ОЦЕНКА ФАКТОРОВ ВЛИЯЮЩИХ НА ДИНАМИКУ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОЦЕНКА ФАКТОРОВ
ВЛИЯЮЩИХ НА ДИНАМИКУ УКЛОНЕНИЯ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется в виде незаконного
использования налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытия доходов,
непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов означает,
когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или
косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их
не должным образом. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств
позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов.
Понятие «уклонение от уплаты налогов» определено только в одном законе Уголовном кодексе Российской Федерации. Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривают
уголовную ответственность за «уклонение гражданина от уплаты налога" (статья 198) в
форме уклонения от подачи декларации о доходах или включения в декларацию заведомо
ложных сведений и «уклонение от уплаты налогов с организаций» путем включения в
бухгалтерские документы предприятия заведомо искаженных данных о доходах или
расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения (статья 199).
Понятие «уклонение от уплаты налогов» используется в России не только при
привлечении налогоплательщиков к уголовной ответственности. Фактически к уклонению
от уплаты налогов приравнивается большинство налоговых правонарушений,
предусмотренных законодательством.
Понятие «уклонение» часто используется не по назначению. В частности, есть
примеры, когда на просьбу разъяснить какое-либо положение налогового
законодательства, с тем чтобы получить возможность правомерно воспользоваться какойлибо льготой по уплате налогов, сотрудники налогового органа отвечали отказом,
мотивируя свои действия «нежеланием способствовать уклонению от уплаты налогов».
Однако стремление налогоплательщика воспользоваться льготой на законных основаниях
не может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Более того,
налогоплательщики имеют законное право предъявлять подобные требования на
основании ст. 21 НК РФ.
Нарушениями налогового законодательства, образующими уклонение от уплаты
налогов, являются лишь некоторые виды налоговых правонарушений, совершение
которых связано с умышленной деятельностью налогоплательщиков. В качестве примера
можно привести сокрытие дохода или иных объектов налогообложения.
Напротив, действия, связанные с неправильным исчислением суммы налога,
подлежащего уплате в соответствующий бюджет, ошибочное использование налоговых
льгот и другие нарушения при отсутствии признаков умышленного нарушения налогового
законодательства не могут признаваться действиями, направленными на уклонение от
уплаты налогов. Следовательно, и ответственность налогоплательщиков за такие действия
должна быть меньше, чем за умышленные нарушения налогового законодательства.
Отсутствие четко разработанных принципов разграничения понятий уклонения от уплаты
налогов может привести (и приводит на практике) к подмене одного понятия другим и,
как следствие, к необоснованному применению финансовых санкций.
Обход налогов представляет такую практику, когда предприятие или физическое
лицо не становится налогоплательщиком либо в силу того, что осуществляет
деятельность, по закону не подлежащую налогообложению, или получает не облагаемые
налогами доходы, либо в силу отсутствия регистрации в налоговых органах.
Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо
воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает
обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не
противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например,
российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль,
полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения.
Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым
уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет
оснований.
Второй способ обхода налогов предусматривает использование запрещенных
законом приемов (например, уклонение от регистрации предприятия) и, таким образом,
наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правонарушением.
Уклонение от налога тесно связано с теневой экономикой. Теневая экономика
(скрытая экономика) — экономическая деятельность, скрываемая от общества и
государства, находящаяся вне государственного контроля и учёта. Теневая экономика это экономические взаимоотношения граждан общества, развивающиеся стихийно, в
обход существующих государственных законов и общественных правил. Доходы этого
предпринимательства скрываются, и не является налогооблагаемой экономической
деятельностью. По сути, любое предпринимательство, результатом которого является
сокрытие доходов, или уклонение от уплаты налогов, может считаться теневой
экономической деятельностью.
Причины и особенности существования теневой экономики образуется из-за
существования условий, при которых может быть выгодно скрывать свою экономическую
деятельность от широкого круга лиц. Масштаб сокрытия может быть разным — от
сокрытия самого существования фирмы или существования определённых активов, до
сокрытия отдельных сделок.
При прочих равных условиях, чем выше налоговое бремя, тем больше теневой
сектор экономики, так как находящиеся в нём предприятия из-за неуплаты налогов
получают конкурентное преимущество над другими фирмами и вытесняют их с рынка.
В среднем, чем больше сотрудников в фирме, тем меньше вероятность того, что они
получают неоформляемую зарплату «в конверте», с которой не платятся налоги.
Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых
норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие: нестабильность
политической
и
экономической
ситуации,
несовершенство
действующего
законодательства, несоответствие размера налогового давления качеству обеспечения
государством условий для ведения бизнеса, невысокая эффективность судебной системы
и системы исполнения судебных решений, низкий уровень правовой и организационной
культуры, некоторые исторические традиции.
И все же, работа предприятий именно в рамках легального оборота дает
возможность организации формировать имидж на рынке, иметь кредитную историю,
обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав в судебные и исполнительные
органы, избегать дополнительных рисков в случае проверки налоговыми и иными
контролирующими органами.
Е. В. Горбачёва