Что, относится на счет 401.20

1
Что относится на счет 401.20 у бюджетного и автономного учреждения?
Согласно пункту 1 статьи 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской
Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на
возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ). Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут
предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.
Согласно пункту 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из
соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Финансовое
обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с
учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого
имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных
бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение
такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по
которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об
автономных учреждениях» финансовое обеспечение выполнения государственного
задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и
особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением
учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем, а также
расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается
соответствующее имущество, в том числе земельные участки. Финансовое обеспечение
мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых
определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя,
осуществляется за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы
Российской Федерации.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных
учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н,
регламентирован следующий порядок учета расходов бюджетного учреждения.
60. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию
фактической стоимости:
при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы,
оказываемой услуги, прямые расходы, по способу включения в себестоимость
установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в
соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов
аналитического учета счетов 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"
(010960211 - 010960213, 010960221 - 010960226, 010960262, 010960263, 010960271,
2
010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211730 - 030213730, 030221730,
030222730 - 030226730, 030231730 - 030234730, 030291730), 010400000 "Амортизация"
(010411410 - 010413410, 010415410, 010421410 - 010429410, 010431410 - 010439410,
010441410 - 010448420), 02080000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660 020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020891660), 030300000 "Расчеты по
платежам в бюджеты" (030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730,
030307730, 030308730, 030309730, 030310730, 030311730, 030311730), 010500000
"Материальные запасы", 010100000 "Основные средства" в части введенных в
эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за
исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых
услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость
учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия
учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с
содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического
учета счета 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ,
услуг" (010970211 - 010970213, 010970221 - 010970226, 010960271, 010960272,
010960290), 0109760271, 0109670272, 0109760290) и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211730
- 030213730, 030221730, 030222730 - 030226730, 030231730 - 030234730, 030291730),
010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010421410 - 010429410,
010431410 - 010439410, 010441410 - 010448420), 020800000 "Расчеты с подотчетными
лицами" (020821660 - 020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020891660),
030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030305730, 030304730,
030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030309730, 030310730, 030311730,
030311730), 0303121730, 030313730), 010500000 "Материальные запасы" (010521410 010527410, 010531410 - 010539410), 010100000 "Основные средства" (010121410 010128410, 010131410 - 010138410) в части введенных в эксплуатацию основных средств
стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного
фонда независимо от их стоимости;
153. Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения
которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты), с отнесением на
финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных
(сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы
хозяйствующего субъекта" (040120211 - 040120213, 040120221 - 040120226, 040120231,
040120232, 040120262, 040120263, 040120271 - 040120273, 040120290) и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы"
010100000 "Основные средства" (010121000 - 010128000, 010131000 - 010138000), в части
объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, введенных в
3
эксплуатацию; 010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010418410,
010421410 - 010428410, 010428420, 010431410 - 010438410, 010439420); 010500000
"Материальные запасы" (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) 010980000
"Общехозяйственные расходы"; 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами"
(020812660, 020821660, 020822660, 020862660, 020863660, 020891660), 021001660
"Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части
НДС уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 030100000 "Расчеты с
кредиторами по долговым обязательствам" (030114710, 030124720, 030144720); 030200000
"Расчеты по принятым обязательствам" (030211730 - 030213730, 030221730 - 030226730,
030262730, 030263730, 030291730); 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"
(030302730, 030305730, 030306730 - 030308730, 030310730 - 030313730);
начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения
которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих
себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в
рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый
результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных)
учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету
соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы
хозяйствующего субъекта" (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 "Общехозяйственные
расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020862660, 020863660,
020891660), 021001660 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета;
430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430262730, 430263730, 430291730);
430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430302730, 430305730, 430306730 430308730, 430310730 - 430313730);
начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного
движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или
приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем
на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия
на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается на основании
первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета по дебету
соответствующих счетов аналитического учета счетов счета 440120200 "Расходы
хозяйствующего субъекта" (440120223 - 440120226, 440120290) и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счетов 420800000 "Расчеты с
подотчетными лицами" (420823660 - 420826660, 420891660), счета 421001660 "Расчеты по
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС,
уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; соответствующих счетов
аналитического учета счета 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430223730
- 430226730, 430291730); 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430312730,
430313730).
4
Обратите внимание, что в пункте 60 Инструкции № 174н в качестве кода вида
финансового обеспечения (деятельности) указан ноль. Это означает, что независимо от
вида деятельности расходы бюджетного учреждения при изготовлении одного или
различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг относятся в
дебет счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг".
Сравните с текстом пункта 65 Инструкции № 174н, в котором говорится об отнесении
расходов по реализации товаров. В нем код вида финансового обеспечения (деятельности)
указан явно - 2, поскольку реализация товаров не относится к государственному
(муниципальному) заданию:
65. Принятие к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением в
результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, отражаются
в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих
счетов аналитического учета счета 210990000 "Издержки обращения" (210990211 210990213, 210990221 - 210990226, 210990271, 210990272, 210990290), 240120200
"Расходы текущего финансового года" (240120262, 240120263, 040120290) и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счетов 230200000 "Расчеты по принятым
обязательствам" (230211730 - 230213730, 230221730, 230222730 - 230226730, 230231730 230234730, 230291730), 210400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 210415410,
210421410 - 210428410, 210429420, 210431410 - 210438410, 210429420, 210441410 210448410, 210449420), 220800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (220821660 220826660, 220831660, 220832660, 220834660, 220891660), 230300000 "Расчеты по
платежам в бюджеты" (230302730, 230305730, 230306730, 230307730, 230308730,
230309730, 230310730, 230311730, 230311730, 230312730, 230313730), 210500000
"Материальные запасы" (210521440 - 210526440, 210531440, 210532440 - 210539440,
210544440, 210546440), 210100000 "Основные средства" (210121410 - 210128410,
210131410 - 210138410) в части введенных в эксплуатацию основных средств, за
исключением объектов библиотечного фонда стоимостью до 3000 рублей включительно.
Аналогичные положения приведены в Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России
от 23.12.2010 № 183н.
Таким образом, независимо от вида деятельности, расходы бюджетного учреждения при
выполнении как одного, так и различных видов выполняемых работ, оказываемых услуг
относятся в дебет счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг" с последующим отнесением на финансовый результат, по
дебету счета 0 401 00 000, на основании справки по форме 0504833:
Дебет 2 401 10 100, Кредит 2 109 60 000.
Дебет 4 401 20 200, Кредит 4 109 60 000.
5
Дебет 7 401 20 200, Кредит 7 109 60 000.
По дебету счетов 5 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта" отражаются расходы
за счет целевых субсидий.
По дебету счета 4 401 20 200 отражаются расходы на содержание имущества и уплату
налогов, которые возмещаются учреждению из бюджетных средств, а также расходы,
источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение
государственного задания, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой
продукции), - по КОСГУ 262, 263, 273, 290.
По дебету счета 2 401 20 200 отражаются расходы за счет прибыли, внереализационные
расходы, расходы за счет пожертвований, затраты, произведенные бюджетным
учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения
товаров (п. 66 Инструкции № 174н), а также чрезвычайные расходы по операциям с
активами.
Согласно пункту 135 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н,
общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц),
согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость
реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых
расходов - на увеличение расходов текущего финансового года. Таким образом, по дебету
счета 0 401 20 200 отражаются также не распределяемые общехозяйственные расходы в
корреспонденции с кредитом счета 0 109 80 000.