Загранкомандировка. Командировка за рубеж. Особенности

ЗАГРАНКОМАНДИРОВКИ:
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Анонс: Загранкомандировка. Командировка за рубеж.
Особенности учета расходов. Сроки командировки.
Оформление. Возмещение расходов. Приказ.
Длительность. Продолжительность.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя
на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы (ст. 166 ТК РФ). Служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не
признаются.
Длительность служебной командировки за рубеж
Трудовой кодекс РФ не ограничивает срок командировки работника. Как видно из
приведенной нормы, в нем говорится о поездке работника "на определенный срок".
Ограничения срока командировки (не более 40 дней, не считая времени нахождения в
пути) в настоящее время установлены только в отношении служебных командировок по
России (п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N
62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяемой в части, не
противоречащей ТК РФ). Таким образом, максимальные сроки для служебных
командировок за границу нормативными правовыми актами не установлены. Это
означает, что минимальный и максимальный сроки загранкомандировки определяются
приказом руководителя организации. При установлении срока командировки
работодатель должен учитывать экономическую и организационную обоснованность
длительности загранкомандировок.
Обращаем внимание, что в соответствии со ст. ст. 8 и 9 ТК РФ максимальные сроки
командировок, в том числе за рубеж, могут быть установлены трудовым договором,
соглашением, коллективным договором, локальными актами организации (приказом,
распоряжением).
Характерно, что применительно к загранкомандировкам во многих нормативных
документах встречается понятие "краткосрочные командировки", однако расшифровки
этого понятия нет ни в одном из действующих документов. В связи с этим у бухгалтеров
на практике возникает вопрос, какова длительность краткосрочных командировок:
- не более 40 дней, как это установлено для служебных командировок на территории
России;
- до 60 дней - с этим сроком связаны особенности выплаты суточных при командировках
за границу;
- или какой-либо другой срок?
По нашему мнению, учитывая налоговые последствия для командируемого лица и
потенциальную возможность потери статуса налогового резидента РФ (в части
применения ставки 30% вместо 13% в отношении всех доходов, получаемых физическим
лицом), к краткосрочным загранкомандировкам относятся командировки, длительность
которых составляет менее 183 дней в календарном году.
Это связано с тем, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица признаются
налоговыми резидентами Российской Федерации только в том случае, когда они
фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году. При этом гражданство физического лица не имеет значения.
Следовательно, физические лица, направленные в зарубежную командировку на срок
менее 183 дней в календарном году, признаются налоговыми резидентами РФ.
Напомним, что на налогового резидента РФ распространяются все обязанности
налогоплательщиков (п. 2 ст. 11 и ст. 207 НК РФ), но он также приобретает и все права
налогоплательщиков - физических лиц, в том числе право на стандартные вычеты (ст. 218
НК РФ).
На кого распространяется понятие "служебная загранкомандировка"?
В загранкомандировку можно направить только работника организации. Это
обусловлено нормами Трудового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 20 ТК РФ
работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем. Под трудовыми понимаются отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой
функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности),
подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных законодательством, трудовым и
коллективным договорами, соглашениями (ст. 15 ТК РФ). Трудовые отношения
возникают между работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. ст. 16, 56 ТК РФ).
Исходя из этого, возможность совершения служебных загранкомандировок за счет
организации-работодателя предусмотрена только для подотчетного лица, то есть
работника, связанного с организацией взаимоотношениями по трудовому договору,
регламентируемому Трудовым кодексом. Соответственно, физическое лицо, не состоящее
в штате организации, не может быть направлено в служебную загранкомандировку, и,
следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.
Примечание: Если физическое лицо, не состоящее в штате организации, выполняет для
этой организации какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с
поездкой за границу, то между ним и организацией должен быть заключен гражданскоправовой договор на выполнение таких работ (оказание услуг).
Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются
Гражданским кодексом, согласно которому затраты на поездки (в том числе за рубеж),
связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не
предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные
расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности
сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком. При этом
суммы компенсации расходов, связанных с поездкой за границу, нельзя рассматривать в
качестве командировочных расходов.
На практике часто возникает вопрос, можно ли направить в загранкомандировку
работника, работающего по совместительству. Напомним, что в соответствии с абз. 3 ст.
282 ТК РФ работа по совместительству может выполняться как по месту основной работы
(внутреннее совместительство), так и в других организациях (внешнее совместительство).
Глава 44 ТК РФ и Положение об условиях работы по совместительству, утвержденное
Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от
09.03.1989 N 81/604-К-3/6-84, действующее на основании абз. 2 ст. 423 ТК РФ, не
устанавливают специальных правил или ограничений при направлении в служебные
командировки (в том числе за рубеж) для совместителей.
В то же время необходимо помнить о нормах ст. 282 ТК РФ, согласно которой
совместительством признается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой
работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Сказанное
означает, что направление совместителя в служебную командировку в зарубежную страну
возможно только в свободное от основной работы время (например, в период нахождения
в отпуске).
В том случае, когда работодателем и по основному месту работы, и по совместительству
является одна организация, целесообразность направления работника, работающего по
совместительству, в служебную командировку в рамках выполнения обязанностей по
одному из этих договоров определяется работодателем с учетом значимости такой
командировки для организации в целом.
Работник, направляемый в служебную загранкомандировку по основному месту работы,
должен уведомить работодателя, с которым заключен трудовой договор на условиях
совместительства. Такая обязанность вытекает из принципа добросовестности исполнения
трудовых обязанностей (ст. 21 ТК РФ).
Документальное оформление загранкомандировок
При направлении работника в командировку за рубеж необходимо оформить такой же
пакет первичных учетных документов, как и при командировках по России, за
исключением командировочного удостоверения.
При загранкомандировках командировочное удостоверение необходимо оформлять
только при командировках в страны СНГ, так как в этом случае при пересечении границы
Российской Федерации не проставляется отметка в загранпаспорте. В таком
командировочном удостоверении (форма N Т-10, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) должны быть сделаны соответствующие отметки о
времени пребывания работника в пунктах командировки.
При поездках в страны дальнего зарубежья и государства Балтии (в отличие от стран
СНГ) оформление командировочного удостоверения необязательно, для подтверждения
времени пребывания работника в командировке достаточно приложить к авансовому
отчету ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
В любом случае при направлении работника в заграничную командировку должны быть
оформлены следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 и
форме N Т-9а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме
N Т-10а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;
- авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России
от 01.08.2001 N 55.
Работник обязан составить авансовый отчет и сдать его в бухгалтерию не позднее трех
рабочих дней после возвращения из загранкомандировки. Это общий порядок
представления авансовых отчетов в бухгалтерию по возвращении из командировки,
установленный п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 и доведенного
Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18, действующий в настоящее время. Поскольку в
данном документе не уточняется, относится ли трехдневный срок к командировкам в
пределах России или за ее пределы, то получается, что этот срок распространяется на все
командировки.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы - авиа- и/или
железнодорожные билеты, счета иностранных отелей, ксерокопии страниц загранпаспорта
с отметками о пересечении границы и т.д.
Оправдательные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь
построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Такое требование вытекает из
ст. 68 Конституции РФ, а непосредственно установлено п. 1 ст. 16 Закона РФ от
25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Страницы: 1 2 3 #
ОБСУЖДЕНИЕ СТАТЬИ
Трудоношин А.В. ... 15 июля 2009 14:40
РАСХОДЫ на
ЗАГРАНКОМАНДИРОВКИ
Анонс: Размер суточных. Загранкомандировка.
Командировка за рубеж. Особенности учета расходов.
Сроки командировки. Оформление
загранкомандировки. Возмещение расходов. Приказ.
Длительность. Продолжительность. Расходы.
Примечание: Указанные ниже документы можно скачать по адресу:
http://www.assessor.ru/handbook/#2



РАЗМЕР И ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ И НАДБАВОК К СУТОЧНЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРИ
СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ
ГОСУДАРСТВ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА (Постановлению
Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812)
РАЗМЕР И ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ
КОМАНДИРОВКАХ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
(Постановление от 8 февраля 2002 г. N 93 с дополнениями)
НОРМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПРИ КОМАНДИРОВКАХ ЗА
ГРАНИЦЕЙ, В СТАНАХ БАЛТИИ и СНГ
В случае направления сотрудника в служебную командировку за границу
работодатель обязан возместить ему понесенные расходы, так же как и при подобной
поездке первого для выполнения задания в пределах нашей страны. Это оплата
проезда, найма жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы,
произведенные с разрешения руководства. Порядок и размеры возмещения
перечисленных зарубежных затрат определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
Налоговый учет
Отправить работника в командировку можно для выполнения различных заданий.
Например, для решения вопросов по изготовлению и продаже товаров или по
приобретению основных средств или материально-производственных запасов. А
также для посещения сотрудником образовательного семинара. В первом случае
командировочные затраты признаются прочими расходами, связанными с
производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Во втором —
увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ) или
включаются в цену приобретенных товаров или материалов, если они учитываются в
составе материальных затрат (п. 2 ст. 254 НК РФ). В то же время плата за участие в
семинаре включается в состав расходов по повышению квалификации «штатников»
согласно подпункту 23 пункта 1 и пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса (письмо
Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137).
В налоговом учете отражаются затраты по командировкам, которые обоснованы,
документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). По
непроизводственным командировкам затраты для целей налогообложения не
учитываются. Однако данные поездки следует отличать от тех, которые не дали
конкретного результата. Последние носят производственный характер независимо от
достигнутой цели. Если расходы на командировки были направлены на получение
прибыли (данные обстоятельства документально зафиксированы, например, в задании
или приказе на данную поездку), то их можно признать экономически
обоснованными и оправданными.
Документальное подтверждение
То, что поездка для выполнения служебного поручения носит производственный
характер, может следовать из следующих документов:
1. приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по формам
№ Т-9 и Т-9а;
2. командировочного удостоверения по форме № Т-10. Фактическое время
пребывания в месте назначения определяется по отметкам в этом
удостоверении о днях прибытия и выбытия в (из) него;
3. служебного задания и отчета о его выполнении по форме № Т-10а.
Это говорится в письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/003922.
Однако работнику, направленному в другую страну с визовым режимом въезда,
достаточно оформить приказ, в котором будет указана цель поездки и ее
длительность. А для документального подтверждения расходов на командировку
фирме достаточно снять копию с тех страниц загранпаспорта, на которых находятся
отметки о датах пересечения границ соответствующих государств. Таким образом,
нет необходимости оформлять командировочное удостоверение при поездке за
границу (см. письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/ 1/469, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2005 № А56-2639/2005).
Кроме того, сотрудник должен отчитаться по произведенным расходам, предоставив
оправдательные документы. Если они оформлены на иностранном языке, то к ним
необходимо на отдельном листе приложить построчный перевод на русский язык.
Такое требование вытекает из статьи 68 Конституции РФ и непосредственно
установлено в пункте 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов
Российской Федерации» и пункте 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Работник для поездки в командировку может приобрести электронный авиабилет,
который не имеет документарной формы. В таком случае основанием для признания
расходов для налогообложения прибыли могут являться распечатка электронного
документа на бумаге и посадочный талон (письмо Минфина России от 11.10.2007 №
03-03-06/1/717).
Все оправдательные документы должны быть приложены к авансовому отчету.
Обычно его составляют и сдают в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после
возвращения командированного сотрудника из поездки. Это общий порядок,
установленный в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22.09.93 №
40 и доведенного письмом Банка России от 04.10.93 № 18, действующего в настоящее
время. Поскольку в данном нормативном акте не уточняется, к каким командировкам
относится трехдневный срок — по России или за ее пределы, то получается, что он
распространяется на все поездки.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на командировки,
приходящиеся на выходные и праздники, к отчету необходимо приложить
заверенную копию утвержденных руководителем организации правил внутреннего
распорядка, предусматривающих режим работы в эти дни (письмо УФНС России по
г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72393).
Итак, в состав авансового отчета в общем случае войдут: приказ о направлении в
командировку; служебное задание; копия загранпаспорта с отметкой о пересечении
границы; чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные
расходы. Кроме того, к нему сотрудник должен приложить отчет о выполненном
задании в другой стране. Его форма № Т-10а аналогична той, что используется при
данных служебных поездках по территории РФ. Отчет может быть и в виде очень
подробного отдельного документа.
Суточные
Отметки в загранпаспорте с датами пересечения границ каждого иностранного
государства служат основанием для выплаты суточных работнику. Если они
отсутствуют, то данные выплаты можно рассчитать на основании документов,
которые подтверждают время нахождения командированного в той или иной стране.
Это приказ руководителя организации о командировании сотрудника, билеты,
посадочные талоны, счета за проживание в гостинице (письмо Минфина России от
08.09.2006 № 03-03-04/1/ 660).
Работодатель самостоятельно устанавливает размер возмещения затрат, связанных с
проживанием вне места постоянного жительства, и фиксирует порядок и основания
их выплат во внутренних документах организации: положениях, инструкциях. А
также в трудовых договорах, заключаемых с сотрудником (ст. 168 ТК РФ). Однако
для расчета налога на прибыль данные затраты включаются в расходы в
ограниченном размере (см. постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). То
есть их следует определять по величине, установленной для выплаты в стране, в
которую работник направляется, со дня пересечения государственной границы при
выезде из РФ. Норма, установленная при командировках в пределах России,
применяется при расчете суточных со дня пересечения границы при въезде в РФ.
Если работник при этом находился в нескольких зарубежных странах, то со дня
выбытия из одной страны в другую данные затраты выплачивают по значению,
установленному для выплаты в стране, в которую он направляется. Такой порядок
прописан в совместном письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 №
1037-ИХ. При этом момент выбытия из одного государства в другое следует
определять по отметке в загранпаспорте работника. Днем пересечения границы РФ,
если подтвердить документально эту дату не представляется возможным, следует
считать: при выезде — момент отъезда работника из пункта отправления в России, а
при въезде в нашу страну — день его выезда из пункта командировки (см. письмо
Минфина России от 14.12.2004 № 03-05-01-04/ 105).
Помимо этого в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 нормы
дифференцированы по размеру в зависимости от срока зарубежной командировки. В
случае направления сотрудника за границу для выполнения служебного задания на
срок более 60 дней размер суточных, на которые можно сократить налогооблагаемые
доходы организации, уменьшается с 61-го дня пребывания в такой поездке. Об этом
говорится в письме Минфина России от 02.11.2007 № 03-03-06/1/764. Работникам,
выехавшим в командировки за границу и возвратившимся оттуда в тот же день,
суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов
установленной нормы. Затраты в пределах норм включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суммы же затрат, которые превышают установленный лимит, не уменьшают базу по
налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Норма расходов на проживание вне места постоянного жительства установлена
только для расчета базы по налогу на прибыль. При обложении НДФЛ она не
применяется. Ведь с 2008 года предельный размер суточных, которые не облагаются
этим обязательным платежом, составит 2500 рублей за каждый день нахождения в
командировке за границей, и 700 рублей — за каждые сутки данной служебной
поездки в пределах РФ. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2007 №
216-ФЗ.
Суточные, рассчитанные в пределах установленных законом ограничений, не
подлежат обложению единым соцналогом (абзац 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Превышение этих сумм также не облагается единым социальным налогом. Но уже на
основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Другие расходы
Кроме выплат на проживание вне места постоянного жительства сотрудника в
расходах на командировки, которые уменьшают базу по налогу на прибыль,
перечислены также следующие затраты:




на проезд, жилье;
на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,
другими подобными сооружениями и т. д.
налог на прибыль
Перечисленные выше затраты учитываются при расчете налога на прибыль без
ограничений. При этом, как уже было сказано, необходимо иметь документы и факты,
подтверждающие их экономическую оправданность. При соблюдении данных
условий даже платежи по договорам с другими фирмами на оказание услуг по
организации командировок могут быть учтены при определении базы по
«прибыльному» налогу в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина
России от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884.
НДФЛ
При рассмотрении вышеперечисленных затрат в качестве объекта обложения НДФЛ
следует обратить внимание на то, что в базу по НДФЛ не войдут фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:


на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные платежи, на доставку в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации
служебного заграничного паспорта, получению виз, а также затраты,
связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом если работник не представил документы, подтверждающие оплату найма
жилого помещения, то данные суммы освобождаются от налогообложения в
ограниченном размере. То есть не более 700 рублей за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за
каждый день нахождения в заграничной командировке.
Расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций, помещения
багажа в камеру хранения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Ведь они не поименованы в перечне затрат по командировке, с суммы возмещения
которых НДФЛ не удерживается (письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-0601/ 99, от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164). Суммы компенсации стоимости
ресторанного питания и поездок на такси в командировке, кроме компенсации
документально подтвержденных расходов на проезд в такси в аэропорт или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным
плательщиком НДФЛ в натуральной форме. Они также подлежат обложению данным
налогом в общеустановленном порядке. Об этом написано в письме УФНС России по
г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/ 62271.
ЕСН
Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том
числе возмещением работнику командировочных расходов, не облагаются единым
социальным налогом (абзац 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Работник опять-таки
должен подтвердить данные затраты. Но если фирма все-таки выдаст компенсацию
сотруднику, который не представил необходимые документы для подтверждения
своих расходов, то и в этом случае ей не придется платить ЕСН. Ведь данные затраты
не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Налоговый статус
Для расчета НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, при
определении статуса командированного работника организации необходимо
учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим
лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом.
Командированные работники могут быть как российскими гражданами, так и
подданными другого государства. Например, иностранцем может оказаться
учредитель или генеральный директор организации. Тогда статус иностранного
сотрудника в качестве налогового резидента Российской Федерации определяется
исключительно по дням его нахождения на территории нашей страны. Периоды
присутствия за ее пределами независимо от цели выезда не учитываются, за
исключением случаев выезда сотрудников за территорию России для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения (письмо Минфина России от 30.10.2007
№ 03-04-06-01/366).
Автор: Ж.В. Кузьмина
04.03.2008