Амортизация и срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Амортизация и срок полезного использования основного
средства в налоговом учете
Как распределяются основные средства по амортизационным
группам в зависимости от кода ОКОФ
Прежде чем определять срок полезного использования (СПИ) основного средства, нужно
понять, к какой амортизационной группе относится объект.
В п. 3 ст. 258 НК РФ перечислены 10 амортизационных групп. Порядок распределения
основных средств между ними утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
№ 1 (далее — постановление № 1).
Объекты основных средств (ОС) относят к той или иной группе, исходя из их кода в
Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном приказом
Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Чтобы выбрать амортизационную группу, нужно действовать следующим образом:
1. Определить код ОКОФ для объекта ОС в соответствии с классификатором.
2. Определить, к какой амортизационной группе относится данный объект с учетом
требований постановления № 1.
Чтобы правильно отнести объект основного средства к амортизационной группе, обратимся к
примерам.
Если объект ОС имеет свой код в ОКОФ
В этом случае находим код объекта в ОКОФ, после относим его к соответствующей группе.
Пример. Грузовые автомобили с дизельным двигателем и допустимой максимальной массой
до 3,5 т имеют код ОКОФ 310.29.10.41.111. Данный код относится к третьей
амортизационной группе, значит все автомобили с такими характеристиками следует
включать в эту группу.
Если объект ОС не имеет полного кода в ОКОФ
В постановлении № 1 может не быть конкретного вида основного средства с полным 12значным кодом ОКОФ. Тогда объект нужно отнести к амортизационной группе по коду более
высокого уровня.
Пример. Прицепы и полуприцепы с разрешенной массой не более 0,75 т имеют код ОКОФ
310.29.20.23.111. Если же разрешенная масса прицепа составляет от 0,75 т до 3,5 т, то его код
— 310.29.20.23.112. В постановлении № 1 таких кодов нет, но есть код 310.29.20.23 «Прицепы
и полуприцепы прочие», который включен в пятую амортизационную группу. Поэтому любые
прицепы и полуприцепы, вне зависимости от разрешенной массы и иных параметров, нужно
относить к пятой группе.
Если объект ОС можно отнести к разным амортизационным группам
В таких случаях безопаснее включить его в ту из групп, для которой предусмотрен
максимальный СПИ. Иначе при проверке возникнут споры с налоговой службой.
Пример. Офисное многофункциональное устройство (МФУ) позволяет печатать, копировать
и сканировать документы. Поэтому такому объекту ОС можно присвоить два кода ОКОФ:
•
330.28.23.23 «Машины офисные прочие» (вторая группа), к этому коду, согласно
постановлению № 1, относятся и печатающие устройства;
•
330.28.23.22 «Машины копировальные для офисов» (третья группа).
Чтобы избежать споров с налоговой службой, лучше отнести МФУ к третьей группе.
Как определить срок полезного использования основного средства
в налоговом учете
Если объект ОС есть в ОКОФ
Если удалось однозначно определить, к какой амортизационной группе относится объект, то
налогоплательщик самостоятельно определяет его СПИ в том диапазоне, который указан для
этой группы в п. 3 ст. 258 НК РФ.
Пример. Обратимся к предыдущему примеру. Организация приобрела МФУ и отнесла их к
третьей амортизационной группе, чтобы не идти на конфликт с налоговой службой. Для МФУ
предусмотрен СПИ свыше трех лет и до пяти лет включительно. Чтобы списать стоимость
объекта максимально быстро, компания выбрала минимальный СПИ, допустимый для этой
группы: 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев.
Если объекта ОС нет в ОКОФ
Если же объекта нет в ОКОФ, то нужно ориентироваться на данные технической
документации. Также можно запросить информацию у изготовителя (п. 3 ст. 258 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-03-20/41332). В сложных ситуациях Минфин
рекомендует направлять запрос в Минэкономразвития (письмо от 29.03.2018 № 03-03-07-
19967).
Если приобретенный объект ОС уже был в эксплуатации
Компания приобрела объект ОС, и он был в эксплуатации. В этом случае для линейного
метода расчета амортизации она вправе уменьшить его СПИ на то время, которое объект
использовали предыдущие собственники.
Объект использовался в течение полного срока СПИ, установленного предыдущим
владельцем. В этом случае после покупки компания может установить для него любой СПИ,
исходя из технического состояния и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Пример. Компания «АвтоПлюс» купила у другой компании-перевозчика грузовой
автомобиль с разрешенной массой 3,2 т. Продавец установил для него СПИ — 5 лет. На
момент продажи автомобиль был в эксплуатации 1 год. Значит, покупатель может установить
СПИ: 5 – 1 = 4 года.
Если компания использует нелинейный метод расчета амортизации, объект нужно включить в
ту амортизационную группу, в которой он учитывался у предыдущего собственника (п. 12 ст.
258 НК РФ). Далее при начислении амортизации следует применять коэффициент, который
указан для соответствующей группы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.