ГЛАВА 3. СТРУКТУРА ОТЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ КОНТРАКТОВ ГОЗ БАЛАНС ПОКАЗАТЕЛЕЙ Выполнение контрактов ГОЗ подчиняется общим принципам организации производства в целях получения прибыли. Рассматриваемая отчетность обеспечивает мониторинг хозяйственной деятельности по выпуску продукции ГОЗ в разрезе нескольких параметров контрактов, представленных соответствующими показателями. Совокупность данных по показателям на отчетную дату отражает стадию выполнения каждого контракта ГОЗ. По своему экономическому содержанию показатели объединены в несколько групп. Укрупненная структура показателей отчетности представлена на рисунке 3.1. Рис. 3.1. Укрупненная структура показателей отчетности Рассмотрим структуру показателей отчетности более подробно и для этого вновь обратимся к понятию ресурсов предприятия. Производственное предприятие можно рассматривать как систему, инициирующую потоки ресурсов и преобразующую их в продукцию или услуги, предложение и реализация которых обеспечивает генерирование прибыли. Под ресурсами предприятия понимаются природные, людские и произведенные человеком ресурсы, которые используются для производства товаров и услуг – рисунок 3.2. Рис. 3.2. Структура ресурсов предприятия Ресурсы предприятия подразделяются на финансовые и нефинансовые. Финансовые ресурсы представляет собой совокупность собственных денежных средств организации, формируемых как за счет доходов, накоплений и капитала, так и поступлений извне, в т. ч. банковских кредитов, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих расходов и затрат, связанных с поддержанием и развитием производства. Готовность предприятия произвести конкретную продукцию в заданные сроки определяется наличием или возможностью оперативного формирования производственных ресурсов. Для выполнения ГОЗ важен не только факт наличия у предприятия требуемых ресурсов, но и решение направить их на выполнение именно контрактов ГОЗ. Производственные ресурсы объединяют факторы, непосредственно участвующие в производственном процессе: ■ средства труда (основные средства) – оборудование, производственные здания, транспортные средства и т. п.; ■ предметы труда (оборотные средства) – объекты целенаправленной деятельности человека: вещества природы в первоначальном или частично обработанном виде (сырье, материалы, заготовки, детали, полуфабрикаты); ■ кадры (трудовые ресурсы). Состав и количество требуемых для выпуска продукции ГОЗ производственных ресурсов определяются не только структурой изделия, но и уровнем технологий, применяемых на предприятии в производстве и в управлении. Производственная себестоимость продукции ГОЗ формируется из стоимости всех видов ресурсов, использованных для ее выпуска. Использование ресурсов должно быть оправданным. Посредством процесса обращения, для обеспечения непрерывности производственного процесса, стоимость всех ресурсов, потребленных в процессе производства, подлежит возмещению из выручки предприятия от реализации продукции ГОЗ. Таким образом, потребление производственных ресурсов в технологических процессах определяется только их фактическим наличием и не зависит от того, каким образом они были приобретены организацией. Есть доступные производственные ресурсы – можно начинать производство. Нет производственных ресурсов – их требуется обеспечить, в том числе приобрести за счет использования финансовых ресурсов. В идеальном варианте финансирования выпуска продукции ГОЗ со стороны государственного заказчика организация-исполнитель могла бы приобретать все необходимые производственные ресурсы за счет полученного аванса. Сумма задействованных на отчетную дату для выполнения контракта ГОЗ целевых источников финансирования отражается по группе 1. Финансирование контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ на отчетную дату стоимость всех ресурсов, задействованных для выполнения контракта (включая зарезервированные под контракт для использования в будущем), а также объем выполненных по контракту обязательств перед заказчиком (как отражение стоимости не просто задействованных, а уже использованных ресурсов) совокупно показывается по группе 2. Распределение ресурсов контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. Стоимость ресурсов контракта определяется первичными документами регистрации ресурсов в учете организации, она отражается независимо от источников их формирования. Состав показателей группы 2. Распределение ресурсов контракта позволяет укрупненно проанализировать саму возможность выполнения производственных процессов для выпуска продукции ГОЗ. Проводя аналогию с бухгалтерским балансом, рассматриваемая стоимость ресурсов контракта ГОЗ по своему содержанию соответствует величине активов организации, выделенных в учете для выполнения контракта. В общем случае балансовый метод предусматривает сопоставление стоимости имеющихся в распоряжении организации ресурсов (активов) с источниками их формирования (пассивами). Данное правило всегда справедливо по организации в целом, но для выделенной под контракт части активов возникает особая ситуация. Источники формирования собственных ресурсов организации, задействованных для выполнения контрактов ГОЗ, находятся за рамками контракта. В отчетности сопоставление стоимости ресурсов контракта и суммы привлеченных, целевых для контракта, источников финансирования отражает показатель 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. Этот показатель содержит значение контрольного правила. Таким образом, опираясь на балансовый метод, структуру отчета исполнения контрактов ГОЗ можно представить следующим образом – рисунок 3.3. Рис. 3.3. Структура отчета исполнения контрактов ГОЗ в соответствии с балансовым методом Контрольное правило интерпретируется следующим образом: ■ значение контрольного правила равно нулю – на отчетную дату стоимость ресурсов контракта соответствует сумме привлеченных, целевых для контракта, источников финансирования; ■ положительное значение контрольного правила – в дополнение к средствам, полученным в рамках финансирования контракта ГОЗ, организация привлекла для выполнения контракта ресурсы, сформированные за счет источников, находящихся за рамками рассматриваемого контракта ГОЗ (собственные средства организации или средства других контрактов ГОЗ государственного заказчика); ■ отрицательное значение контрольного правила – на отчетную дату контракт выступает донором для покрытия текущих обязательств организации, его средства используются на расходы или для формирования ресурсов, не связанных с исполнением рассматриваемого контракта ГОЗ. Пример 3.1 На отчетную дату организация начала исполнение контракта ГОЗ до получения аванса от заказчика. Со свободного остатка склада в производство для выпуска продукции контракта были переданы материалы общей стоимостью 20 000 000 руб. В результате операции для выполнения контракта ГОЗ выделены производственные ресурсы в виде материалов. Источник финансирования приобретения данных ресурсов находится за рамками контракта ГОЗ. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ данная ситуация отражается следующим образом – рисунок 3.4. Рис. 3.4. В отсутствие авансирования от заказчика для исполнения контракта ГОЗ привлечены собственные ресурсы организации Контрольное правило имеет положительное значение: для выполнения контракта направлены ресурсы, сформированные за счет источников, находящихся за рамками рассматриваемого контракта. Пример 3.2 На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб. Сумма аванса, полученного от заказчика, определила размер источников финансирования контракта ГОЗ в 420 000 000 руб. Появившиеся на отдельном счете денежные средства в сумме 420 000 000 руб. являются финансовым ресурсом для приобретения производственных ресурсов, необходимых для выпуска продукции контракта. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ данная ситуация отражается следующим образом – рисунок 3.5. Рис. 3.5. Все ресурсы контракта ГОЗ сформированы за счет источников финансирования контракта Контрольное правило равно нулю: стоимость ресурсов контракта соответствует сумме источников финансирования. Пример 3.3 На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб. С отдельного счета были уплачены налоги на сумму 40 000 000 руб. Уплата налогов с отдельного счета контракта является разрешенной операцией списания денежных средств. При этом указанная операция не имеет прямого отношения к формированию производственных ресурсов, необходимых для выпуска продукции контракта ГОЗ, и, по сути, регистрирует направление финансовых ресурсов контракта на расчеты по текущим обязательствам организации. В рамках контракта ГОЗ остались доступны для использования финансовые ресурсы в размере 380 000 000 руб. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ данная ситуация будет отражена следующим образом – рисунок 3.6. Рис. 3.6. Часть финансовых ресурсов контракта направлена на расчеты по текущим обязательствам организации Контрольное правило имеет отрицательное значение: часть финансовых ресурсов контракта использована для покрытия текущих обязательств организации, напрямую не связанных с исполнением рассматриваемого контракта ГОЗ. ГРУППА «1. ФИНАНСИРОВАНИЕ КОНТРАКТА» Государственный заказ является одной из форм государственного финансирования деятельности организаций, выполняющих работы и поставку товаров в целях удовлетворения государственных нужд и потребностей. При этом государство не финансирует затраты, а обеспечивает предприятию доход от продажи товаров, оформляя договорные отношения «покупатель – продавец». Интересы государства при выполнении государственного оборонного заказа представляют различные уполномоченные министерства и ведомства, выступающие в роли государственного заказчика. Крупнейшим государственным заказчиком является Министерство обороны Российской Федерации (МО РФ). Финансирование государственных контрактов МО РФ выполняется на условиях банковского сопровождения (Федеральный закон 275-ФЗ). Для головных исполнителей заказчиком при выполнении ГОЗ выступает непосредственно государственный заказчик. Для исполнителей в рамках кооперации ГОЗ заказчиком является организация, находящаяся на вышестоящем уровне кооперации. Финансирование головного исполнителя обеспечивает государственный заказчик, финансирование деятельности участников кооперации выполняется уже без его непосредственного участия. Финансирование ГОЗ ведется путем выдачи авансов и проведения окончательных расчетов с исполнителями после выполнения ими взятых на себя обязательств по контрактам. Все расчеты организации с заказчиком отражаются по показателю 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика, который входит в группу 1. Финансирование контракта. Денежные средства, полученные от заказчика, являются основным источником финансирования при выполнении контрактов ГОЗ. При этом объем авансирования в размере ниже 80 процентов от полной суммы контракта ГОЗ по умолчанию подразумевает необходимость дополнительного привлечения финансовых средств для приобретения производственных ресурсов или непосредственного выделения производственных ресурсов, доступность которых обеспечена за счет иных источников, находящихся в распоряжении организации. В группе 1. Финансирование контракта наравне с основным источником финансирования контракта ГОЗ отражаются и временно привлеченные извне средства – рисунок 3.7. Рис. 3.7. Схема источников финансирования контракта ГОЗ Каждый вид средств, временно привлеченных для финансирования контракта ГОЗ, отражается в отчете отдельным показателем: ■ 1.2. Кредиты банка; ■ 1.3. Задолженность по процентам по кредитам; ■ 1.4. Задолженность перед поставщиками. Особое внимание следует обратить на использование в наименовании показателя 1.4. Задолженность перед поставщиками термина «поставщики». Он обозначает только поставщиков, которые согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ признаются участниками кооперации данного контракта ГОЗ. Система банковского сопровождения подразумевает разделение расчетов с участниками кооперации и прочими поставщиками товаров и услуг посредством выделенных типов списания денежных средств с отдельного счета контракта. Аналогично принципам функционирования системы финансового мониторинга, при ведении раздельного учета по контрактам ГОЗ целесообразно выделять взаимодействие с участниками кооперации как операции, выполняемые в рамках и за счет средств контракта. Определение «временно привлеченные средства» указывает, что они находятся в составе источников финансирования ограниченный период времени, и после его завершения сумма средств подлежит замещению за счет основного источника финансирования контракта ГОЗ: ■ сумма кредита возвращается банку после установленного срока кредитования, при этом предполагается, что организация сможет это сделать списанием с отдельного счета контракта после получения денежных средств от заказчика; ■ проценты по кредитам банка подлежат уплате с использованием всех доступных средств организации; ■ задолженность перед участниками кооперации по своей экономической сути является товарным кредитом на срок отсрочки проведения расчетов и также предполагает, что организация сможет выполнить свои обязательства перед поставщиками – участниками кооперации списанием с отдельного счета контракта после получения денежных средств от заказчика. В отдельных случаях привлечение банковских кредитов является осознанным решением государственного заказчика при финансировании исполнения контракта ГОЗ. Во всех остальных случаях привлечение кредитных средств создает для организации-исполнителя ГОЗ дополнительную нагрузку в виде процентов за пользование кредитными средствами, что, в свою очередь, может оказать существенное влияние на финансовый результат выполнения контракта ГОЗ. Банковские кредиты, не предусмотренные условиями выполнения контракта и полученные организацией на расчетный счет при действующем отдельном счете контракта ГОЗ, не могут считаться целевыми кредитами контракта. Такие кредиты в отчетности не отражаются. Стоимость обслуживания указанных кредитов ложится на организацию и отражается в учете за рамками контракта ГОЗ. С учетом временно привлеченных средств общая сумма источников финансирования контракта на отдельные отчетные даты в ходе исполнения контракта ГОЗ может превышать общую сумму контракта, но ситуация исправляется после замещения (возврата) временно привлеченных средств. Пример 3.4 На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб. Источники финансирования контракта ГОЗ сформированы заказчиком, а их размер определяется суммой аванса – рисунок 3.82. Рис. 3.8. Источники финансирования контракта сформированы за счет денежных средств, полученных от заказчика Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в размере 420 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ формированием источника финансирования контракта в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ появлением финансовых ресурсов контракта в сумме 420 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Пример 3.5 При задержке с получением аванса от заказчика организация вынуждена для выполнения контракта ГОЗ взять в уполномоченном банке кредит в размере 50 000 000 руб. Кредитные средства поступают на отдельный счет контракта. После поступления на отдельный счет контракта ГОЗ кредитных средств организация получила финансовые ресурсы для его выполнения в размере суммы кредита. На ближайшую отчетную дату источники финансирования контракта целиком состоят из кредитных средств, а их размер определяется суммой кредита – рисунок 3.9. Рис. 3.9. Источники финансирования контракта сформированы за счет кредитных средств Получение кредита по контракту ГОЗ в размере 50 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ формированием источника финансирования контракта в сумме 50 000 000 руб. по показателю 1.2. Кредиты банка в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ появлением финансовых ресурсов контракта в сумме 50 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Пример 3.6 За использование кредитных средств по контракту ГОЗ были начислены проценты в размере 500 000 руб. Организация не смогла вовремя уплатить проценты и погасила задолженность только к следующей отчетной дате, используя денежные средства с расчетного счета. Начисление процентов по кредитам контракта ГОЗ отражается в составе источников финансирования и в стоимости ресурсов контракта. Включение процентов в состав ресурсов, используемых для выполнения контракта ГОЗ, обусловлено их трактовкой как стоимостной оценки действий организации, обеспечивающих выполнение контракта. После начисления процентов в сумме 500 000 руб. на ближайшую отчетную дату в составе источников финансирования контракта появятся временно привлеченные средства в виде задолженности по процентам и увеличится стоимость ресурсов контракта – рисунок 3.10. Рис. 3.10. В составе источников финансирования учтена задолженность по процентам по кредитам контракта К следующей отчетной дате проценты погашаются с расчетного счета организации. Происходит замещение временно привлеченных средств в составе источников финансирования контракта ГОЗ собственными финансовыми ресурсами организации в виде денежных средств – рисунок 3.11. Рис. 3.11. Замещение временно привлеченных средств (задолженность по процентам по кредитам контракта) в составе источников финансирования контракта ГОЗ собственными ресурсами организации Операция выполнена с использованием финансовых ресурсов в виде денежных средств, не принадлежащих контракту ГОЗ. Ее отражение в отчетности увеличивает значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта на сумму уплаченных процентов 500 000 руб. Пример 3.7 При задержке с получением аванса от заказчика организация вынуждена для выполнения контракта ГОЗ взять в уполномоченном банке кредит в размере 50 000 000 руб. Кредитные средства поступают на отдельный счет контракта. После получения денежных средств от заказчика в размере 420 000 000 руб. организация гасит кредит с отдельного счета контракта. Для простоты рассмотрения начисление и уплата процентов по кредиту контракта будут опущены. После получения денежных средств от заказчика источники финансирования контракта ГОЗ составят 50 000 000 + 420 000 000 = 470 000 000 руб. – рисунок 3.12. Рис. 3.12. Источники финансирования контракта сформированы за счет аванса от заказчика и кредитных средств Привлеченные средства в составе источников финансирования контракта ГОЗ подлежат замещению, поэтому после погашения кредита с отдельного счета контракта ситуация будет выглядеть следующим образом – рисунок 3.13. Рис. 3.13. Восстановление основной суммы источников финансирования контракта ГОЗ после погашения кредитов банка с отдельного счета Погашение за счет средств, полученных от заказчика, кредита в сумме 50 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ исключением из источников финансирования контракта суммы 50 000 000 руб. по показателю 1.2. Кредиты банка в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ уменьшением финансовых ресурсов контракта на сумму 50 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Пример 3.8 При задержке аванса от заказчика организация получила от поставщика – участника кооперации и оприходовала на склад материалы для исполнения контракта ГОЗ на сумму 11 800 000 руб. с учетом НДС. Контракт с поставщиком – участником кооперации предусматривает отсрочку платежа. В результате данной закупки в распоряжении организации появились производственные ресурсы в виде материалов, и она может начать изготовление продукции по контракту ГОЗ. Сумма задолженности перед поставщиком – участником кооперации составит товарный кредит, формирующий источники финансирования контракта ГОЗ – рисунок 3.14. Рис. 3.14. Источники финансирования контракта сформированы за счет товарного кредита, полученного от участника кооперации После получения денежных средств от заказчика источники финансирования контракта ГОЗ составят 431 800 000 руб. – рисунок 3.15. Рис. 3.15. Источники финансирования контракта сформированы за счет аванса от заказчика и товарного кредита Привлеченные средства в составе источников финансирования контракта ГОЗ подлежат замещению. Поэтому после расчетов с поставщиком – участником кооперации с отдельного счета контракта (операция списания денежных средств с отдельного счета для погашения задолженности стала возможна после получения аванса от заказчика в размере 420 000 000 руб.) отчетность примет следующий вид – рисунок 3.16. Рис. 3.16. Замещение временно привлеченных средств (задолженность перед поставщиком – участником кооперации) в составе источников финансирования контракта ГОЗ за счет средств контракта Наличие денежных средств на отдельном счете контракта не ограничивает организацию в выборе способа расчетов с поставщиками –участниками кооперации. Задолженность перед участниками кооперации организация может погасить с расчетного счета. В этом случае происходит замещение временно привлеченных средств в составе источников финансирования контракта ГОЗ ресурсами организации в виде денежных средств – рисунок 3.17. Рис. 3.17. Замещение временно привлеченных средств (задолженность перед поставщиком – участником кооперации) в составе источников финансирования контракта ГОЗ собственными ресурсами организации Операция выполнена с использованием финансовых ресурсов в виде денежных средств, не принадлежащих контракту ГОЗ. Ее отражение в отчетности увеличивает значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта на сумму погашенной задолженности 11 800 000 руб. ГРУППА «2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РЕСУРСОВ КОНТРАКТА» Показатели группы 2. Распределение ресурсов контракта отражают последовательное преобразование финансовых ресурсов в производственные ресурсы, производственных ресурсов – в готовую продукцию и ее отгрузку заказчику в ходе выполнения контракта ГОЗ. Порядок расположения групп показателей и самих показателей в отчетности соответствует естественному ходу хозяйственной деятельности организации в виде решения нескольких укрупненных функциональных задач – рисунок 3.18. Рис. 3.18. Соответствие структуры показателей отчетности исполнения контрактов ГОЗ укрупненным функциональным задачам ведения хозяйственной деятельности и зонам ответственности исполнителей Каждая из выделенных на рисунке 3.18 функциональных задач имеет свой регламент решений, что, в свою очередь, приводит к определенным отличиям в отражении данных по показателям, относящимся к разным группам. Далее каждая группа показателей будет рассмотрена более подробно, но перед этим уделим внимание их взаимосвязанному анализу. Отчетность исполнения контрактов ГОЗ обеспечивает мониторинг хозяйственной деятельности организации в целях выявления негативных тенденций, способных нарушить сроки и параметры выпуска продукции, как можно раньше по ходу выполнения контрактов. На предприятиях оборонно-промышленного комплекса (ОПК) используются различные схемы обеспечения ресурсами и организации производства, но все они подчиняются общей логике и последовательности действий. Например, трудно представить, что технически сложная продукция, на производство которой документацией отводится несколько месяцев, «вдруг» появится в распоряжении предприятия за месяц до срока отгрузки. В силу особенностей управления или выполнения технологических процессов на предприятии могут отсутствовать одно или несколько действий из последовательности, указанной на рисунке 3.18. Это не мешает по данным отчетности дать оценку состояния выполнения контракта. Данные в отчете собираются ежемесячно нарастающим итогом на отчетную дату, соответствующую концу месяца. Это позволяет проводить анализ данных с разбивкой по любым интервалам, кратным одному месяцу. Очень упрощенный пример мониторинга контракта ГОЗ с интервалом анализа в два месяца приведен на рисунке 3.19. Рис. 3.19. Определение стадии исполнения контракта посредством анализа структуры задействованных ресурсов Согласно данным, представленным на рисунке 3.19, можно предположить, что исполнение рассматриваемого контракта ГОЗ началось в марте 2018 года после получения аванса от заказчика в размере 420 000 000 руб. На это указывает наличие финансовых ресурсов контракта в размере 420 000 000 руб. по группе 2.1. Денежные средства. Финансовые ресурсы сформированы за счет источников финансирования контракта (поступление денежных средств от заказчика) в размере 420 000 000 руб. Сумма привлеченных для исполнения контракта источников финансирования показана по группе 1. Финансирование контракта. Отчет анализируется по значениям групп показателей, а это не позволяет сделать вывод о том, в каком виде представлены финансовые ресурсы контракта по состоянию на 31 марта 2018 года: какая сумма находится на отдельном счете и сколько авансов уже перечислено участникам кооперации. Для детального анализа необходимо обратиться к значениям отдельных показателей группы 2.1. Денежные средства. Тем не менее значение по группе 2.1. Денежные средства в графе Сальдо операций, руб. коп. подтверждает, что организация располагает финансовыми ресурсами для начала выполнения контракта. Отчетность за май 2018 показывает существенные изменения, которые произошли в объеме источников финансирования и структуре ресурсов, предназначенных для выполнения контракта ГОЗ. На 32 900 000 руб. – с 420 000 000 руб. до 452 900 000 руб. – выросла сумма привлеченных источников финансирования контракта. С учетом активного приобретения материалов в период апрель – май 2018 года можно предположить, что прирост обеспечен за счет товарного кредита, предоставленного организации поставщиками – участниками кооперации контракта в виде отсрочек в расчетах за уже поставленные товары и выполненные работы. Подтвердить это можно анализом значений отдельных показателей группы 1. Финансирование контракта. По состоянию на 31 мая 2018 года объем финансовых ресурсов контракта уменьшился на 370 000 000 руб.: с 420 000 000 руб. до 50 000 000 руб. – данные по группе 2.1. Денежные средства. Это указывает, что организация активно использует финансовые ресурсы контракта. На какие цели они направляются? Ответить на этот вопрос помогают значение по группе 2.2. Запасы и величина контрольного правила в значении показателя 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта: ■ идет активная закупка материалов – стоимость зарезервированных для выполнения контракта ресурсов по группе 2.2. Запасы составляет 282 900 000 руб. Отчет за май 2018 года показывает, что в период апрель – май организация основное внимание уделила подготовке производства в виде приобретения материальных ресурсов и их оплаты; ■ оплачены текущие расходы организации – сумма средств контракта, временно направленных на покрытие текущих обязательств организации, составила 100 000 000 руб., что нашло отражение в виде отрицательной величины контрольного правила в размере указанной суммы. Несмотря на увеличение источников финансирования на 32 900 000 руб., общая стоимость ресурсов, предназначенных для выполнения контракта, снизилась с 420 000 000 руб. в марте до 352 900 000 руб. в мае – значение по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Значение по группе 2.3. Производство в размере 20 000 000 руб. показывает начавшийся в мае 2018 года процесс производства. Хозяйственная деятельность организации по выполнению контракта в период июнь – июль нашла отражение в отчете за июль 2018 года. В сравнении с отчетом за май 2018 года данные этого отчета показывают: ■ небольшое снижение доступных финансовых ресурсов контракта на 10 000 000 руб. с 50 000 000 руб. до 40 000 000 руб. по группе 2.1. Денежные средства; ■ значительное снижение объема зарезервированных, но еще не направленных в производство запасов контракта – с 282 900 000 руб. до 120 000 000 руб. по группе 2.2. Запасы; ■ рост суммы незавершенного производства по контракту до 290 000 000 руб. по группе 2.3. Производство; ■ появление на складе готовой к отгрузке продукции контракта, производственная себестоимость которой составила 30 000 000 руб., – значение по показателю 2.4. Готовый товар на складе. Все это свидетельствует об усилиях организации по выполнению контракта ГОЗ. Особое внимание необходимо уделить значению по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Сумма по группе выросла с 352 900 000 руб. в мае до 480 000 000 руб. в июле. Организация не только восстановила объем ресурсов, предназначенных для выполнения контракта ГОЗ, но и превысила сумму привлеченных источников финансирования контракта в размере 452 900 000 руб., указанную по группе 1. Финансирование контракта. Превышение определила стоимость задействованных для выполнения контракта ресурсов, доступность которых была обеспечена за счет собственных источников организации. Виды вложенных в контракт ресурсов можно оценить путем анализа отдельных показателей, например входящих в группы 2.2. Запасы и 2.3. Производство. Отчет за май 2018 года показывал перенаправление ресурсов контракта на нужды организации в размере 100 000 000 руб. – отрицательное значение показателя 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. В отчете за июль 2018 года значение контрольного правила составляет уже 27 100 000 руб. со знаком плюс. Смена знака контрольного правила за период июнь – июль свидетельствует, что организация не только возместила потраченные ранее финансовые ресурсы контракта путем выделения собственных производственных ресурсов, но и привлекла их в дополнительном объеме. Общая стоимость ресурсов контракта, доступность которых обеспечена за счет собственных источников организации (находящихся за рамками контракта ГОЗ), составила 100 000 000 + 27 100 000 = 127 100 000 руб. Подобным образом анализ данных отчетности может выполняться до полного исполнения контракта ГОЗ. Анализ может проводиться как по группам показателей, так и по отдельным показателям в составе групп. Общей чертой при рассмотрении любых данных является наблюдение последовательного преобразования ресурсов (видов представления активов) контракта. ГРУППА «2.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА» Группа 2.1. Денежные средства содержит показатели, использование финансовых ресурсов контракта ГОЗ: ■ 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете; ■ 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке; ■ 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам. отражающие формирование и Следует обратить внимание на использование в наименовании показателя 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам термина «поставщики». Он обозначает только поставщиков, которые согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ признаются участниками кооперации данного контракта ГОЗ. Система банковского сопровождения подразумевает разделение расчетов с участниками кооперации и прочими поставщиками товаров и услуг посредством выделенных типов списания денежных средств с отдельного счета контракта. Аналогично принципам функционирования системы финансового мониторинга, при ведении раздельного учета по контрактам ГОЗ целесообразно выделять взаимодействие с участниками кооперации как операции, выполняемые в рамках и за счет средств контракта. Использование финансовых ресурсов контракта ГОЗ в рамках банковского сопровождения имеет возможность встречной проверки по данным системы финансового мониторинга. При этом, как было отмечено выше, мониторинг финансовых ресурсов контракта ГОЗ выполняется кассовым методом. Объем доступных финансовых ресурсов контракта ГОЗ на отчетную дату отражается по указанным выше показателям в графе Сальдо операций, руб. коп. Разрешенные типы платежей с отдельного счета (Федеральный закон 275-ФЗ) допускают возможность внутренних преобразований финансовых ресурсов контракта ГОЗ. Например, размещение денежных средств с отдельного счета на депозитных счетах в уполномоченном банке не изменяет размер финансовых ресурсов контракта, но временно меняет форму их представления. Аналогичная ситуация возникает и при выдаче поставщикам – участникам кооперации авансов, которые отражаются по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам. Возникшие обязательства участников кооперации перед организацией также являются видом представления финансовых ресурсов контракта, поскольку их возникновение не приводит к немедленному появлению у организации производственных ресурсов. В крайнем случае, когда поставщик по каким-либо причинам не сможет выполнить контракт, организация вправе отозвать ранее выданные авансы. После возврата аванса финансовые ресурсы контракта ГОЗ вновь примут вид денежных средств на отдельном счете. Решение об использовании денежных средств с отдельных счетов контрактов ГОЗ при проведении платежей принимает финансовая служба предприятия – рисунок 3.18 (в ряде случаев проведение платежей может быть делегировано бухгалтерской службе организации, что не влияет на сам порядок использования денежных средств). Списание денежных средств с отдельных счетов должно выполняться согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ. Пример 3.9 (в продолжение примера 3.4) На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб. Денежные средства на отдельном счете в размере 420 000 000 руб. являются финансовым ресурсом контракта ГОЗ для приобретения производственных ресурсов – рисунок 3.20. Рис. 3.20. Финансовые ресурсы контракта ГОЗ в виде денежных средств на отдельном счете Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в размере 420 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ формированием источника финансирования контракта в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ появлением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств на отдельном счете в сумме 420 000 000 руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.10 (в продолжение примера 3.9) На отчетную дату организация получила от заказчика для исполнения контракта ГОЗ на отдельный счет 420 000 000 руб. Часть денежных средств с отдельного счета в размере 100 000 000 руб. размещена на депозитных счетах в уполномоченном банке. Общая сумма финансовых ресурсов осталось неизменной – 420 000 000 руб., но их структура изменилась – рисунок 3.21. Рис. 3.21. Изменение структуры финансовых ресурсов контракта ГОЗ за счет размещения денежных средств с отдельного счета на депозитных счетах Размещение денежных средств контракта в сумме 100 000 000 руб. уполномоченном банке в отчетности отражается: на депозитах в ■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств на отдельном счете на сумму 100 000 000 руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств контракта на депозитных счетах на сумму 100 000 000 руб. по показателю 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Рассматриваемая операция правомерна в рамках системы финансового мониторинга. Оставшееся без изменения значение по группе 2.1. Денежные средства в графе Сальдо операций, руб. коп. показывает, что преобразования финансовых ресурсов контракта в производственные ресурсы пока не произошло. Другими словами, размещение денежных средств контракта на депозитных счетах не приблизило момент начала производства продукции, потому что в ходе данной операции финансовые ресурсы не выполняют свою главную задачу по обеспечению формирования производственных ресурсов контракта ГОЗ. ГРУППА «2.2. ЗАПАСЫ» Показатели группы 2.2. Запасы позволяют оценить процесс обеспечения контракта ГОЗ материальными ресурсами и уникальными техническими средствами производства. Большинство отражаемых в разрезе данных показателей операций относятся к зоне ответственности службы материально-технического обеспечения предприятия – рисунок 18. Показатели группы имеют разное экономическое содержание, но у них есть несколько общих свойств, которые и определили их объединение в одну группу: ■ показатели отражают только процедуры формирования материальных ресурсов и специальных технических средств производства для их дальнейшего использования в изготовлении продукции по контракту ГОЗ; ■ данные по показателям не являются затратами контракта; ■ отражаемые ресурсы до момента потребления в процессе производства сохраняют альтернативность использования и могут быть перераспределены как между контрактами ГОЗ, так и между иными направлениями деятельности организации. На отчетную дату состав задействованных показателей группы 2.2. Запасы и их значение в графе Сальдо операций, руб. коп. показывают видовой состав и стоимость доступных к использованию производственных ресурсов, требующих предварительного формирования. Такие ресурсы (в основном материальные) могут формироваться за счет разных источников в соответствии с экономической целесообразностью и организационными возможностями организацииисполнителя ГОЗ: ■ приобретаться у поставщиков – участников кооперации контракта; ■ путем перераспределения ресурсов, ранее приобретенных для выполнения других контрактов ГОЗ; ■ выделением из состава свободного остатка запасов, созданных организацией за счет собственных средств. В ряде случаев в силу технологических особенностей производства у организации нет возможности выделить материальные ресурсы под контракт в отрыве от производственного процесса. В этом случае показатели группы 2.2. Запасы не заполняются. Еще раз подчеркнем: показатели группы 2.2. Запасы отражают предварительное выделение (обособление, резервирование) материальных ресурсов под контракт ГОЗ до их передачи в производство. В состав группы 2.2. Запасы входят следующие показатели: ■ 2.2.1. Материалы на складах; ■ 2.2.2. НДС входящий; ■ 2.2.3. Полуфабрикаты на складах; ■ 2.2.4. Материалы, переданные в переработку; ■ 2.2.5. Расходы будущих периодов; ■ 2.2.6. Средства производства. Рассмотрим предметное содержание показателей группы 2.2. Запасы. Показатель «2.2.1. Материалы на складах» Показатель 2.2.1. Материалы на складах отражает стоимость материальных ценностей, находящихся в местах хранения на складах и зарезервированных службой материальнотехнического обеспечения под выполнение конкретного контракта ГОЗ. По показателю 2.2.1. Материалы на складах отражается формирование материальных запасов вне зависимости от их дальнейшей трактовки при отнесении на затраты контракта. Это могут быть: ■ Материалы, потребляемые при выпуске продукции: ○ сырье; ○ основные и вспомогательные материалы; ○ покупные полуфабрикаты-заготовки; ○ комплектующие изделия; ○ топливо; ○ тара и упаковка и т. д. ■ Материалы обеспечения производства: ○ на подготовку и освоение производства; ○ для проведения пусковых работ; ○ при формировании специальных затрат. Для подтверждения стоимости материальных ресурсов Правилами предусмотрено ведение партионного учета при формировании и использовании материальных ресурсов. Партионный учет дает возможность сопоставить стоимость определенного количества материала, которая была включена в производственную себестоимость реализованной продукции ГОЗ, с документом, который определил эту стоимость в момент первого появления ресурса в учете организации. Например, такое сопоставление обеспечивает применение метода ФИФО. Для закупаемых материалов стоимость приобретения определяется документами поставщиков (документы Товарная накладная по форме ТОРГ-12 или М-15, Универсальный передаточный документ). Передача материальных ресурсов, зарезервированных под контракт, со склада в производство для выпуска продукции контракта возможна по первому требованию производственных подразделений. Система резервирования обеспечивает закрепление материала за контрактом ГОЗ до момента его переработки. Сам факт нахождения материальных ценностей на отчетную дату в резерве под контракт как бы «обнуляет» историю их приобретения. При дальнейшем использовании все они уже рассматриваются как ресурсы контракта – рисунок 3.22. Рис. 3.22. Выделенные в учете материальные запасы для будущего использования при выпуске продукции контракта ГОЗ Согласно данным, представленным на рисунке 3.22, общая стоимость материалов, выделенных для выполнения рассматриваемого контракта ГОЗ, на отчетную дату по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Сальдо операций, руб. коп. составляет 184 000 000 руб., из них: ■ материалы на сумму 150 000 000 руб. закуплены у поставщиков – участников кооперации контракта – значение в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ материалы на сумму 4 000 000 руб. переданы из состава запасов, ранее сформированных для исполнения других контрактов государственного заказчика – значение в графе Привлечение ресурсов с других контрактов государственного заказчика/заказчика, руб. коп.; ■ материалы на сумму 30 000 000 руб. переданы из состава свободного остатка склада, ранее сформированного за счет собственных источников организации – значение в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Положения Правил устанавливают равноправие всех возможных способов выделения материальных ресурсов для контракта ГОЗ. В дальнейшем они будут переданы в производство как ресурсы контракта. В примере отчетности на рисунке 3.22 стоимость материалов, доступность которых была обеспечена за счет источников, находящихся за рамками рассматриваемого контракта ГОЗ, в размере 4 000 000 + 30 000 000 = 34 000 000 руб. увеличила значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Стоимость материальных ресурсов контракта определяется в соответствии с учетной политикой организации по запасам и видом налогообложения НДС деятельности, к которой относится конкретный контракт ГОЗ. Стоимость ресурсов может складываться из стоимости приобретения, отнесенных транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), включенной в стоимость материалов суммы входящего НДС. Рассмотрим несколько примеров. Пример 3.11 Организация закупила у поставщика – участника кооперации контракта ГОЗ материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС в сумме 180 000 руб. Для доставки материалов был привлечен перевозчик, который не является участником кооперации контракта. Стоимость услуг по доставке материалов составила 50 000 руб., НДС не предусмотрен. Учетная политика организации устанавливает принятие материалов к учету по полной стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы (стоимость доставки). Какова стоимость материальных ресурсов контракта по результатам закупки материалов? Стоимость ресурсов контракта определяется полной стоимостью приобретения, которая складывается из стоимости материалов и суммы за доставку, – рисунок 3.23. Рис. 3.23. Формирование стоимости материальных ресурсов контракта по полной стоимости приобретения материалов Стоимость приобретенных материалов без НДС составляет 1 000 000 руб. и учитывается по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Указанное поле для занесения данных определяется тем, что материалы приобретены у поставщика – участника кооперации контракта, поэтому они сразу признаются в учете ресурсами контракта. Перевозчик не является участником кооперации контракта, и при включении суммы за доставку материалов в стоимость материалов происходит удорожание материального ресурса, выделенного для выполнения контракта ГОЗ. Расчеты с прочими поставщиками организация ведет за рамками контракта, поэтому отнесение суммы доставки можно считать вложением организации в контракт ГОЗ в размере 50 000 руб. – сумма отражается по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Стоимость материальных ресурсов, выделенных в учете организации под контракт ГОЗ, составила 1 000 000 + 50 000 = 1 050 000 руб. – значение по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Сальдо операций, руб. коп. Данный пример подчеркивает одну важную особенность отчетности: анализ ресурсов контракта выполняется по их стоимостной оценке. Такая оценка не дает полноценного представления о достаточности состава и количества ресурсов, выделенных для выполнения контракта ГОЗ, но обладает одним существенным преимуществом. Она сразу показывает тенденцию превышения целевых (плановых) параметров выполнения контракта, какими бы причинами они ни были вызваны. Что, в свою очередь, выступает отправной точкой для более детального анализа причин выявленной ситуации и способствует своевременному поиску решений для преодоления негативных тенденций. Показатель «2.2.2. НДС входящий» В отчетности присутствуют два показателя, в наименовании которых упоминается НДС: ■ 2.2.2. НДС входящий в группе 2.2. Запасы; ■ 3.5. НДС с выручки от продаж в группе 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг. Разнесение показателей, использующихся для отражения операций с суммами НДС, по разным группам призвано подчеркнуть различие трактовок их экономического содержания. По показателю 2.2.2. НДС входящий сумма НДС, зафиксированная в документах поставщиков – участников кооперации контракта, рассматривается как самостоятельный вид ресурсов, влияющий на стоимость ресурсов контракта. В зависимости от вида деятельности по налогообложению по НДС, к которому относится конкретный контракт ГОЗ, сумма входящего НДС может быть включена в стоимость материальных или производственных ресурсов контракта ГОЗ или принята к вычету при уплате НДС организацией. Показатель 3.5. НДС с выручки от продаж отражает сумму обязательств организации по уплате НДС, возникших в результате хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ. Обязательства организации по уплате НДС определены законодательно, в их расчете сводно учитываются все направления деятельности и выполняемые контракты. Использование финансовых ресурсов конкретного контракта ГОЗ на частичное покрытие обязательств организации по уплате НДС ограничивает сумму источников его финансирования, которую можно направить на формирование производственных ресурсов контракта. В силу значительного размера сумм НДС операции с ними требуют отдельного контроля, который и ведется по значению показателя 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Значения показателей 2.2.2. НДС входящий и 3.5. НДС с выручки от продаж между собой сопоставляются не напрямую, а через контрольное правило в значении показателя 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Более подробно контроль сумм НДС описан в разделе 3.4. Группа «3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг». Регистрация суммы входящего НДС по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. как самостоятельного ресурса контракта обоснованна в силу следующих положений: ■ невозможно приобрести ресурсы, не оплатив НДС, если он присутствует в цене, т. е. финансовые ресурсы контракта расходуются на его оплату, что можно охарактеризовать как стандартное преобразование ресурсов в ходе хозяйственной деятельности организации; ■ после принятия документов поступления к учету сумма входящего НДС может увеличить стоимость материальных ресурсов или, будучи принята к вычету, сохранить финансовые ресурсы организации при уплате НДС. Сумма входящего НДС по контракту подлежит распределению. Отчетный период распределения определяется правилами ведения учетных действий на предприятии (например, в отчетном периоде оформления поступления, в периоде фактического потребления материалов). Варианты распределения могут быть различны: ■ включение в стоимость запасов контракта; ■ включение в стоимость производственных ресурсов контракта; ■ принятие к вычету. Рассмотрим несколько примеров отражения в отчетности операций с суммами входящего НДС. Пример 3.12 Продукция, выпускаемая организацией по контракту ГОЗ, облагается НДС. В счет аванса, ранее выданного поставщику – участнику кооперации с отдельного счета контракта, организация оприходовала на склад материалы. Общая сумма, указанная в документах поставщика, составила 1 180 000 руб., в том числе НДС в сумме 180 000 руб. Сумма НДС принята к вычету. В условиях примера указаны две хозяйственные операции с суммой входящего НДС, которые выполняются последовательно: ■ регистрация суммы входящего НДС; ■ принятие суммы входящего НДС к вычету. Регистрация суммы входящего НДС в размере 180 000 руб. при оприходовании материалов, поступивших от поставщика – участника кооперации контракта, показана на рисунке 3.24. Рис. 3.24. Регистрация суммы входящего НДС при закупках у поставщиков – участников кооперации контракта Регистрация суммы входящего НДС в размере 180 000 руб. при закупках у поставщиков – участников кооперации контракта в отчетности отражается формированием ресурсов контракта ГОЗ в сумме 180 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Поскольку контракт ГОЗ относится к деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, указанная в документах поставщиков – участников кооперации контракта, может быть принята к вычету. При закупках сумма входящего НДС оплачивается совместно со стоимостью материалов. Для этого используются финансовые ресурсы контракта (денежные средства с отдельного счета контракта). При вычете зарегистрированная в рамках контракта сумма входящего НДС участвует в формировании налогооблагаемой базы по НДС в целом по организации. Это снижает обязательства организации по уплате НДС, возникшие за рамками исполнения рассматриваемого контракта ГОЗ. Таким образом, получается, что финансовые ресурсы контракта опосредованно участвуют в покрытии обязательств организации. В силу этого вычет НДС трактуется в отчетности как операция использования ресурсов контракта для снижения обязательств организации – рисунок 3.25. Рис. 3.25. Вычет суммы входящего НДС контракта Принятие к вычету суммы входящего НДС контракта в размере 180 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта на сумму 180 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп.; ■ уменьшением значения контрольного правила на сумму 180 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Пример 3.13 Продукция, выпускаемая организацией по контракту ГОЗ, не облагается НДС. В счет аванса, выданного поставщику – участнику кооперации с отдельного счета контракта ГОЗ, организация оприходовала на склад материалы. Общая сумма, указанная в документах поставщика, составила 1 180 000 руб., в том числе НДС в сумме 180 000 руб. Сумма НДС включена в стоимость запасов контракта. Сумма входящего НДС включается в стоимость материалов при оформлении поступления – рисунок 3.26. Рис. 3.26. Стоимость запасов контракта, включающая сумму входящего НДС Оформление поступления на склад материалов контракта общей стоимостью 1 180 000 руб. под деятельность, не облагаемую НДС, в отчетности отражается увеличением стоимости запасов контракта ГОЗ на сумму 1 000 000 + 180 000 = 1 180 000 руб. по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Показатель «2.2.3. Полуфабрикаты на складах» Показатель 2.2.3 Полуфабрикаты на складах показывает стоимость размещенных на складах (в местах хранения): ■ полуфабрикатов, выпущенных в рамках контракта ГОЗ; ■ полуфабрикатов, выпущенных в рамках других контрактов государственного заказчика, но переданных для выполнения рассматриваемого контракта ГОЗ; ■ изделий собственного изготовления, зарезервированных для выполнения контракта ГОЗ. Показатель 2.2.3 Полуфабрикаты на складах не используется: ■ при бесполуфабрикатном способе производства; ■ передаче полуфабрикатов между производственными технологического процесса, минуя места хранения (склады). подразделениями в рамках Стоимость полуфабрикатов, выпущенных в рамках контрактов ГОЗ, и изделий собственного изготовления, зарезервированных для выполнения контракта уже на складе, определяется себестоимостью их выпуска. Себестоимость выпущенных изделий наиболее часто регистрируется в учете организации документами Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. Сам факт нахождения материальных ценностей на отчетную дату в резерве под контракт как бы «обнуляет» историю их создания. Все обособленные изделия считаются ресурсами контракта. Пример 3.14 На складе для выполнения контракта ГОЗ зарезервированы заготовки, изготовленные как производственные заделы, в количестве 100 единиц. Стоимость зарезервированных заготовок составляет 10 000 000 руб. Предварительно рассмотрим, как возникла стоимость заготовок. Заготовки к учету на складе принимаются по сложившейся при их выпуске производственной себестоимости. Условия примера не дают представления, каким образом было организовано производство заготовок: выполнялось оно организацией самостоятельно или с привлечением внешнего переработчика по давальческой схеме. Возможно, применялся комбинированный способ, при котором часть заготовок организация изготовила самостоятельно, а часть сделал переработчик. Себестоимость заготовок из разных партий выпуска может различаться. Но если заготовки равнозначны по своим характеристикам для дальнейшей обработки, то на складе они хранятся общим количеством. Для выполнения контракта ГОЗ конкретные экземпляры заготовок передаются не по способу изготовления, а исходя из удобства их доставки к рабочим местам. Стоимость переданного количества заготовок в размере 10 000 000 руб. определяется в рамках партионного учета (как того требуют Правила) по методу ФИФО по партиям выпуска. Допустим, что заготовки выпускались нескольким партиями: ■ 03 числа месяца партия в 20 шт. с себестоимостью одной штуки 103 000 руб.; ■ 12 числа месяца партия в 30 шт. с себестоимостью одной штуки 98 000 руб.; ■ 20 числа месяца партия в 80 шт. с себестоимостью одной штуки 100 000 руб. По методу ФИФО стоимость заготовок, которые резервируются в учете под выполнение контракта ГОЗ, определяется следующим образом: 20 * 103 000 руб. + 30 * 98 000 руб. + 50 * 100 000 руб. = 10 000 000 руб. Стоимость первой и второй партий выпуска включается полностью, а стоимость третьей партии – частично, в пропорции по обособленному под контракт ГОЗ количеству (50 из 80 шт.). В целях подтверждения обоснованности стоимости привлеченных для выполнения контракта ГОЗ ресурсов применение метода ФИФО позволяет раскрыть себестоимость выпуска каждой партии заготовок до исходных затрат. Такой анализ проводится дополнительно, при необходимости. Главное, чтобы система учетных действий, применяемая организацией-исполнителем ГОЗ, изначально обеспечивала такую детализацию затрат. В результате резервирования фиксируется стоимость заготовок, запланированных для выполнения контракта. При этом данные о партиях, сформировавших стоимость заготовок для контракта, сохраняются. Общая схема отражения в отчетности резервирования заготовок под контракт ГОЗ показана на рисунке 3.27. Рис. 3.27. Резервирование на складе изделий собственного изготовления для их использования в будущем в производстве продукции контракта ГОЗ Резервирование на складе под контракт ГОЗ заготовок стоимостью 10 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением запасов контракта на сумму 10 000 000 руб. по показателю Полуфабрикаты на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; 2.2.3. ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 10 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Пример 3.15 (в продолжение примера 3.14) На складе для выполнения контракта ГОЗ зарезервировано 100 заготовок на общую сумму 10 000 000 руб. Ранее заготовки были изготовлены как производственные заделы. Принимается решение в дальнейшем использовать 10 заготовок для выполнения другого контракта государственного заказчика (необходимо изменить резерв заготовок на складе). Операция изменения резерва отражается в отчетности по той же строке, по которой учитывается материальный ресурс. В данном случае – по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах. Заготовки (полуфабрикаты контракта) планируется использовать для выпуска продукции другого контракта государственного заказчика. Их исключение из состава материальных ресурсов текущего контракта ГОЗ показывается по графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. Осталось определить стоимость материальных ресурсов, которые изменяют резерв с одного контракта на другой. Все заготовки одинаковые, при хранении на складе учитываются общим количеством (обособленное хранение по партиям выпуска не ведется). Так же как и в предыдущем примере, операция изменения резерва не связана с физическим перемещением заготовок на складе или изменением материально-ответственного лица. Она отражает изменение данных аналитического учета активов организации. Стоимостная оценка операции выполняется в соответствии с методом определения стоимости материалов при списании, выбранным в учетной политике организации. Для целей раздельного учета это ФИФО. Фактически стоимость определяется по указанному расчетному алгоритму. Себестоимость заготовок в первой партии выпуска (см. пример 3.14) составляет 103 000 руб./шт. Количество заготовок, для которого происходит смена резерва (10 шт.), не превышает количество заготовок в данной партии (20 шт.). Стоимость заготовок, для которых происходит перерезервирование, составит: 10 * 103 000 руб. = 1 030 000 руб. Пример показывает, что изменения данных аналитического учета активов организации не влияют на отслеживание партий материальных ресурсов. Стоимость определенного количества заготовок формируется в первый момент его (количества) появления в учете организации и сохраняется до полного потребления, расхода или реализации. Партиеобразующими документами для полуфабрикатов являются документы выпуска. Для закупаемых материалов финансовые партии, участвующие в расчете по алгоритму метода ФИФО, формируются по документам поступления. Если до перерезервирования часть заготовок уже передана в производство для дальнейшей обработки, то стоимость переданных заготовок также рассчитывается по алгоритму ФИФО начиная с первой партии выпуска. В этом случае стоимость заготовок, для которых изменяется резерв, определяется по очередной партии, количество которой еще не было списано со склада. В рассматриваемом примере в результате изменения резерва для 10 заготовок стоимость материальных ресурсов текущего контракта ГОЗ уменьшится на 1 030 000 руб. – рисунок 3.28. Рис. 3.28. Перерезервирование на складе полуфабрикатов контракта ГОЗ под другой контракт государственного заказчика Перерезервирование на складе полуфабрикатов контракта стоимостью 1 030 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта на сумму 1 030 000 руб. по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп.; ■ уменьшением значения контрольного правила на сумму 1 030 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Пример 3.16 Из производства на склад поступают полуфабрикаты контракта ГОЗ, производственная себестоимость которых составила 40 000 000 руб. В результате выпуска полуфабрикатов (оформлены документы Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18) регистрируется очередная стадия преобразования ресурсов контракта. Появляются новые объекты учетных действий – полуфабрикаты контракта. Учетная схема организации предполагает временное размещение полуфабрикатов в местах хранения (на складах) в ожидании следующих операций обработки. Производственная себестоимость полуфабрикатов контракта выделяется из суммы незавершенного производства контракта – рисунок 3.29. Рис. 3.29. Поступление полуфабрикатов контракта из производства на склад для временного хранения Передача на склад полуфабрикатов контракта ГОЗ, имеющих производственную себестоимость 40 000 000 руб., в отчетности отражается: ■ увеличением запасов контракта на сумму 40 000 000 руб. по показателю Полуфабрикаты на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; 2.2.3. ■ уменьшением незавершенного производства по контракту на сумму 40 000 000 руб. по показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.17 В производство передаются полуфабрикаты контракта ГОЗ, ранее размещенные на складах организации на временное хранение. Стоимость передаваемых полуфабрикатов составляет 1 000 000 руб. Передача полуфабрикатов контракта со склада в производство показана на рисунке 3.30. Рис. 3.30. Передача полуфабрикатов контракта со склада в производство для дальнейшей обработки Передача полуфабрикатов контракта стоимостью 1 000 000 руб. со склада в производство для дальнейшей обработки в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 1 000 000 руб. по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением вторичных производственных затрат контракта ГОЗ на сумму 1 000 000 руб. по показателю 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Показатель «2.2.4. Материалы, переданные в переработку» Стоимость материалов, зарезервированных на складах под контракт ГОЗ, отражается по показателю 2.2.1. Материалы на складах. Они ожидают передачи в производство. Одним из видов производства является схема переработки давальческого сырья с привлечением стороннего переработчика. В схеме переработки в учете материалов можно выделить два основных события: передача материалов переработчику и признание факта, что они были израсходованы при выпуске продукции. После передачи переработчику материалы оказываются за рамками организации и для целей мониторинга логично их выделить из общего объема материалов, находящихся на складах на территории организации (так же, как это принято в правилах бухгалтерского учета). При этом принадлежность переданных материалов к контракту ГОЗ сохраняется. В отчетности показывается изменение структуры запасов – внутреннее перераспределение по показателям группы 2.2. Запасы. Сальдо по показателю 2.2.1. Материалы на складах уменьшается на стоимость переданных переработчику материалов, а по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку увеличивается на ту же сумму. Стоимость переданных материалов рассчитывается согласно правилам партионного учета. Использование переданных материалов, подтвержденное отчетами переработчика, отражается в отчетности по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в зависимости от достигнутого результата: ■ Материалы переработаны в изделия контракта: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. на стоимость использованных материалов; ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость использованных материалов. ■ Неиспользованные материалы контракта возвращены на склад: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. на стоимость неиспользованных материалов; ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость неиспользованных материалов. ■ Оформлены возвратные отходы контракта: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. на сумму возвратных отходов; ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на сумму возвратных отходов. ■ Оформлены возвратные отходы за рамками контракта: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. на сумму возвратных отходов. ■ Материалы контракта списаны из ресурсов контракта из-за утраты: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. на стоимость утраченных материалов. Показатель 2.2.4. Материалы, переданные в переработку используется только для отражения движения материальных ценностей, переданных переработчику. Производственные затраты по давальческой схеме производства отражаются в рамках группы 2.3. Производство: ■ Формирование материальных затрат выпуска: ○ по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. на стоимость использованных материалов; ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость использованных материалов. ■ Регистрация услуг по переработке от переработчика – участника кооперации: ○ по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на сумму услуг без НДС; ○ по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. на сумму услуг с НДС; ○ по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. на сумму НДС. ■ Регистрация услуг по переработке от переработчика, не являющегося участником кооперации: ○ по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. на сумму услуг без НДС. Полученные от переработчика изделия к учету принимаются как новые материальные ресурсы контракта. Себестоимость выпуска таких изделий показывается по показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. и по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Показатель «2.2.5. Расходы будущих периодов» Показатель 2.2.5. Расходы будущих периодов отражает предварительное резервирование на контракт ГОЗ нематериальных ресурсов в виде признанных расходов организации. Показатель используется в случаях, когда расходы признаются в одном отчетном периоде, а включить их в затраты по контракту целесообразно в другом отчетном периоде или частями в течение нескольких отчетных периодов. В частности, это позволяет обеспечить формирование сопоставимой себестоимости одинаковых изделий, выпускаемых в различные временные периоды. Показатель имеет весьма узкие границы применения. Данные по нему отражаются при соблюдении следующих условий: ■ расходами контракта признается стоимость услуг, оказанных организации участниками кооперации по данному контракту ГОЗ; ■ расходы принимаются к учету только в стоимостной оценке; ■ отражаются услуги, связанные с выполнением производственных процессов контракта (будущие производственные затраты) или реализацией продукции контракта (будущие коммерческие расходы). Формирование расходов будущих периодов по контракту отражается по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Списание сумм расходов будущих периодов происходит при их включении в затраты контракта и отражается по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. По показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Сальдо операций, руб. коп. показывается сумма расходов будущих периодов, ожидающая списания на затраты контракта ГОЗ. Показатель «2.2.6. Средства производства» В целях мониторинга формирования производственных ресурсов контракта закупаемые (выделяемые) материальные ценности целесообразно разделить на материалы (будущие предметы труда) и технические средства производства (входят в состав средств труда). Такое разделение оправдано природой использования указанных ресурсов в процессе производства и позволяет более достоверно трактовать состав формируемых ресурсов контрактов. Понятие «средства труда» объединяет все орудия труда, посредством которых происходит воздействие на предмет труда. Наличие у организации собственных средств труда для выпуска продукции ГОЗ обеспечивает быстрое начало ее производства. Как правило, имеющиеся на момент заключения контракта в распоряжении организации средства труда представлены универсальным оборудованием и инструментом. Восприятие средств труда как единого ресурса осложняется разнообразием применяемых для них в бухгалтерском учете трактовок: инструмент, спецоснастка, основные средства. Для каждой из них установлены свои правила отражения операций. Вне зависимости от этого средства труда как ресурс имеют собственную стоимость, которая в процессе производства переносится в состав себестоимости выпускаемых изделий: посредством амортизации для основных средств, списанием стоимости для инструмента и оснастки. Как уже отмечалось, показатели группы 2.2. Запасы отражают формирование части производственных ресурсов перед их использованием в производстве продукции контракта ГОЗ. По показателю 2.2.6. Средства производства отражается приобретение или создание уникальных средств труда для выполнения контракта ГОЗ. Название показателя 2.2.6. Средства производства происходит от сокращенного термина «технические средства производства», которым часто определяют средства труда. Другими словами, если требуется спецоборудование или уникальная оснастка, то их покупают или создают за средства контракта. В процессе приобретения или создания будет определена стоимость технических ресурсов, которая в дальнейшем переносится в себестоимость выпускаемых изделий. Вхождение показателя 2.2.6. Средства производства в группу 2.2. Запасы подчеркивает, что отражаемые по ней расходы не относятся к затратам контракта. Показатель 2.2.6. Средства производства используется только в том случае, когда сначала регистрируется создание технического ресурса в виде объекта учетных действий, а потом отдельно отражается его использование в производстве с переносом стоимости на затраты контракта. Виды объектов учетных действий: ■ объект основных средств; ■ экземпляр спецоснастки; ■ экземпляр инструмента; ■ экземпляр спецодежды или средств защиты (редко). При отсутствии выделенных объектов учетных действий расходы по подготовке производства учитываются в составе производственных затрат по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты. В ряде случаев будущие средства труда приобретаются в виде, который не позволяет начать их использование без дополнительной подготовки. Оборотами по показателю 2.2.6. Средства производства отражаются расходы по подготовке учетных объектов к использованию и все изменения, которые они претерпевают в ходе этого. Рассмотрим несколько примеров. Пример 3.18 Для выполнения контракта ГОЗ организация приобрела у поставщика – участника кооперации контракта спецоснастку на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС в сумме 360 000 руб. Спецоснастка рассчитана на использование в течение трехлетнего срока исполнения контракта. Ее стоимость в пропорции, соответствующей количеству выпуска, переносится в себестоимость всех изделий, которые будут изготавливаться с ее применением. В первый месяц использования на затраты контракта списывается 100 000 руб. из стоимости спецоснастки. Условия примера предусматривают последовательное выполнение нескольких хозяйственных операций: ■ оприходование на склад спецоснастки контракта; ■ передача спецоснастки контракта в эксплуатацию; ■ списание части стоимости спецоснастки на затраты контракта. Результат оприходования на склад спецоснастки, закупленной у поставщика – участника кооперации контракта, показан на рисунке 3.31. Рис. 3.31. Приобретена спецоснастка у поставщика – участника кооперации контракта Оприходование на склад спецоснастки, закупленной у поставщика – участника кооперации контракта на сумму 2 360 000 руб., в отчетности отражается: ■ увеличением источников финансирования контракта ГОЗ за счет непогашенной задолженности перед поставщиком – участником кооперации контракта на сумму поставки с НДС в размере 2 360 000 руб. по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ формированием ресурсов контракта в сумме 360 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением запасов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Для простоты рассмотрения в данном и последующих примерах отражение в отчетности дальнейших операций по учету сумм НДС опускается. Согласно сложившейся практике учетных действий физическая передача спецоснастки со склада в производственное подразделение и списание ее стоимости на затраты признаются независимо выполняемыми операциями. Указанные операции могут быть разнесены по разным отчетным периодам. Именно такая ситуация описана условиями примера: списание стоимости спецоснастки выполняется пропорционально ее использованию. Передача спецоснастки в производство (в эксплуатацию) сохраняет намерение о ее использовании как технического средства производства при выпуске продукции контракта ГОЗ и, можно сказать, приближает реализацию данного намерения. Таким образом, передача в эксплуатацию будет отражена внутренним оборотом по показателю 2.2.6. Средства производства – рисунок 3.32. Рис. 3.32. Передача спецоснастки со склада в производственное подразделение (в эксплуатацию) Передача спецоснастки контракта стоимостью 2 000 000 руб. со склада в производственное подразделение (в эксплуатацию) в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Согласно условиям примера в месяц первого использования спецоснастки сумма в размере 100 000 руб. списывается на производственные затраты контракта – рисунок 3.33. Рис. 3.33. Списание части стоимости спецоснастки контракта на производственные затраты контракта Списание стоимости спецоснастки контракта ГОЗ в сумме 100 000 руб. на производственные затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 100 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ на сумму 100 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.19 Для выполнения контракта ГОЗ требуется создать испытательный стенд, который в соответствии с учетной политикой организации будет принят к учету как объект основных средств. Стенд создается за счет средств контракта ГОЗ. Перенос его стоимости на затраты контракта будет осуществляться путем начисления амортизации в течение пятилетнего (60 месяцев) срока выполнения контракта после ввода стенда в эксплуатацию. Для изготовления стенда организация: ■ закупила у поставщиков – участников кооперации контракта оборудование, требующее монтажа, на сумму 10 620 000 руб., включая НДС в сумме 1 620 000 руб. Собственно стоимость оборудования составила 9 000 000 руб.; ■ использовала собственные материалы на сумму 4 000 000 руб.; ■ воспользовалась услугами монтажной организации, не являющейся участником кооперации контракта, на сумму 2 360 000 руб., включая НДС в сумме 360 000 руб. Собственно стоимость услуг составила 2 000 000 руб. На момент ввода основного средства в эксплуатацию стоимость стенда составила: 9 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 = 15 000 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации, относимой на затраты контракта, будет составлять: 15 000 000 / 60 месяцев = 250 000 руб. Для простоты рассмотрения операции по учету НДС и расчетов с поставщиками будут опущены. Все хозяйственные операции, посредством которых реализуется описанный пример, могут относиться к разным отчетным периодам, поэтому отражаются в отчетности нарастающим итогом по мере выполнения. Оборотами по показателю 2.2.6. Средства производства отражаются все виды преобразований технических средств производства на этапе их подготовки к использованию в производстве. При этом значение в графе Сальдо операций, руб. коп. всегда соответствует стоимости данного вида ресурсов, ожидающей своего срока переноса на затраты контракта. Операция поступления от участника кооперации контракта на склад организации оборудования, требующего монтажа, стоимостью 10 620 000 руб. будет отражена в отчетности следующим образом – рисунок 3.34. Рис. 3.34. Поступление на склад оборудования, требующего монтажа, купленного за средства контракта и для использования при выполнении контракта Оприходование на склад оборудования, требующего монтажа, закупленного у поставщика – участника кооперации контракта на сумму 10 620 000 руб., в отчетности отражается: ■ увеличением источников финансирования контракта ГОЗ за счет непогашенной задолженности перед поставщиком – участником кооперации контракта на сумму поставки с НДС в размере 10 620 000 руб. по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ формированием ресурсов контракта в сумме 1 620 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением запасов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. При передаче оборудования со склада для выполнения монтажных работ изменяется объект учетных действий. Единица оборудования замещается на расходы, формирующие первоначальную стоимость будущего объекта основных средств. При этом для контракта наличие данного вида ресурсов сохраняется, и его стоимость остается прежней. Операция отражается внутренним оборотом по показателю 2.2.6. Средства производства с сохранением значения в графе Сальдо операций, руб. коп. – рисунок 3.35. Рис. 3.35. Передача оборудования (как ресурса контракта) для монтажа Передача со склада оборудования контракта стоимостью 9 000 000 руб. для выполнения монтажных работ в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. После отражения операций передачи материалов и актирования услуг по монтажу стенда отчетность примет следующий вид – рисунок 3.36. Рис. 3.36. Сбор расходов по монтажу будущего технического ресурса контракта в виде объекта основных средств Регистрация расходов по монтажу будущего технического средства производства контракта в виде объекта основных средств на сумму 4 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 6 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 6 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 6 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Ввод стенда в эксплуатацию как объекта основных средств контракта ГОЗ с первоначальной стоимостью 15 000 000 руб. в отчетности будет отражен внутренним оборотом по показателю 2.2.6. Средства производства – рисунок 3.37. Рис. 3.37. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств, созданного за средства контракта и предназначенного для выполнения контракта ГОЗ Ввод стенда в эксплуатацию как объекта основных средств контракта ГОЗ с первоначальной стоимостью 15 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 15 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 15 000 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. В ходе всех описанных выше преобразований в организации появился ресурс, который может быть непосредственно задействован в производстве продукции контракта. Перенос его стоимости на производственные затраты контракта осуществляется посредством амортизации. Согласно условиям примера в первый месяц начисления амортизации на производственные затраты контракта будет отнесена сумма в размере 250 000 руб. – рисунок 3.38. Рис. 3.38. Перенос посредством амортизации на затраты контракта ГОЗ стоимости созданных для его выполнения объектов основных средств Начисление амортизации по объектам основных средств контракта ГОЗ в размере 250 000 руб. с отнесением на производственные затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 250 000 руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ на сумму 250 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. По показателю 2.2.6. Средства производства в графе Сальдо операций, руб. коп. отражается остаточная стоимость средств производства, ожидающая переноса на производственные затраты контракта. Рассмотренные примеры позволяют сделать несколько важных наблюдений. Суммы оборотов по показателям могут быть большими по значению, но корректное последовательное отражение всех операций с ресурсами контракта: ■ существенно упрощает обоснование понесенных организацией затрат при выполнении контракта ГОЗ; ■ позволяет вести мониторинг хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ нарастающим итогом. Учетная система организации должна обеспечивать расшифровку оборотов, отраженных в полях групп Движение ресурсов контракта и Использование ресурсов контракта, списками первичных документов, поскольку первичные документы не только содержат стоимостную оценку хозяйственных операций, но и дают ее трактовку при учетных действиях. ГРУППА «2.3. ПРОИЗВОДСТВО» Показатели группы 2.3. Производство отражают формирование затрат контракта ГОЗ в ходе производственных процессов и их включение в производственную себестоимость выпущенной продукции, актированных работ. Производственные затраты формируются за счет передачи и потребления ранее зарезервированных материальных ресурсов, а также использования других производственных ресурсов организации. Все виды потребляемых производственных ресурсов получают стоимостную оценку в соответствии со своей экономической сущностью: ■ использование оборудования как средств труда – в виде амортизации; ■ трудовых ресурсов – посредством начисления зарплаты и т. д. В ходе производственных процессов выделенные под контракт ресурсы претерпевают очередную стадию преобразований, получают новую форму: в учете возникают полуфабрикаты, продукция контракта. Трансформация изменяет форму представления ресурсов контракта, но сохраняет стоимость, накопленную на предыдущих стадиях преобразований. Сумма незавершенного производства по контракту ГОЗ на отчетную дату определяется значением показателя 2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. В отличие от показателей групп 2.1. Денежные средства и 2.2. Запасы для всех показателей группы 2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. сохраняется результирующая (накопленная) сумма всех выполненных операций. Показатели группы 2.3. Производство, посредством которых отражается накопление производственных затрат контракта, при расчете суммы незавершенного производства учитываются со знаком плюс: ■ 2.3.1. Затраты на материалы; ■ 2.3.2. Затраты на оплату труда; ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты; ■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты; ■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты; ■ 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы. Показатели группы 2.3. Производство, посредством которых отражается формирование производственной себестоимости полуфабрикатов, а также выпущенной продукции (актированных работ) контракта, при расчете суммы незавершенного производства контракта учитываются со знаком минус: ■ 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ; ■ 2.3.8. Выпуск продукции. С какой детализацией ведется мониторинг производственных процессов контракта? В процессе ценообразования будущий исполнитель старается максимально обосновать цену продукции и выполняемых работ. Калькуляции составляются весьма детально, по статьям калькуляции. Эта информация в дальнейшем является основой для проведения план-фактного анализа себестоимости реализованной продукции, выполненных работ. При мониторинге хозяйственной деятельности такая детализация является избыточной. Приемлемая оценка ресурсов, стоимость которых участвует в формировании производственной себестоимости продукции, возможна по нескольким сводным показателям. Ориентируясь на варианты формирования первоначальной стоимости ресурсов, можно выделить следующие показатели производственных затрат: ■ 2.3.1. Затраты на материалы; ■ 2.3.2. Затраты на оплату труда; ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты; ■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты; ■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты. Показатель «2.3.1. Затраты на материалы» По показателю 2.3.1. Затраты на материалы отражается стоимость материалов, потребляемых при выпуске продукции, исходя из норм и нормативов расхода материальных ресурсов: ■ сырья; ■ основных и вспомогательных материалов; ■ покупных полуфабрикатов-заготовок; ■ комплектующих изделий; ■ топлива; ■ тары и упаковки и т. д. Стоимость таких материалов признается первичными прямыми производственными затратами контракта, а сами материалы перерабатываются в ходе производства в готовую продукцию. Первичными затраты признаются в момент их первого отнесения на контракт. Стоимость материальных ценностей как ресурсов контракта определяется на условиях партионного учета как в случае предварительного формирования ресурсов контракта на складах, так и при непосредственном потреблении ресурсов в производстве. Выделим три основных способа обеспечения контракта материалами: ■ резервирование материалов под контракт на складе (данный способ объединяет все варианты целевого приобретения или обособления материалов); ■ определение использования материалов при передаче в производство; ■ оформление использования материалов после фактического потребления. Резервирование материалов на складе Материалы, которые были зарезервированы под контракт ГОЗ при хранении на складе, передаются в производство в рамках контракта (как обособленные ресурсы контракта). При передаче имеет значение только обособленная стоимость материалов, источники их появления у организации уже не рассматриваются. Стоимость материалов, использование которых нормировано при выпуске продукции, отражается по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. и одновременно по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.20 На складе под контракт ГОЗ зарезервированы материалы на сумму 180 000 000 руб. Из их состава для выпуска продукции со склада в производство передаются материалы стоимостью 3 000 000 руб. Передача предварительно зарезервированных материалов в производство является внутренней операцией контракта. Материалы планируется использовать непосредственно для выпуска продукции – рисунок 3.39. Рис. 3.39. Передача материалов контракта со склада в производство для выпуска продукции контракта ГОЗ Указанная в примере передача со склада в производство материалов контракта стоимостью 3 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта на сумму 3 000 000 руб. по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 3 000 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Определение использования материалов при передаче в производство Система резервирования материалов на складах для решения задач обеспечения производства материальными ресурсами применяется не на всех предприятиях. Использование материалов для выпуска продукции контракта ГОЗ может определяться в момент передачи материалов со склада в производство. Данный вариант предполагает, что до момента передачи в производство материалы находятся на свободном остатке склада, источником их приобретения не является кооперация контракта ГОЗ. Передача материалов в производство отражается по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Пример 3.21 Со свободного остатка склада в производство для выполнения контракта ГОЗ передаются материалы на сумму 2 000 000 руб. Потребность в конкретных материалах определяется сформированными производственными заданиями на выпуск продукции контракта или ее комплектующих. Производственные подразделения запрашивают необходимые материалы со склада. Получаемые материалы планируется использовать непосредственно для выпуска продукции – рисунок 3.40. Рис. 3.40. Передача материалов со свободного остатка склада в производство для выпуска продукции контракта ГОЗ Передача со свободного остатка склада в производство материалов стоимостью 2 000 000 руб. для выполнения контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 2 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Подобная ситуация наблюдается, когда для выполнения контракта передаются материалы, находящиеся на складе в резерве под другой контракт государственного заказчика. В этом случае стоимость передаваемых материалов может быть отражена по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов с других контрактов государственного заказчика / заказчика, руб. коп. С точки зрения управления указанное действие корректнее отразить в два этапа. Сначала изменить резерв на складе (см. раздел «Показатель «2.2.1. Материалы на складах»»), тем самым зафиксировав принятое решение об изменении использования конкретного материального ресурса. Как правило, такие решения принимаются сотрудниками службы материально-технического обеспечения (см. рисунок 3.18) или производственной службы. И уже отдельной операцией оформить собственно передачу материала со склада в производство в рамках контракта (см. пример 3.20). Исполнителями указанной операции будут сотрудники склада. Описанное последовательное отражение также оправдано тем, что принятие решения и его исполнение могут относиться к разным отчетным периодам. Оформление использования материалов после потребления Материалы, необходимые для выпуска продукции контракта ГОЗ, на момент потребности в них могут уже находиться в составе незавершенного производства (НЗП). Это характерно для различного рода расходных материалов, нормалей, стандартных комплектующих, мерных материалов и т. д. Как правило, источником появления таких материалов являются собственные средства организации. Передача их со склада в производство осуществляется по отдельным регламентам, не связанным с выполнением конкретного контракта или выпуском определенной продукции. На момент передачи неизвестен полный состав изделий, в изготовлении которых данные материалы могут быть задействованы. Стоимость таких материалов включается в затраты контракта ГОЗ по факту их безвозвратного потребления и отражается по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Пример 3.22 В процессе изготовления продукции контракта ГОЗ была израсходована краска, ранее переданная в состав незавершенного производства. Стоимость израсходованной краски составила 4 000 руб. Для выпуска продукции контракта краска использовалась по фактической потребности. Перед этим ее не нужно было целевым образом закупать, заказывать на складе. Такой характер использования материального ресурса сложился в силу нескольких факторов: ■ отсутствуют специальные требования к подтверждению качественных характеристик используемого материала; ■ требуемое количество материала не соответствует используемой для его хранения упаковке (по условиям техники безопасности разлив краски на складе не производится, в производство краска передается дискретно по единицам упаковки); ■ невозможность обособленного хранения требуемого количества материала из-за потенциального ухудшения качественных характеристик или приведения материала в негодность и т. д. Материал со склада в производство может передаваться несколькими документами (например, для передачи могут использоваться документы «Требование-накладная» по форме М-11). Стоимость материалов в рамках каждого документа определяется по правилам партионного учета. Данные о партиях, сформировавших стоимость переданных материалов, сохраняются и при нахождении материалов в составе незавершенного производства. Исходя из этих правил и была определена стоимость материалов, использованных для выполнения контракта, в сумме 4 000 руб. – рисунок 3.41. Рис. 3.41. Материальные ресурсы, использованные для выпуска продукции контракта ГОЗ из свободного остатка незавершенного производства Потребление материалов из свободного остатка незавершенного производства стоимостью 4 000 руб. для выполнения контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 4 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 4 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Технологические особенности большинства производственных процессов таковы, что обработка полученных со склада материалов начинается с определенным лагом по времени. До начала обработки материалы, находящиеся в составе незавершенного производства, сохраняют альтернативность использования и могут в силу производственной необходимости направляться на выпуск изделий по другим контрактам ГОЗ или иным направлениям деятельности. Это определяет изменения суммы производственных затрат контракта ГОЗ до момента включения стоимости потребленных ресурсов в производственную себестоимость выпущенных полуфабрикатов и продукции контракта ГОЗ. Также сумма производственных затрат уменьшается при возврате неиспользованных материалов из производства на склад. Движение материальных ресурсов контракта ГОЗ в производстве в отчетности отражается следующим образом: ■ Возврат материалов контракта из производства на склад с сохранением резерва под контракт: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ Передача материалов контракта в другое подразделение с сохранением резерва под контракт (фиксируется внутренний оборот по показателю 2.3.1. Затраты на материалы): ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ Использование в НЗП материалов контракта для выпуска продукции других контрактов государственного заказчика: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика/заказчика, руб. коп. ■ Использование в НЗП материалов контракта для выпуска продукции по иным направлениям деятельности: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. ■ Списание материалов контракта из производства при их утрате (по итогам инвентаризации) с дальнейшим отнесением на виновных: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Показатель «2.3.2. Затраты на оплату труда» По показателю 2.3.2. Затраты на оплату труда отражаются: ■ основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, инженерно-технических и других категорий работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (основных работников); ■ установленные законодательством начисления на заработную плату. Данные виды начислений признаются прямыми производственными затратами контракта ГОЗ. Обоснованность начислений подтверждается оформленными нарядами, определяющими выработку сотрудников при выполнении технологических операций или видов работ. После признания факта выполнения технологических операций, видов работ по выпуску конкретной продукции контракта ГОЗ оснований для изменения трактовки данных затрат не предусмотрено, поэтому в отчетности отсутствует возможность передачи таких затрат за рамки контракта. Затраты формируются как результат состоявшегося и окончательного использования части трудовых ресурсов организации, они отражаются в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Стоимость данного ресурса для контракта ГОЗ определяется сложившейся на предприятии системой оплаты труда и загрузкой работников. Система оплаты труда организации устанавливается коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Отклонения суммы зарплаты, фактически относимой на контракт, от значения соответствующего целевого параметра контракта могут быть вызваны: ■ несовершенством нормативов, использовавшихся при ценообразовании; ■ некорректной начальной оценкой объема работ, подлежащих выполнению; ■ привлечением к исполнению технологических операций, видов работ по контракту специалистов несоответствующей квалификации и т. д. При этом в соответствии с методом начислений признание данного вида затрат не зависит от факта и способа выплаты зарплаты сотрудникам предприятия. Отчетность не предполагает какоголибо прямого сопоставления оформленных производственных затрат контракта по показателю 2.3.2. Затраты на оплату труда с суммами платежей с отдельного счета контракта по разрешенному типу платежей «оплата труда работников предприятия (при одновременной уплате соответствующих налогов и взносов)». Косвенное сопоставление возможно только условно, через контрольное правило, но оно не является объектом мониторинга при раздельном учете по контрактам ГОЗ. Показатель «2.3.3. Прочие производственные затраты» Показатель 2.3.3. Прочие производственные затраты объединяет самые разнообразные виды прямых затрат, которые признаются первичными производственными затратами контракта ГОЗ, но не вошли в два предыдущих показателя. Данный вид затрат выделяет то, что они дают исключительно стоимостную оценку произошедших событий и действий. После того как действие совершилось, его нельзя отменить, потому что сама отмена является уже новым действием и имеет собственную стоимостную оценку. Данная особенность ограничивает передачу таких затрат между контрактами и направлениями деятельности организации. В себестоимость продукции контракта ГОЗ они входят по статьям калькуляции, соответствующим характеру формирования: ■ услуги и работы соисполнителей при выпуске продукции контракта; ■ ненормируемые обоснованные расходы при выпуске продукции контракта; ■ затраты на подготовку и освоение производства; ■ пусковые затраты; ■ затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; ■ специальные затраты. Затраты, отражаемые по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты, формируются за счет потребления всех видов производственных ресурсов (материальных, трудовых и т. д.), созданных за счет различных источников. Рассмотрим несколько примеров отражения затрат. Работы соисполнителей – участников кооперации Актированные работы соисполнителей – участников кооперации контракта сразу признаются производственными затратами контракта и отражаются по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Сумма входящего НДС по выполненным работам отражается аналогично сумме входящего НДС при закупках материалов у поставщиков – участников кооперации контракта (см. раздел «Показатель «2.2.2. НДС входящий»»). Пример 3.23 Актированы работы соисполнителя – участника кооперации контракта на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 800 000 руб. Стоимость работ, выполненных соисполнителем – участником кооперации контракта, включается в состав производственных затрат контракта – рисунок 3.42. Рис. 3.42. Актированы работы соисполнителя – участника кооперации контракта ГОЗ Актирование работ соисполнителя – участника кооперации контракта в сумме 11 800 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением обязательств организации перед участниками кооперации контракта на сумму 11 800 000 руб. по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ в размере 10 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением ресурсов контракта на сумму 1 800 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Работы соисполнителей, не являющихся участниками кооперации Сумма актированных работ соисполнителей, не являющихся участниками кооперации контракта, сразу признается производственными затратами контракта и отражается по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Сумма входящего НДС по выполненным работам в отчетности не отражается. Пример 3.24 Актированы работы соисполнителя, не являющегося участником кооперации контракта, на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС в сумме 360 000 руб. Сумма входящего НДС учитывается за рамками контракта, в состав производственных затрат контракта включается стоимость работ без НДС – рисунок 3.43. Рис. 3.43. Актированы работы соисполнителя, не являющегося участником кооперации контракта ГОЗ Актирование работ соисполнителя, не являющегося участником кооперации контракта ГОЗ, в сумме 2 360 000 руб., включая НДС в размере 360 000 руб., в отчетности отражается: ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 2 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Работы собственных подразделений для контракта Организация производственных процессов в ходе выполнения контракта ГОЗ может быть разнообразной. В состав производственной себестоимости продукции контракта могут включаться работы, выполненные подразделениями за рамками основной цепочки прохождения производственных процессов контракта и с использованием собственных ресурсов организации, но непосредственно связанные с выполнением контракта. Себестоимость таких работ после их признания затратами контракта ГОЗ отражается по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Пример 3.25 На производственные затраты контракта ГОЗ отнесена стоимость работ подразделений организации в размере 1 000 000 руб. В данном примере учетная система предприятия допускает привлечение отдельных подразделений организации к выпуску продукции контракта ГОЗ как внутренних соисполнителей. Используя все имеющиеся в их распоряжении производственные ресурсы, такие подразделения могут выполнять определенные виды обработки, настройки, испытаний экземпляров продукции контракта или ее комплектующих, находящихся при этом в зоне ответственности основных производственных цехов. Производственная себестоимость таких внутренних работ формируется на основании единых правил для продукции контрактов ГОЗ, она включается в себестоимость продукции контракта одной суммой с возможностью ее раскрытия до исходных затрат. Согласно условиям примера производственная себестоимость работ, выполненных с использованием ресурсов, не имевших предварительного выделения в учете под контракт и признанных затратами контракта по факту актирования, составляет 1 000 000 руб. – рисунок 3.44. Рис. 3.44. Признание затратами контракта ГОЗ стоимости работ, выполненных подразделениями с использованием собственных ресурсов организации Списание стоимости работ собственных подразделений в сумме производственные затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается: 1 000 000 руб. на ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 1 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 1 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Списание материалов контракта в состав специальных затрат Из состава материальных ценностей, зарезервированных на складах для выполнения контракта ГОЗ, часть материалов может быть списана в состав специальных затрат контракта. Пример 3.26 Для изготовления технической документации со склада в производство передаются материалы контракта на сумму 25 000 руб. Материалы контракта, списываемые в состав специальных затрат контракта, участвуют в обеспечении выпуска продукции. Чаще всего нормы их расхода на единицу выпускаемой продукции не задаются, поэтому они не относятся к прямым материальным затратам контракта. Стоимость таких материалов входит в сумму специальных затрат и отражается по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты – рисунок 3.45. Рис. 3.45. Списание материалов контракта в состав специальных затрат контракта ГОЗ Списание материалов контракта стоимостью 25 000 руб. в состав специальных затрат контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ уменьшением запасов контракта на сумму 25 000 руб. по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 25 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Передача в состав специальных затрат контракта ГОЗ материалов со свободного остатка склада отражается формированием производственных затрат контракта по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Использование универсального оборудования для выполнения контракта Амортизация универсального оборудования может признаваться прямыми производственными затратами контракта ГОЗ при наличии системы регистрации использования оборудования. Сумма такой амортизации отражается по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Пример 3.27 На прямые производственные затраты контракта ГОЗ отнесена сумма амортизации при использовании универсального оборудования в размере 300 000 руб. Указанная операция возможна только в случае, когда для рассматриваемых единиц оборудования (принятых в учете организации как основные средства) есть возможность регистрации их участия в обработке изделий конкретного контракта или направления деятельности. Применение таких данных в учете в виде базы целевого распределения амортизации по контрактам должно быть отражено в учетной политике организации. При отсутствии системы регистрации использования оборудования амортизация универсального оборудования учитывается в составе общепроизводственных затрат. В примере относимая на контракт сумма 300 000 руб. получена в результате целевого распределения амортизации и признается производственными затратами контракта – рисунок 3.46. Рис. 3.46. Признание прямыми производственными затратами контракта ГОЗ амортизации при использовании универсального оборудования Списание амортизации в сумме 300 000 руб. на прямые производственные затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается: ■ увеличением производственных затрат контракта на сумму 300 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 300 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Аналогичным образом при наличии системы регистрации использования прямыми затратами контракта ГОЗ может признаваться списываемая стоимость универсальных инструментов и спецоснастки, задействованных для выполнения контракта. В противном случае списываемая стоимость универсальных инструментов и спецоснастки относится на общепроизводственные затраты. Эксплуатация оборудования контракта Наряду с универсальным оборудованием для выполнения контракта ГОЗ применяется оборудование, созданное за счет средств контракта. Амортизация в ходе эксплуатации данного вида оборудования начисляется в рамках контракта и в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму амортизации по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ на сумму амортизации по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Операция рассмотрена ранее в рамках примера 3.19. Эксплуатация спецоснастки контракта Наряду с универсальной спецоснасткой для выполнения контракта ГОЗ применяется спецоснастка, созданная за счет средств контракта. Списание стоимости такой спецоснастки на затраты контракта ГОЗ происходит в рамках контракта и в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму списания по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ на сумму списания по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Операция рассмотрена ранее в рамках примера 3.18. Показатель «2.3.4. Общепроизводственные затраты» Показатель 2.3.4. Общепроизводственные затраты применяется для отражения доли общепроизводственных затрат, отнесенных на контракт ГОЗ по результатам распределения соответствующего вида накладных расходов. Показатель отражает особый вид производственных затрат контракта. Он формируется по отчетным периодам, в течение которых для выполнения контракта были задействованы производственные подразделения (есть база распределения для данного вида накладных расходов). Первичная регистрация общепроизводственных затрат выполняется по производственным подразделениям. В целях обоснованности включения в себестоимость продукции контракта ГОЗ данного вида накладных расходов необходимо обеспечить режим распределения, при котором на контракт ГОЗ могут быть отнесены только общепроизводственные затраты подразделений, непосредственно задействованных в изготовлении продукции контракта. Общепроизводственные затраты определяются суммой расходов на поддержание функционирования производственных подразделений, а для этого в основном используются собственные ресурсы организации. Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общепроизводственных затрат можно считать общей стоимостью ресурсов, предоставленных организацией для обеспечения выполнения производственных процессов контракта ГОЗ. Сумма распределенных на контракт ГОЗ общепроизводственных затрат в составе производственных затрат контракта отражается по показателю 2.3.4. Общепроизводственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Показатель «2.3.5. Общехозяйственные затраты» Применение в отчетности показателя 2.3.5. Общехозяйственные затраты определяется учетной политикой организации и зависит от выбранного способа распределения общехозяйственных затрат. Данные по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты отражаются в том случае, если принято решение о включении общехозяйственных затрат в состав производственной себестоимости продукции. Показатель отражает особый вид производственных затрат контракта. Он формируется по отчетным периодам, в которых есть база распределения для данного вида накладных расходов, принятая в учетной политике организации. Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общехозяйственных затрат можно считать общей стоимостью ресурсов, предоставленных организацией для управления исполнением контракта. Сумма распределенных на контракт ГОЗ общехозяйственных затрат в составе производственных затрат контракта отражается по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Показатель «2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы» Использование показателя 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы определяется организацией учетных действий на предприятии (например, применением полуфабрикатного способа производства) и не является обязательным. Показатель применяется для отражения движения промежуточных ресурсов контракта: ■ передача полуфабрикатов контракта из мест временного хранения (складов) в производство для дальнейшей обработки; ■ передача полуфабрикатов контракта между производственными подразделениями в ходе технологических процессов; ■ отнесение на затраты одних подразделений стоимости работ других подразделений, задействованных в выполнении контракта ГОЗ. Параллельно применяются различные виды движения полуфабрикатов контракта ГОЗ. Движение полуфабрикатов, ранее выпущенных в рамках контракта, не оказывает влияния на состав исходных затрат. Полуфабрикаты, изготовленные за рамками контракта, привносят в контракт свою стоимость одной суммой, без расшифровки по отдельным показателям. По показателю 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы отражается только движение обособленных ресурсов контракта, поэтому соответствующие значения указываются в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Передача полуфабрикатов контракта со склада в производство для дальнейшей обработки рассмотрена в примере 3.17. Пример 3.28 Для дальнейшей обработки из одного подразделения в другое передаются полуфабрикаты контракта, имеющие производственную себестоимость 2 500 000 руб. Передача полуфабрикатов контракта между подразделениями выполняется, минуя склад. Данный вариант передачи должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Операция не влияет на состав исходных затрат контракта и отражает завершение одной из промежуточных стадий производственного процесса выпуска продукции контракта – рисунок 3.47. Рис. 3.47. Передача полуфабрикатов контракта между подразделениями Передача полуфабрикатов контракта ГОЗ стоимостью 2 500 000 руб. между подразделениями в отчетности отражается: ■ увеличением незавершенного производства по контракту на сумму 2 500 000 руб. по показателю 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ уменьшением незавершенного производства по контракту на сумму 2 500 000 руб. по показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Аналогичным образом отражается стоимость работ подразделений-соисполнителей при ее списании на затраты других подразделений в рамках выполнения контракта ГОЗ. Показатель «2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ» Использование показателя 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ определяется организацией учетных действий на предприятии (например, применением полуфабрикатного способа производства) и не является обязательным. Показатель применяется для отражения движения промежуточных ресурсов контракта ГОЗ: ■ выпуска полуфабрикатов контракта с их передачей в места временного хранения (склады); ■ выпуска полуфабрикатов контракта с их передачей в другие подразделения для дальнейшей обработки; ■ актирования работ одних подразделений со списанием их стоимости на затраты других подразделений, задействованных в выполнении контракта. По показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ отражаются операции, регистрирующие возникновение полуфабрикатов как новой формы представления ресурсов контракта ГОЗ. Очередная стадия преобразования ресурсов в рамках незавершенного производства по контракту. По показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ отражается только движение обособленных ресурсов контракта, поэтому соответствующие значения указываются в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Примеры отражения операций по показателю: ■ выпуск полуфабрикатов контракта на склад рассмотрен в примере 3.15; ■ передача полуфабрикатов контракта между подразделениями рассмотрена в примере 3.28. Показатель «2.3.8. Выпуск продукции» Показатель 2.3.8. Выпуск продукции отражает производственную себестоимость переданной на склад продукции контракта, актированных заказчиком работ. По показателю 2.3.8. Выпуск продукции отражается только движение обособленных ресурсов контракта, поэтому соответствующие значения указываются в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.29 На склад приходуется продукция контракта ГОЗ. Производственная себестоимость продукции контракта составила 50 000 000 руб. Наиболее часто передача выпущенной продукции на склад оформляется документами Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. Продукцией контракта признаются изделия, предназначенные для отгрузки заказчику – рисунок 3.48. Рис. 3.48. Передача на склад выпущенной продукции контракта Передача на склад выпущенной продукции контракта ГОЗ с производственной себестоимостью 50 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением незавершенного производства по контракту на сумму 50 000 000 руб. по показателю 2.3.8. Выпуск продукции в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением запасов контракта на сумму 50 000 000 руб. по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Пример 3.30 Актированы заказчиком работы контракта ГОЗ на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 800 000 руб. Производственная себестоимость выполнения работ составила 9 000 000 руб. Актирование сданных работ контракта отражается в отчетности по нескольким показателям – рисунок 3.49. Рис. 3.49. Актированы сданные заказчику работы контракта Актирование сданных заказчику работ в сумме 11 800 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением незавершенного производства по контракту на сумму 9 000 000 руб. по показателю 2.3.8. Выпуск продукции в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением доходов контракта ГОЗ на сумму выручки от сдачи работ контракта в размере 11 800 000 руб. по показателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.; ■ увеличением расходов контракта на сумму производственной себестоимости сданных работ в размере 9 000 000 руб. по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением расходов контракта на начисленную сумму НДС с выручки от продаж в размере 1 800 000 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на 1 800 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. ПОКАЗАТЕЛЬ «2.4. ГОТОВЫЙ ТОВАР НА СКЛАДЕ» По показателю 2.4. Готовый товар на складах отражаются ресурсы контракта, материальная форма и качественные параметры которых позволяют использовать их для непосредственного выполнения обязательств организации перед заказчиком в рамках контракта ГОЗ. Это изделия, полностью готовые к отгрузке. Рассмотрим, как формируется данный вид ресурсов контракта и как может использоваться. Появление ресурсов контракта ГОЗ по показателю 2.4. Готовый товар на складах возможно несколькими способами, а именно: ■ выпуск продукции в рамках контракта; ■ передача на контракт продукции, выпущенной по другому контракту; ■ резервирование на контракт продукции со свободного остатка склада; ■ закупка покупных изделий. Покупные изделия входят в спецификацию отгрузки контракта как отдельные, независимо отгружаемые позиции. При этом они реализуются заказчику без каких-либо доработок и изменений. Фактически это перепродажа товара. В ходе хозяйственной деятельности организация может применять один из перечисленных выше способов или любую их комбинацию. Вне зависимости от способа формирования ресурсов по показателю 2.4. Готовый товар на складах при отгрузке заказчику все учитываемые изделия признаются продукцией контракта ГОЗ. Выпуск продукции в рамках контракта Используя производственные ресурсы контракта, организация самостоятельно или с привлечением подрядчиков (соисполнителей, внешних переработчиков) обеспечивает выпуск продукции контракта. Поступление на склад выпущенных в рамках контракта ГОЗ изделий по производственной себестоимости рассматривается в примере 3.29. Передача на контракт продукции, выпущенной по другому контракту Данный вариант встречается довольно редко. В момент нахождения на складе продукции, выпущенной в рамках другого контракта государственного заказчика, принимается решение отгрузить ее в счет исполнения обязательств организации по рассматриваемому контракту ГОЗ. Производственная себестоимость такой продукции была сформирована в рамках другого контракта ГОЗ, но применение общих для всего предприятия правил учета и распределения затрат позволяют наследовать не только общую сумму себестоимости. Учетная система предприятия должна иметь возможность раскрыть стоимость передаваемых ресурсов до исходных затрат по первичным документам. Такое раскрытие обеспечивает обоснование затрат, сформировавших себестоимость продукции, вне зависимости от того, за счет каких средств были обеспечены потребленные при выпуске ресурсы. Пример 3.31 На складе под контракт ГОЗ резервируется продукция другого контракта государственного заказчика, стоимость которой составляет 15 000 000 руб. Выделение на контракт ГОЗ ресурсов в виде продукции, выпущенной по другому контракту государственного заказчика, показано на рисунке 3.50. Рис. 3.50. Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции, выпущенной по другому контракту государственного заказчика Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции, ранее выпущенной в рамках другого контракта государственного заказчика, стоимостью 15 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением запасов контракта на сумму 15 000 000 руб. по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Привлечение ресурсов с других контрактов государственного заказчика / заказчика, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на 15 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Передача на контракт продукции со свободного остатка склада Не всегда контракт ГОЗ предполагает отгрузку товаров, которые требуется изготавливать специально под контракт. Необходимые товары организация-исполнитель ГОЗ может выпускать серийно, отгрузка возможна со свободного остатка склада. Стоимость передаваемых на контракт ГОЗ изделий, так же как и в предыдущем случае, обосновывается применением общих для всего предприятия правил учета и распределения затрат, формирования себестоимости выпускаемых изделий. Стоимость передаваемых ресурсов должна раскрываться до исходных затрат по первичным документам. Выпуск продукции обеспечен ресурсами, которые были приобретены за счет собственных средств организации. Пример 3.32 На складе под контракт ГОЗ резервируется продукция со свободного остатка склада, стоимость которой составляет 12 000 000 руб. Выделение на контракт ГОЗ ресурсов в виде продукции, выпущенной за рамками контрактов ГОЗ, показано на рисунке 3.51. Рис. 3.51. Резервирование под контракт ГОЗ продукции со свободного остатка склада Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции со свободного остатка склада стоимостью 12 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением запасов контракта на сумму 12 000 000 руб. по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на 12 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Продукция как ресурс контракта ГОЗ обладает теми же свойствами, которыми наделены и другие ресурсы контракта. Рассмотренные выше примеры показали: ■ формирование ресурса может происходить за счет средств из разных источников; ■ решения о формировании и использовании ресурсов контракта определяются экономической целесообразностью для организации в текущем периоде исполнения; ■ любое выделение ресурсов сохраняет альтернативность для дальнейшего использования. В силу этого продукция, зарезервированная под контракт, может быть использована следующим образом: ■ отгружена заказчику по контракту ГОЗ – производственная себестоимость реализованной продукции указывается по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ передана в резерв под другой контракт государственного заказчика – производственная себестоимость переданной продукции указывается по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп.; ■ передана на свободный остаток склада – производственная себестоимость переданной продукции указывается по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. ГРУППА «3. ОТГРУЗКА ТОВАРА, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ» Показатели группы 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг позволяют сформировать финансовый результат выполнения контракта ГОЗ, фиксируя доходы и окончательные расходы исполнения контракта. При реализации завершается процесс преобразования ресурсов внутри организации-исполнителя ГОЗ: стоимость задействованных ресурсов контракта признается расходами, обеспечившими выполнение обязательств предприятия перед заказчиком и получение дохода по контракту. Доход от реализации продукции контракта ГОЗ отражается по показателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп. Расходы, обеспечившие получение дохода по контракту ГОЗ, в отчетности отражаются в графе Сальдо операций, руб. коп. по следующим показателям: ■ Производственные расходы контракта ГОЗ: ○ 3.1. Себестоимость реализованной продукции. ■ Непроизводственные расходы контракта ГОЗ: ○ 3.2. Административно-управленческие расходы; ○ 3.3. Коммерческие расходы; ○ 3.4. Проценты по кредитам банка; ○ 3.5. НДС с выручки от продаж. Сопоставление полученных по контракту доходов и расходов показывает значение показателя 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. Для корректной оценки размера полученной прибыли/убытка контракта ГОЗ также требуется учитывать значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Если на момент завершения контракта ГОЗ значение контрольного правила привести в ноль нет возможности, то финансовый результат выполнения контракта ГОЗ определяется по значениям двух показателей: 3.6. Прибыль контракта и 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Примеры анализа финансового результат контракта ГОЗ приведены в разделе «Закрытие контракта: финансовый результат». Рассмотрим использование отдельных показателей группы 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг более подробно. Показатель «3.1. Себестоимость реализованной продукции» По показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции отражаются следующие данные: ■ В графе Движение в рамках контракта, руб. коп.: ○ производственная себестоимость реализованной продукции контракта ГОЗ; ○ производственная себестоимость актированных работ, выполненных в рамках контракта ГОЗ. ■ В графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.: ○ стоимость реализованной продукции, определенной под отгрузку по контракту ГОЗ со свободного остатка склада; ○ себестоимость актированных работ, выполненных вне рамок контракта ГОЗ. Показатель «3.2 Административно-управленческие расходы» Применение в отчетности показателя 3.2. Административно-управленческие расходы определяется учетной политикой организации и зависит от выбранного способа распределения общехозяйственных затрат. Данные по показателю 3.2. Административно-управленческие расходы отражаются в том случае, если общехозяйственные затраты относятся на финансовый результат контракта по методу «директ-костинг». Показатель отражает особый вид непроизводственных затрат контракта. Он формируется по отчетным периодам, в которых есть база распределения для данного вида накладных расходов, принятая в учетной политике организации. Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общехозяйственных затрат можно считать суммой компенсации части расходов, понесенных организацией на управление во временном периоде исполнения контракта. Сумма распределенных на контракт ГОЗ общехозяйственных затрат отражается по показателю 3.2. Административно-управленческие расходы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Показатель «3.3. Коммерческие расходы» По показателю 3.3. Коммерческие расходы отражаются расходы на продажу продукции контракта ГОЗ. В их составе учитываются: ■ услуги, оказанные организации участниками кооперации контракта; ■ работы, выполненные в ходе выполнения контракта собственными подразделениями предприятия. Показатель «3.4. Проценты по кредитам банка» Использование показателя 3.4. Проценты по кредитам банка определяется учетной политикой организации. Разные виды учета, которые ведет организация, предполагают определенную вариативность в способе отражения процентов по кредитам банка. Руководствуясь желанием максимально совместить правила учетных действий по разным видам учета (бухгалтерскому и налоговому), большинство предприятий начисленные проценты банков относят на финансовый результат организации. При использовании указанного способа сумма начисленных процентов по целевым кредитам контракта отражается по показателю 3.4. Проценты по кредитам банка в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Как обоснованные расходы контракта ГОЗ принимаются только проценты по кредитам, привлечение которых документально согласовано государственным заказчиком в контракте. После начала использования отдельных счетов денежные средства по таким кредитам поступают на отдельные счета контрактов ГОЗ. Показатель «3.5. НДС с выручки от продаж» Определенная сложность восприятия данных по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж может возникнуть из-за того, что все операции с участием сумм НДС отражаются в одном поле Привлечение ресурсов организации, руб. коп., поэтому заполнение данного показателя рассмотрим подробно. Показатель 3.5. НДС с выручки от продаж отражает сумму обязательств организации по уплате НДС, возникших в результате хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ. Декларация по НДС предполагает сводный расчет налога по всей деятельности организации. Поэтому корректнее говорить о том влиянии, которое исполнение контракта ГОЗ вносит в расчет суммы НДС к уплате. Это влияние имеет два вида: ■ возникает (увеличивается) сумма НДС к уплате; ■ есть возможность уменьшить сумму НДС к уплате. Сумма НДС к уплате по хозяйственной деятельности в ходе выполнения контракта ГОЗ возникает в случаях: ■ получения авансов от заказчика; ■ реализации продукции, актирования работ контракта. Предположим, что организация не ведет никакой другой деятельности, кроме выполнения рассматриваемого контракта ГОЗ, и не располагает денежными средствами за рамками контракта. Получив аванс от заказчика, организация обязана начислить НДС с авансов полученных и по итогам отчетного периода уплатить его. И это при том, что это могла быть единственная операция отчетного периода. Согласно принятым предположениям уплатить сумму НДС можно только за счет денежных средств, находящихся на отдельном счете контракта ГОЗ. Использование финансовых ресурсов конкретного контракта на покрытие обязательств организации по уплате НДС ограничивает сумму источников его финансирования, которую можно направить на формирование производственных ресурсов контракта. Это крайнее развитие ситуации, в реальности организация ведет несколько направлений деятельности, которые находятся на разных стадиях выполнения: ■ по одним идет отгрузка и начисляются суммы НДС к уплате; ■ по другим только закупаются материалы и суммы входящего НДС принимаются к вычету. В связи с этим начисление НДС с полученного по контракту ГОЗ аванса не рассматривается: ■ как требование уплатить всю начисленную сумму НДС – возможно, сумма вычетов, полученных по другим направлениям деятельности организации в том же отчетном периоде, существенно снизит сумму налога к уплате; ■ уплатить налог с отдельного счета контракта ГОЗ – налог может быть полностью или частично уплачен с расчетного счета организации, или сумма к уплате в отчетном периоде может отсутствовать из-за вычетов. Правила формирования налогооблагаемой базы по НДС допускают, что при определенных условиях можно избежать отвлечения финансовых ресурсов контракта ГОЗ в виде денежных средств на отдельном счете на уплату НДС, что позволяет в полном объеме задействовать их в целях непосредственного выполнения контракта. Обязательства по уплате НДС организация покроет за счет средств, находящихся за рамками контракта ГОЗ. Это не более чем отсрочка по времени, но в период своего действия такая отсрочка может считаться вложением ресурсов в контракт, поскольку снижает дополнительную нагрузку на источники финансирования контракта ГОЗ. С учетом значительного размера сумм НДС мониторинг операций с участием сумм НДС так же необходим, как и контроль любых других ресурсов и расходов контракта. Суммы исчисленных обязательств по НДС отражаются по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Пример 3.33 По контракту ГОЗ выпускается продукция, реализация которой подлежит налогообложению по ставке 18 %. По контракту ГОЗ от заказчика получен аванс в сумме 420 000 000 руб. Денежные средства размещены на отдельном счете контракта. Начислен НДС с полученного аванса исходя из ставки 18/118. В условиях примера указаны две хозяйственные операции: ■ поступление аванса на отдельный счет контракта; ■ начисление НДС с полученного аванса. Сумма НДС с полученного аванса составляет 420 000 000 * 18/118 = 64 067 797 руб. Для того чтобы подчеркнуть взаимосвязь операций, рассмотрим вид отчетности после их последовательного выполнения – рисунок 3.52. Рис. 3.52. Сумма НДС с полученных от заказчика авансов по контракту ГОЗ Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в сумме 420 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ формированием источников финансирования контракта в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств на отдельном счете в сумме 420 000 000 руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Начисление суммы НДС с аванса в отчетности отражается: ■ увеличением расходов контракта в сумме 64 067 797 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на 64 067 797 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. То, что сумму НДС, начисленную с полученных авансов, но не уплаченную за счет средств контракта, можно считать привлечением в контракт ГОЗ ресурсов, подтверждает следующий пример. Если обязательства организации по уплате НДС возникли в рамках хозяйственной деятельности выполнения контракта ГОЗ, то кажется оправданным и погасить их за счет средств контракта. Так сказать, вернуться к исходной точке отсутствия обязательств. Но такая трактовка противоречит логике авансирования работ контракта ГОЗ: заказчик и исполнитель заинтересованы в том, чтобы за счет аванса было сформировано как можно больше производственных ресурсов, обеспечивающих выпуск продукции ГОЗ, и это было сделано как можно раньше. После уплаты НДС с полученного аванса для приобретения производственных ресурсов останется меньшая сумма. Отменить уплату НДС нельзя, но сдвинуть ее во времени за счет вычетов НДС по другим направлениям деятельности вполне реально. Применение таких вычетов по отношению к контракту и может считаться привлечением ресурсов в контракт. Пример 3.34 (в продолжение примера 3.33) Начисленная с полученных по контракту ГОЗ авансов сумма НДС в размере 64 067 797 руб. уплачивается с отдельного счета контракта ГОЗ. Уплата с отдельного счета контракта налога на добавленную стоимость является разрешенной операцией использования денежных средств отдельных счетов. Но данная операция не создает новых ресурсов контракта ГОЗ, которые могут непосредственно участвовать в выпуске продукции. В силу действующего законодательства она трактуется как покрытие обязательств организации. Уплата НДС выполняется на условиях опережающих платежей, поэтому сам факт уплаты не изменяет в учете начисленную сумму НДС. Указанные причины определяют, что уплата НДС отражается в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. – рисунок 3.53. Рис. 3.53. Уплата с отдельного счета суммы НДС с аванса по контракту ГОЗ Уплата с отдельного счета суммы НДС с аванса по контракту ГОЗ в сумме 64 067 797 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств на отдельном счете на сумму 64 067 797 руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ неизменностью расходов контракта в сумме 64 067 797 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ уменьшением значения контрольного правила на 64 067 797руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Организация заинтересована максимально использовать возможности, которые предоставляет законодательство, чтобы отсрочить уплату НДС за счет средств контракта ГОЗ как можно дольше и сохранить финансовые ресурсы контракта для выпуска продукции. В силу этого операция, приведенная в примере 3.34, в хозяйственной деятельности организаций практически не встречается, хотя на первый взгляд кажется вполне легитимной. В начале текущего раздела зафиксировано влияние хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ на формирование налогооблагаемой базы по НДС. До сих пор рассматривалось увеличение обязательств организации вследствие начисления НДС с полученных от заказчика авансов, но влияние может быть и в сторону уменьшения обязательств: ■ вычет НДС с авансов выданных; ■ вычет полученного НДС. Как и в случае начисления НДС с полученных авансов, начисление НДС с выданных авансов носит временный характер, и его влияние на данные, отражаемые в отчетности, также временно. Положения Федерального закона 275-ФЗ определяют создание кооперации контракта как один из основных вариантов выполнения ГОЗ. Организация за счет авансов, полученных от заказчика, выдает авансы поставщикам – участникам кооперации контракта, получая возможность принять суммы НДС с выданных авансов к вычету. Исчисление сумм НДС по всем видам авансам происходит исключительно в силу действующих законодательных норм, а совокупный эффект от этого удобно фиксировать одним значением в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. показателя 3.5. НДС с выручки от продаж. Пример 3.35 (в продолжение примера 3.33) Организация с отдельного счета перечислила поставщикам – участникам кооперации контракта авансы в сумме 150 000 000 руб. и начислила НДС с выданных авансов. В условиях примера указаны две хозяйственные операции: ■ перечисление авансов с отдельного счета контракта на отдельные счета поставщиков – участников кооперации контракта; ■ начисление НДС с выданных авансов. Сумма НДС с выданных авансов составляет 150 000 000 * 18/118 = 22 881 356 руб. При вычете НДС в отчетном периоде обязательства по уплате налога уменьшатся на данную сумму. Если рассматривать совокупное влияние хозяйственной деятельности исполнения рассматриваемого контракта ГОЗ на расчет суммы НДС к уплате, то оно уменьшится до следующего значения: 64 067 797 - 22 881 356 = 41 186 441 руб. Данное значение отражается по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Для того чтобы подчеркнуть взаимосвязь операций, рассмотрим вид отчетности после их последовательного выполнения – рисунок 3.54. Рис. 3.54. Перечисление с отдельного счета авансов поставщикам – участникам кооперации и начисление НДС с выданных авансов Перечисление с отдельного счета авансов поставщикам – участникам кооперации контракта в сумме 150 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде денежных средств на отдельном счете на сумму 150 000 000 руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде обязательств участников кооперации на сумму 150 000 000 руб. по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Начисление суммы НДС с выданных авансов в отчетности отражается: ■ уменьшением расходов контракта на сумму 22 881 356 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ уменьшением значения контрольного правила на 22 881 356 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Легко заметить, что в случае перечисления с отдельного счета поставщикам – участникам кооперации контракта авансов в сумме 420 000 000 руб. начисленные суммы НДС с авансов полученных и с авансов выданных были бы равны (поставщики – плательщики НДС выставили счета-фактуры). Значение по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. принимает нулевое значение: 64 067 797 руб. - 64 067 797 руб. = 0. Возникшие в рамках хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ обязательства по уплате НДС полностью компенсированы возможностью их снижения за счет вычетов, обоснованных хозяйственной деятельностью в рамках выполнения рассматриваемого контракта ГОЗ. В очередной раз значение показателя 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. изменяется при поступлении от поставщиков – участников кооперации контракта материалов (актировании работ) в счет аванса. При этом восстанавливается сумма НДС, ранее начисленная на авансы выданные, и принимается к учету сумма входящего НДС, который в разделе «Показатель «2.2.2. НДС входящий»» был классифицирован как отдельный ресурс контракта, движения по которому отражаются по показателю 2.2.2. НДС входящий. Таким образом, выполнение обязательств поставщиков – участников кооперации перед организацией влечет за собой отражение сумм НДС по разным показателям отчетности. Пример 3.36 От поставщика – участника кооперации контракта в счет аванса поступили материалы на сумму 75 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 11 440 678 руб. Сумма НДС принята к вычету. Стоимость поступивших материалов без НДС составляет: 75 000 000 - 11 440 678 = 63 559 322 руб. Восстановление суммы НДС с выданных авансов увеличивает результирующий вклад рассматриваемого контракта ГОЗ в расчет НДС к уплате до следующего значения: 41 186 441 + 11 440 678 = 52 627 119 руб. Данное значение показывается по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Оформление поступивших в счет ранее выданного аванса материалов предполагает их оприходование на склад, регистрацию суммы входящего НДС, зачет аванса для погашения кредиторской задолженности – рисунок 55. Рис. 55. Оформлены поступившие в счет ранее выданных авансов материалы ГОЗ Поступление материалов от поставщика – участника кооперации контракта на сумму 75 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ увеличением обязательств организации перед участниками кооперации контракта на сумму 75 000 000 руб. по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением запасов контракта на сумму 63 559 322 руб. по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением ресурсов контракта на сумму 11 440 678 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Зачет аванса на сумму 75 000 000 руб. в отчетности отражается: ■ уменьшением обязательств организации перед участниками кооперации контракта на сумму 75 000 000 руб. по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде обязательств участников кооперации на сумму 75 000 000 руб. по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам в графе Списание в рамках контракта, руб. коп. Восстановление суммы НДС с выданных авансов в отчетности отражается: ■ увеличением расходов контракта на сумму 11 440 678 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ увеличением значения контрольного правила на сумму 11 440 678 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Рисунок 3.55 показывает изменение в представлении суммы входящего НДС, когда она была рассчитана по выданным авансам и когда указана в документах поступления. На основании документов поступления она трактуется как стоимость ресурсов контракта ГОЗ. И требуется принять отдельное решение (совершить соответствующую операцию) по принятию данной суммы к вычету. Вычета пока не было, но в силу зачета авансов по расчетам с поставщиком сумма НДС с выданных авансов в размере суммы входящего НДС исключается из компенсационных расчетов обязательств по НДС для контракта ГОЗ. Как было показано, значение 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. увеличивается на данную сумму входящего НДС. Следующее изменение в отчетности происходит после принятия суммы входящего НДС к вычету – рисунок 3.56. Рис. 3.56. Принятие суммы входящего НДС по закупкам контракта ГОЗ к вычету Принятие суммы входящего НДС по закупкам контракта ГОЗ в размере 11 440 678 руб. к вычету в отчетности отражается: ■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 11 440 678 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп.; ■ уменьшением значения контрольного правила на 11 440 678 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. На рисунке 3.8.5 наглядно видно, что при сохранении значений по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в сумме 52 627 119 руб. промежуточный результирующий эффект от операций с суммами НДС в рамках контракта показывает значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта в сумме 41 186 441 руб. Подведем промежуточные итоги рассмотрения операций с суммами НДС. Основные операции с суммами НДС можно представить следующей схемой – рисунок 3.57. Рис. 3.57. Отражение операций с суммами НДС при выпуске продукции ГОЗ, облагаемой НДС Общая сумма входящего НДС по всем оформленным закупкам в рамках контракта ГОЗ (закупкам у участников кооперации), принятая к вычету, отражается по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. и уменьшает значение контрольного правила на сумму вычетов. Если по контракту ГОЗ не была сформирована кооперация (авансы не выдавались) или все выданные поставщикам – участникам кооперации контракта авансы приняты в зачет погашения задолженности за поставленные материалы (выполненные работы) и, соответственно, суммы НДС с выданных авансов восстановлены, то значение по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. будет отражать только обязательства организации по уплате НДС в размере суммы НДС с полученных от заказчика авансов, суммы НДС с выручки от продаж. Из основных операций с участием сумм НДС осталась нерассмотренной самая очевидная – начисление НДС с выручки от продаж с вычетом суммы НДС с полученных авансов. При реализации продукции контракта ГОЗ в рамках суммы полученного от заказчика аванса: ■ начисляется сумма НДС с реализации; ■ принимается к вычету такая же сумма НДС с авансов. В плане экономической оценки происходит преобразование обязательств в расходы контракта. Уплата начисленного при реализации НДС должна быть обеспечена за счет размера выручки, а значит, может рассматриваться наравне с другими расходами контракта ГОЗ. Пример 3.37 В счет полученного аванса оформляется реализация продукции контракта ГОЗ на сумму 25 960 000 руб., в том числе НДС в сумме 3 960 000 руб. Производственная себестоимость реализованной продукции составила 20 000 000 руб. Допустим, что до оформления реализации на складе находится продукция, производственная себестоимость которой составляет 30 000 000 руб., – рисунок 3.58. Рис. 3.58. На складе находится продукция контракта ГОЗ, готовая к реализации На рисунке 3.58 по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. отражена сумма НДС с полученных авансов в размере 420 000 000 руб. * 18/118 = 64 067 797 руб. После оформления реализации продукции ГОЗ отчетность примет следующий вид – рисунок 3.59. Рис. 3.59. Оформлена реализация продукции контракта ГОЗ Реализация продукции контракта ГОЗ на сумму 25 960 000 руб. в счет ранее полученного от заказчика аванса в отчетности отражается: ■ увеличением доходов контракта на сумму 25 960 000 руб. по показателю 3. Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.; ■ уменьшением запасов контракта на сумму 20 000 000 руб. по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением расходов контракта на сумму 20 000 000 руб. по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.; ■ увеличением расходов контракта в результате начисления НДС с выручки от продаж в сумме 3 960 000 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ уменьшением расходов контракта ГОЗ в результате вычета НДС с полученного аванса на сумму 3 960 000 руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.; ■ сохранением значения контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. Значение по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. будет оставаться условно неизменным, пока сумма НДС с выручки от продаж не превышает сумму НДС с полученных авансов. В дальнейшем указанное значение будет расти, показывая рост расходов контракта ГОЗ. Показатель «3.6. Прибыль контракта» В оценке финансового результата контракта ГОЗ участвуют значения в графе Сальдо операций, руб. коп. по следующим показателям: ■ Доходы контракта: ○ 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг. ■ Производственные расходы контракта: ○ 3.1. Себестоимость реализованной продукции. ■ Непроизводственные расходы контракта: ○ 3.2. Административно-управленческие расходы. ■ Расходы на продажу: ○ 3.3. Коммерческие расходы. ■ Непроизводственные расходы контракта: ○ 3.4. Проценты по кредитам банка. ■ Налог на добавленную стоимость: ○ 3.5. НДС с выручки от продаж. Оценить финансовый результат контракта можно по значению показателя 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. Значение показателя рассчитывается не только по завершении контракта, но и в ходе его выполнения. В ходе выполнения контракта большое влияние на данное значение оказывает сумма возникающих обязательств организации по уплате НДС (см. примеры ранее в данном разделе). Это несколько затрудняет оценку промежуточного результата исполнения, но дает максимально правдоподобную картину совокупного состояния исполнения контракта. После завершения контракта в оценке финансового результата по контракту необходимо учитывать значение контрольного правила (см. раздел «Закрытие контракта: финансовый результат»). Пример расчета финансового результата при закрытии контракта при нулевом значении контрольного правила показан на рисунке 3.60. Рис. 3.60. Пример расчета финансового результата по контракту ГОЗ при нулевом значении контрольного правила На рисунке 3.60 по нескольким показателям видно отклонение фактических затрат выполнения контракта ГОЗ (значения в графе Сальдо операций, руб. коп.) от плановых величин (значения в графе Целевые параметры контракта, руб. коп.): ■ производственная себестоимость реализованной продукции (показатель 3.1. Себестоимость реализованной продукции) превышает целевые параметры на 2,46 %; ■ коммерческие расходы контракта (показатель 3.3. Коммерческие расходы) – на 20 %. Фактические расходы исполнения контракта ГОЗ оказались выше запланированных величин. Показатель 3.6. Прибыль контракта показывает, что вместо плановой прибыли в размере 34 000 000 руб. была получена прибыль в сумме 23 002 070 руб., что составило лишь 67,65 % от целевого значения. ПОКАЗАТЕЛЬ «4. (+) ПРИВЛЕЧЕНИЕ РЕСУРСОВ В КОНТРАКТ / (-) ПЕРЕНАПРАВЛЕНИЕ РЕСУРСОВ КОНТРАКТА» В отчете «Форма отчета об исполнении государственного контракта, контракта организацией, выполняющей государственный оборонный заказ» значение показателя 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. отражает контрольное правило. Контрольное правило выступает универсальным индикатором баланса финансирования и используемых ресурсов контракта ГОЗ. На протяжении всего срока выполнения контракта ГОЗ наиболее «естественным» будет волнообразное (в виде несимметричной синусоиды) изменение значения контрольного правила вокруг нулевого значения. Форма синусоиды может быть самой разнообразной. Рассмотрим простой пример. На начальных стадиях выполнения организация имеет возможность направить часть денежных средств, полученных в виде аванса по контракту, на оплату своих текущих расходов, при этом формирование ресурсов контракта только начинается. Такую ситуацию отражает отрицательное значение контрольного правила. По мере приближения к завершающим этапам выпуска продукции организация вынуждена все больше вкладывать в контракт собственных ресурсов (помним, что авансирование не стопроцентное), и контрольное правило будет иметь преимущественно положительные значения – рисунок 3.61. Рис. 3.61. График изменения значений контрольного правила в процессе исполнения контракта ГОЗ (условный пример 1) Проанализируем пример на рисунке 3.61 более подробно. В январе контрольное правило имеет отрицательное значение («-» на графике), что говорит о том, что из полученного по контракту ГОЗ аванса часть денежных средств была направлена на оплату прочих (по отношению к рассматриваемому контракту ГОЗ) расходов организации. В феврале контрольное правило сохраняет отрицательное значение, но его величина выросла. Это показывает, что организация выполнила еще несколько оплат прочих расходов за счет средств контракта. Можно диагностировать негативную тенденцию в использовании денежных средств контракта ГОЗ в сравнении с обеспечением контракта ресурсами. Для исправления ситуации принимается управленческое решение о выделении за счет собственных источников организации необходимых для выполнения контракта ресурсов. С марта начинается возмещение израсходованных денежных средств контракта ГОЗ ресурсами для производства продукции, и значение контрольного правила, оставаясь отрицательным, начинает приближаться к нулевому. В июне стоимость направленных на выполнение контракта ГОЗ собственных ресурсов организации впервые превышает объем денежных средств, использованных ранее для оплаты прочих расходов организации. Контрольное правило становится положительным («+» на графике). Дальнейшее привлечение собственных ресурсов организации отдаляет значение контрольного правила от нулевых значений в сторону роста. Совершенно иную форму будет иметь график изменения значений контрольного правила в том случае, если в контракте ГОЗ указано использование запасов как возмещаемых расходов – рисунок 3.62. Рис. 3.62. График изменения значений контрольного правила в процессе исполнения контракта ГОЗ (условный пример 2) Проанализируем пример на рисунке 3.62 более подробно. В январе на момент начала выполнения контракта ГОЗ организация под контракт зарезервировала определенный объем материалов, приобретенных за счет собственных источников финансирования. В отчетности данная операция отражается как вложение ресурсов в контракт, формируется положительное значение контрольного правила. В феврале, получив аванс по контракту, организация выполняет платежи с отдельного счета контракта в счет оплаты своих текущих обязательств, например оплачивает коммунальные услуги и налоги. При этом сумма платежей превышает стоимость материалов, изначально выделенных как возмещаемые расходы контракта. Данную ситуацию отражает отрицательная величина контрольного правила в феврале. В последующие периоды организация в ходе производственных процессов начинает привлекать для выполнения контракта все больше собственных ресурсов, значение контрольного правила начинает расти и переходит в область положительных значений. Таким образом, регулярный анализ контрольного правила (знак и значение на отчетную дату, вектор и динамика изменений) позволяет организации видеть текущую ситуацию с обеспечением контракта ГОЗ финансированием и ресурсами, своевременно проводить корректирующие мероприятия. ПОКАЗАТЕЛЬ «5. СПИСАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ОТДЕЛЬНОГО СЧЕТА КОНТРАКТА» Значение по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. включает сумму перечислений с отдельного счета контракта на расчетный счет организации по итогам выполнения контракта или его этапов. Такие платежи могут быть классифицированы следующим образом: ■ Планируемые перечисления: ○ согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли; ○ сумма возмещения (компенсации) понесенных организацией за счет собственных средств расходов на формирование запасов. ■ Ситуационные перечисления – остатки денежных средств на отдельном счете контракта, возникшие в силу следующих причин: ○ начисления процентов на размещение денежных средств контракта на депозитных счетах; ○ иных начислений в рамках банковского сопровождения; ○ остатка денежных средств на отдельном счете контракта из-за преимущественного использования в производстве продукции контракта собственных ресурсов организации. Не учитываются по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта суммы перечислений с отдельного счета контракта на расчетный счет организации, выполненные в счет возврата сумм, ранее перечисленных с расчетного счета организации на отдельный счет контракта. Указанные типы перечислений отражаются по схеме «привлечение ресурсов в контракт – перенаправление ресурсов контракта» посредством контрольного правила. ЦЕЛЕВЫЕ ПАРАМЕТРЫ КОНТРАКТА С помощью отчетности исполнения контрактов ГОЗ и государственный заказчик, и исполнитель осуществляют мониторинг хозяйственной деятельности организации по выпуску продукции ГОЗ. Слово «мониторинг» произошло от латинского monitor – «предостережение», «наблюдение», «контролирование». По составу показателей рассматриваемая отчетность является классической формой мониторинга. Данные в отчетности собираются нарастающим итогом, что позволяет вести непрерывное наблюдение за ходом выполнения контрактов ГОЗ. Регулярный анализ отчетности помогает исполнителю в выработке управляющих воздействий. На основе балансового метода систематизируется выделение ресурсов, необходимых для выпуска продукции ГОЗ. Отчетность обеспечивает два вида мониторинга исполнения контрактов: ■ контроль параметров – на отчетную дату посредством показателей оцениваются определенные характеристики исполнения контрактов. Фактические значения показателей на отчетную дату отражаются в графе Сальдо операций, руб. коп. Состав и значения задействованных на отчетную дату показателей показывают, на какой стадии исполнения находится контракт (см. рисунок 3.19); ■ состояние исполнения – фактические значения параметров исполнения (показателей) сравниваются с плановыми данными, согласованными на момент подписания контрактов ГОЗ. Плановые данные задаются в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. Результаты сравнения как отношение фактических данных к плановым значениям показателей указываются в процентах в графе Выполнено, %. Экономический смысл результатов сравнения определяется содержанием показателей, по которым сравниваются данные. Оценка состояния исполнения позволяет прогнозировать соблюдение сроков поставки товаров (выполнения работ) и достижимый финансовый результат по контракту. Использование в названии графы Целевые параметры контракта, руб. коп. выражения «целевые параметры» подчеркивает, что указанные величины являются параметрами выполнения контракта, при соблюдении которых достижим плановый финансовый результат (согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли). Плановые значения показателей не являются лимитами при отражении фактических затрат контракта, и фактические данные могут их превышать. Но следует учитывать, что даже обоснованное превышение влияет на финансовый результат выполнения контракта. Рассмотрим состав контролируемых параметров контрактов ГОЗ. Как правило, подписанный контракт ГОЗ содержит калькуляцию с раскладкой суммы контракта по статьям калькуляции. Плановые данные отражают согласованные на момент подписания контракта ГОЗ представления заказчика и исполнителя о приемлемых условиях его исполнения. Сумма контракта В отчетности сумма контракта ГОЗ в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. одновременно отражается по нескольким показателям – рисунок 3.63. Рис. 3.63. Отражение в отчете общей суммы контракта ГОЗ При указании в разных показателях отчетности сумма контракта ГОЗ наделяется уникальным экономическим содержанием: ■ 1. Финансирование контракта – плановый объем финансирования контракта. В сравнении с фактической суммой привлеченных на отчетную дату источников финансирования, указанных в графе Сальдо операций, руб. коп., позволяет оценить достаточность источников для выпуска продукции ГОЗ. В ходе выполнения контракта общая сумма фактически привлеченных источников может превышать сумму контракта. Если превышение было временным, значит, со временем дополнительные источники были успешно замещены за счет основного источника финансирования (средств заказчика). Сложности с замещением дополнительных источников финансирования в течение долгого времени и/или на момент завершения контракта могут возникнуть из-за неэффективной схемы авансирования исполнения контракта, избыточного объема привлечения дополнительных источников, просчетов в определении суммы контракта. ■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика – плановый объем поступления денежных средств от заказчика. В сравнении с фактически полученной суммой на отчетную дату, которая отражается в графе Сальдо операций, руб. коп., позволяет оценить исполнение обязательств заказчика по финансированию контракта. Превышение суммы фактически поступивших денежных средств над плановым значением показателя указывает на неактуальность плановых данных или является ошибкой в отражении фактических данных. ■ 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг – плановый доход по контракту в виде выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. В сравнении с уже полученной на отчетную дату выручкой от реализации, которая отражается в графе Сальдо операций, руб. коп., дает представление об объеме выполненных обязательств перед заказчиком. На момент завершения контракта фактические данные по показателю должны соответствовать плановому значению. Несоответствие указывает на неактуальность плановых данных или является ошибкой в отражении фактических данных. Пример 3.38 Контракт ГОЗ заключен на сумму 560 000 000 руб. На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный счет аванс в размере 210 000 000 руб. Финансирование контракта выполнено на (210 000 000 руб. / 560 000 000 руб.) * 100 % = 37,50 % от суммы контракта – рисунок 3.64. Рис. 3.64. Авансирование контракта ГОЗ в размере 37,50 % от суммы контракта Пример 3.39 (в продолжение примера 3.38) В целях привлечения дополнительного финансирования организация оформила уполномоченном банке на сумму 238 000 000 руб. кредит в Кредит банка позволил довести объем финансирования контракта до ((210 000 000 руб. + 238 000 000 руб.) / 560 000 000 руб.) * 100 % = 80 % от суммы контракта – рисунок 3.65. Рис. 3.65. Источники финансирования составляют 80 % от суммы контракта Погашение кредита организация выполнит после получения оставшихся денежных средств от заказчика, кредит перестанет быть источником финансирования контракта. Если на момент заключения контракта ГОЗ кредиты банка согласовываются как один из источников финансирования деятельности организации по его выполнению: ■ то сумма привлекаемых кредитных средств отражается по показателю 1.2. Кредиты банка в графе Целевые параметры контракта, руб. коп.; ■ согласованная сумма процентов за использование кредитных средств отражается по показателю 3.4. Проценты по кредитам банка в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. Производственные затраты контракта Наряду с оценкой источников финансирования контракта отчетность предполагает контроль формирования затрат, определяющих производственную себестоимость продукции, и расходов, которые учитываются при определении финансового результата контракта. При этом детальный план-фактный анализ себестоимости продукции выполняется за рамками рассматриваемой отчетности. Суммы статей калькуляции, раскрывающих нормативную (плановую) себестоимость продукции контракта, сворачиваются по характеру затрат и указываются в отчетности сводно по нескольким показателям. Мониторинг производственных затрат ведется по следующим показателям группы 2.3. Производство: ■ 2.3.1. Затраты на материалы; ■ 2.3.2. Затраты на оплату труда; ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты; ■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты; ■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты (показатель применяется, если общехозяйственные затраты в соответствии с учетной политикой организации включаются в производственную себестоимость продукции). Плановые значения показателей задаются в графе Целевые параметры контракта, руб. коп., а сумма плановых значений указанных показателей отражается по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. – рисунок 3.66. Рис. 3.66. Отражение в отчетности исполнения контрактов ГОЗ плановых значений производственных затрат Контроль производственных затрат предполагает сопоставление фактических данных с плановыми значениями затрат. При ценообразовании плановые калькуляции продукции составляются на основании данных конструкторской и технологической документации на изделия. Это позволяет планировать затраты детально, до исходных материалов и технологических операций. В условиях реального производства широко используются производственные заделы и привлечение соисполнителей, обеспечивающих выпуск отдельных комплектующих. В этом случае стоимость некоторых полуфабрикатов формируется за рамками контракта ГОЗ и отражается в отчетности одной суммой, без расшифровки по отдельным показателям группы 2.3. Производство. Как следствие, фактические данные по показателям группы 2.3. Производство относительно целевых (плановых) значений производственных затрат оказываются заниженными. Кажется, что в отчетности нужно раскрывать стоимость привлекаемых полуфабрикатов по показателям группы 2.3. Производство, но такое мнение противоречит назначению отчетности. Отчетность обеспечивает мониторинг хозяйственной деятельности при выполнении контрактов ГОЗ. В ходе мониторинга должна анализироваться реальная хозяйственная деятельность. Первичные данные о совершаемых хозяйственных операциях перед отражением в отчетности не должны проходить дополнительной обработки, способной исказить представление об организации исполнения контрактов ГОЗ на предприятии. Например, на момент заключения контракта ГОЗ организация располагает большим количеством производственных заделов, которые могут быть использованы для выпуска продукции контракта. Во-первых, наличие заделов позволяет существенно сократить срок выполнения контракта. Во-вторых, изыскав собственные ресурсы для создания заделов, организация с меньшей вероятностью будет создавать кооперацию контракта. В результате данные о наличии заделов, будучи известны заказчику, могут оказать существенное влияние на условия заключаемого контракта ГОЗ и трактовку деятельности организации в ходе его выполнения. Если стоимость материальных ценностей формируется за рамками контракта, то это должно быть видно в отчетности. При этом задача обоснования стоимости остается, она решается ведением раздельного учета при расчете себестоимости продукции. Еще один аспект раскрывает регламент проведения план-фактного анализа. Отчетность позволяет сопоставить размер и структуру фактических производственных затрат контракта с плановыми значениями по укрупненным показателям группы 2.3. Производство. Этого достаточно, чтобы через стоимостную оценку задействованных ресурсов обоснованно контролировать ход исполнения контрактов и выявлять негативные тенденции в регистрации определенных видов производственных затрат. В свою очередь, план-фактный анализ себестоимости продукции контракта должен проводиться по объектам калькулирования, использованным при ценообразовании. Вряд ли можно признать обоснованным завышение цены на один вид продукции контракта для покрытия расходов на выпуск другого вида продукции. Для полноценного анализа себестоимости продукции контракта нужна детализация по статьям калькуляции, которая в отчетности исполнения контрактов ГОЗ не предусмотрена. В отчетности отсутствует возможность задать целевое (плановое) значение для показателя 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы. Логика здесь простая: полуфабрикаты не относятся к первичным затратам контракта. Необходимость использования полуфабрикатов как механизма, фиксирующего промежуточные стадии производственных процессов, организация определяет самостоятельно. При этом имеющиеся на момент заключения контракта производственные заделы в виде полуфабрикатов можно указать в контракте как возмещаемые расходы. При первой сдаче отчетности стоимость полуфабрикатов-заделов отражается по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Все вопросы обоснования стоимости таких полуфабрикатов решаются до подписания контракта. Подписывая контракт, заказчик соглашается со стоимостью полуфабрикатов. При задании целевых параметров сумма всех возмещаемых расходов контракта включается в плановое значение по показателю 2.3.1. Затраты на материалы. При включении полуфабрикатов в возмещаемые расходы контракта из производственных процессов исключаются все операции, предполагающие их изготовление. В отчетности это отражается снижением плановых значений по всем показателям производственных затрат, кроме показателя 2.3.1. Затраты на материалы. Производственные затраты контракта формируются только по оставшейся невыполненной части производственных процессов. Описанный подход позволяет при использовании заделов минимизировать искажения структуры фактических производственных затрат по сравнению со структурой плановых параметров. Принцип экономической целесообразности дает организациям право выбора варианта выполнения взятых на себя обязательств. Часто в ходе производства возникают решения, не предусмотренные при ценообразовании. Например, привлечение для изготовления комплектующих сторонних переработчиков по давальческой схеме производства (при возникших сложностях с их выпуском собственными силами). В результате отражения таких операций в отчетности изменяется структура фактических производственных затрат контракта. В силу этого при сохранении общей суммы производственных затрат отклонения по отдельным показателям в пределах 5–10 процентов от плановых значений можно считать вполне ожидаемыми. Существенные перекосы в структуре и сумме производственных затрат в ходе выполнения контракта ГОЗ указывают: ■ на несовершенство примененной при ценообразовании нормативной базы; ■ просчеты в организации системы ресурсного обеспечения; ■ слабое управление производством; ■ неудовлетворительное состояние производственных фондов; ■ завышенные управленческие расходы; ■ низкую общую загрузку предприятия и т. д. Финансовый результат контракта Мониторинг формирования финансового результата по контракту ведется по следующим показателям группы 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг – рисунок 3.67: ■ Производственные расходы исполнения контракта: ○ 3.1. Себестоимость реализованной производственных затрат). продукции (сумма плановых значений ■ Непроизводственные расходы исполнения контракта: ○ 3.2. Административно-управленческие расходы (показатель применяется, если общехозяйственные затраты в соответствии с учетной политикой организации не включаются в производственную себестоимость продукции, а по результатам распределения относятся на финансовый результат по методу «директ-костинг»); ○ 3.3. Коммерческие расходы; ○ 3.4. Проценты по кредитам банка. ■ Налог на добавленную стоимость: ○ 3.5. НДС с выручки от продаж. ■ Сопоставление доходов и расходов контракта: ○ 3.6. Прибыль контракта (согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли). Рис. 3.67. Отражение в отчетности плановых значений формирования финансового результата контракта По данным рисунка 3.11.5 легко проверить, что сумма значений показателей рассматриваемой группы в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. равна сумме контракта, указанной по показателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг: 439 576 271 + 1 000 000 + 85 423 729 + 34 000 000 = 560 000 000 руб. Сравнение плановых и фактических значений по показателям группы позволяет оценить вклад в формирование финансового результата контракта производственных и непроизводственных факторов. Эти данные могут быть использованы при ценообразовании в будущем, а также стать основой для программы снижения накладных расходов. Значение по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. включает: ■ согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли; ■ сумму возмещения (компенсации) понесенных организацией за счет собственных средств расходов на формирование запасов. Другие варианты списания денежных средств с отдельного счета контракта на расчетный счет организации при заключении контракта не учитываются. Превышение по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта фактических данных над плановыми значениями в большинстве случаев указывает на нерациональное использование финансовых ресурсов контракта в ходе его выполнения. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДАННЫХ ОТЧЕТА Занесение плановых данных При первой сдаче отчета по контракту ГОЗ в нем должны быть указаны плановые параметры исполнения – заполнены значения в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. для показателей: ■ 1. Финансирование контракта; ■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика; ■ 1.2. Кредиты банка (при условии указания кредитов банка как источника финансирования в контракте); ■ 2.3.1. Затраты на материалы; ■ 2.3.2. Затраты на оплату труда; ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты; ■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты; ■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты или 3.2. Административно-управленческие расходы в зависимости от выбранного варианта отнесения общехозяйственных затрат (в состав производственной себестоимости продукции контракта или на финансовый результат контракта); ■ 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг; ■ 3.1. Себестоимость реализованной продукции (сумма плановых значений производственных затрат); ■ 3.3. Коммерческие расходы (при наличии); ■ 3.4. Проценты по кредитам банка (при условии указания кредитов банка как источника финансирования в контракте); ■ 3.5. НДС с выручки от продаж; ■ 3.6. Прибыль контракта (согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли); ■ 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта (согласованный сторонами при заключении контракта размер прибыли и сумма возмещения (компенсации) понесенных организацией за счет собственных средств расходов на формирование запасов). Изменение плановых данных В случае подписания дополнительного соглашения к контракту ГОЗ, повлекшего за собой изменение суммы обязательств по контракту, корректируются значения в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. по соответствующим показателям. Новые значения отражаются в отчетности начиная с очередной отчетной даты. При наличии обосновывающих документов число вносимых изменений не ограничено. Еще один вид изменений, вносимых в графе Целевые параметры контракта, руб. коп., связан с изменением в периоде исполнения контракта учетной политики организации в части правил отнесения общехозяйственных затрат. Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере. Пример 3.40 Исполнение контракта ГОЗ запланировано с марта 2018 года по декабрь 2019 года. В 2018 году учетной политикой организации предусмотрено отнесение общехозяйственных затрат в состав производственной себестоимости продукции. В силу этого при первой сдаче отчетности по контракту плановое значение общехозяйственных затрат в размере 40 000 000 руб. указывается по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. За 2018 год на контракт были отнесены общехозяйственные затраты в сумме 12 500 000 руб. Организация приняла решение с 1 января 2019 при распределении общехозяйственных затрат руководствоваться методом «директ-костинг» и учитывать общехозяйственные затраты при формировании финансового результата. Соответствующие изменения были внесены в учетную политику организации. Как отразить принятые изменения в отчетности по контрактам ГОЗ за январь 2019 года? В соответствии с условиями примера данные по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в отчетности за декабрь 2018 (накануне смены учетной политики) будут иметь следующий вид – рисунок 3.68. Рис. 3.68. Отражение в отчетности общехозяйственных затрат, отнесенных на контракт до смены учетной политики Для сохранения возможности сравнения накапливаемых фактических затрат контракта с плановыми значениями контролируемых параметров, к которым относятся общехозяйственные затраты, при сдаче отчетности по рассматриваемому контракту ГОЗ за январь 2019 года рекомендуется выполнить следующие действия: ■ для показателя 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. установить значение, равное сумме отнесенных на контракт в 2018 году общехозяйственных затрат в размере 12 500 000 руб. В результате графы Целевые параметры контракта, руб. коп. и Сальдо операций, руб. коп. будут содержать одинаковые значения; ■ для показателя 3.2. Административно-управленческие расходы в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. установить значение, равное сумме не освоенных за 2018 год общехозяйственных затрат в размере 40 000 000 - 12 500 000 = 27 500 000 руб. В результате данных действий параметр производственных затрат контракта, контролируемый с использованием показателя 2.3.5. Общехозяйственные затраты, будет считаться выполненным в рамках плановых значений. В ходе дальнейшего исполнения контракта данные по нему изменяться не будут. Дальнейший контроль относимых на контракт общехозяйственных затрат будет осуществляться по показателю 3.2. Административно-управленческие расходы в сравнении с установленным для него плановым значением в сумме 27 500 000 руб. – рисунок 3.69. Рис. 3.69. Отражение в отчетности общехозяйственных затрат, отнесенных на контракт после смены учетной политики Если на момент изменения учетной политики значение фактических затрат по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе Сальдо операций, руб. коп. превысило плановое значение в графе Целевые параметры контракта, руб. коп., то по показателю 3.2. Административноуправленческие расходы в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. остается нулевое значение. Новые суммы относимых на контракт общехозяйственных затрат отражаются по показателю 3.2. Административно-управленческие расходы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. Указание суммы возмещаемых расходов Указанная в контракте ГОЗ сумма понесенных организацией расходов на формирование запасов контракта, по которой планируется получить возмещение, при первой сдаче отчетности по контракту отражается следующим образом: ■ Стоимость материалов в составе возмещаемых расходов: ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. ■ Стоимость полуфабрикатов собственного изготовления в составе возмещаемых расходов: ○ по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. ■ Сумма перечисления с отдельного счета контракта на расчетный счет организации при возмещении: ○ добавлением суммы по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. Отражение хода выполнения контракта До полного выполнения заказчиком и исполнителем своих обязательств по контракту ГОЗ все хозяйственные операции, обеспечивающие выпуск продукции контракта и проведение расчетов, подлежат отражению в отчетности исполнения контрактов ГОЗ. Отчетность по контракту ГОЗ ведется в соответствии с регламентом, установленным государственным заказчиком. Требование о сдаче отчетности может сохраняться для отчетных дат, превышающих изначально согласованную дату завершения контракта. Операции, обеспечивающие выпуск продукции контракта и проведение расчетов, относятся к одной из трех групп: ■ Внутренние операции – преобразование ресурсов, ведение расчетов в рамках контракта, в отчетности отражаются минимум по двум показателям с соблюдением принципа двойной записи: ○ «адресат» – графа Движение в рамках контракта, руб. коп.; ○ «источник» – графа Списание в рамках контракта, руб. коп. ■ Операции привлечения ресурсов – под контракт выделяются ресурсы, обеспеченные не за счет средств контракта ГОЗ, в отчетности отражаются по одному показателю по виду выделенного актива: ○ «адресат» – графы Привлечение ресурсов с других контрактов государственного заказчика / заказчика, руб. коп. и Привлечение ресурсов организации, руб. коп. ■ Операции перенаправления ресурсов – использование ресурсов контракта для покрытия текущих расходов организации, в отчетности отражаются по одному показателю по виду использованного ресурса: ○ «источник» – графы Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. и Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Для двух последних групп принцип двойной записи в отражении операций не соблюдается, так как вторая сторона операции находится вне рамок контракта. Указанные выше графы в отчетности объединены в две группы: Движение ресурсов контракта и Использование ресурсов контракта. Следует учитывать следующие особенности заполнения полей, относящихся к данным группам. До первичных документов раскрываются все значения заполняемых показателей: ■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика; ■ 1.2. Кредиты банка; ■ 1.3. Задолженность по процентам по кредитам; ■ 1.4. Задолженность перед поставщиками; ■ 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете; ■ 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке; ■ 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам; ■ 2.2.1. Материалы на складах; ■ 2.2.2. НДС входящий; ■ 2.2.3. Полуфабрикаты на складах; ■ 2.2.4. Материалы, переданные в переработку; ■ 2.2.5. Расходы будущих периодов; ■ 2.2.6. Средства производства; ■ 2.3.1. Затраты на материалы; ■ 2.3.2. Затраты на оплату труда; ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты; ■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты; ■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты; ■ 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы; ■ 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ; ■ 2.3.8. Выпуск продукции; ■ 2.4. Готовый товар на складе; ■ 3.1. Себестоимость реализованной продукции; ■ 3.2. Административно-управленческие расходы; ■ 3.3. Коммерческие расходы; ■ 3.4. Проценты по кредитам банка; ■ 3.5. НДС с выручки от продаж. Также до первичных документов раскрываются значения: ■ показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.; ■ показателя 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. Состав и стоимость ресурсов, задействованных на отчетную дату для выполнения контракта, показывают расчетные значения показателей в графе Сальдо операций, руб. коп. В ходе выполнения контракта два значения отчетности имеют порядок заполнения, сильно отличающийся от других: ■ показатель 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. (подробно рассмотрен в разделе «Группа «3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг»»); ■ показатель 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. При расчете значения показателя 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. учитываются все виды расходов контракта, в том числе и обязательства по уплате НДС. Сумма НДС с полученных авансов начисляется в тот момент, когда доходная часть контракта еще не сформирована – рисунок 3.70. Рис. 3.70. Отражение начисленной суммы НДС с полученных авансов В ситуации, показанной на рисунке 3.70, сумма обязательств по уплате НДС формирует промежуточный убыток контракта в таком же размере. С экономической точки зрения это вполне объяснимая ситуация, но воспринимается она непривычно. Возникает данная ситуация из-за опережающего характера начисления и уплаты НДС. Уплатив НДС за счет полученных средств контракта, организация потенциально может столкнуться с риском недостаточности финансовых ресурсов для выпуска продукции контракта. По мере отгрузки продукции в счет полученных авансов значение показателя 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. приближается к привычному представлению. Завершение учетных действий по контракту Отчетность по конкретному контракту ГОЗ ведется в течение ограниченного периода времени. Для дальнейшего описания примем к использованию термин «закрытие контракта». Он характеризует полное исполнение взаимных обязательств заказчика и исполнителя в рамках контракта ГОЗ, завершение всех обязательных процедур банковского сопровождения контракта. Дата закрытия контракта может превышать дату завершения, указанную непосредственно в тексте контракта. Итоговая отчетность по контракту ГОЗ формируется после его закрытия. Корректное закрытие контракта подразумевает аудит всех ресурсов, которые к этому моменту сохраняют обособление в учете. Снятие обособления с неиспользованных запасов контракта, переклассификацию обязательств и другие аналогичные действия рекомендуется выполнять сразу, как только исчезает потребность контракта в соответствующем ресурсе. Это должно стать одним из обязательных регламентов при работе с контрактами ГОЗ. Передача неиспользованных ресурсов влияет на расчет итогового значения контрольного правила контракта. Значение контрольного правила, отличное от нулевого, имеет непосредственную корреляцию с фактическим значением финансового результата выполнения контракта. Своевременное завершение учетных действий по исполненному контракту ГОЗ позволяет корректно оценивать выделение ресурсов для будущих контрактов ГОЗ. Закрытие контракта: источники финансирования Основным источником финансирования контракта ГОЗ являются средства заказчика. Обязательства заказчика перед организацией считаются полностью исполненными после окончательного расчета за поставленные товары и выполненные работы. При закрытии контракта по показателю 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика должны быть равны значения в графах Сальдо операций, руб. коп. и Целевые параметры контракта, руб. коп. Отсутствие равенства значений указывает на неактуальность целевых параметров контракта или ошибки в отражении поступления денежных средств от заказчика. В процессе выполнения контракта организация может привлекать дополнительные источники финансирования, но все они носят временный характер и привлекаются на условиях постепенного замещения за счет основного источника финансирования: ■ кредитные средства возвращаются банку; ■ проценты по кредитам погашаются; ■ задолженность перед поставщиками – участниками кооперации погашается. При закрытии контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. по показателям 1.2. Кредиты банка, 1.3. Задолженность по процентам по кредитам, 1.4. Задолженность перед поставщиками должны быть нулевые значения. Несоблюдение данного правила напрямую искажает финансовый результат выполнения контракта. Например, у организации осталась задолженность перед поставщиками – участниками кооперации контракта. При этом денежные средства на отдельном счете контракта отсутствуют, т. е. финансовых ресурсов внутри контракта ГОЗ для погашения этой задолженности нет. Организация будет вынуждена погасить данную задолженность с расчетного счета. Такие платежи являются вложением ресурсов организации в контракт и влияют на расчет контрольного правила. Корректное состояние показателей группы 1. Финансирование контракта при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.71. Рис. 3.71. Корректное состояние показателей группы «1. Финансирование контракта» при закрытии контракта ГОЗ Закрытие контракта: денежные средства Показатели группы 2.1. Денежные средства отражают движение финансовых ресурсов контракта ГОЗ. К моменту закрытия контракта финансовые ресурсы должны быть использованы или переданы организации. В графе Сальдо операций, руб. коп. у всех показателей группы должны быть нулевые значения. 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете Перед закрытием отдельного счета все денежные средства с него должны быть списаны по разрешенным типам платежей (Федеральный закон 275-ФЗ) или перечислены на расчетный счет организации. 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке Закрыты все депозитные счета в уполномоченных банках, так как возврат средств с них производится на отдельный счет контракта. 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам Задолженность, обязательства по которой поставщик исполнит позднее установленного срока (причины задержки принципиального значения не имеют), рекомендуется вывести переводом задолженности за рамки контракта ГОЗ и учитывать в дальнейшем как обязательства обычного поставщика. Перевод задолженности отражается по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. и учитывается при расчете контрольного правила. Такой подход оправдан тем, что у организации сохраняется уверенность в получении заказанных материальных ресурсов, которые можно будет использовать в дальнейшей деятельности организации. Вариант списания безнадежной задолженности выбирает организация: ■ На финансовый результат контракта ГОЗ в целях формирования всесторонне объективной картины его исполнения, включая и непредвиденные расходы из-за недобросовестных действий участников кооперации: ○ по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ На финансовый результат организации: ○ по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Корректное состояние показателей группы 2.1. Денежные средства при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.72. Рис. 3.72. Корректное состояние показателей группы «2.1. Денежные средства» при закрытии контракта ГОЗ Закрытие контракта: запасы Показатели группы 2.2. Запасы показывают предварительное формирование материальных ресурсов и специальных технических средств производства для выполнения контракта ГОЗ. После завершения контракта потребность в данных ресурсах исчезает. В графе Сальдо операций, руб. коп. у всех показателей группы должны быть нулевые значения. 2.2.1. Материалы на складах Материалы, оставшиеся на складах в резерве под контракт ГОЗ, требуется: ■ Перерезервировать для использования в выполнении других контрактов государственного заказчика: ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. ■ Передать на свободный остаток склада: ○ по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при расчете контрольного правила. 2.2.2. НДС входящий Оставшаяся по контракту сумма входящего НДС, полученная при поступлении ресурсов от участников кооперации, должна быть: ■ принята к вычету; ■ списана. Вычет и списание суммы входящего НДС отражаются по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при расчете контрольного правила. 2.2.3. Полуфабрикаты на складах Полуфабрикаты, оставшиеся на складах в резерве под контракт, требуется: ■ Перерезервировать для использования в выполнении других контрактов государственного заказчика: ○ по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. ■ Передать на свободный остаток склада: ○ по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при расчете контрольного правила. 2.2.4. Материалы, переданные в переработку К моменту закрытия контракта не должно быть материалов, по которым переработчик не отчитался. В случае недобросовестного исполнения переработчиком своих обязательств следует принять решение о взыскании стоимости материалов с переработчика и списать их с контракта. Операция отражается по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп., учетная стоимость материалов контракта участвует в расчете контрольного правила. 2.2.5. Расходы будущих периодов Расходы, учитываемые по данному показателю, в силу своего экономического содержания не могут оставаться на остатках при закрытии контракта. Если в силу досрочного выполнения контракта период их списания на затраты контракта не завершен, то необходимо вручную обеспечить списание оставшейся суммы: ■ На производственные затраты контракта с включением в себестоимость последней партии выпускаемой продукции контракта: ○ по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ Финансовый результат контракта: ○ по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 3.3. Коммерческие расходы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. 2.2.6. Средства производства Варианты распоряжения ресурсами данного показателя, оставшимися за контрактом ГОЗ на момент его закрытия, определяются их представлением в учете организации. Инструмент, спецоснастка, оборудование, требующее монтажа, компоненты будущих основных средств, оставшиеся на складах в резерве под контракт ГОЗ, требуется: ■ Перерезервировать для использования в выполнении других контрактов государственного заказчика: ○ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. ■ Передать на свободный остаток склада: ○ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при расчете контрольного правила. Переданные в эксплуатацию инструмент и спецоснастка, имеющие остаточную стоимость, сначала возвращаются на склад с сохранением обособления под контракт ГОЗ, и уже на складе резервируются для выполнения других контрактов государственного заказчика или передаются на свободный остаток склада (как это показано выше). Возврат из эксплуатации на склад отражается внутренним оборотом по показателю 2.2.6. Средства производства в графах Движение в рамках контракта, руб. коп. и Списание в рамках контракта, руб. коп. Если дальнейшее применение инструмента и спецоснастки контракта невозможно, их оставшаяся стоимость включается в производственные затраты последних партий выпускаемой по контракту продукции контракта. Если производственные процессы уже завершены, выполняется списание оставшейся стоимости инструмента и спецоснастки на финансовый результат контракта ГОЗ: ■ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Для объектов основных средств контракта ГОЗ необходимо приостановить начисление амортизации. Если основные средства планируется использовать в дальнейшем, то в учете снимается их обособление по контракту ГОЗ. По остаточной стоимости объектов основных средств операция отражается по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Операция учитывается при расчете контрольного правила. Если дальнейшее использование основных средств контракта ГОЗ невозможно, то их остаточная стоимость списывается на финансовый результат контракта: ■ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ■ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Корректное состояние показателей группы 2.2. Запасы при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.73. Рис. 3.73. Корректное состояние показателей группы «2.2. Запасы» при закрытии контракта ГОЗ Закрытие контракта: незавершенное производство При закрытии контракта значение по группе 2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. должно быть равно нулю. Это подтверждает, что сумма всех производственных затрат, обособленных в учете под контракт ГОЗ, была включена в себестоимость изделий, выпущенных в рамках контракта. Оставшаяся после выпуска всей продукции контракта сумма по группе 2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. показывает: ■ что в составе незавершенного производства остались ресурсы контракта, которые по какойлибо причине не были использованы в производстве; ■ в силу ошибок учетных действий стоимость потребленных ресурсов контракта не была включена в производственную себестоимость продукции. Выявить причину позволяют проведение инвентаризации незавершенного производства и анализ расчета себестоимости. Вид исправления зависит от выявленной причины и определяется с учетом действующих правил бухгалтерского и налогового учета, например: ■ неиспользованные материалы контракта возвращаются на склад; ■ производственные затраты контракта, не вошедшие в себестоимость выпущенной продукции контракта, списываются на финансовый результат контракта. Практика ведения учетных действий позволяет с достаточной степенью обоснованности выявить «зависания» затрат в незавершенном производстве по двум показателям: ■ 2.3.1. Затраты на материалы, ■ 2.3.3. Прочие производственные затраты. 2.3.1. Затраты на материалы Наличие в незавершенном производстве неиспользованных материалов контракта ГОЗ подтверждается итогами инвентаризации. По имеющимся в наличии материальным ценностям: ■ Оформляется возврат из производства на склад: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 2.2.1 Материалы на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ Изменяется резерв в составе государственного заказчика: незавершенного производства под другой контракт ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп. ■ Выполняется передача на свободный остаток незавершенного производства: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Если остаток материалов контракта ГОЗ в составе незавершенного производства подтверждается, то принимается решение о списании оставшейся стоимости материалов: не ■ На финансовый результат контракта, если подтверждается использование материалов на его выполнение: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ На финансовый результат организации, если подтвердить использование материалов на выпуск продукции контракта нельзя: ○ по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. 2.3.3. Прочие производственные затраты Выявить неполное включение производственных затрат по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в себестоимость изделий контракта ГОЗ позволяет анализ расчета себестоимости. Списание оставшейся в незавершенном производстве суммы производственных затрат возможно: ■ На финансовый результат контракта, если подтверждается их связь с выполнением контракта: ○ по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.; ○ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. ■ На финансовый результат организации, если подтвердить их связь с выпуском продукции контракта нельзя: ○ по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. При закрытии контракта ГОЗ все показатели группы 2.3. Производство, которые в отчетности формируются нарастающим итогом, сохраняют свои значения в графе Сальдо операций, руб. коп. Полезно обратить внимание на указанные ниже соотношения между значениями показателей группы 2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. 2.3.1. Затраты на материалы + 2.3.2. Затраты на оплату труда + 2.3.3. Прочие производственные затраты + 2.3.4. Общепроизводственные затраты + 2.3.5. Общехозяйственные затраты + 2.3.8. Выпуск продукции + (2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы + 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ) = 0 Формула проверяет, что сумма всех производственных затрат, обособленных в учете под контракт ГОЗ, включена в производственную себестоимость изделий, выпущенных в рамках контракта. 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы + 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ = 0 (< 0; >0) С высокой степенью достоверности можно сделать вывод о том, как использовались полуфабрикаты контракта ГОЗ: ■ 2.3.6. + 2.3.7. = 0 – если по контракту ГОЗ выпускались полуфабрикаты (выполнялись внутренние работы), то все они использованы для выпуска продукции контракта ГОЗ; ■ 2.3.6. + 2.3.7. < 0 – часть выпущенных в рамках контракта ГОЗ полуфабрикатов, стоимость которых составляет разницу, была использована за рамками рассматриваемого контракта ГОЗ; ■ 2.3.6. + 2.3.7. > 0 – для изготовления продукции контракта задействованы полуфабрикаты, выпущенные за рамками контракта. Пример корректного состояния показателей группы 2.3. Производство при закрытии контракта ГОЗ (конкретные данные по показателям группы носят условный характер) показан на рисунке 3.74. Рис. 3.74. Пример корректного состояния показателей группы «2.3. Производство» при закрытии контракта ГОЗ Закрытие контракта: продукция При закрытии контракта ГОЗ по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе Сальдо операций, руб. коп. должно быть нулевое значение. Товары в статусе продукции контракта ГОЗ, оставшиеся на складах после полного исполнения обязательств организации перед заказчиком по контракту, требуется: ■ Перерезервировать для использования в выполнении других контрактов государственного заказчика: ○ по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе Использование ресурсов на другие контракты государственного заказчика / заказчика, руб. коп.; ■ Передать на свободный остаток склада: ○ по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при расчете контрольного правила. Корректное состояние показателя 2.4. Готовый товар на складе при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.75. Рис. 3.75. Корректное состояние показателя «2.4. Готовый товар на складе» при закрытии контракта ГОЗ Закрытие контракта: выручка При закрытии контракта ГОЗ значения показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг в графах Целевые параметры контракта, руб. коп. и Сальдо операций, руб. коп. должны быть равны. Иное указывает на отсутствие актуальности целевых параметров контракта или ошибки в отражении документов реализации. Корректное состояние показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.76. Рис. 3.76. Корректное состояние показателя «3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг» при закрытии контракта ГОЗ Представленное на рисунке 3.10.9 значение показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп. в размере 560 000 000 руб. показывает сумму выручки от реализации продукции контракта ГОЗ, оно не участвует в расчете значения по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Закрытие контракта: финансовый результат Определение финансового результат выполнения контракта ГОЗ начинается с приведения «в порядок» (в соответствии с приведенными выше рекомендациями) значений показателей: ■ группы 2.1. Денежные средства; ■ группы 2.2. Запасы; ■ группы 2.3. Производство; ■ показателя 2.4. Готовый товар на складе. Возможно только одно исключение: остатки денежных средств на отдельном счете или на депозитных счетах контракта не влияют на расчет финансового результата. Восстановим в памяти: нулевое значение контрольного правила говорит о том, что сумма средств и ресурсов контракта ГОЗ, использованных на решение задач за рамками контракта, в равном объеме компенсирована привлечением в контракт ресурсов, обеспеченных за счет собственных средств организации. В ходе реальной хозяйственной деятельности значение контрольного правила при закрытии контракта, скорее всего, будет ненулевым. Искусственно приводить его в нулевое значение не нужно. В ряде случаев это и практически невозможно. Рассмотрим варианты сопоставления сформированных при закрытии контракта ГОЗ значений в графе Сальдо операций, руб. коп. по показателям 3.6. Прибыль контракта и 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта и влияние такого сравнения на возможное значение показателя 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта (как возможность монетизации финансового результата выполнения контракта). При рассмотрении принимаются следующие допущения: ■ Значения по показателям взяты в условных стоимостных единицах. ■ Доход контракта указан в значении показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг и для всех рассматриваемых вариантов составляет 10 стоимостных единиц. ■ Все расходы контракта отражает значение показателя 3.1. Себестоимость реализованной продукции, НДС опускается. Рассматриваются примеры: ○ 8 единиц – контракт выполнен с прибылью в 2 единицы, индекс «1» в наименовании варианта; ○ 10 единиц – прибыль по контракту отсутствует, индекс «2» в наименовании варианта; ○ 12 единиц – контракт выполнен с убытком в 2 единицы, индекс «3» в наименовании варианта. ■ Согласованный по контракту ГОЗ размер прибыли – 2 единицы. ■ Контрольное правило по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта принимает значения: ○ «-3» – за счет средств контракта покрыты расходы организации в сумме 3 единиц, индекс «А» в наименовании варианта; ○ «-2» – за счет средств контракта покрыты расходы организации в сумме 2 единиц, индекс «Б» в наименовании варианта; ○ «-1» – за счет средств контракта покрыты расходы организации в сумме 1 единицы, индекс «В» в наименовании варианта; ○ «0» – между расходом средств контракта и вложением ресурсов в контракт существует паритет, индекс «Г» в наименовании варианта; ○ «+1» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы стоимостью 1 единица, индекс «Д» в наименовании варианта; ○ «+2» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы стоимостью 2 единицы, индекс «Е» в наименовании варианта; ○ «+3» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы стоимостью 3 единицы, индекс «Ж» в наименовании варианта. ■ На отдельном счете контракта всегда есть денежные средства в сумме, доступной для перечисления на расчетный счет организации по условиям рассматриваемых примеров. Анализ примеров представляет интерес и в целях обеспечения корректности заполнения отчетности. Рассмотрение начнем со случая, когда выполнение контракта ГОЗ оказалось успешным и была получена прибыль в сумме 2 единиц – рисунок 3.77. Рис. 3.77. Контракт ГОЗ выполнен с прибылью в 2 единицы При нулевом значении контрольного правила (это варианты с индексом «Г» в наименовании) сравнение наиболее простое, поэтому сейчас и далее такие варианты будут рассматриваться в первую очередь. По данным рисунка 3.77 можно сделать следующие выводы: ■ 1Г – для перечисления с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступна вся сумма фактической прибыли контракта: (10 - 8) - 0 = 2 единицы, ее перечисление показывает значение «2» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 1В – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 1 единицы были использованы для покрытия обязательств организации. При условии достигнутого результата такое использование можно считать опережающим изъятием прибыли, поэтому для перечисления с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступны денежные средства в сумме (10 - 8) - 1 = 1 единица, их перечисление показывает значение «1» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 1Б – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 2 единиц были использованы для покрытия обязательств организации. При условии достигнутого результата такое использование можно считать опережающим изъятием прибыли, поэтому для перечисления с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступных денежных средств не осталось: (10 - 8) - 2 = 0 единиц, невозможность перечисления показывает значение «0» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 1А – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 3 единиц были использованы для покрытия обязательств организации. Такое отвлечение средств не позволяет сформировать указанную сумму расходов контракта в 8 единиц, разрыв составляет (10 - 8) - 3 = -1 единицу. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки (здесь и далее некорректные варианты отчетности на рисунке отмечаются серым фоном); ■ 1Д – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 1 единица, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. При условии достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступны денежные средства в сумме 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдельного счета контракта на расчетный счет организации могут быть переведены денежные средства в сумме 1 единицы. Общая сумма перевода по обоим основаниям составит ((10 - 8) - 0) + 1 = 3 единицы, что показывает значение «3» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 1Е – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 2 единицы, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. При условии достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступны денежные средства в сумме 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдельного счета контракта на расчетный счет организации могут быть переведены денежные средства в сумме 2 единиц. Общая сумма перевода по обоим основаниям составит ((10 - 8) - 0) + 2 = 4 единицы, что показывает значение «4» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 1Ж – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 3 единицы, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. При условии достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступны денежные средства в сумме 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдельного счета контракта на расчетный счет организации могут быть переведены денежные средства в сумме 3 единиц. Общая сумма перевода по обоим основаниям составит ((10 - 8) - 0) + 3 = 5 единиц, что показывает значение «5» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта. Выполнение контракта ГОЗ без получения прибыли показано на рисунке 3.78. Рис. 3.78. Контракт ГОЗ выполнен без прибыли По данным рисунка 3.78 можно сделать следующие выводы: ■ 2Г – данные отчетности показывают, что все средства контракта использованы для обеспечения выпуска продукции: (10 - 10) - 0 = 0 единиц, невозможность перечисления показывает значение «0» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 2В – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 1 единицы были использованы для покрытия обязательств организации. Такое отвлечение средств не позволяет сформировать указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет (10 - 10) - 1 = -1 единицу. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 2Б – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 2 единиц были использованы для покрытия обязательств организации. Такое отвлечение средств не позволяет сформировать указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет (10 - 10) 2 = -2 единицы. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 2А – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ средства в размере 3 единиц были использованы для покрытия обязательств организации. Такое отвлечение средств не позволяет сформировать указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет (10 - 10) 3 = -3 единицы. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 2Д – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 1 единица, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. Эта сумма не превышает согласованного размера прибыли и доступна для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли: 10 - 10 + 1 = 1 единица, что показывает значение «1» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 2Е – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 2 единицы, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. Эта сумма не превышает согласованного размера прибыли и доступна для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли: 10 - 10 + 2 = 2 единицы, что показывает значение «2» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта; ■ 2Ж – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы стоимостью 3 единицы, что позволило сохранить средства контракта на такую же сумму. При условии достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли доступны денежные средства в сумме 10 - 10 + 2 = 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдельного счета контракта на расчетный счет организации могут быть переведены денежные средства в сумме 1 единицы. Общая сумма перевода по обоим основаниям составит (10 - 10 + 2) + 1 = 3 единицы, что показывает значение «3» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта. Случай выполнения контракта ГОЗ с убытком в 2 единицы показан на рисунке 3.79. Рис. 3.79. Контракт ГОЗ выполнен с убытком в 2 единицы По данным рисунка 3.10.13 можно сделать следующие выводы: ■ 3Г – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. Такое привлечение ресурсов не нашло отражения в значении контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта, разрыв составляет 10 12 + 0 = -2 единицы. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 3В – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта указывает на использование средств контракта на нужды организации в сумме 1 единицы, разрыв составляет 10 - 12 - 1 = -3 единицы. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 3Б – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта указывает на использование средств контракта на нужды организации в сумме 2 единиц, разрыв составляет 10 - 12 - 2 = -4 единицы. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 3А – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта указывает на использование средств контракта на нужды организации в сумме 3 единиц, разрыв составляет 10 - 12 - 3 = -5 единиц. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 3Д – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта указывает на привлечение ресурсов только в сумме 1 единицы, разрыв составляет 10 - 12 + 1 = -1 единицу. Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки; ■ 3Е – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. Привлечение ресурсов в сумме 2 единиц также отражено в значении контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта, разрыв отсутствует: 10 - 12 + 2 = 0 единиц. Данные отчетности корректны, денежные средства для перевода на расчетный счет отсутствуют; ■ 3Ж – данные отчетности показывают, что средств контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов в 10 + 2 = 12 единиц. Значение контрольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта показывает привлечение ресурсов в сумме 3 единиц. Такая сумма привлеченных ресурсов потенциально позволяет сохранить средства контракта на сумму 3 - 2 = 1 единица. Эта сумма не превышает согласованного размера прибыли и доступна для перевода с отдельного счета контракта на расчетный счет организации в счет прибыли: 10 - 12 + 3 = 1 единица, что показывает значение «1» по показателю 5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта.
