Министерство образования Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Министерство образования Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
«Учет финансовых результатов»
Выполнила студентка
вечернего отделения
специальности «Финансовый менеджмент»
IV курса I группы _______________/Мордачева О.В./
Руководитель работы _______________/Адамов Н.А./
Москва-2003
Оглавление.
Введение. 3
Глава 1. 5
1. Понятие и классификация доходов организации. 5
2. Структура и порядок формирования финансового результата. 7
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 8
4. Учет операционных и внереализованных доходов и расходов. 10
4.1. Учет операционных доходов и расходов. 11
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов. 13
5. Учет недостач и потерь от продажи ценностей. 14
6. Учет резервов предстоящих расходов. 16
7. Учет расходов будущих периодов. 17
8. Учет доходов будущих периодов. 18
9. Учет прибылей и убытков. 20
Глава 2. 22
1. Определение финансовых результатов для целей налогообложения. 22
2. Финансовые результаты ОАО «ВИММ-БИЛЛЬ-ДАНН ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ» 26
3. Финансовые результаты РАО «ЕЭС России». 28
Глава 3. 30
Направления совершенствования бухгалтерского учета. 30
Заключение. 32
Список использованной литературы. 33
Приложение I. 34
Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования
прибыли. 34
Приложение II. 36
Бухгалтерский баланс. 36
Приложение III. 39
Отчет о движении денежных средств. 39
Приложение IV. 41
Отчет о прибылях и убытках. 41
Введение.
Успех любого предприятия во многом зависит от грамотного управления его финансами.
Финансовый менеджер имеет дело с собственным и заемным капиталами, вовлеченными в
производственную деятельность предприятия. Глубокая трансформация общественных
отношений в России повлекла за собой радикальное изменение финансового механизма как
коммерческих, так и некоммерческих предприятий и распространение принципиально новых
методов финансового менеджмента.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском
учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и
капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде
функционирования. Информация о финансовом положении организации формируется,
главным образом, в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки
потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные
потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в отчете о
прибылях и убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность
оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в
отчетном периоде. Данная информация обеспечивается, главным образом, отчетом о
движении денежных средств.
Итак, целью моей курсовой работы является учет финансовых результатов.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах
деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и
расходы организации. Таким образом, объектом исследования моей курсовой работы
являются доходы и расходы организации.
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение
обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников.
К доходам относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды к
получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.
Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или
возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений,
обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство
реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные
отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств,
изменений валютных курсов и др.).
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период
прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами.
Курсовая работа состоит из 3-х частей (глав).
Глава 1 посвящена вопросам теории и методологии учета финансовых результатов,
приводятся законодательные и другие нормативные акты, а также представлены финансовые
результаты таких небезызвестных организаций как ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты
Питания» и РАО «ЕЭС России».
В Главе 2 рассматривается действующая система организации учета финансовых результатов,
в частности, определение финансовых результатов для целей налогообложения.
И, наконец, в Главе 3 даются направления совершенствования бухгалтерского учета.
Кроме того, в конце работы имеются приложения: Корреспонденции счетов по операциям
учета финансовых результатов и использования прибыли, формы Бухгалтерского Баланса,
Отчета о движении денежных средств и Отчета о прибылях и убытках.
Глава 1.
1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических
лиц:
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направления
деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и
прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные
доходы).
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных
видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во
временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций,
выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами
деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это
не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение стоимости материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.
В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п.2 ПБУ 4/99 указывается, что
«в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на
обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров,
продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей,
операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов в нормативных документах одного уровня
и утвержденных примерно в одно и то же время, существенное усложняет понимание этих
документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.
Приведем показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ 4/99:
1) Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2) Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3) Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5) Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
2. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в
результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета
отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному
принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Составлением кредитового и дебетового
оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту
счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над
кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка
организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат складывается под влиянием:
1) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
2) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов,
материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
3) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
4) внереализационных прибылей и убытков;
5) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что
финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по
счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль и убыток обычной деятельности списывается на
счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные расходы
вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно
списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на
промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и
68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной
записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита
счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и
услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ,
услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в
действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство
и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90
«Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового
результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
 готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
 работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
 покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
 строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научноисследовательским и т.п. работам;
 услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
 транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
 предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом
деятельности организации) и т.п.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и
др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на
продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета
90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета
затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции
определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают
плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической
себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с
кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или
способом «красное сторно»).
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость
проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по
дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным
сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в
корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от
продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5
«Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового
результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного
года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3,
90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от
продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными
проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета
90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции,
товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим
направлениям (по регионам продаж и т.п.).
4. УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗОВАННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими
доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы,
признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по
субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на
субсчет 91-9.
4.1. Учет операционных доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
 поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
 поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
 поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
 прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
 поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
 проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на
счете организации в этом банке;
 отчисления в оценочные резервы;
 прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия
имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других
организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или
убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с
окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи
сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02
«Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита
счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость
основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с
выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи,
списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.
Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету чета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по
вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными
средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и
согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по
кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается
по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по
дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и
кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов
в уставной капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,
52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других
организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств
организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита
счетов учета денежных средств.
Отчисление в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под
обеспечение вложение в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета
91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59
«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным
долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,
списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов.
Внереализационными доходами и расходами являются:
 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора полученные и уплаченные;
 активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
 поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году;
 суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
 курсовые разницы;
 сумма дооценки и уценки активов;
 перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
 прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций
отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций
отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных
средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от
внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный
счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной
бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и
возмещение причиненных организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой
срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва
сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими
бухгалтерскими записями:
 дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми
вложениями);
 дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в
валюте);
 дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты подотчет)
и других счетов;
 кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу
отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по
отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма
уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, до 1 января 2000
года учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 года, в соответствии с п.8 ПБУ
9/99, указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов –
на счете 98 «Доходы будущих периодов».
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с
благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха,
развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита
соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета
91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных
полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по
подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
5. УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННОСТЕЙ.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных
ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете
учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в
процессе их изготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат
на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникшие в
результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей
списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или
остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично
испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся
потерь.
При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков
сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при
оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Сумму потерь всех предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику
или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При
отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти
суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика
сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик
сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты
по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукции». Восстановленная
таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета
43.
С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:
• недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета
учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);
• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли – на затраты на
производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи – в дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению
материального ущерба»);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом
вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного
счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные
материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их
стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается
на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся
сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным
периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются
решения суда о взыскании с виновных лих, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98.
Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению
материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют
счет 98 и кредитуют счет 91.
6. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ.
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения
предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации могут создавать следующие резервы:
• на предстоящую оплату отпусков сотрудников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на покрытие расходов по ремонту основных средств;
• на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
производством;
• на покрытие затрат по ремонту предметов проката;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина
РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими
ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и
другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов используют пассивный счет 96
«Резервы предстоящих расходов».
Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат
на производство и издержек обращения (20, 23, 26, 26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на
уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10
«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в
учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на
текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она
может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества
дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и
обязательных отчислений на социальные нужды.
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях,
предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг).
В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до
величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы
начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по
доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
7. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на
подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят
расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не
создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их
отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы,
связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие
периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы
будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10,
50, 51, 70, 69, 76 и др.). ежемесячно или в другие сроки. Учтенные на дебете счета 97 расходы
списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих
периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые
списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими
нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по
ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо
пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым
затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету
20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению
производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет
собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств
учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с
кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.
Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета
97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов
учета затрат на производство и расходов на продажу.
ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с
приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно
учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость
лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26
«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».
8. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам,
используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту
счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления
задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников
недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества,
расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленные за прошлые
годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к
будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги,
пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают
по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание
доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту
соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета
имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с
кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации
на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое
финансирование».
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91
«Прочие доходы и расходы»:
• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на
производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном
году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к
взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери
и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета
учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность
отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.
При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет
учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы
списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
по субсчету 1 – по каждому виду доходов;
по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
по субсчету 3 – по каждому виду недостач;
по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.
9. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из
финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и
чрезвычайных.
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации имущества и т.п.).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту
– прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
 прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90
«Продажи»;
 сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы»;
 потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной
деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
 начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств,
амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита
счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08,
10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие
материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным
ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на
списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений
списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
принятым в организации способом.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет
счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма
убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных,
необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Глава 2.
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Определение финансовых результатов для целей налогообложения мы рассмотрим на
примере определения выручки от реализации продукции.
Исходя из требований ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется на основании всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное
имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной
форме, с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Этот метод признания доходов
называется методом начисления.
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между
доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем,
налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом соблюдения принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Следует обратить внимание на поправку, внесенную Федеральным законом от 31.12.2002г.
№191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации» в п.2 ст.271 НК РФ по определению доходов в организации с
длительным технологическим циклом.
По производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в
случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов
по данным работам (услугам).
Как в бухгалтерском учете, так и в учете для целей налогообложения реализованной
считается продукция (товары, работы, услуги), проданная на рынке потребителям, а
моментом реализации – время перехода права собственности на нее.
Иначе говоря, налогоплательщик должен в установленном порядке признать реализацию
продукции (товаров, работ, услуг) и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
На счете 45 «Готовая продукция» учитываются товары, выручка от продажи которых в
течение определенного времени не признается в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения в связи с тем, что право собственности не перешло пользователю.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в кредит и дебет
счета 90 «Продажи» только с момента признания выручки от продажи продукции (товаров)
либо поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Согласно главе 30 ГК РФ:
• по договору купли-продажи продавец передает свой товар в собственность покупателя,
который в соответствии с договором принимает этот товар и обязуется произвести его оплату;
• срок исполнения продавцом обязанности по передаче товара (продукции) покупателю
определяется договором купли-продажи, который считается исполненным, если иное не
определено договором в момент:
o вручения товара покупателю или указанному им лицу в случае, если договор
предусматривает обязанность продавца доставить товар до места назначения;
o предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан
покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается
предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором,
товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями
договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к
передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным
образом;
o сдачи товара перевозчику или организации связи для его доставки покупателю, если из
договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче
товара в месте его нахождения покупателю и договором купли-продажи не предусмотрено
иное.
Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка
его определения.
Если продавец в нарушение договора купли-продажи передал покупателю меньшее
количество товара, чем было определено договором, покупатель имеет право, если иное не
предусмотрено договором, либо потребовать передать ему недостающее количество товара,
либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар был оплачен, потребовать
возврата уплаченной денежной суммы. В этом случае на отдельном субсчете «Расчеты по
претензии» счета 76 отражаются суммы претензий у организации-поставщика, если
необходимо их уточнение с покупателем, и не производится уменьшение данных по выручке
от реализации продукции.
Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре
купли-продажи, и у поставщика имеется информации об этом от покупателя, продавец
увеличивает данные по выручке от реализации и задолженности покупателя.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа
обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за
исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
В этом случае данные по выручке будут исчисляться с учетом стоимости тары или без учета, то
есть в зависимости от формирования договорной цены на отпускаемую покупателю
продукцию (товары).
Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар
должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом,
обеспечивающим сохранность подобных товаров при обычных условиях хранения и
транспортировки.
Покупатель обязан оплатить стоимость получаемого по договору купли-продажи товара
непосредственно до или после его передачи продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ,
другими законами, иными правовыми актами или самим договором и не вытекает из
существа обязательства.
Если договором купли-продажи определена обязанность покупателя оплатить товар
полностью или частично до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель
производит оплату в срок согласно договору, а если такой срок не предусмотрен, - в срок,
установленный ст.314 ГК РФ, то есть в разумный срок после возникновения обязательства.
Если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время
после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель производит оплату в
срок по договору или согласно ст.314 ГК РФ в разумный срок при условии, что срок не
предусмотрен в договоре.
Исходя из требований ГК РФ рассмотрим на конкретных примерах осуществление некоторых
расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) и принятие выручки от нее.
1. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении и равной поступлению денежных средств или иного имущества и величине
дебиторской задолженности.
Пример.
Организация-поставщик отгрузила покупателю продукцию на общую сумму 150 000 руб.
Покупатель внес в кассу организации 50 000 руб., передал материалы на 70 000 руб. в счет
задолженности, а оставшаяся сумма 30 000 руб. осталась непогашенной.
В бухгалтерском учете организации-поставщика данные по реализованной продукции
отражаются следующим способом:
Д 62 К 90 (на общую сумму поставки 150 000 руб.)
Д 50 К 62 (на сумму 50 000 руб.)
Д 10 К 62 (на сумму 70 000 руб.)
Таким образом, оплаченная покупателем поставка составила 120 000 руб., а задолженность –
30 000 руб., но для целей налогообложения выручка учтена в сумме 150 000 руб.
2. Полученные налогоплательщиком-поставщиком доходы, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в
рублях.
Пересчет вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от
выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в
соответствии со ст.271 или 273 НК РФ. При этом в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в
составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его
доходов.
Пример.
Организации отгрузила иностранному партнеру продукцию в январе 2002г. на сумму 2000
долл. США (курс Банка России 30.14 руб. за 1 долл. США), или в сумме 60 280 руб.
Иностранный партнер произвел оплату продукции в мае 2002г. (курс Банка России 31.10 руб.
за 1 долл. США) на сумму 62 200 руб.
Операции по реализации продукции иностранному партнеру отражаются следующим
образом:
Д 62 К 90 (на сумму 60 280 руб.)
Д 52 К 62 (на сумму 62 220 руб.)
Д 62 К 91 (на сумму 1 920 руб.)
3. ГК РФ позволяет осуществлять расчеты покупателя с продавцом за продукцию (товары,
услуги) не денежными средствами, а имуществом и имущественными правами. В этом случае
возможно несоответствие между порядком отражения реализованной продукции в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения, когда по договору купли-продажи не
предусмотрено осуществление перерасчетов, то есть возникающая разница не подлежит
возмещению.
Пример.
Организация-поставщик отпустила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб. По
договору купли-продажи расчеты должны производиться не денежными средствами, а
основными средствами. В счет поставки продукции организация-покупатель передала
основные средства по остаточной стоимости 310 000 руб. без проведения перерасчетов.
В бухгалтерском и налоговом учете данные по выручке от реализации у организациипродавца показываются в сумме 310 000 руб. и отражаются следующим образом:
Д 62 К 90 (на сумму 300 000 руб.)
Д 08 К 62 (на сумму 310 000 руб.)
Д 62 К 90 (на сумму 10 000 руб.)
2. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОАО «ВИММ-БИЛЛЬ-ДАНН ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ»
В первой половине 2003 г. выручка компании «Вимм-Билль-Данн» выросла на 17.3% по
сравнению с первой половиной 2002 г. Валовая прибыль выросла на 17.6% по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года, а валовая маржа составила 30.3% по сравнению с
30.2% аналогичного периода прошлого года. Чистая прибыль снизилась на 21% по сравнению
с прошлым годом, в то время как EBITDA немного повысилась по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года.
Комментируя результаты, Сергей Пластинин, Председатель Правления ОАО «Вимм-БилльДанн Продукты Питания», сказал: «Мы довольны темпом роста продаж в первой половине
года, несмотря на рост коммерческих расходов и напряженную конкурентную среду. Мы
продемонстрировали свою способность постоянно разрабатывать и выводить на рынок новые
и инновационные продукты, одновременно расширяя потребительскую базу. В дальнейшем
мы сконцентрируем свои усилия на контроле затрат как ключевом факторе повышения
прибыльности».
Основные операционные и финансовые показатели за I половину 2003 г.
1 половина 2003г. 1 половина 2002г. Изменение
Объём реализации, тыс. тонн 773.6 688.2 12.4%
Млн.долл. США Млн.долл. США
Выручка 472.6 402.9 17.3%
Молочный сегмент 321.7 274.1 17.4%
Соковый сегмент 150.6 128.8 17.0%
Сегмент минеральной воды 0.3 - Валовая прибыль 143.2 121.8 17.6%
Коммерческие расходы (69.2) (50.6) 36.8%
Общие и административные расходы (37.9) (29.8) 27.2%
Операционная прибыль 31.5 38.4 (18.0%)
Чистая финансовая прибыль и расходы (6.8) (7.0) (2.9%)
Чистая прибыль 17.7 22.4 (21.0%)
EBITDA 47.1 46.7 0.9%
Капитальные затраты, включая приобретения компаний 59.1 42.2 40.0%
В первой половине 2003 г. выручка компании «Вимм-Билль-Данн» составила US$472.6 млн.
по сравнению с US$402.9 млн. за аналогичный период прошлого года.
Продажи в молочном сегменте компании «Вимм-Билль-Данн» выросли на 17.4% с US$274.1
млн. в первой половине 2002 г. до US$ 321.7 млн. в первой половине 2003 г., в то время как
средняя цена увеличилась на 8.5% с US$0.59 за 1 кг. в первой половине 2002 г. до US$0.64 за 1
кг. в первой половине 2003 г. Это увеличение в основном было обусловлено повышением
доли продуктов с высокой добавленной стоимостью в нашем продуктовом портфеле. Валовая
маржа в молочном сегменте выросла с 28.2% в первой половине 2002 г. до 28.4.% в первой
половине 2003 г. Это изменение главным образом обусловлено увеличением средней цены, а
также незначительным снижением цен на сырое молоко по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года.
Продажи в соковом сегменте компании «Вимм-Билль-Данн» выросли на 17.0% с US$128.8
млн. в первой половине 2002 г. до US$150.6 млн. в первой половине 2003 г. Средняя цена
незначительно снизилась с US$0.57 за 1 литр в первой половине 2002 г. до US$0.56 за 1 литр в
первой половине 2003 г., это в значительной степени обусловлено изменениями в
продуктовом портфеле в сторону брэндов, ориентированных на массового потребителя, что
явилось причиной незначительного снижения валовой маржи в соковом сегменте с 34.8% в
первой половине 2002 г. до 34.6% в первой половине 2003 г.
Коммерческие расходы увеличились в первой половине 2003 г. в абсолютном выражении (на
36.8%) и в процентах от выручки. Это произошло за счет ожидаемого роста затрат на
персонал, маркетинг и транспорт. Также был создан резерв по сомнительной дебиторской
задолженности на сумму US$5 млн. Общие и административные расходы, включающие в себя
затраты на персонал, а также расходы на юридические и консалтинговые услуги, увеличились
на 27.2% в связи с ростом производства и более жесткими требованиями к компании «ВиммБилль-Данн» как к публичной компании.
Увеличившиеся расходы оказали негативное влияние на показатели чистой прибыли, чистая
прибыль за первые шесть месяцев 2003 г. составила US$17.7 млн. Показатель EBITDA в
первой половине 2003 г. немного увеличился по сравнению с аналогичным периодом 2002 г.
и составил US$47.1 млн. EBITDA в процентах от выручки составила 10.0% по сравнению с
11.6% год назад.
3. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАО «ЕЭС РОССИИ».
По данным консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности (МСФО) на 31 декабря 1998 г. активы Холдинга РАО «ЕЭС России»
составили 535 198 млн рублей. Наиболее существенными из группы активов являются
основные средства, балансовая стоимость которых составила 388 178 млн рублей, или 72,5% от
общей стоимости активов.
Финансовые результаты Холдинга РАО “ЕЭС России”
по отгруженной продукции (млн. руб.)
Наименование 1999 1998 Изменение (+;-)
Выручка от реализации продукции 247 477 221 061 + 26 416
Затраты на производство и реализацию продукции 217 320 191 950 + 25 370
Прибыль отчетного периода 27 503 21 328 + 6 175
В 1999 г. организациями Холдинга реализовано продукции, выполнено работ (оказано услуг)
в объеме 247,5 млрд рублей, что составляет 111,9% к 1998 г.
Доход от реализации (оплаченная продукция) составил 243,2 млрд рублей. Уровень оплаты
потребителями продукции Холдинга составил 98,3% и увеличился в сравнении с 1998 г. на
12,3 процентных пункта.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности организаций Холдинга за 1999 г. получена
прибыль в сумме 27,5 млрд рублей (по отгрузке), что на 6,2 млрд рублей больше, чем в 1998 г.
В отчетном году были получены убытки в 14 энергосистемах и 3 электростанциях.
Общий коэффициент прибыльности по итогам 1999 г. составил 11,1%, что на 1,5 процентных
пункта выше аналогичного показателя за прошлый год. Рентабельность продаж уменьшилась
в сравнении с 1998 г. на один процентный пункт и составила 12,2%.
Глава 3.
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Совершенствование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г.
№283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности
и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи
реформирования определены следующим образом:
• формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих
полезность информации для внешних пользователей;
• обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями
гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого
учета.
Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:
 законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства
Российской Федерации);
 формирование нормативной базы (стандартов);
 методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
 кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение
квалификации специалистов бухгалтерского учета);
 международное сотрудничество.
Для выполнения задач по каждому направлению было намечено осуществить следующие
меры:
1) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные
нормативные акты;
2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и
пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые
Планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;
3) разработать:
• методические указания (инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе
положений, в том числе методические рекомендации по учету затрат на производство,
реализацию продукции, работ, услуг;
• типовые методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях с учетом требований международных стандартов;
• пересмотреть:
o регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных
учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и
инвестиционных фондов;
o первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и
международных стандартов;
4) для улучшения кадрового обеспечения будут:
• пересмотрены программы обучения специалистов разных уровней:
o начального (бухгалтер-счетовод);
o среднего (бухгалтер-техник);
o высшего (бухгалтер-экономист);
o профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы);
• постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб;
• разрабатываться учебно-методическая литература;
• осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров;
• разрабатываться нормы профессиональной этики;
5) в области международного сотрудничества намечены:
• вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой
отчетности;
• взаимодействие с международными и национальными специализированными
организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского
учета стран СНГ.
Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре
1997г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.
В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать
активное участие Институт профессиональных бухгалтеров.
Заключение.
В настоящее время становится очевидным, что органы, регламентирующие бухгалтерский
учет и налогообложение в России, зачастую не успевают за быстро развивающейся
экономической ситуацией. Поэтому в нормативных документах (особенно подзаконных актах,
изданных разными министерствами и ведомствами) возникают противоречия, которые
вызывают неправильное толкование тех или иных положений, касающихся формирования
финансовых результатов на практике.
С другой стороны экономическая ситуация такова, что возрастает свобода в определении
правил организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, появляется
возможность маневра финансовыми ресурсами с целью улучшения финансовых результатов.
Такая возможность появляется благодаря тому, что предприятие может использовать учетную
политику. Однако сложность использования учетной политики заключается в том, что
нормативные документы, регламентирующие возможности маневра, в настоящее время не
являются единым целым. Элементы учетной политики «разбросаны» по различным, в
большей части подзаконным актам, принятым в разное время разными ведомствами.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность
хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли,
которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития
предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей
трудового коллектива. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия
перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.
Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной
и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности
и финансового благополучия.
Список использованной литературы.
1) Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Под ред. Кондракова Н.П.
– М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).
2) Финансовый учет на предприятиях / Под ред. Жминько С.И. – Ростов н/Д: изд-во
«Феникс», 2002. – 448с.
3) Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения / Под ред.
Макарьевой В.И. – М.: «Налоговый вестник», 2003 – 336 с.
4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
5) Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
6) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от
24.03.2000г. №31н).
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. №552, с
последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской
Федерации.
9) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.
10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
11) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
12) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г.
№4н.
13) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
14) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. №62.
15) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г.
№117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ).
16) «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности» Утверждена Постановлением Правительства
Российской Федерации от 06.03.1998г. №283.
17) http://www.wbd.ru/news
18) http://www.rao-ees.ru/ru/reporting/reports
Приложение I.
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ.
№ п/п Операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная
цена ниже номинальной) 58 91
2. Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при
инвентаризации 07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43 91
3. Начислена арендная плата по договору текущей аренды 76 91
4. Отражена прибыль от продажи различного имущества 90, 91 99
5. Получены доходы от участия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков
за пользование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления от ранее
списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет 50, 51, 52 91
6. Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности 60 91
7. Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение
другими организациями договорных обязательств 76 91
8. Присоединены к доходам отчетного года неизрасходованные суммы сомнительных долгов,
начисленные в предыдущем году, а также суммы ранее начисленных резервов предстоящих
расходов 63 91
9. Списаны положительные курсовые разницы 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 91
10. Списаны убытки отчетного года 84 99
11. Списаны:
• ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий;
• Затраты по аннулированным заказам и потери незавершенного производства;
• Убыток от продажи различного имущества
99
91
99
10, 11, 40, 41, 43 и др.
20, 21, 23, 25, 26, 28, 29
90, 91
12. Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы 91 50, 51, 52
13. Начислены резервы сомнительных долгов 91 63
14. Списана нераспределенная прибыль отчетного года 99 84
15. Списаны штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем 91 76
16. Начислен налог на прибыль 99 68
17. Начислен резерв на оплату отпусков 20, 23, 25, 26, 44 96
18. Начислены отпускные суммы работника 96 70
19. Начислена сумма арендной платы за следующие периоды 97 76
20. Отражены расходы по приобретению лицензий 97 50, 51, 52
21. Оприходованы поступившие безвозмездно материалы 10 98
22. Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы 20, 23, 25, 26, 98 10, 91
Приложение II.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
┌─────────┐
на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес) __________________________________________
__________________________________________________________________
┌───────────┐
Дата утверждения │ │
├───────────┤
Дата отправки (принятия) │ │
└───────────┘
АКТИВ Код
показателя На начало
отчетного
года На конец
отчетного
периода
1234
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
Основные средства 120
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные
ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
в том числе:
сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном
производстве
готовая продукция и товары для
перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290
БАЛАНС 300
ПАССИВ Код
показателя На начало
отчетного
периода На конец
отчетного
периода
1234
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
Собственные акции, выкупленные у
акционеров ( ) ( )
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе:
резервы, образованные в
соответствии с законодательством
резервы, образованные в
соответствии с учредительными
документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
470
ИТОГО по разделу III 490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
Кредиторская задолженность 620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом
организации
задолженность перед
государственными внебюджетными
фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690
БАЛАНС 700
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
Обеспечения обязательств и платежей
выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных
объектов
Нематериальные активы, полученные в
пользование
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
Приложение III.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
┌────────────┐
│ КОДЫ │
├────────────┤
Форма N 4 по ОКУД │ 0710004 │
├────┬───┬───┤
за ________________ 200_ г. │ │ │ │
├────┴───┴───┤
Организация _______________________________ по ОКПО │ │
├────────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├────────────┤
Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД │ │
├─────┬──────┤
Организационно-правовая форма/ │ │ │
форма собственности _______________________________ │ │ │
│││
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├─────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └────────────┘
Показатель За отчетный
год За аналогичный
период предыдущего года
наименование код
1234
Остаток денежных средств на
начало отчетного года
Движение денежных средств
по текущей деятельности
Средства, полученные от
покупателей, заказчиков
Прочие доходы
Денежные средства,
направленные:
на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных
активов
()
()
на оплату труда ( ) ( )
на выплату дивидендов,
процентов
()
()
на расчеты по налогам и сборам ( ) ( )
()()
()()
на прочие расходы ( ) ( )
Чистые денежные средства от
текущей деятельности
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов
основных средств и иных
внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных
бумаг и иных финансовых
вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения
займов, предоставленных другим
организациям
Приобретение дочерних
организаций
()
()
Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в
материальные ценности и
нематериальных активов
()
()
Приобретение ценных бумаг и
иных финансовых вложений
()
()
Займы, предоставленные другим
организациям
()
()
Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности
Движение денежных средств
по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций
или иных долевых бумаг
Поступления от займов и
кредитов, предоставленных
другими организациями
Погашение займов и кредитов
(без процентов)
()
()
Погашение обязательств по
финансовой аренде
()
()
()()
()()
Чистые денежные средства от
финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и их
эквивалентов
Остаток денежных средств
на конец отчетного периода
Величина влияния изменений
курса иностранной валюты по
отношению к рублю
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
Приложение IV.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
┌─────────┐
за _____________ 200_ г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Показатель За отчетный период За аналогичный
период
предыдущего года
наименование код
1234
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг ( ) ( )
Валовая прибыль
Коммерческие расходы ( ) ( )
Управленческие расходы ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате ( ) ( )
Доходы от участия в других
организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы ( ) ( )
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы ( ) ( )
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль ( ) ( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель За отчетный
период За аналогичный
период предыдущего
года
наименование код прибыль убыток прибыль убыток
123456
Штрафы, пени и
неустойки, признанные
или по которым получены
решения суда
(арбитражного суда об
их взыскании
Прибыль (убыток)
прошлых лет
Возмещение убытков,
причиненных
неисполнением или
ненадлежащим
исполнением
обязательств
Курсовые разницы по
операциям в иностранной
валюте
Отчисления в оценочные
резервы
Х
Х
Списание дебиторских и
кредиторских
задолженностей, по
которым истек срок
исковой давности
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.