетесь, какие у вас обороты, сколько имущества.
КАК ПЕРЕЙТИ НА "УПРОЩЕНКУ"
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, нужно:
1) проверить, отвечает ли ваше предприятие требованиям, которые установил Налоговый кодекс РФ;
2) собрать документы, необходимые для того, чтобы получить от налоговой инспекции разрешение на переход;
3) подать заявление в налоговую инспекцию.
УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
Всего таких условий пять. Но они различны для организаций и индивидуальных предпринимателей.
1. Доход от реализации за 9 месяцев текущего года (без НДС) – 15 000 000,00 руб. (данное условие не
распространяется на вновь созданные фирмы).
2. Средняя численность работников - 100 человек
3. Стоимость основных средств и нематериальных активов - 100 000 000 руб
4. Доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам - 25 процентов
5. Количество филиалов и представительств
0
КОГДА ПЕРЕХОДИТЬ НА "УПРОЩЕНКУ"
Для всех действующих предприятий и индивидуальных предпринимателей установлен единый срок, с которого
они могут начать работать по упрощенной системе, - 1 января.
Обратите внимание: это дата, с которой нужно начинать начислять единый налог. Но заявление в налоговую
инспекцию о том, что вы собираетесь перейти на упрощенную систему, нужно написать заранее. Ведь для подачи
заявления также установлены вполне определенные сроки. Они приведены в таблице.
СРОКИ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЙ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
┌──────────────────── ┬─────────────────────────────────────────────────────
│
Срок
│
Что нужно сделать
│
├──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│С 1 октября по 30 ноября │Организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление о│
│
│переходе на упрощенную систему налогообложения
│
├──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│С 1 октября по 20 декабря │Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку"│
│
│не менее трех лет, могут изменить уже выбранный объект налогообложения │
├──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│С 1 октября до 20 декабря │Организации
и индивидуальные предприниматели, впервые планирующие│
│
│перейти на "упрощенку", могут изменить уже выбранный объект налогообло-│
│
│жения
│
├──────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│До 31 декабря включительно│Организации и индивидуальные предприниматели
могут
отозвать уже│
│
│поданное заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
│
└──────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Есть возможность перейти на упрощенную систему и в середине года.
Но для этого вам потребуется зарегистрировать новую фирму. Вновь созданные организации и граждане, которые
впервые регистрируются как частные предприниматели, могут начать применять "упрощенку" с момента
регистрации. Разумеется, об этом также нужно известить налоговую инспекцию. Причем сделать это придется в
течение 10 дней после постановки на налоговый учет.
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
Для того чтобы перейти на упрощенную систему необходимо представить в налоговую инспекцию заявление.
В заявлении указывают:
- размер доходов (без учета налога на добавленную стоимость) за 9 месяцев текущего года;
- среднюю численность работников;
- стоимость амортизируемого имущества;
- объект налогообложения;
- применялась или нет упрощенная система налогообложения ранее.
Заметим, что эти данные не указывают организации и предприниматели, которые подают заявление
одновременно с постановкой на налоговый учет.
Если организация (предприниматель) ранее уже работала на "упрощенке", а потом отказалась, то нужно указать, в
каком году это было. Это необходимо потому, что во второй раз переходить на "упрощенку" можно не ранее чем
через год.
В заявлении надо также обязательно указать, каким способом вы собираетесь платить единый налог.
Единый налог можно платить одним из двух способов: с выручки или с прибыли. Переходить с одного способа на
другой, после того как вы уже начали применять упрощенную систему, можно только проработав на "упрощенке" 3
года.
Правда, есть возможность изменить объект налогообложения еще до того, как вы начали применять "упрощенку".
Сделать это можно до 20 декабря. Для этого нужно еще раз написать заявление в налоговую инспекцию, в
котором и сообщить о принятом решении.
Рассмотрев заявление, налоговая инспекция должна выслать вам уведомление о возможности применения
упрощенной системы налогообложения.
ПЕРВЫЙ ВЗГЛЯД НА "УПРОЩЕНКУ"
Итак, "упрощенка" - это налоговый режим, заменяющий одним единым налогом уплату нескольких основных
налогов, пополняющих бюджет при работе с традиционной системой налогообложения. Организации-"упрощенцы"
не являются плательщиками налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество организаций
(п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Как и при общем режиме налогообложения, "упрощенцы" должны соблюдать порядок ведения кассовых
операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса).
О соблюдении кассовой дисциплины при применении УСН читайте в Письме МНС России от 15.09.2004 N
33-0-11/581.
Кроме того, организации, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов (п. 5
ст. 346.11 НК РФ). Например, перечисляют налог на доходы физических лиц с заработной платы своих
работников, рассчитывают и удерживают НДС при аренде государственного и муниципального имущества или
удерживают налоги с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых своим участникам.
Для признания доходов и расходов в УСН принят кассовый метод, о чем свидетельствует ст. 346.17
Налогового кодекса. Он означает, что доходы признаются после поступления денежных средств или другого
способа погашения задолженности покупателя. Расходы будут таковыми только после их оплаты.
Для целей налогового учета налогоплательщики, применяющие "упрощенку", обязаны вести Книгу учета
доходов и расходов. В этой Книге они отражают все операции, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу
по единому налогу.
Вопросы налогового учета при УСН отражены в ст. 346.24 НК РФ.
Отчитываться при УСН нужно раз в квартал. Срок для сдачи деклараций по единому налогу по итогам
отчетных периодов (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) - не позднее 25 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Декларацию по итогам налогового периода - календарного года
организациям следует представлять не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальным
предпринимателям - не позднее 30 апреля. Об этом сказано в ст. 346.23 НК РФ.
Теперь перейдем к бухгалтерскому учету. В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" указано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского
учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Но мы уже говорили о том, что вести
полноценный бухгалтерский учет выгоднее всем организациям. Ну и, кроме того, бухучет - самая удобная форма
отражения финансовой информации о компании и ее деятельности для внутреннего учета.
КАК ВЫБРАТЬ НАИБОЛЕЕ ВЫГОДНЫЙ СПОСОБ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Вы уже знаете, что единый налог можно уплачивать одним из двух способов: с доходов по ставке 6 процентов
либо с доходов, уменьшенных на расходы (то есть прибыли), но по ставке 15 процентов. Кроме того, есть и третий
способ - не платить единый налог, а купить патент. Работа по патенту - это новый, действующий с 2006 года,
способ работы на "упрощенке". Каждый из этих трех способов имеет свои плюсы и минусы.
ПЛЮСЫ И МИНУСЫ УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ
Прежде всего определим, как считается единый налог, если организация (предприниматель) решила платить его
со всех доходов. Рассчитывается такой налог очень просто. Берете общую сумму доходов за квартал и умножаете
на 6 процентов. Все, налог посчитан.
Пример
Выручка Турфирмы за месяц составила 500 000 руб. Сумма единого налога равна:
500 000 руб. х 6% = 30 000 руб.
Организации и предприниматели на "упрощенке" освобождены от уплаты единого социального налога (ЕСН).
Однако здесь необходимо помнить, что взносы на обязательное пенсионное страхование организациям и
предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему, уплачивать все равно придется.
Но при упрощенной системе перечислять нужно будет не 26 процентов от фонда заработной платы (как это
делают обычные предприятия), а 14 процентов.
Тогда реальная сумма платежей в бюджет у вас не изменится. Вы платите налог с выручки. На сумму уплаченных
взносов вы сможете уменьшить начисленный единый налог.
Делается это следующим образом. Умножаете заработную плату работников на 14 процентов, платите эти деньги
в Пенсионный фонд. Затем ровно на такую же сумму уменьшаете единый налог.
Пример
Турфирма работает по упрощенной системе и платит единый налог с выручки. Выручка предприятия за I квартал
2008 года - 1 000 000 руб., а общая начисленная заработная плата - 150 000 руб. В Пенсионный фонд Турфирма
заплатила:
150 000 руб. х 14% = 21 000 руб.
Теперь на эту сумму нужно уменьшить единый налог. Для начала бухгалтер Турфирмы рассчитал его полную
величину:
1 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб.
Но реально в бюджет предприятие заплатило всего 39 000 руб. (60 000 - 21 000).
Как видите, общий размер платежей в бюджет и в Пенсионный фонд составил все те же 6 процентов от выручки.
Точно так же единый налог уменьшается и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Ведь те, кто применяет "упрощенку", уплачивают пособия за счет собственных средств.
Однако есть одно ограничение, о котором необходимо помнить. Единый налог можно уменьшить не более чем на
50 процентов.
Пример (продолжение)
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что заработная плата сотрудников Турфирмы за I
квартал - 300 000 руб. Тогда в Пенсионный фонд придется заплатить:
300 000 руб. х 14% = 42 000 руб.
Уменьшить единый налог на всю эту сумму нельзя. Налоговый кодекс РФ позволяет уменьшить налог максимум
вдвое:
60 000 руб. х 50% = 30 000 руб.
Именно эту сумму бухгалтер должен будет перечислить в бюджет. А общая сумма платежей за квартал составит:
30 000 руб. + 42 000 руб. = 72 000 руб.
Как же добиться, чтобы взносы в Пенсионный фонд платить не из собственного кармана, а за счет бюджета (то
есть за счет начисленного единого налога)? Ответ очевиден: для этого фонд оплаты труда должен быть меньше
выручки предприятия. А на сколько меньше? В 4,667 раза (можно еще меньше).
Пример
Допустим, у Турфирмы выручка за месяц - 50 000 руб. Следовательно, единый налог - 3000 руб. (50 000 руб. х
6%). Рассчитаем сумму официальной зарплаты:
50 000 руб. : 4,667 = 10 714 руб.
Сумма взносов в Пенсионный фонд составит:
10 714 руб. х 14% = 1500 руб.
1500 руб. - это максимальная сумма взносов в Пенсионный фонд, на которую предприятие может уменьшить
единый налог.
ПЛЮСЫ И МИНУСЫ УПЛАТЫ НАЛОГА С РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ
Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами,
рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы они включают выручку от продажи и другие
поступления (арендную плату, доходы от продажи имуществ и пр.).
На какие же расходы можно уменьшить выручку? Их перечень довольно велик и установлен статьей 346.16
Налогового кодекса. Перечислим основные:
- расходы на приобретение, изготовление и ремонт основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам;
- оплата услуг банков, в том числе и проценты за полученные кредиты;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- командировочные расходы;
- расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на оплату услуг связи.
Все они должны быть оплачены и подтверждены документально.
Кроме того, предприятия, уплачивающие налог с прибыли, не имеют права увеличивать свои расходы настолько,
чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог. В любом случае размер налога не может быть
меньше 1 процента от полученных доходов. Это так называемый минимальный налог.
Минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода, а затем сравнивается с единым налогом. Если
сумма минимального налога больше единого налога, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если
меньше, то уплачивается единый налог.
И обратите особое внимание: минимальный налог рассчитывается не с разницы между доходами и расходами, а с
суммы всех поступлений.
Пример:
Турфирма перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. Налог решено уплачивать с
доходов, уменьшенных на расходы. За 2007 год общество выручило 600 000 руб. Общая величина расходов,
принимаемых к учету, составила 570 000 руб. Бухгалтер подсчитал, что единый налог за 2007 год составил:
(600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб.
А величина минимального налога - 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).
6000 руб. > 4500 руб.
Таким образом, единый налог оказался меньше минимального. Следовательно, Турфирме придется заплатить в
бюджет минимальный налог - 6000 руб.
Согласно статье 346.18 Налогового кодекса РФ, разницу между минимальным налогом и рассчитанным в общем
порядке единым налогом можно включать в качестве расхода в налоговую базу следующего налогового периода.
Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это
можно лишь при расчете единого налога за год.
ПЕРЕХОДИТЬ ИЛИ НЕ ПЕРЕХОДИТЬ НА «УПРОЩЕНКУ»
IV квартал - то самое время, когда можно и нужно думать о переходе на "упрощенку". Действительно, чтобы
потеснить собой ряды "упрощенцев" в 2008 г., необходимо подать заявление в налоговую инспекцию уже в этом в период с 1 октября по 30 ноября.
ПОДСЧЕТ НАЛОГОВ
Перед принятием окончательного решения советуем детально проанализировать объем налогов, которые
придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой
налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на
конкретном примере.
РАСЧЕТ НАЛОГОВ НА ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких
месяцах квартала превышает 2 млн. руб. (ст. 163 НК РФ).
Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет
она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).
Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).
Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и
материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в
эксплуатацию основное средство.
Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х
18%).
Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и
основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно
использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.
Условия принятия НДС к вычету перечислены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).
В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.
НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).
Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).
НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).
Последний месяц I квартала - март.
НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).
Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).
НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).
Таким образом, если округлить, за I квартал. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78
руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).
Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога с 05г. составляет 26%, в т.ч.
взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%, которые также необходимо перечислить в
бюджет.
Расчет можно произвести сразу за весь квартал.
ЕСН к уплате за I квартал составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).
Взносы на обязательное пенсионное страхование 126000 р. ((30 000 руб.+ 300000руб.+300000 руб.) х 14%).
Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800
руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).
Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных
средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату
в бухгалтерском учете. Налоговая база по налогу на имущество определена п. 1 ст. 375 НК РФ.
Примечание. Расходы по налогу на прибыль определяются в соответствии со ст. ст. 252 - 269 НК РФ.
Определим каждую статью расходов в отдельности.
Сумма списанных материалов (без НДС) равна 1 144 067,80 руб. (1 350 000 руб. : 1,18).
Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) - 440 677,97 руб. (520 000 руб. : 1,18).
Заработная плата начислена в размере 900 000 руб.
Для целей налогового учета организация рассчитывает амортизацию тем же способом, что выбрала в
бухгалтерском учете, - линейным. Первый месяц учета амортизационных отчислений - февраль, так как в
налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в
эксплуатацию. Поэтому сумма амортизационных отчислений (за февраль и март) составит 2881,36 руб. (1440,68
руб. х 2 мес.).
К налогам, на которые уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, отнесем ЕСН, взносы на
обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм и налог на имущество. Соответственно общая
сумма налогов будет равна 236 091 руб. (108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб.).
Итого в целях исчисления налога на прибыль за I квартал можно учесть расходы в сумме 2723 718,13 руб. (1
144 067,80 руб. + 900000 руб. + 440 677,97 руб. + 2881,36 руб. + 236 091 руб.).
Налоговая база по налогу на прибыль будет равна 200 011,48руб. (2 923 728,81 руб. – 2 723 718,13 руб.).
Таким образом, налог на прибыль за I квартал составит 48002,76 руб. (200 011,48руб. х 24%).
Подведем итоги. Какую сумму налогов вынуждена будет заплатить организация за I квартал, оставаясь на
общем режиме налогообложения? Напомним: это НДС, ЕСН, обязательные пенсионные взносы, взносы на
травматизм, налог на имущество, а также налог на прибыль. Посчитаем:
108 000 руб+126 000 руб+1800 руб+291 руб.+ 228 051 руб.+48002,76= 512144,76 руб.
Заметим: 512144,76 руб. это почти . - 15% от доходов организации, то есть довольно внушительная сумма. А
уменьшится ли она с применением УСН? Давайте проверим.
РАСЧЕТ НАЛОГОВ НА "УПРОЩЕНКЕ"
Основной налог при упрощенной системе - единый. Кроме того, как и при общей системе налогообложения,
организация заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Начнем с главного - расчета единого налога и проведем его в двух вариантах: если организация выберет
объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" и если будет считать
налог только с доходов.
Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов.
Напомним, что при УСН расходами будут являться только оплаченные затраты. Предположим, что списанные
материалы, услуги, основное средство и налоги будут оплачены, а заработная плата выдана в I квартале.
Заметим: суммы "входного" НДС нужно отражать отдельной строкой (за исключением суммы НДС по
основному средству - она включается в его стоимость). Для этого мы предварительно определили сумму НДС по
каждому виду расхода в каждом месяце. Например, стоимость списанных в январе материалов (560 000 руб.)
разделили на 1,18, умножили на 18% и получили НДС 85 424 руб. А стоимость данных материалов указали без
НДС: 560 000 руб. - 85 424 руб. = 474 576 руб.
Как видим, налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал составила
467 200 руб. (3 450 000 руб. - 2 982 800 р.). А значит, единый налог равен 70 080 руб. (467 200 руб. х 15%).
Примечание. Как уже отмечалось, ставка единого налога при объекте "доходы минус расходы" - 15%.
Кроме того, в I квартале организация также заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы
на травматизм общей суммой 127 800 руб. (126 000 руб. + 1800 руб.).
Таким образом, общая сумма налогов при выбранном объекте налогообложения - 197880 р. (70080 р.+127800 р.).
Объект налогообложения - доходы. При выборе доходов в качестве объекта налогообложения учет будет
вести гораздо проще.
Единый налог начислим в сумме 207 000 руб. (3 450 000 руб. х 6%). Однако при выбранном варианте
объекта налогообложения единый налог может быть уменьшен на сумму начисленных и уплаченных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, не более чем наполовину.
Об уменьшении единого налога на сумму пенсионных взносов сказано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
Сумма уплаченных пенсионных взносов - 126 000 руб., а половина единого налога - 103 500 руб. (207000 руб.х
50%). Сумма взносов больше половины единого налога, следовательно, уменьшаем налог только на 103 500 руб.
Таким образом, единый налог к уплате за I квартал составит 103 500 руб. (207000 руб. - 103500 руб.).
Теперь можно определить общую сумму налогов при выбранном объекте налогообложения. То есть добавим
к единому налогу сумму взносов. Получим 231 300 руб. (103 500 руб. + 127 800 руб.).
РЕЗУЛЬТАТ
В результате произведенных расчетов мы получили общую сумму налогов, которые организация уплатит за
указанный период в каждом из выбранных вариантов. Еще раз приведем эти цифры:
- при общей системе налогообложения - 728 145 руб.;
- при УСН с объектом налогообложения "доходы" - 231 300 руб.;
- при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" - 197
880 руб.
Если судить по сумме уплачиваемых налогов, при заданных условиях для турфирмы выгоднее с 2008 г.
перейти на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако в действительности
ситуация несколько сложнее: показателей намного больше, к тому же некоторые расходы при общем режиме
налогообложения учитываются, а при УСН - нет. Если такие расходы значительны по сумме, картина меняется. И
может быть, в пользу общего режима.
Кроме того, еще раз отметим: всегда нужно помнить и о других факторах. Например, о том, как покупатели
отнесутся к невозможности вычитать НДС, если вы перейдете на УСН. Или о том, что само решение о переходе
на упрощенную систему зависит в том числе от бухгалтера, от того, насколько он готов к нововведениям в
работе... Но в целом можно сказать, что "упрощенка" выгодна и удобна для большинства небольших организаций
и довольно проста в применении, если иметь под рукой необходимую информацию о правилах и методах
"упрощенного" налогового учета.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ТУРФИРМЕ ПРИ УСН.
Бухгалтерский и налоговый учет продажи туров зависит от договоров заключенных как между турагентом и
туроператором, так и между турагентом и туристом.
Возможны следующие:
1) турагент выкупает путевки на свое имя, а потом реализует конечному потребителю;
2) турагент работает по агентскому договору или договору комиссии, являясь посредником туроператора;
3) турагент выполняет индивидуальные заказы, являясь посредником клиентов.
Посмотрим на примере, какой вариант наиболее выгоден.
Пример 1. Турфирма «Полет» (УСН, 15%) является турагентом. 1 августа в фирму обратился Иванов И.И. с
просьбой подобрать ему тур в Испанию с 1 по 15 сентября. Были оговорены стоимость путевки, "звездность"
отеля, питание, страховка, экскурсионное обслуживание и прочие моменты. Клиент внес аванс в размере, 20000
руб. Это составило 50% стоимости путевки. 20 августа, забирая готовые документы (паспорт с визой, билет,
ваучер, страховку), он доплатил оставшуюся сумму 20000 руб.
1Вариант. Турфирма «Полет» подобрало Иванову тур и 6 августа выкупило для него путевку у туроператора
"Мир" за 38000 руб. С клиентом был оформлен договор купли-продажи на сумму 40000 руб.
Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 1 и 2.
Бухгалтерские проводки Турфирмы «Полет»
Таблица 1.
Дата
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
2
...
Получено 50%
стоимости путевки
12 Приобретена путевка
3
...
01.08.08
4
...
50
5
...
62
6
...
20000 руб.
7
...
Чек ККМ
06.08.08
41
76
38000 руб.
Договор с "Мир"
13 Оплата туроператору
06.08.08
76
51
38000 руб.
Платежное поручение
14 Реализована путевка
20.08.08
62
90-1
40 000 руб.
Договор c Ивановым
15 Списана покупная
стоимость путевки
20.08.08
90-2
41
38000 руб.
Бухгалтерская справка
16 Оплата оставшейся
стоимости путевки
20.08.08
50
62
20000 руб.
Чек ККМ
...
...
...
...
...
...
N
п/
п
1
...
11
Содержание
операции
...
Книга учета доходов и расходов Турфирмы «Полет»
Таблица 2.
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы
- всего
В т.ч. доходы,
Расходы
учитываемые при
- всего
исчислении налоговой
базы
1
...
55
2
...
Чек ККМ N 0154
от 01.08.08
4
...
20000
5
...
20000
6
...
-
56
Платежное
поручение N 126
от 06.08.2008
Чек ККМ N 0170
от 20.08.2008
...
3
...
Получена
предоплата
за тур (50%)
Оплата
туроператору
В т.ч. расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
7
...
-
-
-
38000
-
Доплата за
тур
...
20000
20000
-
-
...
...
...
...
57
Как видно из Книги учета доходов и расходов, база по единому налогу от сделки 40 000 руб. Налог составит
6000 руб. (40 000 руб. x 15%). И это при том, что реальный доход фирмы только 2000 руб. (40 000 руб. - 38000
руб.).
В расходы не попала покупная стоимость путевки - 38000 руб. так как в перечне затрат, разрешенных к
налоговому учету ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, есть такая категория, как "покупная стоимость товаров".
Путевка же, никак не может быть признана товаром, потому что согласно Закону N 132-ФЗ является лишь
документом, подтверждающим факт передачи права на тур.
Примечание. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28.
Однако в бухгалтерском учете ее покупная стоимость все же стоит на счете 41 "Товары". Сделано это на
основании Письма Минфина России от 29.12.1997 N 04-03-07.
2 Вариант. Турфирма «Полет», работая по агентскому договору как посредник туроператора "Мир", 20
августа продало путевку Иванову от своего имени за 40000 руб., которые и перечислило туроператору. Затем
туроператор на основании отчета агента и счета от турфирмы «Полет» оплатил турфирме «Полет» ее агентское
вознаграждение в сумме 2000 руб.
Записи в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 3 и 4.
Бухгалтерские проводки Турфирмы «Полет»
N
п/п
1
...
12
Содержание операции
...
Получено 50% стоимости
путевки от Иванова
...
15.08.08
...
50
...
62
Сумма,
руб.
6
...
20000
13
Реализована путевка
15.08.08
62
76
40 000
14
Оплата оставшейся
стоимости тура
Погашена задолженность
туроператору
Начислено агентское
вознаграждение
Поступило вознаграждение
от туроператора
20.08.08
50
62
20000
20.08.08
76
51
40000
20.08.08
76
90-1
2000
28.08.08
51
76
2000
15
16
17
Дата
2
Дебет
Кредит
4
5
3
Таблица 3.
Документ
7
...
Чек ККМ
Договор с
Самойловым
Чек ККМ
Платежное
поручение
Отчет агента
Платежное
поручение
Книга учета доходов и расходов Турфирмы «Полет»
Таблица 4.
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы
- всего
В т.ч. доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы
- всего
В т.ч. расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1
...
5
2
...
Чек ККМ N 0154
от 15.08.08
Чек ККМ N 0170
от 20.08.08
Платежное
поручение
N 126 от
20.08.08
3
...
Получено 50%
стоимости тура
Доплата за тур
4
...
20000
5
...
-
6
...
-
7
...
-
20000
-
-
-
Перечислена
сумма,
причитающаяся
туроператору
по агентскому
договору
Агентское
вознаграждение
-
-
40000
-
-
2000
-
-
6
7
8
Платежное
поручение
N 0055 от
28.08.2008
Как видно из книги учета доходов и расходов налоговая база увеличится лишь на сумму агентского
вознаграждения. Все полученное от клиента пойдет туроператору и на налоге, уплачиваемом в связи с
применением УСН, не отразится.
Вывод: турагентам работающим по УСН невыгоден договор купли-продажи (1 вариант). Самое лучшее - заключать
агентский договор с туроператором (2 вариант).
Изменения по «упрощенке» с 1 января 2009 года.
Федеральным Законом от 22.07.2008 № 155 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» определены следующие положения, вступающие в силу с 01.01.2009 г.
1.Отменена квартальная отчетность по единому налогу. Декларацию по УСНО сдавать нужно будет только
по итогам налогового периода, то есть по итогам года (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ). Однако авансовые платежи
при УСНО данным Федеральным законом не отменяются.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом. Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
2. С 2009 года «упрощенцы» будут обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов.
Речь идет о доходах в форме дивидендов и доходах, полученных от операций с отдельными видами долговых
обязательств.
Индивидуальные предприниматели, согласно поправкам п. 3 ст. 346.11 НК РФ, освобождаются от
обязанности уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, кроме тех,
которые облагаются по ставкам 35% (выигрыши, процентные доходы по банковским вкладам в соответствующей
части, экономия на процентах) и 9% (дивиденды, проценты по облигациям с ипотечным покрытием и т.д.).
Организации, применяющие УСНО, становятся плательщиками налога на прибыль по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а индивидуальные предприниматели - плательщиками НДФЛ по
налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Доходы, облагаемые налогом на прибыль и
НДФЛ, соответственно, не учитываются при определении налоговой базы при УСНО.
Таким образом, организация, выплачивающая "упрощенцу" дивиденды, должна исполнить обязанности
налогового агента и удержать из их суммы именно налог на прибыль (либо НДФЛ, если получатель является
предпринимателем) по соответствующей ставке.
3. В части определения и признания расходов на сырье и материалы со следующего года достаточно будет
того, что сырье и материалы были оплачены, получены и оприходованы. То есть не потребуется списывать их в
производство, как это необходимо делать сегодня (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
4. Расходы на суточные и полевое довольствие могут быть признаны без ограничения какими-либо
нормативами. Данные расходы будут определяться только локальными нормативными документами самой
организации (приказ руководителя, коллективный договор и иные документы). Соответствующие изменения
внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
5. Уточнен порядок учета убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Теперь он может быть учтен полностью в текущем налоговом периоде (раньше не более 30%). Или позднее в
любом из последующих девяти лет. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос
на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
6. Упрощенец сможет уменьшать налоговую базу на расходы, связанные со страхованием ответственности
(пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На данный момент Минфин России считает, что расходы на выплаты по обязательному страхованию
ответственности не определены главой 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63).
7. В п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ сейчас сказано, что при переходе налогоплательщика с объекта
налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения
УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Этим подчеркивается, что стоимость таких
основных средств относится именно к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов и не может
уменьшать расходы в целях налогообложения.
Оказание прочих услуг связанных с туристической деятельностью.
Оформление виз
При оформлении виз можно заключить договор поручения. На основании такого договора клиент
подписывает доверенность и поручает фирме подать документы в посольство, уплатить консульский сбор и
забрать паспорт с визой. Налогооблагаемым доходом турагента будет вознаграждение.
Посольства не всегда выдают необходимые документы об уплате консульского сбора, а наше
законодательство предъявляет довольно жесткие требования к подтверждению расходов. В случае же договора
поручения все расходы по его исполнению ложатся на поручителя, то есть на частное лицо, а его наверняка не
расстроит отсутствие кассового чека или бланка строгой отчетности.
Продажа билетов
Практически все турагентства занимаются продажей железнодорожных и авиабилетов. Возможны три
варианта:
агентский договор с транспортной компанией;
субагентский договор с агентом перевозчика;
- фирма заранее выкупает блоки мест, а потом распространяет билеты.
Первые два варианта обычно используются при продаже билетов на поезда и регулярные авиарейсы.
Закупленные билеты агенты отражают на забалансовом счете 006 по условной стоимости. После
реализации составляют отчет - с приложением копий проездных документов.
Отметим, что у агентов, субагентов бланков строгой отчетности (второго экземпляра билетов) не остается.
Поэтому необходимо иметь кассовый аппарат.
Налогооблагаемым доходом турагента, реализующего билеты по агентскому или субагентскому договору,
будет только его вознаграждение.
Пр третьем варианте - выкуп мест на чартерный рейс, с авиаперевозчиком, как правило, тоже заключается
агентский договор, хотя, по сути, турагентство выступает здесь совсем не как посредник: платит-то оно за
непроданные билеты и риск, что какие-то будут нереализованы, целиком берет на себя. И если билеты не будут
проданы, то убыток учесть в едином налоге не удастся: в гл. 26.2 НК РФ нет такой статьи затрат.
Часто в договоре с перевозчиком указывают, что стоимость непроданных билетов не возмещается агенту, а
является штрафом за неисполнение договора. Но у "упрощенцев" в их расходы, учитываемые при
налогообложении, штрафы не входят.
ДОКУМЕНТООБОРОТ
1. ПОЛОЖЕНИЕ О ДОКУМЕНТАХ И ДОКУМЕНТООБОРОТЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ утверждено
Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. N 105
2. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского
учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями Законодательства.
3. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать
достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
4 Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей
лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их
расшифровки.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
5. На предприятии, в учреждении руководителем утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень
лиц, имеющих право подписи первичных документов.
6. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в
бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
7. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий,
учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.
8. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота
утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.
9. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное
создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за
достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
10. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению
осуществляет главный бухгалтер.
11. Первичные документы, учетные регистры, бухотчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
12. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив
предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся
шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях,
позволяющих обеспечить их сохранность.
13. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и
передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.
Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива
предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило,
не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
14. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает
приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов,
охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия,
учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.
Все организации должны вести документооборот в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления
документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной
операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей
лиц, ответственных за совершение хоз.операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
ООО «Юридическое Агентство Персона Грата»
Тел.: (495) 921-3047 многоканальный, доб. 114, audit@travelexpert.ru
www.travelexpert.ru