3. Оценка налогового планирования

2083
Отчеты по
практике
Отчет по преддипломной практике по специальности
"налоги и налогообложение"
Отчет по
практике
37 2008 900
Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru
Icq 170552870
Содержание
Введение ......................................................................................................................... 2
1. Общая характеристика ООО "" ................................................................................ 4
2. Функции налогового отдела ..................................................................................... 5
3. Оценка налогового планирования ........................................................................... 5
4. Налоговый учет и учетная политика ..................................................................... 10
5. Предложения по организации планирования ....................................................... 11
Заключение .................................................................................................................. 14
Список использованной литературы ......................................................................... 16
Приложения ................................................................. Error! Bookmark not defined.
Введение
Из
содержания
предпринимательской
деятельности
вытекает
естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту.
В условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий
хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от
состояния
планирования
самой
организации.
Чем
выше
уровень
неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее
значение приобретает планирование. При этом одним из основных
инструментов
регулирования
экономического
роста
хозяйствующих
субъектов являются налоги.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
потоках организации. Управление налогообложением в организации все
чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди
способов управления налогообложением важное место занимает налоговое
планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует
налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование
является составной частью системы планирования в организации и позволяет
прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном
периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и
денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и
избежать
налоговых
последствий
за
несвоевременное
исполнение
обязанностей налогоплательщика.
Актуальность
темы
порождает
возрастающая
роль
налогового
планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая
определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании
диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов
можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм
ее
деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства
персоналом.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы
налогового
моделировать
налогового
планирования
эффективные
фактора,
на
практике,
позволяющей
предпринимательские
свидетельствуют
о
всесторонне
решения
с
незадействованности
учетом
всех
возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения
эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в
современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и
практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе
управления финансами хозяйствующих субъектов.
Цель работы – исследовать организационные основы налогового
планирования в организации, которое является одним из важнейших
элементов системы управления предприятием в условиях действующей
системы налогообложения.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие
задачи исследования:
- дать краткую характеристику организации;
- определить функции налогового управления организации;
- исследовать организацию налогового планирования в организации;
- изучить налоговый учет и учетную политику организации;
- разработать пути совершенствования.
Объект исследования – ООО «».
Предмет исследования – действующая практика налогового учета и
планирования на предприятии.
1. Общая характеристика ООО ""
Компания
ООО
""
занимается
оптовой
продажей
сырья
для
кондитерской и хлебопекарной промышленности: прямые поставки какаопорошка, арахиса, мака и другого сырья из стран-производителей позволили
компании реализовывать большой объем предлагаемой продукции.
………
Рис. 1. Организационная структура ООО ""
Как видно из схемы, в непосредственном подчинении у генерального
директора находится четыре человека, которые регулируют деятельность
предприятия по финансам и по общим вопросам, в том числе по вопросам
снабжения и сбыта.
2. Функции налогового отдела
В ООО "" налоговый отдел является вспомогательным подразделением.
Его деятельность сводится к отражению произведенных хозяйственных
операций в налоговой отчетности и отстаиванию позиции компании перед
налоговыми органами в ходе проверок.
Требования к управлению налогами, а также к организационной
структуре, в рамках которой оно осуществляется, различаются в зависимости
от особенностей предприятия.
Помимо подготовки налоговой отчетности и взаимодействия с
налоговыми органами основными задачами, которые руководство ООО ""
ставит перед налоговым отделом, являются оптимизация текущих платежей в
бюджет и налоговой нагрузки, а также снижение налоговых рисков. При этом
необходимо определяется уровень налоговых рисков, которые компания
готова принять, приемлемые схемы налогового планирования (например,
предприятие с государственным участием может отказаться от схем
налогового планирования с использованием иностранных компаний), а также
готовность компании к изменению структуры бизнеса для целей налоговой
оптимизации.
Примерами таких процедур и документов являются:
……
3. Оценка налогового планирования
ООО "" применяет общепринятую систему налогообложения и
является плательщиком следующих налогов:
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- транспортный налог.
Проведем анализ каждого уплачиваемого ООО "" налога.
Анализ динамики доходов ООО "" представлен в таблице 1, которые
показывают, основным источником доходов ООО "" в отчетном периоде
является выручка от реализации продукции, работ и услуг, которая имеет
тенденцию к росту и увеличилась в отчетном периоде на 18056 тыс.руб., что
обеспечило 90,63% прироста относительно 2006г.
Таблица 1
Динамика структуры доходов ООО "" в 2006-2007гг.
……..
- структурные сдвиги в ассортименте работ и услуг;
- степень выполнения договорных отношений.
Итак, наибольший удельный вес в структуре доходов занимает выручка
от основного вида деятельности, которая составила 99,98% на конец 2007
года. Это касается в первую очередь общестроительных операций, связанных
с реализацией ООО "" различных видов работ и услуг.
Таким образом, проведенный анализ статей доходов ООО "" в 20062007 гг. свидетельствует о положительных тенденциях: сумма доходов
предприятия увеличилась в отчетном периоде на 17954 тыс.руб. или на
89,64%, что является благоприятным моментом в деятельности организации.
Анализ динамики расходов ООО "" представлен в таблице 2.
Таблица 2
Динамика структуры расходов ООО "" за 2006-2007 гг.
……………
Анализ динамики налога на прибыль ООО "" представлен в таблице 3,
которые показывают, что за анализируемый период времени на ООО "" налог
на прибыль увеличился на 6 тыс. руб., причем налог, уплачиваемый в
федеральный бюджет, вырос на 1,27 тыс.руб., рост налога, подлежащего
уплате в бюджет субъектов РФ, составил 4,73 тыс.руб.
Таблица 3
Анализ динамики налога на прибыль ООО "", тыс. руб.
……
Следует отметить, что его удельный вес в структуре налогов
предприятия увеличился с 17,03% в 2006 г. до 22,34% в 2007 г., что
свидетельствует
о
необходимости
проведения
оптимизации
налогообложения ООО """.
Проведем анализ динамики единого социального налога на ООО "" (см.
таблицу 4).
Таким образом, данные таблицы 4 показывают, что на ООО ""
наблюдается снижение как общей суммы ЕСН на 51,497 тыс.руб., так и их
удельного веса в общей сумме налоговых платежей предприятия на 7,9%, что
вязано со штатными сокращениями на предприятии на 5 чел., в результате
чего снизился налогооблагаемый размер дохода, что является следствием
проводимой
предприятием
эффективной
политики
по
оптимизации
налогообложения по данному виду налога.
Таблица 4
Анализ ЕСН на ООО ""
……..
Проведем анализ динамики налога на добавленную стоимость на ООО
"" (таблица 5).
Таблица 5
Анализ НДС на ООО ""
……
Данные таблицы 5 показывают, что общая сумма НДС за 2006-2007 гг.
выросла на 12,597 тыс. руб., причем доля налога на добавленную стоимость в
общей структуре налогов ООО "" также имеет тенденцию к росту: она
увеличилась на 22,906 п.п., что характеризует предприятие с неэффективной
политикой оптимизации налогообложения.
Проанализируем налоговые платежи по НДФЛ по ООО "" за 2006-2007
гг. на основании данных налоговой отчетности (таблица 6).
Данные таблицы 6 свидетельствуют о сокращении налоговых платежей
по налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 гг. на 31,85 тыс.руб. и на
1,93% в общей сумме налогов, что связано со штатным сокращением на 5
чел. и применением стандартных вычетов на детей, а также эффективной
политики оптимизации налогов.
Таблица 6
Анализ НДФЛ на ООО ""
………
Как показывают данные таблицы 7 на ООО "" наблюдается снижение
общей суммы налоговых платежей по налогу на имущество на 0,573 тыс.руб.
и на 0,11%, что характеризуется выбытием имущества с баланса предприятия
и проводимой политики оптимизации налогообложения.
Общепринятой
методикой определения налогового
бремени
на
организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации:
НН 
НП
 100%
В  ВД
(1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие (%);
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
В таблице 8 приведен анализ налоговой нагрузки ООО "".
Таблица 8
Анализ налоговой нагрузки ООО ""
………
Таким образом, данные таблицы 8 показывают, что выбранная
предприятием ООО "" схема налогообложения является оптимальной, т.к.
совокупная налоговая нагрузка на предприятии имеет тенденцию к
снижению, что является положительным моментом в деятельности ООО "" и
менее 30%, это свидетельствует о том, что мероприятия по оптимизации
налогообложения не актуальны.
Структура налоговых обязательств ООО "" перед бюджетом выглядит
следующим образом (таблица 9).
Таблица 9
Структура налоговых обязательств ООО ""
………
В таблице 12 приведен анализ налоговой нагрузки ООО "".
Таблица 12
Анализ налоговой нагрузки ООО ""
…….
Таким образом, данные таблицы 12 показывают, что выбранная
предприятием ООО "" схема налогообложения является оптимальной, т.к.
совокупная налоговая нагрузка на предприятии имеет тенденцию к
снижению, что является положительным моментом в деятельности ООО "" и
менее 30%, это свидетельствует о том, что мероприятия по оптимизации
налогообложения не актуальны.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения,
не
признаются
налогоплательщиками
налога
на
добавленную стоимость.
Проанализировав таблицу конкретно по видам налогов можно сделать
вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов при УСН на
ООО "" при режиме «доходы - расходы» будет иметь НДФЛ (84,59%), а при
режиме «доходы» - единый налог (93,09%).
Таким
образом,
в
качестве
совершенствования
системы
налогообложения ООО "" можно порекомендовать рассмотреть возможность
применения УСН и внедрить ее в ближайшее время.
4. Налоговый учет и учетная политика
Учетная политика для целей налогового учета разработана с целью:
- обеспечения единства методики при организации и ведении учетного
процесса, как в разрезе различных периодов времени, так и в разрезе
филиалов ООО "";
- аспределения обязанностей по начислению и уплате налогов в
бюджеты всех уровней, взносов (отчислений и обязательных платежей) во
внебюджетные фонды и сборов между Исполнительной дирекцией и
филиалами.
Ответственность
за
организацию
налогового
учета
несет
Исполнительный директор ООО "".
Налоговый учет осуществляется следующим образом.
Налоговые расчеты и декларации предоставляются в сроки и адреса,
установленные
законодательством
РФ,
законами
субъектов
РФ
и
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о
налогах и сборах.
5. Предложения по организации планирования
Основными наиболее доступными при современном налоговом
законодательстве методами налогового планирования являются:
- трансферт (перенос) цены.
Приведенные способы налогового планирования являются законными,
и их правильное использование не влечет за собой налоговых рисков. В то же
время, многие организации прибегают к осуществлению налоговых схем,
направленных исключительно на снижение налогового бремени.
Большинство схем налоговой оптимизации основаны на применении
мнимых и ничтожных сделок, направлены исключительно на незаконное
уменьшение налоговой базы или искусственное искажение ее формирования.
При этом налоговые и правоохранительные органы в рамках действующего
законодательства не имеют эффективных инструментов по доказыванию
незаконности сделок и недобросовестности налогоплательщика.
В
тоже
время
существующее
законодательство
предоставляет
достаточно широкие возможности для законной налоговой оптимизации.
Существующая отечественная практика еще не выработала до конца
комплексную методику осуществления налогового планирования.
На основании системного анализа существующих методов налогового
планирования обобщим, что система налогового планирования в организации
должна содержать следующие элементы1:
- стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее
реализации;
- оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор
типа договора, партнера по бизнесу и условий сделки;
Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации //
Актуальные проблемы управления – 2005: Материалы международной научно-практической конференции:
Вып. 3/ ГУУ. – М., 2005. – 309 с.
1
-
организацию
позволяющих
системы
оперативно
бухгалтерского
получать
и
объективную
налогового
учета,
информацию
для
налогового планирования;
- планирование рационального размещения активов не только с точки
зрения доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при
получении доходов;
- разработку налогового календаря для прогнозирования и контроля
правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного
представления отчетности;
- разработку системы контроля за сверхнормативными расходами, не
учитываемыми для целей налогообложения.
…….
Рис. 2. Этапы налогового планирования
Необходимо отметить,
что налоговое планирование должно носить
системный и многократный характер, в связи с чем, с учетом вносимых
корректировок этапы будут повторяться, сохраняя очередность в цепочке.
Информационное
обеспечение
налогового
планирования
–
это
совокупность информационных ресурсов и способов их организации,
необходимых и пригодных для реализации налогового планирования.
Информационная база включает крупные комплексы данных, различающиеся
степенью систематизации:
1) нормативно-правовые акты действующего законодательства;
2) данные финансового учета холдинга;
3) внутренние документы холдинга.
В качестве основного источника данных для целей налогового
планирования
рассматриваются данные финансового учета, в том числе
бухгалтерского, управленческого и налогового.
Таким образом, для ООО "" предложены следующие направления
совершенствования налогового планирования:
1. Налоговое планирование должно быть неотъемлемой частью общего
стратегического планирования деятельности организации, начиная с момента
обсуждения планов создания организации или группы организаций.
2. Налоговое планирование в организации должно быть составной
частью системы бюджетного планирования с целью увязки налогового
планирования с системой финансового менеджмента в целом.
3.
При
осуществлении
налогового
планирования
необходимо
анализировать формы совершаемых сделок их фактическому содержанию.
Цель сделки должна иметь четкую предпринимательскую направленность
(увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и т.п.), а не
быть направлена исключительно на снижение налоговой нагрузки. При этом
необходимо избегать фиктивных сделок.
Заключение
Система налогового учета организуется ООО "" самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил
налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового
периода к другому. Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно.
При этом, так как порядок исчисления различных налогов существенно
разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет
свои практические особенности, которые будут рассмотрены нами в
соответствующих параграфах данного учебного пособия. Однако общая
модель системы налогового учета, которую мы возьмем за основу, с теми или
иными допущениями применима к любому из существующих налогов
России.
Порядок
ведения
налогового
учета
по
конкретному
налогу
устанавливается ООО "" в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется ООО "" в случае
изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом
решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для
целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Налоговый учет в ООО "" имеет трехуровневую структуру:
1 - уровень первичных учетных документов;
2 - уровень налоговых регистров;
3 - уровень налоговой декларации по конкретному налогу.
В
целях
соблюдения
налогового
законодательства
ООО
""
рекомендуется провести реорганизацию бизнеса, т.е. разделить предприятия
на два в целях соответствия объема полученных доходов налоговому
законодательству.
………
Таким
образом,
в
качестве
совершенствования
системы
налогообложения ООО "" можно порекомендовать рассмотреть возможность
применения УСН и внедрить ее в ближайшее время.
Список использованной литературы
Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения:
1.
практическое руководство. - М.: Вершина, 2006.
Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование
2.
налогового процесса. - М.: Экзамен, 2005.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.; СПб.:
3.
Торговый дом «Герда», 2006.
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.:
4.
Питер, 2004.
Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические
5.
основы планирования и прогнозирования. Ч.1. - СПб.: СПбУЭФ, 2007.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -
6.
М.: ИНФРА-М, 2008.
Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и
7.
учета. - М.: ФКБ-Пресс, 2007.
Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации
8.
налогов
в
современном
российском
правовом
поле:
практическое
руководство.- М.: Эксмо, 2006.
9.
Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация
систем. - М.: Радио и связь, 2005.
10.
Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. - М.:
ЮНИТИ, 2007.
11.
Бабанин
В.А.,
Воронина
Н.В.
Организация
налогового
планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2006. 1.
12.
Букина
Г.Н.
Корпоративный
налоговый
менеджмент
как
неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.- 2007.1.
13.
Воронина Н.В, Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе
финансового менеджмента //Финансовый менеджмент.- 2006. - 27.
14.
Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое
планирование. - 2007. - 1.
15.
Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и
налогообложение. - 2001. - 4.
16.
Митрофанов
Р.А.
Перспективы
и
проблемы
налогового
планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. 2005. - 5.
17.
Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и
проблемы // Налоговый вестник.- 2005. - 2.
18.
Савсерис С.В. Недобросовестность налогоплательщика как
судебная доктрина против уклонения от налогообложения // Налоговед. 2005. - 9.
19.
Стороженко
О.Г. Проблемы
налогового
планирования
на
корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. - 2004. - 9-10.
20.
Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в
формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2006. - 11.
……