Konspektx - Белорусский государственный экономический
реклама
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Финансовый контроль в бюджетной сфере (Краткий конспект) МИНСК 2015 1 ВВЕДЕНИЕ Цель курса «Финансовый контроль в бюджетной сфере» ознакомить с основами организации финансового контроля в непроизводственной сфере, подготовить будущих специалистов к контрольно-ревизионной работе. Задачи изучения дисциплины: 1. Определить понятие «финансовый контроль», его содержание, основные элементы финансового контроля, выделить его особенности в бюджетной сфере. 2. Изучить формы, виды, методы осуществления финансового контроля в бюджетной сфере 3. Рассмотреть систему органов, осуществляющих финансовый контроль в Республике Беларусь, их задачи, функции. Дать характеристику организации финансового контроля в бюджетной сфере в Республике Беларусь. 4. Ознакомить с правами, обязанностями и ответственностью контролеров, ревизоров, с требованиями, предъявляемыми к ним. 5. Ознакомить с основами организации контрольной работы, с этапами организации и проведения контрольных мероприятий. Показать необходимость подготовительного этапа проверки, значение предварительного и текущего контроля, раскрыть суть последующего контроля. 6. Ознакомить будущих специалистов с методикой проведения проверок, ревизий в бюджетных учреждениях. Рассмотреть порядок проведения налоговой проверки Ревизия (проверка) целевого использования бюджетных средств, операций с основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами. 7. Научить правильно оформлять результаты контрольных действий, ознакомить с требованиями по составлению актов, справок. В результате изучения данной дисциплины студенты должны знать: - теоретические основы финансового контроля; - особенности, функции, принципы организации финансового контроля в бюджетной сфере; - показатели эффективности, основные направления развитие финансового контроля в бюджетной сфере; 2 - систему органов финансового контроля в Республике Беларусь, понимать специфику, задачи, функции органов, осуществляющих финансовый контроль в бюджетной сфере в Республике Беларусь; - права, обязанности, ответственность контролеров, ревизоров; Уметь характеризовать: - формы, виды и методы финансового контроля в бюджетной сфере; - показатели эффективности контрольной деятельности в бюджетной сфере. Приобрести навыки: организации и проведения проверок, ревизий в бюджетной сфере; работы с нормативно-правовой базой организации финансовых отношений в бюджетной сфере; проведения, ревизии, проверок в отраслях непроизводственной сферы; организации камеральной, документальной (выездной) проверки; оформления результатов контрольных действий. 1. Финансовый контроль в условиях рыночной экономики 1. Содержание и задачи финансового контроля Финансовый контроль – это процесс, при помощи которого определяется эффективность и соответствие реализованных решений принятым планам и прогнозам. Контроль дает информацию о происходящих экономических процессах, позволяет судить о законности, целесообразности и правомерности принимаемых решений, их эффективности. Контроль позволяет выявлять отклонения, их причины, применять меры к их устранению. Цель финансового контроля - в слежении при помощи денежного измерителя за реальным состоянием кругооборота средств. Финансовый контроль может осуществляться двумя способами: - в форме контроля за изменением финансовых показателей и состоянием платежей и расчетов; - в форме контроля за реализацией принимаемых управленческих решений, реализацией тактики и стратегии развития предприятия. 3 Контроль рублем может быть активным и пассивным. При выполнении активной роли в принятии управленческих решений контроль является составной частью планирования и осуществления мер по устранению имеющихся диспропорций в использовании активов, рационализации использования сырья и материалов, повышении производительности труда, снижении уровня кредиторской задолженности и т.п. Пассивные формы контроля позволяют фиксировать, отображать результаты распределения денежных средств и воспроизводственных процессов - сопоставление полученных и запланированных доходов, структуры финансовых ресурсов, объемов производства и продаж. Необходимое условие эффективного контроля - система нормативов внутреннего назначения, устанавливающих нормативы затрат, использования финансовых ресурсов, нормы возмещения потерь от брака, нахождение оптимальной величины прибыли и пропорций ее распределения. Контрольная функция финансов в единстве с распределительной функцией позволяет контролировать процессы распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта и управлять ими. Финансовый контроль как особая область контроля связан с использованием стоимостных категорий, таких как прибыль, рентабельность, себестоимость и др. Анализ результатов финансового контроля дает возможность вскрыть неизвестные возможности и резервы отдельных хозяйствующих субъектов, определить эффективность их функционирования. Информация, полученная в результате финансового контроля, позволяет руководству отдельных субъектов хозяйствования и государству правильно оценить движение управляемой системы к поставленной цели и принять в случае необходимости корректирующие действия. Поэтому в современных условиях финансовый контроль это не только проверка правильности ведения финансовой документации и соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, но и важнейшая функция управления финансовыми и экономическими процессами, что позволяет рассматривать финансовый контроль как обязательный и важнейший элемент эффективной системы финансово-хозяйственного управления. Финансовый контроль необходим в любом обществе с товарноденежными отношениями. Важна его роль в обществе с административнокомандными методами управления, где преобладает государственная форма собственности. В обществе с рыночными методами хозяйствования роль финансового контроля возрастает, что обусловлено следующим: 4 •целью рыночной экономики является достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. Проведение финансового контроля способствует повышению качества и эффективности финансового управления; • с помощью финансового контроля достигается соблюдение органами государственной власти, субъектами хозяйствования норм финансового права, что создает условия для эффективного функционирования системы свободного многоукладного хозяйствования рыночной экономики; • использование финансового контроля создает благоприятные условия для привлечения в экономику частных инвестиций. Целью финансового контроля является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем. Основным содержанием финансового контроля является обеспечение качества эффективности финансово-хозяйственного управления, проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений, содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике, выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта. Предметом финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровне отраслей, территориальных единиц и государства в целом. Объектами финансового контроля являются конкретные организации, предприятия, органы управления. Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля — специальные государственные контрольные органы, подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления, негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты, права, обязанности и ответственность которых регламентированы законодательными актами. 5 В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом. Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы. Проведение финансового контроля должно осуществляться в соответствии с понятными для общества принципами, основными из которых являются законность, ответственность, объективность, системность. Законность – один из ключевых принципов финансового контроля. Соблюдение принципа законности подразумевает точное следование нормам и правилам, установленным законодательством. Подзаконные акты в случаях, когда они являются основой для действий контролируемых лиц, не соответствующих или нарушающих положения закона, должны приниматься в расчет только в контексте распределения ответственности за допущенные нарушения. Оценка законности действий подконтрольных организаций и лиц должна исключать произвольные, логические и тем более бытовые и поверхностные толкования и основываться строго на букве и духе закона. Другой важной частью принципа законности является строгое соблюдение субъектами, проводящими финансовый контроль, требований законодательства и нормативно-правовых актов, определяющих их полномочия и ответственность. Субъекты контроля могут действовать только в пределах их компетенции, в рамках определенных им задач, функций и полномочий и в соответствии с правами и обязанностями, которыми они законодательно наделены. Принцип законности прямо корреспондирует с принципом ответственности субъектов, проводящих финансовый контроль, за соблюдение законов и правовых актов, регламентирующих их деятельность, а также ответственности за достоверность информации финансового контроля. В законодательстве многих стран предусмотрена возможность обжалования в судебном порядке действий субъектов контроля и представленной ими информации. Принцип объективности лежит в основе финансового контроля. Без объективности теряется смысл контроля как функции управления, как основной формы обратной связи и базы для принятия управленческих решений. Объективная оценка реалий финансово-экономической 6 деятельности возможна только на основе строгого следования законам при высоком профессионализме действий субъектов контроля. Поэтому для лиц, проводящих финансовый контроль, установлены определенные квалификационные требования, а во многих странах предусмотрена их аттестация, включающая сдачу квалификационных экзаменов, прежде всего в областях финансов и (или) юриспруденции. В случаях, когда соблюдение объективности при проверке требует специальных знаний, субъекты контроля имеют право привлекать для участия в таких проверках в качестве независимых экспертов специалистов соответствующего профиля. В целях повышения объективности действий субъектов контроля для них также разработаны специальные стандарты, которых следует придерживаться при проведении основных этапов контрольных мероприятий. Дополнительно большинство субъектов контроля предусматривают собственные процедурные гарантии, обеспечивающие объективность их работы и качество проводимого контроля. Принцип системности подразумевает необходимость обеспечения такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Принцип системности также предполагает периодичность проведения контрольных мероприятий в одних и тех же организациях и учреждениях, в том числе повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков. Это повышает эффективность контрольной работы, поскольку позволяет повысить уровень обобщения полученной информации, в динамике отследить позитивные и негативные тенденции в ходе контролируемого процесса, предложить обоснованные рекомендации по его коррекции. 2. Основные элементы финансового контроля в РБ Любая система контроля состоит из следующих элементов: -предмет (что контролируют); -объект (кого контролируют); -субъект (кто контролирует); -сфера деятельности; -принципы; -процесс; -метод (методика); -техника и технология; 7 -механизм; -сбор и обработка исходных данных (информации) для проведения контроля; -результат; -субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть и субъект контроля); -принятие решения по результатам контроля. Финансовый контроль является одним из звеньев системы контроля, назначение которого состоит в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процессов формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях хозяйства экономики. Финансовый контроль тесно связан с понятием «управление». Управление сложными процессами может стать бессмысленным без контроля, который является частью системы регулирования. Через контроль субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию, что позволяет оценивать эффективность управленческих решений и принимать необходимые корректирующие действия. Управление финансовой системой общества в целом и отдельными ее звеньями (начиная от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государственных финансов) немыслимо без эффективного контроля, который выступает в форме финансового контроля. Анализ результатов финансового контроля дает возможность вскрыть неизвестные возможности и резервы отдельных хозяйствующих субъектов, определить эффективность их функционирования. Информация, полученная в результате финансового контроля, позволяет руководству отдельных субъектов хозяйствования и государству правильно оценить движение управляемой системы к поставленной цели и принять в случае необходимости корректирующие действия. Поэтому в современных условиях финансовый контроль это не только проверка правильности ведения финансовой документации и соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, но и важнейшая функция управления финансовыми и экономическими процессами, что позволяет рассматривать финансовый контроль как обязательный и важнейший элемент эффективной системы финансово-хозяйственного управления. Финансовый контроль необходим в любом обществе с товарноденежными отношениями. Важна его роль в обществе с административно8 командными методами управления, где преобладает государственная форма собственности. В обществе с рыночными методами хозяйствования роль финансового контроля возрастает, что обусловлено следующим: • целью рыночной экономики является достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. Проведение финансового контроля способствует повышению качества и эффективности финансового управления; • с помощью финансового контроля достигается соблюдение органами государственной власти, субъектами хозяйствования норм финансового права, что создает условия для эффективного функционирования системы свободного многоукладного хозяйствования рыночной экономики; • использование финансового контроля создает благоприятные условия для привлечения в экономику частных инвестиций. Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля — специальные государственные контрольные органы, подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления, негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты, права, обязанности и ответственность которых регламентированы законодательными актами. Сферой деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных средств. Процесс контроля – это осуществляемая путем применения соответствующих методов и методик деятельность субъектов контроля, направленная на достижение поставленных перед ними целей наиболее эффективными способами. Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему контроля. В процессе функционирования системы контроля необходимо регулярно исследовать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля потребностям управления. Организация системы контроля – это создание системы контроля в соответствии с заданными требованиями. Важным условием реализации финансового контроля выступают финансовая информация бухгалтерской, статистической и оперативной 9 отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, комплексно отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Степень и глубина финансового контроля во многом определяются состоянием финансовой дисциплины – обязательно для всех организаций и должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности, соблюдения установленных норм и правил. Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил. В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные факты неэффективного или неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков. Субъектами управления, принимающими решения по результатам контроля, являются, как правило, руководители проверяемого объекта или вышестоящей организации, органы исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда и сами контрольные органы. Принятие решения по результатам контроля осуществляется субъектами управления и имеет целью устранение недостатков, выявленных в процессе контроля. Именно устранение выявленных нарушений и недостатков, а также проведение мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений или недостатков в будущем являются конечной целью контроля, основными факторами, определяющими его эффективность. Поэтому часто контрольные органы осуществляют надзор за устранением выявленных ими нарушений и недостатков. При проведении контроля важно использовать правильные методы контроля – совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля. Это, например, метод контроля налоговых поступлений, метод контроля доходов от эксплуатации или реализации государственной собственности и др. Поскольку задачи финансового контроля отличаются разнообразием и многоплановостью, необходимо применять различные методы и методики их решения, основанные на практическом опыте, на знании бухгалтерского учета, финансов, анализа хозяйственной деятельности. Это позволяет рассматривать финансовый контроль как межотраслевую многофункциональную дисциплину. 10 Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля — специальные государственные контрольные органы, подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления, негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты, права, обязанности и ответственность которых регламентированы законодательными актами. В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом. Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного многоукладного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством форм финансового права – совокупности правовых норм, регулирующих общественный отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов. Законность и стабильность особенно важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирование другой бюджетной деятельности государства. Частое изменение законодательства, использование государством волюнтаристских методов управления вызывают недоверие инвесторов и других участников рынка, сдержанность в реализации долгосрочных программ. В конечном счете это негативно сказывается на развитии рыночной экономики, приводит к росту теневого сектора. Поскольку неукоснительное соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами норм финансового права достигается в первую очередь с помощью финансового контроля, то это также увеличивает его значение. Кроме того, для рыночной экономики характерно делегирование полномочий управления хозяйствующими субъектами от их собственников (акционеров, инвесторов) к управляющим. Важнейшее достижение современной цивилизации – выработка инструментов и процедур, обеспечивающих контроль граждан (применительно к государству) или собственников (применительно к экономическим субъектам) за управляющими. И главное место здесь занимает финансовый контроль. Его 11 применение позволяет обеспечить стабильность функционирования финансово-хозяйственной системы, предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. 3. Виды финансового контроля. Финансовый контроль можно классифицировать по разным признакам. Например, в зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный, независимый (аудиторский). Система организации финансового контроля состоит из трех основных звеньев: государственного финансового контроля, негосударственного аудиторского контроля (независимый аудит) и общественного контроля. Государственный финансовый контроль делится на общегосударственный, бюджетно-финансовый и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами государственной власти и государственного управления общей компетенции (например, прокуратура), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых является государственный финансовый контроль (например, налоговые органы). Объектом этого контроля является, прежде всего, соблюдение финансового законодательства и финансовых интересов государства. Общегосударственный финансовый контроль включает налоговый, таможенный и валютный финансовый контроль. Налоговый контроль возлагается на налоговые службы — Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его подразделения на местах. Таможенный контроль осуществляют специальные органы — Государственный таможенный комитет и его подразделения. Валютный контроль проводят, как правило, органы валютного регулирования. В Республике Беларусь функции органа валютного контроля выполняет Национальный банк. Общегосударственный финансовый контроль реализуется такими органами, как Комитет государственного контроля Республики Беларусь, куда входят Департамент финансовых расследований, Департамент финансового мониторинга, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Министерство экономики, Министерство внутренних дел Республики Беларусь, Национальный банк, 12 Национальный статистический комитет, Государственный таможенный комитет и др. Высшим органом государственного контроля Республики Беларусь является Комитет государственного контроля Республики Беларусь, который осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами законодательства и является органом, осуществляющим государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением законов, актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля входит в состав Комитета государственного контроля Республики Беларусь (далее — КГК), осуществляет непосредственное руководство системой органов финансовых расследований КГК и призван предупреждать, выявлять и пресекать правонарушения в сфере пред¬принимательства и налогообложения, производить дознание и предварительное следствие, взаимодействовать с оперативными и следственными подразделениями правоохранительных органов, ведущими борьбу с экономическими преступлениями. Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь. Основными задачами Министерства финансов Республики Беларусь являются: • проведение государственной политики, осуществление управления в финансовой сфере деятельности и координация действий в этой сфере других республиканских органов государственного управления; • обеспечение активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, роста национального дохода, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур; • разработка методологии, отчетности и контроля за состоянием ведомственного контроля в министерствах и других республиканских органах государственного управления; Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с возложенными на него задачами: 13 • осуществляет методическое руководство бюджетно-финансовой сферой, изучает экономику, финансы отраслей и административнотерриториальных единиц, разрабатывает предложения по совершенствованию финансово-кредитного механизма и увеличению доходов бюджета; • обеспечивает исполнение республиканского бюджета, составляет роспись доходов и расходов и устанавливает с участием соответствующих министерств, других республиканских органов государственного управления поквартальное распределение доходов и расходов республиканского бюджета, в установленном порядке осуществляет взаимные расчеты республиканского бюджета с бюджетами областей и Минска; • осуществляет систематический контроль за исполнением республиканского бюджета, соблюдением банками Республики Беларусь кассового исполнения республиканского бюджета, решает по согласованию с Национальным банком вопросы, касающиеся исполнения бюджета; • регулирует финансовые взаимоотношения между республиканским бюджетом и внебюджетными фондами; • организует учет и проведение бюджетно-финансовых операций, связанных с государственными финансовыми средствами; • осуществляет подготовку и уточнение правил управления государственными финансовыми средствами и их учет; • производит контроль за своевременным поступлением доходов и эффективным расходованием па целевому назначению средств республиканского бюджета и внебюджетных фондов министерствами, другими республиканскими органами государственного управления, исполнительными комитетами, предприятиями, объединениями, учреждениями и организациями; • определяет, разрабатывает и утверждает формы бюджетной документации, формы бухгалтерского учета и отчетности об исполнении бюджетов и об исполнении смет расходов бюджетных учреждений и организаций; • осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, объединений, учреждений и организаций всех форм собственности, обеспечивает постоянное совершенствование учета и отчетности на основе международных стандартов бухгалтерского учета и принципов мировой практики; 14 • осуществляет методологическое руководство аудитом, контроль за соблюдением аудиторами, организующими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности, ведет государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций; • организует методологическое обеспечение и осуществляет практическую деятельность по совершенствованию внутригосударственных и межгосударственных валютно-финансовых отношений; • координирует деятельность республиканских органов государственного управления, созданных при Министерстве финансов, дает им поручения, обязательные для исполнения, Основными задачами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь являются: • контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции; • обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет; • обеспечение учета налогов; • разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственной налоговой инспекции; • осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции. Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь и его должностным лицам предоставляется право: • производить в государственных органах, на предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; • получать от предприятий и граждан необходимые сведения, справки, документы (копии с них) о хозяйственной деятельности проверяемых предприятий и граждан, в том числе от банков об открытии счетов предприятиям и гражданам, наличии на них денежных средств и об операциях по этим счетам; • в случаях, предусмотренных законодательством, изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли или иных 15 объектов от налогообложения, а также патенты, регистрационные удостоверения, лицензии для передачи их в органы, которые выдали эти документы, с сообщением о нарушениях налогового законодательства; • изымать у правонарушителей вещи и товарно-материальные ценности (неоприходованные товары, образцы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, денежную выручку), являющиеся объектами нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и вещественными доказательствами по этим делам; • отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих государственных налоговых инспекций. Министерство внутренних дел Республики Беларусь является многоступенчатым структурным подразделением, наделенным множеством контрольных функций. Основные задачи Службы борьбы с экономическими преступлениями МВД Республики Беларусь, которая является самостоятельным структурным подразделением в составе МВД, следующие: • организация своевременного раскрытия, предупреждения и пресечения хищений государственного и общественного имущества в любых формах, особенно в крупных размерах, взяточничества, спекуляции, фальшивомонетничества, нарушения правил о валютных операциях, выявления преступлений в сфере финансово-кредитной и налоговой системах, внешнеэкономической деятельности и валютного рынка, процессах разгосударствления и приватизации и др.; • подготовка для внесения в соответствующие инстанции предложений по вопросам обеспечения сохранности государственного имущества, усиления мер по борьбе с хищениями, хозяйственными и должностными преступлениями; • организация и осуществление взаимодействия с административными органами, контрольно-ревизионным аппаратом, ведомствами в целях выработки осуществления совместных мер по борьбе с правонарушениями в сфере экономики. Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства. Он включает административный, парламентский (независимый), денежно-кредитный контроль. Административный контроль — это внутренний контроль исполнительной власти за эффективностью деятельности подведомственных 16 структур. Парламентский (независимый) — это внешний контроль, организуемый органами законодательной власти, в том числе для контроля за деятельностью органов исполнительной власти. Денежно-кредитный контроль обычно входит в компетенцию государственного (национального) банка страны. Ведомственный финансовый контроль — это внутренний контроль отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомств, — органы ведомственного финансового контроля. Объектом данного контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, организаций, учреждений. Ведомственный контроль – контроль со стороны контрольноревизионных управлений отраслевых министерств и ведомств. Его объектом является финансово-хозяйственная деятельность подведоственных предприятий. Внутрихозяйственный контроль – это контроль экономических и финансовых служб за деятельностью структурных подразделений и предприятия в целом. Общественный контроль – контроль отдельных специалистов или ревизионных комиссий за финансово-хозяйственной деятельностью профсоюзных, садоводческих и иных общественных организаций. Ответственность контролеров предполагает экономическую, административную ответственность за выполнение каждой контрольной функции. Ответственность контролируемых – виновники выявленных ошибок и злоупотреблений привлекаются к ответственность, определяемой степенью тяжести допущенных ошибок. 4. Организация финансовой работы в бюджетной сфере. В отраслях непроизводственной сферы труд не является непосредственно производительным и чаще всего носит характер услуг. Результат труда в виде услуг потребляется в процессе самого производства. 17 Под непроизводственной сферой понимается совокупность отраслей и видов деятельности, не участвующих в создании материальных благ. Функционирование непроизводственной сферы непосредственно направлено на человека или преобразование социальных условий , в которых он существует, и при оказании различных услуг по удовлетворению общегосударственных и личных потребностей, а также по обслуживанию материального продукта. Такие отрасли непроизводственной сферы, как образование, культура, здравоохранение, физическая культура и спорт, социальное обеспечение формируют социальную сферу. Социальная сфера является проводником социальной политики государства, формирует жизненный уровень населения. обеспечивает воспроизводство человеческого капитала посредством оказания социальных услуг, развития социальной инфраструктуры общества. Масштабы деятельности непроизводственной сферы характеризуются рядом показателей, в том числе объемом государственного финансирования. При этом считается, что вложения в человеческий капитал является эффективным, поскольку благодаря воздействию на качество человеческого потенциала достигается экономический прогресс, происходит социальноэкономическое развитие страны. Размер средств, направляемых в отрасли непроизводственной сферы определяется как потребностями общества в этих услугах, так и объемом произведенного ВВП, состоянием бюджета. Услуги отраслей непроизводственной сферы могут быть для потребителей бесплатными, либо платными (полностью или частично). Услуги населению, оплачиваемые государством, преимущественно бесплатны. Источником финансового обеспечения производства бесплатных услуг является государственный бюджет. В условиях напряженности бюджета, во многих случаях бюджетного дефицита и ограниченности государственных средств все большее развитие получают платные услуги, определяющие специфические методы ведения хозяйства и формы финансовых отношений. Для характеристики финансов непроизводственной сферы применяется классификация входящих в ее состав предприятий, учреждений, организаций 18 с учетом особенностей их деятельности, методов организации управления и финансирования. В первую группу входят предприятия и организации, которые очень близки к материальному производству. О ни действуют на принципах коммерческого расчета, предоставляя услуги за плату. Источником покрытия издержек в этом случае является выручка от реализации услуг, т.е. денежные средства потребителей. Финансы в этой группе организованы аналогично финансам предприятий материального производства. Во вторую группу включаются организации и учреждения, находящиеся на неполном коммерческом расчете, т.е. имеющие некоторые доходы и получающие средства из бюджета в виде прямого финансирования. К третьей группе принадлежат учреждения и организации, содержащиеся за счет. Оказываемые ими услуги бесплатны для потребителя, источником их финансирования является государственный бюджет. К третьей группе принадлежат учреждения и организации, содержащиеся за счет. Оказываемые ими услуги бесплатны для потребителя, источником их финансирования является государственный бюджет. В ходе взаимодействия социальной сферы с внешне средой происходит формирование, распределение и использование фондов денежных средств, возникают соответствующие денежные потоки между: - предприятием, организацией, учреждением непроизводственной сферы и государственным бюджетом. У субъектов хозяйствования, организующих свою деятельность на принципах коммерческого расчета, складываются отношения по поводу уплаты налогов в бюджет. У отраслей, функционирующих за счет средств бюджета, возникают отношения по поводу предоставления отрасли бюджетного финансирования. - между организацией, учреждением и распорядителями бюджетных средств. - вышестоящей организацией и подведомственными учреждениями по поводу централизации части ресурсов. - организациями, учреждениями одной одного ведомства – по поводу перераспределения финансовых ресурсов. - организациями, учреждениями непроизводственной сферы и коллективом работников – по поводу оплаты труда. 19 Таким образом, под финансами непроизводственной сферы понимается совокупность денежных отношений, связанных сдвижением фондов денежных средств, образовавшихся в результате перераспределения стоимости, созданного в отраслях материального производства общественного продукта. Поскольку процесс производства и потребления услуг совпадает во времени, образующиеся при этом денежные фонды становятся конечными в процесс фондообразования и прекращают свое движение. Средства этих фондов либо переходят в сферу личного потребления в виде зарплаты, стипендий, либо образуют выручку предприятий, продукция которых приобретается для формирования материально-технической базы учреждений непроизводственной сферы. Особенности финансов непроизводственной сферы: • Финансовые отношения сопровождают движение фондов денежных средств, образованных в порядке перераспределения стоимости общественного продукта. Поскольку во всех отраслях данной сферы не создается национальный доход и первичные доходы, то финансы охватывают сферу перераспределительных отношений, определяющих объем вторичных доходов, их распределение и использование. • организациями, учреждениями непроизводственной сферы и населением – по поводу оплаты стоимости услуг, другими организациями, учреждениями сферы материального производства по поводу перечисления средств за оказанные услуги по договорам ; • организациями, учреждениями непроизводственной сферы и юридическими и физическими лицами – по поводу оказания финансовой помощи в виде добровольных взносов; • организациями, учреждениями непроизводственной сферы и различными общественными фондами; • Источником покрытия затрат в непроизводственной сфере является национальный доход, созданный работниками материального производства. Он служить базой обеспечения функционирования отраслей непроизводственной сферы. 20 Поскольку основным источником финансирования отраслей непроизводственной сферы является государственный бюджет, то финансовые отношения возникают в основном между государством и учреждениями непроизводственной сферы • Большинство предприятий, организаций, учреждений непроизводственной сферы находятся в подчинении местных органов власти (вся низовая сеть школ, дошкольных учреждений, больниц, библиотек, коммунальных предприятий и др.). В связи с этим финансовые отношения опосредуют движение денежных фондов на 2 уровнях –ведомственном и территориальном, что находит свое отражение в отраслевых финансовых планах и местных бюджетах. • В условиях развития рыночных отношений, а также дефицита бюджета развивается сфера платных услуг, оказываемых учреждениями и организациями непроизводственной сферы, привлекаются внебюджетные источники финансирования. Это значительно расширяет сферу финансовых отношений, включая в нее и отношения по поводу формирования, распределения и использования денежных фондов, образуемых за счет внебюджетных средств. Основываясь на определении понятия социальные услуги, а именно как услуги, удовлетворяющие потребности человека по включению его в социальную общность, а также по формированию и развитию его социальноэкономической активности, можно назвать следующие признаки социальной сферы: – во-первых, основной направленностью данной сферы является создание условий для формирования и развития социально-экономической активности членов данного общества; – во-вторых, в этой сфере создаются специфические социальные услуги; – в-третьих, результаты деятельности социальной сферы оцениваются иначе: не только экономической эффективностью, но и социальной, связанной с ценностными ориентирами в обществе (социальная справедливость, социальная защищенность, гуманизация экономической, трудовой и социальной жизни и пр.) Подводя итоги, можно определить, что социальная сфера – это та часть экономики, деятельность которой направлена на создание условий для 21 воспроизводства и развития человека как члена социальной общности и субъекта социально-экономической активности. Социальная сфера – многофункциональное образование. Главной функцией (социальной) является создание условий для развития социальной активности данного общества. Кроме того, выделяют и ряд других функций: – экономическую, содержание которой выражается в создании таких благ и услуг, которые необходимы для реализации главной функции социальной сферы, для реализации социально-экономической активности членов общества; – гуманистическую, связанную с обеспечением условий для достойного образа жизни и гармонизации отношений между различными социальными группами общества; – воспитательную, определяющую уровень нравственности и характер поведения индивида в данном обществе. Социальная сфера – совокупность отраслей, реализацию социальной политики государства. обеспечивающих В соответствии с ныне действующим в системе статистического учета и анализа Беларуси классификатором отраслей народного хозяйства все отрасли экономики делятся на две группы: производящие товары и оказывающие услуги. Услуги социального характера оказывают организации и учреждения социальной сферы, к которой относятся следующие отрасли: образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура, социальное обеспечение, жилищное и коммунальное хозяйство. В отраслях социальной сферы функционируют учреждения, организации и предприятия различных форм собственности, видов хозяйствования. Ведущие позиции занимают государственные учреждения и организации, являющиеся собственностью субъектов Республики Беларусь. Сохраняется ведомственная сеть социально-культурных учреждений, которая представлена объектами, находящимися на балансе организаций сферы производства (поликлиники, дома культуры, клубы и т. д.). Состояние и развитие социальной сферы находятся в прямой зависимости от уровня развития производственной сферы, от объема созданного ВВП и от установленных и соблюдаемых пропорций его распределения между сферой производства товаров и сферой услуг. Вместе с тем социальная сфера оказывает всестороннее влияние на производительные силы, от ее состояния 22 все более зависят темпы роста общественного производства и его эффективность. Социальная сфера – это важный фактор повышения производительности труда, степень профессионального мастерства рабочего в значительной степени зависит от образовательного уровня. У рабочих с общим средним образованием производительность труда на 25-35% выше, чем у рабочих с базовым образованием. С ростом образовательного ценза возрастает способность к повышению производительности труда, увеличению объемов общественного производства. Социальная сфера оказывает влияние на производительность труда не только через систему образования. Здравоохранение, жилищное и коммунальное хозяйства, бытовое обслуживание и др. отрасли создают условия для сохранения и повышения работоспособности человека, также велика роль социальной сферы в духовном развитии человека, в совершенствовании социальных отношений Уровень развития социальной сферы характеризуется рядом показателей (индикаторов), в разработке которых участвуют различные международные организации (например, ООН). По рекомендации ООН в социальной сфере применяются следующие индексы (в скобках указаны их пороговые значения или уровень экономически развитых государств): Уровень развития социальной сферы характеризуется рядом показателей (индикаторов), в разработке которых участвуют различные международные организации (например, ООН). По рекомендации ООН в социальной сфере применяются следующие индексы (в скобках указаны их пороговые значения или уровень экономически развитых государств): Образование индекс уровня образования (0.99) Удельных вес расходов консолидированного бюджета на образование , в % к ВВП (5-6) Здоровье ожидаемая продолжительность жизни при рождении, лет (более 75) 23 доля населения систематически занимающегося физкультурой или спортом, в % к численности населения (более 50). Удельный вес расходов консолидированного бюджета на здравоохранение, в % к ВВП (6-8) Культура Удельный вес расходов консолидированного бюджета на развитие культуры, в % к ВВП (1-1,5) Условия жизни населения. Средняя обеспеченность населения общей площадью жилых домов, м2 / чел. (40-70). Управление финансами в социальной сфере имеет свою специфику, так как финансовые отношения в отраслях, в значительной мере оказывающих населению услуги некоммерческого характера, обусловлены многообразием видов деятельности, форм собственности субъектов хозяйствования, структур управления, форм, методов и источников финансирования. Управление финансами является сложным процессом, который осуществляется с помощью специфических приемов, способов и методов воздействия на финансовые отношения и соответствующие им виды финансовых ресурсов для реализации функций государства, достижения целей и выполнения задач социальной и финансовой политики. В управлении финансами социальной сферы необходимо различать управляемую (объекты) и управляющую (субъекты) системы. Управляемая система - это совокупность финансовых отношений и финансовых ресурсов, которые формируются и используются в организациях социальной сферы. Управляющая система это совокупность организационных структур(органов управления), непосредственно осуществляющих управление. На макроуровне к таким структурам относятся органы государственной власти, органы местного управления и самоуправления, другие участники процесса управления государственными финансами. На микроуровне управление финансами осуществляют финансовые управления, отделы или экономические службы учреждений и организаций социальной сферы. Совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами, образует органы управления финансами отраслей социальной сферы. Задачи управления финансами социальной сферы на макроуровне реализуются в ходе осуществления бюджетной политики государства. Механизм управления на микроуровне включает в себя 24 процессы финансирования, инвестирования, участия учреждения в роли продавца на рынке аналогичных услуг, выступления в роли участника какого-либо проекта. При этом все действия должны быть нацелены на достижение наилучших результатов с наименьшими затратами. Содержание процесса управления финансами социальной сферы раскрывается через составляющие его функциональные элементы: финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль. Финансовое планирование в организациях социальной сферы, которые функционируют на коммерческих началах, а также находятся на смешанном финансировании, осуществляется по тем же принципам, с применением тех же методов финансового планирования, что и в отраслях реального сектора экономики. Объемы финансовых ресурсов и направления их использования отражаются в финансовых планах, конкретные формы которых определяются уставными документами организаций. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, которая обязательно включает разделы, отражающие взаимоотношения с бюджетной системой, расчеты с кредитными организациями. Особенности финансового планирования в бюджетных организациях. Планирование расходов основывается на важнейших требованиях и подходах планирования расходов бюджета на социально-культурные мероприятия. В соответствии с действующей в РБ методикой эти расходы планируются по вертикали по горизонтали. Планирование по вертикали выражается в установлении направлений расходования бюджетных средств в рамках расходов бюджетов различных уровней (звеньев бюджетной системы). Планирование по горизонтали выражается в определении объемов расходов по отдельным учреждениям и организациям социальной сферы в специфическом плановом документе – индивидуальной бюджетной смете. Осуществление планирования расходов по нескольким однотипным учреждениям и организациям в конкретном ведомстве или на конкретной территории связано с составлением сводной сметы расходов. Этот процесс и называется сметным планированием. При составлении смет обязательно учитывается оперативно-сетевые показатели. Эти показатели характеризуют содержание, специфику 25 деятельности учреждений и организаций социальной сферы и обеспечивает максимально возможный объем их расходов. Оперативно-сетевые показатели различаются в зависимости от типа учреждений и вида его деятельности. Так для общего образования такими показателями являются: — среднегодовая численность учащихся; — число классов; — штатная численность работников. для высшего образования: — среднегодовая численность студентов; — количество и наполняемость групп. В качестве примера производимых расчетов бюджетных, производимых специалистами бюджетных учреждений в сфере образования назовем расчеты численности и расходов на выплату стипендий учащимся колледжа. Дано. На начало планируемого года число учащихся в колледже было 960 чел. Планируется прием учащихся с 1.09. -240 чел., выпуск учащихся с 1.07 284 чел., фактически сложившийся отсев составляет 25 чел. , обеспеченность студентов стипендиями составляет 94%, а средний размер стипендий – 106 тыс. рублей. Определить среднегодовое число студентов и сумму расходов на выплату стипендий. Решение. Среднегодовое число студентов составит: 960 + 240*4/12 – 284*6/12 – 25= 883 чел. Среднегодовое число студентов, получающих стипендию равно 883*0,94 =830 чел. Расходы на выплату стипендий составят: 830*106*12 =1055760 тыс рублей. Организация планирования в сфере здравоохранения может быть проиллюстрирована следующим примером. 26 Дано На начало планируемого года количество коек по отделениям больницы составило: - терапевтических 60 - хирургических -50 - урологических -40 - детских – 40 - прочих – 60 С 1.07 начнет функционировать корпус больницы на 40 детских и 40 терапевтических коек, а с 1.10 закроются на капитальный ремонт отделения на 20 детских и 40 урологических коек. Число дней функционирования койки в году составляет: - терапевтических – 245 - хирургических – 260 - урологических – 250 - детских 270 - прочих – 300. Определить 1) среднегодовое число коек по типам медобслуживания и по больнице в целом 2) число койко-дней по больнице в целом и по типам коек 3) среднегодовое число дней функционирования койки в году по больнице в целом. Решение. Число коек терапевтических: 60+40*6/12 =80 Коек хирургических: 50 Коек урологических: 40- 40*3/12 =30 Коек детских: 40+40*6/12- 20*3/12 = 55 Коек прочих: 60. В целом по больнице 275 коек по больнице в целом. Число койко-дней по отделениям: -терапевтическому: 80*245=19600. - хирургическому: 50*260 = 13000 - урологическому: 30*250 =7500 - детскому: 55*270 = 14850 27 - прочих: 60 *300 = 18000 . Число койко-дней по больнице в целом -72950 Среднегодовое число дней функционирования койки по больнице в целом: 72950/275= 265,27. Планирование внебюджетных средств производится раздельно в разрезе их видов: целевые средства и безвозмездные поступления; средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг; средства, полученные из государственных внебюджетных фондов; валютные средства. Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным видом внебюджетных средств большинства бюджетных учреждений, определяются на основе прогнозирования количества платных услуг, которые будут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы предоставленной услуги. Оперативное управление финансами организаций социальной сферы предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению поставленных целей и намеченных задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы организаций социальной сферы. Порядок внесения изменений в бюджетные сметы регулируется бюджетным законодательством. Решение о внесении изменений в сметы бюджетных организаций принимается либо распорядителем бюджетных средств в пределах предоставленных ему полномочий (например, при перемещении бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим соответствующий бюджет после внесения изменений в бюджетную роспись. Изменения в бюджетную смету бюджетной организации вносятся распорядителем бюджетных средств, утвердившим смету. Порядок внесения изменений в финансовые планы организаций социальной сферы, функционирующих на коммерческих началах, определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения показателей и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления данной организации, утвердившим финансовый план. Например. Дано. 28 Месячный фонд зарплаты бюджетных организаций, финансируемых из местного бюджета. составляет 180 млн. рублей. Из местного бюджета по сроку 4. 07.2014г. необходимо профинансировать текущие расходы в объеме 350 млн. рублей На текущем счете по учету средств местного бюджета по состоянию на 4. 07.2014г. находилась сумма 300 млн. рублей, в т.ч. средства оборотной кассовой наличности, 8.07.2014 г. на текущий счет поступят доходы в объеме 100 млн. рублей. Определить 1) размер средств оборотной кассовой наличности, 2) В каком объеме будут профинансированы расходы непосредственно за счет доходов бюджета. 3) В каком размере необходима ссуда из вышестоящего бюджета для финансирования расходов. 4) Каким образом будут распределены доходы, поступившие 8.07.2014 г. Решение. Согласно ст.85 Бюджетного кодекса РБ минимальный размер оборотной кассовой наличности соответствует недельному фонду заработной платы бюджетных организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов. Таким образом, размер оборотной кассовой наличности должен составить 180 млн. рублей / 4 = 45 млн. рублей. Финансирование за счет доходов бюджета 300 – 45 = 255 млн. рублей. Ссуда из вышестоящего бюджета 350 – 300 = 50 млн. рублей Доходы, поступившие 8.07.2014 г. – 100 млн. рублей предполагается распределить следующим образом: - 50 млн. рублей направить на возврат ссуды, - 45 – на пополнение оборотной кассовой наличности - 5 – будут храниться на текущем счете и будут использоваться на финансирование расходов. Организация финансового контроля как элемента управления финансами в социальной сфере различается в зависимости от способа осуществления хозяйственной деятельности (от применяемых методов мобилизации финансовых ресурсов). Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет бюджетных 29 организаций, в то время как в коммерческих организациях он ограничен только вопросами выполнения финансовых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств (если они были предоставлены). Бюджетные организации охвачены всеми формами финансового контроля как внутреннего, так и внешнего. Предварительный контроль осуществляется в основном распорядителями бюджетных средств, а также финансовыми органами при проверке правильности составления и утверждения бюджетных смет. При этом контролируется обоснованность планирования всех показателей сметы, их соответствие показателям утвержденного бюджета. Текущий контроль проводится как бухгалтерскими и финансовыми службами бюджетных организаций, так и органами, осуществляющими исполнение бюджета. Бухгалтерии организаций осуществляют контроль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совершаемых операций; финансовые органы и органы казначейства проверяют соответствие представленных документов утвержденным сметам, установленным бюджетным назначениям, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета. Последующий контроль исполнения сметы проводится распорядителями бюджетных средств, финансовыми , казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и распорядительными органами государственной власти либо органами местного самоуправления. При этом проверяются законность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами, сохранность денежных средств и материальных ценностей, организация и постановка бухгалтерского учета. При осуществлении последующего контроля применяются основные методы финансового контроля: проверка, ревизия, анализ финансовохозяйственной деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций в социальной сфере может также стать объектом аудиторского контроля. За счет собственных средств данных организаций возможно заключение договора с аудиторской компанией на проведение проверки с целью подтверждения достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и соответствии организации бух.учета требованиям законодательства. Действующее в РБ законодательство не предусматривает обязательности подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности для организаций социальной сферы, функционирующих на коммерческих началах, однако 30 аудиторская проверка может быть проведена по инициативе руководителя с целью получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений. Аудиторский контроль деятельности бюджетных организаций не предусмотрен действующим законодательством, что находит отражение в отсутствии такого вида расходов в экономической классификации расходов бюджета. Кроме того, проведение аудита требует дополнительных бюджетных средств, что в современных условиях невозможно ввиду ограниченности бюджетных ресурсов, выделяемых бюджетным организациям. При этом нет необходимости в проведении такого контроля, поскольку собственник бюджетного учреждения периодически получает информацию о достоверности отчетности и результатах финансовохозяйственной деятельности учреждения от органов государственного финансового контроля. Возможность осуществления аудиторского контроля по инициативе руководства за счет внебюджетных средств также не предусмотрена законодательством, поскольку использование внебюджетных средств строго контролируется распорядителями бюджетных средств и финансовыми органами, исполняющими соответствующие бюджеты. Для повышения качества управления финансами социальной сферы, особенно на микроуровне, необходимо развивать финансовый менеджмент и социальный маркетинг. В общем виде «финансовый менеджмент» – это совокупность разработанных и применяемых форм и методов управления финансами в целях повышения эффективности деятельности организации. В связи с тем, что в организациях социальной сферы критерии эффективности четко не определены, содержание финансового менеджмента отличается в каждой из отраслей, зависит от формы собственности и организационноправового статуса субъекта хозяйствования, масштабов его деятельности, миссии и стратегических направлений развития. Финансовый менеджмент необходимо рассматривать как решение комплекса вопросов, охватывающих разные аспекты финансовых отношений: функциональных, институциональных, организационно-правовых. С позиций функционального подхода финансовый менеджмент является одним из элементов управления и представляет собой составную часть финансового механизма, имеет объект и субъект управления. Объект управления – финансы социальной сферы во всех формах их проявления с позиций, как потребителя, так и исполнителя услуг. Субъект управления в финансовом менеджменте – специалист в области финансов определенной отрасли сферы услуг или группа соответствующим образом подготовленных специалистов. 31 Социальный маркетинг представляет собой исследование рынка социальных услуг, изучение спроса и предложений на них, проведение анализа соответствия цен на услуги их качеству. В этой деятельности особенно важно пропагандировать лучший опыт работы для привлечения в социальную сферу средств населения и предприятий, организовывать независимый контроль. 2. Организация контроля использования финансовых ресурсов в бюджетной сфере. 1. Формы финансового контроля в бюджетной сфере. 2. Основания проведения проверок финансовой деятельности в бюджетной сфере. 1. Формы финансового контроля в бюджетной сфере. Под формой финансового контроля понимают конкретную организацию контрольных действий. В зависимости от времени проведения контроля и времени совершения поверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля: предварительный, текущим и последующий. Предварительный финансовый контроль предшествует совершению проверяемых операции. Он проводится на стадии составления финансовых планов субъектов хозяйствования, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операции, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов. Текущий контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджетов и финансовых планов. Используя данные бухгалтерского учета, текущий контроль позволяет предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств. Текущий контроль позволяет своевременно выявить резервы роста эффективности производства, которые в ходе осуществления предварительного контроля могут остаться невскрытыми, 32 Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных и финансовых операций. В ходе его проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и эффективность их использования при выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. Цель данного вида контроля - установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищении. Это форма контроля обеспечивает объективную оценку деятельности субъекта хозяйствования и физических лиц, Объектами последующего контроля являются первичные документы, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйственного субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения. Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, мониторинг, анализ. Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. В процессе проверки определяется законность и эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины.Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности и по их результатам намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков. В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные. Камеральная проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов. Выездные проверки по видам могут быть комплексные, целевые (тематические), рейдовые и встречные. Комплексная проверка - это проверка субъекта хозяйствования за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Для комплексной проверки характерно взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организа33 ции; сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления достоверности и экономической целесообразности финансовых и хозяйственных операций. Целевые (тематические) проверки проводятся по определенному направлению или виду финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования, по определенному кругу вопросов или по одной теме в результате ознакомления с отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности. Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта, она может быть плановой или внеплановой. Плановая выездная проверка проводится на основании графика проверок, утверждаемого руководителями органа финансового контроля. Внеплановая выездная налоговая проверка одного и того же субъекта предпринимательской деятельности проводится только но поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, правоохранительных, судебных и налоговых органов. Встречная выездная проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами, если у проверяющих возникли сомнения в достоверности отражения этих операции в бухгалтерском учете субъекта хозяйствования или физического липа, в отношении которого проводятся плановые либо внеплановые проверки. Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций. Камеральные, встречные и целевые проверки являются внеплановыми и проводятся вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки. По полноте охвата материала различают сплошные проверки и частичные (выборочные). При проведении сплошных проверок проверяются все документы организации, а при частичных (выборочных) проверках – только часть документов. Сплошные проверки проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет. Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в 34 проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации. Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Целью ревизии является получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля с целью определения необходимости проведения детальной проверки. Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования. Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами, текстовым описанием. Анализ позволяет выявить неиспользуемые резервы роста эффективности производства. 2. Основания проведения бюджетной сфере. проверок финансовой деятельности в Проверки организаций бюджетной сферы проводятся в соответствии с координационным планом контрольной деятельности в РБ или координационным планом контрольной деятельности в области либо г.Минске (далее - координационный план). Планы проверок организаций бюджетной сферы, включаемые в координационный план, составляются с Учетом периодичности проверок, утверждаемой приказами начальников областных, Минского городского управлений социальной сферы. Плановые проверки одной и той же организации могут проводиться не более одного раза в течение календарного года. Решение контролирующей организации о проведении внеплановой проверки подлежит согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или советом по координации контрольной деятельности в области либо г.Минске и направляет 35 ходатайство о согласовании решения о проведении внеплановой проверки не позднее чем за 15 рабочих дней до начала ее проведения. Перед началом проведения проверки проверяющий обязан предъявить руководителю проверяемого плательщика служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий). В случае отказа плательщика в допуске проверяющего к проведению проверки последний в тот же день извещает об этом руководителя соответствующего бюджетного учреждения. Руководитель органа, назначивший проверку, принимает меры по обеспечению допуска проверяющего для проведения проверки, которые могут включать обращения в контролирующие органы для проведения совмест В случае отсутствия или ненадлежащей организации и ведения бухгалтерского учета у плательщика проверяющий должен прервать проверку и сообщить о выявленном факте в органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Проверки проводятся путем изучения организационно-распорядительных документов и финансово-бухгалтерских документов бюджетной организации. Важным условием реализации финансового контроля выступают финансовая информация бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, комплексно отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Степень и глубина финансового контроля во многом определяются состоянием финансовой дисциплины – обязательно для всех организаций и должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности, соблюдения установленных норм и правил. Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил. В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные факты неэффективного или неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков. 36 Субъектами управления, принимающими решения по результатам контроля, являются, как правило, руководители проверяемого объекта или вышестоящей организации, органы исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда и сами контрольные органы. Принятие решения по результатам контроля осуществляется субъектами управления и имеет целью устранение недостатков, выявленных в процессе контроля. Именно устранение выявленных нарушений и недостатков, а также проведение мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений или недостатков в будущем являются конечной целью контроля, основными факторами, определяющими его эффективность. Поэтому часто контрольные органы осуществляют надзор за устранением выявленных ими нарушений и недостатков. По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт. Результатом проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства оформляются справкой. Акт (справка) должен быть подписан проводившим проверку должностным лицом контрольного органа, руководителем проверяемой организации и лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации. В акте (справке) проверки должны быть указаны: основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия, имя и отчество лиц, проводивших проверку, дата согласования с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или советом по координации контрольной деятельности в области либо г.Минске решения о проведении внеплановой проверки; • даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта (справки) проверки и дата; • должности, фамилии и инициалы работников проверяемого плательщика, обязанных подписать акт (справку) проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; • факты сокрытия, занижения сумм расходов и выплат; • случаи искажения отчетности, недостоверности представленных сведений, 37 • должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействия) которых повлекли нарушение проверяемой организацией норм действующего законодательства; • иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении • при наличии возражений по акту проверки не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта проверки обязаны: • рассмотреть полученные материалы и вынести в пределах своей компетенции решение о начислении пеней, доначислении сумм и платежей и не принятых к зачету сумм расходов, • при наличии оснований для начала административного процесса составить протокол 3.Теоретические основы бюджетной сфере. организации финансового контроля в 1.Цели и задачи, порядок организации финансового контроля в бюджетной сфере. 2.Методические подходы к организации финансового контроля в бюджетной сфере. 3.Показатели эффективности контрольной деятельности в бюджетной сфере 4. Ревизия состояния и организации бюджетного учета. 1.Цели и задачи, порядок организации финансового контроля в бюджетной сфере. В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю. Содержание, формы и методы его осуществления определяются тем, как трактуется само понятие «финансовый контроль», которое постепенно изменяется. 38 Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с проверкой учетных записей и полноты их отражения в отчетности. Однако современная теория финансов, рассматривая финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, трактует его более широко: не только как проверку правильности ведения учетных операций, своевременности и полноты их отражения в финансовой документации, но и как ревизию соблюдения финансово хозяйственного законодательства, законности осуществления всех хозяйственных операций, установление фактов нарушения финансовой дисциплины. Очевидно, что содержание финансового контроля выходит за рамки проверки чисто учетных операций. В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий. Вместе с тем содержание финансового контроля не исчерпывается только его инспекционной направленностью. Финансовый контроль — это еще и важный инструмент управления финансами, объективно обусловленный целями эффективного хозяйствования. Позволяя получать информацию о реальном финансовом положении бюджетных учреждений, финансовый контроль необходим для принятия управленческих решений, корректирующих запланированные пропорции в распределении денежных средств. Своевременно принятые меры по устранению финансовых нарушений позволяют успешнее управлять реальными финансовыми потоками, эффективнее использовать материальные и денежные ресурсы, быстрее мобилизовывать их. Таким образом финансовый контроль позволяет руководителям бюджетных учреждений и самим учредителям более эффективно управлять всей финансово-хозяйственной деятельностью. Именно финансовый контроль является необходимым условием и обязательной предпосылкой осуществления финансового регулирования, благодаря которому бюджетные учреждения изменяют объемы и пропорции распределения и 39 использования финансовых ресурсов в соответствии с реально складывающейся финансовой ситуацией. Таким образом, финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений — одна из функций управления финансами, направленная на проверку законности и обоснованности финансово-хозяйственных операций с помощью контрольных мероприятий. Цель финансового контроля состоит в том, чтобы предупредить нерациональное и нецелевое использование средств, проверить законность совершенных операций, определить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, а также степень их реализации, выявить отклонения от утвержденных стандартов и разработать меры, улучшающие финансовое положение конкретного экономического субъекта. Финансовая дисциплина как обязательный для всех порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности требует четкого соблюдения уставных положений, последовательного выполнения трудовой, договорной, расчетной и платежной дисциплины. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений в любой стране является составной частью общей системы финансового контроля, которая получила высокую оценку и признание в странах с развитой рыночной экономикой и нашла отражение в международных документах. • К числу основных задач в области финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений относятся: • - проверка соблюдения действующего законодательства, а также других нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых ресурсов; • - создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы в интересах развития общества и удовлетворения социальных потребностей; • - установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов, применение в случае финансовых нарушений жестких санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным лицам; • - содействие правильным организации и ведению бухгалтерского учета, составлению обоснованной отчетности; 40 • - разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений, получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений имеет большое значение для обеспечения нормального их функционирования, а также организации движения финансовых ресурсов на микро- и макроуровне. С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов, своевременного формирования целевых денежных фондов, их эффективного и экономного использования. Общество же получает в этом случае возможность контролировать финансовые взаимосвязи на уровне государства и территориальных образований, следить за пропорциями в распределении финансовых ресурсов между секторами и отраслями экономики, проверять полноту и своевременность поступлений необходимых денежных средств субъектам хозяйствования, оценивать степень экономности и эффективности их использования. В целом финансовый контроль способствует укреплению финансовой дисциплины во всех сферах общественного производства, благотворно влияя на финансовую стабилизацию в стране. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений как часть общей системы финансового контроля в стране существовал и раньше в условиях административно-командных методов управления советской экономикой. С переходом экономики на рыночные основы хозяйствования роль и значение финансового контроля в системе рычагов управления многократно возросли, поскольку • эффективность функционирования многоукладной рыночной экономики во многом зависит от строгого соблюдения финансовых обязательств и финансовой дисциплины, повышения ответственности за качество принимаемых управленческих решений, соблюдения действующего законодательства и других нормативно-правовых актов. • К сожалению, в первые годы рыночных преобразований уровень контроля снизился, что отрицательно сказалось на деятельности бюджетных учреждений. Особенно пострадала система государственного финансового контроля, которая была почти полностью разрушена. Неразвитая нормативно-правовая база, отсутствие профессионально подготовленных кадров, бессистемность самих контрольных проверок 41 привели к массовым нарушениям бюджетного законодательства и в результате — к значительному расхищению государственных средств. • В качестве предмета финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений выступают денежные операции экономических субъектов по формированию и использованию финансовых ресурсов. В процессе его осуществления проверяются практически все хозяйственные операции, совершаемые с использованием денежных средств; при этом сам контроль проводится в соответствии с понятными для общества принципами. Основными из них являются законность, ответственность, объективность, системность. 2.Методические подходы к организации финансового контроля в бюджетной сфере. В ходе контрольной деятельности в зависимости от условий и особенностей организации бюджетой деятельности, а также целей и задач проверки используется несколько методов. Документальный контроль — это проверка финансовой отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько беспристрастно представлена в этих документах финансовая информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого субъекта. Документальный контроль включает проверку: 1) Финансовых отчетов. Это дает обоснованные гарантии того, что финансовые отчеты точно отражают финансовое положение проверяемого хозяйствующего субъекта, результаты хозяйственной деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. 2) Финансовой документации, а именно: - представление финансовой информации в соответствии с установленными критериями; - применение хозяйствующим субъектом определенных требований к финансовой отчетности; - использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за финансовой отчетностью и за сохранностью средств. Такой контроль может включать проверку: 42 - частей (сегментов) финансовых отчетов, финансовой информации (отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об основных средствах); потребности в финансировании, а также расхождений между предварительно определенным и реальным финансовым выполнением; - действенности внутреннего контроля бухгалтерского учета, отчетности по субсидиям и контрактам (включая суммы на счетах-фактурах, суммы к выплате по срочным требованиям и т.д.); - действенности внутреннего контроля финансовой отчетности или сохранности средств, включая контроль с использованием компьютеризированных систем. В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля. Сплошной способ контроля предполагает анализ всех хозяйственных и иных операций проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (в рамках вопросов, подлежащих проверке), а также документов бухгалтерского учета и других документов, которыми оформлялись эти операции. Выборочный способ представляет собой проверку документов (записей) или некоторой их совокупности за какой-либо отдельный временной период, оформленных в подтверждение проведенных проверяемым субъектом операций. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы; регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных финансовых операций и хозяйственных действий используются различные по содержанию приемы документального контроля. Тестирование заключается в получении ответов по заранее подготовленному списку вопросов об отдельных аспектах функционирования контролируемого субъекта. Результаты тестирования могут оформляться в виде различных документов (анкета, тест, чек-лист). Формальная проверка — установление соответствия документов образцам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; проверка полноты заполнения обязательных реквизитов в первичных документах. 43 Арифметическая проверка — установление правильности арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов. Юридическая проверка — проверка соответствия действующему законодательству финансовых операций и хозяйственных процессов, отраженных в документах. Нормативная проверка — установление соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного договора; выявление отклонений от утвержденных проектов, смет, норм и нормативов. Экономическая проверка — определение экономической целесообразности выполненных операций, а также влияния результатов этих операций на итоги хозяйствования контролируемых организаций. Логическая проверка — способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции может быть сопоставлен с производственной мощностью цеха, технологического оборудования и т.п., а объем перевезенного груза — с вместимостью тары, в которой он перевозился, грузоподъемностью транспортных средств, привлеченных к перевозке груза. Встречная проверка — сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи. Данный прием исходит из того, что при совершении финансовых операций и хозяйственных процессов первичные документы составляются в нескольких экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Все эти бумаги, как правило, прилагаются к отчетам (реестрам) материально ответственных лиц, что открывает возможность для встречной проверки — уточнения достоверности совершенных операций через сопоставление содержания одних и тех же документов, хранящихся в разных организациях. Прием обратного счета (обратная калькуляция) — предварительная экспертная проверка материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени осуществления контрольных действий большей частью или полностью имеются в наличии на складах организации-изготовителя либо у покупателей. 44 Оценка законности и обоснованности финансовых операций и хозяйственных процессов по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета — сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров — с показателями отчетных форм. Сравнение - сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности либо данных учета и отчетности — с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.). Контроль исполнения представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития. Прежде всего, контроль исполнения включает в себя фактический контроль. Методические приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Инвентаризация — это определение фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на конкретную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского и (или) налогового учета. В зависимости от степени охвата хозяйственных средств контролируемой организации различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации охватывают все виды хозяйственных средств (основные средства, материальные ценности, денежные средства и расчеты), находящиеся как в производственной, так и в непроизводственной сфере. Частичные инвентаризации затрагивают только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных структурных подразделениях субъекта хозяйствования. По способу проверки различают инвентаризации сплошные и выборочные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материальных ценностей, имеющиеся в подотчете у определенного материально ответственного лица; при выборочной — проверяется наличие 45 только отдельных наименований ценностей. Как правило, контрольная проверка качества проводимых инвентаризаций осуществляется выборочным путем. В процессе проверки инвентаризация может назначаться в следующих целях: • для установления фактического наличия товарно-материальных и денежных средств; • выявления неучтенных товарно-материальных ценностей, находящихся в местах хранения и пунктах реализации без подтверждающих документов; • определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Характерной особенностью инвентаризаций, осуществляемых в ходе проверок, является их внезапный и выборочный характер. Для проведения инвентаризации контролирующий субъект направляет требование о ее назначении с установлением сроков и объектов. Выбор объекта обусловлен конкретными задачами проверки и состоянием внутрихозяйственного контроля деятельности отдельных материально ответственных лиц. В первую очередь подвергаются инвентаризации ценности на следующих объектах: - где инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц не проводились длительное время; результаты проводимых инвентаризаций были неудовлетворительными; - материально ответственным лицам длительное время не предоставлялись отпуска с полной передачей материальных ценностей; - имеются большие остатки ценностей, по которым длительное время не было движения. На основании требования о назначении инвентаризации проверяемый субъект создает инвентаризационную комиссию. При внеплановой тематической оперативной проверке инвентаризация назначается и осуществляется по решению проверяющих. В отдельных случаях, когда незадолго до начала проверки уже проводилась инвентаризация ценностей и ее результаты не вызывают сомнений, целесообразно отказаться от снятия остатков ценностей, но руководитель группы проверяющих должен обосновать такое решение в акте проверки и составить справку (приложение к акту ревизии) о материально ответственных лицах, у которых ценности, находящиеся в их подотчете, не подвергались инвентаризации. 46 У материально ответственных лиц, в подотчете которых числятся материальные ценности, в начале инвентаризации берется расписка о том, что все относящиеся к приходу и расходу ценностей документы сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах (или трех, если инвентаризация осуществляется в период передачи материальных ценностей) и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. В конце каждой описи материально ответственные лица письменно подтверждают, что все поименованные в ней ценности проверены комиссией в их присутствии и с учетом этого они не имеют претензий к членам комиссии. Одновременно материально ответственные лица должны дать расписку о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. В случае выявления расхождений по количеству и сумме устанавливается предварительный результат, и инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Окончательные результаты (недостача или излишки) отражаются на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке. Если в процессе проведения выборочной инвентаризации у отдельных материально ответственных лиц выявлены значительные расхождения с учетными данными, в ходе осуществления контроля назначается проведение сплошной инвентаризации. Проверяющие осуществляют руководство и контроль качества работы членов инвентаризационных комиссий и вправе проводить контрольные проверки качества инвентаризаций. Результаты таких проверок оформляются актом, который подписывают проверяющий, проводивший контрольную проверку, председатель и члены инвентаризационной комиссии. В случае установления расхождений между данными инвентаризационной описи и фактическим наличием ценностей по данным контрольной проверки назначается новый состав инвентаризационной комиссии, а виновные лица привлекаются к ответственности. Благодаря последовательному осуществлению всех названных мероприятий обеспечивается высокое качество инвентаризаций. Общие результаты оформляются справкой о проведенных инвентаризациях материальных ценностей в период проверки, которая прилагается к акту комплексной ревизии. Одновременно с инвентаризацией материальных ценностей проводится обследование производственных и складских помещений, ограждений, охраны территории организации, состояния технологического оборудования 47 и т.п. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей и денежных средств; наличие пропускной системы и ее соответствие предъявляемым требованиям; обеспеченность помещений для хранения ценностей охранно-пожарной сигнализацией и др. В процессе обследования проверяющий может выявить причины и условия, располагающие к хищениям. Результаты обследований оформляются разовыми актами. Разновидностью обследования является осмотр используемых для осуществления хозяйственной деятельности территорий или помещений проверяемого субъекта либо иных объектов для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом. Экспертная оценка представляет собой прием фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами в различных областях знаний проверки: - действительных объемов и качества выполненных работ; - обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции; - норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; - соблюдения технологических режимов; - соответствия выпускаемой продукции действующим стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка применяется в процессе осуществления контроля для исследования вопросов, требующих специальных знаний. Это проверка качества проектно-сметной, технологической и другой технической документации, установление подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц в первичных документах и т.п. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющей юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога и т.п. для выполнения следующих видов работ: 1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование и др.); 2. Определение количества и состояние имущества (запасы полезных ископаемых в месторождении, срок службы машин и оборудования и др.); 3. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геологоразведочных, проектных и др.), для целей признания реализации. 48 4. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом. Использование работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение. Одна из наиболее эффективных разновидностей экспертной оценки — контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства. Это инструментальный обмер (с помощью инструментов, приборов, оборудования) и (или) сопоставление объемов работ и израсходованных в связи с их выполнением денежных, материальных и других средств с объемами (суммой, размером), предусмотренными (отраженными) в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, являющихся основанием для получения денежных средств. Кроме того, это установление соответствия работ и затрат требованиям актов законодательства, в том числе технических нормативных правовых актов. При необходимости контрольного обмера контролирующий орган обязан не позднее, чем за три рабочих дня до начала его осуществления письменно известить участников контрольного обмера о времени и месте его проведения. Контрольный обмер включает два основных этапа: 1) проверка соответствия характера, объема и стоимости выполненных работ, принятых по актам о приемке или справкам, утвержденной проектносметной документации, рабочим чертежам, плану производства работ; 2) установление фактического объема и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных банком актов, журналами учета выполненных работ, документами на списание строительных материалов (материальный отчет и отчет о расходовании материалов в сопоставлении с установленными нормами), документами на оплату труда рабочих и др. Для проведения контрольного обмера выполненных строительных работ создается комиссия, в состав которой включаются представители застройщика, организации — заказчика строительства (технического надзора), подрядной и проектной организаций. При проведении контрольного обмера обязаны присутствовать также материально 49 ответственные лица проверяемого субъекта, которых непосредственно касается контрольный обмер. По результатам обмера составляется акт либо справка (если не выявлено нарушений). Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки являются пояснительная записка, сводные ведомости о стоимости строительно-монтажных и (или) ремонтно-строительных работ, произведенных затратах и суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии). Контрольная закупка товарно-материальных ценностей, контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг - прием фактического контроля, предполагающий искусственное создание контролирующими органами ситуации по приобретению товарноматериальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации. Его используют, например, для проверки соблюдения правил торговли. Визуальное наблюдение — обследование цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах; проверка условий хранения материальных ценностей на складах; изучение состояния пропускной системы, режима вывоза и ввоза материалов и готовой продукции и др. Начальный этап визуального наблюдения связан с детальным изучением состояния материально-технической базы контролируемого объекта, его контрольно-пропускной системы. При этом устанавливаются соответствие складских и производственных помещений условиям нормального хранения и функционирования производства, наличие и исправность весов и другого измерительного оборудования, технических средств (пожарно-охранная сигнализация, средства пожаротушения, решетки на окнах и т.д.). Моментные наблюдения применяются при осуществлении контрольных процедур для фиксации отдельных моментов исследуемого процесса в определенные периоды времени. Обоснованность норм выработки и расценок оплаты труда устанавливается посредством такого приема фактического контроля, как фотография рабочего дня. В течение нескольких часов экономист по труду и заработной плате фиксирует производственные операции и перерывы между ними по конкретным причинам у конкретного работника организации. Результаты проверки сопоставляются с применяемыми нормами. 50 Контроль исполнения включает также проверку эффективности и экономности осуществляемой деятельности, проверку исполнения государственных программ, использования субсидий и контрактов. Проверка эффективности и экономности деятельности включает определение: насколько эффективно и экономно хозяйствующий субъект приобретает, сохраняет и использует свои ресурсы (персонал, имущество, площади); причин неэффективности и не экономности деятельности; как деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с законами и другими нормативными актами по вопросам эффективности и экономности. Проверка программ включает: - определение достигнутого уровня результатов или прибылей, установленных законодательством или органом, наделенным соответствующими полномочиями; - эффективности организации выполнения программ в целом или их отдельных функций; - соответствия деятельности хозяйствующего субъекта основным законодательным актам, применимым к данной программе. При проверке использования субсидий определяется: принесло ли предоставление субсидий желаемые результаты или прибыль; эффективно ли использованы предоставленные субсидии. При проверке контрактов устанавливают: принесло ли заключение контрактов желаемые результаты или прибыль; были ли более эффективные варианты заключения контрактов; соответствовало ли заключение определенного контракта взаимным интересам сторон. Деление на приемы документального контроля и контроля исполнения в известной мере условно, ибо в основе разграничения способов контроля лежат различные источники используемых данных при проведении контрольных действий. Для получения обоснованных выводов о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений очень важно четко разграничить следующие виды деятельности: • - уставную; • - предпринимательскую; • - иную приносящую доход деятельность. Особенно важно в целях налогообложения разграничить доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые за счет различных видов платных услуг, осуществляемых на некоммерческих 51 началах, поскольку доходы от реализации продукции, работ, услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности, освобождены от обложения налогом на прибыль предприятий и организаций, В то время как доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом в общем порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений. Наиболее распространенным методом налогового контроля является налоговая проверка, позволяющая наиболее полно и обстоятельно установить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, определенных законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы должны принять адекватные меры, включающие, в частности, направление требования об уплате накопившейся налоговой задолженности, а при необходимости и штрафов за выявленные налоговые правонарушения. В соответствии с действующим законодательством установлены следующие виды налоговых проверок: • - камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа; • - выездные, связанные с выходом проверяющих по месту нахождения налогоплательщика; • - встречные, проводимые при проверке деятельности другого налогоплательщика. 52 Рис. 1. Этапы ревизионного процесса и их составляющие Ревизионная работа ведется планомерно, по заранее составленному и утвержденному на календарный год плану. План проведения ревизий и проверок находится у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению. Решение о назначении ревизии оформляется приказом, в котором указываются: наименование проверяемого учреждения, проверяемый период, тема ревизии, основание ее проведения, персональный состав ревизионной группы, срок проведения. Рабочий план включает в себя перечень работ, подлежащих выполнению в процессе ревизии, сроки их выполнения и способ проверки (сплошной, выборочный), срок окончания ревизии. 53 Т а б л и ц е 2. Фрагмент рабочего плана ревизора № п/п 1 Название работы Ревизия операций -------- Ренизия 2 Способ проведения ревизии (сплошной, выборочный) кассовых Сплошной операций счетам в банках и ТА по Сплошной Срок выполнения по плану фактически 15—20 марта 2014 г. 15—21 марта 2014 г. 21—25 марта 2014 г. 21—25 марта 2014 г. Руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю учреждения удостоверение на проведение ревизии, знакомит ею с программой ревизии, представляет участников ревизионной группы и решает другие организационнотехнические вопросы. 3.Показатели эффективности контрольной деятельности в бюджетной сфере Для оценки эффективности налогового контроля, можно выделить следующую систему показателей: коэффициент общей эффективности; показатель нагрузки на одного инспектора; коэффициент охвата плательщиков выездными проверками; показатель количества проверок на одного сотрудника; коэффициент результативности проверок; показатель результативности проверок на одного специалиста; коэффициент взысканий; показатель удельного веса дополнительно начисленных сумм налоговых платежей к общему объему налоговых поступлений; коэффициент арбитражности; коэффициент проверяемости. Изучение подобных показателей позволяет устанавливать соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. Практика показывает, что при хорошей организации затраты на контроль обычно являются небольшими. 54 Для повышения эффективности налогового контроля необходимо, вопервых, повышать качество работы инспекторского состава, который должен выявлять максимально возможное количество нарушений, а с другой — снижать себестоимость контрольной работы. В настоящее время для оценки эффективности налогового контроля налоговые органы применяют в качестве основного показателя коэффициент общей эффективности, который определяется как отношение суммы, взысканной из дополнительно начисленных сумм в расчете на одного работника, к сумме, затраченной на одного работника: Кэф = В3/3 (1) где В3 - сумма, взысканная из дополнительно начисленных сумм в расчете на одного работника; З - сумма затрат на одного работника. Исследование данного показателя позволяет сделать вывод о том, что при оценке эффективности налогового контроля он может использоваться только в системе с другими показателями, так как если не будет взысканий из дополнительно начисленных сумм, то работа налоговых органов будет неэффективна. Налоговыми органами для оценки эффективности налогового контроля разработана совокупность показателей. Анализ соотношения численности налоговых инспекторов и плательщиков, состоящих на учете в налоговом органе, проводится с помощью показателя нагрузки на одного инспектора: Н = К/Ч*100% (2) где К - количество плательщиков, состоящих на учете; Ч - численность налоговых инспекторов. Для оценки количества проведенных проверок рассчитывается коэффициент охвата плательщиков выездными проверками: Ко = КП/К*100% (3) где КП - количество плательщиков, которые проверялись в исследуемом периоде. При оценке данного показателя учитывается показатель нагрузки на одного инспектора. 55 Для оценки нагрузки на одного работника налогового органа рассчитывается показатель количества проверок на одного сотрудника: КПС = П/Ч*100% (4) где П - количество проведенных проверок. Коэффициент охвата плательщиков выездными проверками и показатель количества проверок на одного сотрудника необходимо использовать в совокупности с коэффициентом результативности проверок, который равен соотношению количества проверок, в которых выявлены нарушения, к общему количеству проведенных проверок: Кр = Р/П*100% (5) где Р - количество проверок, в которых выявлены нарушения; П - количество проведенных проверок. При оценке результативности контрольных мероприятий используется также показатель результативности проверок на одного специалиста, который равен отношению количества проверок, в которых выявлены нарушения, к численности налоговых инспекторов: КРС = Р/Ч*100% (6) где Р - количество проверок, в которых выявлены нарушения; Ч - численность налоговых инспекторов. Для оценки эффективности налогового контроля значение коэффициента результативности проверок и показателя результативности проверок на одного специалиста должно учитываться в совокупности со значением коэффициента охвата. Нельзя делать выводы об эффективном результате налогового контроля, когда при высоком коэффициенте охвата и высоком значении количества проверок на одного специалиста, может быть нулевой коэффициент результативности. Значение коэффициента результативности должно рассматриваться в динамике по отношению к аналогичному показателю предыдущего периода. Снижение значения показателя количества проверок на одного сотрудника не может являться прямым подтверждением снижения результативности налогового контроля в целом. Другим показателем, используемым для оценки эффективности налогового контроля, является коэффициент взысканий, который 56 определяется отношением суммы взысканной из доначисленных сумм, к сумме доначисленой по результатам проверки: Кв = В/Д*100% (7) где В - сумма, взысканная из дополнительно начисленных сумм; Д - доначисленная сумма по результатам проверки. При анализе эффективности налогового контроля обычно используют значение данного показателя в сравнении с предыдущим периодом. Для получения сопоставимых данных между инспекциями при анализе эффективности налогового контроля используют показатели доначислений на одного специалиста и на одну проверку и показатель взысканных сумм на одного специалиста и на одну проверку. Следующим показателем, используемым для анализа эффективности налогового контроля является показатель удельного веса дополнительно начисленных сумм налоговых платежей к общему объему налоговых поступлений: К уд = Д/С* 100% (8) где Д - сумма дополнительно начисленных платежей; С - сумма поступивших налоговых платежей. Вышеназванные показатели оценки эффективности налогового контроля необходимо использовать системно и в динамике. Кроме того, система показателей эффективности налогового контроля была бы не полной, если бы в нее не был включен коэффициент арбитражности, который определяется как отношении суммы недоимки, пени, установленной в суде, к сумме недоимки, пени, предъявленной налоговыми органами по актам проверок: Кар = Нар/Нпр(9) где Нар - сумма недоимки, пени, установленная в суде; Нпр - сумма недоимки, пени, предъявленная налоговыми органами по актам проверок. Норматив коэффициента арбитражности равен 1. Результат считается положительным, когда налоговые органы, предъявляя недоимку и пени, основывают свои требования на законных основаниях, которые признаются судом. 57 В некоторых случаях данный коэффициент может быть меньше 1. К основным причинам вынесения судами решений не в пользу налоговых органов можно отнести: различное толкование положений налогового законодательства налоговыми органами и судом; неприменение закона, подлежащего применению; нарушение налоговым органом правил оформления ненормативных актов, в том числе актов проверок, решений, требований; неверное применение налоговым органом норм материального права в ненормативном акте; Коэффициент арбитражности может использоваться независимо от других показателей оценки эффективности. Данный коэффициент характеризует качество проведения контрольной работы. Другим показателем, отражающим качество проведения налоговых проверок как основной формы налогового контроля может быть коэффициент проверяемости, равный отношению количества проверок, по результатам которых суд вынес решение в пользу налоговых органов, к количеству проверок, в которых выявлены нарушения: КП = И/Р (10) где И - количество проверок, по актам которых суд вынес решение впользу налоговых органов; Р - количество проверок, в которых выявлены нарушения. Предложенный показатель является показателем удельного веса некачественных проверок в общем их числе. Рост значения данного показателя является увеличением доли качественных проверок. Предлагаемые методические подходы могут использоваться для оценки эффективности работы инспекторов, инспекторских подразделений, а также для стимулирования как отдельных инспекторов, так и инспекторских подразделений. Проверка целесообразности (эффективности) хозяйственной операции выявляется проверкой ее соответствия показателям, утвержденным по нормам, уровню идентичных показателей родственных учреждений или другим показателям, которые характеризуют экономическую результативность хозяйственной операции Или объективную необходимость ее совершения. 58 4.Ревизия состояния и организации бюджетного учета и достоверности отчетности. Под организацией бюджетного бухгалтерского учета подразумевается система взаимосвязанных элементов учетного процесса, предназначенная для получения достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности учреждения и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Система бюджетного бухгалтерского учета включает в себя несколько направлений: первичный учет и документооборот, инвентаризацию, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ. Проверка состояния бюджетного учета и достоверности отчетности — основное звено комплексной ревизии. Такая проверка осуществляется на всем протяжении комплексной ревизии. Па любом участке проверки деятельности учреждения оценивается соответствие бюджетного бухгалтерского учета требованиям нормативных документов, утвержденных в установленном порядке, и достоверность представляемой отчетности. При проверке состояния и организации бюджетного учета и достоверности отчетности рассматриваются следующие вопросы: • оформление первичных документов, своевременность их представления в бухгалтерию в соответствии с формой бухгалтерского учета; • своевременность обработки и накопления данных из первичных документов; • расчеты по начислениям, распределению и списанию расходов; • порядок отражения хозяйственных операций па синтетических счетах; • достоверность записей в учетных регистрах и отражение плановых и фактических (учетных) данных в статистической и бухгалтерской отчетности. Если материалов ревизии отдельных участков деятельности учреждения окажется недостаточно, то проводится дополнительная проверка. 59 Некоторые вопросы состояния бюджетного учета необходимо выяснить до начала ревизии. Так, после ознакомления с общей структурой и функциями учреждения необходимо определить обоснованность форм организации бухгалтерского учета — централизованной или децентрализованной. При децентрализованной форме, как правило, требуется большее число счетных работников. Далее определяется уровень автоматизации учетной работы и использования программных продуктов но каждому разделу бюджетного бухгалтерского учета. Необходимо обследовать структуру бухгалтерии учреждения с учетом фактического объема и уровня автоматизации учетных работ с тем, чтобы выяснить, есть ли излишнее число работников и как между сотрудниками распределены обязанности. Одновременно нужно проверить, соответствует ли квалификация работников бухгалтерии занимаемым должностям, обеспечена ли взаимозаменяемость работников, имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии и график работ всех ее подразделений с указанием сроков их выполнения. Проверяется обеспеченность бухгалтерии справочными материалами, инструкциями по ведению бюджетного учета и составлению отчетности и другими нормативными документами. Необходимо установить наличие в учреждении утвержденного руководителем графика документооборота. В графике должны быть отражены сроки сдачи первичных документов и определены сотрудники, ответственные за их оформление, исполнение и проверку. Ответственность за соблюдение графика документооборота несут лица, подготовившие и подписавшие документы. Требуется выяснить, включены ли в обязанности работников создание и представление оправдательных первичных документов, относящихся к их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота. Главный бухгалтер учреждения несет ответственность за выполнение графика документооборота. Нужно проверить наличие приказов руководителя учреждения о назначении материально ответственных лиц и заключение договоров о полной материальной ответственности. 60 Особое внимание необходимо уделить формированию учетной политики учреждения. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета под учетной политикой подразумевается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Термин «учетная политика» определен действующим законодательством, и никакие исключения для бюджетных учреждений не предусмотрены Учетная политика при бюджетном бухгалтерском учете имеет следующие аспекты: методологический, организационный «технический. Методологический аспект: методология включает в себя принципы и правила получения, обработки, регистрации, передачи информации, оценки, критериев разграничения основных средств и материальных запасов, погашения стоимости активов, учета и распределения накладных расходов и ряд других. Организационный аспект определяет структуру бухгалтерии, разработку внутренних инструкций, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими управленческими службами. Технический аспект: ведение бюджетного бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке учета. К началу ревизии рекомендуется установить форму бухгалтерского учета, используемую учреждением. Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, храпению и обработке учетных данных. Форма бухгалтерского учета определяет связь между учетными регистрами, а также порядок действий в отношении первичных данных. К началу ревизии рекомендуется установить форму бухгалтерского учета, используемую учреждением. Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность 61 учетных регистров и технологические схемы отражающих комплекс задач по регистрации, учетных данных. Форма бухгалтерского учета учетными регистрами, а также порядок действий данных. процедур их ведения, храпению и обработке определяет связь между в отношении первичных Для определения достоверности хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, используются разные приемы. Например, сличается количество оприходованных материальных ценностей по приходным документам с их количеством, указанным в сопроводительных документах поставщиков, суммы оприходованных денег — с суммой, отраженной в соответствующей выписке со счетов, целевое назначение полученных денег — с их фактическим использованием по такому же коду бюджетной классификации расходов, подписи получателей денег или материальных ценностей в расходных документах — с их подписями в других документах. 4. Правовые основы контрольной деятельности в бюджетной сфере. 1. Права, обязанности органов финансового контроля в бюджетной сфере. Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе: при предъявлении служебных удостоверений и предписания на проведение проверки свободно входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты), территории проверяемого субъекта для проведения проверки. Условия и порядок доступа проверяющих в жилые помещения, иные законные владения физических лиц помимо или против их воли определяются в соответствии с действующим законодательством; при проведении проверки проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств; 62 в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления документов (их копий); истребовать посредством направления письменных запросов от контрагентов проверяемого субъекта копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансовохозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки; истребовать в пределах своей компетенции на безвозмездной основе у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих информацией и (или) документами, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого субъекта, необходимую для проверки информацию и (или) документы; привлекать экспертов, специалистов; получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации; вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности проверяемого субъекта; при проведении проверки использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений, для контроля (надзора) за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений; изымать у проверяемого субъекта в порядке, установленном действующим законодательством, подлинники документов (иные носители информации), имеющих отношение к выявленным нарушениям, а также для проведения экспертизы (исследования) документов, иных носителей информации в целях установления их подлинности на срок, не превышающий срок проведения проверки (кроме случаев передачи подлинников документов 63 (иных носителей информации) в органы уголовного преследования и суды или использования их в качестве источников доказательств по делу об административном правонарушении) либо требовать представления выписок из них или копий; проводить в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг; изымать в случаях и порядке, установленных законодательством, на срок, не превышающий срок проведения проверки, для направления на техническое освидетельствование кассовое оборудование; в случаях и порядке, установленных законодательством, при проведении проверки на срок, не превышающий срок ее проведения, направлять с изъятием или без изъятия игровые автоматы на техническое освидетельствование; требовать письменные и устные объяснения от представителей проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки; в случаях, предусмотренных законодательными актами, получать в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее – банки) сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки; в случаях и порядке, предусмотренных актами законодательства, знакомиться в территориальных органах государственного казначейства Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки; проводить проверки фактического наличия документов и (или) имущества в кассах, помещениях, иных местах их хранения, контрольные обмеры, контрольные запуски в производство сырья и материалов, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты; проводить в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации, Министерства здравоохранения, отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия обязательным для соблюдения требованиям технических нормативных правовых актов; 64 осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами. 5. Приостановление (запрет) деятельности проверяемого субъекта, его цехов (производственных участков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств, операций по счетам, наложение ареста на имущество проверяемого субъекта, задержание транспортных средств на время проверки, арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей, которые являются предметами нарушения законодательства, а также орудиями и средствами совершения нарушения законодательства, опечатывание касс, помещений, мест хранения документов и (или) имущества, иные ограничения деятельности проверяемого субъекта могут применяться контролирующим (надзорным) органом только в случае, когда такие полномочия контролирующего (надзорного) органа прямо установлены действующим законодательством. При этом приостановление (запрет) деятельности проверяемого субъекта, его цехов (производственных участков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств может осуществляться только в определенных законодательными актами случаях специально уполномоченным контролирующим (надзорным) органом или судом исключительно в целях обеспечения национальной безопасности, охраны жизни и здоровья граждан, охраны окружающей среды, а продлеваться только по решению суда. Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие обязаны: проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством; предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки; внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок; проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов; требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке; производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации, Министерства здравоохранения; соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов; при проведении проверки соблюдать служебную этику; 65 ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки; заблаговременно путем направления уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение; требовать от представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований; соблюдать охраняемую законодательными актами тайну; принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства; принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам; передавать в порядке, установленном в пункте 76 настоящего Положения, материалы проверок в органы уголовного преследования и суды; вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения; осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера вправе: получать от контролирующих (надзорных) органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной (надзорной) деятельности; требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки; отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение, а при посещении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, – отсутствия документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты; не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок (журнал производства работ); 66 не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке; присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; заявить отвод эксперту, специалисту; просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста; присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего (надзорного) органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта, специалиста; указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами; требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) проверяющих; получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления; обжаловать в соответствии с действующим законодательством решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих. 2.Права, обязанности проверяемых организаций бюджетной сферы. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера обязаны: выполнять законные требования контролирующих (надзорных) органов и проверяющих, включая требование о предъявлении книги учета проверок; обеспечить допуск проверяющих к проверке и предоставить необходимые для проверки документы, а также допустить проверяющих для обследования территорий и помещений, транспортных средств и иных объектов, используемых для осуществления деятельности; обеспечивать проверяющим возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия); обеспечить проведение инвентаризации, контрольных обмеров, контрольных запусков в производство сырья и материалов, расчетов и 67 экспертиз, а также других действий по проверке деятельности проверяемого субъекта; обеспечить возможность осуществления отбора проб и образцов, проведения испытаний, технических освидетельствований; изготавливать в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за свой счет копии изымаемых документов; возмещать в случаях и порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь, затраты, связанные с проведением исследований, испытаний, технических освидетельствований и экспертиз, привлечением экспертов, специалистов, а также стоимость израсходованных проб и образцов; содействовать проверяющим в проведении проверки; давать по требованию проверяющих письменные и устные объяснения по вопросам деятельности проверяемого субъекта, представлять справки, расчеты; являться в контролирующий (надзорный) орган по его вызову. При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время вызываемое лицо обязано сообщить об этом в контролирующий (надзорный) орган, указав причины, и согласовать иное время прибытия; представить проверяющему затребованные у них в соответствии с действующим законодательством информацию и (или) документы или сообщить об их отсутствии; предупредить проверяющих о том, что проверяемые ими сведения относятся к охраняемой законодательными актами тайне; принять меры к устранению выявленных контролирующим (надзорным) органом по результатам проверки нарушений, возместить вред, причиненный государству, иным лицам. Материально ответственные лица проверяемого субъекта обязаны присутствовать при проверке вверенных им ценностей, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке в отношении проверяемого субъекта. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица при проверке вверенных ему ценностей и других действиях проверяющий вправе провести такие действия без участия указанного лица с привлечением работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) с участием не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам. Контролирующие (надзорные) органы при организации и проведении проверок осуществляют взаимодействие по следующим направлениям: 68 определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения плановых проверок; проведение совместных проверок в целях координации действий, направленных на сокращение числа проверок в отношении проверяемых субъектов; обмен информацией о результатах проводимых проверок; работа по совершенствованию форм и методов контрольной (надзорной) деятельности. 5. Проверка бюджетного учреждения 1. Задачи проверки бюджетного учреждения 2. Организация проверки бюджетного учреждения 3. Порядок и методы проведения проверки 4. Оформление результатов и реализация материалов проверки. 1. Задачи проверки бюджетного учреждения. В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю. Содержание, формы и методы его осуществления определяются тем, как трактуется само понятие «финансовый контроль», которое постепенно изменяется. Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с проверкой учетных записей и полноты их отражения в отчетности. Однако современная теория финансов, рассматривая финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, трактует его более широко: не только как проверку правильности ведения учетных операций, своевременности и полноты их отражения в финансовой документации, но и как ревизию соблюдения финансово хозяйственного законодательства, законности осуществления всех хозяйственных операций, установление фактов нарушения финансовой дисциплины. Очевидно, что содержание финансового контроля выходит за рамки проверки чисто учетных операций. 69 В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий. Вместе с тем содержание финансового контроля не исчерпывается только его инспекционной направленностью. Финансовый контроль — это еще и важный инструмент управления финансами, объективно обусловленный целями эффективного хозяйствования. Позволяя получать информацию о реальном финансовом положении бюджетных учреждений, финансовый контроль необходим для принятия управленческих решений, корректирующих запланированные пропорции в распределении денежных средств. Своевременно принятые меры по устранению финансовых нарушений позволяют успешнее управлять реальными финансовыми потоками, эффективнее использовать материальные и денежные ресурсы, быстрее мобилизовывать их. Таким образом финансовый контроль позволяет руководителям бюджетных учреждений и самим учредителям более эффективно управлять всей финансово-хозяйственной деятельностью. Именно финансовый контроль является необходимым условием и обязательной предпосылкой осуществления финансового регулирования, благодаря которому бюджетные учреждения изменяют объемы и пропорции распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с реально складывающейся финансовой ситуацией. Таким образом, финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений — одна из функций управления финансами, направленная на проверку законности и обоснованности финансово-хозяйственных операций с помощью контрольных мероприятий. Цель финансового контроля состоит в том, чтобы предупредить нерациональное и нецелевое использование средств, проверить законность совершенных операций, определить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, а также степень их реализации, выявить отклонения от утвержденных стандартов и разработать меры, улучшающие финансовое положение 70 конкретного экономического субъекта. Финансовая дисциплина как обязательный для всех порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности требует четкого соблюдения уставных положений, последовательного выполнения трудовой, договорной, расчетной и платежной дисциплины. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений в любой стране является составной частью общей системы финансового контроля, которая получила высокую оценку и признание в странах с развитой рыночной экономикой и нашла отражение в международных документах. К числу основных задач в области финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений относятся: - проверка соблюдения действующего законодательства, а также других нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых ресурсов; - создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы в интересах развития общества и удовлетворения социальных потребностей; - установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов, применение в случае финансовых нарушений жестких санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным лицам; - содействие правильным организации и ведению бухгалтерского учета, составлению обоснованной отчетности; - разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений, получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений имеет большое значение для обеспечения нормального их функционирования, а также организации движения финансовых ресурсов на микро- и макроуровне. С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов, своевременного формирования целевых денежных фондов, их эффективного и экономного использования. Общество же получает в этом 71 случае возможность контролировать финансовые взаимосвязи на уровне государства и территориальных образований, следить за пропорциями в распределении финансовых ресурсов между секторами и отраслями экономики, проверять полноту и своевременность поступлений необходимых денежных средств субъектам хозяйствования, оценивать степень экономности и эффективности их использования. В целом финансовый контроль способствует укреплению финансовой дисциплины во всех сферах общественного производства, благотворно влияя на финансовую стабилизацию в стране. 2.Организация проверки бюджетного учреждения. Для успешного проведения в бюджетных учреждениях контрольных мероприятий огромное значение имеет информация о совершенных хозяйственных и финансовых операциях, их законности и обоснованности, постановке аналитического и бухгалтерского учета, достоверности финансовой отчетности, степени исполнения сметы доходов и расходов, своевременности выполнения финансовых обязательств и т.п. Все эти сведения составляют информационную базу проверки. По характеру материала финансовый контроль разделяют на документальный (формальный) и фактический. Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных Документов и учетных записей устанавливаются при необходимости с помощью специальных приемов фактического контроля, одним из которых является инвентаризация, ежегодно проводимая всеми экономическими субъектами. 72 Информационная база финансового контроля — это совокупность количественных показателей и данных аналитического и бухгалтерского учета, а также финансовой отчетности, отражающих совершенные финансово-хозяйственные операции и степень исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Информация, используемая в процессе финансового контроля, должна быть достоверной, точной и комплексной. Недостоверная информация, неадекватно отражающая реальную ситуацию, может исказить подлинное финансовое положение проверяемого учреждения и привести к неверным управленческим решениям. Недостаточно точная информация имеет такие же отрицательные последствия, как и недостоверная, причем чем выше степень неточности данных, тем отрицательнее последствия неправильно принятых на ее основе решений. Комплексность предполагает полный учет как внешней, так и внутренней информации, при этом каждая из них включает разнообразные сведения, получаемые из разных источников как внутри бюджетного учреждения, так и вне его. В качестве информационной базы для контроля за финансовохозяйственной деятельностью бюджетного учреждения выступают объекты бюджетного учета. Сведения, получаемые из аналитического и бухгалтерского учета проверяемого учреждения, составляют внутреннюю информацию, а из данных об исполнении бюджета — внешнюю информацию. Основное содержание внутренней информации базируется на сведениях о доходах и расходах бюджетного учреждения за счет средств, полученных из разных источников, в том числе от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Для получения внутренней информации используются данные обо всех финансово- хозяйственных операциях, связанных с исполнением сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Важное значение придается сведениям о поступивших денежных средствах и объемах финансирования, наличии и движении основных средств и материальных ценностей, произведенных расчетах и расходах, формировании и использовании денежных фондов и т.п. Внешняя информация комплектуется за счет сведений о кассовых расходах бюджета и фактическом использовании бюджетных средств. Данные о кассовых расходах при казначейском исполнениибюджета могут быть получены из сведений о суммах, списанных с единого счета бюджета в пользу получателей бюджетных средств в размере подтвержденных 73 бюджетных обязательств и отраженных на лицевом счете бюджетного учреждения. Если же местный или региональный бюджеты еще не переведены на казначейское исполнение, то данные о кассовых расходах черпаются из сведений о денежных средствах, выданных наличными или перечисленных бюджетным учреждениям. Органы, осуществляющие исполнение бюджетов, учет фактических расходов не ведут. Фактические расходы учитываются по месту их возникновения, т.е. самими бюджетными учреждениями, которые обязаны представлять соответствующую отчетность органу, исполняющему бюджет. Поэтому внешняя информация о фактическом использовании бюджетных средств может быть получена из отчетности об исполнении смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Данные, составляющие содержание внутренней и внешней информации, подвергаются тщательной проверке в ходе контрольных мероприятий со стороны каждого субъекта финансового контроля. Перечень субъектов финансового контроля, формы и методы осуществления контрольных мероприятий, их периодичность определяются организацией финансового контроля. Контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют распорядители и главные распорядители бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств. В контрольноаналитической работе распорядители и главные распорядители бюджетных средств используют такие методы, как анализ и проверка. Целью проверки на стадии составления проекта сметы доходов и расходов бюджетного учреждения является определение правильности и обоснованности всех показателей, составляющих содержание основного финансового плана, законности и эффективности направления средств на планируемые мероприятия. В ходе проверки решаются следующие задачи: соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам; правильно ли составлены бюджетная заявка, смета доходов и расходов, а также обоснованны ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов; соответствуют ли показатели сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях; 74 своевременно ли представляются бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителем (главным распорядителем) бюджетных средств; Осуществляя проверку правильности сметы доходов и расходов, а также результатов ее исполнения, распорядители (главные распорядители) бюджетных средств обращают внимание на такие критерии, как законность, рациональность, эффективность и целевое использование средств. Рациональность отражает достижение заданного результата при использовании наименьшего объема средств, направленных на финансирования соответствующего мероприятия. Эффективность отражает достижение не только заданных, но и наилучших результатов при использовании наименьшего объема средств, или достижение наилучшего результата при использовании определенного объема средств. Целевое использование средств характеризует их направление и использование, которое соответствует целям и условиям получения указанных средств, определенным бюджетом на соответствующий финансовый год, сводной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения. При анализе нормативно-правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность бюджетного учреждения, необходимо обращать внимание на следующие позиции: имеются ли в наличии и правильно ли применяются законодательные и иные нормативно-правовые акты, регламентирующие организационную и финансово-хозяйственную деятельность бюджетного учреждения; соблюдаются ли законность и целесообразность содержания бюджетного учреждения за счет бюджетных и внебюджетных средств; соответствует ли организационная финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения его учредительным документам. Проверяя правильность составления сметы, контролер должен учитывать, что бюджетное учреждение представляет на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств бюджетную заявка на очередной финансовый год в разрезе кодов бюджетной классификации. Бюджетная заявка составляется на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода. 75 При этом выясняют, отражены ли в смете все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, так и от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, в том числе от оказания платных образовательных услуг, использование государственной или муниципальной собственности, закреплённой за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. При проверке правильности составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения следует также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов в части; обоснованности расчётов к смете доходов и расходов и утверждения сметы в установленном порядке; правомерности внесённых изменений в смету доходов и расходов (на основании какого документа, когда и кем утверждены). В процессе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют как внутренний, так и внешний финансовый контроль. Внутренний контроль проводят бухгалтерские службы самих бюджетных учреждений, внешний- распорядители и главные распорядители бюджетных средств, работники финансовых, казначейских налоговых органов, контрольно-счётные палаты законодательных органов власти и другие контролирующие структуры. Контрольные функции бухгалтерских служб бюджетных учреждений включают: предварительный контроль за соответствием заключаемых договоров лимитам бюджетных обязательств ( при казначейском обслуживании бюджетополучателей через лицевые счета) и объёмам ассигнований, предусмотренной сметой доходов и расходов; контроль за своевременным и правильным оформлением первичных учётных документов и законностью совершаемых операций; контроль за правильным, экономным и целевым расходованием средств согласно утверждённым сметам доходов и расходов как по бюджетным средствам, так и полученным за счёт внебюджетных источников с учётом внесённых в установленном порядке изменений; контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации. Контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств включают: доходов и расходов и правильной постановкой у них бухгалтерского учета; 76 бюджетным средствам в пределах санкционированных расходов; имущественно-материальных и других ценностей. При осуществлении контрольно-аналитических мероприятий в процессе исполнения сметы доходов и расходов все контролирующие подразделения используют такие методы финансового контроля, как анализ, проверки, ревизии. Цель анализа заключается в выявлении существенных связей и характеристик различных сторон деятельности бюджетного учреждении, позволяющих вырабатывать оптимальные управленческие решения. Обычно анализ сводится к различным сравнениям показателей (текущих данных с данными предшествующего периода, фактических данных с нормативными (оптимальными) значениями и т.д.) и выявлению факторов, влияющих на отклонения от ожидаемых величин. Проведение анализа вызвано необходимостью, диктуемой как внешним, так и внутренним контролем – бюджетное учреждение не может функционировать, не имея реального представления о своих доходах и расходах, временных рамках их осуществления, факторах, влияющих на их размеры и т.п. Специфика анализа как одного из методов финансового контроля заключается в том, что он предваряет, сопутствует и завершает проведение всех других методов финансового контроля. 3.Порядок и методы проведения проверки бюджетного учреждения. Цель проверки и ревизии бюджетных учреждений – установление законности, обоснованности и целесообразности проведенных действий и мероприятий, определение эффективности расходования бюджетных и внебюджетных средств, оценка организации бухгалтерского учета, а также сохранности денежных средств и материальных ценностей бюджетного учреждения. Информационной основой для проведения проверок и ревизий являются: ктуру и правовую базу бюджетного учреждения; контролирующего органа; деятельности проверяемого бюджетного учреждения; 77 веряемом бюджетном учреждении; Проверка (как и ревизия) проводится в соответствии с утвержденными планом-заданием и программой; их составлению предшествует подготовительный период, в течение которого участники проверки (ревизии) изучают необходимые законодательные и другие нормативно-правовые акты, отчетные и статистические данные, а также иные материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность проверяемого бюджетного учреждения. Программа проверки (ревизии) включает ее тему, период охвата контролем, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих проверке (ревизии). Конкретные вопросы, определенные программой, утверждаются руководителем контролирующего органа. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения включают: -правовой базы и учредительных документов бюджетного учреждения в целях установления законности и правильности проведенных финансово-хозяйственных операций; ения сметы доходов и расходов, обоснованности расчетов по каждой статье доходов и расходов; глубокой оценкой каждой статьи сметы. Последнее направление контрольной работы, осуществляемой в ходе проверок и ревизий, является наиболее сложным и трудоемким, поэтому оно может быть разделено на отдельные функциональные части. Очень важно в ходе проверки (ревизии) установить фактическое соответствие совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг и т.п. При проверке поступления и расходования бюджетных средств, правомерности и целевого характера использования внебюджетных средств нередко применяется метод встречных проверок – сличение записей, документов и данных в бюджетном учреждении с записями, документами и данными в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Проверка (и особенно ревизия) проводится путем организации фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, достоверностью показанных в отчетах объемов выполненных работ и оказанных услуг. Особое внимание уделяется проверкам сохранности и целевого 78 использования бюджетных средств, обеспечения правильного хранения и расходования денежных средств и материальных ценностей путем встречных проверок, проведения инвентаризаций, обследований, контрольных обмеров выполненных работ и т.п. Неотъемлемой частью контрольных мероприятий является проверка достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, проведенных бюджетным учреждением. Особенно тщательно проверяется соблюдение установленного порядка ведения учета путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, а также показателей отчетности с данными бухгалтерского учета путем арифметической проверки первичных документов. При установлении крупных недостатков в организации бухгалтерского учета, его запущенности в проверяемом бюджетном учреждении составляется акт. Руководителям ревизуемого учреждения и вышестоящей организации направляются письменные предписания о необходимости восстановления в бюджетном учреждении бухгалтерского учета в полном объеме и в соответствии с установленными требованиями. 4. Оформление результатов проверки бюджетного учреждения. Общие результаты проверки (ревизии) оформляются актом, который должен подписываться не только руководителем контрольно-ревизионной группы, но и руководителем, а также главным бухгалтером (бухгалтером) контролируемого бюджетного учреждения; один экземпляр оформленного акта вручается руководителю бюджетного учреждения (или уполномоченному лицу) под роспись с указанием даты получения. В акт не включаются выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок. В акте не дается правовая или морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемого бюджетного учреждения. В акте не квалифицируются поступки проверяемых должностных лиц, их намерения и цели. Только факты, подкрепленные соответствующими доказательствами, и обоснованные аргументы могут служить основанием для отражения в акте определенных действий. По просьбе руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) проверяемого бюджетного учреждения ревизоры могут установить срок – до пяти рабочих дней для ознакомления с актом проверки (ревизии) и его подписания. При наличии возражений или замечаний по составленному акту подписывающие его должностные лица бюджетного учреждения делают об 79 этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю контрольно-ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. При отказе должностных лиц проверяемого бюджетного учреждения подписать или получить акт ревизии руководитель контрольно-ревизионной группы обязан отметить в конце акта факты ознакомления их с актом и отказа от подписи или получения акта. Обоснованность возражений и замечаний, сделанных должностными лицами проверяемого бюджетного учреждения, должна быть проверена руководителем контрольно-ревизионной группы в срок до пяти рабочих дней с подготовкой письменного заключения, которое подлежит рассмотрению руководителем контролирующего органа. После его утверждения руководителем контролирующего органа данное заключение направляется в проверенное бюджетное учреждение и подлежит приобщению к материалам ревизии. При проверке (ревизии) исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения исследуется своевременность получения от главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и объемах финансирования. Одновременно анализируется своевременность и правильность отражения на лицевых счетах бюджетных учреждений доведенных лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований и объемов бюджетного финансирования. Фактическая задержка в утверждении сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств – одна из причин неравномерности финансирования бюджетных расходов в течение финансового года, из-за которой треть годовых назначений приходится на последний квартал, а нередко – и на последний месяц. В этих условиях бюджетным учреждениям трудно заключать договоры на выполнение капитального ремонта, приобретение оборудования и т.п. Кроме того, подобная ситуация приводит к необоснованному появлению кредиторской задолженности у бюджетных учреждений, причем в условиях, когда к концу года на их лицевых счетах остаются неиспользованные остатки бюджетных средств. Отметим, что с 2002 г. частично упрощен порядок использования средств, полученных в конце финансового года: учреждения, финансируемые из федерального бюджета, получили возможность заключать договоры, предусматривающие авансовые платежи в сумме, не превышающей 20% общей суммы договора. В ходе проверки кассовых операций устанавливаются следующие факты: 80 • заключение договоров с кассирами о полной индивидуальной материальной ответственности; • соблюдение установленного порядка учета и оформления кассовых операций; • проведение проверок наличия и сохранности денежных средств в кассах учреждения, предусмотренных соответствующими приказами; • соответствие записей в кассовой книге записям в отчете кассира; • соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе, установленный банком, и предельной нормы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; • получение денежных средств сотрудниками учреждений за других сотрудников без оформления договоренности. В процессе проверки исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения необходимо проверить выполнение основных показателей его деятельности – общий объем работы (оказанных услуг) с выделением специфических показателей, отражающих функциональноотраслевую направленность бюджетного учреждения: койко-дни (в больницах), дето-дни (в детских дошкольных учреждениях), количество врачебных посещений (в лечебных учреждениях амбулаторного типа), число учащихся (в школах, гимназиях) и др. Именно от них зависит размер бюджетного финансирования, поскольку выделение средств из бюджета производится по мере выполнения бюджетными учреждениями плана производственных показателей с учетом использования ранее отпущенных средств. Невыполнение плана производственных показателей ведет к уменьшению плана финансирования. Бюджетные средства строго регламентированы по назначению и по времени. Учреждения не вправе расходовать денежные средства на цели, не предусмотренные сметой, а также превышать сметные назначения. При этом использование средств ограничено не только годом, но даже кварталом, на который они предоставлены. Средства, выделяемые для сметного финансирования деятельности бюджетных учреждений, являются бюджетными вплоть до их фактического использования и подлежат контролю как с точки зрения соответствия цели, так и процедуры использования. Выводы об использовании бюджетных средств делаются на основании анализа данных о финансировании, выписок из лицевых счетов, первичных документов и регистров бухгалтерского учета бюджетного учреждения. В ходе проверки (ревизии) изучаются первичные учетные документы (чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и др.), регистры 81 бухгалтерского учета, данные книги «Журнал-Главная» и бухгалтерской отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств. На основе представленных таким образом данных можно детально проанализировать использование средств бюджета в учреждении. Сведения о нарушениях использования бюджетных средств отражаются в акте по каждому факту нарушения отдельно с обязательным приложением заверенных копий документов, подтверждающих факт их нецелевого использования. По каждому нарушению на основании конкретных документов должны быть сформулированы четкие ответы на следующие вопросы: • в чем выразилось нарушение; • кто нарушитель; • когда и какими распоряжениями обусловлено нарушение; • чем оно вызвано (из объяснения руководителя проверяемого учреждения, прилагаемого к акту); • каковы последствия нарушения; • какая сумма нецелевого использования и санкций возмещена в процессе проверки (если возмещение производилось); • какие меры приняты для устранения нарушения до окончания проверки (ревизии). Эти сведения необходимы для принятия решения по акту проверки (ревизии). Выявленные факты нецелевого использования бюджетных средств, другие недостатки, нарушения и злоупотребления должны отражаться в акте проверки (ревизии) со строгой объективностью и обоснованностью, ясностью, правильностью и точностью описания их сущности и причин. При этом в обязательном порядке должны делаться ссылки на соответствующие законы, постановления, распоряжения, приказы и другие нормативные акты, которые нарушены или не соблюдены (с точным наименованием нормативных документов, дат их принятия, статей, пунктов), и на подлинные документы проверяемого учреждения, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей (приказы, распоряжения руководителя (его заместителей), выполнение которых привело к нецелевому использованию средств бюджета). Ужесточение контроля за целевым использованием бюджетных средств и усиление мер ответственности должностных лиц требуют установления такой процедуры расходования бюджетных средств учреждениями, которая отвечала бы детализации расходов по кодам экономической классификации. Между тем процедура расходования бюджетных средств пока не позволяет 82 соблюдать требования строго целевого финансирования по следующим причинам. Процедура финансирования при казначейской системе исполнения бюджета заключается в расходовании бюджетных средств. Финансирование производится на основе реестров, составляемых и представляемых главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств в органы федерального казначейства, и осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу организации, производящей продукцию и оказывающей услуги бюджетополучателю. При такой модели финансирование и кассовый расход совпадают по времени, что исключает нецелевое использование бюджетных средств. Однако это система может быть эффективной только при условии четкости и точности планирования по видам расходов в разрезе отдельных кодов классификации расходов. Добиться этого в рамках значительной детализации расходов по кодам экономической классификации очень трудно. Сложности усугубляются тем, что сегодня у бюджетных учреждений отсутствуют нормативно установленные нормы расходов по каждому виду затрат; планирование расходов производится по ограниченному кругу затрат; кроме того, в связи с нестабильной экономической ситуацией в стране постоянно возникают непредвиденные расходы аварийного характера. При исполнении сметы доходов и расходов руководитель бюджетного учреждения не имеет право самостоятельно перераспределять бюджетные ассигнования по видам расходов. Вносить изменения в реестр финансирования может только главный распорядитель бюджетных средств, что требует дополнительного документального оформления и ведет к задержкам в финансировании. Выходом из данной ситуации является укрупнение кодов бюджетной классификации по видам расходов, близких по экономическому содержанию, позволяющее обеспечить большую маневренность в использовании бюджетных средств для решения задач, возложенных на бюджетное учреждение. 6. Проверка наличия и состояния нефинансовых активов. 1.Проверка целевого использования бюджетных средств 1. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами. 2. Проверка операций по учету материальных запасов. 83 1.Проверка целевого использования бюджетных средств При формировании и использовании финансовых ресурсов бюджетной сферы РБ руководствуются принципами адресности и целевого характера использования бюджетных средств – бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. В этих условиях проверка целевого использования бюджетных средств приобретает основную роль в организации контрольной деятельности в бюджетной сфере. При осуществлении контрольной деятельности в бюджетной сфере проверяющие руководствуются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности в РБ», Инструкцией по бюджетному учету, ведомственными нормативно-правовыми актами. Таким образом, под целевым использованием бюджетных средств следует понимать финансовую деятельность, соответствующую основным принципам их формирования и расходования, т.е адресности и целевому характеру использования в рамках существующей нормативно-правовой базы. В этих условиях нецелевым использованием бюджетных средств является направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получение этих средств, определенных бюджетом, уведомлению о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов. Контрольная деятельность в бюджетной сфере ориентирована на проверку целевого характера использования бюджетных ресурсов, по выявлению фактов нецелевого использования бюджетных средств, разработку мероприятий по устранению неблагоприятных последствий обнаруженных нарушений. Нецелевое использование бюджетных средств может проявляться в расходовании: а) денежных средств расходуются на цели, не предусмотренные бюджетной росписью и лимитами бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год; 84 б) денежных средств бюджета расходуются на цели, предусмотренные в утвержденных сметах доходов и расходов соответствующий год; не на в) денежных средств на цели организаций используются на цели, не предусмотренные договорами на получение бюджетных кредитов или бюджетных ссуд; г) использование средств, полученных в виде субсидий или субвенций на цели не предусмотренные условиями их предоставления. При проверке целевого использования бюджетных средств, выделенных на безвозвратной основе организации в обязательном порядке проверяются: - устав учреждения; - его учетная политика; - сметы расходов; - денежные документы – кассовая книга, приходные кассовые ордера, квитанции на прием в кассу наличных денежных средств, расходные кассовые ордера, выписки о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, ведомость на выдачу из кассы средств подотчетным лицам; - поверка регистры бюджетного бухгалтерского учета – журнал операций по счету «Касса», журнал операций по банковскому счету; журнал учета операций по расчетам с подотчетными лицами; журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; журнал учета операций по расчетам с дебиторами; журнал учета операций по заработной плате, журнал учета операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; - штатные расписания, приказы, распоряжения; - табели учета рабочего времени и расчета заработной платы; - расчетно-платежная ведомость; - акт списания бланков строгой отчетности; - трудовые соглашения; - договоры на капитальный ремонт; 85 - сметы на выполнение работ по капитальному ремонту; - накладные-требования; - акты списания основных средств; - путевые листы; - баланс исполнения бюджета; -справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя бюджетных средств. В ходе проверки использования бюджетных средств проверяющие действуют по нескольким направлениям: определяют общую сумму финансирования, фактически поступившую из бюджета за проверяемый период, а также анализируют объемы поступлений по статьям бюджетной классификации. Проверка составления и исполнения сметы доходов и расходов предполагает выявление: - наличия утвержденной сметы и расчетов к ней; - обоснованность и правильность внесенных дополнений в смету; - сумму сметных назначений; - параметров исполнения сметы по статьям; В процессе проверки расходов на заработную плату контрольные службы проверяют: - законность начисления заработной платы и выплат по должностным окладам согласно действующей системе оплаты труда, выплат в форме почасовой оплаты; - соответствие фактической численности работников их числу, принятому по смете; - правильность начисления и выплаты надбавок, премий и компенсаций (тарифная часть заработной платы составляет лишь 40%); - обоснованность оплаты очередных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск, исчисления средней заработной платы; 86 - суммы, направленные нас выплату заработной платы работникам и фактического расходования средств по расчетно-платежным ведомостям; - законность начисленных сумм выплат за совместительство, замещение отсутствующих сотрудников, выплат сторонним лицам; - соблюдение установленных законодательством норм рабочего времени; - наличие на расчетно-платежных ведомостях разрешительных надписей руководителя и главного бухгалтера учреждения. Установленные завышения разрядов оплаты труда по должностям работников проверяемого учреждения позволяют прийти к заключению, что производились излишние выплаты заработной платы, что носит характер нецелевого использования бюджетных средств. Заработная плата, начисленная за счет бюджетных средств, не должна превышать сумму, установленную по штатному расписанию. Обнаруженное превышение также является показателем нецелевого использования бюджетных средств. При проверке отчислений в Фонд социальной защиты населения РБ выявляются необоснованные выплаты страховых взносов, а также предоставленных льгот и пособий из этого фонда. При проверке расходов на служебные командировки и служебные разъезды проверяется правильность произведенных выплат, их соответствие законодательству РБ. На служебные командировки денежные средства выдаются в соответствии с приказом по учреждению на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. В ходе проверки представленных в бухгалтерию учреждения авансовых отчетов необходимо изучить их оформление, наличие документов, подтверждающих произведенные расходы. Нецелевым использованием средств бюджета, замещения командировочных расходов считаются: выделенных для - расходование средств при отсутствии оправдательных документов; 87 - несоответствие установленным правилам составленных первичных документов; - расходование средств сверх установленных норм и лимитов без разрешения руководителя учреждения; Проверка расходов по статьям услуги связи и коммунальные услуги предполагает изучение договоров на оказание соответствующих услуг, законности их заключения. Помимо самих договоров на оказание вышеупомянутых услуг предполагается проверить наличие необходимых первичных документов, подтверждающих фактические расходы. При проверке расходов по статье «Капитальные вложения» контролирующий орган проверяет наличие договоров на приобретение, строительство и реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств. Целевое использование бюджетных средств на указанные нужды определяется путем проверки проектно-сметной документации, договоров подряда, актов приемки выполненных работ. Проверка расходов, произведенных по статье «Материалы» предполагает изучение документов (договоров, накладных на оплату и т.д/) на приобретение материалов, в частности: а) медикаментов и перевязочных средств; б) продуктов питания; в) ГСМ; г) строительных материалов; д) мягкого инвентаря; е) прочих; ж) запасных частей; з) кухонного инвентаря. При ревизии расходов средств бюджета по статье «Увеличение стоимости основных средств» проверяется наличие договоров на приобретение, строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, 88 расширение и модернизацию объектов основных средств, в том числе жилых и нежилых помещений, зданий, сооружений, машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), драгоценностей и ювелирных изделий, сценическо-постановочного оборудования, наглядных пособий и экспонатов, прочих основных средств. Проверка перечисленных статей предполагает проконтролировать обоснованность и правильность планирования ассигнований, соответствие произведенных расходов выделенным ассигнованиям, полноту оприходования и списания затрат. В процессе проверки предполагается выявить нарушения в части: - перечисления бюджетных средств без получения материальных ценностей. - выдачи авансов подрядной организации, не отработанных в срок, предусмотренный в договоре; - приобретение оборудования не предусмотренного сметой; - размещение бюджетных коммерческих банках; средств на депозитных счетах в - предоставление бюджетных средств в качестве кредитов и ссуд; Все перечисленные нарушения могут быть отнесены к категории нецелевого использования бюджетных средств. На данную статью относятся расходы по оплате: • договоров (государственных, муниципальных контрактов) на выполнение подрядных работ по строительству, реконструкции объектов капитального строительства; • договоров на приобретение (изготовление) в государственную, муниципальную собственность объектов, относящихся к основным средствам, и модернизацию основных средств, закрепленных на нраве оперативного управления, находящихся в государственной казне РФ, субъекта РБ, казне муниципального образования и полученных в аренду или безвозмездное пользование. Целевое использование бюджетных средств на указанные нужды выявляется на основании проектно-сметной документации, договоров 89 подряда, актов приемки-сдачи выполненных работ (услуг), справок на оплату стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах, договоров поставки объектов основных средств в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации, счетов на приобретение строительных материалов по заявкам подрядчиков и К реконструкции относится изменение технических параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Модернизация представляет собой совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, в pensКонтроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Дооборудование означает дополнение основных средств новыми частями, деталями, механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые (дополнительные) полезные функции или существенно повысят показатели работы. Все расходы на реконструкцию, модернизацию и дооборудование основных средств, произведенные учреждением, а также сторонними организациями, собираются и учитываются по дебету счета «Увеличение капитальных вложений в основные средства». Реконструкция, модернизация и дооборудование увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств. При заключении государственного (муниципального) контракта, предмет которого — модернизация единых функционирующих систем (таких, как охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы учитываются в следующем порядке: ■ в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, — по статье «Увеличение стоимости основных средств»; • в части услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения—по статье «Прочие работы, услуги». 90 При проверке расходов средств бюджета по статье «Увеличение стоимости материальных запасов»» нужно помнить, что на данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление), в том числе из материалов подрядчика, в государственную, муниципальную собственность объектов материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи. 2. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами Цель проверки операций с основными средствами заключается в определении правомерности, в том числе целевого характера, и эффективности использования объектов основных средств, находящихся в государственной собственности. Выделим главные направления комплексной проверки основных средств: ■ проверка правильности включения объектов в состав основных средств; • ревизия сохранности основных средств; • определение законности и правильности учета операций поступления в учреждение, перемещения и оформления первичных документов; • выявление законности и правильности отражения операций выбытия основных средств и оформления первичных документов; • проверка законности и своевременности начисления амортизационных отчислений; • установление правильности отражения па счетах бюджетного учета операций движения основных средств; • проверка расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств. Источниками для ревизии основных средств служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относяг- ся, в частности: • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; 91 • акт о приеме-передаче здания (сооружения) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; • акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); • накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; • акт о приемо-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств; • ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); • акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств); • акт о списании автотранспортных средств; • акт списания исключенной из библиотеки литературы; • инвентарная карточка учета объекта основных средств; • инвентарная карточка объекта группового учета объектов основных средств; • описи инвентарных карточек; • оборотная ведомость по нефинансовым активам; • журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; • Главная книга; • баланс исполнения бюджета получателя; • отчет о финансовых результатах деятельности. Проверка правильности включения объектов в состав основных средств. Основными средствами в бюджетном учете признается имущество, предназначенное для использования в деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев независимо от их стоимости, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданное в аренду. В составе основных средств учитываются также: • ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и 92 бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РБ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и Драгоценных камней; • объекты специальных (военных) основных средств. Основные средства в рамках бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не является их собственностью. В процессе ревизии проверяются документы на приобретение (строительство) основных средств: акты о приеме-передаче с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости; акты приема-передачи. основных средств; накладные и др., где указан срок службы, стоимость объектов. На основе данных бюджетного бухгалтерского учета и первичных документов проверяется своевременность зачисления объектов в состав основных средств. Правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация и правильность формирования инвентарных объектов устанавливают также в ходе изучения состояния инвентарных карточек в картотеке аналитического учета основных средств, описей инвентарных карточек учета основных средств по классификационным группам путем сравнения данных документов с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Проверка сохранности основных средств. Определяя сохранность основных средств, необходимо установить соответствие фактического наличия этих объектов данным бюджетного бухгалтерского учета. Для такой проверки нужно: • оценить качество, полноту и своевременность проводимых инвентаризаций основных средств, регулирования инвентаризационных разниц и качество постановки пообъектного учета; • выполнить сплошную или выборочную (по обстоятельствам) инвентаризацию основных средств; • выяснить, соответствует ли бюджетный бухгалтерский учет в учреждении основных средств нормам Инструкции по бюджетному учету; установить, допускались ли списание недостач, продажа имущества и другое выбытие основных средств с нарушением нормативных актов 93 Изучив все материалы инвентаризации, включая отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бюджетного учета, дают заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременное и полное их закрс1ыение за материально ответственными лицами но местонахождению, месту эксплуатации. Для этого стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств но данным инвентарных списков сопоставляют с данными бюджетного бухгалтерского учета но счету «Основные средства» на дату проверки. Выявив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами, не ожидая окончания ревизии, нужно потребовать от руководства ревизуемого учреждения незамедлительно принять меры по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. Проверка правильности учета поступления в учреждение и оформления первичных документов. Объекты основных средств принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету в оценке но первоначальной стоимости, поэтому в ходе ревизии необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в результате приобретения, сооружения, безвозмездного получения (дарения). Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; 94 Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно: • суммы, уплачиваемые в соответстии с договором поставщику (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; В результате переоценки таких активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость — первоначальную стоимость, скорректированную до рыночных цен. Результаты переоценки объектов основных средств учитывается обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В процессе ревизии выясняют, допускалось ли списание новых объектов основных средств без уважительных причин, имелись лифакты подмены их устаревшими или негодными. Для этого сверяют данные актов ликвидации основных средств с соответствующими данными инвентарных карточек и проверяют бухгалтерские Проводки на латы поступления и выбытия объекта основных средств. При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли виновными лицами понесенные учреждением убытки. Расходы на все виды ремонта объектов основных средств включаются в состав текущих расходов учреждения. Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который составляется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении и системой планово-предупредительного ремонта. План учреждение разрабатывает самостоятельно, при этом учитываются 95 технические характеристики основных средств, условия их эксплуатации и другие причины. При ревизии (проверке) бюджетных учреждений выполняются контрольные обмеры объемов выполненных работ, на основе которых возможно выявление нарушений: завышения физических объемов работ, повторной оплаты одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, а также несоблюдения подрядчиком проектных решений (необоснованная замена одних видов материалов и работ на другие, несоблюдение технологии отделочных работ и проч.). К. обнаруженным при проверке расходов нарушениям, сведения о которых включаются в акты выполненных работ, можно отнести завышение норм накладных расходов, дополнительных Цель ревизии (проверки) операций с нематериальными активами (НМА) — определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности использования НМА, находящихся в федеральной собственности. Основными направлениями комплексной ревизии НМЛ являются: • проверка включения учетных объектов в состав НМЛ; • проверка законности оформления первичных документов и бухгалтерского учета поступления активов и их внутрихозяйственного перемещения; •проверка законности оформления первичных документов и бухгалтерского учета выбытия Н МЛ; проверка начисления амортизационных отчислений. Проверка начисления амортизационных отчислений по Н МЛ. Первоначальная или восстановительная стоимость объектов 11МА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений. производимых по отчетным периодам в течение всего срока полезного использования объектов. Проверка переоценки НМА. Первоначальная стоимость объектов НМЛ изменяется лишь в случаях их модернизации и переоценки. 3.Проверка операций по учету материальных запасов. 96 Цель ревизии (проверки) материальных запасов — определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности использования материальных запасов, находящихся в государственной собственности. Источники ревизии (проверки) материальных запасов — первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности: • требование-накладная; • меню-требование на выдачу продуктов питания; • ведомость на выдачу кормов и фуража; • ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения; • путевой лист; • акт о списании материальных запасов; • акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря; • карточка количественно-суммового учета материальных Ценностей; • оборотная ведомость по нефинансовым активам; • накопительная ведомость по приходу и расходу продуктов Питания; • книга регистрации боя посуды; • книга (карточка) учета материальных ценностей; • журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; • баланс исполнения бюджета получателя; • отчет о финансовых результатах деятельности. К материальным запасам бюджетных учреждений относятся следующие активы: • предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; • готовая продукция; • орудия лова (тралы, неводы, сети, и прочие орудии лова) независимо от их стоимости и срока службы; • бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные домики, коглопункты. пилоточные мастерские, бензозаправки и проч.) независимо от их стоимости; специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и 97 приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; • сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства (изложницы и принадлежности к ним, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.) независимо от их стоимости и срока службы; • мягкий инвентарь; • Основная задача ревизии (проверки) заключается в проверке: • условий, обеспечивающих сохранность материальных запасов и контроль за их соблюдением; • исчисления фактической стоимости материальных запасов; • правильности операций приобретения и отпуска материальных запасов; • правильности их списания на расходы; состояния внутрихозяйственного контроля материальных запасов. До начала проверки необходимо получить сведения о местах хранения материальных запасов и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей. Затем должна быть создана инвентаризационная комиссия, в состав которой обычно включают представителей руководства учреждения, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие материально ответственных лиц при инвентаризации обязательно. На дату начала инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и расходу материальных запасов в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию учреждения, второй экземпляр — ревизору. Кроме того, председатель комиссии должен получить расписки материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу, сданы в бухгалтерию и никаких неоприходованных или не списанных с учета предметов нет. Аналогичные расписки берут у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение мягкого инвентаря или доверенности па его получение. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (сличительными ведомостями) по объектам нефинансовых активов. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) составляется но материально ответственным лицам с указанием местапроведения 98 инвентаризации и распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и излишкам — количество и сумма). Бывают случаи, когда председатель комиссии при инвентаризации не включает в опись ценности, которые, по заявлению материально ответственного лица, якобы не принадлежат данному учреждению, а находятся временно у него на хранении. В данной ситуации комиссия должна составить отдельную опись по предметам мягкого инвентаря, затем путем проведения встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранится на складе другой организации. Оформленную опись председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность материальных запасов, приказом руководителя учреждения утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение материальных запасов, правильное и своевременное оформление операций по их приобретению, оприходованию па склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие. Проверка поступления материальных запасов и их оценки. Способы поступления материальных ценностей: • от поставщиков (по договорам поставки); • путем разовых операций приобретения подотчетными лицами; • безвозмездно; • в порядке централизованного снабжения; • из собственных производств по выпуску готовой продукции, конструкций, деталей и других материальных ценностей и др. Проверка условий, обеспечивающих сохранность материальных запасов, и контроль за их соблюдением. Ревизия сохранности материальных запасов в 99 целом предполагает рассмотрение комплекса вопросов предотвращения недостач и хищений. В первую очередь проверяются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, а также своевременность, полнота и правильность осуществления инвентаризаций. Ревизия (проверка) состояния складского хозяйства, подбора и расстановки материально ответственных лиц. Проверка сохранности предусматривает обследование складских помещешгй и мест хранения материальных запасов и выполняется для выяснения их соответствия принятым стандартам, соблюдения правил хранения ценностей, обеспечения противопожарной безопасности и др. В соответствии с установленными правилами материальные запасы на складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или специальной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указаны на прикрепляемых ярлыках. В процессе контроля проверяются: наличие письменных договоров с работниками о материальной ответственности, состояние организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц, первичного учета и отчетности о движении материальных запасов, соблюдение режима работы складов. Неотъемлемой частью ревизии сохранности материальных запасов на складах учреждения является проверка складского учета. Практика ревизионной работы показывает, что основными нарушениями в ведении складского учета являются: • наличие отрицательных переходящих остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей; • отсутствие записей о поступлении запасов в карточках складского учета по отдельным приходным документам; • расхождения между данными карточек складского учета материалов и бухгалтерского учета; • завышение количества по списываемым документам, арифметические ошибки. 100 Ревизия (проверка) своевременности, осуществления инвентаризаций. полноты и правильности Цель инвентаризации заключается в обеспечении достоверности показателей бюджетного учета, сохранности финансовых и нефинансовых активов. Инвентаризация позволяет установить реальность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка материальных запасов. Ревизией могут быть выявлены, например: • факты неполного охвата инвентаризацией материальных запасов; • нарушение сроков проведения инвентаризаций; • наличие неоговоренных исправлений и подчисток в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях: • отсутствие подписей в инвентаризационных описях отдельных членов инвентаризационной комиссии; • отсутствие подписи материально ответственных лиц о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность материальных запасов, приказом руководителя учреждения утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение материальных запасов, правильное и своевременное оформление операций по их приобретению, оприходованию на склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие. По результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения, противоречащие законодательству и приводящие к злоупотреблениям: сокрытие недостачи под видом пересортицы; списание недостач на затраты производства (в рамках деятельности, приносящей доход) или на другие счета вместо взыскания с виновных лиц. При контроле следует использовать решения инвентаризационных комиссий, отраженные в протоколах этих комиссий, записи но счетам бюджетного бухгалтерского учета в журналах операций или машинограммах. Проверка поступления материальных запасов и их оценки. Способы поступления материальных ценностей: • от поставщиков (по договорам поставки); • путем разовых операций приобретения подотчетными лицами; 101 • безвозмездно; • в порядке централизованного снабжения; из собственных производств по выпуску готовой продукции, конструкций, деталей и других материальных ценностей Внутреннее перемещение материалов от одного материально ответственного лица к другому оформляется накладными-требованиями, меню-требованиями, ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Прочее поступление материалов оформляется приходными ордерами, составляемыми на основании актов о ликвидации объектов основных средств, протоколов инвентаризационной комиссии и др. В процессе ревизии материальных запасов проверяются: • порядок выдачи доверенностей на получение материальных запасов и их отпуск по доверенностям, установленный действующим законодательством, а также наличие приказа на список должностных лиц, уполномоченных руководителем и главным бухгалтером учреждения подписывать доверенности; • правильность оформления доверенностей и установления сроков их действия; • правильность регистрации выданных доверенностей; • возврат неиспользованных доверенностей; • порядок сдачи доверенным лицом полученных ценностей на склад или соответствующему материально ответственному лицу. Ревизия (проверка) операций использования материальных запасов и их оценки. Выбытие материальных запасов становится следствием: • отпуска в производство; • отпуска сторонним организациям (продажи); • безвозмездной передачи; • недостачи, хищения и порчи; • передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций. Списание (отпуск) материальных запасов возможно в оценке по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. 102 В процессе ревизии следует установить наличие приказа по учреждению о назначении должностных лиц — работников подразделений, которым поручено получать материальные ценности со складов, наличие на складах списков этих лиц и образцов их подписей. Проверяется Также своевременность внесения коррективов в лимиты отпуска материальных ценностей при изменении производственной программы. Ревизор изучает документы по отпуску материальных ценностей. При этом сверяются данные расходных документов склада с данными пропусков на вывоз продукции и платежных документов, а также количественные данные по наименованиям материальных ценностей в соответствии с договором поставки, соглашением, заявкой с их количеством по расходным документам склада. Злоупотребления в материальной сфере облетаются их большим разнообразием, громоздкостью аналитического учета и в значительной степени неудовлетворительным его состоянием. В процессе хранения материалов на складах возможны прямое и замаскированное хищения, накопление излишков для их последующего присвоения. Прямое хищение у материально ответственных лиц может иметь временный характер до накопления перекрывающих его излишков материальных запасов. Замаскированное хищение заключается в том, что есть надежный способ «перекрыть» возможные недостачи фиктивными приходными или расходными документами других мест хранения, с которыми существуют взаимоотношения. Действенным средством пресечь такую взаимную выручку может стать сквозная инвентаризация. Злоупотребление раскрывается встречной сверкой расчетов с соответствующими организациями и экспертным анализом документов. Накопление излишков материалов посредством неполного их отпуска получателям во многих случаях проводится в порядке сговора с ними и дележа полученной выгоды. Накопленные излишки вывозятся за пределы 103 учреждения для продажи. В определенной мере обнаружению таких злоупотреблений способствует внезапная инвентаризация. Для облегчения этой процедуры целесообразна и выборочная проверка по важнейшим видам материалов особенно по тем из них, которые создают условия возможной пересортицы, отделить от других близких к ним видов. Ревизия (проверка) горюче-смазочных материалов. В составе горюче-смазочных материалов (ГСМ) учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов. Это дрова, уголь, торф, бензин, мазут, керосин, автол и др. Остановимся на некоторых разделах ревизии применительно к ГСМ. ГСМ могут приобретаться путем покупки галопов, которые относятся к денежным документам, за наличные деньги через подотчетных лиц и в безналичном порядке по пластиковым картам. В случае приобретения ГСМ на автозаправочной станции (A3С) за наличные деньги приказом руководителя учреждения должны быть утверждены: • список водителей, имеющих право на получение наличных денег под отчет на приобретение ГСМ; • сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы; • сумма наличных денежных средств па месяц (или другой период), необходимая для приобретения ГСМ. Водители, приобретающие ГСМ за наличные деньги, должны представить в учреждение кассовый чек АЗС. Списание стоимости приобретенного за наличный расчет топлива на расходы учреждения, минуя счета учета материальных ценностей, не допускается. При ведении бюджетного учета операций приобретения ГСМ по безналичному расчету с использованием пластиковых топливных карт и талонов на бензин следует учитывать момент перехода права собственности на ГСМ согласно условиям договора поставки нефтепродуктов: после передачи талонов или пластиковых карт или после заправки автомобиля. Особенности бюджетного учета полученных талонов на ГСМ определяются видом талонов: литровые с указанием вида топлива и литража, рублевые с указанием суммы, на которую можно про^ извести заправку. 104 Указание на кассовом чеке, выдаваемом на АЗС. стоимости нефтепродукта при косвенной безналичной оплате необязательно. Аналитический учет талонов на бензин ведется по их видам (марке бензина) в карточке учета средств и расчетов. 7.Ревизия (проверка) финансовых активов. 1.Ревизия кассовых операций .2. Ревизия операций с безналичными денежными средствами . 3. Ревизия расчетов с дебиторами по доходам.4. Ревизия расчетов с подотчетными лицами 1.Ревизия кассовых операций . Кассовые и другие операции с денежными средствами проверяют ся в сплошном порядке. Кассовые операции отражаются практически во всех разделах бюджетного бухгалтерского учета, например, в учете расчетов с подотчетными лицами, доходов, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами. Следовательно, при ревизии практикуется обязательная встречная проверка кассовых документов с взаимосвязанными первичными документами по другим участкам бюджетного учета. Цель ревизии кассовых операций заключается в контроле соблюдения законодательства РБ при осуществлении учреждением операций с наличными денежными средствами, их обоснованностью и сохранностью наличных денежных средств. К документам, используемым при ревизии наличных денежных средств учреждения, относятся, в частности: • • • • заявление на получение денежных чековых книжек; денежный чек; заявка на получение наличных денег; карточка учета лимитов бюджетных обязательств; 105 • книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий; • приходный кассовый ордер; • расходный кассовый ордер; • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; • расчет лимита наличия денег в кассе; • инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов; • инвентаризационная опись наличных денежных средств; • ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет; • платежная ведомость; • кассовая книга; • журнал операций по счету «Касса»; • журнал по прочим операциям; • баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. • расчет лимита наличия денег в кассе; • инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов; • инвентаризационная опись наличных денежных средств; • ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет; • платежная ведомость; • кассовая книга; • журнал операций по счету «Касса»; • журнал по прочим операциям; • баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. • расчет лимита наличия денег в кассе; • инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов; • •инвентаризационная опись наличных денежных средств; • ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет; • платежная ведомость; • кассовая книга; • журнал операций по счету «Касса»; • журнал по прочим операциям; • баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. К основным направлениям проверки можно отнести следующие: 106 • обеспечение условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при их доставке из банка: • соблюдение порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег; • выполнение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денежных средств из кассы; • соблюдение лимита кассовой наличности; • своевременность и полнота оприходования полученных избанков наличных денежных средств и выручки; • своевременность и полнота сдачи денежных средств из кассы на лицевой (банковский) счет учреждения; • состояние учета кассовых операций, ведение кассовой книги и книг аналитического учета денежных документов, бланков строгой отчетности, других активов, хранящихся в кассе; • соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами. До пересчета кассовой наличности кассир в присутствии резрвирующего оставляет на момент ревизии отчет о кассовых операциях. В отчет включаются данные из имеющихся в кассе надлежащее оформленных приходных и расходных кассовых ордеров и других документов. Кассир ласт расписку типовой формы о том, что неоприходные и расходные документы включены в отчет и к моменту ревизии не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Составленный кассиром отчет после проверки ревизором передается в бухгалтерию. Аналогичные процедуры осуществляются в отношении денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе,т.е. определяются их остатки на дату проведения инвентаризации. К денежным документам относятся: оплаченные талоны набензин и масла, на питание и т.п., полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха. Фактические остатки денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует сопоставлять с остатками но данным бюджетного бухгалтерского учета. Если выявлена недостача или излишек, то кассир обязан представить письменное объяснение причин расхождений. Ревизор определяет достоверность представленных объяснений, а руководитель учреждения обязан принять меры к взысканию с кассира выявленной недостачи денежных средств. 107 Наличные деньги нужно просчитывать полистно по купюрам, лачки денег обязательно распечатывать и проверять в них количество денег прямым счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, путевок в дома отдыха и санатории, проездных билетов и др.), а также бланков строгой отчетности. Фактические остатки денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует сопоставлять с остатками но данным бюджетного бухгалтерского учета. Если выявлена недостача или излишек, то кассир обязан представить письменное объяснение причин расхождений. Ревизор определяет достоверность представленных объяснений, а руководитель учреждения обязан принять меры к взысканию с кассира выявленной недостачи денежных средств. В составе бланков строгой отчетности учитываются квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши в них, квитанции строгой отчетности и др. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например 1000 руб. за один бланк. Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчетности. Наличные деньги нужно просчитывать полистно по купюрам, пачки денег обязательно распечатывать и проверять в них количество денег прямым счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, путевок в дома отдыха и санатории, проездных билетов и др.), а также бланков строгой отчетности. Фактические остатки денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует сопоставлять с остатками по данным бюджетного бухгалтерского учета. Если выявлена недостача или излишек, то кассир обязан представить письменное объяснение причин расхождений. Проверяющий определяет достоверность представленных объяснений, а руководитель учреждения обязан принять меры к взысканию с кассира выявленной недостачи денежных средств. В ревизионной практике известны, например, такие злоупотребления: • оплата фиктивных счетов или документов, изъятых из архива прошлых периодов и использованных вторично; • подделки подписей получателей денег; 108 • изменение текста документов и оттисков печати, штампа; • включение в платежные документы подставных лиц; • увеличение сумм, выплачиваемой заработной платы, отпускных, премий; • неоприходование денег, полученных кассиром по чекам в банке, выручки от продажи материалов, оказания услуг. При контроле выплаты денежных средств по платежным ведомостям необходимо выборочно проверить, все ли внесенные в них лица являются работниками ревизуемого учреждения, нет ли среди них подставных лиц. Такие факты можно обнаружить, сопоставляя фамилии лиц, внесенных в ведомости, с данными учета личного состава. Обоснованность сумм, выплачиваемых каждому работнику учреждения, и итоговой суммы по платежной ведомости в целом определяется путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Если в расчетной ведомости указан общий итог без подразделения по платежным ведомостям, то изучают общую сумму всех платежных ведомостей за данный период. Правильность суммы итогов платежных ведомостей устанавливает путем прямого подсчета, а затем сверяют ее с итогом графы расчетной ведомости «К выдаче». Ревизия целевого использования поступивших в кассу денег. Проверка проводится по данным заявки на получение наличных денежных средств, составляемой бюджетным учреждением. В заявке указываются серия, номер и дата денежного чека, номер лицевого счета получателя средств, должность, фамилия, имя и отчество представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа, показатели бюджетной классификации РБ, соответствующие целям получения наличных денег по данному денежному чеку, и суммы. Можно воспользоваться данными ведомости о поступлении ирасходе наличных денег, составляемой при ревизии кассовых операций. Основанием для формирования этой ведомости служат данные уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, заявок на получение наличных денежных средств, отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также журнала операций по счету «Касса». На основании этой ведомости можно сделать выводы не только об использовании наличных денег по целевому назначе- 109 нию, но и о полноте взносов, поступивших и неиспользованных суммах, соблюдении установленного лимита остатка денег в кассе и др. Проверка соблюдения порядки храпения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денежных средств. Хранение чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег осуществляются по определенному стандарту в соответствии с законодательством РБ. а именно: • все записи в чеке выполняются от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета; • сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью; наличие на денежном чеке расписки лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего. В связи с этим ревизору нужно выяснить, что наличные денежные средства, полученные учреждением, расходуются па цели, указанные в чеке. Поправки в тексте чека не допускаются. Проверка соблюдения лимита наличных денежных средств в касУчреждение вправе хранить в кассе наличные денежные средства и пределах лимитов, установленных обслуживающими банками или органами федерального казначейства. Лимит устанавливается Ежегодно всем учреждениям независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим расчеты наличными денежными средствами. Проверка своевременности и полноты возврата денег в банк. Наличные денежные средства, поступающие в кассы учреждений за выполненные работы, оказанные услуги, а также депонированные суммы, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета учреждений. Денежная наличность сдается непосредственноrкассы учреждений банков или через объединенные кассы при учреждениях. Наличные деньги могут сдаваться учреждениями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию банка РБ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств, полученных из банка. Такая проверка осуществляется путем сверки сумм по каждому чеку (идентичные суммы записаны в корешках 110 чеков и выписках банка, органов казначейства с указанием кода бюджетной классификации). Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бюджетного бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется на протяжении всей ревизии при рассмотрении первичных кассовых документов и отчетов кассира, в которых указывается корреспонденция счетов бюджетного бухгалтерского учета. Среди известных в ревизионной практике нарушений ведения операций с наличными денежными средствами можно отметить: • недостачу или излишек денег в кассе; • нарушение требований заполнения реквизитов документов: несвоевременное оприходование поступивших в кассу денежных средств; Проверка соблюдения порядки храпения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денежных средств. Хранение чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег осуществляются ло определенному стандартуrсоответствии с законодательством РБ. а именно: • все записи в чеке выполняются от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета; • сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью; • наличие на денежном чеке расписки лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего личность. В связи с этим ревизору нужно выяснить, что наличные денежные средства, полученные учреждением, расходуются па цели, указанные в чеке. Поправки в тексте чека не допускаются. Проверка соблюдения лимита наличных денежных средств в касУчреждение вправе хранить в кассе наличные денежные средства и пределах лимитов, установленных обслуживающими банками или органами федерального казначейства. Лимит устанавливается Ежегодно всем учреждениям независимо от их организационно- правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим расчеты наличными денежными средствами. Проверка своевременности и полноты возврата денег в банк. 11аличные денежные средства, поступающие в кассы учреждений за выполненные 111 работы, оказанные услуги, а также депонированные суммы, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета учреждений. Денежная наличность сдается непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при учреждениях Наличные деньги могут сдаваться учреждениями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Нацбанка РБ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. 2. Ревизия операций с безналичными денежными средствами Цель ревизии операций с безналичными денежными средствами заключается в определении правомерности, в том числе нелевого характера, эффективности и экономичности использования денежных средств на банковских, лицевых, валютных и других счетах учреждений. К документам, используемым при ревизии безналичных денежных средств учреждения, относятся: • выписка о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами (книжками денежныхи расчетных чеков, копиями платежных поручений, требованиями, инкассовыми поручениями и др., заявлениями на выставление аккредитивов и проч.); • объявление на взнос наличными; • журнал операций с безналичными денежными средствами; • баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных средств. При ревизии по данному направлению сначала необходимо установить, какие счета открыты учреждению, и провести проверку по всем лицевым счетам. Ревизия начинается с изучения суммы входящего остатка на 1-е число месяца, 1-е число ревизуемого периода. Нужно убедиться также в полноте и подлинности выписки из счетов в банке, принятой к бюджетному бухгалтерскому учету бухгалтерией. Достоверность выписок определяется как по внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и т.д.), так и путем встречной проверки в банке. Па всех выписках должен быть штамп банка. 112 Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. За ревизией выписок следует ревизия достоверности всех проведенных через банк (казначейство) операций из счетов в банке, т.е. их соответствия подлинным документам. Известны случаи, когда документы подделывались или прилагались к выпискам неполностью, что давало возможность, применяя ложную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные нарушения. Обязанность ревизора заключается в установлении также правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. Необходимо изучить порядок регистрации платежных поручений, чтобы выяснить, петли подписанных незаполненных чеков и др. При ревизии безналичных расчетов необходимо определить, Действительно ли причитались организациям и лицам переведенные суммы, чем вызваны такие расчеты. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и бухгалтерскими проводками по счету «Расчеты по принятым обязательствам». Убедившись в правильности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования нефинансовых активов. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются актами (справками). При ревизии операций по аккредитивам следует сверить остатки(сальдо) сумм и обороты по выпискам банка с аналогичными данными в регистрах бюджетного бухгалтерского учета. Одновременно выясняется, предусмотрена ли эта форма расчетов договором. Затем проверяется своевременность расходования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также оприходование материальных ценностей, поступивших от поставщиков, счета которых были оплачены с аккредитивов. 113 При ревизии операций с денежными средствами в иностранной валюте следует обратить внимание на источники поступления валюты (выручка, безвозмездная помощь на проведение каких-либо мероприятий и др.) и основания для расходования валютных средств, а также на формирование и учет курсовых разниц. 3. Ревизия расчетов с дебиторами по доходам. Цель ревизии расчетов с дебиторами по доходам заключается в установлении правомерности и эффективности использования с ре дети федерального бюджета при осуществлении расчетов с покупателями за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. К документам, используемым при ревизии (проверке) бюджетного бухгалтерского учета в учреждении, относятся, в частности: • договор аренды (имущественного найма); • заявление о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества; • договоры купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг; • табель учета посещаемости детей дошкольных учреждении; • списки детей, занимающихся в кружках и секциях, карточки учета средств и расчетов; • заявление плательщика и справка органа казначейства; • журнал операций по расчетам с дебиторами по доходам; • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; • бюджетная отчетность. Ревизия расчетов с дебиторами включает в себя проверку: • наличия необходимых договоров, расчетных документов, табелей учета посещаемости детей дошкольных учреждений, списков детей, занимающихся в кружках и секциях, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов и т.д.; • соответствия данных первичных документов учетным данным, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности; • инвентаризации расчетов в соответствии с учетной политикой учреждения; •мероприятий по взысканию дебиторской задолженности; 114 При ревизии расчетов необходимо установить: • причины расхождений данных учета и данных актов сверок; • суммы дебиторской задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете; • причины возникновения существенных сумм задолженности. При ревизии расчетов с дебиторами по доходам необходимо установить тождество данных аналитического учета и данных на счетах в Главной книге и в балансе. Следует проверить данные карточек учета средств и расчетов и журнала операций расчетов с дебиторами по доходам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность учреждения, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями: залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными гарантиями, предусмотренными законодательством или договором. Сомнительные долги выявляются инвентаризацией дебиторской задолженности и оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. 8.Ревизия обязательств 1.Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда 1.Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками Цель ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в установлении правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета при осуществлении расчетных операций с поставщиками и подрядчиками. Источниками ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности: • договор на поставку; 115 • • • • • • • • • • • • договор купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг; контракт на размещение государственных заказов; дополнительное соглашение к договору; акт приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг; денежные документы (кассовые, банковские): журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; журнал по прочим операциям; договор на капитальный ремонт; смета на выполнение работ по капитальному ремонту; накладная; Главная книга; баланс исполнения бюджета получателя; • отчет о финансовых результатах деятельности. Проверка документальной обоснованности обязательств, подлинности документов и правильности их оформления. Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений вызывают необходимость предварительного исследования системы первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к ревизии обязательств, а также обоснованно определить объемы выборки и приемы ревизии. Кроме того, благодаря предварительному анализу системы первичного учета можно оценить качество первичной документации, которая будет служить доказательной базой. Цель проверки законности первичной документации заключается в получении веских доказательств того, что весь массив первичной документации имеет юридическую силу. При ревизии определяются наличие договоров поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и качество их оформления. Особенно тщательно рассматривается документация на операции, по которым были обнаружены расхождения. По результатам данной процедуры проверяющий оценивает общий уровень соблюдения правил оформления первичных документов поданному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. 116 Информация по операциям, по которым документов нет либо документы оформлены с нарушением правил (не заполнены отдельные реквизиты, в документах ест», исправления), обязательно принимается во внимание при изучении отражения этих операций на счетах бюджетного бухгалтерского учета. В результате проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах ревизор получает достаточное количество доказательств того, что: • было достаточно оснований для регистрации каждого документа; • документы зарегистрированы полностью и своевременно в соответствующих учетных регистрах; • все документы приняты к бюджетному бухгалтерскому учету в соответствии с экономической сущностью обязательств; • каждый документ принят к учету один раз. Выборка документов, изучаемых в рамках данного этапа ревизии, проводится с учетом результатов предшествующих этапов. Проверка состояния расчетов. Ее рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и определении обоснованности сумм, числящихся на счетах бюджетного бухгалтерского учета. Поскольку сами учреждения в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов некачественно (либо вообще не проводят), ревизор устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Напомним, что инвентаризация обязательств учреждения должна осуществляться в сроки, назначенные приказом руководителя (или учетной политикой), но в обязательном порядке перед составлением годовой бюджетной отчетности. Ревизор при необходимости может выполнить сверку расчетов с кредиторами с составлением актов сверок или справок. При проверке обязательств особое внимание следует обращать: • на правильность оплаты или получения сумм за принятые или 117 отгруженные активы; • на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления; • на обоснованность получения и перечисления авансов; • на то, уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ и оказания услуг или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам в рамках деятельности, приносящей доход; • на порядок ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету «Расчеты по принятым обязательствам», а также их отнесения на расходы по статьям бюджетной классификации; •на соответствие данных аналитического учета записям в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками • на порядок предъявления претензий поставщикам и подрядчикам в связи с несоответствием цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствием качества поставок стандартам или техническим условиям, за брак и простои по вине поставщиков или подрядчиков. При поступлении материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо выяснить, числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков. При ревизии обязательств нужно установить соблюдение расчетной дисциплины, достоверность и законность операций, связанных с образованием кредиторской задолженности, реальность задолженности и правильность ее списания, своевременность погашения причитающихся кредиторам сумм. По истечении срока исковой давности учреждение учитывает кредиторскую задолженность в составе доходов. Задолженность, не востребованная кредиторами, списывается на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения и порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств 2.Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда Цель ревизии расчетов с персоналом по оплате труда заключается в определении правомерности и целевого использования средств 118 федерального бюджета при осуществлении расчетов с работниками по оплате труда. Источники ревизии расчетов с персоналом ни оплате труда — первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности: штатное расписание; приказ (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу; контракт; табель учета использования рабочего времени; учетная карточка научного, научно-педагогического работника; карточка-справка; наряд на выполнение работ; график отпусков; заявление на почасовую оплату; записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях; • расчетно-платежная ведомость; • журнал операций расчетов по оплате труда; • Главная книга. • • • • • • • • • • Основными направлениями ревизии являются следующие: • проверка достоверности первичных документов и правильности их оформления; • проверка выполнения учреждением норм дательства; • проверка начисления выплат работникам; трудового законо- • ревизия удержаний из оплаты труда; • определение своевременности и полноты расчетов с работниками учреждения; • проверка причитающихся выплат работникам и расчетов с депонентами. • Ревизия достоверности первичных документов и правильности их оформления. Сначала необходимо установить достоверность первичных документов, их заполнение и соответствие требованиям законодательства по начислению, удержанию и выплате заработной 119 платы и прочих выплат, предусмотренных трудовым законодательством . • При изучении табелей учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей и депонентских карточек могуг быть выявлены нарушения в их оформлении. • Расчетно-платежная ведомость составляется в целом по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. • Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные ведомости составляются в отдельности на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются его руководителем, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером. • Расчетно-платежная ведомость выполняет функции расчетного и платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда. • Расчетно-платежные ведомости проверяются путем повторного подсчета заработной платы, начисленной каждому работнику учреждения, произведенных удержаний и сумм, причитающихся к выдаче на руки. Выясняется подлинность подписей на получение заработной платы, наличие подписей работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в расчетно-платежной ведомости, состоят в штате учреждения. • Проверка соблюдения учреждением трудового законодательства. Также необходимо определить соблюдение трудового законодательства и оформление сотрудников при приеме и увольнении и др. Прием работников на работу и оформление устанавливаются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. • Приказы о приеме работника на работу применяются для оформления, учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) и составляются должностным лицом, ответственным за прием па работу в организацию. • 120 В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу' и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). • Подписанный руководителем или уполномоченным на это должностным лицом приказ объявляют работнику под расписку. • 121
