МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НДС: ЭФФЕКТИВНОСТЬ

МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НДС:
ЭФФЕКТИВНОСТЬ, ПРОБЛЕМЫ
И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ
Любому государству как рыночного, так и нерыночного типа необходимы
финансовые ресурсы для выполнения своих функций, следовательно, ни одно государство
не может существовать без бюджета, а соответственно и без налогов. В связи с этим перед
правительством России стоит сложная задача разработки грамотной налоговой политики в
рамках финансовой политики государства в целом.
Актуальность темы состоит в том, что НДС играет огромную роль в формировании
бюджета государства и приносит основной доход, следовательно, анализ эффективности,
изучение проблем НДС и поиск путей реформирования данного налога является
значительной задачей на сегодняшний день.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в
бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях
процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм
косвенного налогообложения. Важнейшим свойством косвенного налога является
включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или
включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата
косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в
бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты
первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года
регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Максимальная ставка НДС в Российской
Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1
января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время
действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %
В структуре доходов федерального бюджета важнейшее место занимают налоговые
доходы. Они составляют более 90% всего бюджета.
В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на
прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном
бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по
размеру все налоговые доходы (более 40%).
Но в то же время НДС является одним из самых проблемных налогов. Отказ в
возмещение НДС по результатам камеральных налоговых проверок налоговых
деклараций по НДС - одна из самых распространенных причин возникновения налоговых
споров. Отказ в возмещении НДС, в том числе по мотиву необоснованности налоговой
выгоды, следует практически во всех случаях заявления налогоплательщиком права на
возмещение НДС в налоговой декларации.
Также возникают проблемы при применении налоговых вычетов, так как
установленный порядок вычетов уплаченного поставщику НДС создал серьезные
трудности для контроля налоговых органов. Недобросовестные налогоплательщики стали
создавать в цепочке поставок товаров подконтрольные посреднические "фирмыоднодневки", которые, получив от покупателя, т. е. от своего создателя, оплату товара (как
правило, по завышенным ценам) наряду с его стоимостью также и соответствующую
сумму НДС, не внося полученный налог в доход бюджета, прекращают свое
существование. Создатель же "фирмы-однодневки" требует на вполне законном
основании возмещение сумм НДС, уплаченных "фирме-однодневке".
Следует отметить, что подобные схемы приобрели в российской экономике
массовый характер, вследствие чего суммы изъятых средств из бюджета ежегодно
существенно возрастают, достигая астрономических цифр, исчисляемые сотнями
миллиардов рублей.
По решению указанной проблемы ведутся широкие дискуссии. Одними
экономистами
предлагается
ужесточить
контроль
налоговых
органов
за
своевременностью внесения в бюджет сумм НДС. Но как показывает опыт, усиление
контрольных функций не дает практического результата, поскольку к моменту
обнаружения сбоя в цепочке платежей "фирма-однодневка" уже ликвидирована. Кроме
того, данная мера серьезно подрывает финансовое положение добросовестных
экспортеров в связи с длительной задержкой положенного им возмещения из бюджета
суммы НДС.
Минфин России предлагает ввести механизм так называемых электронных счетовфактур, когда все операции по движению платежных документов и соответственно НДС
можно отслеживать в режиме реального времени.
Но, во-первых, сколько лет должно пройти, прежде чем этот механизм заработает?
Нельзя забывать, что число ежегодно заполняемых счетов-фактур достигает порядка 15
млрд. экземпляров. Кроме того, потребуются огромные вложения бюджетных средств. Вовторых, прозрачность операций по вычету НДС ни в коей мере не ликвидирует то звено в
цепи посредников, которое, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет и затем
ликвидируется.
Некоторые проблемы возникают с предоставлением льгот. Для решения данной
проблемы необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов, то
есть куда оно хотело бы инвестировать свои денежные ресурсы в первую очередь и,
исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС. Поэтому следует уделить
особое внимание исследованию, которое позволило бы выявить приоритетные сферы
влияния государства в России сегодня. Следующая проблема состоит в ложном экспорте
товаров из России, по которым начисляется НДС. Это производится с целью
освобождения от налога на добавленную стоимость, так как товары, экспортируемые за
пределы государств-участников стран СНГ, не облагаются данным налогом. Некоторые
предприятия, несмотря на противозаконность этих действий, сначала оформляют
реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России. Но
данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными
органами Российской Федерации, так как они обладают всеми необходимыми
полномочиями.
Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо
либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС
по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за
изготовление определенных видов продукции. Следует разделять платежи по акцизам от
платежей по НДС, так как платежи по НДС и акцизные сборы следует разделять для
удобства как налогоплательщиков, так и лиц их взимающих; при включении в акциз
платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет
анализировать поведение НДС (то есть нельзя забывать о том, что НДС включен в акциз) это приведет, на мой взгляд, к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те
или иные товары, что приведет к неизменной потере средств, поступающих в
федеральный бюджет; включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой
дифференциации ставок данного налога. К тому же акцизы - вид косвенных налогов,
ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в
отличие от НДС к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все
изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые из которых, например,
через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную
ставку на них следует изменить или вообще аннулировать).
Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам.
Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием.
Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания
НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с
продаж или оборота.
Большинству компаний отмена НДС не выгодна. Их налоговая нагрузка возрастет.
Экспортные организации будут лишены возможности возмещать налог, поскольку он не
предусматривает ставки в 0 процентов.
Налог с продаж будут платить с суммы реализованной продукции. В отличие от
НДС, уменьшить расчетную базу налога на суммы, которые были уплачены при покупке
товара, будет нельзя. В противном случае замена одного налога на другой будет лишена
смысла. Альтернативным вариантом такой замене может стать снижение действующей
ставки налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных
фискальных
инструментов,
поскольку,
во-первых, обеспечивает регулярность
поступления налогов, во-вторых, дает значительные поступления в бюджет, и эти его
свойства сделали этот вид налога весьма важным для государства. Несмотря на это
причиной большинства налоговых споров является налог на добавленную стоимость.
Следовательно, проблем связанных с этим налогом достаточно много и законодательство
не совершенно. Оно нуждается в реформировании. Главное принять верные и
рациональные решения.
К.В. Савельева