МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Тема 3. Принципы учета и состав
реклама
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Тема 3. Принципы учета и состав финансовой отчетности (МСФО №№ 1, 34, 7, 14) Цель: изучение принципов учета, порядка составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО 14 «Сегментная отчетность». Задачи: рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», назначение финансовой отчетности, требования к ней, состав финансовой отчетности; рассмотреть минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности, формы отчетов, промежуточные периоды, применение принципов признания и оценки в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»; рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», понятие денежных средств и их эквивалентов, потоков денежных средств, методы составления отчета о движении денежных средств; рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 14 «Сегментная отчетность», раскрыть значение терминов: «хозяйственный сегмент», «географический сегмент», сегментные «доходы», «расходы», «результаты», рассмотреть первичный и вторичный форматы составления сегментной отчетности, критерии для построения сегментной отчетности. Оглавление 3.1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» .............. 3.2. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» ............ 3.3. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» .................. 3.4. МСФО 14 «Сегментная отчетность» .................................... Выводы ................................................................................... Вопросы для самопроверки ...................................................... Литература.............................................................................. Error! Error! Error! Error! Error! Error! Error! Bookmark Bookmark Bookmark Bookmark Bookmark Bookmark Bookmark not not not not not not not defined. defined. defined. defined. defined. defined. defined. 3.1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Целью стандарта МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Данный стандарт устанавливает ряд требований к составлению и представлению финансовой отчетности, даются рекомендации по ее структуре и содержанию. МСФО 1 применяется при предоставлении всей финансовой отчетности общего назначения, составляемой и представляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой информации. МСФО 1 применяется всеми типами компаний, включая банки и страховые компании. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения компании и совершенных ею операций. Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении компании, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки, и движении денежных средств. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Требования к финансовой отчетности: наименование отчитывающейся компании; охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний; отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью; валюта отчетности; уровень точности, использованный в представлении показателей финансовой отчетности. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности. Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если: МСФО требует или разрешает это; прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, существенными. Сравнительная информация должна раскрываться предшествующего периода для всей числовой информации отчетности. не являются в отношении в финансовой Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период большей или меньшей продолжительности, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину использования периода, отличного от года; тот факт, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении и соответствующих примечаний не сопоставимы. денежных средств Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: отчет о финансовом положении; отчет о полной прибыли; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; учетная политика и пояснительные примечания. Отчет о финановом положении. МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в Отчете о финансовом положении. Как минимум Отчет должен включать линейные статьи, которые представляют: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты; торговая и прочая кредиторская задолженность; налоговые обязательства и требования; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в Отчете тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна представлять краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные) активы и обязательства как отдельные разделы бухгалтерского баланса. Компания должна раскрывать в Отчете или в примечаниях к нему: подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. для каждого класса акционерного капитала: o количество разрешенных к выпуску акций; o количество выпущенных и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций; o номинальную стоимость акций; o выверку количества акций в обращении в начале и в конце года; o права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; o акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; o акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы; описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев. Отчет о полной прибыли. Как минимум отчет о полной прибыли должен включать линейные статьи, которые представляют: выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; долю меньшинства; чистую прибыль или убыток за период; статьи, раскрывающие полную прибыль; совокупная полная прибыль. Редакция МСФО 1, вступившая в силу с 01.01.2009 г., предписывает: 1. Все изменения капитала с участием собственников отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. 2. Все доходы и расходы представлять в: одном отчете о полной прибыли или в двух отчетах: в отдельном отчете о прибылях и убытках и в отчете, раскрывающем прочие статьи полной прибыли (Отчет о полной прибыли). 3. В отчете должна быть отражена совокупная полная прибыль. В Отчете о полной прибыли должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Стандартом регламентируется составление Отчета о полной прибыли одним из двух методов: характера затрат или функции затрат. В соответствии с методом характера затрат расходы объединяются в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу и т. д.), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании. Этот метод применяется в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Второй метод «по назначению затрат», или «по себестоимости продаж», классифицирует расходы в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной деятельности. Выбор метода анализа затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и от характера организации. Компания должна представлять в Отчете о полной прибыли или в примечаниях к нему следующую информацию: анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их назначении внутри компании; компании, классифицирующие расходы по назначению, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая амортизационные расходы и расходы на оплату труда; прибыль или убыток отчетного периода, приходящуюся отдельно на долю меньшинства и собственников компании; совокупную полную прибыль, приходящуюся отдельно на долю меньшинства и собственников компании. В виде отдельной формы финансовая отчетность должна раскрывать изменения в отношении величины капитала компании и его составляющих элементов, другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Согласно новой редакции МСФО 1 Отчет об изменениях капитала должен показывать: совокупную полную прибыль отчетного периода с разделением на две части – приходящуюся на собственников материнской компании и приходящуюся на долю меньшинства; по каждой статье капитала эффект ретроспективного применения учетной политики и пересчета статей в соответствии с МСФО 8; суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия; сверку остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала (акционерный капитал, эмиссионный доход, резервы, нераспределенная прибыль). Отчет об изменениях капитала должен отражать следующую информацию: о дивидендах, признанных как распределение собственникам компании; сумму дивидендов в расчете на акцию, объявленных или предложенных за период. Изменения в капитале за отчетный период отражают увеличение или уменьшение чистых активов, влияние отдельных факторов на динамику элементов, составляющих собственный капитал. В соответствии с новой редакцией МСФО 1 Отчет об изменениях капитала должен отражать только изменения капитала с участием собственников. 3.2. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» Цель стандарта состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможность создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность. МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Стандарт рекомендует компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, формировать промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года. При этом представлять ее пользователям следует не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода. Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период. Промежуточный период – это отчетный период короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Она должна отражать новые виды деятельности, события и условия и не дублировать ранее представленную в отчетах информацию. МСФО 34 предусматривает два возможных промежуточной финансовой отчетности. варианта представления Первый вариант – промежуточная отчетность должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае должно соответствовать требованиям МСФО 1. Второй вариант предусматривает формирование промежуточной отчетности в сжатом формате. Сжатый формат отчетности предполагает включение в отчет лишь названий разделов и промежуточных статей, содержащихся в последнем годовом отчете, и выборочные пояснительные примечания. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может ввести в заблуждение пользователей финансовой информации. Стандарт устанавливает минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее: Сжатый отчет о финансовом положении; Сжатый отчет о полной прибыли; Сжатый отчет об изменениях в капитале; Сжатый отчет о движении денежных средств; Выборочные пояснительные примечания. При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же учетную политику, что и для составления годовых финансовых отчетов, за исключением изменений в учетной политике, произведенных после даты составления последних годовых финансовых отчетов, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. Периодичность отчетности компании — годовая, полугодовая или квартальная – не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Промежуточная отчетность должна финансовые отчеты за периоды: включать следующие промежуточные отчет о финансовом положении по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении по состоянию на конец непосредственно предшествующего финансового года; отчеты о полной прибыли за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами о полной прибыли за сопоставимые промежуточные периоды предшествующего финансового года; отчет об изменениях в капитале нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года, непосредственно предшествующего финансового года; отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года, непосредственно предшествующего финансового года. Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов для промежуточных периодов такие же, что и для годовой финансовой отчетности. Процедуры оценки, которые следует применять в промежуточной финансовой отчетности, должны гарантировать, что получаемая информация надежна и что вся существенная финансовая информация, которая имеет значение для понимания финансового положения и результатов деятельности компании, соответствующим образом раскрыта. Поскольку определения сумм как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основываются на разумных оценках, то подготовка промежуточной финансовой отчетности в целом будет требовать большого применения методов оценки, чем при составлении годовой финансовой отчетности. 3.3. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» Цель стандарта МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый отчетный период. Стандарт использует и раскрывает следующие термины. Денежные средства – это денежные средства в кассе и на расчетном счете компании. Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Движение денежных средств (потоки денежных и платежи денежных средств и их эквивалентов. средств) – поступления Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Компания должна представлять данные о движении денежных от операционной деятельности, используя один из двух методов: средств прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена из учетных записей компании либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода. При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом: изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода; неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства; всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу: денежные поступления и платежи отражаются от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных поступлений и платежей от имени клиента являются: принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельца и передаваемая им. собственности Примерами денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения, являются произведенные авансовые выплаты и погашение: основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек; приобретений и продаж инвестиций; других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше. По нетто-методу могут представляться в отчетах поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности: денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вклада с фиксированным сроком платежа; размещение вкладов и снятие вкладов из других финансовых институтов; денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансовых платежей и кредитов. Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Раскрытие этой информации может включать: сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств; общие величины поступлений и платежей денежных средств в разбивке на операционную или финансовую деятельности, относящиеся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации; общая величина поступлений и платежей денежных средств, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных поступлений и платежей, необходимых для поддержания этих возможностей; суммы денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. 3.4. МСФО 14 «Сегментная отчетность» Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов: лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риски и прибыли компании; принимать более обоснованные решения относительно компании в целом. Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах имеет большое значение для оценки рисков и прибылей диверсифицированной международной компании. Таким образом, сегментная информация рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов. МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, а также компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска на открытых рынках ценных бумаг. Стандарт выделяет два вида сегментов – хозяйственный и географический. Хозяйственный сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуг) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты компании. Товары и услуги являются взаимосвязанными, если наблюдается идентичность в: их характере; характере производственных процессов; типе или классе клиентов; методах их распространения; требованиях регулирующей среды для определенных видов деятельности (например, банковской, страховой и др.) Географический сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех географических сегментов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы: сходство экономических и политических условий; отношения между операциями в разных географических районах; сходство осуществляемых операций; специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе; правила валютного контроля; валютные риски. Географический сегмент может быть основан: по месту расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании; по месту расположения ее рынков и клиентов. Доходы сегмента – это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на сегмент. Доходы сегмента подразделяются на доходы от операций клиентами и от операций с другими сегментами этой же компании. с внешними В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных обстоятельств, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полученные от других сегментов), прибыль от инвестирования и от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера. Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент. Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами этой же компании. Расходы сегмента не включают результаты чрезвычайных обстоятельств; проценты (в том числе от других сегментов); убытки от инвестирования и погашения долгов; долю компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные расходы, относящиеся к компании в целом. Результаты сегмента – это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства. Составление сегментной отчетности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчетности должна выбрать компания в качестве основного (первичного). Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании. Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам. При этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам. Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по хозяйственным сегментам. В тех случаях, когда компания находится под сильным влиянием хозяйственных и географических рисков и прибылей, в качестве первичного формата отчетности применяются хозяйственные сегменты. Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены. Отчетным сегментом согласно стандарту является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным — большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента. Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчетности должен формировать самостоятельный отчетный сегмент, если: доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10% суммарных внешних и внутренних доходов; или финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов; или величина активов составляет не менее 10% величины активов всех сегментов. Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует приведенным выше критериям, то он для целей составления сегментной отчетности: может быть выделен как отчетный (несмотря на несущественность его показателей); быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности; может как отчетный не выделяться; в этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании. Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75 % дохода компании, то следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям признания. может Сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания. МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности. Стандарт предлагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия: доходы от внешних клиентов; доходы от операций с другими сегментами; сегментный результат; балансовая сумма активов; сегментные обязательства; затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов; расходы на амортизацию; неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию; доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированных компаниях или совместных предприятиях; сверка доходов, результатов, активов и обязательств. Требования к раскрытию информации в отчетах на основании вторичного формата следующие: если первичным форматом компании являются хозяйственные сегменты, должна быть представлена информация: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов для каждого географического сегмента, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов; если первичным форматом компании являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), должна быть представлена информация для каждого хозяйственного сегмента: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов. Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов, дополнительно должна быть представлена информация о доходах сегмента от внешних клиентов по географическим клиентам, если расположение клиентов отличается от расположения активов. Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, дополнительно должна быть представлена следующая информация: балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов, суммарные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов. Кроме того, требуются следующие прочие раскрытия: доходы для любого хозяйственного или географического сегмента, у которого внешние доходы составляют больше 10% доходов компании и который не признан в качестве отчетного сегмента, так как большинство его доходов получаются от внутренних передач; основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней; изменения в сегментной учетной политике; типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте; состав каждого географического сегмента. Выводы 1. Целью стандарта МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Данный стандарт устанавливает ряд требований к составлению и представлению финансовой отчетности, даются рекомендации по ее структуре и содержанию. Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении компании, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки, и о движении денежных средств. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: отчет о финансовом положении; отчет о полной прибыли; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; учетная политика и пояснительные примечания. 2. Цель стандарта МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможность создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность. МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Стандарт рекомендует компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, формировать промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года. Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период. Промежуточный период — это отчетный период короче полного финансового года. МСФО 34 предусматривает два возможных промежуточной финансовой отчетности. варианта представления Первый вариант — промежуточная отчетность должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае должно соответствовать требованиям МСФО 1. Второй вариант предусматривает формирование промежуточной отчетности в сжатом формате. Стандарт устанавливает минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее: сжатый отчет о финансовом положении; сжатый отчет о полной прибыли; сжатый отчет об изменениях в капитале; сжатый отчет о движении денежных средств; выборочные пояснительные примечания. 3. Цель стандарта МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства включают денежные средства в кассе и на расчетном счете компании. Эквиваленты денежных средств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Движение денежных средств (потоки денежных и платежи денежных средств и их эквивалентов. средств) — поступления Операционная деятельность — основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. Компания должна представлять данные о движении денежных от операционной деятельности, используя один из двух методов: средств прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу. 4. Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам — информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов: лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риски и прибыли компании; принимать более обоснованные решения относительно компании в целом. МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, а также компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска на открытых рынках ценных бумаг. Стандарт выделяет два вида сегментов — хозяйственный и географический. Хозяйственный сегмент — это выделяемый компонент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуг) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты компании. Географический сегмент — это выделяемый компонент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех географических сегментов, которые действуют в других экономических условиях. Доходы сегмента — это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на сегмент. Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент. Результаты сегмента — это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства. В зависимости от места сегмента, его доли в деятельности различают два формата сегментной отчетности: первичный и вторичный. В качестве первичных могут выступать либо отраслевые, либо географические сегменты, в зависимости от доминирующего характера рисков и прибыли компании. В тех случаях, когда компания находится под сильным влиянием хозяйственных и географических рисков и прибылей, в качестве первичного формата отчетности применяются хозяйственные сегменты. Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены. Отчетным сегментом согласно стандарту является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным — большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента. Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчетности должен формировать самостоятельный отчетный сегмент, если: доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10 % суммарных внешних и внутренних доходов; или финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов; или активов составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов. МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности. величина Вопросы для самопроверки 1. В чем заключается цель составления финансовой отчетности? 2. Назовите основные требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности. 3. Каков состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1? В чем заключаются требования, предъявляемые к составлению отчета о финансовом положении, отчета о полной прибыли и отчета об изменениях в капитале? 4. В чем назначение отчета о движении денежных средств? Какие методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности регламентированы стандартом МСФО 7? 5. В чем заключается нетто-метод в представлении потоков денежных средств? 6. Каковы цели составления промежуточной отчетности? 7. Какие варианты составления промежуточной финансовой отчетности предусматривает МСФО 34? 8. Каков состав промежуточной финансовой отчетности? 9. Поясните, каковы цели составления сегментной отчетности. Какие критерии используются при определении отчетных сегментов? 10. Дайте определение хозяйственному и географическому сегменту. Какие факторы должны быть учтены при их выделении? 11. Объясните, почему информированность финансовой отчетности возрастает при включении в нее информации, относящейся к отдельным сегментам. 12. Какие критерии лежат в основе признания первичного и вторичного форматов отчетности? 13. Укажите основные статьи, подлежащие раскрытию в соответствии с МСФО 14 для первичного и вторичного формата отчетности. Литература 1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М., 2003 г. 2. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.
