Обзор основных изменений в часть вторую Налогового кодекса

Обзор основных изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ
вступающими в силу с 01.01.2009 года.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ внесены изменения в часть
вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ.
Предлагаем Вашему вниманию обзор указанных изменений налогового
законодательства.
1.Изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость».
1.1. В соответствии с изменениями с 1 января 2009г. НДС не будет облагаться
реализация лома и отходов черных металлов (п.п.25 п.2 ст.149 НК РФ).
1.2. В соответствии с п.п.7 ст.150 НК РФ освобождается от налогообложения НДС
ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и
запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы
организаций.
Согласно изменениям с 1 января 2009г. указанная выше норма будет применяться
лишь в отношении тех видов технологического оборудования (в том числе
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которых не производятся в РФ, по
перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Указанная норма вступает в силу в силу с 1 января 2009 года, но не ранее 1-го
числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в
котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня
технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему),
аналоги которого не производятся в РФ.
Изменения порядка уплаты НДС налоговыми агентами.
1.3.Статья 161 НК РФ дополнена нормой, согласно которой налоговыми агентами
будут также признаваться организации и индивидуальные предприниматели при
реализации (передаче) на территории РФ государственного (муниципального) имущества,
не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и
учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики, края,
области, города федерального значения, автономной области, округа или муниципального
образования. Налоговая база в данном случае определяется как сумма дохода от
реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.
Налоговые агенты (за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями) обязаны исчислить расчетным методом, удержать
из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента также возникнет при
реализации конфискованного имущества по решению суда (в том числе при проведении
процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ) (п.4 ст.161 НК РФ).
В соответствии с п.5 ст.161 НК РФ налоговыми агентами будут признаваться
налогоплательщики, осуществляющие деятельность с участием в расчетах на основе
договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами не
1
только при реализации товаров, но также при передаче имущественных прав, выполнении
работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами.
1.4. В соответствии с п.п.3 п.1 ст.165 НК РФ в случаях и порядке, определяемых
Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может
представить вместо таможенных деклараций их реестры, содержащие:
- сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного
таможенного органа РФ;
- сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным
режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт
помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного
таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1
июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок представления документов,
подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней (ст. 3 ФЗ от
26.11.08 №224-ФЗ, ст.27.3 ФЗ от 05.08.00 №118-ФЗ).
1.5. Существенным изменением с 1 января 2009г. следует считать порядок
налогообложения НДС при перечислении покупателем и получении продавцом сумм
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пункт 1 ст.168 НК РФ дополнена нормой, согласно которой в случае получения
налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ,
налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п.4 ст.164 НК
РФ.
В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ в данном случае налогоплательщик-продавец
выставляет соответствующие счета-фактуры покупателю не позднее 5 календарных дней,
считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты. Требования к счету-фактуре,
выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок,
перечислены в новом пункте 5.1 ст.169 НК РФ:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных
прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В свою очередь, суммы налога, предъявленные продавцом, подлежат вычету у
покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
2
поставок (новый пункт 12 ст.171 НК РФ). Условия для применения налогового вычета
перечислены в новом пункте 9 ст.172 НК РФ:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
- наличие договора, предусматривающего перечисление сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок.
На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав налогоплательщик-покупатель принимает к вычету НДС на
основании счета-фактуры продавца в общеустановленном порядке. При этом в том же
налоговом периоде (на момент отгрузки) суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат
обязательному восстановлению (новый п.п.3 п.3 ст.170 НК РФ). Восстановлению также
подлежат суммы налога в случае, если произошло изменение условий либо расторжение
соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты,
полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.
1.6 С 1 января 2009г. в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога,
исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления будут производиться на момент определения налоговой базы,
установленный п.10 ст.167 НК РФ (на последнее число каждого налогового периода).
При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1
января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного
потребления, подлежат вычету в порядке, действующем до 01.01.09, то есть в 1-м квартале
2009г. (п.13 ст.9 ФЗ).
1.7. Внесены поправки в ст.176 НК РФ, регламентирующей порядок возмещения
НДС.
Согласно изменениям в п.3 ст.176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов
камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим
решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к
возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и
решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Таким образом, при частичном отказе в возмещении НДС или частичном
возмещении НДС по результатам проверки, налоговым органом с 01.01.09 выносятся два
решения, и у налогоплательщика появится возможность частично возместить НДС на
сумму, не оспариваемой налоговым органом.
2. Изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц».
3
2.1. До 2 000 000 рублей увеличен размер имущественного налогового вычета,
предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо при приобретении
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (абзац 13 п.п.2 п.1 ст.220 НК
РФ).
Действие указанной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 января
2008 г. (п. 6 ст. 9 ФЗ №224-ФЗ).
2.2. С 1 января 2009 г. физические лица самостоятельно должны исчислить и
уплатить НДФЛ не только при продаже имущества, принадлежащего им на праве
собственности, но и при продаже имущественных прав (п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
2.3. В соответствии с п.п.7 п.1 ст.228 НК РФ физические лица, получающие
доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК, самостоятельно исчисляют и уплачивают
НДФЛ.
Согласно поправкам с 01.01.09 указанная норма применяется лишь в случае
получения физическими лицами доходов от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями.
3. Изменения в главу 25 «Налог на прибыль».
3.1. С 1 января 2009г. налогоплательщик вправе в отношении основных средств,
относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения, в размере не более 30
процентов от их первоначальной стоимости. Указанный размер «амортизационной
премии» применяется также в случаях проведения достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации
данных основных средств.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в
эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная
премия (как 10, так и 30 процентов), суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в
налоговую базу по налогу (абз.4 п.9 ст.258 НК РФ).
Указанные положения абз.4 п.9 ст.258 применяются к основным средствам,
введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Таким образом, в случае реализации в 2009г. объекта основных средств,
введенного в эксплуатацию в 2008г., организация обязана восстановить примененную
«амортизационную премию» и включить в базу по налогу на прибыль.
3.2. Согласно поправкам первоначальная стоимость основных средств в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, будет определяться как сумма налога,
исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 и 20 ст.250 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.09 налогоплательщики вправе амортизировать указанные
основные средства в общеустановленном порядке.
3.3. Уточнен п.п.32 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которому при определении базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также
4
капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
организацией-ссудополучателем.
3.4. Внесены изменения в ст.263 НК РФ, регламентирующей порядок учета
расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.
В составе расходов на имущественное страхование будут учитываться также
другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с
законодательством РФ такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком своей деятельности (новый п.п.10 п.1 ст.263 НК РФ).
3.5. В составе внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, с 01.01.09 включаются также расходы на списание нематериальных активов,
включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав
внереализационных расходов, только по объектам амортизируемого имущества, по
которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого
имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из
эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего НК РФ.
3.6. В период с 1 сентября 2008г. до 31 декабря 2009г. при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается:
- равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза,
- при оформлении долгового обязательства в рублях
- равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
3.7. С 2009 г. ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК
РФ), за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с
6,5 до 2,5 процента.
3.8 Внесены уточнения в п.2 ст.288 НК РФ, согласно которой организации,
перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе
амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого
имущества по данным бухгалтерского учета.
3.9. Установлен особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на
прибыль, подлежащих уплате за 4-й квартал 2008г.
Сумма авансового платежа за 4-й квартал 2008г. исчисляется исходя из фактически
полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата
авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно
быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, применившие
5
указанное выше право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета
не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового
платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна
или равна нулю.
4. Изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
При применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законами
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
6