1 Аннотация Дипломная работа на тему «Стабилизация экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» в условиях кризиса». Цель дипломной работы состоит в разработке мероприятий по стабилизации экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» на основе выбора и определения прогнозных значений показателей нефинансовых перспектив ССП по результатам комплексного экономического анализа. Объектом исследования являются возможности стабилизации экономической деятельности организации в условиях кризиса. Предмет исследования состоит в разработке экономической компоненты системы сбалансированных показателей предприятия. Вторая часть комплексной дипломной работы содержит введение, три главы, заключение, список литературы. Список использованной литературы включает в себя 55 источников. Общий объем второй части комплексной дипломной работы составляет 77 страниц, она содержит 51 табл. и 5 рис. 2 Оглавление Введение………………………………………………………………. 6 1. Экономический анализ деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой»………. 8 1.1. Анализ производственной программы предприятия………………. 8 1.2. Анализ состояния и использования основных средств……………. 14 1.3. Анализ использования труда и заработной платы…………………. 26 1.4. Анализ использования материальных ресурсов предприятия……. 31 1.5. Анализ себестоимости продукции…………………………………… 34 1.6. Анализ формирования и размещения совокупного капитала ……. 39 2. Методические основы стабилизации предприятия в условиях кризиса…… 49 2.1. Клиентская составляющая: цели и показатели потребительского предложения…………………………………………………………… 49 2.2. Внутренняя составляющая как движущая сила стратегии стабилизации…......................................................................................... 52 2.3. Составляющая обучения и развития как основа реализации стратегии……………………………………………………………….. 59 3. Стабилизация экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» в условиях кризиса………………………………………………………………… 61 3.1. Определение прогнозных значений показателей экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой»…………………………… 61 3.2. Разработка стратегических мероприятий для стабилизации экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой»…………. 63 Заключение…………………………………………………………….. 70 Библиографический список…………………………………………… 72 3 Введение В условиях экономического кризиса особую актуальность приобретают вопросы, связанные с возможностями выживания организаций, имеющих проблемы по финансово-экономическим показателям, и стабилизации деятельности организаций, не имеющих серьезных проблем, но также чувствующих на себе дефицит как финансовых так и нефинансовых ресурсов. В этой связи, тема настоящей работы, связанная со стабилизацией экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой», является актуальной. Цель третьей части комплексной дипломной работы состоит в разработке мероприятий по стабилизации экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» на основе выбора и определения прогнозных значений показателей нефинансовых перспектив ССП по результатам комплексного экономического анализа. Объектом исследования являются возможности стабилизации экономической деятельности организации в условиях кризиса. Предмет исследования состоит в разработке экономической компоненты системы сбалансированных показателей предприятия. Задачами исследования являются: - выполнение экономического анализа деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» и оценка его результатов; - разработка стратегических показателей клиентской перспективы ССП, перспективы внутренних бизнес-процессов и перспективы обучения и роста; - определение прогнозных значений показателей ССП; - разработка стратегических мероприятий, направленных на достижение прогнозных значений выбранных показателей экономической деятельности. Используются методы экономического анализа, стратегического менеджмента, факторный анализ. Разработка целей и показателей перспектив «Клиенты», «Процессы» и «Потенциал» сбалансированной системы показателей выполнена на основе 4 работ архитекторов системы Р. Каплана и Д. Нортона [17, 18, 19]. При написании работы также были использованы зарубежные источники по разработке сбалансированной системы показателей таких авторов как Хервиг Р. Фридаг [44], коллектива авторов немецкой консалтинговой фирмы Horvath & Partners [8], а также статьи отечественных ученых [12, 24, 34]. Также автор опирался на учебники и руководства по экономическому анализу, источники периодической печати, сайты Интернет, первичные бухгалтерские документы ГУП РМЭ «Мостремстрой» за 2006-2008 годы. 5 1. Экономический анализ деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» 1.1. Анализ производственной программы предприятия Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия, поэтому анализ данных показателей имеет важное значение [35]. Основным показателем производственной программы ГУП РМЭ "Мостремстрой" является объем строительно-монтажных работ. От выполнения производственной программы по объему и качеству строительно-монтажных работ зависят все остальные показатели строительной организации – себестоимость строительной продукции, прибыль, рентабельность, финансовое состояние другие показатели [40]. Поэтому анализ работы строительной организации обычно начинают с изучения объема строительных работ. Основным измерителем объема строительно-монтажных работ (СМР) является стоимостной измеритель, который дает возможность обобщить выполненные объемы разнородных работ. Для выполнения сравнительного анализа данные приведены к сопоставимому виду с использованием опубликованных Федеральной службой госстатистики (Росстат) коэффициентов дефляторов: 2007 к 2006 году – 1,16, 2008 к 2007 году – 1,15 [52]. Кроме анализа динамики выполненных СМР произведён анализ выпуска и реализации продукции полигона железо-бетонных конструкций (ЖБК) в целом за период и по группам изделий. Задачи анализа: оценка объема выполненных СМР в динамике; оценка динамики производства и реализации продукции полигоном ЖБК; определение влияния факторов на изменение объемов производства продукции полигоном ЖБК. Результаты анализа приведены в таблицах 1-3. 6 Таблица 1 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах, тыс.р. Годы Показатели Изменения Абсолютные, тыс.р. 2006 2007 2008 Относительные, % 2007г. к 2006г. 2008г. к 2007г. 2007г. к 2006г. 2008г. к 2007г. 2008г. к 2006г. Стоимость СМР по генеральному подряду 177804 220995 259939 43190,7 38944,6 124,29 117,62 146,19 СМР, выполненные собственными силами 142092 176266 227662 34174,1 51396 124,05 129,16 160,22 СМР, выполненные по субподрядным договорам 35711 44728 32277 9016,75 -12451 125,25 72,16 90,38 Выпуск продукции полигона ЖБК 86366 137845 130709 51478,9 -7135,5 159,61 94,82 151,34 Реализация продукции полигона ЖБК 24868 61496 36628 -14750 247,29 76,02 187,98 46746 Данные, приведенные в табл 1, свидетельствуют о том, что: в 2007 году объем СМР увеличился на 43190,7 тысяч рублей или на 24,3%, в том числе объем СМР, выполненных собственными силами, ― на 34174,1 тысяч рублей или на 24%, а объем СМР, выполненных по субподрядным договорам, ― на 9016,8 тысяч рублей или на 25,3%; в 2008 году по сравнению с 2007 годом объем СМР увеличился на 38944,6 тысяч рублей или на 17,6%, в том числе объем СМР, выполненных собственными силами, ― на 51396 тысяч рублей или на 29,2%, а объем СМР, выполненных по субподрядным договорам, напротив, снизился на 12451 тысяч рублей или на 27,8 %. в 2007 году объем производства продукции полигоном ЖБК увеличился на 7135,5 тысяч рублей, реализованной – на 36628 тысяч рублей; в 2008 году объем производства продукции полигоном ЖБК сократился на 7 51478,9 тысяч рублей, реализованной – на 14750 тысяч рублей; цепные темпы изменения по выпуску составили – 159,6% и 94,8%, по реализации 247,3 % и 76%, соответственно, в 2007 и 2008 г.г. 300000 250000 259939 200000 220995 177804 150000 137845 130709 100000 86366 50000 24868 61496 46746 0 2006 2007 Стоимость СМР по генеральному подряду, тыс.р. 2008 Выпуск продукции полигона ЖБК, тыс.р. Реализация продукции полигона ЖБК, тыс.р. Рис.1. - Динамика производства и реализации продукции в 2006 - 2008 годах На рисунке 1 наглядно представлена динамика производства и реализации продукции по основным направлениям деятельности организации – СМР и производство ЖБК – в сопоставимых ценах за период с 2006 по 2008 год. Данные об изменении структуры и объёмов производства продукции полигоном ЖБК за 2006 – 2008 годы приведены в табл. 2. Из таблицы видно, что наибольшая доля в совокупном объеме выпускаемых ЖБК приходится на товарный бетон и она в анализируемый период увеличилась на 17% и в 2008 году составила 65,9%. В 2008 году наблюдается сокращение объемов выпуска по всем группам изделий полигона, что может быть вызвано резким падением спроса на продукцию, сокращением объемов заказов в связи с происходящим в стране экономическим кризисом. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели. Расчет влияния структуры на изменение объема выпуска продукции полигоном ЖБК приведен в табл. 3. 8 Таблица 2 – Динамика структуры и объёмов производства продукции полигоном ЖБК за 2006 – 2008 годы Объем производства в натуральном выражении, м3 Наименование группы изделий, выпущенных полигоном ЖБК 2006 7694,76 7912,1 9807,05 2564,6 20066,41 ж/б и бетонные конструкции бетон на ж/б конструкции товарный бетон товарный раствор Итого (без бетона на ЖБК) 2007 8684,94 8917,35 20606,65 2774,6 32066,19 2008 6594,88 6767,9 15788,2 1574,4 23957,48 Темп роста, % Структура продукции, % 2006-2007 2007-2008 2006 2007 2008 112,87% 75,93% 38,35% 27,08% 27,53% 112,71% 75,90% 39,43% 27,81% 28,25% 210,12% 76,62% 48,87% 64,26% 65,90% 108,19% 56,74% 12,78% 8,65% 6,57% 159,80% 74,71% 100,00% 100,00% 100,00% Таблица 3 – Анализ структуры произведённой полигоном ЖБК продукции за 2006 – 2008 годы Наименование группы изделий, выпущенных полигоном ЖБК Объем производства в натуральном выражении, м3 Структура продукции, % Объем производства в ценах 2006 года, тыс.р. Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс.р. 2006 2007 2008 2006 2007 2008 2006 2007 факт при базовой структуре 2008 факт при базовой структуре 2007г. 2008г. ж/б и бетонные конструкции 7695 8685 6595 38,3 27,1 27,5 58796 66362 93956 50392 70197 -27594 -19805 бетон на ж/б конструкции 7912 8917 6768 39,4 27,8 28,2 17623 19862 28162 15074 21040 -8300 -5966 товарный бетон 9807 20607 15788 48,9 64,3 65,9 23351 49065 37315 37592 27879 11750 9713 товарный раствор 2565 2775 1574 12,8 8,7 6,6 4219 4564 6742 2590 5037 -2178 -2447 Итого (без бетона на ЖБК) 20066 32066 23957 100 100 100 86366 119992 138013 90574 103113 -18021 -12539 По результатам расчета можно сделать вывод о том, что если бы объем производства равномерно увеличился на 119,39% 9 по всем видам продукции и не нарушилась сложившаяся в 2006 году структура, то общий объем производства в базовых ценах составил бы 103113 тыс.р. При фактической структуре текущего периода он ниже на 12539 тыс.р. Это значит, что уменьшилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске. Динамика производства СМР и ЖБИ свидетельствует о наличии значительных сезонных колебаний в работе организации, рис. 2 – 4. Наблюдается рост объёмов работ с апреля по ноябрь с некоторым сокращением в конце августа. 35000 тыс.р. 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ в 2006г, тыс.р. Производство бетона, раствора в 2006г, тыс.р. Выполнено строительных работ в 2006г, тыс.р. Рис. 2. – Динамика производства по основным видам деятельности в 2006 году При изучении динамики внутригодового оборота организации, а также изменения объемов производства СМР и бетона полигоном ЖБК по месяцам года (рис. 2- 4) можно увидеть устойчивую тенденцию увеличения оборота организации и производства отдельных видов продукции с начала 2006 года до середины 2008 года. С середины 2008 года наблюдается остановка и постепенное сокращение темпов роста оборота и производства отдельных видов продукции, в связи с сокращением количества заказов в условиях развернувшегося в стране кризиса. 10 40000 тыс.р. 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ в 2007г, тыс.р. Производство бетона, раствора в 2007г, тыс.р. Выполнено строительных работ в 2007г, тыс.р. Рис. 3. – Динамика производства по основным видам деятельности в 2007 году 60000 тыс.р. 50000 40000 30000 20000 10000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ в 2008г, тыс.р. Производство бетона, раствора в 2008г, тыс.р. Выполнено строительных работ в 2008г, тыс.р. Рис. 4. – Динамика производства по основным видам деятельности в 2008 году Количество заказов сокращается в результате уменьшения платёжеспособного спроса населения на жильё, свёртыванием ипотеки и сокращением долевого финансирования, что приводит к замораживанию объектов жилищного строительства. Также сокращается финансирование по объектам государственного заказа, что приводит к снижению темпов их выполнения. Частные организации также испытывают трудности с финансированием объектов строительства. Указанные обстоятельства в конечном итоге могут привести к снижению выручки ГУП РМЭ 11 «Мостремстрой», что требует принятия мер по стабилизации экономической деятельности организации в условиях кризиса. 1.2. Анализ состояния и использования основных средств Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование [35]. Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств [35]. Источники данных для анализа: форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 2 «Состав и движение основных средств» [32]. Как видно из табл. 4 производственные ОС за период 2006-2007 года увеличились на 3173,5 тыс.р., с 2007 по 2008 год на 1508 тыс.р., а их удельный вес в общей сумме ОС практически не изменился. Непроизводственные ОС увеличились в 2006-2007 году на 993 тыс.р., а в 2007-2008 году на 1690,5 тыс.р. Активная часть ОС увеличилась на 2346,5 тыс.р. и 3177,5 соответственно по периодам, ее доля в общей сумме основных средств уменьшилась в 2007 году на 1,01% до 69,56%, а в 2008 году увеличилась на 1,54% до 71.09%. Пассивная часть увеличилась с 2006 по 2007 год на 1820 тыс.р. и составила 30,44% всех основных средств, а в 2007-2008 году выросла на 21 тыс.р., составив 28,91% всех основных средств. 12 Таблица 4 - Анализ динамики и состава основных средств годы 2006 Показатели Производственные ОС Непроизводственные ОС Итого ОС В т.ч. - активная часть - пассивная часть 2007 Изменение вИзменение в 2007 к 2006 2008 к 2007 2008 сумма, тыс. р. уд. вес, % сумма, тыс.р. уд. вес, % сумма, тыс. р. уд. тыс. р. вес,% 40714,5 74,47 43888 74,59 45396 73,18 3173,5 0,12 1508 -1,42 13955,5 25,53 14949 25,41 16639 26,82 993 54670,5 100,0 58837 100,0 62035 100,0 4166 38579,5 16090,5 70,57 29,43 40926 17911 69,56 30,44 44104 17932 71,09 2346,5 -1,01 3177,5 1,54 28,91 1820 1,01 21 -1,54 % тыс.р. % -0,12 1690,5 1,42 - 3198,5 - Таблица 5 - Наличие, движение и структура основных средств за 2006 год Группа ОС 1. Здания 2. Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование 3. Транспортные средства 4.Производственный и хозяйственный инвентарь 5. Многолетние насаждения 6. Другие виды основных средств Итого На начало года Поступило Уд. Уд. сумма, сумма, Вес, Вес, тыс.р. тыс.р. % % 12637 24,30 3438 61,63 Выбыло На конец года сумма, Уд. сумма, Уд. тыс.р. Вес, % тыс.р. Вес,% 0 0,00 16075 28,04 1096 2,11 0 0,00 0 0,00 1096 1,91 24937 47,95 665 11,92 -166 67,48 25436 44,36 12686 24,39 1475 26,44 -61 24,80 14100 24,59 76 0,15 0 0,00 0 0,00 76 0,13 0 0,00 0 0,00 0 0,00 0 0,00 572 1,10 0 0,00 -19 7,72 553 0,96 52005 100,00 5578 100,00 -246 100,00 57336 100,00 Из табл. 5, 6 и 7 видно, что произошли следующие изменения в наличии и структуре основных фондов: 1. Стоимость зданий: - в 2006 году увеличилась с 12637 до 16075 тыс.р. (доля в структуре ОС увеличилась с 24,3% до 28,04%); - в 2007 году уменьшилась с 16075 тыс.р. до 15973 тыс.р. (доля в 13 структуре ОС уменьшилась с 28,04% до 26,47%); - в 2008 году не изменилась (доля в структуре ОС уменьшилась с 26,47% до 25,06%). 2. Стоимость сооружений и передаточных устройств: - в 2006 году не изменялась (доля в структуре ОС уменьшилась с 2,11% до 1,91%); - в 2007 году увеличилась с 1096 до 1195 тыс.р. (доля в структуре ОС увеличилась с 1,91% до 1,98%); в 2008 году не менялась (доля в структуре ОС уменьшилась с 1,98% до 1,88%). Таблица 6 - Наличие, движение и структура основных средств за 2007 год Группа ОС 1. Здания 2. Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование 3. Транспортные средства 4.Производственный и хозяйственный инвентарь 5. Другие виды основных средств Итого На начало года Поступило Уд. Уд. сумма, сумма, Вес, Вес, тыс.р. тыс.р. % % 16075 28,04 0 0,00 Выбыло На конец года сумма, Уд. сумма, Уд. тыс.р. Вес, % тыс.р. Вес,% -102 37,64 15973 26,47 1096 1,91 99 3,03 0 0,00 1195 1,98 25436 44,36 2582 78,91 -169 62,36 27849 46,16 14100 24,59 367 11,22 0 0,00 14467 23,98 76 0,13 0 0,00 0 0,00 76 0,13 553 0,96 224 6,85 0 0,00 777 1,29 57336 100,00 3272 100,00 -271 100,00 60337 100,00 3. Стоимость машин и оборудования: - в 2006 году увеличилась с 24937 до 25436 тыс.р. (доля в структуре ОС сократилась с 47,95% до 44,36%); - - в 2007 году увеличилась с 25436 до 27849 тыс.р. (доля в структуре ОС выросла с 44,36% до 46,16%); - в 2008 году увеличилась с 27849 до 28455 тыс.р. (доля в структуре ОС сократилась с 46,16% до 44,65%). 4. Стоимость транспортных средств: - в 2006 году увеличилась с 12686 до 14100 тыс.р. (доля в структуре ОС 14 выросла с 24,39% до 24,59%); - в 2007 году увеличилась с 14100 до 14467 тыс.р. (доля в структуре ОС выросла с 24,59% до 23,98%); - в 2008 году увеличилась с 14467 до 17436 тыс.р. (доля в структуре ОС выросла с 23,98% до 27,36%). 5. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря не изменилась и составляла в структуре ОС 0,15% в 2006 году, 0,12% в 2008 году. Таблица 7 - Наличие, движение и структура основных средств за 2008 год Группа ОС 1. Здания 2. Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование 3. Транспортные средства 4.Производственный и хозяйственный инвентарь 5. Другие виды основных средств Итого На начало года Поступило Уд. Уд. сумма, сумма, Вес, Вес, тыс.р. тыс.р. % % 15973 26,47 0 0,00 Выбыло Уд. сумма, Вес, тыс.р. % 0 0,00 На конец года сумма, Уд. тыс.р. Вес,% 15973 25,06 1195 1,98 0 0,00 0 0,00 1195 1,88 27849 46,16 620 17,03 -14 5,71 28455 44,65 14467 23,98 2972 81,63 -3 1,22 17436 27,36 76 0,13 0 0,00 0 0,00 76 0,12 777 1,29 49 1,35 -228 93,06 598 0,94 60337 100,00 3641 100,00 -245 100,00 63733 100,00 Из данных табл. 8. видно, что первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 8332 тыс.р. за 2006-2007 год, за счет увеличения первоначальной стоимости машин, оборудования и транспортных средств на 4693 тыс.р. и увеличения на 3639 тыс.р. других основных средств. В период с 2007 по 2008 год первоначальная стоимость основных средств выросла за счет увеличения стоимости машин, оборудования и транспортных средств на 3396 тыс.р., при уменьшении других основных средств на 179 тыс. р. Износ ОС в 2006-2007 году увеличился на 8717 тыс.р. за счет увеличения износа машин, оборудования, транспортных средств и других основных 15 средств на 7872 тыс.р. и 845 тыс.р., соответственно, а в 2007-2008 году на 4663 тыс.р. за счет увеличения износа машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств на 4278 тыс.р. и 385 тыс.р., соответственно. Таблица 8 - Анализ состояния основных средств Наименование показателя 1.Первоначальная стоимость, тыс.р. 1.1. Машины, оборудование и транспортные средства, тыс.р. 1.2. Других основных средств, тыс.р. 2. Износ основных средств, тыс.р. 2.1. Износ машин, оборудования и транспортных средств, тыс.р. 2.2. Других основных средств, тыс.р. 3. Коэффициент износа основных средств, % 3.1. Машины, оборудование и транспортные средства 3.2. Другие основные средства 4. Коэффициент годности основных средств, % 4.1. Машины, оборудование и транспортные средства 4.2. Другие основные средства 2006 годы 2007 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 2008 52005 60337 63733 8332 3396 37623 42316 45891 4693 3575 14382 18021 17842 3639 -179 25079 33796 38459 8717 4663 20234 28106 32384 7872 4278 4845 5690 6075 845 385 48,22% 56,01% 60,34% 0,08 0,04 53,78% 66,42% 70,57% 0,13 0,04 33,69% 31,57% 34,05% -0,02 0,02 51,78% 43,99% 39,66% -0,08 -0,04 46,22% 33,58% 29,43% -0,13 -0,04 66,31% 68,43% 65,95% 0,02 -0,02 Коэффициент износа показывает, что основные средства предприятия изношены на 56,01% к 2007 году и на 60,34% к 2008 году при 48,22% в 2006 году. Причем, машины, оборудование и транспортные средства на 66,42%, а другие основные средства на 31,57% к 2007 году, на 70,57% и 34,05% к 2008 году при 53,78% и 33,69% в 2006 году. Основные средства пригодны для использования: - в 2006 году на 51,78%: машины, оборудование и транспортные средства на 46,22%, другие ОС - на 66,31%; - в 2007 году на 43,99%: машины, оборудование и транспортные средства на 33,58%, другие ОС - на 68,43%; - в 2008 году на 39,66%: машины, оборудование и транспортные 16 средства на 29,43%, другие ОС - на 65,95%. Далее необходимо произвести факторный анализ коэффициента износа основных средств интегральным методом для кратных моделей. Из данных табл. 9. видно, что увеличение износа ОС на 8717 тыс.р. за 2006-2007 год повышает коэффициент износа на 15,5%, а увеличение первоначальной стоимости на 8332 тыс.р. снижает коэффициент износа на 7,71%, а в 20072008 году увеличение износа ОС на 4663 тыс.р. повышает коэффициент износа на 7,5%, а увеличение первоначальной стоимости на 3396 тыс.р. снижает коэффициент износа на 3,17%. Увеличение износа ОС оказало наибольшее влияние на коэффициент износа. Таблица 9 - Факторный анализ коэффициента износа основных средств интегральным методом для кратных моделей Наименование показателей 1. Износ основных средств, тыс.р. 2. Первоначальная стоимость, тыс.р. 3. Коэффициент износа основных средств, % Абсолютное отклонение 25079 33796 8717 а0 а1 Δа 52005 60337 8332 б0 б1 Δб 48,22% 56,01% 7,79% 2006 А0 2007 А1 ΔА Аа = а / б • ln|б1/б0| =15,50% Аб = А - Аа =-7,71% Обобщающими 38459 а2 63733 б2 60,34% Абсолютное отклонение 4663 Δа2 3396 Δб2 4,33% А2 ΔА2 2008 Аа2 = а2 / б2 • ln|б2/б1| =7,50% Аб2 = А2 - Аа2= показателями, характеризующими -3,17% уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Данные табл. 10 показывают, что среднегодовая стоимость ОС увеличилась в 2006-2007 году на 7,62%, численность работающих увеличилась на 13,81%, фондовооруженность уменьшилась на 8,94 тыс.р. на чел. (-5,45%), а в 2007-2008 году среднегодовая стоимость ОС увеличилась на 5,44%, численность работающих увеличилась на 24,27%, фондовооруженность уменьшилась на 24 тыс.р. на чел. (-15,16%). Среднегодовая стоимость активной части ОС в 2006-2007 году увеличилась на 6,08%, численность рабочих увеличилась на 13,73%, в результате 17 техническая вооруженность уменьшилась на 11,14 тыс.р. на чел. (-6,73%), а в 2007-2008 году среднегодовая стоимость активной части ОС увеличилась на 7,76%, численность рабочих увеличилась на 24,53%, в результате техническая вооруженность уменьшилась на 21 тыс.р. на чел. (-13,46%). Таблица 10 - Анализ обеспеченности предприятия основными средствами Абсолютное отклонение годы Показатели 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации 209666 328387 419561 продукции, тыс.р. 2. Выпуск продукции, 209146 326571 420733 тыс.р. 3.Среднегодовая стоимость ОС, 54670,5 58836,5 62035 тыс.р. 4.Среднесписочн ая численность 333 379 471 работников, чел. - в том числе 233 265 330 рабочих 5.Среднегодовая стоимость 38579,5 40926 44103,5 активных ОС, тыс.р. 6.Фондовооруже нность, тыс.р. на 164,18 155,24 131,71 чел. 7. Техническая вооруженность, 165,58 154,44 133,65 тыс.р. на чел. Далее необходимо фондовооруженности и Темп изменения, % 2006-2007 2007-2008 2006-2007 2007-2008 118721 91174 56,62 27,76 117425 94162 56,14 28,83 4166 3199 7,62 5,44 46 92 13,81 24,27 32 65 13,73 24,53 2347 3178 6,08 7,76 -8,94 -24 -5,45 -15,16 -11,14 -21 -6,73 -13,46 факторным анализом определить влияние численности работающих на среднегодовую стоимость основных средств (табл. 11). Снижение в 2007 году фондовооруженности на 8,94 тыс.р. на чел. привело к уменьшению среднегодовой стоимости основных средств на 3182 тыс.р., а уменьшение фондовооруженности в 2008 году на 23,53 тыс.р. на чел. привело к уменьшению среднегодовой стоимости основных средств на 10000,25 тыс.р. Решающее влияние оказало увеличение среднесписочной численности. 18 Таблица 11 - Факторный анализ среднегодовой стоимости основных средств интегральным методом для мультипликативных моделей Наименование показателей 1.Фондовооруженность, тыс.р. на чел. 2. Среднесписочная численность работающих, чел. 3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р. 155,24 а1 379 Абсолютное отклонение -8,94 Δа 46 131,71 а2 471 Абсолютное отклонение -23,53 Δа2 92 б1 Δб б2 Δб2 4166,00 62035,00 3198,50 ΔА А2 ΔА2 2006 2007 164,18 а0 333 б0 54670,50 58836,50 А0 А1 2008 Аа = б0 • а + (а • б) / 2 = -3182,64 Аа2 = б1 • а2 + (а2 • б2) / 2 = -10000,25 Аб = а0 • б + (а • б) / 2 = 7346,66 Аб2= а1 • б2 + (а2 • б2) / 2 = 13199,7 Аа + Аб = 4164,02 Аа2 + Аб2 = 3199,45 Далее необходимо факторным анализом определить влияние технической вооруженности и среднесписочной численности рабочих на среднегодовую стоимость активной части основных средств (табл. 12). Таблица 12 - Факторный анализ среднегодовой стоимости активной части основных средств индексным методом Наименование показателей 1. Техническая вооруженность, тыс.р. на чел. 2. Среднесписочная численность рабочих, чел. 3. Среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс.р. 154,44 Абсолютное отклонение -11,14 133,65 Абсолютное отклонение -20,79 а0 а1 Δа а2 Δа2 233 265 32 330 65 б0 б1 Δб б2 Δб2 38579,5 0 А0 40926,0 0 А1 2346,50 44103,50 3177,50 ΔА А2 ΔА2 2006 2007 165,58 2008 А = (a1 • б1) / (а0 • б0) =1,06 А' = (a2 • б2) / (а1 • б1) =1,08 Аа = а1 / а0 =0,93 Аа2 = а2 / а1 =0,87 Аб = б1 / б0 =1,14 Аб2 = б2 / б1 =1,25 Аа• Аб =1,06 Аа2• Аб2 =1,09 Снижение за 2007-2008 год технической вооруженности на 20,79 тыс.р. на чел. привело к уменьшению среднегодовой стоимости активной части ОС на 13%. Увеличение численности рабочих на 65 человек привело к росту среднегодовой стоимости активной части ОС в 1,25 раза. Таблица 13 - Анализ эффективности использования основных средств годы Абсолютное отклонение Наименование показателя 4. Прибыль от реализации продукции, тыс.р. 5. Фондоотдача 5.1. Фондоотдача производственных ОС 5.2. Фондоотдача активной части ОС 6. Фондорентабельность, % 6.1. Общая фондорентабельность,% 6.2. Рентабельность активной части ОС,% 7. Рентабельность продукции 8. Амортизация, тыс.р. 9.Фондооборачиваемость Для Темп роста, % 54670,5 40714,5 38579,5 58836,5 62035 43888 45396 40926 44103,5 20062007 4166 3173,5 2346,5 70,57 69,56 71,09 -1,01 0,02 98,57 209146 326571 420733 117425 94162 156,14 128,83 10423 11921 17637 1498 5716 114,37 147,95 3,83 5,55 6,78 1,72 1,23 145,09 122,19 5,14 7,44 9,27 2,30 1,83 144,85 124,55 5,42 7,98 9,54 2,56 1,56 147,19 119,55 19,07 20,26 28,43 1,20 8,17 106,27 140,32 27,02 29,13 39,99 2,11 10,86 107,81 137,29 0,05 0,04 0,04 -0,01 0,01 73,25 25079 0,46 33796 0,57 38459 0,62 8717 0,12 4663 0,05 134,76 113,80 125,22 107,93 2006 1. Стоимость ОС, тыс.р. 1.1. Производственные 1.2. Активные 2. Удельный вес активной части ОС в общей стоимости, % 3. Объем выпущенной продукции, тыс.р. 19 обобщающей 2007 характеристики 2008 2007- 2006- 20072008 2007 2008 3198,5 107,62 105,44 1508 107,79 103,44 3177,5 106,08 107,76 эффективности 102,21 114,84 использования основных средств определим показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности (табл.13). Снижение за 2006- 2007 год технической вооруженности на 11,14 тыс.р. на чел. привело к уменьшению среднегодовой стоимости активной части ОС на 7%. Увеличение численности рабочих на 32 человека привело к росту среднегодовой стоимости активной части ОС в 1,14 раза. Далее факторным анализом определим влияние выпущенной продукции и стоимости производственных основных производственных основных средств (табл. 14) средств на фондоотдачу Таблица 14 - Факторный анализ фондоотдачи производственных основных средств методом относительных разниц Наименование показателей 1. Выпущенная продукция, тыс.р. Абсолютное отклонение 209146,00 326571,00 117425,00 2006 2007 20 420733,00 Абсолютное отклонение 94162,00 2008 а0 а1 Δа а2 Δа2 2. Стоимость производственных ОС, тыс.р. 40714,50 43888,00 3173,50 45396,00 1508,00 б0 б1 Δб б2 Δб2 3. Фондоотдача производственных ОС 5,14 7,44 2,30 9,27 1,83 А0 А1 ΔА А2 ΔА2 А' = а1 / б0 = 8,02 А'' = а2 / б1 = 9,59 Аа = А' - А0 = 2,88 Аа2 = А'' - А1 = 2,15 Аб = А1 - А' = -0,58 Аб2 = А2 - А'' = -0,32 Аа + Аб =А 2,30 Аа2 + Аб2 =А2 1,83 Увеличение в 2006- 2007 году объема ВП на 117425 тыс.р. привело к увеличению фондоотдачи производственных ОС на 2,88. Рост стоимости производственных ОС на 3173,5 тыс.р. привел к снижению фондоотдачи производственных ОС на 0,58. Увеличение в 2007- 2008 году объема ВП на 94162 тыс.р. привело к увеличению фондоотдачи производственных ОС на 2,15. Рост стоимости производственных ОС на 1508 тыс.р. привел к снижению фондоотдачи производственных ОС на 0,32. Решающее влияние оказало увеличение объёма ВП. Далее факторным анализом определим влияние выпущенной продукции и стоимости активной части основных средств на фондоотдачу активной части основных средств (табл. 15) Таблица 15 - Факторный анализ фондоотдачи производственных основных средств методом относительных разниц Наименование показателей 1. Выпущенная продукция, тыс.р. 2. Стоимость активной части ОС, тыс.р. 3. Фондоотдача активной части ОС Абсолютное отклонение 209146,00 326571,00 117425,00 а0 а1 Δа 38579,50 40926,00 2346,50 2006 2007 420733,00 а2 44103,50 Абсолютное отклонение 94162,00 Δа2 3177,50 2008 б0 б1 Δб б2 Δб2 5,42 7,98 2,56 9,54 1,56 А0 А1 ΔА А2 ΔА2 21 А' = а1 / б0 = 8,46 А'' = а2 / б1 = 10,28 Аа = А' - А0 = 3,04 Аа2 = А'' - А1 = 2,30 Аб = А1 - А' = -0,48 Аб2 = А2 - А'' = -0,74 Аа + Аб = А 2,56 Аа2 + Аб2 =А2 1,56 Увеличение объема выпущенной продукции в 2006- 2007 году на 117425 тыс.р. привело к увеличению фондоотдачи активной части ОС на 3,04. Рост стоимости активной части ОС на 2346,5 тыс.р. привел к снижению фондоотдачи активной части ОС на 0,48. Увеличение в 2007- 2008 году объема ВП на 94162 тыс.р. привело к увеличению фондоотдачи активной части ОС на 2,3. Рост стоимости активной части ОС на 3177,5 тыс.р. привел к снижению фондоотдачи активной части ОС на 0,74. Решающее влияние оказало увеличение объема выпущенной продукции. Далее факторным анализом определим влияние прибыли от продаж и стоимости основных средств на общую фондорентабельность (табл. 16) Таким образом, увеличение прибыли от продаж в 2006- 2007 году на 1498 тыс.р. повышает общую фондорентабельность на 3%, а увеличение стоимости ОС на 4166 тыс.р. снижает общую фондорентабельность на 1,8%. Увеличение прибыли от продаж в 2007- 2008 году на 5716 тыс.р. повышает общую фондорентабельность на 9,5%, а увеличение стоимости ОС на 3198 тыс.р. снижает общую фондорентабельность на 1,33%. Увеличение прибыли от продаж оказало наибольшее влияние на общую фондорентабельность. Таблица 16 - Факторный анализ общей фондорентабельности интегральным методом для кратных моделей Наименование показателей 1. Прибыль от продаж, тыс.р. 2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р. 3.Общая фондорентабельность , 2006 2007 10423,0 0 а0 54670,5 0 б0 19,07% 11921,0 0 а1 58836,5 0 б1 20,26% А0 А1 Абсолютное отклонение 2008 Абсолютное отклонение 1498,00 17637,00 5716,00 Δа а2 Δа2 4166,00 62035,00 3198,5 Δб 1,20% б2 28,43% Δб2 8,17% ΔА А2 ΔА2 22 Аа = а / б • ln |б1/б0| =3,00% Аа2 = а2 / б2 • ln|б2/б1| =9,50% Аб = А - Аа =-1,80% Аб2 = А2 - Аа2=-1,33% Далее факторным анализом определим влияние прибыли от продаж и стоимости активной части основных средств на рентабельность активной части ОС (табл. 17) Согласно данным табл. 17, увеличение прибыли от продаж в 2006- 2007 году на 1498 тыс.р. повышает рентабельность активной части ОС на 4%, а увеличение стоимости активной части ОС на 2346,5 тыс.р. снижает рентабельность активной части ОС на 1,89%. Увеличение прибыли от продаж в 2007- 2008 году на 5716 тыс.р. повышает рентабельность активной части ОС на 13,5%, а увеличение стоимости активной части ОС на 3177,5 тыс.р. снижает рентабельность активной части ОС на 2,64%. Увеличение прибыли от продаж оказало наибольшее влияние на рентабельность активной части ОС. Таблица 17 - Факторный анализ рентабельности активной части ОС интегральным методом для кратных моделей Наименование показателей 1. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р. 2. Стоимость активной части ОС , тыс.р. 3.Рентабельность активной части ОС, % 2006 10423, 0 а0 38579, 5 б0 27,02% А0 2007 Абсолютное отклонение 2008 Абсолютное отклонение 11921,0 1498,0 17637,0 5716,0 а1 Δа а2 Δа2 40926,0 2346,5 44103,5 3177,5 б1 29,13% А1 Δб 2,11% ΔА б2 39,99% А2 Δб2 10,86% ΔА2 Аа2 = а2 / б2 • ln|б2/б1| Аа = а / б • ln |б1/б0| =4,00% =13,50% Аб = А - Аа =-1,89% Аб2 = А2 - Аа2=-2,64% Выполненный анализ состояния и использования основных средств показал, что до 75% в их структуре составляют производственные основные средства, из которых около 47% приходится на машины и оборудование. За три рассматриваемых года произошло увеличение основных средств на 11728 тыс.р., их износ составил в 2008 году 60%. Увеличение численности персонала предприятия привело к снижению показателя 23 фондовооруженности. За рассматриваемый период несколько улучшились значения фондоотдачи и фондорентабельности. 1.3. Анализ использования труда и заработной платы Достаточная обеспеченность предприятий работниками, обладающими необходимыми знаниями и навыками, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда важны для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства [51]. Основными задачами анализа являются: исследование численности рабочей силы, состава и структуры; анализ использования рабочего времени; динамика движения рабочей силы; анализ влияния численности работающих на динамику продукции; определение производительности труда, размеров и динамики средней заработной платы работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста производительности труда; Таблица 18 – Характеристика движения рабочей силы. Показатели Среднесписочная численность работников чел. Количество работиников проработавших весь год, чел. Количество принятых на работу, чел. Количество уволившихся работников, чел. Количество уволившихся работников по собственному желанию, чел. Коэффициент оборота по приему персонала Коэффициент оборота по выбытию Коэффициент текучести кадров Коэффициент замещения Коэффициент постоянства состава персонала предприятия 2006 годы 2007 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 2008 333 379 471 46 92 232 262 269 30 7 119 139 125 20 -14 92 71 110 -21 39 49 49 67 0,0 18 0,36 0,37 0,27 0,01 -0,1 0,28 0,19 0,23 -0,09 0,05 0,15 0,08 0,13 0,18 0,14 0,03 -0,02 0,10 0,01 -0,15 0,70 0,69 0,57 -0,01 -0,12 Для характеристики движения рабочей силы рассчитан ряд показателей, 24 приведенных в табл. 18. По табл. 18 можно сделать вывод о достаточно низкой текучести кадров строительной организации ГУП РМЭ «Мостремстрой». В 2008 году наблюдается увеличение списочной численности на 92 человека. Около 70% работников работает в организации продолжительное время, некоторые с момента создания организации, что является свидетельством бережливого отношения руководства к кадрам и рациональной кадровой политике. Результаты анализа производительности труда приведены в табл. 19. Таблица 19 - Анализ производительности труда годы Показатели 2006 209146 1.Выпуск продукции, тыс.р. 2. Среднесписочная 333 численность работников чел. 3. Численность рабочих, чел. 233 4. Удельный вес рабочих, % 69,97 5. Количество дней отработанных 1 рабочим за 248 год 6. Продолжительность 7,7 рабочего дня, часов 7. Среднегодовая выработка, тыс.р./чел 7.1. На одного работника 628,07 7.2. На одного рабочего 897,62 8. Среднедневная выработка 3,62 на 1 рабочего, тыс.р./чел 9. Среднечасовая выработка на 1 рабочего, р./чел 0,47 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 117425 94162 2007 326571 2008 420733 379 471 46 92 265 69,92 330 70,06 32 -0,05 65 0,0 246 248 1 2 7,4 7,6 -0,30 0,20 861,66 1232,34 893,28 1274,95 233,59 334,72 31,62 42,61 5,01 5,14 1,39 0,13 0,68 0,68 0,21 0,00 Из табл. 19 видно, что в 2006-2007 году увеличение выпущенной продукции на 117425 тыс.р. и увеличение численности работников на 46, а рабочих на 32 человека, положительно сказалось на среднегодовой выработке на одного работника и рабочего. Она увеличилась на 233,59 и 334,72 тыс.р. на человека соответственно. В 2007-2008 году увеличение выпущенной продукции на 94162 тыс.р. и увеличение численности работников на 92, а рабочих на 65 человек, положительно сказалось на 25 среднегодовой выработке на одного работника и рабочего, она увеличилась на 31,62 и 42,61 тыс.р. на человека соответственно. Повышение среднегодовой выработки на одного рабочего оказало решающее влияние на увеличение среднедневной выработки на 1 рабочего на 1390 р. на человека в 2006-2007 году и на 130 р. на человека в 2007-2008 годах. Данная тенденция привела в 2006-2007 году к росту среднечасовой выработки на 1 рабочего на 210 р. на человека. Таблица 20 - Анализ эффективности использования персонала годы Показатели Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 2006 2007 2008 10423 11921 17637 1498 5716 1. Прибыль от реализации продукции, тыс.р. 2. Численность, чел. 3. Выручка от реализации продукции, тыс.р. 4. Выпуск продукции, тыс.р. 5. Удельный вес выручки в стоимости выпуск продукции, % 333 379 471 46 92 209666 328387 419561 118721 91174 209146 326571 420733 117425 94162 100,25 100,56 99,72 0,0 -0,01 6. Среднегодовая сумма капитала, тыс.р. (валюта баланса) 81477,5 158057 238220 76579,5 80163 31,3 31,45 37,45 0,15 6 4,98 3,65 4,19 -1,33 0,54 9. Рентабельность продаж, % 4,97 3,63 4,20 -1,34 0,57 10. Коэффициент оборачиваемости капитала 2,57 2,08 1,76 -0,49 -0,32 11. Сумма капитала на 1 работника, тыс.р./чел. 244,68 417,04 505,77 172,36 88,73 12. Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс.р./чел. 628,07 861,66 893,28 233,59 31,62 7. Прибыль на одного работника, тыс.р./чел. 8. Рентабельность продукции, % Показатели эффективности использования персонала увеличились за счет увеличения прибыли от реализации продукции, общей численности и количества выпущенной продукции. Далее факторным анализом определим влияние рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы капитала на 1 работника на рентабельность промышленно-производственного персонала (табл. 21). Снижение в 2007 году рентабельности продаж на 1,34% привело к 26 понижению рентабельности промышленно-производственного персонала на 8,43. Снижение коэффициента оборачиваемости капитала на 0,49 привело к уменьшению рентабельности промышленно-производственного персонала на 4,35. Увеличение суммы капитала на 1 работника на 172,36 тыс.р./чел привело к увеличению результирующего фактора на 13,01. Увеличение в 2008 году рентабельности продаж на 0,57% привело к росту рентабельности промышленно-производственного персонала на 4,97. Снижение коэффициента оборачиваемости капитала на 0,32 привело к уменьшению рентабельности промышленно-производственного персонала на 5,61. Увеличение суммы капитала на 1 работника на 88,73 тыс.р./чел привело к увеличению результирующего фактора на 6,56. Таблица 21 - Факторный анализ рентабельности промышленно-производственного персонала методом сокращенных цепных подстановок Наименование показателей 1. Рентабельность продаж, % 2. Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала 3. Сумма капитала на 1 работника (капиталовооруженность труда), тыс.р./чел. 4. Рентабельность ППП (а • б • в) 3,63% а1 Абсолютное отклонение -1,34% Δа 4,20% а2 Абсолютное отклонение 0,57% Δа2 2,57 2,08 -0,49 1,76 -0,32 б0 б1 Δб б2 Δб2 244,68 417,04 172,36 505,77 88,73 в0 в1 Δв в2 Δв2 31,26 А0 31,49 А1 0,23 ΔА 37,42 А2 5,93 ΔА2 2006 2007 4,97% а0 2008 Аа = а • б0 • в0 =-8,43 Аа2= а2 • б1 • в1=4,97 Аб = а1 • б • в0 =-4,35 Аб2 = а2 • б2 • в1 =-5,61 Ав = а1 • б1• в =13,01 Ав2 = а2 • б2• в2 =6,56 Аа + Аб + Ав (А)0,23 Аа2 + Аб2 + Ав2 А2)5,92 Решающее влияние оказало увеличение капиталовооруженности труда. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. 27 Увеличение среднегодовой заработной платы в период 2006-2007 года (табл. 22) на одного работающего на 59,78 тыс.р. на человека в год привело к повышению общего фонда заработной платы на 28737 тыс.р. при этом численность работников увеличилась на 46 человек. А с 2007-2008 года увеличение среднегодовой заработной платы на 24,99 тыс.р. на человека в год привело к повышению общего фонда заработной платы на 29434 тыс.р. при этом численность работников увеличилась на 92 человека. Таблица 22 - Анализ уровня оплаты труда годы Показатели Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 2006 2007 2008 1. Общий фонд заработной платы, тыс.р. 44018 72755 102189 28737 29434 2. Численность работников, чел. 333 379 471 46 92 3. Среднегодовая заработная плата на одного работающего, тыс.р./чел. 132,2 192 216,96 59,78 24,99 По данным табл. 23 видно, что производительность труда растет медленнее, чем заработная плата в 2006-2007 году на 8%, а в 2007-2008 году на 9%. Таблица 23 - Анализ соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда Показатели 1. Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс.р./чел. 2. Среднегодовая заработная плата на 1 работника, тыс.р./чел. 3. Опережение (отставание) темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы. 4. Коэффициент опережения (отставания) темпа роста производительности труда над темпом роста заработной платы 2006 годы 2007 2008 Темп роста, % 2006-2007 2007-2008 628,1 861,7 893,3 137,19% 103,67% 132,2 192 217 145,22% 113,02% - - - -8,03% -9,35% - - - 0,94 0,92 Коэффициент отставания темпа роста производительности труда от темпа роста заработной платы составляет около 0,93. Это оценивается как негативная динамика, т.к. при таких условиях не создается возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства [29]. 1.4. Анализ использования материальных ресурсов предприятия 28 Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и экономное их использование [35]. Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов: оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели [31]. Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов приведены в табл.24. Таблица 24 – Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов Наименование показателей годы 2006 2007 2008 Прибыль от реализации 10423 11921 17637 продукции, тыс.р. Стоимость произведенной 209666 328387 419561 продукции, тыс.р. Материальные 138347 222849 272467 затраты, тыс.р. Прибыль на рубль материальных 0,08 0,05 0,06 затрат,р./р. Материалоотдача,р./р. 1,52 1,47 1,54 Материалоемкость, 0,66 0,68 0,65 р./р. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат Себестоимость 199243 316466 401924 продукции, тыс.р. Удельный вес материальных затрат 0,69 0,70 0,68 в себестоимости продукции Абсолютное Темп роста, % отклонение 2006-2007 2007-2008 2006-2007 2007-2008 1498 5716 114,37% 147,95% 118721 91174 156,62% 127,76% 84502 49618 161,08% 122,27% -0,02 0,01 71,00% 121,01% -0,04 0,07 97,23% 104,5% 0,02 -0,03 102,84% 95,7% - - 97,23% 104,5% 117223 85458 158,83% 127% 0,01 -0,03 101,41% 96,27% В период 2006-2007 года наблюдается уменьшение прибыли на рубль 29 материальных затрат на 2 коп., материалоотдачи на 4 коп. и увеличение материалоемкости на 2 коп. А в период 2007-2008 года наблюдается увеличение прибыли на рубль материальных затрат на 1 коп. и материалоотдачи на 7 коп. и снижение материалоемкости на 3 коп. Темп роста материальных затрат в 2006-2007 году больше темпа роста объема производства на 4,46%, что является негативной тенденцией. В 20072008 темп роста материальных затрат становится меньше темпа роста объема производства, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составляет 1,045. Удельный вес материальных затрат себестоимости продукции увеличился в 2006-2007 году на 0,01 руб. и составил 0,7, а в 2007-2008 году уменьшился на 0,03 руб. и составил 0,68. Согласно результатам факторного анализа материалоемкости, приведённым в табл. 1.25, увеличение материальных затрат на производство продукции в 2006-2007 году на 84502 тыс.р. повысило материалоемкость на 32%, а увеличение стоимости произведенной продукции на 118721 тыс.р. снижает материалоемкость на 30,12%. Увеличение материальных затрат оказало наибольшее влияние на материалоемкость. Таблица 25 - Факторный анализ материалоемкости интегральным методом для кратных моделей Наименование показателей а. Материальные затраты, тыс.р. б. Стоимость произведенной продукции, тыс.р. А.Материалоемкость, р./р. (а / б) Абсолютное отклонение 138347 222849 84502 а0 а1 Δа 209666 328387 118721 2006 2007 272467 а2 419561 Абсолютное отклонение 49618 Δа2 91174 2008 б0 б1 Δб б2 Δб2 0,66 А0 0,68 А1 0,02 ΔА -0,02 А2 -0,70 ΔА2 Аа = а / б • ln |б1/б0| =32,00% Аб = А - Аа =-30,12% Аа2 = а2 / б2 • ln|б2/б1| = 13,30% Аб2 = А2 - Аа2= -83,35% Увеличение материальных затрат на производство продукции в 2007-2008 году на 49618 тыс.р. повысило материалоемкость на 13,3%, а увеличение стоимости произведенной продукции на 91174 тыс.р. снижает 30 материалоемкость на 83,35%. Увеличение стоимости произведённой продукции оказало наибольшее влияние на материалоемкость. Результаты анализа частных показателей материалоемкости приведены в табл. 26. Таблица 26 – Анализ частных показателей материалоемкости 2006 2007 2008 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 209666 328387 419561 118721 91174 138347 222849 272467 84502 49618 85350 161219 173149 75869 11930 16570 3023 0,66 19405 3603 0,68 27478 5253 0,65 2835 580 0,02 8073 1650 -0,03 0,41 0,08 0,01 0,49 0,06 0,01 0,41 0,07 0,01 0,08 -0,02 0,00 -0,08 0,01 0,00 годы Наименование показателей Стоимость произведенной продукции, тыс.р. Материальные затраты В том числе: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты топливо энергия Общая материалоемкость В том числе: сырьеемкость топливоемкость энергоемкость Общая материалоемкость для рассматриваемой организации в 2006 году составляла 66%, в том числе сырьеемкость - 41%. В 2007 году показатель материалоемкости несколько увеличился и составил 68 %, а в 2008 году сократился до 65%. Сырьеемкость в 2007 году несколько увеличилась и составила 49%, а в 2008 году этот показатель вновь становится равным 41%. Таблица 27 – Структура материальных затрат Годы, % Наименование показателей Материальные затраты В том числе: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты топливо энергия 2006, тыс.р. 138347 % 100 2007, 2008, % тыс.р. тыс.р. 222849 100 272467 % 100 Абсолютное отклонение структуры, % 200620072007 2008 - 85350 61,7 161219 72,3 173149 63,5 10,6 -8,8 16570 3023 -3,3 -0,6 1,4 0,3 12 2,2 19405 3603 8,7 1,6 27478 5253 10,1 1,9 В структуре материальных затрат наибольший процент приходится на 31 долю сырья и материалов 61,7% в 2006 году, 72,3% в 2007 году и 63,5% в 2008 году. Затраты на топливо составляли 12% в 2006 году, 8,7% в 2007 году и 10,1% в 2008 году, а на электроэнергию 2,2% в 2006 году, 1,6% в 2007 году и 1,9% в 2008 году. 1.5. Анализ себестоимости продукции Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Объектами, анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость выпущенной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д [1]. Основными элементами затрат на производство и реализацию являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств [35]. Таблица 27 - Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции Элементы затрат 1.Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3.Отчисления на соц. нужды 4.Амортизация Всего 2008 2006 2007 2008 Изменение 2006-2007 2007-2008 тыс.р. % тыс.р. % 138347 222849 272467 69,44 70,42 67,79 84502 0,98 49618 -2,63 44018 72755 102189 22,09 22,99 25,42 28737 0,90 29434 2,44 11093 16083 22360 5,57 5,08 5,56 4990 -0,49 6277 0,48 4426 4779 4908 199243 316466 401924 2,22 100,0 1,51 100,0 1,22 100,0 353 -0,71 117223 - 129 85458 -0,29 - Сумма, тыс.р. 2006 2007 Удельный вес, % Из табл.27 видно, что затраты в 2006-2007 году в целом увеличились на 32 117223 тыс.р. На это повлияло значительное увеличение материальных затрат на 84502 тыс.р. и затрат на оплату труда на 28737 тыс.р. В 2007-2008 году затраты ещё выросли на 85458 тыс.р. На это повлияло увеличение материальных затрат на 49618 тыс.р. и затрат на оплату труда на 29434 тыс.р. Из данных табл. 28 видно, что затраты на производство и реализацию в 2006-2007 году увеличились на 117223 тыс.р., темп изменений составил 158,83%. Темп изменения выручки от реализации (156,62%) отстает от темпа роста затрат на производство и реализацию, что свидетельствует об отрицательной динамике прибыли. Таблица 28 - Показатели себестоимости произведенной и реализованной продукции Наименование показателей Абсолютное Темп роста, % отклонение 2006 2007 2008 2006-2007 2007-2008 2006-2007 2007-2008 209666 328387 419561 118721 91174 156,62 127,76 годы 1. Выручка 2. Затраты на производство и 199243 316466 401924 реализацию 2.1.материальные 138347 222849 272467 затраты 2.2.оплата труда 55111 88838 124549 с отчислениями 4426 4779 4908 2.3. амортизация 3. Затраты на произведённую и реализованную 0,95 0,96 0,96 продукцию в расчёте на 1 р. выручки 3.1.материальные 0,66 0,68 0,65 затраты 3.2. оплата труда 0,26 0,27 0,3 с отчислениями 3.3. амортизация 0,02 0,01 0,01 117223 85458 158,83 127,00 84502 49618 161,08 122,27 33727 35711 161,20 140,20 353 129 107,98 102,70 0,01 0,00 101,05 100,00 0,02 -0,03 103,03 95,59 0,01 0,03 103,85 111,11 -0,01 0,00 50,00 100,00 Увеличение затрат на производство в основном связано с ростом материальных затрат на 84502 тыс.р. (темп роста 161,08%) и затрат на оплату труда с отчислениями на 33727 тыс.р. (темп роста 161,2%). В итоге затраты на произведённую и реализованную продукцию в расчёте на 1 р. выручки увеличились на 0,01 р. (темп роста 101,05%). При этом материальные затраты увеличились на 0,021 р. Затраты на производство и реализацию в 2007-2008 году увеличились на 33 85458 тыс.р., темп изменений составил 127%. Темп изменения выручки от реализации (127,76%) сопоставим с темпом роста затрат на производство и реализацию, что является положительной тенденцией по отношению к предыдущему периоду 2006-2007 годов. Увеличение затрат на производство в основном связано с ростом материальных затрат на 49618 тыс.р. (темп роста 122,27%) и затрат на оплату труда с отчислениями на 35711 тыс.р., темп роста 140,2%. В итоге в 2006-2007 году затраты на произведённую и реализованную продукцию в расчёте на 1 р. выручки увеличились на 0,01 р. (темп роста 101,05%). При этом материальные затраты увеличились на 0,021 р. В 20072008 году затраты на произведённую и реализованную продукцию в расчёте на 1 р. выручки не изменились. При этом материальные затраты уменьшились на 0,03 р. (темп роста 95,59%). Из табл. 29 видно, что затраты на производство и реализацию продукции в 2006-2007 году по сравнению с 2007-2008 увеличились на 85458 тыс.р., темп роста 127%. Таблица 29 - Исходные данные для анализа себестоимости реализованной продукции Наименование показателя 2008 Абсолютное Темп роста,% отклонение 2006-2007 2007-2008 2006-2007 2007-2008 401924 117223 85458 158,83% 127,00% 419561 118721 91174 156,62% 127,76% 281347 82056,1 59820,6 158,83% 127,00% 0,670 0 0 100,00% 100,00% 120577 35166,9 25637,4 158,83% 127,00% 0,290 0 0 100,00% 100,00% годы 2006 2007 1. Затраты на производство и 199243 316466 реализацию 2. Выручка 209666 328387 3. Переменные затраты 3.1. всего 139470 221526 3.2. на 1р. реализованной 0,670 0,670 продукции 4. Постоянные затраты 4.1. Всего 59772,9 94939,8 4.2. на 1р. реализованной 0,290 0,290 продукции Это увеличение произошло за счет роста как переменных так и постоянных затрат. Рост переменных затрат составил в 2006-2007г. 82056,1 тыс.р., а в 2007-2008 - 59820,6 тыс.р. Постоянные затраты увеличились в 34 2006-2007 году на 35166,9 тыс.р., а в 2007-2008 году на 25637,4 тыс.р. В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции. Таблица 30 - Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Наименование показателей 1. Выпуск продукции 2. Выручка от реализации продукции 3. Затраты на производство продукции 3.1. затраты на 1р. выпущенной продукции 3.2. затраты на 1р. РП 2006 годы 2007 Абсолютное отклонение Темп роста,% 2006-2007 2007-2008 2006-2007 2007-2008 2008 209146 326571 420733 117425 94162 156,14 128,83 209666 328387 419561 118721 91174,00 156,62 127,76 199243 316466 401924 117223 85458,00 158,83 127,00 0,950 0,970 0,960 0,02 -0,01 102,11 98,97 0,950 0,960 0,960 0,01 0,00 101,05 100,00 Факторным анализом определим влияние затрат на производство и выпуска продукции на затраты на 1 р. ТП. Таблица 31 - Факторный анализ затрат на 1 р. ТП методом относительных разниц Наименование показателей а. Затраты на производство продукции б. Выпуск продукции А. затраты на 1 р. ТП (а / б) Абсолютное отклонение 199243,00 316466,00 117223,00 2006 а0 401924,00 Абсолютное отклонение 85458,00 Δа а2 Δа2 117425,00 Δб 0,02 ΔА 420733,00 б2 0,96 А2 94162 Δб2 -0,01 ΔА2 2007 а1 209146,00 326571,00 б0 б1 0,95 0,97 А0 А1 2008 А' = а1 / б0 = 1,51 А'' = а2 / б1 = 1,23 Аа = А' - А0 = 0,56 Аа2 = А'' - А1 = 0,26 Аб = А1 - А' = -0,54 Аб 2= А2 - А'' = -0,27 Аа + Аб = А 0,02 Аа2+ Аб2 = А2= -0,01 Увеличение затрат в 2006-2007 году на производство продукции на 117223 тыс.р. привело к повышению затрат на 1 р. ТП на 56%. Рост выпуска продукции на 117425 тыс.р. привел к снижению затрат на 1 р. ТП на 54%. 35 Решающее влияние оказал рост затрат на производство продукции. Увеличение затрат в 2007-2008 году на производство продукции на 84458 тыс.р. привело к повышению затрат на 1 р. ТП на 26%. Рост выпуска продукции на 94162 тыс.р. привел к снижению затрат на 1 р. ТП на 27%. Решающее влияние оказал рост выпуска продукции. Факторным анализом определим влияние затрат на производство и выручки от реализации продукции на затраты на 1 р. РП. Таблица 32 - Факторный анализ затрат на 1 р. РП интегральным методом для кратных моделей Наименование показателей а. Затраты на производство продукции б. Выручка от реализации продукции А. затраты на 1 р. РП (а / б) 316466,00 Абсолютное отклонение 117223,00 401924,00 Абсолютное отклонение 85458,00 а0 а1 Δа а2 Δа2 209666,00 328387,00 118721,00 419561,00 91174,00 б0 б1 Δб б2 Δб2 0,95 А0 0,96 А1 0,01 ΔА 0,96 А2 -0,01 ΔА2 2006 2007 199243,00 2008 Аа = а / б • ln |б1/б0| =44,00% Аа2 = а2 / б2 • ln|б2/б1| =23,00% Аб = А - Аа =-42,63% Аб2 = А2 - Аа2=-23,57% Таким образом, в 2006-2007 году увеличение затрат на производство продукции на 117223 тыс.р. повышает затраты на 1 р. РП на 44%, а увеличение выручки от реализации продукции на 118721 тыс.р. снижает затраты на 1 р. РП на 43%. Увеличение затрат на производство продукции оказало наибольшее влияние на затраты на 1 р. РП. В 2007-2008 году увеличение затрат на производство продукции на 85458 тыс.р. повышает затраты на 1 р. РП на 23%, а увеличение выручки от реализации продукции на 91174 тыс.р. снижает затраты на 1 р. РП на 23,57%. Увеличение выручки от реализации продукции оказало наибольшее влияние на затраты на 1 р. РП. 1.6. Анализ формирования и размещения совокупного капитала 36 Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, в связи, с чем возрастает роль анализа финансовой деятельности, основным содержанием которого является комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятия [51]. В процессе анализа необходимо решить следующие основные задачи [2]: - изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия и установить факторы изменения их величины; - оценить изменения, произошедшие в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия; - оценить размещение и эффективность использования капитала предприятия. На анализируемом предприятии (табл. 33) сумма совокупного капитала в период 2006-2007 года увеличилась на 146634 тыс.р., а в 2007-2008 году на 13692 тыс.р. Собственный капитал предприятия за 2006-2007 год уменьшился на 586 тыс.р. и составил 51803 тыс.р. или 22,39% в общей структуре совокупного капитала (уменьшение на 39,43%), а в 2007-2008 году на 6863 тыс.р., 18,34% в общей структуре. Заемный капитал 2006-2007 году увеличился на 147220 тыс.р. и составил 179571 тыс.р., а в 2007-2008 году на 20555 тыс.р., или 77,61% и 81,66%, соответственно, в общей структуре совокупного свидетельствует капитала. о Увеличение возрастании доли степени заемных источников финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов [48]. В структуре заемного капитала предприятия в 2006-2007 году увеличилась доля как долгосрочных кредитов и займов на 1,63%, так и доля краткосрочных на 37,8%. В 2007-2008 году доля долгосрочных кредитов и займов не изменилась, а доля краткосрочных увеличилась 4,04%. Финансовое положение предприятия стало менее устойчивым. 37 Таблица 33 - Анализ формирования совокупного капитала Сумма, тыс.р. Источники 1. Собств.капитал 2. Заемный капитал 2.1. Долгосрочные кредиты и займы 2.2. Краткосрочные кредиты и займы - займы и кредиты - кредиторская задолженность - прочие краткосрочные кредиты и займы Итого источников Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 -586 -6863 147220 20555 2006 52389 32351 2007 51803 179571 2008 44940 200126 753 5834 6219 5081 31598 173737 193907 5000 121000 26480 Структура капитала, % Абсолютное отклонение, % 2006-2007 2007-2008 -39,43 -4,05 39,43 4,05 2006 61,82 38,18 2007 22,39 77,61 2008 18,34 81,66 385 0,89 2,52 2,54 1,63 0,02 142139 20170 37,29 75,09 79,12 37,80 4,04 106000 116000 -15000 5,90 52,30 43,25 46,40 -9,04 52643 87907 26163 35264 31,25 22,75 35,87 -8,50 13,12 - - - - - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 84740 231374 245066 146634 13692 100,00 100,00 100,00 - - Таблица 34 - Динамика структуры собственного капитала Источники собственного капитала Сумма, тыс.р. 2006 2007 2008 Абсолютное отклонение Структура капитала, % 2006-2007 2007-2008 2006 2007 2008 Абсолютное отклонение, % 2006-2007 2007-2008 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 561 561 561 22026 21946 21944 0 42 -80 - -2 42 1,07 42,04 0,00 1,08 42,36 0,00 1,25 48,83 0,09 0,01 0,32 0,00 0,17 6,47 0,09 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29802 29296 22393 -506 -6903 56,89 56,55 49,83 -0,33 -6,72 5. Итого источников (без учета убытков) 52389 51803 44940 -586 -6863 100,00 100,00 100,00 - - 38 Доля долгосрочных кредитов и займов составляла 2,33% в 2006 году, и около 3,2% в 2007-2008 годах от общей величины заемного капитала. Доля краткосрочных кредитов и займов составляла 97,67%, 96,75% и 96,9% от общей величины заемного капитала в 2006, 2007 и 2008 годах, соответственно, и 37,29%, 75,09% и 79,12% от суммы совокупного. Величина кредиторской задолженности временно использующейся в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения увеличилась на 26163 за 2006-2007 год и на 35264 за 2007-2008 год, а ее доля в совокупном капитале предприятия сократилась на 8,5% с 2006 до 2007 года и увеличилась на 13,12% в 2008 году, составив 22,75% и 35,87%, соответственно. Рассматривая динамику структуры собственного капитала (табл. 34), отмечаем, что на его уменьшение оказало влияние уменьшение на 506 тыс.р. нераспределенной прибыли за 2006-2007 год и 6903 за 2007-2008 год, которая составляла 56,89% в 2006 году, 56,55% в 2007 году и 49,83% в 2008 году от общего числа источников собственного капитала. Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности [2]. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия [50]. Большая часть средств предприятия представлена оборотными активами (табл. 35). Они составляли 59,85% всего капитала в 2006 году, 72,77% в 2007 году и 66,13% в 2008 году. За период с 2006 по 2007 год оборотные средства выросли на 117662 тыс.р., а с 2007 по 2008 год уменьшились на 6326 тыс.р. и составили 162053 тыс.р. Внеборотные активы с 2006 по 2007 год увеличились на 28972 тыс.р. и с 2007 по 2008 год на 20018 тыс.р. и составили 83013 тыс.р. (33,87%), а их доля в общем объеме средств предприятия сократилась на 12,92% за 2007 год и увеличилась на 6,65% за 2008 год. 39 Таблица 35 - Характеристика структуры и динамики средств предприятия Направления использования средств 1. Внеоборотные активы 1.2. Основные средства 1.3. Незавершенное строительство 1.6. Отложенные налоговые активы 2. Оборотные активы 2.1. Запасы, НДС 2.2. Дебиторская задолженность 2.3. Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства Итого средств предприятия Сумма, тыс.р. Абсолютное отклонение Структура капитала, % Абсолютное отклонение 2006 2007 2008 2006-2007 2007-2008 2006 2007 2008 2006-2007 2007-2008 34023 62995 83013 28972 20018 40,15 27,23 33,87 -12,92 6,65 28104 26541 25274 -1563 -1267 33,16 11,47 10,31 -21,69 -1,16 5919 33300 54585 27381 21285 6,98 14,39 22,27 7,41 7,88 3154 3154 3154 0,00 1,36 1,29 1,36 -0,08 50717 168379 162053 117662 -6326 59,85 72,77 66,13 12,92 -6,65 27819 82592 80480 54773 -2112 32,83 35,70 32,84 2,87 -2,86 17362 77028 81272 59666 4244 20,49 33,29 33,16 12,80 -0,13 5536 8759 84740 231374 301 3223 -8458 6,53 3,79 0,12 -2,75 -3,66 245066 146634 13692 100,0 100,0 100,0 - - Таблица 36 - Структура средств в зависимости от инфляционных процессов Направления использования средств 1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы 2.1. В сфере производства 2.2. В сфере обращения 3. Всего активов 3.1. Монетарные активы 3.2. Немонетарные активы Сумма, тыс.р. 2006 2007 2008 34023 62995 83013 50717 168379 162053 24193 73037 69804 26524 95342 92249 84740 231374 245066 22898 85787 81573 61842 145587 163493 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 28972 20018 117662 -6326 48844 -3233 68818 -3093 146634 13692 62889 -4214 83745 17906 Структура капитала, % 2006 2007 2008 40,15 27,23 33,87 59,85 72,77 66,13 28,55 31,57 28,48 31,30 41,21 37,64 100,0 100,0 100,0 27,02 37,08 33,29 72,98 62,92 66,71 Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 -12,92% 6,65% 12,92% -6,65% 3,02% -3,08% 9,91% -3,56% 0,00% 0,00% 10,06% -3,79% -10,06% 3,79% 40 В целом средства предприятия увеличились на 146634 тыс.р. с 2006 по 2007 год и на 13692 тыс.р. с 2007 по 2008 год. Доля внеоборотных активов (табл. 35) представлена: в 2006 году: - основными средствами - 33,16%; - незавершенным строительством - 6,98%; в 2007 году: - незавершенным строительством – 14,39%; - основными средствами 11,47%; - отложенными налоговыми активами 1,36%; в 2008 году: - незавершенным строительством – 22,27%; - основными средствами - 10,31%; - отложенными налоговыми активами - 1,29%. За анализируемый период доля основных средств сократилась в 2006-2007 году на 21,69%, а в 2007-2008 году на 1,16%. Доля же незавершенного строительства, напротив, увеличилась на 7,41% в 2006-2007 году и на 7,88% в 2007-2008 году. Доля оборотных активов предприятия в общей величине средств увеличилась на 12,92% в 2007 году по отношению к 2006 году за счет увеличения дебиторской задолженности на 59666 тыс.р. (табл. 35), запасов с НДС на 54773 тыс.р. и краткосрочных финансовых вложений и денежных средств на 3223 тыс.р. В 2008 году по отношению к 2007 году доля оборотных активов предприятия в общей величине средств уменьшилась на 6,65% за счет уменьшения краткосрочных финансовых вложений и денежных средств на 8458 тыс.р. (табл. 35), запасов с НДС на 2112 тыс.р. Доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия в 2006-2007 году увеличилась на 12,8%, а в 2007-2008 году уменьшилась на 0,13%. В общей структуре активов значительный удельный вес занимают немонетарные активы (табл. 36) - более 60% по всем годам, за 2007 год их доля уменьшилась на 10,06%, а за 2008 год увеличилась на 3,79%. 41 Определим эффективность использования совокупного капитала и операционного капитала, непосредственно задействованного в основной (операционной) деятельности предприятия (отношение прибыли от реализации продукции и услуг к среднегодовой его величине) (табл. 37, 39, 41). Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитаем коэффициент его оборачиваемости (табл. 37, 39, 41). Таблица 37 - Анализ эффективности использования совокупного капитала 2006 2853 209666 годы 2007 2562 328387 2008 3270 419561 81477,5 158057 238220 76579,50 80163,00 3,50% 1,62% 1,37% -1,88% -0,25% 2,57 2,08 1,76 -0,49 -0,32 Наименование показателей 1. Прибыль (убыток) 2. Выручка от продаж 3. Среднегодовая сумма совокупного капитала 4. Прибыльность (убыточность) совокупного капитала 5. Коэффициент оборачиваемости капитала Далее необходимо произвести факторный Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 -291,00 708,00 118721,00 91174,00 анализ прибыльности совокупного капитала методом цепных подстановок (табл. 38). Таблица 38 - Факторный анализ прибыльности совокупного капитала методом цепных подстановок Наименование показателей 1. Прибыль до налогообложения, тыс.р. 2. Среднегодовая сумма совокупного капитала, тыс.р. 3. Прибыльность совокупного капитала, % Абсолютное Абсолютное 2008 отклонение отклонение 2853 2562 -291 3270 708 а0 а1 а2 Δа Δа2 81477,5 158057 76580 238220 80163 б0 б1 б2 Δб Δб2 3,50% 1,62% -1,88% 1,37% -0,25% А0 А1 А2 ΔА ΔА2 2006 2007 А' = а1 / б0 =3,00% А'' = а2 / б1 =2,00% Аа = А' - А0 =-0,50% Аа2 = А'' - А1 =0,38% Аб = А1 - А' =-1,38% Аб 2= А2 - А'' =-0,63% Аа + Аб = А=-1,88% Аа2+ Аб2 = А2=-0,25% Уменьшение прибыли до налогообложения в 2006-2007 году на 291 тыс.р. сократило прибыльность совокупного капитала на 0,5%, а увеличение среднегодовой суммы совокупного капитала на 76579,5 тыс.р. привело к уменьшению анализируемого показателя на 1,38%. 42 Увеличение прибыли до налогообложения в 2007-2008 году на 708 тыс.р. повысило прибыльность совокупного капитала на 0,38%, а увеличение среднегодовой суммы совокупного капитала на 80163 тыс.р. привело к уменьшению анализируемого показателя на 0,63%, решающее значение оказало увеличение среднегодовой суммы совокупного капитала. Таблица 39 - Анализ эффективности использования функционирующего капитала Наименование показателей 1. Прибыль (убыток) 2. Выручка от продаж 3. Среднегодовая сумма функционирующего капитала 4. Прибыльность функционирующего капитала 5. Коэффициент оборачиваемости капитала Далее необходимо 2006 10423 209666 годы 2007 11921 328387 2008 17637 419561 81477,5 158057 238220 76580 80163 12,79% 7,54% 7,40% -5,25% -0,14% 2,57 2,08 1,76 -0,49 -0,32 произвести факторный Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 1498 5716 118721 91174 анализ прибыльности функционирующего капитала методом цепных подстановок (табл. 40). Таблица 40 - Факторный анализ прибыльности функционирующего капитала методом цепных подстановок Наименование показателей 1. Прибыль до налогообложения, тыс.р. 2. Среднегодовая сумма функционирующего капитала, тыс.р. 3. Прибыльность функционирующего капитала, % 11921 Абсолютное отклонение 1498 17637 Абсолютное отклонение 5716 а0 а1 Δа а2 Δа2 81477,5 158057 76580 238220 80163 б0 б1 Δб б2 Δб2 12,79% 7,54% -5,25% 7,40% -0,14% А0 А1 ΔА А2 ΔА2 2006 2007 10423 2008 А' = а1 / б0 = 15,00% Аа = А' - А0 = 2,21% А'' = а2 / б1 = 11,00% Аа2 = А'' - А1 = 3,46% Аб = А1 - А' = -7,46% Аб 2= А2 - А'' = -3,60% Аа + Аб = А= -5,25% Аа2+ Аб2 = А2= -0,14% Увеличение прибыли от продаж на 1498 тыс.р. в 2007 году по отношению к 2006 году повысило прибыльность функционирующего капитала на 2,21%, увеличение среднегодовой суммы функционирующего капитала на 76580 43 тыс.р. привело к уменьшению анализируемого показателя на 7,46%. Решающим фактором стало увеличение среднегодовой суммы функционирующего капитала. Увеличение прибыли от продаж на 17637 тыс.р. в 2008 году по отношению к 2007 году повысило прибыльность функционирующего капитала на 3,46%, а увеличение среднегодовой суммы функционирующего капитала на 80163 тыс.р. привело к уменьшению анализируемого показателя на 3,6%. Решающим фактором также стало увеличение среднегодовой суммы функционирующего капитала. Анализ эффективности использования собственного капитала выполнен в табл. 41. Таблица 41 - Анализ эффективности использования собственного капитала Наименование показателей 1. Прибыль (убыток) 2. Выручка 3. Среднегодовая сумма собственного капитала 4. Прибыльность (убыточность) собственного капитала 5. Коэффициент оборачиваемости капитала Далее необходимо 2006 471 209666 годы 2007 549 328387 2008 850 419561,00 52475,5 52096 48371,50 -380 -3725 0,90% 1,05% 1,76% 0,16% 0,70% 4,00 6,30 8,67 2,30 2,37 произвести факторный Абсолютное отклонение 2006-2007 2007-2008 78 301 118721 91174 анализ прибыльности собственного капитала методом цепных подстановок (табл. 42). Таблица 42 - Факторный анализ прибыльности собственного капитала методом цепных подстановок Наименование показателей 1. Прибыль до налогообложения, тыс.р. 2. Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс.р. 3. Прибыльность собственного капитала, % 2008 549 Абсолютное отклонение 78 850 Абсолютное отклонение 301 а0 а1 Δа а2 Δа2 52475,5 52096 -379,5 48371,50 -3724,50 б0 б1 Δб б2 Δб2 0,90% 1,05% 0,16% 1,76% 0,70% А0 А1 ΔА А2 ΔА2 2006 2007 471 44 А' = а1 / б0 = 1,00% А'' = а2 / б1 = 2,00% Аа = А' - А0 = 0,10% Аа2 = А'' - А1 = 0,95% Аб = А1 - А' = 0,05% Аб 2= А2 - А'' = -0,24% Аа + Аб = А= 0,16% Аа2+ Аб2 = А2= 0,70% В 2006-2007 году увеличение прибыли до налогообложения на 78 тыс.р. увеличило прибыльность собственного капитала на 0,1%, уменьшение среднегодовой суммы собственного капитала на 379,5 тыс.р. привело к увеличению анализируемого показателя на 0,05%. В 2007-2008 году произошло увеличение прибыли до налогообложения на 301 тыс.р., увеличив прибыльность собственного капитала на 0,95% и уменьшение среднегодовой суммы собственного капитала на 3724,5 тыс.р., что привело к уменьшению анализируемого показателя на 0,24%. Коэффициенты оборачиваемости совокупного, функционирующего и собственного капиталов на данном предприятии невысокие. В рассматриваемый период наблюдается тенденция снижения этого показателя для совокупного и функционирующего капитала предприятия, что связано с опережающим темпом их роста по сравнению с ростом выручки от продажи продукции, работ, услуг. Оборачиваемость собственного капитала напротив увеличилась в 1,6 раза в 2006-2007 годах и в 1,4 раза в 2007-2008 годах, что обусловлено уменьшением его среднегодовой суммы. Оценка результатов экономического анализа Выполненный анализ производственной программы показал, что стоимость строительно-монтажных работ в ценах 2006 года в рассматриваемом периоде увеличивалась: в 2007 году на 24%, а в 2008 году на 18%. Выпуск и реализация продукции полигона ЖБК в 2007 году имели тенденцию к росту в 1,6 и 2,5 раза, соответственно, а в 2008 году наблюдается их снижение при расчете в ценах 2006 года. Выполненный анализ состояния и использования основных средств показал, что до 75% в их структуре составляют производственные основные средства, из которых около 47% приходится на машины и оборудование. За три рассматриваемых года произошло увеличение основных средств на 11728 тыс.р., их износ составил в 2008 году 60%. Увеличение численности 45 персонала предприятия привело к снижению показателя фондовооруженности. За рассматриваемый период несколько улучшились значения фондоотдачи и фондорентабельности. Проведенный анализ труда и заработной платы показал улучшение показателей производительности труда, но производительность труда в ГУП РМЭ «Мостремстрой» растет медленнее, чем заработная плата в 2006-2007 году на 8%, а в 2007-2008 году на 9% Коэффициент отставания темпа роста производительности труда от темпа роста заработной платы составляет около 0,93. Это оценивается негативно, т.к. при таких условиях не создается возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Проведенный анализ затрат на производство и реализацию продукции показал, что темп их роста в 2006-2007 году превышает темп роста выручки, что свидетельствует об отрицательной динамике прибыли. В 2007-2008 годах темп роста выручки становится больше темпа роста затрат на производство и реализацию продукции на 0,76%, что является положительным моментом. В общем числе затрат ГУП РМЭ «Мостремстрой» материальные затраты составляют 68%, а затраты на оплату труда - 25%. Результаты анализа формирования, структуры и эффективности использования капитала показали, что в структуре совокупного капитала предприятия велика доля заемных источников 38,18% в 2006 году, 77,61% в 2007 году и 81,66% в 2008 году, в числе которых преобладают краткосрочные кредиты и займы. Оборотные средства ГУП РМЭ «Мостремстрой» составляли в 2006 году 59,85%, в 2007 году 73% и в 2008 году 66,13% капитала, а внеоборотные активы 40,15%, 27,23% и 33,87%. Показатели эффективности использования капитала сократились, размеры прибыли в сравнении с размерами капитала предприятия незначительны. На основании результатов проведенного анализа необходимо выбрать показатели экономической части сбалансированной системы показателей, предлагаемой к внедрению на ГУП РМЭ «Мостремстрой» для целей стабилизации экономического состояния и его улучшения в условиях кризиса, определить их прогнозные значения и наметить мероприятия по достижению желаемых прогнозных значений. 46 2. Методические основы стабилизации предприятия в условиях кризиса 2.1. Клиентская составляющая: цели и показатели потребительского предложения Клиентская составляющая показывает, как организация стремится выглядеть в глазах клиентов, т. е. отражает конкурентное предложение компании. Данная составляющая важна для общей стратегии организации, потому что она четко определяет выбор рыночной позиции и ключевых клиентов, на которых она ориентируется. В рамках проработки клиентской составляющей необходимо определить ключевые сегменты рынка, где организация намеревается сосредоточить свои усилия по продвижению и реализации своих продуктов. Основными клиентами ГУП РМЭ «Мостремстрой являются следующие организации: ГУ Марийскавтодор, ГУ Волго-Вятскуправтодор, Медведевское ДРСГУП, Телекомпания 12 регион, ПМК Медведевская, ОАО Мосты РТ, Соцжилкоммунстрой ГУ, УКС и ЖКХ администрации Чебоксарского района, ОАО Марспецмонтаж, ОАО Континент, ООО Воддорстрой. Кроме указанных 11 постоянных заказчиков за последние три года однократно к услугам ГУП РМЭ «Мостремстрой прибегали: Озеркинское ДРСГУП, Дорожный сервис Орфей, ООО Строй-К, ООО Вест, ГУП ЧР Чувашавтодор, Мин-во градостроит.ЧР, Козьмодемьянское ДРСГУП, МГиРОИ Чуваш.Респ., Оршанская ПМК, ООО АВТО-7, ООО Волжская ПМК, СтройТехЭнергоКомплект, Админ.Цивильс.р-на ЧР, РГУ УАД ЧР, Департамент дор.хоз., РГУ Чувашупрдор, ПЗ Шойбулакский, ММРО Махалля, ГУ Главтатдортранс. Как следует из анализа производственной программы предприятия, объемы производства СМР и бетона полигоном ЖБК по месяцам года подвержены значительным сезонным колебаниям. Количество выполняемых 47 работ увеличивается с апреля по ноябрь, имеется некоторое снижение в августе месяце. Клиентская составляющая включает общие критерии успешной деятельности: удовлетворенность клиентов; сохранение клиентской базы; расширение клиентской базы; прибыльность клиента; доля в бизнесе. Эти общие показатели результатов клиентской составляющей сами по себе могут трактоваться в контексте причинно-следственных отношений. Например, удовлетворенность покупателей, как правило, приводит к сохранению и расширению клиентской базы за счет передачи информации от потребителя к потребителю. Сочетая процесс умножения клиентской базы и расширения бизнеса с существующими клиентами, организация будет неизменно увеличивать свой целевой сегмент рынка [8]. Стратегия должна также указать специфические сегменты потребительского рынка, которые организация намеревается расширить и сделать более прибыльными. Одним из вариантов потребительского предложения может быть предложение с акцентом на цену. Другой тип предложения потребительной ценности делает акцент на инновации и лидерство продукта. Третий вид потребительского предложения — предоставление полного клиентского решения. Четвертый вид общей стратегии, называемый замкнутость, используют организации, желающие поддерживать высокие издержки перехода к конкурентам для своих клиентов [8]. Цели и показатели того или иного потребительского предложения определяют стратегию организации. Устанавливая специфические задачи и критерии, предприятие переводит свою стратегию на уровень показателей, которые понятны всем сотрудникам и на достижение которых направлены их усилия. Выбранные в соответствии с целями клиентской составляющей ССП показатели ГУП РМЭ «Мостремстрой» с указанием методики расчета и источников данных для расчета приведены в табл. 43. 48 Таблица 43 – Определение показателей перспективы «Клиенты» Цель Разработка «правильного продукта» на основе оптимальной организации строительных работ и предоставления полного клиентского решения Эффективная организация отношений с клиентами на основе высокого качества обслуживания, расширения и сохранения клиентской базы Показатель Доля рынка % Соотношение прибыли и числа заказчиков, тыс.р./ед. Расчет значения показателя Источники данных Значения 2008 года Объем СМР организации за период ∗ 100% Объем подрядных работ по республике Марий Эл за период Форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; официальный сайт правительства республики 4,4 Прибыль от продаж Число заказчиков Доля новых заказчиков, % Число новых заказчиков ∗ 100% Общее число заказчиков Количество заказчиков, ед. - Качество сервиса, балл - Количество постоянных заказчиков, ед. - Соотношение затрат и общей стоимости работ, р./р. Количество заказчиков обратившихся повторно ∗ 100% Общее число заказчиков за период Себестоимость выполненных работ Выручка от выполнения работ Количество рекламаций, ед. - Степень удовлетворенности заказчиков, балл - Доля повторных заказов, % Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД); данные внутренней отчетности 1102,3 организации (реестры выполненных работ) Данные внутренней отчетности организации (реестры 31 выполненных работ) Данные внутренней отчетности организации (реестры 16 выполненных работ) Результаты анкетирования клиентов 7 Данные внутренней отчетности организации (реестры 11 выполненных работ) Данные внутренней отчетности организации (реестры выполненных работ) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД) Данные внутренней отчетности организации (реестры выполненных работ) Результаты анкетирования клиентов 70 0,96 3 7 49 2.2. Внутренняя составляющая как движущая сила стратегии стабилизации Этот ракурс определяет ключевые внутренние процессы, в которых организация должна превзойти своих соперников, чтобы выполнить задачу, заложенную в стратегии организации и стратегических целях финансовой и клиентской компонент. Составляющая внутренних бизнес-процессов идентифицирует основные операции, подлежащие усовершенствованию и развитию с целью укрепления конкурентных преимуществ. Ее показатели характеризуют процессы, вносящие основной вклад в достижение намеченных финансовых результатов и удовлетворение покупателей. Модель создания стоимостной цепочки, включает три основных бизнеспроцесса [18]: инновации, операции, послепродажное обслуживание (рис. 5). Рис. 5 - Общая модель стоимостной цепочки [18] Инновационный процесс состоит в изучении компанией возникающих или скрытых потребностей клиентов с последующей разработкой таких продуктов и услуг, которые удовлетворили бы эти потребности. Операционный процесс — это производство и поставка товаров и услуг заказчику. Эффективный операционный процесс и снижение издержек производства и поставки товаров и услуг - важные цели любой организации. Основными характеристиками послепродажного обслуживания являются скорость ответной реакции, доброжелательность персонала и надежность. Разрабатывая внутреннюю составляющую стратегической карты, менеджеры определяют наиболее важные процессы. Организации, строящие свою стратегию на лидерстве продукта, особое внимание уделяют совершенствованию инновационных процессов; те, кто ориентирован на снижение общих затрат, должны стремиться к совершенству производственных 50 процессов; а организации, которые реализуют стратегию полного клиентского предложения, фокусируются на процессах управления потребителями. Результаты любого процесса, как правило, характеризуют издержки, качество и временные затраты. Повышение эффективности на основе сокращения непроизводительных затрат, улучшения использования имеющихся активов возможно на основе применения методов «бережливого производства» [14] и является лучшим способом стабилизации в условиях кризиса, так как предполагает более полное и эффективное использование уже имеющегося потенциала без дополнительных затрат. Бережливое производство — это управление процессами, преследующее три цели [14]: устранение потерь времени, труда и материалов; обеспечение производства продукции по заказу клиентов; уменьшение затрат и одновременное повышение качества. Первый этап создания бережливых процессов — обеспечение базового уровня стабильности. Стабильность означает, что при одинаковом времени использования какого-то ресурса (людей, оборудования) должно производиться одинаковое количество изделий с высокой степенью надежности. Обеспечение стабильности — фундамент для дальнейшего формирования бережливого процесса. Непосредственное наблюдение позволяет выявить следующие показатели нестабильного процесса [26]: • высокий уровень вариации показателей производительности; • частое изменение «плана» при возникновении проблем; • наблюдение не позволяет выявить устойчивую последовательность действий или метод работы; • партии или штабеля незавершенного производства случайного объема; • последовательно выполняемые операции осуществляются независимо друг от друга (обособленные процессы); • несогласованный поток или отсутствие потока; • единообразный метод отсутствует; • ложные представления о расширении полномочий сотрудников. 51 Выявив показатели нестабильности, переходят к отладке потока путем снижения вариабельности спроса, выравнивания показателей суточного объема загрузки, выявления и устранения основных помех потоку. Стратегии и инструменты, используемые на этапе стабилизации приведены в табл. 44. Таблица 44. - Стратегии и инструменты, используемые на этапе стабилизации [26] Стратегии Основные инструменты бережливого производства - Устранить крупные потери; - Объединить операции, представляющие собой потери, чтобы сделать их видимыми и заняться ими целенаправленно; - Повысить операционную готовность; - Устранить или снизить вариабельность - Стояние в кругу; - Стандартизованная работа (как инструмент анализа); - 5S$ - Организация рабочего места; - Быстрая переналадка; - Профилактическое обслуживание; - Решение проблем; - Базовый уровень хедзунка (выравнивание в соответствии с дневным потребительским спросом) Вспомогательные инструменты бережливого производства - Сбор данных и измерения; - Сигнальные доски (приборная панель, стеклянная стена и т. д.). Инструмент «стояние в кругу» позволяет выявлять потери с помощью наблюдения и анализа ситуации на месте производства работ. Стандартизированная работа - эффективный инструмент анализа и осмысления потерь в ходе операции. Задокументированная рабочая процедура (этапы, время каждого этапа, схема рабочей зоны и перемещений оператора в этой зоне) дает наглядное представление о существующих потерях (возможностях совершенствования). Метод 5S (сортируй, соблюдай порядок, содержи в чистоте, стандартизуй, совершенствуй) используется для маркировки мест хранения запасов и наглядного обозначения их максимума и минимума. Стратегия объединения действий, отягощенных потерями, помимо высвобождения ресурсов, ведет к созданию циклического, повторяющегося процесса. Стратегия повышения операционной готовности позволяет снизить потери времени в ходе рабочего цикла (лишние движения, избыточная длина хода) и вне его (наладка оборудования и его замена). 52 Стратегия снижения вариабельности, вызванной внешними и внутренними причинами, предполагает объединение продуктов по признаку подобия в «семейства» в рамках общего потока создания ценности и изолирование групп с наибольшей вариабельностью. Следующий этап создания бережливых процессов – создание связанного потока. Связанный поток предполагает, что каждая операция производит лишь то, что в данный момент нужно следующей. В табл. 45 приведены стратегии и инструменты, используемые при создании связанного потока процесса. Таблица 45.- Стратегии и инструменты для создания связанного потока [26] Основные инструменты бережливого производства Стратегии - Непрерывно устранять потери; - Выявлять проблемы; - Сделать решение проблем насущной необходимостью; - Создать связанные процессы, обеспечив их взаимосвязь; - Выявить слабые звенья в потоке и укрепить их. Для создания - Рабочее место/ Компоновка ячеек; - Метод вытягивания; - Чётко определённые отношения с потребителем/поставщиком; - Визуальный контроль. бесперебойного потока на Вспомогательные инструменты бережливого производства - Канбан; - Доски канбан; - Супермаркеты; - Очереди ФИФО; - Решение проблем. этапе стабилизации обеспечивается устойчивая воспроизводимость, стабильность в ресурсах и их готовности, надежность процесса и оборудования, соответствие времени рабочего цикла времени такта. Инструмент вытягивания при создании связанного потока процесса определяет, когда происходит перемещение материала и кто диктует необходимость этого перемещения, задавая предельные объемы выпуска, ассортимент, последовательность выпуска, также осуществляется закрепление мест хранения материалов и визуальный контроль, стандартизированная работа и система оповещения (коммуникации). Ключ к устранению потерь – создание потока, а принципы вытягивания требуют производства, организованного по системе «точно вовремя». Следующий шаг – стандартизация. При традиционной системе производства первоочередной задачей является сведение к минимуму затрат на 53 единицу продукции и создание стандартного метода работы, который обеспечивает запланированный уровень затрат. Бережливое производство предполагает наращивание возможностей системы в целом и уделяет основное внимание «общим затратам», считая основным показателем успеха сокращение потерь. На выполнение каждой задачи выделяется «стандартное» время, определенное на основе изучения движения и расчета времени предельной эффективности, такое время будет лучше предусмотренного обычными стандартами. Для оперативного определения эффективности и внесения поправок в режиме реального времени используются методы визуального бережливого производства, что контроля обеспечивает и прочие инструменты стабильное достижение прогнозных показателей. Основные средства внедрения стандартизированных процессов и процедур – документация по стандартизированной работе и ряд инструментов бережливого производства, которые использовались на предыдущих этапах (табл.46). Таблица 46- Стратегии и инструменты стандартизированных процессов и процедур [26] Стратегии - Создать повторяемый метод работы, который станет основой для кайдзен; - Чётко определить ожидаемые результаты; - Разработать процессы, которые обеспечат постоянство и согласованность всех элементов работы: рабочей силы; методов работы; материалов; оборудования. Основные инструменты бережливого производства - Документация на стандартизированную работу; - Карта стандартизированной работы; - Ведомость производительности; -Сводная таблица стандартизированной работы. Вспомогательные инструменты бережливого производства - Средство визуального контроля; - Политика и процедуры; - Эталонные образцы; - Контрольные листы процесса; - Производственный инструктаж. Следующим этапом является выравнивание, которое понимается как равномерное распределение объемов работ и их равномерное сочетание. Создание идеально плавного процесса производства требует гибкости и восприимчивости к изменению потребительского спроса. Выравнивание 54 распространяется и вовне, на поставщиков, обеспечивая основу стандартизации. Бережливое производство должно стать частью производственной культуры. Для изменения организационной культуры необходимо иметь четкое представление о необходимых изменениях, помнить об уважении к людям и чувстве собственного достоинства, создать поддерживающую инфраструктуру, изменить методы оценки с количественных на показатели встроенного качества, научить людей решать проблемы и сделать решение проблем насущной и неотложной необходимостью. Основные законы бережливого производства [14]: вопросы, критические для качества с точки зрения клиента, следует решать в первую очередь; 95% времени исполнения заказа для большинства процессов составляет время ожидания; для повышения скорости нужно выявить и устранить самые большие временные ловушки; бережливое производство означает скорость; оно применимо ко всем процессам, медленные процессы — это дорогостоящие процессы; скорость процесса прямо пропорциональна гибкости; в производственном процессе гибкость пропорциональна оборачиваемости рабочего места: времени ; средняя скорость потока, проходящего через любой процесс, обратно пропорциональна числу «изделий» в процессе и средней вариабельности спроса и предложения 80% задержек в любом процессе вызывается 20% всех операций; показателем бережливого производства служит эффективность цикла процесса. Выбранные в соответствии с целями составляющей внутренних бизнеспроцессов ГУП РМЭ «Мостремстрой» показатели с указанием методики расчета и источников данных для расчета приведены в табл. 47. 55 Таблица 47 – Определение показателей перспективы «Процессы» Цель Показатель Средний период времени от момента оформления заказа до его выполнения, дн. Совершенствование Соотношение прибыли и затрат на брак, р./р. процессов производства Улучшение производительности % Своевременная доставка, Совершенствование % снабжения Время доставки материалов, дн. Оборачиваемость товарного запаса, раз Удельный вес Совершенствование своевременно сбыта выполненных заказов, % Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз Расчет значения показателя Источники данных Значения 2008 года - Данные внутренней отчетности организации (реестры выполненных работ) 120 Затраты на брак прибыль от продаж Среднегодоваявыработка текущего периода ∗ 100% − 100% Среднегодоваявыработка предыдущего периода Число поставок выполненных в срок ∗ 100% Общее число поставок Выручка от продаж Среднегодовая стоимость запасов Форма № 5-3 (квартальная) «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»; отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), форма № П-4 (месячная) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» Данные внутренней отчетности организации Данные внутренней отчетности организации Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1 по ОКУД) 0,026 3,7 88 15 5,56 - Данные внутренней отчетности организации 80 Выручка от продаж за период Величина дебиторской задолженности на конец периода Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1 по ОКУД) 5,16 56 2.3. Составляющая обучения и развития как основа реализации стратегии В основании общей стратегии лежит составляющая развития, обучения и роста. Эта проекция определяет основные элементы корпоративной культуры, технологии и навыков, которые весьма важны для организации, для оптимального исполнения целевого состояния внутренних процессов, а значит, и стратегии. Перспектива развития определяет инфраструктуру, которую организация должна построить, чтобы обеспечить свои рост и развитие в долгосрочной перспективе. Вполне естественно, что обеспечить долговременный успех и процветание вряд ли возможно только с помощью технологий, используемых в текущий момент. Рост и развитие организации определяются тремя основными факторами: человеческими ресурсами, информационными системами и организационными процедурами. Для обеспечения своего долгосрочного присутствия на рынке бизнес должен инвестировать средства в повышение квалификации сотрудников, информационные технологии, системы и процедуры. При разработке компоненты «Потенциал» необходима концентрация внимания на важнейших внутренних стратегических процессах. Показателями составляющей обучения и роста могут быть: удовлетворенность сотрудников; удержание персонала; умения и квалификация работников; возможность мгновенно получать информацию, необходимую для принятия управленческих решений; выдвижение инициатив; эффективность работы информационной системы. Выбранные в соответствии с целями составляющей обучения и развития ГУП РМЭ «Мостремстрой» показатели с указанием методики расчета и источников данных для расчета приведены в табл. 48. 57 Таблица 48 – Определение показателей перспективы «Потенциал» Цель Рост эффективности работников на основе повышения квалификации, внедрения культуры обратной связи и усовершенствования системы мотивации Рост использования информационных технологий Показатель Расчет значения показателя Среднегодовая выработка, тыс. р./чел. Выручка от продаж Число работников Количество обученных сотрудников по темам, чел. - Количество предложенных усовершенствований, ед. - Коэффициент опережения темпа роста производительности труда над темпом роста заработной платы, ед. Удельный вес расходов на информационные системы в общей сумме административных расходов,% Темп роста среднегодовой выработки на 1 работника Темп роста среднегодовой заработной платы на 1 работника Расходы на информационные системы, внедряемые при реализации ССП ∗ 100% Сумма административных расходов Источники данных Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), форма № П-4 (месячная) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» Данные внутренней отчетности организации и формы учета результатов внедрения ССП Данные внутренней отчетности организации и формы учета результатов внедрения ССП Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5 по ОКУД) Форма № 5-3 (квартальная) «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» Значения 2008 года 893,28 0 0 0,92 2 58 3. Стабилизация экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» в условиях кризиса 3.1. Определение прогнозных значений показателей экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» Только после установления прогнозного значения показателя та или иная стратегическая цель считается полностью описанной. Прогнозные значения показателей должны быть жесткими, но вполне достижимыми. Необходимо соблюдать следующий принцип: сбалансированность целей должна отражаться в сбалансированности прогнозных значений. Определение прогнозных значений показателей с методической точки зрения может осуществляться двумя путями — интерактивно в ходе внутрифирменного семинара (совещания) или как предварительная разработка с последующим обсуждением и достижением согласия в ходе совещания. Для соединения сбалансированной системы показателей с системами планирования, внутрифирменной подчиненными прогнозные отчетности значения и согласования показателей ССП целей с обязательно документируются. Прогнозные и рассчитанные на конец 2008 года текущие значения выбранных показателей ССП «ГУП РМЭ «Мостремстрой» приведены в табл. 49. Кроме того, таблица содержит присвоенные показателям системные идентификаторы, состоящие из буквы, указывающей к какой перспективе относится показатель (F – «Финансы», C – «Клиенты», I – «Процессы», L – «Потенциал»), и порядкового номера в показателя в группе показателей данной перспективы. Общее количество показателей выбранных для описания разработанной системы равно 28. Текущие значения рассчитывались в соответствии с методикой, указанной в табл. 46, 47 и 48. Прогнозные значения указаны исходя из предположений, сделанных относительно роста организации в трехлетнем периоде от результата внедрения сбалансированной системы показателей. 59 Таблица 49. – Прогнозные значения показателей ГУП РМЭ «Мостремстрой» Перспектива Финансы Клиенты Процессы Потенциал Обозна Показатель чение F1 Выручка, тыс.р. F2 Прибыль от продаж, тыс.р. F3 Чистая прибыль, тыс.р. F4 Затраты % от доходов F5 Суммарные затраты, тыс.р. C1 Доля рынка % Соотношение прибыли и числа C2 заказчиков, тыс.р./ед. C3 Доля новых заказчиков, % C4 Количество заказчиков, ед. C5 Качество сервиса, балл Количество постоянных C6 заказчиков, ед. C7 Доля повторных заказов,% Соотношение затрат и общей C8 стоимости работ, р./р. C9 Количество рекламаций, ед. Степень удовлетворенности C10 заказчиков, балл Средний период времени от I1 момента оформления заказа до его выполнения, дн. Соотношение прибыли и затрат I2 на брак, р./р. Улучшение производительности I3 % I4 Своевременная доставка, % I5 Время доставки материалов, дн. Оборачиваемость товарного I6 запаса, раз Удельный вес своевременно I7 выполненных заказов, % Оборачиваемость дебиторской I8 задолженности, раз Среднегодовая выработка, тыс. L1 р./чел. Количество обученных L2 сотрудников по темам, чел. Количество предложенных L3 усовершенствований, ед. Коэффициент опережения темпа роста производительности труда L4 над темпом роста заработной платы, ед. Удельный вес расходов на информационные системы в L5 общей сумме административных расходов,% годы 2008 2009 2010 2011 419561 448152 509915 571679 17637 36476 47236 57998 850 18889 26068 33248 99,23 94,56 93,41 92,50 423936 432260 485813 539365 4,4 7 12,2 20 1102,3 1135,3 1201,2 1300 31 16 7 30 21 7,5 30 31 8,5 30 45 10 11 18 25 30 70 75 85 100 0,96 0,9 0,85 0,8 3 2 1 0 7 7,5 8,5 10 120 110 100 90 0,026 0,02 0,01 0 3,7 9,1 14,5 20 88 15 92 12 96 9 100 7 5,56 10 15 20 80 87 94 100 5,16 10 15 20 893,28 1800 0 150 300 471 0 - - max 0,92 1,0 1,15 1,3 2 15 30 50 60 Указанные в табл.49 перспективные значения рассчитаны исходя из целей стабилизации деятельности предприятия, то есть при условии сохранения существующих предполагает увеличение тенденций. темпов роста Оптимистический за счет прогноз возникновения синергического эффекта от взаимного влияния показателей финансовой и нефинансовой компонент ССП, который возможен в случае достижения их сбалансированности и после отладки работы системы. После определения перспективных значений показателей ССП необходимо наметить мероприятия, которые позволят достичь стабилизации экономической деятельности предприятия в условиях кризиса. 3.2. Разработка стратегических мероприятий для стабилизации экономической деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой» Только действия, выполняемые всеми сотрудниками компании, позволяют достичь поставленных целей. Достижение стратегических целей может потребовать от компании реализации мероприятий, которые не относятся к оперативной хозяйственной деятельности. Мероприятия, имеющие тесную привязку к целям, определенным в сбалансированной системе показателей, называются стратегическими [17]. Сбалансированная система показателей начинает действовать только после реализации стратегических мероприятий. Стратегические мероприятия напрямую связаны с отдельными стратегическими целями, позволяют конкретизировать стратегические цели и связать стратегию с операционными задачами сотрудников отдельных подразделений. Тем самым реализуется ключевая идея сбалансированной системы показателей — «перевод стратегии в действия!» [18]. Стратегические мероприятия - основа для распределения средств в рамках процесса реализации стратегии. Привязка мероприятий к стратегической системе целей позволяет оценить текущие и потенциальные 61 проекты и программы не только с точки зрения финансовых выплат и поступлений, но и с точки зрения их вклада в реализацию разработанной стратегии. На основе разработанных стратегических мероприятий определяются стратегические бюджеты, то есть происходит увязка стратегического планирования с оперативным (прежде всего с бюджетированием). Общий алгоритм разработки стратегических мероприятий [19]: разработка идей, касающихся стратегических мероприятий; определение бюджетов для стратегических мероприятий и расстановка приоритетов; документирование стратегических мероприятий. Сформулированные для ГУП РМЭ «Мостремстрой» мероприятия приведены в табл. 50. Пакет разработанных стратегических мероприятий можно предложить для оценки участникам проекта. Они должны ответить на следующие вопросы [8]: • кто должен отвечать за процесс реализации этого стратегического мероприятия? • какие примерно затраты потребуются для реализации этого стратегического мероприятия? • сколько времени потребуется управленческому персоналу для реализации этого стратегического мероприятия? • сколько времени потребуется подчиненным для реализации этого стратегического мероприятия? После выработки предложений о необходимых стратегических мероприятиях оцениваются затраты, которые потребуются для их реализации и составляется график внедрения. Ниже приведена таблица проекта по внедрению ССП на ГУП РМЭ «Мостремстрой», с указанием основных сложностей, которые могут возникнуть при выполнении каждого этапа, табл. 51. 62 Таблица 50. – Стратегические мероприятия ГУП РМЭ «Мостремстрой» для стабилизации экономической деятельности в условиях кризиса Перспектива Цель Рост выручки Финансы Рост прибыли Снижение затрат Разработка «правильного продукта» Выручка, тыс.р. Прогноз на 2011 год 571679 Прибыль от продаж, тыс.р. 57998 Показатель Чистая прибыль, тыс.р. Эффективная организация отношений с клиентами Определены в других перспективах 33248 Затраты % от доходов 92,50 Суммарные затраты, тыс.р. 539365 Доля рынка % Соотношение прибыли и числа заказчиков, тыс.р./ед. Доля новых заказчиков, % Количество заказчиков, ед. Качество сервиса, балл Количество постоянных заказчиков, ед. Доля повторных заказов,% Клиенты Мероприятие Соотношение затрат и общей стоимости работ, р./р. Количество рекламаций, ед. Степень удовлетворенности заказчиков, балл 20 Предложение полного пакета услуг на основе существующих возможностей, максимальная стандартизация процессов и изделий на основе анализа выполненных проектов 1300 30 45 10 Построить эффективную систему работы с ключевыми клиентами Внедрение активной системы контроля непроизводительных затрат, перестройка производственных процессов в соответствии с принципами «бережливого производства» Активная программа контроля качества Построить эффективную систему работы с ключевыми клиентами 30 100 0,8 0 10 63 Окончание таблицы 50 Перспектива Цель Показатель Средний период времени от момента оформления заказа до его выполнения, дн. Совершенствование процессов производства Процессы Совершенствование снабжения Совершенствование сбыта Рост эффективности работников Потенциал Рост использования информационных технологий Мероприятие Разработка и реализация мероприятий, направленных на ускорение времени протекания процессов Комплексное управление качеством, поиск Соотношение прибыли и затрат на причин возникновения нарушений качества, брак, р./р. проверка работ субподрядчиков на соответствие установленным нормативам Организация процессов в соответствии с Улучшение производительности % принципами «бережливого производства» Своевременная доставка, % Организация поставок в соответствии с принципами «бережливые поставки» Время доставки материалов, дн. Построить эффективную систему работы с Оборачиваемость товарного запаса, раз ключевыми клиентами Удельный вес своевременно Организация процессов в соответствии с выполненных заказов, % принципами «бережливого производства» Оборачиваемость дебиторской Построить эффективную систему работы с задолженности, раз ключевыми клиентами Установление тесной зависимости между результатами внедрения ССП и системой Среднегодовая выработка, тыс. р./чел. оплаты труда, рационализация отдельных операций, обучение работников Количество обученных сотрудников по Активная программа обучения персонала темам, чел. Установление тесной зависимости между Количество предложенных результатами личного участия сотрудников усовершенствований, ед. в реализации ССП и системой оплаты труда Коэффициент опережения темпа роста Установление тесной зависимости между производительности труда над темпом результатами внедрения ССП и системой роста заработной платы, ед. оплаты труда Удельный вес расходов на Поощрение использования информационных информационные системы в общей технологий в работе, увеличение расходов на сумме административных расходов,% информационные технологии Прогноз на 2011 год 90 0 20 100 7 20 100 20 1800 471 max 1,3 50 64 Таблица 51. – Проект по внедрению ССП на ГУП РМЭ «Мостремстрой» № Этап Календарный срок Ознакомление с предприятием Вводный семинар по стратегическому управлению и ССП От недели до нескольких месяцев 3 Анкетирование 1 неделя 4 Интервьюирование руководителей предприятия 1 неделя 5 Описание/разработка стратегии и создание стратегических карт 2-3 недели 6 Составление и выбор показателей для ССП 1 неделя 1 2 2-3 дня Особенности и сложности этапа Затраты, связанные с внедрением, в руб. Срок обследования зависит от размера предприятия и от задач, которые стоят перед проектом С одной стороны, семинар должен быть общим для того, чтобы дать основы стратегического управления; с другой стороны, он должен опираться на опыт других предприятий. От руководителей требуется тщательное заполнение анкет. Иногда анкетирование совмещается со следующим этапом интервью, так как у руководителей не всегда находится время на заполнение анкет. Во время этого этапа необходимо получить понимание стратегии. Стоимость Данный этап занимает много времени, так как требует усилий по анализу и созданию стратегии. Обычно необходимо проведение серии «мозговых штурмов». Как правило, оказывается, что во время выполнения этого этапа происходят структурные и организационные изменения, которые требуют переделки стратегии «на лету». Для выполнения этой работы можно использовать существующие технологические показатели. Самое важное, чтобы они давали полное представление об основных стратегических направлениях предприятия. консультационных услуг – 800000 65 Окончание таблицы 51 № Этап Календарный срок Особенности и сложности этапа Затраты, связанные с внедрением, в руб. Прогнозные значения ССП иногда немного завышены по сравнению Интеграция с системой Зависит от объема со сценариями оперативного планирования, так как служат 1. Стоимость бюджетирования выполняемых задач консультационных достижению стратегических задач. услуг – 50000 Любые изменения системы мотивации должны быть тщательно 2. Разработка форм продуманы и обсуждены при проведении проекта. Надо учесть, что отчетности и учета Интеграция с системой Зависит от объема 9 обычно не первой итерации проекта ССП не все показатели результатов мотивации выполняемых задач эффективно отражают суть происходящего и мотивируют внедрения- 200000 сотрудников двигаться в нужном направлении. При внедрении системы надо быть готовым к тому, что часть 1. Программа Внедрение От нескольких необходимых данных для ССП не может быть получена из ERP- 1С:Предприятие 8.0. 10 информационной месяцев до системы, например потому, что автоматизация процесса получения 1C: ABIS.BSC. – системы для ССП нескольких лет данных некого показателя может несоизмеримо дорого стоить по 45000; сравнению с ручным вводом. 2. 1С:Предприятие 8.0. Обычно на этом этапе часть показателей будет изменена, так как 1C: ABIS.BSC. Организация ввода Многопользовательская 11 2-3 недели подготовка информации может быть неэффективной. информации лицензия – 270000. 7 12 Проведение работ по ознакомлению работников с ССП 1-2 недели 13 Пересмотр ССП Раз в 3 месяца Нужно найти способ наглядно и доступно пояснить основные показатели работникам и объяснить, как разработка каждого из показателей может повлиять на значение этого показателя. Входит в стоимость Для выполнения этого этапа можно провести дополнительное этапов 1-6 анкетирование, чтобы определить рейтинг использования показателей. 66 Стоимость внедрения системы сбалансированных показателей с учетом расходов на приобретение программного обеспечения составит 1050 тыс.р. Стоимость программной системы «1С:ABIS.BSC.Сбалансированная система показателей» составляет около 30% от бюджета внедрения ССП, остальные расходы относятся на счет консультационных услуг при разработке и внедрении, а также составление форм системы сбалансированных показателей. Проект по созданию ССП не заканчивается на этапе внедрения этой системы. Чтобы она эффективно работала, необходимо регулярно отслеживать изменения, происходящие в организации. Для этого нужно адаптировать ССП к другим инструментам управления: системам бюджетирования и управленческого учета, системе мотивации и т. д. Отслеживать изменения должен человек, который принимал непосредственное участие в построении ССП. При этом вносить изменения в ССП необходимо так же тщательно, как и создавать ССП. Следует анализировать стратегические цели, оценивать показатели и целевые значения. Изменения в системе показателей лучше всего вносить одновременно с обсуждением результатов внедрения ССП. Первый пересмотр рекомендуется делать через два-три месяца. Дальше этот процесс можно повторять не так часто. Сбалансированная система показателей, являясь инструментом, позволяющим полномасштабно увязать стратегию предприятия с оперативным бизнесом, даст ГУП РМЭ «Мостремстрой» возможность принимать вполне объективные решения в области рационального и обоснованного распределения как финансовых так и нефинансовых ресурсов и организовать в соответствии с этим свои внутренние бизнес-процессы и нематериальные активы, что имеет особое значение в условиях кризиса и позволит стабилизировать экономическую деятельность предприятия. 67 Заключение Для разработки мероприятий по стабилизации экономической деятельности предприятия в условиях кризиса и выбора показателей нефинансовых перспектив был проведен комплексный экономический анализ деятельности ГУП РМЭ «Мостремстрой», результаты которого приведены в первой главе дипломной работы. Выполненный анализ производственной программы показал, что стоимость строительно-монтажных работ в ценах 2006 года в рассматриваемом периоде увеличивалась: в 2007 году на 24%, а в 2008 году на 18%. Выполненный анализ состояния и использования основных средств показал, что до 75% в их структуре составляют производственные основные средства, из которых около 47% приходится на машины и оборудование. За три рассматриваемых года произошло увеличение основных средств на 11728 тыс.р., их износ составил в 2008 году 60%. Увеличение численности персонала предприятия привело к снижению показателя фондовооруженности. За рассматриваемый период несколько улучшились значения фондоотдачи и фондорентабельности. Проведенный анализ труда и заработной платы показал улучшение показателей производительности труда, но производительность труда в ГУП РМЭ «Мостремстрой» растет медленнее, чем заработная плата, что оценивается негативно, т.к. при таких условиях не создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Проведенный анализ затрат на производство и реализацию продукции показал, что темп их роста в 2006-2007 году превышает темп роста выручки, что свидетельствует об отрицательной динамике прибыли. В 2007-2008 годах темп роста выручки становится больше темпа роста затрат на производство и реализацию продукции на 0,76%, что является положительным моментом. Результаты анализа формирования, структуры и эффективности использования капитала показали, что в структуре совокупного капитала предприятия велика доля заемных источников, в числе которых преобладают 68 краткосрочные кредиты и займы. Показатели эффективности использования капитала сократились, размеры прибыли в сравнении с размерами капитала предприятия незначительны. На основании результатов проведенного анализа выбраны показатели экономической части сбалансированной системы показателей, а именно перспектив «Клиенты», «Процессы» и «Потенциал». Определены значения 2008 года для выбранных показателей нефинансовой компоненты системы и их прогнозные значения на трехлетнюю перспективу. Разработаны мероприятия по достижению желаемых прогнозных значений и составлен проект по внедрению ССП на ГУП РМЭ «Мостремстрой». Предложенная к внедрению система сбалансированных показателей может стать эффективным инструментом стабилизации экономической деятельности предприятия в условиях развернувшегося в стране экономического кризиса. Комбинированное использование ССП, направленной в будущее, и, например, концепции бережливого производства, сфокусированной на ежедневных результатах, может помочь организации достичь баланса операционной эффективности и стратегической сфокусированности. 69 Библиографический список 1. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие для студентов вузов, обучение по спец. «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ [Е.И. Бородина, Н.В. Володина, Л.А. Дроздова и др.]; Под ред. О.В Ефимовой, М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ– М.: Омега–Л, 2004.– 401, [4]с.: ил. 2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2003.- С. 659-662. 3. Андропова, Н. Необоснованный оптимизм «Внутренний кризис» хуже «внешнего» [Электронный ресурс] / Наталья Андропова // Электронный информационно аналитический журнал «Строительство и городское хозяйство в СПб и Ленинградской области». – 2009. - №107. - Режим доступа: http://stroygorhoz.ru/107/01.php. - 04.04.2009 г. 4. Баранов, А. Кризис нам дан как возможность стать совершеннее [Электронный ресурс] / Алексей Баранов // КРУГ - Российский портал выпускников Президентской программы. – Режим доступа: - http://www.krugpp.ru/index.php?option=com_content&Itemid=316&id=2043&task= view. - 07.04.2009 г. 5. Береславская, В.А. Финансы предприятий: учебное пособие/ В.А. Береславская, В.Е. Костромин.- Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007.- 112 с. 6. Вахмистров, А.И. В поисках стратегии Уходить с рынка для строительных компаний бессмысленно [Электронный ресурс] / Александр Иванович Вахмистров / Электронный информационно аналитический журнал «Строительство и городское хозяйство в СПб и Ленинградской области». 2008. - №106. - Режим доступа: http://stroygorhoz.ru/106/01.php - 04.04.2009 г. 7. Вахрин, П.И. Финансы: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец./ П.И. Вахрин, А.С. Нешитой.– 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Изд.-торг. корпорация «Нешитой», 2005.– 524 с. 70 8. Внедрение сбалансированной системы показателей / Horvath & Partners; Пер. с нем. – 3-е изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. – 478 с. – (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций») 9. Гаврилова, А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник/ А.Н. Гаврилова, А.А. Попов.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2007.- 608 с. 10. Гамова, Э.М. Экономика организации: учебное пособие/ Э.М. Гамова, О.Г. Гущина, Е.Е. Гамова.– Йошкар–Ола: МарГТУ, 2006.– 141, [1]с.: ил. 11. Геращенко, И.П. Построение критерия оптимальности финансовой стратегии компании/ И.П. Геращенко // Финансы и кредит.- 2009.- №2 январь.С. 22-32. 12. Гершун, А.М. Механизм достижения целей на всех уровнях управления бизнесом [Электронный ресурс] / Андрей Михайлович Гершун // Элитариум — Центр дистанционного образования (www.elitarium.ru). - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2007/07/25/upravlenije_biznesom.html - 25.07.2007 г. 13. Глущенко, В.В. Финансовая кризисология: наука о механизме финансовых кризисов и финансовом антикризисном управлении/ В.В. Глущенко// Финансы и кредит.- 2008.- №48, декабрь.- С.10-18. 14. Джорж, Л. Майкл Бережливое производство + шесть сигм: Комбинируя качество шести сигм со скоростью бережливого производства / Майкл Л. Джорж; Пер. с англ. – 2-е изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. – 360 с. 15. Жилкина, А.И. Управление финансами. Финансовый анализ проедприятия: учебник по специальности «Менеджмент организации»/ А.И. Жилкина.– М.: ИНФРА-М, 2007.-331с. 16. Журов, В.А. Процесс разработки моделей для прогнозирования банкротства предприятий// Финансовый менеджмент, №1, 2007.- С.53-65. 17. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / [Пер. с англ. М. Павловой]. – М.: ЗАО «Олимп – Бизнес», 2009.- 416 с.: ил. 71 18. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. – 2-е изд., испр. И доп. / Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп – Бизнес», 2006.- 320.: ил. 19. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты. / Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп – Бизнес», 2007.- 512 с.: ил. 20. Кашин, В.А. Мировой финансовый кризис: причины и последствия/ В.А. Кашин// Финансы.- 2009.- №1.- С.14-19. 21. Кистерева, Е.В. Финансовые коэффициенты при финансовом оздоровлении и банкротстве// Финансовый менеджмент.- 2008.- №4.- с.32-41. 22. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент/ В.В. Ковалев.– М.: Финансы и статистика, 2003. – 767 с. 23. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ В.В. Ковалёв.– М.: Финансы и статистика, 2005.-559с.: ил. 24. Кочнев, А.Ф. С чего начать разработку сбалансированной системы показателей [Электронный ресурс] / А.Ф. Кочнев, И.С. Фастов // ITeam-портал: технологии корпоративного управления. - Режим доступа: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_27/article_3926/ - 04.04.2009 г. 25. Кулагина, М.Е. Использование современных инструментов в системе управления финансовыми ресурсами/ М.Е. Кулагина// Финансы и кредит.2009.- № 3.- С.19-23. 26. Лайкер, Д. Практика дао Toyota: Руководство по внедрению принципов менеджмента Toyota / Д. Лайкер, Д. Майер; Пер. с англ. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.– 588 с. 27. Макаров, А.С. Финансовая политика организации, ее виды, инструменты формирования и реализации/ А.С. Макаров// Финансы и кредит.-2008.- №10 март.- С.54-60. 28. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций/ В.И. Макарьева, Л.В. Андреева.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 261,[1]c.: ил. 72 29. Маренго, А.К. Финансовый менеджмент: экспресс-курс для менеджеров.– СПб: Алетейя, 2001.– 326 с. 30. Мищенко, А.В. Модели управления производственной деятельностью предприятия в условиях привлечения заемных средств/ А.В Мищенко, М.В. Андреева// Финансы и кредит.-2009.- №2 январь.- С.12-21. 31. Ньюман, Дерек Предпринимательский анализ финансов малого предприятия: учебник/ Дерек Л. Ньюман, Лесли Д. Девис; [Перевод Евдокимовой Н.].– М.: Интернет–трейдинг, 2006.- 417, [1]с. 32. Овечкина, О.Н. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ О.Н. Овечкина.– Йошкар–Ола: МарГТУ, 2005. – 175с.: ил. 33. Портер М. Международная конкуренция: Пер. с англ./Под ред. и с предисловием В.Д. Щетинина. М: Международные отношения, 1993. 34. Разработка сбалансированной системы показателей. Практическое руководство с примерами. – 2-е изд., расшир./ Под ред. А.М. Гершуна, Ю.С. Нефедьевой.- М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2007.- 128 с.: ил. 35.Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая.- М.: Новое издание, 2005.- 651 с. 36. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.– 638 с. 37. Семенов, В.М. Финансы предприятий: Учеб. пособие/ В.М. Семенов, Р.А. Набиев, Р.С. Асейнов.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 240 с. 38. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов/ А.Ю. Соколов.М.: Финансы и статистика, 2004. 39. Солодухин, Д.Н. Финансовая стратегия восстановления платежеспособности предприятий / Д.Н. Солодухин // Финансы.- 2008.- №4.С.65-67. 40. Трачук, С.С. Развитие госудорственно-частного партнерствав в автодорожной сфере/ С.С. Трачук// Финансы и кредит.- 2008.- №37 октябрь.С.42-49. 73 41. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов по экономическим специальностям/ [И.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.]; Под ред. И.В. Колчиной.– 3-е издание, переработанное и дополненное.– М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2004.- 368с.: ил. 42.Финансы предприятия. Под ред. В.А. Береславской.- Йошкар-Ола. МарГТУ, 2007 43.Финансы. Под ред. В.М. Родионовой.– М.: Финансы и статистика. 2003. 44. Фридаг, Хервиг Р. Сбалансированная система показателей / Хервиг Р. Фридаг, Вальтер Шмидт; [пер. с нем. М.В. Лапшинова]. – Москва: Издательство «Омега-Л», 2006. – 144 с.:ил. 45. Цай, Н Классифицировали заново: узаконены отраслевые нормативы по ремонту и содержанию дорог [Электронный ресурс] / Нонна Цай // Электронный информационно аналитический журнал «Строительство и городское хозяйство в СПб и Ленинградской области». – 2009. - №1. - Режим доступа: http://stroygorhoz.ru/dmt2/02.php - 04.04.2009 г. 46. Цай, Н Между Сциллой и Харибдой: Строительный комплекс в тисках кризиса [Электронный ресурс] / Нонна Цай // Электронный информационно аналитический журнал «Строительство и городское хозяйство в СПб и Ленинградской области». – 2008. - №106. - Режим доступа: http://stroygorhoz.ru/106/05.php - 04.04.2009 г. 47.Шуляк, П. Н. Финансы предприятия: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2005.- 712 с. 48. Щербаков, В. А. Финансовое планирование и управление формированием заемного капитала в развитии бизнеса предприятий на современном этапе развития российской экономики/ В.А. Щербаков, В.В. Веселовский// Финансы и кредит.- 2008.- №19 май.- С.29-37. 49. Экономический анализ в торговле: учебное пособие для студентов обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ [М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, Л.Р. Смирнова и др.]; Под ред. М.И. Баканова.– М.: Финансы и статистика, 2006.– 396[1]c.: ил. 74 50. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник для студентов вузов, обучение по спец. 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ [И.В. Войтоловский, А.П. Калинина, В.П. Курносова и др.]; Под ред. М.В. Войтоловского и др.; СПб. Государственный университет экономики и финансов (ФИНЭК).– М.: Высшее образование, 2005.– 509с.: ил. 51. Экономический анализ: Методические указания к выполнению расчетнографических работ для студентов специальности 080105.65 «Финансы и кредит»/ Сост. О.Г. Гущина, С.Н. Скориков.– Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. 52. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/. - 04.04.2009 г. 53. Официальный сайт правительства Республики Марий Эл [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gov.mari.ru. - 04.04.2009 г. 54. E-xecutive: международное сообщество менеджеров [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.e-xecutive.ru/knowledge/announcement/s-1893/. - 01.05.2009 г. 55. AUP.Ru: Административно-Управленческий Портал [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www URL: http://www.aup.ru/articles/marketing/ 17.htm.
