Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина» Институт экономики и финансов Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля Лекция по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» Тема: «СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА » Лектор: канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля НАРДИНА СВЕТЛАНА АЛЕКСАНДРОВНА План лекции 1. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета 2. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете 3. Пользователи бухгалтерской информации 4. Сущность и функции бухгалтерского учета 5. Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета 6. Сфера действия бухгалтерского учета Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Хозяйственный учет – система количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях эффективного управления ею. В процессе своего развития хозяйственный учет разделился на три системы: – оперативный учет; – бухгалтерский учет; – статистический учет. Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Оперативный учет – система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами с целью руководства ими в момент их совершенствования. Из оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, объемах выпущенной из производства готовой продукции, ее отгрузке и продаже, количестве забракованной продукции, наличии производственных запасов и т.д. Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости. При ведении такого учета могут использоваться любые измерители. Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Бухгалтерский учет – система непрерывного (сплошного) наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральном, так и денежном выражении. Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Отличительные особенности оперативного и бухгалтерского учетаОтличительные особенности Отличительные особенности оперативного учета Возможная нерегулярность ведения учета бухгалтерского учета Непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нем отражаются все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации Выполнение довольно простых процедур, не требующих специальной квалификации Выполняется специально подготовленными кадрами Использование любых измерителей Использует любые измерители, но предпочтение отдается денежному измерителю Необязательность ее документального оформления Требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий Быстрота получения информации Ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов Как правило, ограничивается рамками одной организации Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Статистический учет – система сбора и обобщения информации о массовых явлениях, фактах или процессах с целью управления или контроля за ними. Статистический учет используется в основном для отражения массовых социально-экономических явлений с целью их обобщения и выявления тех или иных закономерностей. Статистика широко использует специальные приемы и методы для изучения этих объектов. Вопрос № 1 Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета Только использование информации всех трех видов учета, то есть хозяйственного учета как целостной системы, позволяет организации наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, оценить положение организации на рынке. Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете В системах хозяйственного учета используются следующие измерители: • натуральные, • трудовые, • стоимостные (денежные). Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете В натуральных измерителях объекты учитываются путем их счета, обмера, взвешивания и т.п. Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете Достоинством натуральных измерителей является то, что с их помощью можно организовать контроль за сохранностью ценностей. Основной недостаток заключается в невозможности оценить эффективность работы организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период времени (прибыль или убыток от хозяйственной деятельности за месяц, квартал, год). Кроме того, натуральные измерители не позволяют сопоставить объемы производства разнородной продукции. Частично этот недостаток устраняется применением условно-натуральных показателей. Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете Трудовые измерители (трудодни и др.) используются для учета затрат производственного времени (труда). С их помощью рассчитывается производительность труда, определяется заработная плата, контролируются нормы выработки. Достоинством трудовых измерителей является то, что они позволяют сопоставить данные о затратах времени на производство разных видов продукции. Но их использование, как и использование натуральных измерителей, ограничено и не позволяет получить общую картину деятельности организации. Вопрос № 2 Измерители, применяемые в бухгалтерском учете Стоимостные (денежные) измерители позволяют представить разнообразные хозяйственные явления в едином выражении – денежном. При помощи этого измерителя определяется общая стоимость средств организации и, что самое главное, финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток). Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Основное назначение бухгалтерского учета в рыночной экономике – предоставить необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации тем или иным группам заинтересованных в получении такой информации лиц, данные о которых приведены в таблице. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Характеристика основных интересов и целей различных групп участников Группа участников Вклад в коммерческое дело Компенсация за вклад Использование данных бухгалтерского учета Внутренние пользователи Собственники (учредители) Уставный капитал Дивиденды Финансовый результат, прибыльность Администрация Знания, труд Заработная плата Все аспекты учета Заработная плата Финансовые результаты, влияющие на заработную плату Персонал Знания, труд Внешние пользователи Кредиторы (поставщики) Заемный капитал или поставки Проценты и оплата долга Платежеспособность (ликвидность) Дебиторы (покупатели) Закупки готовой продукции (товаров) Стоимость закупок с учетом скидок Финансовое состояние (прибыльность) Налоговые органы Инфраструктура деятельности Налоги Все аспекты учета, связанные с налогообложением Аудиторские компании и пр. Выражение мнения о достоверности отчетности Оплата аудиторских услуг Все аспекты учета Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации В мировой практике пользователей бухгалтерской информации обычно разделяют на две основные группы: 1) администрация (внутренние пользователи); 2) внешние пользователи: • имеющие прямой финансовый интерес в деятельности компании; • внешние пользователи, которые проявляют непрямой (косвенный) финансовый интерес к компании; • внешние пользователи, без финансового интереса к деятельности компании. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Администрация – группа людей в компании, которая несет полную ответственность за управление ее деятельностью и достижение целей, стоящих перед компанией. У компании много целей, но ее успех и выживание в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточения усилий на двух главных факторах: прибыльности (рентабельности) компании и ее ликвидности. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Прибыльность – способность зарабатывать (получать от деятельности) прибыль, достаточную для привлечения и удержания инвестиционного (уставного) капитала. Ликвидность – наличие достаточных платежных средств (денежных средств в кассе, на счетах в банках, векселей и т.п.) для оплаты обязательств (долгов) в установленные сроки. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Администрация принимает решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе, поэтому является одним из главных пользователей бухгалтерской информации. Администрация может поставить перед бухгалтером следующие вопросы: • какова прибыль компании за период; • адекватна ли норма прибыли владельцев (собственников) их ожиданиям; • имеет ли компания достаточно денежных средств; • какие продукты являются наиболее прибыльными; • каковы затраты на производство каждого продукта? Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес в деятельности компании: • настоящие и потенциальные инвесторы (собственники), • заимодавцы (кредиторы), • поставщики, • кредитующие банки и др. Инвесторы заинтересованы в информации: • о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; • способности организации выплачивать дивиденды. Заимодавцы, поставщики и подрядчики, кредитующие банки заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Так как функцией бухгалтерского учета является предоставление информации о результатах работы компании, то периодически бухгалтеры составляют финансовые отчеты общего назначения, содержащие данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность компании. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя эти отчеты, пытаются сделать заключение о том, каковы финансовые перспективы компании в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства, имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать проценты по заемным средствам и своевременно погашать долги. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Внешние пользователи, проявляющие непрямой (косвенный) финансовый интерес. Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся: • налоговые и финансовые органы; • обслуживающие банки и страховые организации; • правительственные органы; • покупатели и заказчики; • аудиторские организации Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Налоговые и финансовые органы, заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются, в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации – оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов. Вопрос № 3 Пользователи бухгалтерской информации Пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями. Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности различаются, и они ориентируются на публичную отчетность, которая доступна всем, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации. На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Бухгалтерский учет – система, в которой осуществляются измерение, обработка и передача финансовой информации о хозяйствующем субъекте (считается, что хозяйствующий субъект – это самостоятельно функционирующая хозяйственная единица). Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью организации. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Организации пользуются также нефинансовой информацией. Для обслуживания потребностей организации на базе соответствующей информации создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимосвязанных подсистем, выдает необходимые для управления организацией данные. Бухгалтерская система здесь наиболее важна, так как играет ведущую роль в управлении потоком экономических данных и направлении их во все подразделения организации, а также заинтересованным внешним пользователям. Бухгалтерский учет позволяет и управленческому аппарату, организации и внешним пользователям получить полную картину хозяйственной деятельности организации. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета В современной учетной литературе дано много определений бухгалтерского учета. Определение, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association – AAA), бухгалтерский учет – это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. В Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дано следующее определение бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта (организации) являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Основными задачами бухгалтерского учета являются: – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Основные функции бухгалтерского учета Функция бухгалтерского учета Информационная Плановая Характеристика функции Одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления, на ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной Процесс формулирования порядка действий, который включает постановку целей, поиск путей их достижения и выбор наилучшей альтернативы. Для планирования на будущее каждой организации важна информация о предполагаемых доходах, затратах на производство и продажу, прибыли, потребностях в денежных средствах и другая финансовая и управленческая информация Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Основные функции бухгалтерского учета Функция бухгалтерского учета Контрольная Аналитическая Функция обратной связи Характеристика функции Отслеживание фактического выполнения планов, т.е. определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать предоставления информации, которая содержит сопоставление фактических доходов, затрат и прибыли с плановыми показателями. Работники бухгалтерии, налоговые органы, аудиторские компании осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, своевременностью и полнотой налоговых расчетов с государством Процесс изучения всей системы принятия решения с целью ее улучшения. Важно понять, была ли выполнена поставленная задача, а при невыполнении – что было причиной невыполнения – недостатки планирования или контроля или неправильный выбор цели Эта функция означает, что бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и лицами, принимающими решения, и является своеобразным языком бизнеса Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета В качестве основных компонентов информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету можно назвать следующие: • ввод – неупорядоченные данные; • процесс – обработка данных; • вывод – упорядоченная информация (рис.). Вопрос № 4 Сущность и функции бухгалтерского учета Таким образом, бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечить все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров, что делает возможным реализацию других функций бухгалтерского учета: информационной, плановой, контрольной и аналитической. Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Требования, установленные к ведению бухгалтерского учета Требование Полноты Своевременност и Осмотрительнос ти Приоритет содержание перед формой Рациональности Описание требования Должна быть обеспечена полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, являющемся подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции Должно быть обеспечено своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Должна быть обеспечена большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. То есть из всех возможных оценок для активов и доходов применяется наименьшая, для обязательств и расходов – наибольшая оценка, а также доходы не должны отражаться в бухгалтерской отчетности преждевременно Должно быть обеспечено отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования Должно быть обеспечено рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо неукоснительное соблюдение определенных принципов ведения бухгалтерского учета: Принцип имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества и обязательств других организаций. Из данного допущения следует, что на балансе организации должно отражаться только то имущество, которое признается ее собственностью на законных основаниях. Имущество, не принадлежащее организации, не должно быть на ее балансе. Например, арендованное у других организаций имущество или товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, не являются собственностью организации и должны отражаться на забалансовых счетах Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Принцип непрерывности деятельности, означающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В случае наличия таких намерений или появления сомнений в том, что организация сможет в будущем продолжать свою деятельность, она обязана отразить это в учетной политике предстоящего отчетного года. Например, это необходимо сделать в случае, если в конце текущего отчетного года произошли крупные аварии, пожары или кражи, ставящие под сомнение возможность дальнейшей работы организации Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Принцип последовательности применения учетной политики, означающее, что принятая организацией учетная политика будет применяться последовательно от одного отчетного года к другому Вопрос № 5 Основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами. В соответствии с этим принципом, расходы организации признаются таковыми в том периоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Например, должны быть отражены в составе расходов отчетного периода начисленная заработная плата, отпущенные в производство сырье и материалы, даже если они не оплачены, но при условии, что права собственности на них уже перешли к организации, и др. Кроме того, в целях реализации этого принципа хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете в хронологической последовательности. Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Производственная и хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта состоит из четырех взаимосвязанных процессов (рис.). Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Производство – это процесс создания материальных благ, необходимых человеческому обществу. В ходе процесса производства происходит соединение рабочей силы со средствами труда; создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по ее изготовлению, контролируются их целесообразность и целевое использование Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Распределение – это связующее звено между производством и потреблением. При распределении готового продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление износившихся машин и оборудования), выплату заработной платы рабочим, налога на прибыль и расширение производства. Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Обмен (обращение) – процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей к потребителям. Произведенные продукты и услуги служат для удовлетворения как производственного, так и непроизводственного потребления. Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Потребление – процесс, который состоит в использовании продукта и услуг по назначению. Различают: производственное потребление (потребление средств производства для создания материальных благ); непроизводственное (потребление продуктов в непроизводственной сфере и потребление для личных нужд населения). Вопрос № 6 Сфера действия бухгалтерского учета Бухгалтерский учет осуществляется на всех стадиях производственно-финансовой деятельности организации. Контрольные вопросы 1. Что представляет собой бухгалтерский учет? 2. Какие отличительные черты можно выделить у оперативного учета? 3. Какие отличительные черты можно выделить у бухгалтерского учета? 4. Какие измерители чаще всего применяют в бухгалтерском учете? 5. Приведите примеры внешних пользователей бухгалтерской информации, имеющих прямой финансовый интерес к деятельности организации. 6. Приведите примеры внешних пользователей бухгалтерской информации, имеющих косвенный финансовый интерес к деятельности организации. 7. Перечислите функции бухгалтерского учета. 8. Что означает принцип имущественной обособленности в бухгалтерском учете? 9. Что означает принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете? 10. Приведите примеры производственного и не производственного потребления какой либо продукции. Список рекомендуемой литературы Автор, наименование, выходные данные Доступ 1. Основная учебная литература Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учеб. пособие / ред. О.И. Васильчук. – Электрон. текстовые дан. – М. : ФОРУМ, 2011. – 496 с. – (Высшее образование). http://znanium.com. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета : учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2011. – 240 с. НСХБ 2. Дополнительная учебная литература Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 511, [1] с. – (Библиотека словарей «ИНФРА-М») НСХБ Большой экономический словарь [Электронный ресурс] : более 20 000 терминов и определений / рук. работы А. Б. Борисов. – М. : Кн. мир, 2009. – 1 эл. опт. диск. – (Электронные справочники и энциклопедии). НСХБ Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева. – 3-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 823 с. НСХБ Бухгалтер и закон : информационно-аналитический и теоретический журнал. – М. НСХБ Бухучет в сельском хозяйстве : ежемес. науч.-практ. журн. для бухгалтера. – М. : [б. и.], 2003. – Издание имеет сериальное приложение: «Законодательство для бухгалтера» НСХБ Главбух : практ. журн. для бухгалтера. – М. : Актион, 1994 – НСХБ
