Швеция: опыт налогового администрирования

ШВЕЦИЯ: ОПЫТ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Становление современной налоговой системы Швеции можно датировать
1902 годом, когда был введен прогрессивный подоходный налог. До 1950
года доля налогов в ВВП страны сохранялась на уровне примерно 20%, в
2001 году этот показатель достиг 54%. Кроме Швеции, только в Дании
налоговая нагрузка (доля налогов в ВВП) составляет более 50%, в среднем
же по странам – членам ОЭСР этот показатель ниже – 41,6%, а в США и
Японии – 31– 33%.
Следует особо подчеркнуть, что высокая доля налоговых изъятий в
Швеции
в
значительной
степени
компенсируется
направленностью
бюджетных расходов на социальные программы. Так, из общих расходов
бюджетов всех уровней 44% приходится на долю социального страхования и
социального обеспечения и 25% –
на образование и здравоохранение.
Большая часть этих расходов покрывается за счет бюджетных дотаций, которые осуществляются как в виде прямых трансфертов из центрального
бюджета, так и из фонда «выравнивания доходов» местных бюджетов
(введен в 1996 году). Земли и муниципалитеты с уровнем доходов населения
выше среднего по стране делают взносы в общий фонд, управляемый
правительством. Из этого фонда выделяют субсидии территориям, уровень
доходов населения в которых ниже среднего.
Таким образом, налоги в Швеции, по существу, являются инструментом
справедливого перераспределения доходов. Из общей суммы доходов
населения, составляющей в настоящее время примерно 1,1 трлн крон (из них
81% – заработная плата, 16 – доходы от капитала (проценты, роялти и др.) и
3% – предпринимательский доход), посредством
прямых налогов около
480 млрд крон изымается, а почти 430 млрд крон возвращается
в виде
встречных бюджетных трансфертов (пособий). При этом крупные налогоплательщики реально теряют часть своих доходов, а пенсионеры и одинокие
родители с детьми, наоборот, получают из бюджета в среднем на 36% больше,
чем платят в него.
В соответствии с действующей в Швеции правовой системой основные
функции государственного управления и регулирования осуществляют
государственные агентства (службы), а министерства фактически ведают
только вопросами, имеющими политическое значение (формирование
законодательства, работа с парламентом, с общественными организациями,
внешние связи и т.д.). Разработкой налоговой политики и формированием
налогового
законодательства
занимается
налоговый
департамент
министерства финансов, а вся работа по сбору налогов возложена на
государственную налоговую службу (ГНС) с общим числом сотрудников
10,5 тыс. человек.
Кроме того, ГНС выполняет функции специализированного органа по
выявлению и взысканию любых задолженностей перед государством (не
обязательно налоговых), реализует общий надзор в сфере административного
права
(контроль
информации
о
при
осуществлении
неисправимых
процедуры
должниках,
банкротства,
обращение
взыскания
сбор
на
недвижимое имущество, реструктуризация долгов и др.). Для этого в составе
службы создано Управление по взысканию долгов (общее число сотрудников
2350 человек).
Помимо упомянутых выше на ГНС возложены функции ведения
общегосударственного учета и регистрации населения, а также координация
работы по I учету и налогообложению объектов недвижимости.
Сбор прямых налогов (подоходный налог, налоги на имущество и налог
па «состояния», взимаемый по ставке 1,596 с общей суммы актинов,
превышающей 1 млн крон для отдельных граждан и 1,5 млн крон для
семейных пар) и некоторых видов акцизов осуществляет Национальное налоговое управление (ННУ) (общее число сотрудников порядка 1150 человек,
из них 600 заняты в Департаменте программного обеспечения).
Сбором косвенных налогов (НДС, таможенные пошлины, акцизы)
занимается не входящее в состав ГНС Таможенное управление (общее число
сотрудников примерно 2300 человек).
Кроме того, функциями налоговых органов наделены суды (взимают
гербовый налог), Национальное управление дорог (занимается регистрацией
транспортных средств и сбором соответствующего налога) и некоторые
другие ведомства.
Расследованием
налоговых
преступлений
занимаются
органы
прокуратуры и полиция. Вместе с тем в 1998 году в рамках ГНС были
созданы
собственные
подразделения
по
предотвращению
налоговых
правонарушений (число сотрудников около 200 человек).
Общий объем бюджетных расходов на ведение налоговой работы в
Швеции находится в пределах 1,5% всех собираемых налогов (из них
примерно треть приходится на общие административно-организационные
расходы и две трети составляют расходы па поддержание налогового
контроля и обеспечение сбора налогов).
В прошедшем году правительством Швеции (в целях централизации
работы)
было
принято
решение
о
реорганизации
ННУ
в
общегосударственный налоговый центр с единым банком данных.
Особо следует отметить высокий уровень и полноту ведущейся налоговой
статистики. С 1998 года в Швеции издается статистический ежегодник по
налогам (в 14 разделах приводится более 200 таблиц – об объемах и
распределении доходов и прибылей (по видам, секторам, отраслям, регионам
и т. д.); личных и предпринимательских активах, капиталах, коммерческих
и финансовых оборотах; налоговой недоимке и динамике се взыскания; с
оценками и прогнозами собираемости и уклонения от налогов – по
категориям и группам налогоплательщиков, по отраслям, секторам, формам
собственности; с данными опросов налогоплательщиков об их отношении к
налоговым обязательствам и желании (возможности) их исполнения; о
налоговом администрировании (включая структуру затрат по звеньям
налоговой системы и по регионам) и т. д.
Реформирование налоговой системы ведется под лозунгом «единая
декларация – единый счет – единый платеж – единый адрес (платежа)».
Каждому гражданину Швеции присваивается в налоговом органе единый
фискальный (он же и социальный) номер (ID), который заменяет все виды
государственного учета населения (по линии медицинского и пенсионного
страхования, органов регистрации актов гражданского состояния (рождение,
изменение семейного статуса), полиции, межгосударственной миграции и
т.д.). Кроме того, налоговая служба имеет прямой доступ к базе данных
единого центра учета и регистрации объектов недвижимости, в котором
содержатся сведения о всех гражданах – собственниках недвижимости.
Учитывая,
что
число
зарегистрированных
объектов
недвижимости
составляет в Швеции более 3,5 млн (при общей численности населения 8,9
млн человек), наличие такого перекрестного учета граждан (как налогоплательщиков
(субъектов
социального
обеспечения)
и
как
собственников жилья) полностью исключает необходимость проведения
регулярных переписей населения.
Под этим номером на каждого гражданина в налоговой службе заводится
личный счет, по дебету которого отражаются все начисляемые на него
прямые налоги (эти суммы списываются по поступлении соответствующих
платежей со стороны налогоплательщика), а по кредиту –
нее суммы
переплат или возвратов налога при пересчете по завершении отчетного
периода. Уплата налога (на единый счет и единым платежным поручением)
производится налогоплательщиком на счета налоговой службы в банках и на
почте (жиросчета для почтовых переводов). Налоговый орган распределяет
полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам,
отраженным в личном счете налогоплательщика Сумма платежа сверх начисленного налога сохраняется по кредиту личного счета налогоплательщика (с
начислением процентов) до момента наступления следующего платежа (по
любому из налогов) или же по желанию налогоплательщика перечисляется
на его банковский счет.
Основанием для уплаты налогов налогоплательщиком — физическим
лицом являются налоговые извещения (по налогу па недвижимость –
с
переоценкой кадастровой стоимости объекта примерно раз в 3 года) или уже
заполненные налоговым органом декларации (по подоходному налогу).
Налогоплательщику
остается
только
подписать
декларацию
(и
соответственно либо доплатить налог, либо дать указание о сохранении
излишка на личном счете или его перечислении на счет в банке).
В
случае несогласия с расчетом налогоплательщик может представить свои
замечания или поправки к нему.
Для налогоплательщиков – юридических лиц разработана и в 1998 году
введена в действие аналогичная система уплаты налогов с единого личного
счета компании-налогоплательщика на единый банковский счет налоговой
службы. При этом периодичность внесения налоговых платежей установлена
следующая: один раз в месяц – для компаний с годовым оборотом до 40 млн
крон, два раза в месяц – для компаний с годовым оборотом свыше этой
суммы. С той же периодичностью компаниями вносятся налоговые платежи
и платежи за своих работников (социальные взносы и подоходный налог). В
Швеции эти платежи исключительно высоки. Так, например, если месячная
заработная плата 4 работников в сумме равна 100 тыс. крон, то общие
платежи предприятия в бюджет государства (социальные взносы — более
40% и удержания подоходного налога — около 35%) превысят 70 тыс. крон.
Концепция единой декларации реализуется путем перехода на общую
форму отчета по НДС, социальным взносам, подоходному налогу и акцизам,
собираемым ННУ (только для компаний, обязанных уплачивать акцизы).
Такая форма, с указанием названия компании и её регистрационного
номера,
ежемесячно
направляется
налоговым
органом
в
адрес
налогоплательщика за 15 дней до начала отчетного месяца. Форма
декларации (на одном листе) разделена на две части разные по цвету (одна –
для расчета платежа по НДС (всего 18 строк), другая –
для расчета
социальных взносов и подоходного налога (20 строк)).
По налогу на прибыль каждая компания-налогоплательщик представляет
окончательную декларацию по итогам прошедшего года (с учетом авансовых
платежей, произведенных в течение года). Для малых предприятий (с годовым оборотом менее
1 млн крон) есть выбор – представлять отчетность по
НДС в обычном режиме или в одной общей декларации с налогом на
прибыль.
Общий баланс по личному счету компании-налогоплательщика (по всем
налогам – собственным и удерживаемым при выплате доходов работникам)
подводится
налоговым органом ежемесячно. На этом счете также
учитываются штрафные санкции и проценты за просрочку платежей. При
задолженности 500 крон и более документы по истечении определенного
срока (а для сумм задолженности свыше 10 тыс. крон – немедленно)
передаются
в
Управление
по
взысканию
долгов
(с
начислением
соответствующих сумм административных издержек). При непредставлении
декларации налоговые органы могут начислить суммы налогов самостоятельно (на базе наивысшего результата за любой из трех предшествующих
месяцев).
В 2004 году запланированы дальнейшее упрощение и унификация
налоговых режимов (для малых предприятий разных юридических форм),
общее снижение налоговой нагрузки на малый бизнес (примерно на 1 млрд
крон в расчете на ближайшие годы), снижение налога на деловые активы,
передаваемые внутри семьи, и т.д. Одновременно предполагается принять
ряд мер по укреплению налогового контроля, особенно в отношении
крупных предприятий (сейчас в Швеции 4% общего числа компаний
получают более 80% общей суммы налогооблагаемых прибылей).
В конце 2000 года в Швеции поставлена задача перенести налоговую
нагрузку на компании, занимающиеся экологически вредными видами
деятельности (за период 2001—2010 гг. в размере примерно 30 млрд крон).
За 2001–2003 гг. было перераспределено более 9 млрд крон налогового
бремени, на 2004– 2005 гг. планируются мероприятия в общей сложности
еще на 6 млрд крон,
С этой целью введены налоги на потребление энергии (так называемые
энергетические акцизы). В частности, в 2004 году вводится налог на
потребление электроэнергии в промышленности, повышается ставка данного
налога в домохозяйствах, а также в сфере услуг, сельском хозяйстве,
увеличивается налогообложение потребления дизельного топлива. С целью
стимулирования внедрения энергосберегающих технологий предполагается
установить повышенные ставки налога на электроэнергию, используемую
для выработки тепла. В то же время принимаются меры налогового
стимулирования производства и использования энергии, получаемой из нетрадиционных
источников
(например,
термальной).
С
этой
целью
освобождено от налогообложения производство и потребление различных
видов биотоплива.
В целом поступления от взимания энергетических акцизов (не считая
НДС) приносят в казну Швеции примерно 60 млрд крон налоговых доходов
(более 20% всей суммы косвенных налогов).
Кроме того, в Швеции установлены налог за использование химических
удобрении и пестицидов, за накопление отходов производства и др.
В рамках этой же политики правительство настаивает на сохранении
высоких ставок налога на алкоголь (уровень налогообложения спиртных
напитков – примерно 500 крон в расчете на литр чистого спирта —
наивысший в ЕС) и табачную продукцию.
А.Б. ПАСКАЧЕВ
В.А. КАШИН