Курс лекций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«ПРАСКОВЕЙСКИЙ АГРО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»
КУРС ЛЕКЦИЙ
ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Базовая подготовка
Разработал: преподаватель первой
квалификационной категории
Клочкова О.В.
с. Прасковея,
2023 г.
СОДЕРЖАНИЕ
стр
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Тема 1.1. Теоретические основы налогообложения
1.1.1. Экономическая сущность и понятие налога, сбора и страховых взносов
1.1.2. Система налогов Российской Федерации; виды и порядок налогообложения
Тема 1.2. Государственное регулирование налоговых правоотношений
1.2.1. Участники налоговых правоотношений. Их права и обязанности
Тема 1.3. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых
взносов
1.3.1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате
налогов, сборов, страховых взносов
Тема 1.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
1.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов,
сборов, страховых взносов. Пеня
Тема 1.5. Налоговый контроль и налоговые правонарушения. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
1.5.1. Формы налогового контроля. Налоговые проверки. Понятие налогового правонарушения
РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, СБОРОВ И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Тема 2.1. Федеральные налоги
2.1.1. Экономическая сущность и основные элементы налога на добавленную стоимость
2.1.2. Экономическая сущность и основные элементы налога на прибыль
организаций
2.1.3. Экономическая сущность и основные элементы налога на доходы
физических лиц
2.1.4. Экономическая сущность и основные элементы акцизы
Тема 2.2. Региональные налоги и местные налоги
2.2.1. Экономическая сущность и основные элементы налога на имущество организаций
2.2.2. Экономическая сущность и основные элементы транспортного налога
2.2.3. Экономическая сущность и основные элементы местных налогов
Тема 2.3. Специальные налоговые режимы
2.3.1. Экономическая сущность и основные элементы налога при применении упрощенной системы налогообложения;
2.3.2. Экономическая сущность и основные элементы налога при применении единого сельскохозяйственного налога.
Тема 2.4. Страховые взносы
2.4.1. Экономическая сущность страховых взносов. Основные элементы
обложения страховых взносов.
2
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Тема 1.1. Теоретические основы налогообложения
План лекции:
1)
Экономическая сущность и понятие налога, сбора и страховых взносов;
2)
Система налогов Российской Федерации; виды и порядок налогообложения.
=1=
Законодательство по налогам и сборам состоит из Налогового кодекса
и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также
общие принципы налогообложения в РФ, в т.ч.:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по
уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и
других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.
Структура Налогового кодекса:
1)
I часть – была введена с 1. 01. 99 г. Она является начальным этапом комплексного пересмотра всей налоговой системы в РФ. Эта часть излагает общие положения о Законодательстве и существующей системе налогообложения в стране.
2)
II часть – была введена в действие с 01. 01. 2001 г. Она подробно
рассказывает об особенностях расчета и уплаты налоговых платежей в бюджет государства.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Здесь важно понимать два первых слова. Обязательный — если вы признаны налогоплательщиком, вы обязаны платить налоги. Государство не
спрашивает хотите ли вы этого. Не будете платить — накажет рублем или
даже тюремным сроком. Безвозмездный — в ответ на уплату налога государство ничего не предлагает налогоплательщику. Будете платить — государство получит деньги, которые сможет тратить на нужды общества. Но конкретно вам конкретной взаимности ожидать не стоит.
3
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен
сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Сбор (пошлина) — обязательный взнос юридических и физических
лиц, без уплаты которого государство не будет делать нужных им юридически значимых действий. Например, регистрировать брак или нотариально заверять договор. В отличие от налога, сбор подразумевает пользу для плательщика. Даже если эта польза заключается в преодолении государством же
и выстроенных преград.
Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических
лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц
на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Для целей настоящего Кодекса страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального
обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Функции налогов:
 Фискальная функция – проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
 Регулирующая функция – предполагает систему государственного
управления рыночной экономикой посредством налогов.
 Контрольная функция – состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями
государства в финансовых ресурсах.
 Стимулирующая функция – реализуется через систему льгот, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении
налоговой ставки и т.д.
Самая главная роль налогов – налоги выступают важнейшим источником мобилизации средств в казну.
Принципы налогообложения.
1. Принцип справедливости – предполагает всеобщность обложения,
равномерность распределения налогов между плательщиками соразмерно их
доходам.
2. Принцип определенности – требует, чтобы сумма, способ и время
платежа были точно и заранее оговорены и известны.
3. Принцип удобства уплаты – означает, что налог должен взиматься в
удобное для плательщика время и удобным для него способом.
4. Принцип экономии – заключается в сокращении издержек государства по взиманию налогов.
4
5. Принцип однократности – означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один
раз за определенный Законом налоговый период.
6. Принцип обеспечения достаточности и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.
Основные начала законодательства о налогах и сборах:
1) Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и
сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога.
2) Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3) Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными.
4) Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать
препятствия не запрещенной законом деятельности физических лиц и организаций.
5) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги
и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными
настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные
настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6) При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
7) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
=2=
Совокупность налогов, сборов и пошлин, а также других платежей,
взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства.
Правила существования налоговой системы:
1) единые виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ;
2) общие основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) одинаковые права и обязанности налогоплательщиков и других
участников отношений, регулируемых Законодательством РФ;
4) жесткие формы и методы налогового контроля;
5) обязательная ответственность за совершение налоговых правонарушений;
6) добровольный порядок обжалования актов налоговых органов.
Классификация налогов.
5
Классификация налогов зависит от фактора классификации. Традиционно их принято разделять по таким критериям:
1)
по определению налогооблагаемой базы: прямые, косвенные
2)
по отношению к доходам налогового агента: аккордные, подоходные
3)
по субъекту-получателю налогов: федеральные, региональные,
местные
4)
по соотношению налоговой ставки к объекту налогообложения:
прогрессивные, регрессивные, пропорциональные
В соответствии с территориальным признаком или по правовому регулированию налоги бывают:
1. Федеральные налоги – Устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и
обязательны к уплате на всей территории РФ: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на
прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог,
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, плата в систему «Платон», государственная пошлина.
2. Региональные налоги – устанавливаются в соответствии с Законодательством субъектов РФ и уплачиваются на территории соответствующих
субъектов: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.
3. Местные налоги – устанавливаются органами местного самоуправления и подлежат уплате на территории данного местного самоуправлении:
земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.
Налоги могут также подразделяться на прямые и косвенные.
Прямые налоги – непосредственно относятся на доход (прибыль), имущество, либо его передачу, и уплачиваются собственниками этого дохода либо имущества.
Косвенные налоги – обычно относят на цены товара, работы или услуги: НДС, акцизы, таможенные пошлины.
В соответствии с содержанием ст. 17 НК РФ налоговая система устанавливает:
- общие элементы налогообложения;
- возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком при
установлении его обязанности по уплате налога.
Составные элементы налога.
Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена
обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и иное обязательство, имеющие стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую и
иную характеристики объекта налогообложения.
6
Налоговые льготы – это определенные Законодательством по конкретному налогу меры, способствующие снижению налогового бремени, стимулированию определенных действий и инициатив налогоплательщика.
Налоговая ставка – представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налогов устанавливаются
в процентах по отношению к налоговой базе или в абсолютных величинах.
Ставки бывают пропорциональными (не меняются в зависимости от изменения величины налоговой базы), прогрессивные (ставка налога возрастает по
мере увеличения налоговой базы) и регрессивные (ставка уменьшается при
увеличении базы налогообложения).
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектами с одного
объекта.
Порядок исчисления налогов.
Исчисление налога – это совокупность действий по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в связи с возникновением у налогоплательщика обязанностей по его уплате.
Последовательность исчисления суммы налоговых платежей в бюджет
содержит в себе пять этапов:
1) определение объекта налогообложения;
2) выбор ставки налога;
3) установление налоговых льгот;
4) расчет налоговой базы;
5) исчисление суммы налога.
Сроки уплаты налогов и сборов и предоставления отчетности устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном в
настоящем Кодексе. Они определяются календарной датой или истечением
периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а
также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо
действие, которое должно быть совершено.
Вопросы для самопроверки
1.
Почему налоги являются необходимым условием существования
государства?
2.
Какова экономическая сущность налогов? Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета государства.
3.
Дайте определение налога и сбора.
4.
Назовите общие и отличительные черты, присущие налогу и сбору.
5.
Какие функции выполняют налоги?
6.
Охарактеризуйте основные элементы налогообложения.
7.
Какие существуют способы уплаты налогов?
9.
Назовите принципы налогообложения. Дайте им характеристику.
10. Назовите методы налогообложения. Какой из них является
наиболее справедливым?
7
Тема 1.2. Государственное регулирование налоговых правоотношений
План лекции:
1) Участники налоговых правоотношений. Их права и обязанности.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1)
организации и физические лица, признаваемые в соответствии
с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2)
организации и физические лица, признаваемые в соответствии
с НК РФ налоговыми агентами;
3)
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов
(ФНС России), и его территориальные органы);
4)
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, – Федеральная таможенная служба (ФТС) России, подчиненные ему
таможенные органы).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики (плательщики сборов и страховых взносов)
имеют право:
1)
получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих
налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также
получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
2)
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
3)
получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый
кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
8
4)
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
5)
представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
6)
представлять налоговым органам и их должностным лицам
пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
7)
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
8)
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате
налогов;
9)
требовать от должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
10) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых
органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
11) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов,
иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных
лиц;
12) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
13) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и др.
Налогоплательщики (плательщики сборов и страховых взносов) обязаны:
1)
уплачивать законно установленные налоги;
2)
встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена НК РФ;
3)
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4)
представлять в установленном порядке в налоговый орган по
месту учета налоговые декларации (расчеты);
5)
представлять в налоговые органы и их должностным лицам в
случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6)
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а
9
также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7)
в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
8)
нести иные обязанности, предусмотренные законодательством
о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства
индивидуального предпринимателя:
1)
о своем участии в российских организациях (за исключением
случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого
участия;
2)
обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением
филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
2.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается
деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение трех дней со дня принятия российской организацией
решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
3)
о своем участии в иностранных организациях (в случае, если
доля такого участия превышает 10 процентов);
4)
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
5)
о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым
на основании налоговых уведомлений, помимо выше перечисленных обя10
занностей, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого
имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему
выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов
в отношении указанных объектов налогообложения за период владения
ими.
Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих
(правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества
и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию
транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении
каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года,
следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 23 НК РФ).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1)
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги
в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2)
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало
известно о таких обстоятельствах;
3)
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам
доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4)
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5)
в течение 5 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджет налогов, сборов и страховых взносов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов
(ФНС России) и его территориальные органы.
Налоговые органы вправе:
11
1)
требовать в соответствии с законодательством документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
(удержания и перечисления) налогов, сборов;
2)
проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК
РФ;
3)
производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4)
вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими
налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;
5)
приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в
банках и налагать арест на имущество налогоплательщика в порядке,
предусмотренном НК РФ;
6)
в установленном порядке осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7)
определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике в
случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения,
непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и
расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением
установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги,
или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией,
не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное
представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;
8)
требовать от налогоплательщиков устранения выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9)
взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в
случаях и порядке, установленных НК РФ;
12
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков
сумм налогов и перечислению их в бюджет;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков и др. (ст. 31 НК РФ).
Налоговые органы обязаны:
1)
соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2)
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов;
3)
вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4)
бесплатно информировать (в том числе в письменном форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5)
передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3
статьи 11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;
6)
руководствоваться письменными разъяснениями Минфина
России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
7)
принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и
штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
7)
соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
8)
направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или)
требование об уплате налога и сбора;
9)
представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам
на основании данных налогового органа;
13
10) осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную
сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и др. (ст.
32 НК РФ).
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Вопросы для самопроверки
1.
Дайте определение налоговой системы Российской Федерации.
2.
В чем заключается содержание принципа налогового федерализма?
3.
Охарактеризуйте структуру налогов и сборов Российской Федерации.
4.
Назовите основные признаки классификации налогов.
5.
Что составляет систему налогового законодательства Российской
Федерации?
6.
Что представляет собой налоговая политика государства (предприятия)?
7.
Каковы основные направления современной налоговой политики
Российской Федерации?
8.
Кто является участником налоговых правоотношений?
9.
В чем заключаются права и обязанности налогоплательщиков?
10. В чем состоят права и обязанности налоговых органов?
14
Тема 1.3. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых
взносов
План лекции:
1)Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате
налогов, сборов, страховых взносов.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.
Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК
РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК
РФ. Взыскание задолженности в судебном порядке производится:
1) в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:
2) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком,
или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
15
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании
судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого
налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного
акта.
Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на
основании информации, поступающей из Государственной информационной
системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной
Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации
предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:
1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных
средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им
налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку
физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой
счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в
бюджетную систему Российской Федерации;
4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации,
организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный
центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных
денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации на счет Федерального казначейства;
5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств
в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007
года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком:
1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии
на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной
16
обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в
счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;
3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в
соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на
эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных
средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;
5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной
пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;
6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность
по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми
органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее
раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с
наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае:
17
1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты
налога, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в
бюджетную систему Российской Федерации;
3) возврата местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи либо многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг физическому лицу наличных денежных
средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом,
предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего
неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на
счет Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом,
предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный
орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на
перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и
если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых
взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами,
установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений
настоящего пункта.
При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном по18
ручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства.
19
Тема 1.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
План лекции:
1) Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Пеня
Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.
Сведения о принятых налоговыми органами решениях о применении
способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов,
страховых взносов, установленных статьями 73 и 77 НК РФ, и о решениях о
принятии обеспечительных мер, предусмотренных подпунктом 1 пункта 10
статьи 101 НК РФ, а также об отмене либо о прекращении действия таких
решений размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов
и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, размещаются в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения налогового органа, но не ранее вступления в силу решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в соответствии
с пунктом 10 статьи 101 НК РФ.
Залог имущества
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена
залогом.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и
залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или
плательщик сбора, так и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за
счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
20
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
Поручительство
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и
поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога,
обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Пеня
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся
к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также
мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик
не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест
на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за
весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не
приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
21
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или
после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств
налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога
(сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и
сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции
(указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего
документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым
(отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа
Приостановление операций по счету означает прекращение банком
всех расходных операций по данному счету.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных
средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых
взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Арест имущества
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового
или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога,
пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы
скрыться либо скрыть свое имущество.
22
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не
вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование
этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового
или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение,
пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов
и сборов
В случае несвоевременной или неполной уплаты налога (сбора) налогоплательщику высылается требование об уплате налога. Этот документ
должен содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога,
установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения
требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения
обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения
требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога направляется
налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию налоговым органом решения о взыскании
с налогоплательщика недоимки.
При неисполнении требования налоговые органы принимают меры по
принудительному взысканию недоимки.
Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных
средств на счетах налогоплательщика – юридического лица осуществляется
согласно ст. 46 НК.
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке
путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.
2. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика пору23
чения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему
РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
3. Решение о взыскании доводится до сведения в течение шести дней
после вынесения указанного решения.
4. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
налогоплательщика в день получения банком поручения такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.
5. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного
имущества налогоплательщика.
6. Аналогичные действия применяются также при взыскании пеней за
несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов.
24
Тема 1.5. Налоговый контроль и налоговые правонарушения. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
План лекции:
1) Формы налогового контроля. Налоговые проверки. Понятие
налогового правонарушения
Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля
Предмет исследования – совокупность правовых норм, определяющих
и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.
1. В зависимости от времени проведения налогового контроля
выделяется
•
Предварительный
•
Текущий (оперативный)
•
Последующий
•
Предварительный контроль
Предварительный контроль «предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные
финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования
средств»
Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых
плательщиками»
Последующий
контроль «сводится
к
проверке
финансовохозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и
балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на
предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки»
2. По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль
можно разделить на плановый и внезапный.
В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а
во втором – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости.
Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.
25
3. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль
подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце
проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае, если выборочной
проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном
участке деятельности предприятия провести сплошную проверку.
Принципы налогового контроля – «закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового
контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового
контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения»
1. Принцип законности Принцип законности «означает, во-первых,
необходимость строгого соблюдения требований законодательных актов и
основанных на них иных правовых актов всеми участниками отношений,
возникающих в процессе финансовой деятельности», а, во-вторых, «устанавливается запрет произвола, «самовольное» принятие решений, без учета критериев и общепринятых представлений о справедливости» . В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в том, что, согласно ст. 1
Налогового Кодекса РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а
также формы и методы налогового контроля, его регулирование устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ.
2. Принцип юридического равенства. Данный принцип закрепляется
в Конституции РФ в ст. 19 и заключается в том, что все равны перед законом
и судом и недопустимо какое-либо ограничение в правах по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.
По принципу юридического равенства ни одна организация не может быть
освобождена от проведения в отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Конституция
РФ провозгласила, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями. Данный принцип хорошо проявляется через «призму» права на судебную защиту, так как «право на правосудие – есть основная гарантия,
предоставляемая гражданину для реализации свобод, а именно: защиты личности, имущественных прав, законных интересов, в случае нарушения его
прав и свобод государственными органами, органами местного самоуправле26
ния, учреждениями, предприятиями, общественными объединениями или
должностными лицами, государственными служащими.
4. Принцип гласности. Принцип гласности означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также возможность получения информации. В сфере налогового контроля принцип гласности реализуется, в частности, при официальном опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах
(ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей
по информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по
даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов
5. Принцип соблюдения налоговой тайны. Данный принцип соответствует требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям
о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных
контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные
налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
6. Принцип ответственности. Заключается в том, что «к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в
сфере налоговых отношений» Естественно, что данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых
правонарушений. Все виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены в гл. 16 Налогового Кодекса РФ, также
в КоАП РФ.
7. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика выражается в следующем:
Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим
в законную силу решением суда.
Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы.
В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу».
8. Принцип независимости.
В настоящее время налоговые органы РФ представляют собой единую
централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоя27
тельную федеральную службу, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций
или физических лиц.
Органы, осуществляющие налоговый контроль, это:
- налоговые органы: Федеральная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;
- таможенные органы: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;
- органы государственных внебюджетных фондов;
- финансовые органы;
- иные контролирующие и правоохранительные органы.
Все вышеуказанные органы, осуществляющие налоговый контроль,
исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с
другими государственными органами.
ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Форма контроля – это способ конкретного выражения и организации
контрольных действий, относительно к налоговому контролю, форму можно
определить как «регламентированный нормами налогового законодательства
способ организации, осуществления и формального закрепления результатов
мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи
налогового контроля»
Камеральная налоговая проверка – «это проверка представленных
налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа»
Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:
1.
контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
2.
выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
3.
взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных
налогов по выявленным нарушениям;
4.
привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;
5.
подготовка информации для обеспечения рационального отбора
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Выездная налоговая проверка – это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов на основе
анализа документальных источников информации и фактического состояния
28
объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика.
Характерной чертой выездной налоговой проверки является место ее
проведения – на территории налогоплательщика, однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она
проводится в стенах инспекции.
ВНП проводится на основании соответствующего решения руководителя налогового органа, в котором обязательно должны содержаться данные
налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый период,
персональные данные проверяющих инспекторов.
Объектом выездной налоговой проверки являются отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за период
не более трех календарных лет и текущий календарный год.
Срок проведения – не более двух месяцев; в исключительных случаях
вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести
месяцев. Увеличение срока возможно в случаях проведения выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика; получение информации,
свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки; форсмажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка и проведение проверок организаций, имеющих
в своем составе несколько обособленных подразделений.
Сроки проверки также могут быть продлены до четырех месяцев в случае проверки организации, которая имеет четыре обособленных подразделения и более; и до шести месяцев в случае, когда организация открыла десять
и более обособленных подразделений.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет
справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки
и сроки ее проведения. После чего составляется акт о выездной налоговой
проверки, где производится описание найденных нарушений со ссылками на
законы, которые нарушены, а также документы, доказывающие эти нарушения, и предложения проверяющего по устранению недочетов.
В случае несогласия налогоплательщика с нарушениями, указанными в
Акте выездной налоговой проверки, он может в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать
акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих кон29
троль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.
- наблюдение;
- обследование;
- истребование документов (информации) о налогоплательщике,
- допрос свидетелей;
- исследование документов;
- получение объяснений (допрос свидетелей);
- осмотр помещений (территорий) и предметов;
- инвентаризация;
- вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы
налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и
перечислением) ими налогов;
- экспертиза.
Формальная, логическая и арифметическая проверка документов.
Все вышеуказанные меры направлены на уменьшение случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность
в обществе.
Налоговые правонарушения
Налоговые правонарушения – это виновносовершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
Налоговое правонарушение состоит из 4 элементов:
а) Объект налогового правонарушения – это установленный или охраняемый государством правопорядок, уплаты налогов и использования участниками налоговых отношений своих обязанностей.
б) Объективная сторона – составляет конкретной деяние правонарушений в форме действий или бездействий.
в) Субъект налогового правонарушения – это лицо, на которой в соответствии с налоговым кодексом РФ может быть возложена ответственность
за совершение налогового правонарушения.
г) Субъективная сторона - это вина правонарушителя.
Различают две формы вины:
1) Умысел
Налоговый кодекс РФ предусматривает только 1 состав налоговых
правонарушений в виде неуплаты или не полной уплаты сумм налога, в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий), совершенных
30
умышлено, ответственность за которое устанавливается по п.3 ст. 122 налогового кодекса РФ.
2) Неосторожность
Состав правонарушений, которые могут быть совершены только
умышленно:

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц, налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного
фонда, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение
налогоплательщика или налогового агента.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившейся в отказе организации предоставить имеющиеся у ней
документы, предусмотренные налоговым кодексом РФ, со сведениями о
налогоплательщике по запросу налогового органа.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний и даче заведомо ложных показаний.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществлении переводчиком ложного перевода.
Презумция невиновности означает, что лица привлекаемые к ответственности не обязаны доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказанию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении возлагается на налоговые органы.
Перечень обстоятельств исключающих виновность лица в свершении
налогового правонарушения:

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийных бедствий или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств.

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, плательщиков, ФЛ, находившегося в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросу применения законодательства о налогах и
сборах, данных налоговым органам или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетентности.
Ответственность
В качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения выступают налоговые санкции (ст.114 НК РФ). Налоговые санкции
31
устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в
размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.
Пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ не относится к налоговым санкциям. Пеня представляют собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся сумм налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательно.
Закон РФ «О налоговых органах РФ» предусмотрено: наложение административного штрафа за непредставление, несвоевременное представление
или за представление, но не по установленной форме бухгалтерских отчетов,
балансов, расчетов, декларацией и др.
Перечень, смягчающих ответственность обстоятельств:

Совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или
семейных обстоятельств;

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной и иной зависимости.
32
РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, СБОРОВ И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Тема 2.1. Федеральные налоги
План лекции:
1)
Экономическая сущность и основные элементы налога на добавленную стоимость
2)
Экономическая сущность и основные элементы налога на
прибыль организаций
3)
Экономическая сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц
4)
Экономическая сущность и основные элементы акцизы
=1=
Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный, косвенный
налог.
НДС введен в России с 01.01.92 г.
В настоящее время регулируется гл. 21 ч.2 НК РФ.
Налогоплательщики:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного
союза,
определяемые
в
соответствии
с
таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Освобождаются от обязанностей налогоплательщика в т.ч. (ст. 145 НК
РФ) организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без
учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб.
за этот период.
Объект налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
33
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности,
признается:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом
акцизов для подакцизных товаров (ст. 153 НК РФ);
2) таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ).
Перечень операций, не подлежащих налогообложению, находят свое
отражение в ст. 149 НК РФ, их можно сгруппировать в 3 блока:
Блок 1. – это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным, например, реализация медицинских товаров определенного перечня; медицинские услуги; ритуальные
услуги; услуги в сфере образования; услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; услуги учреждений культуры и искусства.
Блок 2. – это перечень операций, условно освобождаемых от налога,
т.е. по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения,
например, реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов; банковские
операции.
Блок 3. – это реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду
служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующий последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета
налога не превысила в совокупности 2000000 руб.
Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст. 164 НК РФ).
Нулевая ставка применяется к товарам, вывозимым в таможенном
режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством
этих товаров.
Ставка 10% применяется при реализации:
- основных продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла
34
растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;
- товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных
изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в НК РФ;
- периодических печатных изданий и книжной продукции, а также
редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т.д.
Ставка 20% применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам,
ввозимым на таможенную территорию РФ в режиме импорта.
Налоговый период = отчетный период =1 квартал.
Порядок исчисления налога. Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете
как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.
Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить
начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен.
Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком,
уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих
первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты налога. Сумма НДС, подлежащая уплате
в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом
предусмотренных налоговых льгот (ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается не
позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Для оформления операций, подлежащих
налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счетафактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету,
или к размещению. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст. 169 НК РФ). Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет
дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и
журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для
определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных
35
счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС
при приобретении товаров, работ и услуг.
=2=
Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог.
В настоящее время регулируется гл. 25 ч.2 НК РФ.
Плательщиками налога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы ото источников РФ.
Не уплачивают налог на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, систему единого сельскохозяйственного
налога и единого налога на вмененный доход.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Все доходы организации можно разделить на 3 группы:
1) доходы от реализации;
2) внереализационные доходы;
3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных
прав.
Внереализационными доходами считаются:
- доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
- от операций купли-продажи иностранной валюты;
- в виде пеней, штрафов, полученных (либо признанных) должником за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков;
- от сдачи имущества в аренду;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
- некоторые другие виды, определяемые ст. 250 НК РФ.
Доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, признаются:
- имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные
налогоплательщиком от других лиц в порядке предварительной оплаты, задатка, а также в виде взносов в уставной фонд;
36
- средства, полученные в виде безвозмездной помощи, предоставленной РФ в соответствии с Законом;
- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- целевые поступления из бюджета и других организаций безвозмездно
на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
- некоторые другие доходы.
Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Расходами признаются экономически обоснованные и документально
подтвержденные за траты в денежной форме, осуществляемые налогоплательщиком.
Все расходы организации можно подразделить на 3 группы:
1) расходы от реализации;
2) внереализационные расходы;
3) расходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходы от реализации включают в себя:
- расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров,
выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание
их в исправном состоянии;
- расходы на научные исследования;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- другие расходы, связанные с производством и реализацией: материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции (расходы на содержание
переданного в аренду имущества; в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; на организацию выпуска ценных бумаг; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; судебные расходы;
убытки от стихийных бедствий; потери от брака и т.п.).
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:
- в виде сумм начисленных налогоплательщиков дивидендов и иных
сумм распределяемого дохода;
- виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и
внебюджетные фонды;
- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
- в виде налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- в виде средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа;
- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации и в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям и другие.
37
Методы признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль.
В соответствии с НК РФ учет доходов и расходов при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль может исчисляться двумя методами:
- кассовым;
- методом начисления.
Согласно кассовому методу доходы и расходы признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денежных средств на счет в банке
или в кассу, а также день поступления имущества и (или) имущественных
прав организации. Расходами организации при кассовом методе считаются
затраты после их фактической оплаты.
Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены)
денежные средства, либо произошла иная форма оплаты. При этом датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считается день их отгрузки.
Ставки налога.
Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере
20 %. Суммы налога зачисляются в бюджет различных уровней в следующем
порядке:
3 % - в федеральный бюджет;
17 % – в бюджеты субъектов федерации.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база рассчитывается по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным
ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на
всю сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, либо на
ее часть, перенести убыток на будущее.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный
год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее
до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль.
Налоговые декларации по итогам отчетного (налогового) периода
представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28
дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом).
38
=3=
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – федеральный, прямой
налог.
В настоящее время регулируется гл. 23 ч.2 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица
в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы
территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектами налогообложения являются следующие доходы физических
лиц:
- за выполнение трудовых или иных обязанностей;
- за выполненные работы, услуги, совершенные действия или бездействие;
- дивиденды и проценты;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от использования авторских и смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества физических лиц;
- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории РФ, акций и ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций;
- доходы, полученные от использования транспортных средств, в т.ч.
морских и воздушных судов, а также трубопроводов, линий электропередачи,
средств связи и компьютерных сетей;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
- иные доходы, в том числе доходы в натуральной форме, выигрыши и
призы, доходы в иностранной валюте и в виде материальной выгоды.
Налоговый период – календарный год.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или
39
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего
Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
если они облагаются по различной налоговой ставке.
Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные вычеты.
Стандартные вычеты:
 3000 руб. для лиц, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф, инвалидов Великой Отечественной Войны, инвалидов – военных I, II, III групп и
т.п.;
 500 руб. для Героев СССР, РФ, лиц, награжденных орденом Славы
3-х степеней, участников Великой Отечественной Войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I, II групп, лиц, получивших и перенесших лучевую
и другую подобную болезнь, родителей и супругов, не вступивших в повторный брак, военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или
увечья, полученных ими при защите СССС и РФ и т.п.;
 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы;
 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего
40
Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Налогоплательщикам, имеющим право на более чем 1 стандартный
вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычет.
Социальные вычеты:
 не более 50000 руб. при уплате налогоплательщиком в налоговом
периоде за свое обучение (или детей до 24 лет или подопечных в возрасте до
18 лет) в образовательном учреждении;
 не более 50000 руб. за оказанные услуги по лечению (или стоимости
медикаментов) налогоплательщика и его супруга (супруги), его родителей
или детей в возрасте до 18 лет в медицинском учреждении РФ;
 не более 25 % от суммы дохода налогоплательщика при осуществлении им платежей на благотворительные цели.
Имущественные вычеты:
 до 1000000 руб. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и
земельных участков;
 до 250000 руб. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи другого имущества;
 до 2000000 руб. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на
новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или
квартиры, садовых домиков или земельных участков и всех связанных с этим
расходов.
Профессиональные вычеты:
 предприниматели без образования юридического лица в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
 если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью их в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности;
 физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера или получающие
авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
 В случае, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
а) создание литературных изданий, научных трудов и разработок –
20%;
б) создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), открытия и изобретения – 30 %;
в) создание музыкальных произведений – 40 %;
г) другие.
41
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических
лиц:
 государственные пособия (за исключением пособий по временной
нетрудоспособности, по безработице, беременности и родам);
 пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии;
 компенсации возмещения вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, в случае смерти родственники;
 компенсации в связи с увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск;
 компенсации оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия и другие подобные компенсации;
 вознаграждения донорам за сданную кровь и иную подобную помощь;
 суммы грантов, всевозможных премий;
 суммы материальной помощи в связи со стихийным бедствием и
другой подобной помощи;
 доходы, полученные от продажи выращенных в личном хозяйстве
продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, а
также от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов,
грибов и другой дикорастущей продукции;
 доходы, не превышающие 4000 руб., полученные как стоимость подарков, призов и т.д.
 доходы лиц, проходящих военную службу по призыву и т.п.;
 доходы членов фермерского хозяйства, полученные при производстве сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение 5 лет с года регистрации.
Налоговые ставки НДФЛ для резидентов
Вид дохода
Доход от трудовой деятельности (зарплата, отпускные и т.д.)
Доход ИП от предпринимательской деятельности
Доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.)
Дивиденды
Процентные доходы по вкладам (в части, облагаемой НДФЛ (п. 27 ст. 217 НК РФ))
Доход от экономии на процентах при получении заемных средств (например, при
получении беспроцентного займа)
Призы, выигрыши (в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ))
ставка
13%
35%
Налог исчисляется и удерживается у физического лица налоговым
агентом.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам, за исключением льгот и вычетов, дата которых
относится к соответствующему налоговому периоду.
42
Исчисление и удержание суммы налога организациями, выплачивающими доходы физическим лицам, осуществляются следующим образом:
- по доходам, облагаемым по ставке 13 % - ежемесячно с дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, с зачетом удержанных сумм
налога;
- по доходам, облагаемым по ставке 9, 30, 35 % - отдельно по каждой
сумме выплаченного дохода.
Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым
кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет
исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет (Налоговая декларация) за год подается не позднее 1 апреля следующего года.
Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода
=4=
Акцизы – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров.
В настоящее время регулируется гл. 22 ч.2 НК РФ.
Плательщики:
1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
операции, подлежащие налогообложению акцизами;
2) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, и признаваемые в соответствии с этим плательщиками акцизов на
основании Таможенного кодекса РФ.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.
виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9
%; кроме лекарственных средств и ветеринарных препаратов, внесенных в
Государственные реестры и разлитых в соответствующие стандартные емкости; парфюмерно-косметической продукции, прошедшей Государственную
регистрацию и разлитой в емкости не более 100 мл с долей спирта 80 %; товаров бытовой химии и парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; отходов производства спирта и алкогольной продукции, подлежащей дальнейшей переработке для технических целей;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др., с объемной долей этилового спирта более 1,5 %,
кроме виноматериалов);
4) пиво;
5) табачные изделия;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
10) прямогонный бензин.
Объектом налогообложения акциза является:
43
1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. предметов залога, продажа лицами переданных им на основании приговоров и решений судов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
2) оприходование на территории РФ организацией или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству
нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов; получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по
передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо
другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров; передача
лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд, в УК организации, паевые фонды кооперативов, а т.ж. в качестве взноса по договору простого товарищества (договор о совместной деятельности) и т.п.
4) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации другому подразделению этой организации для производства;
2) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных
(налоговых) органов либо уничтожение;
3) реализация подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за
пределы территории РФ непосредственно производителем этих товаров;
4) ввоз в РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
Виды ставок акцизов отражены в ст. 193 НК РФ и соответствуют следующей классификации:
а) твердые – выражены в абсолютной сумме за единицу измерения подакцизного товара:
А1 = С × О,
где: А1 – сумма акциза по твердой ставке;
С – твердая ставка акциза;
О – объем, количество подакцизного товара.
б) комбинированные – устанавливаются для отдельных подакцизных
товаров, выражаются в сочетании твердых и процентных ставок.
44
Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение налоговой
базы и соответствующей налоговой ставки.
Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.
Вычетам подлежат:
 суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным
товарам (в том числе импортированным в РФ), использованным в качестве
сырья для производства подакцизной продукции;
 суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в случае
возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение
гарантийного срока) или отказа от них;
 суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении подакцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Обязательной маркировке специальными марками подлежит реализуемая алкогольная и табачная продукция, как произведенная в РФ, так и ввезенная на ее территорию.
Налоговый период – календарный месяц.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом
периоде.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической
реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период
равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным
месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным,
если иное не предусмотрено федеральным законом.
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в
срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
45
Тема 2.2. Региональные налоги и местные налоги
План лекции:
1)
Экономическая сущность и основные элементы налога на
имущество организаций
2)
Экономическая сущность и основные элементы транспортного налога
3)
Экономическая сущность и основные элементы местных
налогов
=1=
Налог на имущество организаций – региональный, прямой налог.
В настоящее время регулируется гл. 30 ч.2 НК РФ, законами субъектов
РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается "движимое" и "недвижимое" имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по "концессионному соглашению"), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как "среднегодовая стоимость" имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено
настоящей статьей.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества
включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных
с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.
В случае, если для "отдельных объектов" основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их "первоначальной стоимостью" и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого
налогового (отчетного) периода.
Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1
число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:
 С1  С 2  ...  С п1
п 1
С=
,
где С – среднегодовая стоимость имущества;
46
С1, С2 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца в
налоговом периоде;
Сп+1 – остаточная стоимость имущества на 1 число, следующего за
налоговым (отчетным) периодом, месяца;
n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде
Расчет налога:
Н = С × Ст/100% (год)
Н = С × Ст/100% ×4 (авансовый платеж),
где Н – налог на имущество;
Ст – ставка.
Налоговая база в отношении "отдельных объектов" недвижимого
имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1
января года налогового периода в соответствии со "статьей 378.2" настоящего Кодекса.
Берется кадастровая стоимость на 1 января отчетного года и умножается на установленную для региона ставку налога на имущество.
При расчете квартальных платежей нужно делить кадастровую стоимость на 4 и умножать на ставку.
Плательщиками налога признаются:
– Российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
– земельные участки и иные объекты природопользования (водные
объекты и другие природные ресурсы);
– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органом исполнительской власти, в
которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны. Гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Льготы по налогу.
От уплаты налога на имущество освобождаются:
– религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы– в
отношении имущества, используемого ими для социальной и прочей поддержки инвалидов;
– общественные организации инвалидов – в отношении имущества,
используемого ими для социальной и прочей поддержки инвалидов;
– организации, основным видом деятельности которых является
производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических
препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
47
– организации - в отношении федеральных автомобильных дорог
общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
– имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
– имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций;
– имущество государственных научных центров и т.п.
Ставка налога. Для обложения налогом налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% . (ст.380 НК РФ).
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка
не может превышать 2%.
В течение года налог уплачивается авансовыми платежами по итогам
каждого отчетного периода.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной
за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой
налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение этого налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Расчеты по определению величины налога, подлежащего к уплате в
бюджет государства, налогоплательщики представляют в налоговые органы
по месту нахождения организации не позднее 30 дней с момента окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Проводки по учету налога на имущество:
Начисление и уплата налога отражается на отдельном субсчете счета 68.
Проводки:
Д91 К68.Им. – начислен налог на имущество (авансовый квартальный платеж).
Д68.Им. К51 – перечислена сумма налога (квартального платежа) в бюджет.
=2=
Транспортный налог – региональный, прямой налог.
В настоящее время регулируется гл. 28 ч.2 НК РФ, законами субъектов РФ.
Транспортный налог предназначен для пополнения доходов Дорожного фонда РФ. Целью его создания является финансирование затрат на целевое использование бюджетных средств для строительства, ремонта, рекон48
струкции и содержания автомобильных дорог федерального и регионального
назначения.
Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются юридические и
физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст.357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются транспортные средства.
Не являются объектом налогообложения:
а) весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
б) автомобили легковые, специальное оборудование для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100
лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в
установленном порядке;
в) промысловые речные и морские суда;
г) пассажирские и грузовые морские и воздушные суда, находящиеся в
собственности организаций, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и грузовых перевозок;
д) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные машины,
зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей используемые
при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной
продукции;
е) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней
служба;
ж) транспортные средства, находящиеся на розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
з) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Определение налоговой базы имеет свои особенности в зависимости от
того, к какой группе относится транспортное средство:
1) для транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база
представляет собой мощность двигателя в лошадиных силах, тягу реактивных двигателей;
2) для водных несамоходных транспортных средств – валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды
для налогоплательщиков, являющихся организациями, I, II, III кварталы.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя
или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных
средств в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя транспортного
средства, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну
транспортного средства или единицу транспортного средства.
49
Ставки, предусмотренные Федеральным законодательством, могут
быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5
раз. Кроме этого допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Методология расчета суммы транспортного налога.
1) N = НБ × НС,
где N – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;
НБ – налоговая база транспортного средства;
НС – налоговая ставка для транспортного средства.
А = НБ × НС × ¼ ,
где А – авансовый платеж.
2) Nд = N-А,
где Nд – сумма налога к доплате.
2) В случае регистрации транспортного средства или снятие его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода, исчисление суммы налога
производится с учетом коэффициента.
Коэффициент определяется по формуле:
К=
Мп
,
Мк
где К – коэффициент, учитывающий период регистрации или снятия
с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода;
Мп – число полных месяцев, в течение которых данное транспортное
средство было зарегистрировано на налогоплательщика;
Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Тогда Сумма транспортного налога будет рассчитываться по формуле:
N = НБ × НС × К
Порядок уплаты налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками,
являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной
суммой налога и суммы авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате
в течение налогового периода.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы
авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в
размере ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая декларация по налогу предоставляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам па налогу предоставляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
=3=
50
Земельный налог – местный, прямой налог.
В настоящее время регулируется гл. 31 ч.2 НК РФ, Земельным кодексом РФ», нормативными правовыми актами представительных муниципальных органов.
Земельный налог предполагает право владения или пользования землей; его ставка зависит от кадастровой стоимости земли.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного/бессрочного пользования или праве пожизненного
наследуемого владения. Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого
введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с Законодательством РФ;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с Законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного
наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического
наследия;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с Законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с Законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности
водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных
участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая сумма
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, находящегося в
собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном
наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
- Героев СССР, РФ, полных кавалеров ордена;
- инвалидов с детства, III степени ограниченной способности к трудовой деятельности, I, II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004
года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- ветеранов и инвалидов ВОВ и др. боевых действий;
- физических лиц, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ (например, Чернобыльцам, от радиации и
т.д.);
- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого
риска непосредственное участие в испытании ядерного и термоядерного
51
оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и
военных объектах;
- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или
ставших инвалидами в результате испытаний, учений или иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и
космическую технику.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и
9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный
орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земли) и не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения в отношении земельных участков,
предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти
организации и учреждения функций;
2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения
религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов (не менее
80% - инвалиды), - в отношении земельных участков, используемых ими для
осуществления уставной деятельности;
5) организации народно-художественных промыслов – в отношении
земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования
народных художественных промыслов и используемых для производства и
реализации изделий народных художественных промыслов;
6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов
– в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
52
7) организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5
лет.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиками по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
N = KC × Hc,
где: N – сумма земельного налога,
КС – налоговая база (кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения);
Нс – величина налоговой ставки (%).
Сумма налога исчисляется пропорционально количеству месяцев владения земельным участком в календарном году:
К = Мп / Мк,
где:
К – коэффициент, учитывающий период возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода
права собственности;
Мп – число полных месяцев, в течение которых данных участок находился в собственности;
Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января
календарного года доводится до сведения налогоплательщиков в порядке,
определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта текущего года.
Особенности исчисления налога и авансовых платежей:
1) в отношении земельных участков, приобретенных физическими
лицами для индивидуального жилищного строительства , сумма налога и
авансового платежа по нему рассчитывается с учетом К-2, если период проектирования и строительства превышает 10 лет.
2) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность
юридическими и физическими лицами для жилищного строительства (кроме
индивидуального), сумма налога и авансового платежа по нему рассчитывается:
- с К-2, если проектирование и строительство ведется в течение 3-х
лет;
- с К-4 – более 3 лет.
3) в случае завершения и госрегистрации построенного объекта недвижимости до истечения 3-х летнего срока уплаченная сумма налога считается переплатой по сравнению с суммой налога, исчисленной с К-1, и подлежит зачету либо возврату налогоплательщику.
Налог и авансовые платежи по объекту недвижимости уплачиваются
организациями и индивидуальными предпринимателями в сроки, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
53
Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного им налоговыми органами. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Организации и индивидуальные предприниматели – плательщики
налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговый
орган по месту нахождения земельного участка декларацию по земельному
налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляется расчет по авансовым платежам.
54
Тема 2.3. Специальные налоговые режимы
План лекции:
1) Экономическая сущность и основные элементы налога при применении упрощенной системы налогообложения;
2) Экономическая сущность и основные элементы налога при применении единого сельскохозяйственного налога.
=1=
В соответствии с законом субъектами предпринимательства - юридическими лицами и предпринимателями может применяться, наряду с существующей общей системой налогообложения, упрощенная система налогообложения. Причем переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму уплаты налогов осуществляется на добровольной основе.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации, налога на имущество организации, единого социального
налога, НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении дохода, полученного
от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности) и НДС, за исключением НДС при
ввозе товаров на таможенную территорию.
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в обязательное пенсионное страхование и другие налоги в соответствии с Законодательством о налогах и сборах.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- ломбарды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом, добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных);
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации и предприниматели, переведенные на уплату единого
сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход;
- иностранные организации, имеющие филиалы и представительства,
а также некоторые другие организации (НК, ст. 346).
55
Таким образом, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Законом и НК РФ.
Критерии перехода организаций и индивидуальных предпринимателей
от общей системы налогообложения на упрощенную систему:
- доход за 9 месяцев текущего года налогового периода не превышает
51,615 млн. руб. (Доходы состоят из: доходов от реализации, внереализационных доходов и авансов);
- в уставном капитале доля других организаций не более 25 %;
- средняя численность работников в налоговом периоде не превышает
100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
находящихся в собственности организации, не превышает 100 млн. руб.
Объектом налогообложения могут быть либо доход, либо доход,
уменьшенный на величину расходов.
При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской
деятельности:
- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных
прав;
- внереализационные доходы.
К расходам относят:
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- суммы НДС по приобретенным товарам и услугам;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с Законодательством РФ;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;
- прочие расходы.
Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может изменяться в течение 3 лет с
начала применения упрощенной системы.
Налоговой базой признается либо денежное выражение доходов, либо
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами является I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Ставки:
6 % - если объектом налогообложения являются доходы;
15 % - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.
56
Минимальный налог – 1%, который рассчитывается при налогообложении доходов уменьшенных на сумму расходов.
Имеют особенности учет расходов по основным средствам и порядок
определения величины налога, подлежащего уплате в бюджет:
 средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода в эксплуатацию при условии фактической оплаты;
 если объект основных средств приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения, его остаточная стоимость включается в
расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использования (до трех лет – в течение одного года; свыше трех до 15 лет – в течение
первого года – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости, третьего года
– 20 % стоимости; свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств).
Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доход за минусом расходы, уплачивают минимальный налог в размере
1 % доходов, если сумма рассчитанного налога меньше суммы минимального
налога.
В случае получения убытка налоговая база может быть уменьшена на
его сумму. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие
налоговые периоды, но не более чем на 10.
Налоговые льготы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в
данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации;2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за
57
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за
счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на
случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и
число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N
255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы)
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N
255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в
настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.Индивидуальные
предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и
не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.В течение года по результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Их расчет ведется нарастающим итогом с начала года.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Организации предоставляют декларацию по налогу в следующие сроки:
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня его окончания;
- по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода
представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего
за отчетным. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания.
58
=2=
Единый сельскохозяйственный налог установлен гл. 26.1 НК РФ и
представляет собой особую систему налогообложения сельхозпроизводителей. Налог относится к одному из специальных режимов налогообложения,
установленных НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог применяется
наряду с общим режимом налогообложения. Причем организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством сельхозпродукции, могут самостоятельно выбирать, по какой системе им уплачивать налоги
– по общепринятой традиционной, или по специальной системе сельскохозяйственных производителей, предусматривающей уплату единого сельскохозяйственного налога.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации и предприниматели, доля доходов которых от реализации произведенной ими сельхозпродукции или выращенной ими рыбы составляет не менее
70 %.
Не имеют права перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога следующие организации и индивидуальные предприниматели:
- занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Применение единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации, налога на имущество организации, единого социального
налога, НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию.
Применение единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении дохода, полученного
от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности) и НДС, за исключением НДС при
ввозе товаров на таможенную территорию.
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в обязательное пенсионное страхование и другие налоги в соответствии с Законодательством о налогах и сборах.
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозпроизводителями и перешедшие в добровольном порядке на его уплату.
Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы и расходы учитываются кассовым методом, т.е. датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках (или в
кассу), а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
При определении объекта налогообложения расходами признаются
следующие:
59
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных
работах;
- суммы НДС по приобретенным товарам и услугам;
- суммы уплаченных при ввозе в РФ таможенных платежей, не подлежащие возврату;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с Законодательством РФ;
- расходы на командировки;
- расходы на рекламу;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;
- расходы на повышение квалификации кадров;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- прочие расходы.
Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В случае получения убытка в прошлом налоговом периоде налоговая
база может быть уменьшена на его сумму. Оставшаяся часть убытка может
быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10.
Налоговым периодом установлен календарный год. Отчетным периодом признано полугодие.
Ставка налога установлена в размере 6 % налоговой базы.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Доходы и
расходы при исчислении сумм авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога
по итогам налогового периода.
Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета
органов Федерального казначейства.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации:
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня его окончания;
- по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
60
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций.
61
Тема 2.4. Страховые взносы
План лекции:
1) Экономическая сущность страховых взносов. Основные элементы обложения страховых взносов.
Страховые взносы — это выплаты, которые осуществляются работодателем в пользу своих работников по обязательным видам государственного
страхования. К ним относятся выплаты на пенсионное и медицинское страхование, а также отчисления на случай нетрудоспособности, материнства и
производственных травм.
При наступлении страхового случая работник будет получать выплаты
от Социального фонда России (СФР). Пенсионные взносы закладывают основу для будущей пенсии человека.
Говоря о сущности страхового взноса, нельзя не упомянуть о его обязательности. Если человек получает доход в виде заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовому договору, то на эту сумму администрация, за редким исключением, должна начислить страховые взносы. В противном случае последуют санкции контролирующих органов в виде пени и
штрафов.
Статья 8 Налогового кодекса различает такие виды взносов на обязательное страхование:
— на пенсионное (ОПС);
— на медицинское (ОМС);
— на социальное - на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством (ВНиМ);
— на травматизм (от несчастных случаев и профзаболеваний).
СВ рассчитываются с зарплаты и иных выплат сотрудникам, к которым
относятся (ст. 420 Налогового кодекса):
— премии;
— отпускные и компенсации за неистраченный отпуск;
— материальная помощь более 4000 руб. на одного сотрудника за год.
Плательщики страхвзносов перечислены в ст. 419 НК РФ:
62
Согласно 422 статье Налогового кодекса обложению взносами не подлежат:
— Пособия от государства: по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочие.
— Компенсационные выплаты: возмещение вреда, причинённого здоровью, плата за аренду жилого помещения, возмещение затрат на питание,
спонсирование повышения квалификации и т.д.
— Единовременно выплачиваемая материальная помощь – из-за ЧС,
стихийного бедствия, смерти члена семьи, рождения ребёнка.
— Доходы (кроме з/п), полученные членами общин малочисленных
коренных народов РФ.
— Материальная помощь – до 4 000 руб. на сотрудника.
— Возмещение трат сотрудников на погашение кредитов и займов
на покупку или строительства жилья.
— Прочие виды выплат компенсационного характера.
Ставки СВ
На ОПС
Доходы сотрудника В ПРЕДЕЛАХ Доходы сотрудника СВЫШЕ устаустановленной предельной величины новленной предельной величины бабазы
зы
22%
10%
На ОМС
5,1%
На ВНиМ
2,9%
Не начисляются
Для некоторых компаний установлены пониженные (льготные) ставки
СВ. Право использовать их есть у компаний, соблюдающих условия из п. 5
ст. 427 НК РФ. Например, у ИТ-компаний, которые разрабатывают ПО для
ЭВМ. Они могут использовать ставки СВ 8% - на ОПС, 4% - на ОМС, 2% - на
ВНиМ.
А если выплаты сотруднику превысят предельные базы (лимиты), то
СВ на ОПС и на ВНиМ с выплат этому сотруднику начислять не требуется.
Класс профессионального риска Ставка СВ на травматизм
Первый
0,2%
Пятый
0,6%
Десятый
1,1%
Двадцать пятый
4,5%
Тридцать второй
8,5%
С 1 января 2023 года и на последующие годы был установлен единый
тариф для начисления взносов - 30%, сюда включены взносы на ОПС, ОМС
и ВНиМ. Взносы по доптарифу и на страхование от НС и ПЗ в соответствии с
Законом № 125-ФЗ начисляются отдельно.
63
СВ уплачиваются в ИФНС по месту нахождения плательщиков, СВ на
травматизм – в ФСС.
Начисление СВ происходит ежемесячно по каждому работнику на последнее число месяца, исходя из базы для исчисления СВ. А уплачиваются
они не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если 15 число
попадает на выходной день (сб/вс/праздник), то взносы платятся в следующий за выходным рабочий день. Например, СВ за октябрь необходимо оплатить не позднее 16 ноября.
Можно оплатить раньше, позже – нельзя. За каждый день просрочки
начисляются пени.
Сдавать отчётность по страховым взносам обязан работодатель, который заключил трудовой договор и (или) договор ГПХ с физическим лицом и
выплачивает ему вознаграждение. При начислении вознаграждений он обязан исчислить с них и страховые взносы, уплатить их, а затем предоставить
отчётность в госорганы.
Организации отчитываются по страховым взносам в любом случае: вне
зависимости от того, производились ли выплаты физлицам в отчётном периоде или нет. Если выплат не было, сдаются так называемые нулевые отчёты.
Формы отчётности состоят из 4-ФСС и единого расчёта по страховым
взносам.
64