АННОТАЦИЯ Выпускная квалификационная эффективности у п р а в л е н и я работа затратами по теме: предприятия «Повышение (на примере ООО «Эскалифт»)» состоит из введения, теоретической, аналитической, проектной частей и заключения. Во введении работы обосновывается актуальность темы выпускной квалификационной работы, поставлена цель и задачи исследования. Первая глава посвящена рассмотрению понятий расходов, затрат и себестоимости продукции (работ, услуг), их классификации и управления ими. Вторая глава посвящена анализу расходов, затрат и себестоимости услуг на предприятии ООО «ЭскаЛифт» за период 2016-2018 гг. Приведена краткая характеристика предприятия; даны состав и структура расходов и затрат предприятия, формирование финансовых результатов себестоимости деятельности услуг, предприятия. произведен анализ В главе третьей предложены рекомендации по снижению расходов для ООО «ЭскаЛифт». В заключении подведены итоги проведенной работы как по теоретическим аспектам, так и по анализу. Выпускная квалификационная работа содержит текстовый материал на 64 страницах формата А4, включающий 16 таблиц, 12 рисунков, 43 литературных источника и 4 приложения. Ключевые слова: затраты, затраты на производство, себестоимость продукции (работ, услуг), материальные расходы, трудовые затраты, управление затратами. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ...................................................................................................... 7 1.1. Понятие расходов, роль, сущность и принципы управления затратами предприятия и формирование себестоимости услуг ........................................ 7 1.2. Механизм управления затратами .............................................................. 13 1.3. Управления затратами как фактор повышения эффективности............. 23 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКАУПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЭСКАЛИФТ» ....................................................................................................... 31 2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Эскалифт» ...................... 31 2.2. Анализ динамики и состава затрат предприятия ..................................... 41 2.3. Оценка экономической эффективности управления затратами ООО «Эскалифт» ......................................................................................................... 46 ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭСКАЛИФТ» ............................................................... 51 3.1. Мероприятия по оптимизации затрат ООО «Эскалифт» ........................ 51 3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий ............... 54 ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................... 57 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................ 60 ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 65 5 ВВЕДЕНИЕ В современных условиях развития экономики в России организация оперативного и точного учета накладных расходов и обеспечения релевантной информации для принятия управленческих решений, эффективного анализа и контроля всего комплекса производственных затрат является важным фактором повышения конкурентоспособности предприятия. Одним из инструментов организационного воздействия, в полной мере соответствующего требованиям точного учета, является метод процессноориентирован-ного учета и анализа затрат на производство. Между тем применительно к данному методу актуальной остается другая проблема — каким образом упростить построение модели учета затрат, обеспечить ее гибкость и адаптивность. Предметом исследования выступает комплекс проблем повышения эффективности построения системы процессно-ориентированного учета и анализа затрат на предприятии на основе анализа ряда важнейших факторов. Первый фактор - ориентация на организацию точного учета наиболее значимых видов затрат. Построение ABC-модели на основе ключевых видов затрат позволит упростить создание системы учета затрат и обеспечит возможности ее оперативной реорганизации при изменении условий экономической и производственной среды. Следующий фактор - четкое разграничение методов анализа и моделирования, применяемых в рамках системы процессного управления и в рамках системы процессно- ориентированного учета и анализа затрат, что позволит избежать ошибок, связанных с использованием информационной основы некорректных для организации данных в качестве учета. Третий фактор - использование для расчета затрат данных, формируемых в рамках информационных систем предприятия. Необходимая для организации процессно-ориентированного учета затрат информация определяется, в рамках информационных систем какого рода (ERP-системы, EAM-системы и 6 др.) она формируется. Использование этой информации позволит автоматизировать процедуры расчета затрат и исключить дополнительную работу по сбору данных. Результатом анализа указанных факторов являются сформулированные авторами рекомендации по повышению эффективности построения системы процессно-ориентированного учета и анализа затрат на предприятии. Целью выпускной квалификационной работы - анализ управления затратами и их оптимизация в ООО «Эскалифт». Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи: - обобщить теоретические аспекты управления затратами на предприятии; - проанализировать расходы, затраты и себестоимость предприятия; - разработать предложения по оптимизации расходов, затрат и формированию себестоимости предприятия. Объект исследования - ООО «Эскалифт». Предметом исследования являются расходы, затраты, себестоимость услуг и их анализ. Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Теоретической и методологической основой исследования являются законодательные и нормативные акты по контролю затрат; научнометодическая литература; фундаментальные разработки, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, таких как: Баканов М.И., Волков О.И., Шеремет А.Д., материалы с научных конференций и семинаров. В качестве инструментария были использованы методы логики, экономического анализа, сравнений, анализа и синтеза, дедукции и индукции, моделирования, статистические и др. Информационной базой является бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ООО «Эскалифт». 7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.1. Понятие расходов, роль, сущность и принципы управления затратами предприятия и формирование себестоимости услуг Целью любого предприятия является осуществление определённой деятельности для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли наиболее эффективным способом. Все предприятия стремятся к получению максимальной прибыли, при этом сведя свои затраты к минимуму. Однако это может вызвать сокращение производства. Рациональное использование ресурсов и правильное управление затратами позволит избежать лишних расходов и стать предприятию более конкурентоспособным на рынке. Проводя обзор научных работ различных авторов, таких как А.С. Игуменников, О.Р. Курбатова[30], А.А. Гребенников [21], А.В. Захожий [26], Е.И. Полевая [33], Г.В. Шадрина [40], А.Д. Шеремет [41], можно отметить, что научная и практическая категория «затраты» включает в себя перечень явных издержек экономических субъектов. А категория «расходы» - факт, связанный со снижением величины активов экономических субъектов или рост величины его долговых обязательств при организации и ведении своей деятельности. Расходы означают факт, связанный с использованием материальных и иных видов ресурсов. Под понятием «ресурс» принято понимать всё, что применяется целевым характером физическими июридическими лицами, а также результаты их деятельности. Согласно теории витальных ресурсов, любой человек обладает четырьмя видами ресурсов - денежными средствами (доходы), энергетическими ресурсами (жизненная сила), ресурсом времени, ресурсом знаний (информация). Юридические лица обладают трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. Трудовые ресурсы представляют собой часть населения, имеющую нужные физические данные, набор знаний и навыков 8 ведения трудовой деятельностью в соответствующей сфере. Материальные ресурсы - это ресурсы, участвующие в процессе производства, не меняя своей вещественно-натуральной формы и перенося свою стоимость на готовый товар или услугу по частям по ходу износа (основные фонды); денежные ресурсы, которые авансированы в оборотный капитал для оказания поддержки текущей финансово-хозяйственной деятельности (оборотные фонды). Финансовые ресурсы - это собственные доходы и иные поступления в денежной форме, которые предназначены для покрытия финансовых обязательств субъекта хозяйствования, финансирования текущих и капитальных расходов [41, с.65]. Таким образом, понятие «ресурс» является более общим понятием по отношению к понятию «затраты». Под системой управления ресурсами и затратами принято понимать умение экономить имеющиеся ресурсы, и достигать максимизации отдачи от них. Выделяют централизованную и децентрализованную систему управления ресурсами и затратами [44]. Централизация предполагает концентрацию управленческих полномочий на верхнем уровне менеджмента организации. Плюсы от управленческой централизации проявляются при практическом решении задач глобального и стратегического характера. Минусы управленческой централизации - это уменьшение оперативности менеджмента, снижение возможностей адаптирования к новым условиям деятельности. Под децентрализацией принято понимать передачу илиделегирование набора прав и ответственности за ряд основных решений на нижние управленческие уровни в организации. Проблема, связанная с выбором между данными видами систем управления, весьма сложна, поскольку решение определяет все организационные структуры. На итоговое решение менеджмента оказывают влияние следующие факторы: - масштаб предприятия; - вид деятельности; 9 - качество продукции; - уровень разделения труда; - готовность элементов организации к самостоятельности; - долевой принцип распределения капитала и финансовых интересов; - организационная культура и т.д. [40, с.88] Для эффективного управления предприятием в современных условиях необходимо уделять большое внимание всем аспектам управления затратами, так как получение высокого экономического результата напрямую зависит от эффективно работы в этой сфере. Стоит отметить, что управление затратами позволит не только выявить резервы по их снижению, но и поможет предприятию повысить эффективность деятельности, позволит обнаружить узкие места в своей финансовой системе. Предметом управления затратами являются затраты. Затраты - это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно- хозяйственной деятельности предприятия [44]. Затраты на производство – это совокупность расходов предприятия. Согласно 10/99 «Расходы организации»[6], не признаются расходами:приобретение или создание внеоборотных активов;вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерного общества и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;предварительная оплата и авансы в счет оплаты продукции, работ, уедут;погашение кредита, займов, полученных организацией. Затраты основного производства учитываются в разрезе статей: - материальные расходы; - трудовые затраты и взносы в фонды социального страхования и обеспечения; - амортизация; - прочие расходы [39, с.19]. 10 Материальные расходы включаются в себя сырье и материалы, пошедшие на производство продукции, комплектующие, полуфабрикаты, запчасти и иные материальные ресурсы, без которых производство продукции невозможно. Трудовые затраты и взносы в фонды социального страхования и обеспечения включают в себя расходы на выплату заработной платы работникам, занятым в основном производстве и отчислений из нее. В состав трудовых расходов относятся и выплаты премиальных, материальной помощи, других видов выплат. Амортизация представляет собой сумму начисленного износа основных производственных фондов, перенесенного на стоимость производственной продукции. К прочим расходом относятся представительские расходы, командировочные расходы и иные, не относящиеся к другим группам затрат, однако относимые к ним в соответствии с НК РФ[2]. Существует следующая классификация: по экономическим элементам и по отношению к уровню деловой активности затраты бывают - переменные и постоянные; по статьям расходов предприятия; по отношению к с учетом отраслевой технологическому специфики процессу затраты подразделяются на - основные и накладные; по отношению к готовому продукту - затраты на незавершенный продукт и на готовый продукт [16 с. 58]. Как и любая система, управление затратами имеет свои цели и задачи такие как, например определение основных методов управления затратами, так же определение технических и различных экономических способов и средств измерения, контроль и учет затрат в организации или предприятии. Цели системы управления затратами зависит от целей самого предприятии, которые можно классифицировать: - по содержанию цели бывают производственные, социальные, экономические; - по виду управления различают стратегические цели, тактические 11 и оперативные; - по времени реализации цели подразделяются на долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные [14, с. 45]. Рис. 1.1. Цели предпринимательской деятельности[27, с.116] В современных условиях в переходной экономике предприятия сами выбирают цели. В зависимости от стратегии бизнеса, предприниматели сами осуществляют выбор и формулировку целей, как правило, это получение прибыли от потраченного капитала или удовлетворение потребительского спроса [6, с. 113]. Управление затратами является одной из главных составляющих системы управления предприятием и подразумевает выполнения определенных функций, таких как планирование, прогнозирование, учет, контроль или мониторинг, координация, регулирование и анализ затрат. Планирование затрат на предприятии является более трудоемким процессом, который включает в себя планирование затрат на единицу продукции, планирование затрат по элементам и по статьям. Данная функция может быть перспективная, то есть на стадии долгосрочного планирования, или же текущая - на стадии краткосрочного планирования. Наиболее точным 12 является планирование затрат на краткосрочный период, из-за того, что он позволяет отразить нужды на ближайшее будущее и более точно определяется годовым или квартальными расчетами, планирование на долгосрочный период зависит от различных факторов такие как; политика государства, поведение конкурентом или различных форс-мажорных ситуаций на предприятии, которые не возможно предугадать [7, с. 48]. Суть координации и регулирования состоит в сравнении фактических затрат с уровнем затрат, которые предприятие запланировало. Эти функции позволяют предприятию определить уровень отклонения и принять необходимые меры по их устранению. Это позволит избежать от неблагоприятных последствий и достичь запланированный экономический результат. Учет как один из элементов управления затратами нужен для подготовки информации, которая необходима для приятия управленческих решений. Различаю два вида учета; производственный и финансовый. Производственный учет отражает затраты на производстве, финансовый же учет призван предоставлять информацию различным внешним пользователям [8, с. 109]. Функция контроля или мониторинга в управлении затратами помогает обеспечивать обратную связь для сравнения фактических затрат с затратами, которые были запланированы на предприятии. Анализ затрат является элементом функции контроля, данная функция помогает предприятию оценить, эффективно ли они используют все свои ресурсы, а так же выявление резервов по снижению затрат на производство. Таким образом, применение всех функций системы управления затратами позволит предприятию быть более конкурентоспособным на рынке и достичь поставленного экономического роста. 13 1.2. Механизм управления затратами Управление затратами является частью системы управления организацией, выражающей способность контролировать ресурсы и получать от них максимальную отдачу. Совокупность всех этих затрат будет являться объектом управления затратами, а субъектом выступают менеджеры организации. В современной теории управления затратами выделяют две основные группы инструментов: действия, направленные на оптимизацию затрат (выделение непрофильных активов, поглощение конкурентов реструктуризация деятельности организации. механизмы управления затратами [37, с.139]. Под механизмом управления затратами принято понимать совокупность элементов производства и управления предприятием, в которых происходят экономические процессы, повлияв на которые методами управления можно достичь определенного результата на предприятии. [37, с.140] Состоит механизм управления затратами из нескольких этапов. Первым этапом является планирование и прогнозирование затрат. На этом этапе рассчитывается предполагаемая прибыль и общая стоимость потребляемых ресурсов. Планирование затрат состоит в выявлении состава затрат и количественной оценке с целью выявления общей стоимости потребляемых ресурсов и расчет предполагаемой прибыли. Планирование является базой для контроля за рациональным использованием затрат. При планировании решаются задачи: определение общего объема затрат на производство; вычисление себестоимости производства по каждому виду продукции; расчет стоимости ресурсов, требующихся для производства .[20, с.68] Есть два наиболее распространенных метода затрат: 14 планирование от производства (для расчета берутся потребление ресурсов, объем производства и список планируемых предприятий) планирование от достигнутого (при расчете полагаются на уровень затрат предыдущего периода) [12, с.8] Следующий этап — организация. Это важнейший элемент эффективного управления затратами. В этом этапе устанавливается кто, в какие сроки и какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Важным моментом является установка центров ответственности затрат, за текущие затраты несет ответственность руководитель отдела в рамках компетенций отдела. Следующим этапом является мотивация. На данном этапе важной задачей является поиск вариантов стимулирования работников с целью активизации их деятельности в области соблюдения норм использования ресурсов и минимизации затрат. Сотрудники должны выполнять работу придерживаясь должностных обязанностей и соблюдать установленный план. Применяемыми могут быть как и материальные, так и моральные способы мотивирования. Далее за мотивацией следует этап контроля. Контроль — это один из важных этапов управления затратами [36, с.46]. Этот этап позволяет сравнить плановые показатели с фактическими. Ведётся постоянный учет с целью принятия верных управленческих решений, оценивается эффективность использования ресурсов. Во время проведения анализа затрат определяются : темпы роста затрат, отклонение фактических затрат от запланированных, факторы повлиявшие на изменение затрат. Эффективность контроля управления затратами определяется корректирующими действиями привидения фактических затрат к запланированным. Так, управления затратами складывается из этапов, каждый из которых имеет свои задачи (рисунок 1.2). 15 Рис. 1.2. Этапы управления затратами на предприятии [25, с.283] Таким образом, управление затратами представляет собой процесс, основной целью которого является повышение эффективности использования ресурсов, их экономия. Это не просто минимизация затрат, которая может привести к сокращению производства, а это экономия, эффективное использование ресурсов и максимизация отдачи на каждом из этапов производства. На результативность управления затратами оказывает влияние 16 каждого этапа управления. Каждый современный руководитель предприятия должен обладать навыками и способностями в области управления затратами. Управления ресурсами и затратами состоит из этапов, каждый из которых имеет свои цели и задачи и ответственных лиц (Приложение 1). Экономические субъекты, которые придают значение эффективному управлению ресурсами и затратами, умеют методологически эффективно организовать данную работу, имеют большие преимущества в бизнесе [25, с.284]: -их товары и услуги конкурентоспособнее благодаря более низким расходам и, соответственно, ценам; -они обладают качественными и своевременными данными о себестоимости товаров и услуг, что обеспечивает гибкость при управлении бизнесом и защищает от конкуренции; -знание структуры затрат, качественного значения её отдельных компонентов создает перспективу для гибкого ценообразования; -экономический субъект обладает достоверными данными для анализа и разработки планов; -экономический субъект может оценивать вклад каждого своего структурного подразделения в совокупный финансовый результат; -оперативные и долгосрочные решения, принимаемые экономическим субъектом, более обоснованы, в них входит меньшая доля риска. Эффективное управление затратами зависит не только от деятельности на каждом этапе процесса, но и от выбранного управленческого подхода. Величина финансового результата любого предприятия напрямую зависит от выбранной методологии исчисления себестоимости, выбор которой исходит из поставленных задач и специфики объекта калькулирования. В общем виде калькулирование представляется как процесс исчисления себестоимости объекта калькулирования, под которым можно рассматривать готовую продукцию, полуфабрикаты, работы, услуги, операции бизнеспроцессов, каналы дистрибуции и отдельные бизнес-процессы. 17 В свою очередь под системой учета затрат понимают совокупность правил, методов и процедур многоцелевого процесса исчисления себестоимости продуктов, услуг, процессов. Данные системы: -предназначены для исчисления себестоимости не только продукции, но и процессов; -охватывает как прошлый, так и будущий период; -рассматриваются как системы исчисления не только себестоимости, но и прибыли, так как выбор методологии исчисления себестоимости оказывает прямое воздействие на величину финансового результата [13, с. 138]. На любом предприятии руководитель старается уменьшить затраты и тем самым увеличить прибыль, при этом сохранив по максимуму качество продукции. Этот сценарий является идеальным для любого предприятия независимо от его масштаба. Формирование финансового результата предприятия напрямую зависит от расходов на производство. Анализ расходных статей позволяет просчитать себестоимость товара, тем самым сделать оценку обоснованности затрат. Затраты являются чуть ли не ключевым показателем любого производства, ведь самое успешное предприятие - это то, которое умеет контролировать свои расходы, которое может создать прибыль в условиях ограниченных ресурсов. Затраты - это все расходы предприятия для выпуска товара или для оплаты факторов производства [16, с. 18]. Для понимания экономической сущности затрат необходимо рассмотреть основные классификационные признаки, по которым можно разделить затраты на группы. По отношению к объему производства можно выделить постоянные и переменные затраты [9, с.267]: 1) Постоянные затраты или условно постоянные. Это затраты, которые никак прямо не зависят от объема выпускаемой продукции. При этом 18 постоянные затраты, тем не менее могут так же увеличиваться, при увеличении размеров предприятия больше некого порога. Иногда такие затраты называют косвенными. 2) Переменные затраты. Это затраты, которые зависят от объёма производства компании. Иногда такие затраты называют прямыми, так как они прямо зависят от объема выпускаемой продукции. По способу включения в себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты [26, с.283]. 1. Прямые затраты на производство полностью влияют на себестоимость конечной продукции. При этом они не переносятся на будущие периоды и не разбиваются на части. Все составляющие включены в калькуляцию на одну единицу продукции. 2. Косвенные расходы включаются в себестоимость определенными частями, они тоже включены в себестоимость. Они могут быть постоянными или переменными. Например: расходы на оплату заработной платы административному отделу (постоянные), отгрузка товара большей партией, чем ожидалось - издержки на бензин, транспорт и т.д. (переменные). Эти две классификации наиболее часто применяются на практике, когда речь идет о выборах методов сокращения затрат. На предприятии методы оптимизации затрат, подходящие для предприятия, выбираются каждым руководителем самостоятельно. Методы оптимизации обычно снижают себестоимость продукта или услуги, сохраняя их качества. Когда проводится оптимизация затрат, то применяют обычно сразу несколько методов. Комплекс мер обычно оказывается более эффективным, но при условии их верного подбора. Даже если один метод подходит для одного предприятия, то не обязательно, что подойдет для другого. От правильного выбора методов зависит успешное сокращение затрат. Экономисты предлагают различные методы оптимизации затрат производства. Вихров А.А. предлагает проводить оптимизацию затрат применяется в 19 таких направлениях [16, с. 33]: 1. Затраты производства можно снизить за счет того, что увеличатся объемы производимой продукции/услуги. При помощи этого метода можно сократить такие расходы, как рекламные, маркетинговые, при постоянном размере общей суммы расходов, расход на каждую единицу продукции уменьшается. 2. Объем продаж можно повысить за счет более эффективного маркетинга. Оба метода следует использовать в комплексе, что вполне понятно. 3. Затраты можно снижать за счет внутренних ресурсов: за счет сокращения управленческих расходов, перевода некоторых подразделений компании на аутсорсинг, повышения производительности труда на предприятии, и так далее. 4. Следует установить жесткую систему контроля над финансовыми потоками. При существовании и других методов оптимизации расходов вышеперечисленные методики являются самыми распространенными. Полтавская В.Ю. и Лукашова О.А. предлагает следующие способы снижения затрат производства [34, с. 18]: 1. Система учёта затрат. Принцип учёта состоит в том, что статьи расходов разбиваются на основные группы: - Текущая себестоимость продукции (сюда входят затраты на сырьё, фонд заработной платы, оплата электроэнергии, амортизация и т.п.). - Модернизация производства (замена устаревшего оборудования, обучение и повышение квалификации персонала). - Расширение производства (строительство, аренда новых площадей, увеличение долговых обязательств). Эти группы взаимозависимы. Такое разделение [11, с.555] помогает увидеть чёткую связь между ними и принимать правильные решения, построить грамотную схему регулирования финансовых потоков. 20 2. Снижение себестоимости: -Удешевление производства очень эффективно за счёт автоматизации и механизации производственных процессов. Следовательно, вкладывая в модернизацию, мы снижаем себестоимость. -Определение оптимальной партии закупаемого сырья. Такой шаг поможет избежать дополнительных расходов на хранение излишков (содержание складов и т.п.) и потерь сырья из-за порчи, если его не удалось использовать в срок. -Уменьшение потерь сырья минимизацией отходов. Это предполагает совершенствование производственных процессов, то есть модернизацию. -Рациональное использование рабочего времени [26, с.285]. Регулируется и контролируется путём проведения жёсткой внутренней политики, внедрения производственных регламентов и системы эффективной мотивации сотрудников. Человеческий фактор на всех этапах производства требует отдельного внимания, поэтому особое место следует уделить отбору и подготовке кадров, и оптимизации управленческого аппарата. Оптимизация ИТ-систем и их информативности - немаловажный фактор в этом пункте. 3. Учёт и грамотный расход потребляемой электроэнергии стоит вынести в отдельный пункт, так как он является существенной статьёй расходов. Крупные предприятия сегодня строят собственные электростанции или подстанции. Затраты на их создание и содержание с лихвой окупаются за счёт получения дешёвой электроэнергии. Желтова М.Ф. и Меркулова И.Ф. предлагают ряд методов, которые используются для оптимизации затрат, такие как метод применения носителей затрат, применение закона Парето, сравнение затрат, построение диаграмм, бенчмаркинг, АВС-метод таргет-костинг; кайзен-костинг и много других. Рассмотрим основные методы снижения затрат в таблице 1.1. Таблица 1.1 - Методы оптимизации затрат предприятия [24, с. 15]. Метод АВС-метод учета, анализа и Процесс 1) определяем бизнес-процессы в компании; 2) собираем информацию и группируем ее по бизнес-процессу; 21 оптимизации затрат по процессам Закон Парето Бенчмаркинг Таргет-костинг Директ-костинг 3) определяем носитель затрат для каждого процесса; 4) относим затраты по процессам на продукт в соответствии с носителем затрат, который является мерой потребности продукта в процессах Выявляем наиболее важные, значимые статьи затрат (20%, так как только по ним можно получить существенную экономию (80%) 1) Выбор определенной функции бизнеса производителя (продавца). 2) Выбор параметров сравнения для данной функции бизнеса (например, структура затрат). 3) Сбор необходимой информации об аналогичных производителях. 4) Анализ полученной информации. 5) Разработка проекта изменений, вносимых в структуру затрат 1) определяются целевая цена за единицу продукции, затем целевая себестоимость и сметная себестоимость; 2)сравниваются целевая себестоимость и сметная, рассчитываются отклонения по каждой статье затрат; 3)разрабатываются мероприятия по устранению отклонений 1) устанавливается зависимость объема производства готовой продукции от прямых (переменных) затрат и отражается рентабельность производства отдельных видов продукции 2) постоянные расходы, обобщенные на одном счете, сопоставляются с доходом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результатом является рентабельность производства и реализации Выбор тех или иных методов должен проводиться взвешенно, и только после тщательного анализа деятельности компании. Перечень современных экономико-организационных методов снижения и контроля затрат и ресурсов представлен в таблице 1.2. Все представленные системы направлены на осуществление управления затратами предприятия, что позволяет эффективно использовать имеющиеся у предприятия ресурсы, что в свою очередь повышает возможность предприятия работать безубыточно. Выбор системы во многом зависит от целей, которые преследует организация от внедрения их практику своей деятельности. Важно правильно рассчитать не только затраты, которые влекут калькуляционные системы, но и эффект, который может быть получен от их внедрения. Таблица 1.2 - Методы управления ресурсами и затратами на предприятии [23, с.69] 22 Размер резервов на оптимизацию производственных затрат будет зависеть от двух групп факторов: внутренних и внешних [18, с.44]. К внешним факторам относятся расходы, на которые оказывает влияние: -уровень инфляции; -государственная политика; -конкурентная борьба; -положение на рынке; -валютные курсы; -прочие факторы. Внутренними факторами являются: 23 -производственная программа; -выбранный метод расчета размера амортизации; -объем и состав оборота товаров; -система оплаты труда. Выбор метода минимизации издержек производства будет напрямую зависеть от прогнозируемого периода; возможности получения достоверных сведений, а также отрасли, в которой осуществляет деятельности фирма. Результатом оптимизации затрат станет выход эффективности работы компании на новый уровень. В целом, в современных условиях не стабильной экономики управление ресурсами и затратами необходимо проводить как единый, логичный процесс, который не противоречит действительной стратегии предприятия. Роль менеджера в процессе управления затратами будет зависеть от фазы развития предприятия. Знания и опыт менеджера в области управления затратами позволяют построить эффективный без нес. 1.3. Управления затратами как фактор повышения эффективности Методы управления расходами в организациях неоднократно становились предметом исследования российской экономической науки. Однако анализ и критическое осмысление изученных научных публикаций позволяют утверждать следующее. Если при определении понятий «расходы», «затраты» и «издержки» многие авторы выделяют отдельные аспекты и сферы применения, обусловливающие различия указанных понятий [31, 32], то при характеристике методов управления рассматриваются преимущественно отдельные специфические системы учета затрат и калькулирования себестоимости (стандарт-костинг, директ-костинг, таргет-костинг и др.). Такой подход к рассмотрению данного вопроса представляется не совсем корректным из-за выявленных и неоднократно упоминаемых различий экономических категорий «затраты и «расходы». 24 В связи с тем, что расходы организации определяются для конкретного периода деятельности хозяйствующего субъекта и учитываются в том случае, если продукция (товары, услуги), для производства которой они были осуществлены, была реализована в том же периоде, для управления ими представляется целесообразным использовать именно финансовые методы, т.е. методы, позволяющие учесть и спрогнозировать расходы организации определенного временного интервала (текущего года или планового периода). К финансовым инструментарием методам которых управления выступают расходами определенные относятся те, количественные показатели - финансовые коэффициенты. В зависимости от периода управленческого воздействия их следует сгруппировать на текущие и перспективные (рис. 1.3). Рис. 1.3. Финансовые методы управления расходами в коммерческих организациях [40, с.98] Методы текущего управления ориентированы на анализ достигнутых результатов, выявление тенденций изменения расходов за предшествующий период, оценку влияния на указанные изменения различных внутренних и внешних факторов, а также на оперативное отслеживание текущей ситуации 25 расходования денежных средств и прочих экономических ресурсов. Методы перспективного управления - это планирование и прогнозирование предстоящих расходов, влияющих на получение будущей прибыли, выявление возможных вариантов их оптимизации. Так, составление и анализ отчета о финансовых результатах является одним из наиболее часто используемых на практике методов управления расходами. Он заключается в констатации и учете текущих расходов организации, подтверждении их обоснованности и достоверности, детализации по основному и вспомогательным видам деятельности, сравнении с величиной полученных доходов. Для оценки эффективности управления расходами при использовании указанного метода целесообразно проводить структурно-динамический анализ расходов, сопоставлять темп их роста с темпом роста выручки, анализировать изменение итогового финансового результата деятельности организации, а также учитывать уровень расходования отдельных видов ресурсов, принимающих участие в процессе калькулирования себестоимости продукции. Финансовые показатели, используемые для проведения такой оценки, целесообразно сгруппировать по двум направлениям (таблица 1.3). Следующий из выделенных методов - метод денежных потоков, с помощью которого обеспечивается управление расходами организации на оперативном уровне; он позволяет отслеживать поступление и расходование средств в «режиме реального времени» в рамках отдельных видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Основная задача, решаемая при использовании такого метода, - обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков организации. Таблица 1.3 - Финансовые показатели,применяемые на основе анализа отчета о финансовых результатах в целях управления расходами [32, с. 1218] Показатели Интерпретация показателей Рекомендуемые значения 1) Оценка уровня расходования всех видов привлекаемых ресурсов Материалоемкость отношение расходов на Снижение по сравнению с 26 материальные ресурсы к выручке; определяет расход материалов на 1 руб. произведенной продукции отношение расходов на трудовые ресурсы к выручке предыдущим периодом (или сохранение на устоявшемся уровне) Зарплатоемкость определяет уровень расходов на оплату труда на 1 руб. произведенной продукции Капиталоемкость отношение расходов на определяет уровень капитализацию к выручке амортизации основных средств на 1 руб. произведенной продукции 2) Оценка влияния размера произведенных расходов на величину сформированной прибыли Валовая Отношение валовой прибыли к Увеличение по сравнению с рентабельность выручке; определяет уровень предыдущими периодами расходов по основному виду (или достижение деятельности в величине положительных значений полученных доходов показателей) Бухгалтерская Отношение прибыли до определяет уровень всех рентабельность налогообложения к сумме выручки и видов расходов в общие прочих доходов величине доходов Чистая Отношение чистой прибыли к сумме определяет уровень всех рентабельность выручки и прочих доходов расходов организации, включая расходы на уплату налога на прибыль, в сумме всех ее доходов Инструментарий указанного метода включает в себя финансовые коэффициенты, позволяющие оценить эффективность использования денежных ресурсов организации (таблица 1.4). План-фактный анализ представляет собой периодическое сопоставление запланированных показателей (составленных и утвержденных на очередной финансовый год) с их фактическими полученными значениями, оценку и анализ выявленных отклонений (в абсолютном выражении или в процентах). В рамках общей системы управления расходами план-фактный анализ позволяет определить, насколько точно осуществляется планирование расходов и насколько эффективно обеспечен процесс организации такого управления [21, с.174]. Т.е. можно утверждать, что план-фактный анализ сам по себе является инструментом контроля над расходованием ресурсов. Таблица 1.4 - Финансовые инструменты, применяемые при использовании метода денежных потоков в целях управления расходами 27 организации [24, с. 22-23] Показатели Коэффициент достаточности денежных потоков от текущей деятельности Интерпретация показателей Отношение денежных притоков от текущей деятельности к денежным оттокам по текущей деятельности. Его значение > 1 свидетельствует о правильном и рациональном механизме получениярасходования денежных ресурсов Отношение оттока по текущей деятельности к совокупному положительному денежному потоку Отношение чистого денежного потока к сумме выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам, прироста запасов товарно-материальных ценностей и дивидендов (процентов), выплаченных собственникам на вложенный капитал Коэффициент потребления денежных ресурсов Коэффициент достаточности чистого денежного потока Метод бюджетирования представляет собой действенный системный механизм современного финансового управления. Методический инструментарий, используемый в данном случае, включает в себя совокупность различных бюджетов (продаж, производства, прямых затрат сырья и материалов, прямых затрат труда, переменных накладных расходов, управленческих и прочих расходов, себестоимости продукции и пр.). Формируемые в рамках каждого бюджета количественные оценки должны использоваться по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры. Кроме того, они могут выступать и как исходные данные для построения отдельных прогнозных финансовых форм (прогнозного отчета о финансовых результатах, инвестиционного бюджета, бюджета движения денежных средств). Соответственно, данный метод может быть применен как для текущего, так и для перспективного управления расходами. Среди аналитических методов, используемых в рамках текущего управления расходами организации, следует выделить СУР-анализ [8, с.111]. Данный метод используется для анализа результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между расходами организации и ее доходами при различных объемах производства, он используется при определении «точки безубыточности». СУР-анализ помогает выявить 28 оптимальные пропорции между переменными и постоянными расходами, ценой и объемом реализации, т.е. способствует формированию плановой себестоимости продукции. Инструментарием указанного метода также выступают отдельные финансово-экономические показатели (таблица 1.5). Таблица 1.5 - Финансовые инструменты, применяемые при использовании СУР-анализа в целях управления расходами организации Показатели Маржинальная прибыль Точка безубыточности Пороговая выручка Эффект операционного рычага Интерпретация показателей разница между выручкой и переменными расходами организации минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство безубыточный объем производства в стоимостном выражении отношение маржинальной прибыли к операционной прибыли Из совокупности методов, используемых в целях перспективного управления (планирования и прогнозирования расходов), были указаны следующие: 1) Планированиерасходов в сопоставлении с доходами по принципу «от достигнутого». При использовании этого метода осуществляется тесная увязка планируемого уровня расходов организации с аналогичным показателем предыдущих периодов. Инструментарием при использовании этого метода выступает: -горизонтальный трендовый анализ, который на основе расчета усредненных индексов позволяет спрогнозировать изменение основных статей доходов и расходов организации с учетом сложившихся тенденций за предыдущий период; -вертикальный трендовый анализ расходов, позволяющий выявлять ресурсоемкость хозяйственной деятельности предприятия (т.е. долю отдельных видов расходов в выручки) и прогнозировать ее на ближайший перспективный период [13, с.196]. 2) К аналитическим методам, используемых в рамках перспективного 29 управления, следует отнести сценарное планирование, которое позволяет, учитывая фактор неопределенности внешней среды, разработать прогнозный отчет о финансовых пессимистического и результатах в оптимистического рамках наиболее сценариев. вероятного, Инструментарием выступают основные финансовые коэффициенты, выделенные ранее, но определение их количественных значений осуществляется на основе плановых показателей в рамках разработанных сценариев будущего развития организации. 3) Методы экономико-математического моделирования, которые позволяют количественно отразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. К методам экономико-математического моделирования, позволяющим осуществлять перспективное управление расходами, относится корреляционно- регрессионный анализ. Финансовыми инструментами при использовании данного метода в рамках управления расходами выступают: -уравнение линейной регрессии (от одной или множества переменных); -коэффициент корреляции, оценивающий тесноту линейной связи; -коэффициент детерминации (для парной линейной корреляции), который показывает, сколько процентов результирующего показателя объясняется с помощью включенного в модель фактора [9, с.187]. Таким образом, для управления расходами в организациях используется совокупность различных финансовых методов, которые целесообразно сгруппировать с точки зрения временного периода их управленческого воздействия, т.е. на методы текущего и перспективного управления. Каждый из методов характеризуется наличием собственного инструментария совокупности отдельных финансовых индикаторов (коэффициентов). Затраты — количество ресурсов использованных в производственной деятельности с целью получения дохода за определенный промежуток времени. Классификация затрат позволяет предприятию правильно рассчитывать себестоимость продукции и анализировать эффективность их 30 использования во всех сферах деятельности организации. Так, затраты будут являться ключевым звеном, отображающим результативность деятельности компании за выделенный период. Затратами является количество ресурсов использованных в производственной деятельности с целью получения дохода. Правильно функционирующий механизм управления затратами ведёт к наиболее эффективному использованию ресурсов на предприятии. Управление затрат может быть выражено следующими этапами: определение цели, планирование, организация, мотивация, контроль. Большинство руководителей предприятий слабо ознакомлены с механизмом управления затрат, его методами и способами, что приводит к увеличению затрат, нерациональному использованию ресурсов и принятию неправильных управленческих решений. Руководители предприятий должны иметь четкое представление когда, где и в каких объемах используются ресурсы. Таким образом, корректное управление затратами, являясь основой эффективной деятельности организации, позволит оптимизировать затраты и добиться желаемого финансового результата. 31 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКАУПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЭСКАЛИФТ» 2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Эскалифт» Общество с ограниченной ответственностью «Эскалифт» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами, и нормативными актами Российской Федерации, и нормами международного права. ООО «Эскалифт» создано на неограниченный срок деятельности. Оно является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели осуществление предпринимательской деятельности и реализация на этой основе экономических и социальных интересов учредителей. ООО «Эскалифт» зарегистрирована 2 ноября 2010 г. регистратором МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ. Адрес: Тульская область, г. Тула, ул. Болдина, 47. Основным направлением ООО «Эскалифт» является техническое обслуживание подъемных механизмов, зарегистрировано 10 дополнительных видов деятельности Техническое обслуживание лифтов, подъемников, эскалаторов и траволаторов производится обученными специалистами с помощью новейшего оборудования и специальной техники, предназначенных именно для таких работ. Постоянное обслуживание позволяет многим лифтам работать механизмов позволит правильно, безопасно, долго и эффективно. Своевременная диагностика лифтовых предотвратить поломки и избавить от многих проблем. Заказывая обслуживание лифтов, подъемников, эскалаторов и траволаторов, клиенты компании ООО «Эскалифт» получают целый комплекс, всех необходимых работ, гарантией качества которых, является богатый опыт наших 32 сотрудников. В комплекс услуг по техническому обслуживанию подъемных механизмов в ООО «Эскалифт» включает в себя: 1. Периодические осмотры оборудования. Эскалаторы, траволаторы подвергаются осмотру в соответствии с требованиями ПБ 10-77-94 согласно плана-графика. Лифты подвергаются осмотру в соответствии с требованиями Технического регламента «О безопасности лифтов» и ГОСТ 53780-2010. Текущий ремонт оборудования. Текущий ремонт оборудования включает проведение ежемесячных, ежеквартальных, полугодовых и ежегодных ремонтов с целью восстановления их исправности (работоспособности), а также поддержания эксплуатационных показателей. 2. Аварийно - техническое обслуживание оборудования. (выезд аварийной бригады по заявке Заказчика в течение 15-30 мин.) Аварийно - техническое обслуживание эскалаторов включает проведение работ при экстренной остановке в случае возникновения опасности травмирования пассажиров и пуск остановившихся эскалаторов в работу, в том числе в выходные и праздничные дни. Аварийно - техническое обслуживание лифтов включает выполнение мероприятий по безопасной эвакуации пассажиров из кабины грузовых и пассажирского лифтов при их аварийной остановке между этажами. 3. Ежедневное тестирование эскалаторов и траволаторов. (ежедневное включение с 09.30 до 10.30 нашими специалистами эскалаторов и траволаторов, включая выходные и праздничные дни). 4. Подготовка оборудования к техническому освидетельствованию. Обеспечить не реже одного раза в 12 месяцев подготовку оборудования к техническому освидетельствованию и принимать участие в его проведении. ООО «Эскалифт» составляет план - график технического обслуживания оборудования и предоставляет приказ о назначении: лица, ответственного за 33 содержание эскалатора в исправном состоянии и его безопасную эксплуатацию; лица, ответственного за организацию работ по техническому обслуживанию и ремонту лифта; лица, ответственного за исправное состояние лифта; лица, проводящего тестирование и пуск эскалатора. Сотрудники компании имеют огромный опыт в области обслуживания лифтов, эскалаторов, траволаторов. Основной задачей ООО «Эскалифт» является своевременное и качественное производство работ по техническому обслуживанию и ремонту лифтов, обеспечивающие их надежную, безопасную и бесперебойную работу. ООО «Эскалифт» имеет структуру, обеспечивающую выполнение возложенных на него задач с необходимым качеством. Организационная структура управления в ООО «Эскалифт» реализована по функциональному признаку (рис. 2.1). В основе функциональной структуры построения, лежит принцип распределения исполнителей и материально-технических ресурсов по видам выполняемых работ или функций [5, с.166] (техническое обслуживание, текущий ремонт, оперативное обслуживание). При этом более полно используется дорогостоящее оборудование и индивидуальное мастерство исполнителей, снижается потребность в кадрах высокой квалификации. Главный недостаток заключается в снижении ответственности исполнителей за качество производимых работ и техническое состояние оборудования. Структура включает в себя ряд подразделений, оснащённых соответствующими ремонтно-обслуживающими средствами для выполнения тех или иных эксплуатационных мероприятий. Так, группа технического обслуживания должна проводить плановые технические обслуживания лифтов в местах его установки. Персонал группы подразделяется на прорабские участки, каждый из которых закреплён за определённой зоной обслуживания. Члены бригады распределяются по мастерским пунктам. 34 Рис. 2.1. Организационная структура управления в ООО «Эскалифт» Группа ремонта выполняет работы по текущему ремонту лифтов, как в местах его установки, так и в стационарных условиях. Помимо этого, персонал группы занимается вопросами наладки, комплектованием и отправкой изделий в капитальный ремонт на специализированные предприятия. Специалисты группы подразделяются на две бригады: - бригады по текущему ремонту электрооборудования на пункте текущего ремонта (ПТР); - бригады по текущему ремонту, наладке и испытаниям оборудования в местах его установки. 35 Бригады по текущему ремонту на ПТР имеет соответствующее технологическое оборудование и проводит необходимый объём работы по ремонту в стационарных условиях. При этом может выполняться ряд мероприятий по повышению надёжности электрооборудования, например, пайка плат и испытание её на стендах, и другие работы. Исходя из проведённых исследований, можно сделать вывод, что в зависимости от объёма лифтов на предприятии может быть организованна как функциональная, так и территориальная структура [9, с.65] управления. В основу должна быть положена концепция создания оптимальной организационной структуры, которая может быть определена как структура, обеспечивающая достижение наилучших результатов. Главными принципами работы компании ООО «Эскалифт» являются: - индивидуальный подход к каждому клиенту; - качественное обслуживание подъемных механизмов отечественного и импортного производства; - долгосрочное и взаимовыгодное сотрудничество. Компания имеет богатую материально – техническую базу начиная от простых инвентарных инструментов до современного технологического оборудования, необходимого для обслуживания подъемных механизмов. Главной целью проведения анализа финансово-экономических показателей является определение положительных или негативных тенденций в экономике организации спортивной индустрии и оценка эффективности использования производственных ресурсов за анализируемый период. Основные экономические показатели деятельности ООО «Эскалифт» за 2016-2018 года приведены в таблице 2.1 по данным годовой отчетности. Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО 36 «Эскалифт» за 2016-2018 г.г. Наименование показателя Объем продаж, тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. Валовая прибыль, тыс. руб. Прибыль от продаж, тыс. руб. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Стоимость основных средств, тыс. руб. (ОС) Фонд оплаты труда, тыс. руб. (ФОТ) Среднесписочная численность сотрудников, чел. Среднегодовая производительность труда на 1 сотрудника, тыс. руб. / чел. Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб. / чел. Затраты 1 руб. продаж, руб. Рентабельность, % - продаж (ПП / В) - деятельности (БП / С) 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017г.к 2016г. 2018г.к 2017г. 2018 г. к 2016г. 40380 46965 62195 116,31 132,43 154,02 30374 33161 38443 109,18 115,93 126,57 10006 13804 23752 137,96 172,07 237,38 1250 1546 9782 123,68 632,73 782,56 1100 1474 9901 134,0 671,71 900,09 836 1179 7921 141,02 671,8 947,4 42 31 4506 73,81 14535,48 10728,57 24820 35076 45360 141,32 129,31 182,75 68 79 84 116,17 106,32 123,52 593,8 594,4 740,4 100,1 124,56 124,68 365 444 540 121,64 121,62 147,94 0,75 0,70 0,61 93,87 87,54 82,17 3,1 3,62 3,29 4,44 15,73 23,98 106,13 122,65 478,12 540,09 507,42 662,43 Как показывают данные таблицы 2.1, выручка от реализации услуг ООО «Эскалифт» в 2018г. выросла по сравнению с 2017г. на 32,43%, что связано с ростом рыночной доли компании, расширением ассортимента сопутствующих услуг. 37 70000 60000 50000 ты с.р у б. Объем продаж, тыс. руб. 40000 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 30000 Валовая прибыль, тыс. руб. 20000 10000 0 2016г 2017г 2018г Рис. 2.2. Динамика основных показателей деятельности ООО «Эскалифт» за 2016-2018г.г., тыс.руб. Себестоимость продаж также росла на протяжении всего анализируемого периода. В 2016 году себестоимость продаж составила 30374 тыс. руб., в 2017 году – 33161 тыс. руб., а в 2018 году – 38443 тыс. руб., она возрастала на 9,18% и 15,93% соответственно каждый год. Всего за анализируемый период рост составил 26,57%. Это объясняется тем, что, поскольку значительную долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты, изменение стоимости материалов в положительную сторону, влечет за собой рост себестоимости приблизительно в том же процентном соотношении. Валовая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом имела тенденцию к росту. Рост произошел с 10006 тыс. руб. в 2016 г. до 13804 тыс. руб. в 2017 г., что в процентном соотношении составило увеличение на 37,96%. В 2018 году она также увеличилась на 72,07% до 23752 тыс. руб. Всего за анализируемый период рост составил 137,38%. 38 12000 10000 7921 тыс.руб. 8000 Прибыль от продаж, тыс. руб. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. 6000 4000 2000 836 1179 0 2016г 2017г 2018г Рис. 2.3. Динамика основных показателей прибыли ООО «Эскалифт» за 2016-2018г.г., тыс.руб. Опережающий темп роста выручки от продаж (132,43%) по сравнению с темпом роста себестоимости продаж (115,93%) привел к тому, что показатели прибыли и доходности за исследуемый период увеличились. Так прибыль возросла в 6,3 раза, а рентабельность повысилась с 4,66% до 25,44%. Прибыль от продаж в 2017 году возросла по сравнению с 2016 годом незначительно. В 2016 году она составляла 1250 тыс. руб., а в 2017 году – 1546 тыс. руб., то есть на 23,68%. Но в 2018 году произошло резкое увеличение прибыли от продаж – 9782 тыс. руб., на 532,73%. Прибыль до налогообложения в 2016 году составила 1100 тыс. руб., а в 2017 году произошло незначительное увеличение прибыли до налогообложения на 34%, она составила 1474 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом также произошло увеличение балансовой прибыли на 571,71%, и она составила 9901 тыс. руб. Всего за анализируемый период она 39 возросла на 800,09%. Чистая прибыль в 2016 году составила 836 тыс. руб., а в 2017 году заметен прирост на 41,02% до 1179 тыс.руб., тогда как в 2018 году произошло значительное увеличение чистой прибыли. В 2018 году она возросла на 571,8% и составила 7921 тыс. руб. Всего за анализируемый период чистая прибыль ООО «Эскалифт» возросла в 9 раз. Стоимость основных средств в 2017 году составила 31 тыс. руб. против 42 тыс. руб. в 2016 г., то есть понизилась на 26,19%. В 2018 году по сравнению с 2017 стоимость основных средств увеличилась на 14435,48%, а в стоимостном выражении это составило 4506 тыс. руб. За весь период анализа стоимость основных средств возросла в 107 раз, что обусловлено закупкой нового производственного оборудования. Фонд оплаты труда в анализируемом периоде увеличивался. В 2016 году он составил 24820 тыс. руб., в 2017 году он составил 35076 тыс. руб., рост составил 41,32%. В 2018 году он составил 45360 тыс. руб., рост составил 29,31%. Всего за анализируемый период фонд оплаты труда возрос на 82,75%. В связи с расширением деятельности ООО «Эскалифт», открытием новых рабочих мест и ростом объема услуг, расширился штат сотрудников компании – за исследуемый период он вырос на 16 чел. или на 23,52%. Численность работающих в 2016 году составила 68 человек, в 2017 году численность возросла на 16,17 % и составила 79 человек. В 2018 году численность повысилась и составила 84 человека, что обусловлено ростом потребности предприятия в связи с открытием новых вакансий. Всего за анализируемый период численность увеличилась на 23,52%. Производительность труда на 1 сотрудника в целом имела положительную динамику. В 2016 году она составила 593,8 тыс. руб. / чел., в 2017 году – 594,4 тыс. руб. / чел., а в 2018 году – 740,4 тыс. руб. / чел. В 2017 году по сравнению с 2016 годом заметно увеличение на 0,1%, а в 2018 году – на 24,56%. Всего за анализируемый период она увеличилась на 24,68%. 40 800 740,4 700 600 594,4 593,8 540 тыс.руб. 500 444 400 Среднегодовая производительность труда на 1 сотрудника, тыс. руб. / чел. Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб. / чел. 365 300 200 100 0 2016г 2017г 2018г Рис. 2.4. Динамика трудовых показателей ООО «Эскалифт» за 20162018г.г., тыс.руб. Среднегодовой уровень оплаты труда в 2016 году составил 365 тыс. руб. на человека, в 2017 году – 444 тыс. руб. на человека. Рост составил 21,64%. В 2018 году он составил 540 тыс. руб. на человека, то есть по сравнению с 2017 годом увеличился на 21,62%. Всего за анализируемый период рост составил 47,94%. Затраты на 1 руб. продаж снизились в целом за анализируемый период на 17,83%. В 2016 году они составили 75,22 руб. / руб., в 2017 году – 70,61 руб. / руб., но в 2018 году по сравнению с 2017 они сократились еще на 22,46% и составили 61,81 руб. / руб. Рентабельность продаж в целом за анализируемый период увеличилась на 407,42%. В 2016 году рентабельность продаж составила 3,1%, в 2017 – 3,29%, то есть увеличилась на 6,13%. В 2018 году она составила 15,73%. По сравнению с 2017 годом произошло увеличение на 378,12%. Рентабельность деятельности в 2016 году составила 3,62%, в 2017 году – 4,44%, то есть повысилась на 22,65%. В 2018 году произошло увеличение по 41 сравнению с 2017 годом до 23,98%, то есть она возросла на 440,09%. В целом можно отметить, что ООО «Эскалифт» является динамичноразвивающейся компанией. Динамика показателей в целом положительная, что свидетельствует о прибыльности и эффективности ООО «Эскалифт». Однако, наряду с этим, на предприятии существует такие проблемы как снижение рентабельности. Данную проблему можно решить различными путями: за счет расширения услуг, стимулирования сбыта. 2.2. Анализ динамики и состава затрат предприятия Динамика и структура расходов ООО «Эскалифт» за три последних года представлена в таблице 2.2 по данным Отчета о финансовых результатах за 2016-2018г.г. Таблица 2.2 - Динамика и структура расходов ООО «Эскалифт» за 2016-2018 г.г., тыс.руб. № п/п Показатели 2016 % Тыс. руб. 2017 % Тыс. руб. 2018 % Тыс. руб. 1 Расходы по обычным видам деятельности - себестоимость проданных товаров, услуг - управленческие расходы - коммерческие расходы Прочие расходы - прочие ВСЕГО 39130 98,48 45419 99,14 52413 97,67 Изменения Тыс. Темп руб. роста, % +13283 133,94 30374 76,45 33161 72,38 38443 71,64 +8069 126,56 8756 22,03 12258 26,76 13970 26,03 +5214 159,54 - - - - - - - - 600 1,52 392 0,86 1247 2,33 +647 207,83 600 39730 1,52 100 392 45811 0,86 100 1247 53660 2,33 100 +647 +13930 207,83 135,06 2 42 45000 40000 35000 т ы с.р у б. 30000 Себестоимость Управленческие расходы Прочие расходы 25000 20000 15000 10000 5000 0 2016г 2017г 2018г Рис. 2.5. Динамика расходов ООО «ЭскаЛифт» за 2016-2018г.г., тыс. руб. На основании анализа данных таблицы 2.3 и рис. 2.5 можно сделать вывод о том, что расходы ООО «Эскалифт»за три последних года обусловили увеличение на 35,06% (135,06%-100%) или на 13930 тыс.руб., что обусловлено, преимущественно, ростом расходов от основного вида деятельности – на 33,94% или на 13283 тыс.руб. и незначительным ростом прочих расходов на 647 тыс.руб. или на 107,83% (207,83% - 100%). Темп прироста расходов по обычным видам деятельности (133,94%) ниже темпа прироста выручки (154,02%), что свидетельствует об эффективном управлении операционной деятельностью. В свою очередь темпы роста прочих доходов выше темпов роста прочих расходов, что свидетельствует об эффективной налоговой политике. Рост финансовых расходов (207,83%) существенно выше роста выручки, это связано с инвестиционной программой, реализуемой на предприятии и финансируемой заемными источниками, что приводит к увеличению финансовых расходов. 43 Таблица 2.3 - Анализ структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности ООО «Эскалифт» за 2016-2018 г.г., тыс.руб. Наименование 2016 2017 2018 Тыс. % Тыс. % Тыс. % руб. руб. руб. 9113 23,29 10087 22,21 13265 25,31 Изменения Доля в измТыс. % руб. ях, % +4152 145,56 31,25 Материальные затраты Затраты на 24820 63,43 30530 67,22 34875 66,54 +10055 140,51 оплату труда 1659 4,24 1780 3,92 1494 2,85 -165 90,05 Отчисления на социальные нужды Амортизация 2313 5,91 2289 5,04 2028 3,87 -285 87,67 Прочие 1225 3,13 733 1,61 751 1,43 -474 61,3 затраты Итого 39130 100 45419 100 52413 100 +13283 133,94 75,69 1,24 2,14 3,56 100 Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов (табл. 2.3) позволяет сделать вывод, что преобладающим элементом являются затраты на оплату труда, их удельный вес несколько увеличился (с 63,43% до 66,54%), при опережающем росте материальных затрат. Доля амортизации в структуре расходов незначительна, всего 3,87% (рис. 2.6), причина этого – заниженная оценка основных средств предприятия. Амортизация Отчисления на социальные нужды 2,85% Прочие затраты Материальные затраты 25,31% Затраты на оплату труда 66,54% Рис. 2.6. Структура затрат ООО «ЭскаЛифт» по итогам 2018г.г., % Далее проведем анализа расходов по ресурсному принципу : 44 1. Материалоемкость: МЕ = МЗ / В, (2.1) где МЗ – материальные расходы; В – выручка (нетто) от продажи товаров. 2016г. = 9113 / 40380 = 0,22 2017г. = 10087 / 46965 = 0,21 2018г. = 13265 / 62195 = 0,21 2. Зарплатоемкость: ЗЕ = (ЗОТ + ОСН) / В, (2.2) где ЗОТ – затраты на оплату труда; ОСН – отчисления на социальные нужды. 2016г. = (24820+1659) / 40380 = 0,65 2017г. = (30530+1780) / 46965 = 0,68 2018г. = (34875+1494) / 62195 = 0,58 3. Амортизациеемкость: АЕ = Аг / В, (2.3) где Аг – годовые амортизационные отчисления. 2016г. = 2313 / 40380 = 0,05 2017г. = 2289 / 46965 = 0,04 2018г. = 2028 / 62195 = 0,03 4. Ресурсоемкость по прочим затратам: РЕпр = Зпр / В, (2.4) где Зпр – прочие затраты. 2016г. = 1225 / 40380 = 0,03 2017г. = 733 / 46965 = 0,01 2018г. = 751 / 62195 = 0,01 Общая ресурсоемкость продукции: РЕ = Р / В, (2.5) где Р – суммарные расходы (расходы по обычным видам деятельности). 2016г. = 39130 / 40380 = 0,96 45 2017г. = 45419 / 46965 = 0,96 2018г. = 52413 / 62195 = 0,84 Таблица 2.4 - Анализ расходов ООО «Эскалифт» за 2016-2018 г.г. (ресурсный принцип) Показатель 2016 2017 2018 Материалоемкость Зарплатоемкость Амортизациеемкость Прочая ресурсоемкость Суммарная ресурсоемкость 0,22 0,65 0,05 0,03 0,21 0,68 0,04 0,01 0,21 0,58 0,03 0,01 0,96 0,96 0,84 Изменение ресурсоемкости 2017г. к 2018г. к 2016г. 2017г. -0,01 +0,03 -0,1 -0,01 -0,01 -0,02 - Вывод о контролируемости расходов Контролируемые -0,12 Выполненные расчеты в таблице 2.4 позволяют сделать следующие выводы. Общая ресурсоемкость в 2017 году повысилась относительно 2016 года осталась на прежнем уровне, а по итогам 2018 года понизилась на 0,12 пунктов относительно 2017 года, в целом же за три года она снижается на 0,12 пунктов, что происходит вследствие снижения зарплатоемкости на 0,1 пункта в 2018 году (рис. 2.7)и амортизациемкости на 0,01 пункта в 2018 году. 1,2 1 0,96 0,96 0,84 р уб. 0,8 0,6 0,68 0,65 0,58 Материалоемкость Зарплатоемкость Амортизациеемкость Прочая ресурсоемкость Суммарная ресурсоемкость 0,4 0,2 0,22 0,21 0,21 0 0,03 0,05 0,04 0,03 0,01 2016г 2017г 0,01 2018г Рис. 2.7. Динамика ресурсоемкости ООО «ЭскаЛифт» по группам за 2016-2018г.г., руб. 46 Снижение амортизациеемкости в условиях реализации крупных инвестиционных программ и существенного увеличения амортизируемого имущества связано с тем, что приобретаемое имущество характеризуется более продолжительным сроком полезного использования и, следовательно, низкой нормой амортизации, что и приводит к замедленному росту амортизации относительно выручки. Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объемов деятельности, рост цен, а также увеличение зарплатоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени. 2.3. Оценка экономической эффективности управления затратами ООО «Эскалифт» С целью изучения особенностей управления затратами ООО «Эскалифт» составим таблицу финансовых результатов за 2016-2018г.г. (табл. 2.5). Таблица 2.5 - Финансовые результаты ООО «Эскалифт» за период 2016 - 2018 гг., тыс.руб. Показатель Выручка от реализации Себестоимость продукции Валовая прибыль Управленческие расходы Прибыль от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль до налогообложения Платежи Чистая прибыль 2016 г. 2017 г. 2018 г. 40380 46965 62195 30374 33161 38443 10006 8756 13804 12258 23752 13970 1250 1546 9782 450 600 320 392 1366 1247 1100 1474 9901 264 836 295 1179 1980 7921 Абсолютное изменение 201720182016 гг. 2017 гг. 6585 15230 Относительное изменение 2017/ 2018/ 2016 гг. 2017 гг. 116,31 132,43 109,18 115,93 137,96 140,0 172,07 113,97 123,68 632,73 2787 5282 3798 3502 9948 1712 296 8236 -130 -208 374 1046 855 8427 71,11 65,33 426,88 318,11 134,0 671,71 31 343 1685 6742 111,74 141,02 671,19 671,84 47 Согласно данным табл. 2.5, происходит как рост доходов организации, так и рост расходов в связи с увеличением объемов деятельности. Результативность деятельности хозяйствующего субъекта в условиях инфляции целесообразно оценивать с помощью относительных показателей рентабельности, дающих качественную характеристику формирования и использования прибыли. Рентабельность - важный показатель экономической эффективности на предприятиях, в объединениях, отраслях экономики и в народном хозяйстве в целом. Рентабельность комплексно отражает степень использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Показателей рентабельности ООО «Эскалифт» за 2016-2018 г.г. приведены в табл.2.6. Таблица 2.6 - Показатели рентабельности ООО «Эскалифт»за 20162018г.г., % Наименование показателя Рентабельность продаж по прибыли от продаж Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения Рентабельность основной деятельности по прибыли до налогообложения Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли Рентабельность всего капитала предприятия по прибыли до налогообложения Рентабельность всего капитала предприятия по чистой прибыли Рентабельность внеоборотных активов по прибыли до налогообложения Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли Изменения (+,-) 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 г. / 2018 г. / 2018 г. / 2016 г. 2017 г. 2016 г. 3,1 3,29 15,73 +0,19 +12,44 +12,63 2,72 3,14 15,92 +0,42 +12,78 +13,2 3,62 4,44 25,76 +0,82 +21,32 +22,14 2,75 3,35 23,98 +0,6 +20,63 +21,23 8,51 10,51 45,33 +2 +34,82 +36,82 6,47 7,92 42,21 +1,45 +34,29 +35,74 26,19 47,55 2,2 +21,36 -45,35 -23,99 19,9 35,84 2,05 +15,94 -33,79 -17,85 Как показывают данные табл. 2.6, рентабельность продаж по прибыли от продаж в 2016 году составила 3,1%, в 2017 году повысилась и составила 48 3,29%, а в 2018 году увеличилась по сравнению с 2017 годом на 12,44% и составила 15,73%. Рентабельность продаж в целом за анализируемый период возросла на 13,2%. В 2016 году рентабельность продаж составила 2,72%, в 2017 – 3,14%, то есть увеличилась на 0,42%. В 2018 году она составила 15,9%, по сравнению с 2017 годом произошло увеличение на 12,78%. Рентабельность основной деятельности по балансовой прибыли в 2016 году составила 3,62%, в 2017 году повысилась и составила 4,44%, а в 2018 году увеличилась по сравнению с 2017 годом на 21,32% и составила 25,76%. Рентабельность основной деятельности в целом за анализируемый период возросла на 21,23%. В 2016 году рентабельность основной деятельности составила 2,75%, в 2017 – 3,35%, то есть увеличилась на 0,6%. В 2018 году она составила 23,98%, по сравнению с 2017 годом произошло увеличение на 20,63%. Рентабельность всего капитала предприятия по прибыли до налогообложения в 2016 году составляла 8,51%, в 2017 –10,51%, а в 2018 – 45,33%. Рентабельность всего капитала предприятия по чистой прибыли в 2016 году составляла 6,47%, в 2017 –7,92%, а в 2018–42,21%. Все остальные показатели рентабельности имели тенденцию к понижению за анализируемый период. Поэтому на предприятии необходимо проводить мероприятия по повышению рентабельности. Обобщающими показателями оценки эффективности использования финансовых ресурсов организации являются аналитические коэффициенты деловой активности, представленные в табл. 2.7. На основании результатов расчетов показателей деловой активности можно сделать следующие выводы. 49 Таблица 2.7 - Показатели деловой активностиООО «Эскалифт»за 20162018гг. Темпы роста, % 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 г. / 2018 г. / 2018 г./ 2016 г. 2017 г. 2016г. Наименование показателя Фондоотдача производственных фондов Коэффициент общей оборачиваемости капитала Коэффициент оборачиваемости оборотных средств Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 961,4 1515 13,8 157,58 0,91 1,44 3,1232 3,3477 2,8474 107,19 85,06 9,17 3,1334 3,3551 3,5874 107,08 106,92 114,49 4,1204 4,2847 4,3191 103,99 100,8 104,82 961,4 5870,6 641,2 610,63 10,92 66,69 3,72 4,04 5,83 108,6 144,31 156,72 47,73 24,0 5,56 50,28 23,17 11,65 Выручка от реализации увеличивается с каждым годом, в 2016 году она составила 40380 тыс. руб., в 2017 – 46965 тыс. руб., а в 2018 – 62195 тыс. руб. Прибыль от реализации тоже ежегодно увеличивается, в 2016 году она составила 10006 тыс. руб., в 2017 – 13804 тыс.руб., а в 2018 – 23752 тыс.руб. А вот коэффициент оборачиваемости оборотных средств, коэффициент общей оборачиваемости капитала, дебиторской задолженности и коэффициент оборачиваемости собственного капитала имеют тенденцию к снижению, что обусловлено макроэкономической нестабильностью в стране. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, также как и материальных оборотных средств и кредиторской задолженности имеют положительную динамику. Фондоотдача основных производственных средств, в течение рассматриваемого периода снизилась за счет увеличения темпов роста стоимости производственных средств над выручкой от реализации, и в 2018 году достигла своего минимального значения. В целом можно отметить, что ООО «Эскалифт» является динамичноразвивающейся компанией. Динамика показателей в целом положительная, 50 что свидетельствует о прибыльности и эффективности предприятия. Однако, наряду с этим, на предприятии существует такие проблемы как снижение рентабельности. Данную проблему можно решить различными путями: за счет расширения ассортимента оказываемых работ и услуг, спектра оказываемых сопутствующих услуг, стимулирования сбыта. Преобладающим элементом являются затраты на оплату труда, их удельный вес несколько увеличился (с 63,43% до 66,54%), при опережающем росте материальных затрат. Доля амортизации в структуре расходов незначительна, всего 3,87%, причина этого – заниженная оценка основных средств предприятия. Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объемов деятельности, рост цен, а также увеличение зарплатоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени. Существует необходимость принятия управленческих решений по разработке финансовой стратегии, направленной на укрепление состояния и улучшение показателей ООО «Эска-Лифт». 51 ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭСКАЛИФТ» 3.1. Мероприятия по оптимизации затрат ООО «Эскалифт» Кризисные явления в экономике, высокая конкуренция на рынке, ежегодный рост цен на материальные ресурсы приводят к тому, что предприятия вынуждены для увеличения эффективности деятельности искать пути снижения себестоимости продукции, услуг. Оптимизация управления затратами является главным элементом системы управления затратами. Компания не сможет выжить в условиях быстро меняющейся среды, если не проводить оптимизацию затрат. Эффективность снижения затрат зависит от того, как ведется учет доходов и расходов. Как показал проведенный анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов, в ООО «Эска-Лифт» преобладающим элементом являются затраты на оплату труда, их удельный вес несколько увеличился (с 63,43% до 66,54%), при опережающем росте материальных затрат. Сегодня большое количество работодателей снижают базовую часть оклада до минимального размера оплаты труда и повышают переменную, которая зависит от результатов труда. Для сокращения расходов можно пересмотреть систему оплаты труда. Можно применить новые направления в оплате труда, такие как грейдирование; KPI (Key Perfomance Indicators); рыночная система оплаты труда РОСТ; модель организации оплаты труда, основанная на применении «вилки» соотношений оплаты труда разного качества (ВСОТРК), и др. Существуют и другие методы сокращения затрат, такие как переход на неполную рабочую неделю, рабочего дня, изменение графика работы, совмещение должностных функций, оптимизация затрат на социальные программы и программы обучения. В каждой организации возникают свои 52 проблемы, потому решения принимаются индивидуально, в зависимости от сложившейся ситуации. В большинстве случаев при решении задачи MOB (Make-or-Buy Problem -«сделать или купить») предприятие получает значительную экономию и конкурентные преимущества при передаче в основном непрофильных функций сторонней организации. На основе выявленных проблем и примеров отечественных и зарубежных стран, в рассматриваемой области, была сформирована программа мероприятий для ООО «Эска-Лифт», направленных на оптимизацию затрат, рисунок 3.1. Мероприятия по повышению качества услуг и оптимизации затрат Сокращение бухгалтеракалькулятора Передача на аутсорсинг финансового отдела Рис. 3.1. Мероприятия по повышению качества услуг и оптимизации затрат ООО «Эска-Лифт» В связи с этим, для увеличения производительности труда сотрудников ООО «Эска-Лифт» можно осуществить следующие мероприятия: 1. Сократить должность бухгалтера-калькулятора, нанимать этих специалистов в случае необходимости. 2. Передать на аутсорсинг финансовый отдел. Аутсорсинг как инновационная форма экономических и организационных отношений, которая обеспечивает прибыль предприятиям, последние десятилетия набирает обороты и в западных странах, и в 53 российской практике. Передача финансовых функций предприятия внешним экспертам - признанная тенденция мировой экономики, которая позволит предприятию ООО «Эска-Лифт» концентрироваться на основных процессах, чтобы увеличить качество управления. Основным эффектом от перехода на аутсорсинг является все же экономический эффект. Перспективные задачи аутсорсинга связаны с завоеванием большей доли рынка, укреплением деловой репутации фирмы, на которую влияет уровень издержек на организацию бизнес-процесса предприятия и экономического эффекта от него. В то же время благодаря внедрению методики аутсорсинга предприятие получает возможность экономить средства, в том числе и на административно-управленческие процессы. Также предприятие получает доступ к новым знаниям, основанным на большом опыте и улучшении управляемости бизнес-процессов. Можно улучшить качество услуг благодаря тому, что аутсорсер имеет большой опыт внедрения однотипных решений (выполнения одинаковых функций). Кроме того, при аутсорсинге повышается надежность и стабильность, так как вся ответственность ложится на подрядчика. Используя аутсорсинг, ООО «Эска-Лифт» может полностью ликвидировать финансовое подразделение, функции которых будут переданы сторонней организации. Передача финансовых функций компании аутсорсеру может предоставить предприятию более качественные услуги за счет опыта, профессионализма, наличия узких специалистов и более эффективного использования времени. В среднем один аутсорсер выполняет работу в 2-3 раза быстрее штатного финансиста. Кроме того, при аутсорсинге снижается финансовая нагрузка по бухгалтерскому и по кадровому администрированию персонала и издержек на: поиск персонала, обучение, обеспечение рабочим местом, канцелярские принадлежности и прочие материалы для работы, компьютерную технику и ее обслуживание, транспорт и др. 54 Таблица 3.1 - SWOT-анализ аутсорсинга на примере ООО Внутренние стороны СИЛЬНЫЕ СТОРОНЫ 1. Экономия 2. Независимая и объективная оценка 3. Профессионализм 4. Прозрачная оценка стоимости услуг и их качества 5. Финансовая ответственность поставщика 6. Гарантии постоянной безотказной работы 7. Отсутствие проблемы ухода ключевых сотрудников 8. Улучшение качества предоставляемых услуг 9. Знание передовых методов оценки СЛАБЫЕ СТОРОНЫ 1. Возможность утечки конфиденциальных данных 2. Отсутствие быстрого результата 3. Отсутствие контроля компании-аутсорсера 4. Потери в случае обращения к недобросовестному аутсорсеру Внешние стороны ВОЗМОЖНОСТИ 1. Освобождение персонала для других видов работ 2. Сокращение численности сотрудников 3. Преобразование постоянных затрат в переменные 4. Повышение рентабельности деятельности 5. Повышение квалификации персонала 6. Доступ к новым знаниям и технологиям 7. Дополнительный доступ к финансам 8. Передача ответственности за выполнение конкретных функций УГРОЗЫ 1. Зависимость от аутсорсера, в том числе по вопросам безопасности 2. Отсутствие квалифицированного персонала со стратегическим видением 3. Недостаточный уровень зрелости заказчика 4. Ожидание невероятного результата Исходя из вышесказанного, делаем вывод о целесообразности реорганизации финансового отдела и рассмотрении вопроса передачи финансоввых функций аутсорсеру. 3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий В результате передачи функций финансового отдела на аутсорсинг и сокращения должности бухгалтера-калькулятора кадровый состав ООО «Эска-Лифт» сократится на 13 чел. 55 Затраты заработную плату сокращаемого персонала представлены в табл. 3.2. Таблица 3.2 – Экономия по заработной плате сокращаемого персонала № п/п Элементы затрат 1 Затраты на заработную плату 2 Страховые взносы ИТОГО Сумма, тыс.руб. 10385 3115 13500 Стоимость услуг аутсорсера 12000 тыс.руб. Содержание финансового отдела 13500 тыс.руб. Экономия составит 1500 тыс.руб. Таблица 3.3 – Эффективность мероприятий Наименование показателя Объем продаж (В), тыс. руб. Себестоимость – полная (С), тыс. руб. Прибыль от продаж (ПП), тыс. руб. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Затраты 1 руб. продаж, руб. Рентабельность, % - продаж (ПП / В) - деятельности (ПП / С) 2018 г. Проект 62195 Отклонения (+,-) - Темп роста, % - 62195 52413 50913 -1500 97,13 9782 11282 1500 115,33 9901 11401 1500 115,14 7921 9121 1200 115,14 0,84 0,81 -0,093 96,42 15,73 18,66 18,13 22,15 2,4 3,49 - Произведенные расчеты перевода на аутсорсинг финансовой службы показали значительное сокращение времени на выполнение перечисленных функций силами аутсорсеров. Суммарный экономический эффект от предложенного мероприятия в виде годовой экономии для данного предприятия составит по предварительным расчетам 1500 тыс. руб. 56 Резюмируя сказанное, следует отметить, что аутсорсинг позволяет повысить эффективность предприятия в целом и использовать освободившиеся организационные, финансовые и человеческие ресурсы для развития новых направлений или концентрации усилий, не требующих повышенного внимания. Таким образом, анализ деятельности ООО «Эска-Лифт» показал наличие проблем, связанных с необходимостью снижения себестоимости продукции, развития финансовых стратегий для увеличения доли рынка технического обслуживания подъемных механизмов. ООО «Эска-Лифт» предложены мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия, заключающиеся в передаче на аутсорсинг отдельных непрофильных функций предприятия, что позволило бы достигнуть экономического эффекта в виде годовой экономии и увеличения чистой прибыли фирмы. Результаты выполненных расчетов позволяют сделать вывод об эффективности внедрения мероприятий в заданных экономических условиях. Таким образом, перечисленные выше мероприятия в ООО «Эска-Лифт» оправданы и целесообразны. Они требуют, как первоначальных, так и ежегодных затрат, но тем самым в дальнейшем планируют принести предприятию положительный эффект. 57 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В процессе управления предприятием в современных условиях все большое внимание уделяют всем аспектам управления затратами, хотя, чаще всего основной целью управления затратами является их анализ и снижение. Особенности формирования затрат на производство обусловлены комплексным характером исходного сырья и разнообразием получаемых из него продуктов, а также зависящей от этих факторов организационной структурой отрасли и ее отдельных производств. Затраты — количество ресурсов использованных в производственной деятельности с целью получения дохода за определенный промежуток времени. Классификация затрат позволяет предприятию правильно рассчитывать себестоимость продукции и анализировать эффективность их использования во всех сферах деятельности организации. Так, затраты будут являться ключевым звеном, отображающим результативность деятельности компании за выделенный период. Затратами является количество ресурсов использованных в производственной деятельности с целью получения дохода. Правильно функционирующий механизм управления затратами ведёт к наиболее эффективному использованию ресурсов на предприятии. Управление затрат может быть выражено следующими этапами: определение цели, планирование, организация, мотивация, контроль. Большинство руководителей предприятий слабо ознакомлены с механизмом управления затрат, его методами и способами, что приводит к увеличению затрат, нерациональному использованию ресурсов и принятию неправильных управленческих решений. Руководители предприятий должны иметь четкое представление когда, где и в каких объемах используются ресурсы. Таким образом, корректное управление затратами, являясь основой эффективной деятельности организации, позволит оптимизировать затраты и добиться желаемого финансового результата. 58 В целом можно отметить, что ООО «Эскалифт» является динамичноразвивающейся компанией. Динамика показателей в целом положительная, что свидетельствует о прибыльности и эффективности предприятия. Однако, наряду с этим, на предприятии существует такие проблемы как снижение рентабельности. Данную проблему можно решить различными путями: за счет расширения ассортимента оказываемых работ и услуг, спектра оказываемых сопутствующих услуг, стимулирования сбыта. Преобладающим элементом являются затраты на оплату труда, их удельный вес несколько увеличился (с 63,43% до 66,54%), при опережающем росте материальных затрат. Доля амортизации в структуре расходов незначительна, всего 3,87%, причина этого – заниженная оценка основных средств предприятия. Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объемов деятельности, рост цен, а также увеличение зарплатоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени. Существует необходимость принятия управленческих решений по разработке финансовой стратегии, направленной на укрепление состояния и улучшение показателей ООО «Эска-Лифт». Анализ деятельности ООО «Эска-Лифт» показал наличие проблем, связанных с необходимостью снижения себестоимости продукции, развития маркетиновых стратегий для увеличения доли рынка технического обслуживания подъемных механизмов. ООО «Эска-Лифт» предложены мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия, заключающиеся в передаче на аутсорсинг отдельных непрофильных функций предприятия, что позволило бы достигнуть экономического эффекта в виде годовой экономии и увеличения чистой прибыли фирмы. Произведенные расчеты перевода на аутсорсинг финансовой службы показали значительное сокращение времени на выполнение перечисленных функций силами аутсорсеров. Суммарный экономический эффект от 59 предложенного мероприятия в виде годовой экономии для данного предприятия составит по предварительным расчетам 1500 тыс. руб. Резюмируя сказанное, следует отметить, что аутсорсинг позволяет повысить эффективность предприятия в целом и использовать освободившиеся организационные, финансовые и человеческие ресурсы для развития новых направлений или концентрации усилий, не требующих повышенного внимания. Таким образом, анализ деятельности ООО «Эска-Лифт» показал наличие проблем, связанных с необходимостью снижения себестоимости продукции, развития финансовых стратегий для увеличения доли рынка технического обслуживания подъемных механизмов. ООО «Эска-Лифт» предложены мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия, заключающиеся в передаче на аутсорсинг отдельных непрофильных функций предприятия, что позволило бы достигнуть экономического эффекта в виде годовой экономии и увеличения чистой прибыли фирмы. Результаты выполненных расчетов позволяют сделать вывод об эффективности внедрения мероприятий в заданных экономических условиях. Таким образом, перечисленные выше мероприятия в ООО «Эска-Лифт» оправданы и целесообразны. Они требуют, как первоначальных, так и ежегодных затрат, но тем самым в дальнейшем планируют принести предприятию положительный эффект. 60 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 1. 0.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017). Налоговый кодекс РФ. Часть первая, часть вторая. – М.: Инфра 2. – М., 2019. – 752 с. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 3. 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с 4. изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598). 5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791). 6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015). 7. Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютин. М.: Дело и сервис, 2018. 256 с. 8. Арутюнян Ю.И., Силаева, Э.Е. Некоторые вопросы управления затратами предприятия / Ю.И. Арутюнян, Э.Е. Силаева / В сборнике: Наука в современном информационном обществе Материалы XIII международной научно-практической конференции . н.-и. ц. «Академический». North Charleston, SC, USA, 2017. С. 109-112. 9. Афитов Э.А. Экономический анализ: Учебник / Э.А. Афитов. — М.: НИЦ ИНФРА-М; Мн.: Нов. знание, 2018. — 344 с. 61 10. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 416 с. 11. Бикбулатова М.Н., Василенко М.Е. К вопросу об управлении затратами на предприятии в условиях финансового кризиса / М.Н. Бикбулатова, М.Е. Василенко // Экономика и предпринимательство. 2017. № 4-1 (81-1). С. 555-558. 12. Болатбиев А.К., Миркина О.Н. Управление затратами как фактор влияния на финансовые результаты деятельности предприятия / А.К. Болатбиев, О.Н. Миркина // В сборнике: Теоретические и прикладные аспекты научных исследований Сборник статей по материалам II научно-практической конференции. 2017. С. 8-13. 13. Бондина Н.Н. Управление затратами. Учебное пособие / Н.Н. Бондина // Пензенский государственный аграрный университет, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Пенза, 2017 – 347с. 14. Бухалков М.И. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности: Учебник / М.И. Бухалков. — 4-e изд., испр. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 411 с. 15. Вахрушева О.Б. Особенности интеграции системы сбалансированных показателей с учетом затрат по видам деятельности и моделью экономической добавленной стоимости. Экономические тренды. – 2016. - №1. – С.9-15. 16. Вихров А.А. Принципы разработки классификаторов затрат // Управление корпоративными финансами. - 2017. - №3. - С. 33-38. 17. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебное пособие. // О.И. Волков, В.К. Скляренко. 2-е издание. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. 264 с. 18. Воронов А.А. Управление затратами предприятия // Журнал стандарты и качество. -2016. - №13. - С. 44-47. 62 Глазьев С. Ю. О внешних и внутренних угрозах экономической 19. безопасности России в условиях американской агрессии. Менеджмент и бизнес-администрирование. – 2015. - №1. – С.4-20. Говдя В.В. Управленческий учет затрат на современном 20. предприятии: научное издание / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. – Краснодар: изд-во «КрасЕрон», 2018.- 187 с. Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на 21. предприятии: Учебник. - М.: КНОРУС, 2017. - 320 с. Гребенников А.А. Маржинальный доход: расчет и анализ 22. показателя / А.А. Гребенников // Справочник экономиста. - 2018. - №1(175). С. 14-25. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // 23. Финансы, 2015. № 12. С. 69. Жданкин 24. Н.А. Затрата предприятия и способы их регулирования // Экономический журнал. - 2016. - № 23 - С. 13-16. Желтова М. Ф., Меркулова И. Ф. Кайзен-костинг и таргет- 25. костинг как направление повышения эффективности деятельности предприятий АПК // Молодой ученый. - 2016. -№12. - С. 287-290. 26. Жукова Е. А., Рожкова М. Г. Проблемы управления затратами на предприятии // Молодой ученый. — 2017. — №12. — С. 283-286. 27. Замураева Л.Е. Управление затратами. Управление ресурсами / Л.Е. Замураева // Учебно-методический комплекс / Тюмень, 2017 - 197с. 28. Захожий А.В. Капитализация затрат как способ обеспечения рентабельности // Справочник экономиста. - 2015. - №9(147). - С. 47-53. 29. Игуменников А.С. Различие понятий «затраты» и «расходы» / А.С. Игуменников // Молодой ученый. - 2015. - №5. - С. 275-278. 30. Карпова Т. П. Концепция управленческого учета на основе движения продукта и нарастания затрат в среде контроллинга. Учет. Анализ. Аудит. 2016. - №1. – С.90-98. 63 31. Клейман А.В., Чернышова Н.А. Экономическое содержание понятия «Управление затратами» / А.В. Клейман, Н.А. Чернышова // В сборнике: Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации Сборник статей IX Международной научно-практической конференции. 2017. С. 31-33. 32. Минина Е.А. Методика принятия решений по оценке эффективности стратегии управления затратами при наличии угроз и рисков // Экономика и предпринимательство. — № 6(83). — 2017. — 1217-1225С. 33. Муравьева Н.Н. Критерии эффективности управления денежными потоками в коммерческих организациях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - №5. - С. 2124. 34. Подгорная А.Г., Тюрев В.К. Основные функции управления затратами / А.Г. Подгорная, В.К. Тюрев // Матрица научного познания. 2017. № 3. С. 171-175. 35. Полевая Е.И. Сокращаем затраты - повышаем эффективность предприятия / Е.И. Полевая // Справочник экономиста. - 2018. -№1(175). - С. 85-93. 36. Полтавская В. Ю., Лукашова О. А. Актуальные проблемы управления производственными затратами // Молодой ученый. - 2016. - №111. - С. 45-48. 37. Путятина, Л.М. Управление затратами предприятия в современных финансовых условиях / Л.М. Путинина // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. 2017. Т. 1. № 2. С. 139-141. 38. Татаркин А. И. Новая индустриализация экономики России: потребность развития и/или вызовы времени. Экономическое возрождение России. 2015. - №2(44). – С.20-31. 39. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие для вузов / М.И. Трубочкина. М.: ИНФРА-М, 2016. 218 с. 64 Федорович Т. В., Мягмаржав Б. Система управления 40. себестоимостью в перерабатывающей промышленности Монголии. Учет. Анализ. Аудит. 2016. - №5. – С.88-99. Шадрина Г.В. Управленческий и финансовый анализ: учебник 41. и практикум для академического бакалавриата / Г.В. Шадрина. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 316 с. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной 42. деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. - 2-е изд., доп. -М.: ИНФРА-М, 2017. - 374 с. Интернет-портал «Ассистентус». Материал «Особенности 43. управления затратами», 2018. - https://assistentus.ru/upravlencheskij- uchet/upravleшe-zatratami/ Касимова А.И. Применение терминов «расходы», «издержки», 44. «затраты» в [Электронный различных ресурс] / системах учета финансовой А.И. Касимова — 2017 информации – URL: http://dis.ru/library/709/28730/ 45. Khabarova A. A. The application of activity-based costing (ABC) method in the wholesale trade / A. A. Khabarova // Modern science. - 2018. - № 2. - С. 65-70. 65 ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Этапы управления ресурсами и затратами 66 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс на 31.12 2018 Форма № 1 по ОКУД Дата по ОКПО Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Эскалифт» Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес): Поясн ения АКТИВ 1 2 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС (актив) Коды 0710001 47 / 41 384 по ОКЕИ Код На На На строк 31.12.2018 31.12.2017 31.12.2016 г. и г. г. 3 4 5 6 1110 1120 1130 1140 4506 31 42 1150 1160 1170 1100 4506 31 42 1210 1220 14400 5 10961 163 9800 145 1230 1240 97 8 42 1250 2835 2866 2900 1260 1200 1600 17337 21843 13998 14029 12887 12929 67 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2 Поясн ения ПАССИВ 1 2 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС (пассив) Код На На строк 31.12.2018 31.12.2017 и г. г. 3 4 5 1310 На 31.12.2016 г. 6 10 10 10 1360 1370 11167 1947 836 1300 11177 1957 846 10666 459 11613 1242 10841 10666 21843 12072 14029 12083 12929 1320 1340 1350 1410 1420 1430 1450 1400 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 68 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет о финансовых результатах за 2018 год Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Эскалифт» Форма № 2 по ОКУД Дата по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес): Пояс нени я 1 Наименование показателя 2 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) СПРАВОЧНО: Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Коды 0710002 7 47 / 41 384 по ОКЕИ Код За 12 стро мес.2018 г. ки 3 4 2110 62195 2120 (38443) 2100 23752 2210 2220 (13970) 2200 9782 2310 2320 2330 2340 1366 2350 (1247) 2300 9901 2410 (1980) 2421 2430 2450 2460 2400 2510 2520 2500 2900 2910 7921 За 12 мес.2017 г. 5 46965 (33161) 13804 (12258) 1546 320 (392) 1474 (295) 1179 69 Приложение 4 Определение категории затрат
