Г-ну Симановскому А

Уважаемые господа!
Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности разработало и
опубликовало на своем веб-сайте проект для обсуждения Международного стандарта финансовой
отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП).
Цель данного проекта разработать единый стандарт, который бы снизил расходы на подготовку
отчетности за счет упрощений в некоторых случаях требований по признанию, оценке и
раскрытию информации.
В настоящее время Проектная группа Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации» изучает мнение российского делового сообщества по
проекту данного стандарта.
Нами были разработаны вопросы, охватывающие несколько разделов МСФО для МСП, которые на
наш взгляд используются абсолютным большинством организаций (учетная политика,
бухгалтерская отчетность, основные средства, запасы, выручка).
Мы обращаемся к Вам с просьбой ответить на прилагаемые вопросы по проекту МСФО для МСП и
направить ответы в адрес проектной группы до 15 мая 2007 года. Для Вашего удобства вопросы
содержат ссылки на соответствующие пункты проекта, которые переведены на русский язык.
Если у Вас возникнет заинтересованность в более глубоком изучении данного проекта, то полный
текст (на английском языке) можно получить по адресу:
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/DFF3CB5E-7C89-4D0B-AB85-C099E84470F/0/SMEProposed26095.pdf
Просим Вас направлять заполненные анкеты Виктории Степановой по электронному адресу:
victoria.stepanova@ru.pwc.com или по факсу (495) 967-6001 с пометкой «Для Виктории
Степановой».
С уважением,
Проектная группа.
Проект финансируется
Европейским Союзом
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
Вопросы по Проекту для обсуждения по Международным стандартам
финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП).
Текст Проекта для обсуждения МСФО для МСП опубликован на интернет-сайте Правления КМСФО в
феврале 2007 года с целью представления Правлению КМСФО замечаний и предложений по
Проекту для обсуждения МСФО для МСП до 1 октября 2007 года.
№ п/п
Пункт
МСФО для
МСП
Вопрос
Примечание
1
Должен ли МСФО для МСП быть самосодержательным
документом (без отсылочных норм к полным версиям
МСФО)?
2
Считаете ли Вы, что все требования о раскрытии
информации должны быть вынесены в отдельный
раздел с исчерпывающим перечнем. (Без отсылочных
норм к полным версиям МСФО)?
3
Считаете ли Вы правильным, что в случае отсутствия в
МСФО для МСП руководства для отдельных событий
или ситуаций, компания должна руководствоваться
полной версией МСФО?
4
Считаете ли Вы возможным использование компанией,
составляющей отчетность по МСФО для МСП подходов,
исключенных в целях упрощения из МСФО для МСП,
но имеющихся в полной версии МСФО?
5
Preface.9
Считаете ли Вы, что первичное применение МСФО для
МСП понизит статус компании в понимании партнеров,
клиентов, персонала?
6
Preface.9
Если Вы уже готовите отчетность по полным МСФО и
Ваше предприятие удовлетворяет критериям малого и
среднего, будете ли Вы готовить отчетность в
соответствии с МСФО для МСП?
7
Preface.16
Как
часто,
по-вашему,
мнению,
пересматриваться МСФО для МСП, на
соответствия полным версиям МСФО?
8
1.1, 1.2
Считаете ли Вы ограничения или разрешения на
использование МСФО для МСП достаточными или
можно что-либо добавить?
9
16.11
Должна ли быть предоставлена малым и средним
предприятиям возможность выбора модели учета
основных средств по исторической стоимости или по
переоцененной стоимости?
10
16.28, 16.31
Считаете ли вы обязательным для МСП отдельное
раскрытие информации об основных средствах,
предназначенных для продажи?
11
16.29, 16.30
Считаете
Проект финансируется
Европейским Союзом
ли
Вы,
что
для
МСП
должен
предмет
должны
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
быть
предусмотрены
упрощения
при
информации об основных средствах?
раскрытии
12
3.16
Считаете ли Вы правильным, что в ряде случаев
компания может представлять комбинированный отчет
о доходах и нераспределенной прибыли вместо двух
отчетов, о прибылях и убытках и об изменении в
капитале, один?
13
5.9
Должны ли МСП иметь возможность выбора
возможность выбора метода классификации расходов
по характеру или по функциям при составлении отчета
о прибылях и убытках?
14
7.7
Должны ли МСП иметь возможность выбора между
прямым и косвенным методом при составлении отчета
о движении денежных средств?
15
7.9
МСФО для МСП содержит руководство по составлению
отчета о движении денежных средств косвенным
методом, а для прямого содержится отсылочная норма
к МСФО (IAS) 7 отчеты о движении денежных средств.
Считаете ли Вы это правильным?
16
10.11, 10.16,
10.23
Следует ли предусмотреть упрощения для МСП при
раскрытии информации об изменениях в учетной
политике, расчетных оценках и ошибках? (В проекте
стандарта упрощений не предусмотрено.)
17
Раздел 22.
Раздел МСФО для МСП Выручка, повторяет МСФО (IAS)
18. Следует ли включить в Стандарт отсылочную
норму к МСФО (IAS) 18?
18
12.3
Считаете ли вы целесообразным для МСП оценивать
запасы по себестоимости или по наименьшей из
себестоимости и продажной цены за вычетом затрат
на завершение и продажу?
19
12.4
Считаете ли Вы обязательным выделение финансовой
составляющей в стоимости запасов при приобретении
с отсрочкой платежа?
20
12.10
Допускаете ли Вы в некоторых случаях капитализацию
затрат по займам в стоимость запасов?
21
12.21
Считаете ли Вы, что для
предусмотрены
упрощения
информации о запасах?
22
9.2
Считаете ли вы, что для МСП должны быть
установлены специальные исключения из требования
составлять консолидированную отчетность
Проект финансируется
Европейским Союзом
МСП должны быть
при
раскрытии
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
Выдержки из проекта для обсуждения «МСФО для МСП»
Р9
Правление КМСФО разрабатывает и публикует отдельный стандарт для применения при составлении
финансовой отчетности общего назначения и другой финансовой отчетности организаций, которые во многих
странах известны как малые средние предприятия и (МСП). Это стандарт является Международным
стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий ( МСФО для МСП).
Р 16 Правление намеревается предлагать поправки к стандарту, публикуя изменения в единым документом
каждые два года. При разработке изменений Правление предполагает рассматривать новые принятые МСФО и
изменения, внесенные в существующие МСФО, принятые за предыдущие два года, а также конкретные
вопросы, которые были представлены на его рассмотрение в отношении возможных поправок к МСФО для
МСП. При определенных обстоятельствах Правление может определить вопрос, по которому поправку к
МСФО для МСП может быть, будет необходимо рассмотреть раньше, чем закончится обычный двухлетний
цикл. До внесения поправок в МСФО для МСП любые изменения, которые Правление КМСФО может
сделать или предложить в отношении всех МСФО, не будут применяются в отношении МСФО для МСП.
1.1.
МСФО для МСП предназначен для использования малыми и средними предприятиями (МСП). МСП –
это организации, которые:
(а) не являются общественно значимыми;
(б) публикуют финансовую отчетность
общего назначения для внешних пользователей. К внешним
пользователям относятся учредители (владельцы), не участвующие в управлении бизнесом, имеющиеся и
потенциальные кредиторы, и агентства, присваивающие кредитный рейтинг.
1.2.
Организация является общественно значимой в следующих случаях:
(а) если она направляла, или находится в процессе направления финансовой отчетности в комиссию по
ценным бумагам или другому регулирующему органу с целью выпуска любого класса финансовых
инструментов на открытом рынке;
(б) если она управляет активами большой группы лиц, не принадлежащей к данной организации, например,
банк, страховая организация, брокер/ дилер по ценным бумагам, пенсионный фонд, паевой инвестиционный
фонд, и т.д.
16.11 Организация должна учитывать все статьи в том же классе основных средств после первоначального
признания, используя один из способов:
(а)
модель себестоимости в параграфе 16.12; или
(б)
модель переоцененной стоимости в параграфе 16.13.
16.28 В параграфах 36.5- 36.7 изложены требования к основным средствам, и другим долгосрочным
активам, удерживаемым для продажи.
36.5 Организация должна классифицировать долгосрочные активы (включая основные средства,
нематериальные активы, инвестиции в дочерние, зависимые и совместные предприятия) в качестве
предназначенных для продажи если их балансовая стоимость будет погашена в основном посредством
продажи, а не использования по назначению. В данном случае актив (или группа выбытия) должны быть
готовы для немедленной продажи в их текущем состоянии на условиях, аналогичных для продажи данных
активов, продажа должна быть высоковероятной и организация планирует завершить продажу в течение года
с момента классификации в качестве предназначенных для продажи.
Проект финансируется
Европейским Союзом
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
36.6 Организация должна оценивать долгосрочные активы, предназначенные для продажи по наименьшей из
их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов по продаже.
36.7 Организация должна прекратить начисление амортизации актива пока он классифицирован как
предназначенный для продажи или пока он является частью группы выбытия. Расходы финансового
характера и другие расходы, связанные с обязательствами, являющимися часть группы выбытия
классифицированной для продажи должны быть признаны.
16.29 Организация должна раскрывать по каждому классу основных средств:
(а)
основы оценок, применяемых для определения балансовой стоимости;
(б)
применяемые методы амортизации;
(в)
используемый срок полезной службы или нормы амортизации;
(г)
первоначальную стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками
от обесценения) в начале и в конце отчетного периода; и
(д)
сверку балансовой стоимости в начале и в конце периода, показывающую:
(i)
приобретения (сооружения) основных средств;
(ii)
выбытие, включая активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные
в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемую для продажи;
(iii)
приобретения в процессе объединения предприятий;
(iv)
убытки от обесценения, признанные или сторнированные в отчете о прибылях и убытках в
соответствие с Разделом 26 Обесценение нефинансовых активов;
(v)
амортизацию;
(vi)
чистую курсовую разницу, возникающую в результате перевода финансовой отчетности,
составленной в функциональной валюте, в другую валюту, в которой будет представлена отчетность,
включая перевод зарубежных операций в валюту, в которой представляется отчетность
отчитывающейся организации, см.Раздел 30 Перевод иностранной валюты, и
(vii) другие изменения.
16.30 Организация также должна раскрывать следующую информацию:
(а)
наличие и суммы ограничений по праву собственности по основным средствам, заложенным в качестве
обеспечения по обязательствам;
(б)
сумму договорных обязательств по приобретению основных средств;
(в)
если информация не раскрыта отдельно в самом отчете о прибылях и убытках, сумма компенсации от
третьих сторон по статьям основных средств, которые подверглись обесценению, утрачены или выбыли
отражается в отчете о прибылях и убытках.
16.31 Организация должна представлять основные средства, удерживаемые для продажи, отдельно от других
активов в самом бухгалтерском балансе. Организация должна представлять обязательства, относящиеся к
основным средствам, которые удерживаются для продажи, отдельно от других обязательств, отраженных в
самом бухгалтерском балансе.
Проект финансируется
Европейским Союзом
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
3.16 Если единственные изменения в капитале организации в течение периодов, за которые представлена
финансовая отчетность, возникают в результате прибылей или убытков, выплаты дивидендов, корректировки
ошибок предыдущих периодов, а также изменений учетной политики, организация может представить
комбинированный отчет о доходах и нераспределенной прибыли вместо отчета о прибылях и убытках и
отчета об изменениях капитала.
5.9
Организация должна представлять анализ расходов, применяя классификацию по характеру расходов
или функции расходов организации, в зависимости от того, какая из классификаций представляет надежную и
более актуальную информацию.
7.7. Организация должна отражать в отчетности потоки денежных средств от операционной деятельности,
используя один из двух методов:
(а)
прямой метод, в соответствии с которым
поступлений и валовых денежных платежей; или
раскрываются основные классы валовых
денежных
(б)
косвенный метод, в соответствии с которым прибыль или убыток корректируются
с учетом
неденежных операций, расходов будущих периодов (отсрочки платежей), начислений прошлых или будущих
поступлений, или платежей денежных средств от операционной деятельности, и статьями доходов или
расходов, связанными с инвестированием или финансированием потоков денежных средств.
7.9
Организация, которая выбирает для применения прямой метод, должна применять параграфы 18-20
МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств .
10.11 Если первоначальное применение данного стандарта, или поправки к данному стандарта оказывает
влияние на текущий период или любой предыдущий период, или может оказать влияние на будущие периоды,
организация должна раскрывать следующую информацию:
(а)
характер изменений учетной политики;
(б)
за текущий период и за каждый предыдущий представленный период, если это практически возможно,
сумму корректировок по каждой строке финансового отчета, на которую это оказало влияние;
(в)
сумму корректировки, относящуюся к периодам до их представления (в финансовой отчетности), если
это практически возможно;
(г)
пояснение, если это возможно, для определения сумм, которые должны быть раскрыты в пунктах (а)
или (в) выше.
Финансовая отчетность последующих периодов не должна повторять эту информацию.
10.16 Организация должна раскрывать характер и сумму изменения бухгалтерского расчета, который
оказывает влияние на текущий период или ожидается, что он окажет влияние на будущие периоды, за
исключением раскрытия влияния на будущие периоды, когда не представляется возможным оценить
указанное воздействие.
10.23 Организация
периодов:
(а)
должна
раскрывать
следующую
информацию
относительно
характер ошибки предыдущего периода;
Проект финансируется
Европейским Союзом
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com
ошибок
предыдущих
(б)
для каждого представленного периода, насколько это возможно, сумму корректировки по каждой
отдельной статье финансового отчета, на которое оказали влияние ошибки;
(в)
сумму корректировки в начале самого раннего из предшествующих периодов;
(г)
если ретроспективное применение по конкретному прошлому периоду не представляется возможным,
обстоятельства, которые привели к наличию этой ситуации и описание, каким образом и когда была
исправлена ошибка.
В финансовой отчетности последующих периодов не нужно повторять эту информацию.
12.3 Организация оценивает запасы по наименьшей величине – себестоимости или цене продажи за
вычетом расходов на завершение и продажу.
12.4 Организация включает в стоимость запасов все затраты на приобретение, затраты на переработку и
другие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы в место их настоящего нахождения и
приведения запасов в состояние, в котором они находятся в настоящее время.
12.10 Организация должна включать в прочие затраты в стоимость запасов только в том случае, если они
были понесены с целью доставить запасы в данное место и переработки для приведения их в данное
состояние. Например, может быть необходимо включить в стоимость запасов непроизводственные накладные
расходы, или стоимость разработки продукта для конкретных клиентов. Если организация решает
капитализировать затраты по займам, как это предусмотрено в параграфе 24.2 (б), в МСФО 23 Затраты по
займам, определены некоторые обстоятельства, когда затраты по займам включаются в стоимость запасов.
12.21 Организация должна раскрывать:
(а)
учетную политику, принятую для оценки запасов, включая используемую формулу стоимости;
(б)
общую балансовую стоимость запасов, и балансовую стоимость по категориям, в соответствии с
классификацией, принятой организацией;
(в)
сумму запасов, признанных в виде затрат в течение отчетного периода
(стоимость проданных товаров);
(г)
сумму любого обесценения запасов, признанную в виде затрат в отчетном периоде в соответствии с
параграфом 12.18 и параграфами 26.2 – 26.4;
(д)
сумму восстановления любого обесценения, признанного в отчетном периоде в соответствии с
параграфом 12.18 и параграфом 26.4 а также описание обстоятельств или событий, приведших к такому
восстановлению;
(е)
балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
9.2
Материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой
отчетности если:
- она сама является дочерней организацией;
- конечная (или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации) выпускает
консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям полных
МСФО или МСФО для МСП.
Проект финансируется
Европейским Союзом
Офис проекта: Космодамианская наб. 52, стр. 5,
115054 Москва, Россия
Тел.:
(7095) 967 6000
Факс: (7095) 967 6001
http://www.accountingreform.ru
e-mail: victoria.stepanova@ru.pwc.com