МСФО 18 «Выручка»

Практикум по теме «Раскрытие
информации о финансовых результатах
(МСФО 8, 11,21, 23, 33, 35)»
МСФО 18 «Выручка»
Задача 1. Компания «А» продала компании «В» товар стоимостью 600 дол., из
них плата за последующее обслуживание, которое производится в течение 4
месяцев со дня продажи товара, составляет 120 дол. В каком размере компания
«А» должна признать выручку?
Решение. Выручка будет признана после перехода права собственности на
товар в размере 470 дол.: 600 – 120 = 480 долл. и по истечении 4 месяцев
обслуживания в размере 120 дол.
Задача 2. Компания «Х» продала товар компании «У» на сумму 600 тыс. дол. в
рассрочку на 3 года с предварительной оплатой при покупки 50 % стоимости.
Условная процентная ставка 10 %. Необходимо определить сумму, признаваемую
как выручка от продаж.
Решение. Выручка от продаж признается в размере 600 тыс. дол. в день
отгрузки товара. Рассрочка платежа предоставлена в размере 600 000 х 0,5= 300
000 дол., которые будут уплачиваться ежегодно равными долями.
Коэффициенты приведения составят:
за первый год 1+0,1 = 1,1
за второй год (1+0,1)2 = 1,21
за третий год (1+0,1)3 = 1,331
Суммы платежа составят:
в конце 1-го года: 300 000х1,1 – 200 000 = 130 000 дол.
сумма процентов: 130 000 – 100 000 = 30 000 дол.
в конце 2-го года: 200 000х1,21 – 100 000 = 142 000 дол.
сумма процентов: 142 000 – 100 000 = 42 000 долл.
в конце 3-го года: 100 000х1,331 = 133 100 дол.
сумма процентов: 133 100 – 100 000 = 33 100 дол.
Задачи для решения
Задача 1. Компания «БББ» продала компании «ААА» оборудование,
требующее последующего монтажа. По договору оборудование будет производить
компания «БББ». Сумма договора составляет 450 тыс. дол., включая стоимость
оборудования и монтажа. Работы по установке оборудования достаточно
сложные, занимают много времени. В данном регионе произвести их могут только
две-три компании. Оборудование отгружено 15.06.хх г. Монтаж завершен
05.07.хх г. Когда компания-изготовитель должна признать выручку?
Задача 2. 01.02.хх г. компания «Х» заключила с компанией «Y» договор на
продажу дорогостоящего строительного крана, который позволяет сооружать
здания высотой более 100 м. Цена реализации составила 1 млн дол. По условиям
договора компания «Y» имеет право вернуть данный кран, если не выиграет
тендер на строительство крупного
возможно признать выручку?
офисно-гостиничного
комплекса.
Когда
Задача 3. Компания «Юпитер» производит бытовую технику. 01.01.хх г. она
заключила со своим постоянным клиентом соглашение на поставку продукции по
договору купли-продажи на сумму 120 тыс. дол. с двухмесячной отсрочкой
платежа. В соответствии с соглашением право собственности на технику
переходит в момент ее получения покупателем. Товар был отгружен 06.01.хх г. и
в тот же день получен покупателем. Покупатель намеревается воспользоваться
правом на отсрочку платежа и произвести оплату в установленные договором
сроки. Когда компания «Юпитер» должна признать выручку?
Задача 4. 06.01.хх г. издательство заключило договор купли-продажи с новым
книжным магазином «Профкнига». На основании данного договора риски и
выгоды на печатную продукцию переходят покупателю в момент получения
товара, но последний оставляет за собой право вернуть товар, не проданный в
течение трех месяцев после его получения покупателем. 12.01.хх г. товар был
отгружен покупателю, 13.01.хх г. поступил на склад. Сумма сделки составила 500
тыс. дол. Когда и в каком размере издательство должно признать выручку?
Задача 5. Компания «Бетта» занимается продажей компьютерной техники с
последующим гарантийным обслуживанием в течение 3 лет. 01.08.09 с компанией
«Гамма» был заключен договор на поставку ноутбуков в количестве 10 штук на
общую сумму 20 тыс. дол. В обычных условиях, исключающих гарантийное
обслуживание, данный ноутбук продается за 15,5 тыс. дол. В какой момент и в
каком размере компания «Бетта» должна признать выручку от реализации
товара?
Задача 6. Компания «ХХХ» продала товар компании «УУУ» на сумму 500 тыс.
дол. в рассрочку на 2 года с предварительной оплатой при покупке 40 %
стоимости. Условная процентная ставка 12 %. Необходимо определить сумму,
признаваемую как выручка от продаж.
МСФО 11 «Договоры подряда»
Методические
указания.
Расчеты
по
рекомендуется выполнять в следующем порядке:
строительным
контрактам
1. Расчет общей прибыли (убытка) по контракту (определение типа контракта:
прибыльный, убыточный, «неопределенный результат»).
2. Расчет стадии завершенности работ по контракту (%).
3. Расчет выручки и затрат в зависимости от типа контракта (с учетом %) за
отчетный период: «за отчетный период» = «на отчетную дату» «за предыдущие отчетные периоды».
4. Определение актива (обязательства) по контракту.
Задача 1. На основе приведенных ниже данных рассчитать стадию
завершенности работ по контракту.
Показатель
Сумма
Затраты, понесенные на отчетную дату
1800
Затраты, планируемые в следующих периодах
3600
Работа, принятая заказчиком на отчетную дату
2400
Ожидаемая выручка по договору
6800
Решение
Процент завершенности «по доходам» определяется как отношение стоимости
принятых заказчиком работ на отчетную дату к общей величине доходов по
контракту: 2400/6800 = 35 %.
Процент завершенности «по расходам» определяется как отношение стоимости
понесенных затрат на отчетную дату к общей величине затрат по контракту:
1800/(1800 + 3600) = 33,3 %.
Задача 2. Компания «Строитель» специализируется на строительстве
паргинков. Заключено три контракта, информация по которым приведена
в таблице. Стадия завершенности определяется как доля принятых заказчиком
работ в общей сумме контракта.
Показатель
Контракт 1
Общая стоимость
Контракт 2
Контракт 3
120 000
36 000
60 000
Затраты, понесенные на
отчетную дату
60 000
6000
240
Расчетные
завершение
на
24 000
33 600
-
принятая
отчетную
36 000
7200
300
Июль 2008
Январь 2008
Ноябрь 2008
Работа,
заказчиком
дату
затраты
на
Начало работ
Признанные в отчете о прибылях и убытках за 2007 г.
Выручка
6600
-
-
Расходы
5400
-
-
30 000
7800
1200
Выставленные счета на
отчетную дату
Примечание: расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не определены,
однако по оценке руководства они не превысят стоимости контракта
Общая
контракта
стоимость
120 000
36 000
60 000
Затраты, понесенные на
отчетную дату
(60 000)
(6000)
240
Расчетные
завершение
на
(24 000)
(33 600)
по
(84 000)
(39 000)
36 000
(3600)
Общие
контракту
затраты
расходы
Ожидаемая
прибыль
(убыток) по контракту
Договор,
результат
по
которому
не
может
быть
надежно
оценен
Тип контракта
прибыльный
убыточный
Процент завершенности
30
%
20
%
0,5
%
на отчетную дату (доля (36 000/120 000)
(7200/36 000)
(300/60 000)
принятых заказчиком работ
в общей сумме контракта)
Поскольку осуществление работ по контракту 3 началось недавно и процент
выполнения составляет всего 0,5 %, данный договор целесообразно отнести к
договорам, результат по которым не может быть надежно оценен.
Согласно вышеизложенной методике рассчитаем суммы выручки, расходов и
прибыли (убытка) на отчетную дату (31.12.2008 г.)
Показатель
Контракт 1
Контракт 2
Контракт 3
Признанная
выручка
36 000 (120 000
7200 (36 000 х
240
на отчетную дату
х 30 %)
20 %)
(=затраты)
Признанные
затраты
(25 200) 84 000
(10 800)
на отчетную дату
х 30 %
+ 3600
Прибыль (убыток) на
отчетную дату
10 800
7200
(3600)
(240)
-
Учитывая, что по контракту 1 в прошлые отчетные периоды в отчете о
прибылях уже были признаны выручка и расходы в сумме 6600 и 5400 млн д. е.
соответственно, отразим показатели отчета о прибылях и убытках за 2008 г.
Показатель
Контракт 1
Контракт 2
Контракт 3
Итого
Выручка
29 400
7200
240
36 840
Расходы
(19 800)
(10 800)
(240)
(30 840)
9600
(3600)
-
6000
Прибыль
(убыток)
На последнем этапе решения рассчитаем величины активов (обязательств),
которые должны быть признаны в бухгалтерском учете на отчетную дату
(31.12.2008 г.).
№
Показатель
затрат
Контракт
1
Контракт
2
Контракт
3
1
Сумма
понесенных
отчетную дату
на
60 000
6000
240
2
Признанная прибыль (убыток) на
отчетную дату
10 800
(3600)
-
3
Сумма
выставленных
промежуточных счетов на отчетную
дату
30 000
4
Общая сумма, причитающаяся с
заказчиков по договору, отражается в
активе ББ (п.1+п.2-п.3)
40 800
5
Общая сумма, подлежащая выплате
заказчику за работу по договору,
отражается
в
ББ
в
качестве
обязательства (п.1+п.2-п.3)
-
7800
1200
(5400)
(960)
Задача для решения
Задача 7. Строительная компания «Импульс» заключила три контракта,
информация по которым приведена в таблице.
Показатель
Контракт 1
Общая стоимость
Контракт 2
Контракт 3
168 000
84 000
50 400
Затраты, понесенные
отчетную дату
на
80 000
330
8 400
Расчетные
завершение
на
33 600
-
47 000
Работа,
принятая
заказчиком на отчетную дату
50 000
400
10 000
затраты
Начало работ
июнь 2009
октябрь
2009
январь 2009
Признанные в отчете о прибылях и убытках за 2008г.
Выручка
9200
-
-
Расходы
7500
-
-
42 000
1600
10 900
Выставленные
отчетную дату
счета
на
Примечание: расчетные затраты по контракту 2 еще надежно не определены,
однако по оценке руководства они не превысят стоимости контракта.
Необходимо:
1. Рассчитать общую прибыль (убыток) по контракту.
2. Рассчитать стадии завершенности работ по контракту (как долю принятых
заказчиком работ в общей сумме контракта).
3. Рассчитать выручку и затраты в зависимости от типа контракта за отчетный
период.
4. Определить активы (обязательства) по контракту.
МСФО 33 «Прибыль на акцию»
Обыкновенная акция означает долевой финансовый инструмент низшего
статуса. Они приобретаются по варранту (опциону). На долевую обыкновенную
акцию
начисляется
базовая
прибыль.
Разводненные
акции
означают
привилегированные, конвертируемые в обыкновенные. Они приобретаются по
конвертируемым контрактам с правом их владельцев приобрести обыкновенные
разводненные акции.
Задача 1. Компания «Агат» осуществила эмиссию ценных бумаг:
01.01.200_ г. – обыкновенные акции –100 млн шт.;
01.06.200_ г. – обыкновенные акции – 50 млн шт.;
01.09.200_ г. – выкуплены обыкновенные акции – 30 млн шт.;
01.01.200_ г. – привилегированные конвертируемые акции – 40 млн шт.:
Вариант 1: две привилегированные акции (ПА) – в одну обыкновенную акцию
(ОА);
Вариант 2: пять привилегированных
обыкновенные акции (ОА);
акций
(ПА)
–
за
каждые
четыре
Чистая прибыль до учета дивидендов по привилегированным акциям (200
млн.д. е.) составила 1000 млн д. е.
Рассчитать средневзвешенное число обыкновенных
разводненную прибыль на одну обыкновенную акцию.
акций,
базовую
и
Решение
Расчет средневзвешенного числа обыкновенных акций, БПА и РПА
Вид ценной бумаги
Дата
эмиссии
Обыкновенные акции
Расчет, млн шт.
01.01.20
Выпуск,
млн шт.
100
0_
Обыкновенные акции
01.06.20
50 х 7/12 = 29,17
29,17
01.09.20
30 х 4/12 = 10
(акции
не
обращались
на
рынке 4 мес.)
(10)
100 + 29,17 - 10
= 119,17
119,17
0_
Выкуп обыкновенных акций
0_
Средневзвешенное
число
обыкновенных
акций
в
обращении в течение года
Базовая прибыль
(1000 - 200)/119,17 = 6,71
Вариант 1
Конверсия привилегированных
01.01.20
акций (1 ОА–2 ПА)
0х
119,17 + 40 х 1/2
= 139,17
139,17
Разводненная
акцию
прибыль
на
1000 млн д. е./139,17 = 7,185
млн/шт.
Так как РПА>БПА(71,85>67,13), конвертируемые ПА являются ПОА с
антиразводняющим эффектом, они не должны учитываться при расчете РПА.
Таким образом, БПА = РПА =6,71 д. е.
Вариант 2
Конверсия привилегированных
01.01.20
акций (4 ОА–5 ПА)
0_
119,17+
40х4/5=151,17
Разводненная
акцию
1000 млн д. е./ 151,17 =6,62
млн/шт.
прибыль
на
151,17
Конвертируемые ПА с разводняющим эффектом, так как РПА<БПА (6,62<6,71).
Таким образом, БПА = 6,71 д. е. РПА = 6,62 д. е.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Чистая прибыль после налога на прибыль – 1000
Дивиденды по привилегированным акциям – (200)
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям –
800
Расчет базовой прибыли на одну обыкновенную акцию
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям –
800
Число акций: 119,17 шт.
Прибыль на акцию – 800 / 119,17= 6,71 д. е.
Расчет разводненной прибыли на одну обыкновенную акцию
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям –
800
Вариант 1. Число акций с учетом разводнения – 139,17 млн шт.
Прибыль на акцию – 1000 / 139,17= 7,185 д. е.
Вариант 2. Число акций с учетом разводнения – 151,17 млн шт.
Прибыль на акцию – 1000 / 151,17= 6,62 д. е.
Задача для решения
Задача 8. Компания «Мажор» осуществила эмиссию ценных бумаг:
01.01.200_ г. – привилегированные конвертируемые акции: одна – в две
обыкновенные акции – 25 000 шт.;
01.01.200_ г. – обыкновенные акции – 240 000 шт.;
30.03.200_ г. – выкуплены обыкновенные акции – 5000 шт.
30.010.200_ г. – выкуп обыкновенных акций – 1800 шт.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
Чистая прибыль после налогообложения – 100 000
Дивиденды по привилегированным акциям – (30 000)
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям – 70
000
Рассчитать средневзвешенное число обыкновенных
разводненную прибыль на одну обыкновенную акцию.
акций,
базовую
и