Исчисляем и уплачиваем налог на ... выявленные в ходе аудиторских проверок.

Исчисляем и уплачиваем налог на недвижимость:
выявленные в ходе аудиторских проверок.
нарушения,
4.13.5.1. Нарушение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Описание ситуации
Организация состоит на налоговом учете в ИМНС по Советскому району г.Минска. Согласно
данным бухгалтерского учета
на балансе организации имеются объекты недвижимости,
расположенные на территории Лепельского района. Остаточная стоимость данных объектов
включена в базу для исчисления налога на недвижимость. При этом
в приложении 3 к
налоговой декларации по налогу на недвижимость суммы налога на недвижимость, исчисленного
от стоимости объектов, расположенных в Лепельском районе, отражены как подлежащие
зачислению в бюджет Советского района г. Минска .
Суть нарушения
В приложении 3 к налоговой декларации по налогу на недвижимость отражаются исчисленные
организацией суммы налога в разрезе мест расположения объектов налогообложения.
Требования законодательства
При наличии у плательщиков объектов налогообложения в разных административнотерриториальных единицах (далее - АТЕ) не составляется отдельный расчет налога на
недвижимость по каждой группе объектов, находящихся в пределах одной АТЕ, с указанием
инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по соответствующему
району, городу, району в городе, как требовалось ранее. Группировка объектов налогообложения в
разделах части I (зданий и сооружений) или части II (объектов незавершенного строительства)
налоговой декларации производится, если по объектам применяются различные налоговые ставки
(в том числе с учетом их увеличения (уменьшения)) (подп. 33.1 Инструкции N 82).
Налог на недвижимость организации уплачивают по месту постановки на учет в налоговых
органах независимо от места расположения объекта налогообложения (за исключением налога на
недвижимость на незавершенное строительство). Перечисленные суммы налога зачисляются затем
в соответствующие бюджеты по месту расположения данных объектов. В связи с этим
плательщики отражают сведения о суммах налога, подлежащего зачислению в бюджет АТЕ по
месту расположения объектов налогообложения, в приложении 3 к налоговой декларации.
В рассматриваемой ситуации аудируемомулицу
необходимо произвести перегруппировку
данных, отраженных по строке 7 в разделе 1 части I декларации в разрезе налоговых органов по
месту расположения объектов.
Выводы и последствия
В данном случае имеет место недостоверное представление информации в Инспекцию по налогам
и сборам.
В соответствии с п.2 ст.13.8
Кодекса Республики Беларусь об административных
правонарушениях, представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый
орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с
налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового
контроля, содержащих недостоверные данные, в том числе совершенное должностным лицом
юридического лица или индивидуальным предпринимателем, если это повлияло или в
обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность
применения налоговым органом налогового законодательства, влечет наложение штрафа в
размере от двух до тридцати базовых величин.
Рекомендации
Подать уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость
4.13.5.2. Несвоевременное исчисление и уплата налога на недвижимость
Описание ситуации
По Договору купли-продажи № 23059 от 23.12.2014г приобретено капитальное строение – здание
котельной.
Выдано свидетельство о гос. регистрации № 652/681-11988от 15.01.2015 г. позаявлению №
12581/13:641 от 24.12.2014г.
Акт приема-передачи оставлен 23.12.2014г, подписан руководителями 15.01.2014г
На баланс Организации капитальное строение принято 15.01.2014г, налог на недвижимость
исчислен со второго квартала 2014г
Суть нарушения
Право собственности у покупателя на приобретенное здание подтверждено моментом
государственной регистрации - 24.12.2013г, следовательно, налог на недвижимость следует
исчислить, начиная с 1 квартала 2015г.
Требования нормативных актов
Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по
подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором, обязательство продавца передать
недвижимость покупателю считается исполненным после передачи этого имущества покупателю
и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (п. 1 ст. 527 ГК).
Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю
подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 522 ГК, п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь от
22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и
сделок с ним").
Моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов,
представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал
регистрации заявлений (ст. 39 Закона N 133-З).
Для осуществления государственной регистрации должны быть представлены документы,
подтверждающие внесение платы за осуществление государственной регистрации (подп. 1.4 п. 1
ст. 32 Закона N 133-З).
Удостоверение произведенной государственной регистрации перехода права на недвижимое
имущество производится путем выдачи заявителю свидетельства (удостоверения) о
государственной регистрации (статья 38 Закона N 133-З).
Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие
государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиковорганизаций, до их государственной регистрации признаются объектами налогообложения налога
на недвижимость (абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК)
У организации в объект обложения налогом на недвижимость включаются все капитальные
строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся ее собственностью или
находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).
Выводы и последствия
В соответствии с п.1. статьи 13.6 Кодекса Республики Беларусь от 21.04.2003 г. N 194-З «Об
административных правонарушениях», неуплата или неполная уплата плательщиком, иным
обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на
индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога,
сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо - в размере двадцати
процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.
Рекомендации
Доначислить налог на недвижимость, внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
4.13.5.3. Излишне исчислен налог на недвижимость товариществом собственников
Описание ситуации
Товарищество собственников жилого дома (далее - ТСЖ), членами которого являются физические
лица и коммерческие организации, сдает в аренду организации часть общего имущества –
помещение колясочной, расположенное в цокольном этаже дома, до этого использовавшееся
товариществом в хозяйственных целях. При этом с остаточной стоимости помещений колясочных
исчислен и уплачен налог на недвижимость.
Суть нарушения
В рассматриваемой ситуации в отношении общего имущества ТС не обладает правом
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также это имущество не
взято ТС в пользование. Таким образом, объект обложения налогом на недвижимость отсутствует.
Требования нормативных актов
В соответствии с ч. 1 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 N 135-З "О совместном
домовладении" (далее - Закон N 135-З) ТС признается объединение собственников нежилых
помещений, создаваемое в целях обеспечения сохранения, содержания и пользования
недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в целях, предусмотренных Законом
N 135-З и его уставом.
Товарищество собственников является некоммерческой организацией (ч. 2 ст. 20 Закона N 135-З).
Управление через ТС является одним из способов управления недвижимым имуществом
совместного домовладения (абз. 3 ч. 2 ст. 15 Закона N 135-З).
Совместное домовладение - это правоотношения собственников недвижимого имущества,
включающего земельный участок и расположенные на нем здание (здания) и (или) иные объекты
недвижимости, отдельные части которого находятся в государственной и (или) частной форме
собственности двух и более собственников, а остальные части являются общей долевой
собственностью (абз. 2 ст. 1 Закона N 135-З).
Общее имущество - обслуживающие более одного собственника части недвижимого имущества:
лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические
этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое,
электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри
нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, озеленения и благоустройства, а
также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания, и право
землепользования (абз. 3 ст. 1 Закона N 135-З).
Согласно положениям абз. 2, 4 - 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее
- НК) объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций признаются:
капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся
собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении
плательщиков-организаций;
Выводы и последствия
Нарушение должностным лицом установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
отчетности штрафные санкции установлены и, в соответствии со статьей 12.1. Кодекса
Республики Беларусь от 21.04.2003 г. N 194-З «Об административных правонарушениях»,
нарушение индивидуальным предпринимателем или должностным лицом установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и отчетности - влечет наложение влечет наложение штрафа в
размере от четырех до двадцати базовых величин.
Рекомендации
Сделать исправления в бухгалтерском и налоговом учете, урегулировать отношения с бюджетом.
4.13.5.4. Неправомерное применение льготы по налогу на недвижимость.
Описание ситуации.
Предприятие занимается двумя видами деятельности - разведение птицы на мясо (ОКЭД 01241) и
производство мяса сельскохозяйственной птицы (ОКЭД 15120). При исчислении и уплате налога
на недвижимость на все здания, сооружения и передаточные устройства предприятия применена
льгота по налогу на недвижимость в соответствии с пунктом 1.9 статьи 186 НК РБ, согласно
которому освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения),
их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования)
организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и
пчеловодства.
Суть нарушения
Исходя из того, что деятельность по производству мяса птицы (убой и разделка) не относится к
производству продукции животноводства (выращивание живым весом) применение
вышеназванной льготы по объектам, используемым в производстве мяса сельскохозяйственной
птицы необоснованно.
Требования нормативных актов.
В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь
освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части
сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования)
организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и
пчеловодства.
Для применения данной льготы отсутствует обязательное условие, указывающее на то, что здания
и сооружения должны иметь целевое назначение, т.е. могут применяться только непосредственно
в процессе производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и
пчеловодства. Освобождению от налога на недвижимость подлежат также здания (сооружения), не
ограниченные целевым направлением применения только при производстве сельскохозяйственной
продукции и не относящиеся прямо к объектам сельскохозяйственного назначения, а
опосредованно участвующие в процессе производства данной продукции (например, склад
(бункер, хранилище), гараж для сельскохозяйственной техники, административное здание, здание
котельной, столовая, в которой питаются работники организации, и т.п.).
Таким образом, освобождаются от налогообложения налогом на недвижимость как капитальные
строения, используемые по своему целевому направлению только для производства продукции
животноводства и растениеводства, так и капитальные строения вспомогательного характера,
используемые для водоснабжения, электроснабжения, газоснабжения основных производственных
объектов, а также внутрихозяйственные дороги и площадки, находящиеся на балансе организации
и обслуживающие объекты организации.
Выводы и последствия.
В соответствии с частью 1 статьи 13.6 Кодекса об административных правонарушениях от
21.04.2003 г. № 194-З неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом
суммы налога, сбора (пошлины) - влекут наложение штрафа на индивидуального
предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины),
но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от
неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.
Рекомендации.
Доначислить налог на недвижимость, внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.