ГАРАНТИРОВАННОЕ КАЧЕСТВО ОБУЧЕНИЯ 1С:ПРЕДПРИЯТИЮ – В ВАШЕМ ГОРОДЕ Псков Иркутск Петрозаводск Исмиянова Г.Н................................................(924) 711-4529 Группа «Форус»..............................................(395) 278-1991 Внедренческий центр Мадьярова.............(395) 252-6836 Калуга ИНФОКОМ......................................................(811) 266-0500 Неосистемы Северо-Запад ЛТД.................(814) 267-2120 Подольск 1С:Франчайзинг. ВЦ ЭКСПЕРТ....................(495) 787-0316 1С:Первый БИТ Санкт-Петербург – Центральный офис........................................(812) 325-4949 1С:Франчайзинг Софт-Маркет....................(812) 324-7070 Группа компаний «СофтБаланс»...............(812) 331-0330 Лоза...................................................................(812) 655-5605 Учебный центр ЭКОС...................................(812) 244-8585 Фирма «КАМИН»...........................................(484) 257-0170 Ростов-на-Дону 1С:Франчайзинг. Плюс.................................(384) 245-4442 Самара РОССИЯ Абакан Кострома Хакасия.ру.......................................................(390) 222-4674 Анапа Система+..........................................................(861) 333-1420 Архангельск НордИС............................................................(818) 265-2253 Барнаул IT-Решения......................................................(385) 255-7355 Компания Мэйпл...........................................(385) 266-8879 Байконур Быстрый старт................................................(771) 301-8922 Белорецк Аверс информ.................................................(347) 923-2020 Бийск 1С:Франчайзинг. ПрофЦентр......................(385) 433-5429 Великий Новгород СОФТ-СЕРВИС................................................(816) 273-1414 Владивосток Владивостокский государственный университет экономики и сервиса............(423) 240-4240 Кемерово Киров ГЭНДАЛЬФ......................................................(863) 300-1000 СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ..................(846) 222-9000 Группа компаний «МастерСофт»...............(833) 222-2244 Новое Образование......................................(833) 249-0021 Саратов Гелиос-С...........................................................(494) 232-2599 Севастополь Интерсофт........................................................(861) 279-1401 Компания Портал-Юг...................................(861) 279-3366 Глобал-Софт....................................................(861) 210-2626 Северодвинск Краснодар Курск Мега-Ком.........................................................(471) 273-5566 Липецк Компания Автоматизация............................(474) 220-0385 Магадан ISSC....................................................................(413) 262-8161 ЭйБиКрафт.......................................................(413) 269-9100 Махачкала 1С:Франчайзинг. Фирма «КИН».................(872) 256-0570 Миасс ИТС....................................................................(351) 328-9880 Мурманск Группа компаний «Корунд»........................(815) 244-2442 Набережные Челны Внедренческий Центр СТИВ.......................(855) 247-7190 Группа компаний «ЛИСТ»...........................(855) 253-4680 1С:Первый БИТ, Саратов.............................(845) 353-8038 Учебный центр «Трайтек»...........................(845) 224-7786 Центр автоматизации «Кутузов»................(869) 293-5978 1С-Рарус Севастополь..................................(869) 294-9510 Группа компаний «ПО-Проект».................(818) 458-1542 Сергиев Посад Бизнес-Эксперт..............................................(496) 547-6506 Симферополь Лаборатория Форт Крым.............................(365) 253-0132 УЦ «СВОБОДА»..............................................(978) 128-2428 Ставрополь Бизнес ИТ........................................................(865) 299-1000 ГК Статус..........................................................(865) 299-8000 Инфа-образование........................................(865) 248-7738 Таганрог Тамбов ПК Компьютер................................................(475) 270-3030 Тольятти ПрограмМастер..............................................(848) 252-6070 Нижневартовск Тула Волгоград Нижний Новгород Тюмень Вологда Новокузнецк Улан-Удэ Воронеж Новосибирск Эккаунтинг Сервис.........................................(844) 249-3063 Волжский Инженер-Центр..............................................(844) 330-0801 ЛОГАСОФТ......................................................(817) 251-4499 1С:Первый БИТ, Воронеж............................(473) 233-3335 Горно-Алтайск Софт-Пульс......................................................(388) 225-1240 Екатеринбург 1С:Франчайзи. ЦЕНТР ПОДДЕРЖКИ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ..........................................(343) 228-5910 Группа компаний «АСП»..............................(343) 222-1622 Прайм-1С-Екатеринбург..............................(343) 222-0345 Технологии автоматизации.........................(343) 247-8545 УЦ Сервис-Центр...........................................(343) 350-0052 Эрикос..............................................................(343) 370-6206 Зеленоград БЦ ПРОФИТ....................................................(495) 944-7323 Иваново Группа Компаний «Ардис»..........................(493) 258-1939 Группа компаний «Альфа-С»......................(493) 232-7762 Ижевск Баланс-Сервис................................................(341) 265-5655 Развитие Новое Мышление........................(341) 257-0320 СИТЕК...............................................................(341) 295-6801 1С:Франчайзинг. Сервисный центр МКС.(346) 649-1574 Группа Компаний «ДИО-Консалт»............(345) 269-6190 Тюмень-Софт Системы.................................(345) 268-0979 Дист АйТи........................................................(345) 268-0979 Фирма «АНВИК Софт»..................................(384) 372-2435 АйТи-Сервис...................................................(384) 338-4210 Группа компаний «Стэк»..............................(301) 221-6911 Ульяновск ИнфоСофт........................................................(383) 383-5521 УмКо..................................................................(842) 227-2780 Учебный центр «Горизонт».........................(842) 230-1682 БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ.................................(484) 399-6066 Софтсервис......................................................(395) 436-2691 Обнинск Усолье-Сибирское Одинцово Уфа Омск Ухта Автоматизация...............................................(381) 230-8888 Оренбург 1С:БИЗНЕС РЕШЕНИЯ..................................(353) 294-9517 Орск Диалог-М.........................................................(353) 734-0034 Пенза Бизнес Архитектор........................................(841) 220-4411 ГК Алгоритм-Сервис.....................................(841) 244-5491 Максофт...........................................................(841) 229-0329 Пермь 1С:Франчайзи «AДM-Сервис»....................(342) 212-1012 ГК «АТ-информ».............................................(342) 214-2439 Проектные решения.....................................(342) 215-5455 ВЕРСИЯ ЭКЗАМЕНА – МАРТ 2023 г. СофтЭксперт...................................................(487) 270-0270 1C:Апрель Софт..............................................(831) 202-1515 1С:Первый БИТ Н. Новгород пл. Минина.(831) 220-7777 1С:франчайзи ЦЕНТР....................................(831) 282-0820 Внедренческий центр «Б-Софт»................(499) 110-2022 для подготовки к экзамену «1С:СПЕЦИАЛИСТ-КОНСУЛЬТАНТ» по внедрению прикладного решения «БУХГАЛТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8» Перспектива....................................................(863) 437-5552 Владимир Фирма «КИЖИ»..............................................(492) 277-9801 СБОРНИК ЗАДАЧ Велс...................................................................(347) 293-0533 Центр занятости населения г. Ухты...........(821) 674-7885 Хабаровск Софт-Сервис Амур.........................................(421) 279-9699 Челябинск Микос...............................................................(351) 222-0022 1С-Рарус Челябинск......................................(351) 771-8811 Южно-Сахалинск Информационные Технологии...................(424) 223-5050 Ярославль Ярософт............................................................(485) 259-4546 Якутск Компьютерный Центр «Гармония Плюс».(411) 250-0202 О ЗД ЕИ Ф ИР М 1С-Рарус Йошкар-Ола.................................(836) 246-9900 ЬН Санкт-Петербург Йошкар-Ола ИЦИА Л 1С-Учебный центр №3.................................(495) 373-0007 1С:Первый БИТ, Москва – Центральный офис........................................(495) 748-0606 Дело Системы.................................................(495) 728-0254 ОЧУ «Специалист»........................................(495) 780-4848 Ы А Н ИЕ «1С» ОФ Москва Москва «1С-Паблишинг» 2023 Сборник задач для подготовки к экзамену «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Версия экзамена на март O0O3 г. Официальное издание фирмы «1С» Электронная книга в формате pdf; fpBN 978-5-9S77-33MS-O. Электронный аналог печатного издания «Сборник задач для подготовки к экзамену "NС:Специалист-консультант" по внедрению прикладного решения "NС:Бухгалтерия 8"». Версия экзамена на март OMO3 г. (fpBN 978-5-9S77-3O5N-5I М.: ООО «NС-Паблишинг»I OMO3 артикул печатной книги по прайс-листу фирмы «NС»: 4SMN54SN4S885); по вопросам приобретения печатных изданий издательства «NС-Паблишинг» обращайтесь к партнеру «NС»I обслуживающему вашу организациюI или к другим партнерам фирмы «NС»I в магазины «NС Интерес»I а также в книжные и интернет-магазины. Настоящее издание содержит комплект заданий, используемых при проведении сертификационного экзамена «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» с разбором реальной экзаменационной задачи. Основная цель издания – помочь читателю подготовиться к сдаче сертификационного экзамена «1С:Специалистконсультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8». Кроме того, самостоятельная проработка заданий, приведенных в издании, позволит читателю систематизировать и углубить знания, приобрести компетенции квалифицированного специалиста-консультанта по внедрению и сопровождению конфигурации «Бухгалтерия предприятия». Издание будет полезно при подготовке специалистов, оказывающих услуги по внедрению конфигурации «Бухгалтерия предприятия». Кроме того, книга может использоваться преподавателями учебных курсов по данному прикладному решению для обучения и проверки знаний слушателей. ОГЛАВЛЕНИЕ Введение ........................................................................................................................... 5 Задачи для самостоятельного решения .................................................................... 11 Задание 1. .................................................................................................................... 11 Задание 2. .................................................................................................................... 15 Задание 3. .................................................................................................................... 19 Задание 4. .................................................................................................................... 22 Задание 5. .................................................................................................................... 26 Задание 6. .................................................................................................................... 30 Задание 7. .................................................................................................................... 33 Задание 8. .................................................................................................................... 37 Задание 9. .................................................................................................................... 42 Задание 10.................................................................................................................... 46 Задание 11.................................................................................................................... 48 Задание 12.................................................................................................................... 52 Задание 13.................................................................................................................... 55 Задание 14.................................................................................................................... 58 Задание 15.................................................................................................................... 62 Задание 16.................................................................................................................... 65 Задание 17.................................................................................................................... 68 Задание 18.................................................................................................................... 71 Задание 19.................................................................................................................... 76 Задание 20.................................................................................................................... 81 Задание 21.................................................................................................................... 83 Задание 22.................................................................................................................... 87 Задание 23.................................................................................................................... 90 Задание 24.................................................................................................................... 95 Задание 25.................................................................................................................... 99 Задание 26.................................................................................................................. 102 Задание 27.................................................................................................................. 106 Задание 28.................................................................................................................. 110 3 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 29.................................................................................................................. 113 Задание 30.................................................................................................................. 115 Задание 31.................................................................................................................. 118 Задание 32.................................................................................................................. 121 Задание 33.................................................................................................................. 124 Задание 34.................................................................................................................. 128 Задание 35.................................................................................................................. 131 Задание 36.................................................................................................................. 135 Задание 37.................................................................................................................. 138 Задание 38.................................................................................................................. 141 Задание 39.................................................................................................................. 144 Задание 40.................................................................................................................. 148 Пример решения экзаменационного задания ......................................................... 152 Экзаменационный билет............................................................................................ 152 Решение билета ......................................................................................................... 156 Ввод контрольного примера ...................................................................................... 162 4 ВВЕДЕНИЕ В данном сборнике представлены различные варианты задач, которые используются при проведении сертификационного экзамена «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8». В первой части сборника рассказывается о цели экзамена, порядке его проведения, рассматривается типовое задание – его структура, содержание, а также представлены задачи для самостоятельного решения. Во второй части сборника приводится пример решения одного из экзаменационных билетов с комментариями и пояснениями. Проработка примера задания и самостоятельное решение заданий из сборника позволит готовящемуся к экзамену попрактиковаться в решении экзаменационных задач, а также освоить различные разделы учета, знание которых проверяется на экзамене, и оценить уровень своей подготовки. При выполнении заданий рекомендуется использовать методическую литературу, выпускаемую фирмой «1С» - актуальный список можно найти по адресу books.1c.ru, а также материалы информационной системы 1С:ИТС ПРОФ, касающиеся особенностей работы в «1С:Бухгалтерии 8». Также рекомендуем пройти обучение на курсе фирмы «1С» «Использование конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (пользовательские режимы)», 1С:Учебный центр № 1, подробнее – см. http://1c.ru/rus/partners/training/uc1/course.jsp?id=106. Цели и задачи экзамена Экзамен предполагает подтверждение компетенции специалиста как квалифицированного консультанта по внедрению (сопровождению) конфигурации «Бухгалтерия предприятия» и постановщика задач на разработку и внедрение прикладных учетных решений методически совместимых с учетными решениями фирмы «1С». Экзамен проводится с целью проверки соответствия уровня подготовки специалистов, оказывающих консультационные услуги по внедрению и сопровождению конфигурации «Бухгалтерия предприятия», требованиям, предъявляемым фирмой «1С». Предполагается, что претендент на подтверждение квалификации Специалистаконсультанта по внедрению прикладного решения «Бухгалтерия предприятия» должен обладать следующим набором базовых и профессиональных компетенций: владение компьютером на уровне грамотного пользователя; умение работать с бухгалтерской программой: установить, обновить конфигурацию, сохранить ИБ, восстановить и т. п.; умение работать с нормативными документами, в том числе с использованием справочно-правовых баз данных и информацией, представленной в сети Интернет; 5 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» умение общаться с пользователем (бухгалтером) на его профессиональном языке, в его правовом и терминологическом поле; владение методическими принципами, положенными в основу функционирования типового решения; умение находить адекватные средства типовой конфигурации для решения специфических задач пользователя, верно диагностировать ситуации, требующие внесения изменений/дополнений в типовую конфигурацию; умение поставить грамотно задачу на конфигурирование, умение общаться со специалистом по конфигурированию на его профессиональном языке. Из приведенного перечня компетенций видно, что Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «Бухгалтерия предприятия 8» должен являться грамотным посредником между специалистами в предметной области (руководители разных уровней, бухгалтеры, экономисты организации) и специалистами в области информационных технологий и систем (специалисты по конфигурированию на платформе «1С:Предприятие»). Для этого ему необходимо, с одной стороны, хорошо понимать специфику работы бухгалтера, нормативное регулирование данной сферы, а с другой стороны, знать, как устроено типовое решение, понимать алгоритмы преобразования исходной учетной информации в выходные данные в виде стандартных и регламентированных отчетов. Форма проведения экзамена Экзамен проводится в форме самостоятельного решения претендентом практической задачи на компьютере в среде «1С:Предприятие 8» на базе типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия». Время выполнения задания – три астрономических часа. Экзамен может сдаваться в очном или дистанционном режиме. В качестве исходных данных для сдачи экзамена экзаменуемый получает задание (Экзаменационный билет) в виде кейса, где приводится краткое описание гипотетической организации, включающее: сведения о компании и ее деятельности; сведения об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения; ссылки на некоторые наиболее существенные определяющие деятельность организации; перечень ключевых бизнес-процессов, интересующих пользователя с точки зрения автоматизации бухгалтерского (налогового) учета; методические принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, применяемые в гипотетической компании; потребность в получении оперативной информации и формировании отчетности. нормативные документы, От экзаменуемого требуется: 6 Изучить характеристики гипотетического предприятия, его учетную политику, особенности ведения учета, информационные потребности. Введение Предложить методику ведения учета с использованием «1С:Бухгалтерии», ориентируясь на ее методические принципы. Если принципы ведения учета, определенные пользователем, являются не единственными и расходятся с принципами «1С», необходимо предложить решение, отвечающее методическим принципам, заложенным в «1С» и обосновать их корректность с нормативной точки зрения, технологическую привлекательность, удобство работы, оперативность внедрения и т. п. Подготовить контрольный пример, раскрывающий возможности типовой конфигурации по ведению учета в гипотетической организации с использованием исключительно средств стандартной функциональности. Ввести данные контрольного примера в программу, соблюдая методические и технологические принципы ведения учета в «1С». Сформировать регламентную финансовую и налоговую отчетность, раскрывающую информацию контрольного примера. Сформировать стандартные отчеты, раскрывающие информационные потребности заказчика. Сформулировать требования и выработать рекомендации по адаптации типовой конфигурации для отражения специфики предметной области, удовлетворения информационных потребностей пользователя. Ответить на вопросы экзаменатора, уточняющие ход решения и полученные результаты. При решении задачи экзаменационного билета кандидат имеет право: использовать документацию по системе «1С:Предприятие 8»; пользоваться правовыми системами и справочниками, распространяемыми фирмой «1С», а также другими издателями в электронном виде и твердых копиях; выяснять у экзаменатора некоторые дополнительные характеристики и особенности гипотетического предприятия, существенные (по мнению экзаменуемого) для корректного решения поставленной задачи. Во время экзамена экзаменуемым не разрешается: использовать любые наработки, сделанные ими или другими лицами до экзамена; пользоваться методической литературой по программе «1С:Предприятие 8» любых изданий, включая официальные издания фирмы «1С». При оценке результата учитываются следующие факторы: адекватность выбранных методов и средств решения задачи для получения правильного и эффективного решения; полнота охвата бизнес-процессов и порождаемых ими операций, методическая корректность решения, адекватность выбранных средств стандартной функциональности, правомерность и эффективность предложений по адаптации типового решения к специфическим потребностям гипотетического предприятия; 7 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» время выполнения задания в рамках установленного срока; умение объяснить возможные варианты решения и полученные результаты. После завершения работы по решению задачи экзаменационного билета экзаменуемый сдает преподавателю для проверки следующие материалы: контрольный пример, который демонстрирует способность типовой конфигурации решать задачи бухгалтерского учета для бизнес-процессов гипотетического предприятия, указанных в задании в качестве ключевых. Данный пример как совокупность ключевых бухгалтерских операций (проводок), раскрывающих контрольный пример и его реализацию в программе, приводится на бланке ответа специальной формы; письменные рекомендации по доработке конфигурации и комментарии, которые также отражаются в бланке ответа; информационная заданием. база «1С:Предприятия» с выполненным экзаменационным При очной форме сдачи экзамена экзаменуемый имеет возможность представить свой пример экзаменатору непосредственно на компьютере, пользуясь подготовленной информационной базой и комментариями, приведенными в бланке ответа. Экзаменатор, при необходимости, может уточнить у экзаменуемого интересующие его аспекты решения задачи. Никакие изменения в существующее решение (в информационную базу и бланк ответа) вносить не допускается. Оценка работы производится сразу по результатам ее проверки и беседы с экзаменуемым. При дистанционной форме сдачи экзамена экзаменатор получает доступ к материалам экзаменуемого и осуществляет проверку и выносит решение об оценке только на основании этих материалов, при этом исключается возможность экзаменуемого дополнительно прокомментировать свое решение. В связи с этим, при дистанционной сдаче экзамена особо важно полно и четко представить для проверки все необходимые материалы. Проверка и оценка дистанционного экзамена производится экзаменатором в течение 5 рабочих дней, начиная со следующего рабочего дня после сдачи экзамена. Типовое содержание задания Типовой экзаменационный билет содержит следующие обязательные разделы: Сведения об организации и ее учетной политике; Правовая база; Перечень ключевых бизнес-процессов; Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации; Информационная потребность; Памятка с кратким изложением требований к экзаменуемому. В разделе «Сведения об организации и ее учетной политике» раскрываются существенные, с точки зрения выполнения задания, характеристики гипотетической 8 Введение организации – ее организационно-правовой статус, вид деятельности, применяемая налоговая система, существенные аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Также в этом разделе, при необходимости, оговариваются специфические потребности в ведении бухгалтерского учета тех операций, которые определяют суть задания. В разделе «Правовая база» даются ссылки на некоторые наиболее существенные нормативные документы, определяющие деятельность организации соответствующего профиля, а также по тем аспектам деятельности, которые определяют суть задания. В разделе «Ключевые бизнес-процессы» приводится описание бизнес-процессов, интересующих бухгалтерию гипотетической организации с точки зрения реализации в программе «1С:Предприятие 8» («Бухгалтерия предприятия») для автоматизации бухгалтерского (налогового) учета. Именно для этих ключевых бизнес-процессов экзаменуемый должен разработать контрольный пример, раскрывающий, какие учетные операции сопровождают каждый из бизнес-процессов и каким образом они отражаются в программе. К каждому бизнес-процессу также приводится перечень соответствующих ему бухгалтерских документов, которые поступают в организацию или подготавливаются организацией. Так, например, указание на то, что бизнес-процесс поступления товаров от поставщиков сопровождается, помимо прочих, документом счет-фактура является напоминанием о том, чтобы не забыть включить в контрольный пример операции регистрации счета-фактуры, начисления НДС, формирования книги покупок и т. д. В разделе «Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации» дается краткое описание методик ведения учета, которые «применяются» в гипотетической организации. При этом основной акцент делается на специфических операциях, связанных с реализацией специфических бизнес-процессов организации. Заметим, что методики, «используемые» гипотетической организацией, могут расходиться с теми, которые реализованы в программе. В этом случае экзаменуемый должен ориентироваться на методические принципы, реализуемые программой и уметь обосновать преимущества их применения с технологической точки зрения и нормативной корректности. Также в организации может возникнуть необходимость отражения учетных операций, не реализованных в программе. В этом случае экзаменуемый должен предложить свой (обоснованный) вариант решения, отразив необходимые операции вручную или ручной корректировкой проводок документов. Такое решение впоследствии будет расценено так, что экзаменуемый считает, что автоматизация этих операций в программе на данный момент отсутствует, а ручное их исполнение представляет собой задание на программирование. В разделе «Информационная потребность» указывается потребность организации в получении оперативной информации и формировании отчетности. Если эта потребность может быть обеспечена стандартными и регламентированными отчетами программы, то экзаменуемый должен их сформировать и продемонстрировать экзаменатору. Если отчетность в необходимых группировках и разрезах не может быть сформирована программой, то в этом случае необходимо выработать рекомендации (постановку задачи) на разработку соответствующего отчета или совокупности отчетов. По данному пункту задания, в качестве результатов, передаваемых на проверку, экзаменуемый должен сохранить в ИБ сформированные регламентированные отчеты и настройки стандартных отчетов. 9 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» При дистанционной сдаче экзамена в билет добавляется раздел «Вопросы для письменного ответа». В данном разделе содержится не менее трех вопросов, ответы на которые должны показать, насколько экзаменуемый правильно понимает работу механизмов и инструментов программы, использованных в решении задачи, объяснить полученные результаты и обосновать их достоверность. 10 ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ Задание 1. Сведения о компании и ее учетной политике Вновь образуемая организация ООО «Новь» создается для деятельности по закупке импортного оборудования для российских заказчиков. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций по формированию и оплате уставного капитала в рублях и валюте, расчетов в иностранной валюте с поставщиками товаров. Правовая база Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ в валюте РФ (абз. 1–3 ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Формирование уставного капитала организации российским и иностранным участниками Учредительный договор, Свидетельство о государственной регистрации ООО 2 Оплата уставного капитала в рублях и Выписка банка по расчетному счету, 11 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс валюте несколькими платежами Документы Выписка банка по валютному счету 3 Продажа части иностранной валюты, Выписка банка по валютному счету, внесенной в качестве вклада в уставный Бухгалтерская справка-расчет капитал, на ММВБ, оплата процента за услугу по продаже 4 Перечисление аванса зарубежному поставщику за поставку оборудования, предназначенного для последующей перепродажи Контракт, Выписка банка по валютному счету 5 При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организация уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину, таможенные сборы и НДС Контракт, Декларация на товары 6 Принятие товаров к учету и зачет предоплаты Акт о приемке товаров 7 Вычет НДС Документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Оплата уставного капитала в иностранной валюте В силу того, что обязательство по внесению вклада в уставный капитал иностранным участником исполняется в иностранной валюте, это приводит к возникновению курсовых разниц, причем под курсовой разницей понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации. При отражении хозяйственных операций по учету уставного капитала в иностранной валюте организация исходит из того, что согласно п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Продажа иностранной валюты Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими расходами. Списание банком денежных средств с валютного счета организации на основании поручения на продажу валюты может отражаться записью по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Поступление рублевых денежных средств на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и 12 Задачи для самостоятельного решения кредиту счета 57. На дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Комиссия банка также относится в дебет счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 76 (п. 11 ПБУ 10/99). На фактически списанную банком с расчетного счета сумму комиссии производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51. Расчеты по авансам с иностранным поставщиком Средства выданных авансов и предварительных оплат принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, и в дальнейшем в связи с изменением курса не переоцениваются. Если поставщик не может исполнить обязательства по поставке товара в полном объеме, в первоначальный договор вносятся изменения. После подписания дополнительного соглашения обязательства поставщика по поставке товара заменяются обязательством по возврату денежных средств. По мнению Минфина России, в таком случае выданная сумма перестает являться предоплатой, следовательно, производится пересчет обязательства поставщика по курсу, действовавшему на дату подписания дополнительного соглашения, а также на отчетные даты и дату возврата денежных средств. Указанные разницы в бухгалтерском учете учитываются, соответственно, в составе прочих доходов или прочих расходов в том отчетном периоде, в котором производится пересчет, что вытекает из п.п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99. Для целей налогового учета по налогу на прибыль задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату ее погашения и (или) на последнее число отчетного месяца – в зависимости от того, что произошло раньше. Если в результате пересчета возникают отрицательные курсовые разницы, они включаются в состав внереализационных расходов на дату пересчета. В 2022–2024 гг. положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов только на дату прекращения обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ). Наличие на отчетную дату положительной курсовой разницы с точки зрения ПБУ 18/02 ведет к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР) и отложенного налогового обязательства (ОНО). Поступление товаров от иностранного поставщика Организация приобретает у иностранного поставщика оборудование для перепродажи на внутреннем рынке. Право собственности на товары переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Полученные товары, используемые при осуществлении торговой деятельности, соответствующие требованиям п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», принимаются к учету в качестве 13 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» запасов по фактической себестоимости, коей признается сумма фактических затрат на их приобретение, к которым относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также иные расходы (например, таможенные пошлины и сборы), понесенные в связи с приобретением запасов, что следует из п.п. 9, 10, пп. «а», «е» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019. Если товары оплачены в порядке предварительной оплаты, их контрактная стоимость оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Таможенное оформление Для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организация (декларант) уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину и НДС (п. 1 ст. 70, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Таможенные сборы за таможенные операции исчисляются в рублях по ставкам, установленным Правительством РФ. Ввоз товаров (в том числе материалов) на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Если таможенная стоимость определена в иностранной валюте, то при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации. Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска товаров в полном объеме. Организация вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, на основании документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров, после принятия товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Информационная потребность Получение вступительного баланса на момент регистрации новой организации. Информация о состоянии взаиморасчетов с зарубежным поставщиком. 14 Задачи для самостоятельного решения Задание 2. Сведения о компании и ее учетной политике Вновь образуемая организация ООО «Земля» создается для оказания услуг в области междугородних перевозок грузов. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике: организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно; в Плане счетов организации для учета объектов недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, на счете учета ОС выделен отдельный субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»; земельные участки не подлежат амортизации, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются; суммы пошлин за государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости не включаются в первоначальную стоимость объектов ОС, но относятся на расходы организации, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов ОС. Для целей НУ данная сумма включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный расход в БУ и НУ признается на дату подачи заявления на государственную регистрацию права собственности. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций приобретения и продажи земельного участка. Правовая база Согласно Федеральному закону от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться имуществом, при этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком и утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. При внесении недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал юридического лица право собственности на недвижимое имущество возникает с момента 15 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» государственной регистрации права за таким юридическим лицом в ЕГРН, что вытекает из требований статей 131 и 223 ГК РФ. Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлен размер пошлины за государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости в размере 22 000 руб. Обязанность по уплате госпошлины при получении земельного участка в качестве вклада в уставный капитал возникает у организации в связи с подачей заявления о государственной регистрации. Уплата пошлины производится до подачи заявления. При продаже земельного участка государственную пошлину уплачивает покупатель. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Формирование уставного капитала организации, взнос вкладов в уставный капитал Учредительный договор, Свидетельство о государственной регистрации ООО 2 Принятие к учету земельного участка, внесенного в качестве вклада в УК Акт приемки-передачи участка, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 3 Подача документов на государственную регистрацию земельного участка, внесенного в качестве вклада в УК. Оплата пошлины за государственную регистрацию земельного участка Расписка в принятии документов на государственную регистрацию прав собственности, Выписка банка по расчетному счету 4 Регистрация перехода права собственности на земельный участок Свидетельство о государственной регистрации прав 5 Передача земельного участка новому владельцу по договору купли-продажи Договор продажи участка, Акт приемкипередачи участка 6 Оплата земельного участка покупателем несколькими траншами Выписка банка по расчетному счету 7 Регистрация перехода права собственности на земельный участок новому владельцу Копия свидетельства о государственной регистрации прав Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Получение земельного участка в качестве вклада в уставный капитал Участниками общества с ограниченной ответственностью являются два юридических лица, которые имеют равные доли в уставном капитале. Согласно учредительному договору, первое юридическое лицо вносит в качестве вклада в уставный капитал земельный участок. Согласованная участниками денежная оценка земельного участка, основанная на оценке независимого оценщика, составляет сумму, равную доле второго учредителя. Стоимость земельного участка по данным налогового учета передающей стороны превышает ее 16 Задачи для самостоятельного решения согласованную стоимость. В результате этого оценки земельного участка в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Участок предназначается для использования в производственной деятельности организации. Второе юридическое лицо вносит свой вклад денежными средствами. В бухгалтерском учете организация на дату государственной регистрации ООО отражает задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал ООО. Погашение задолженности осуществляется при получении имущества в счет оплаты доли. Земельный участок, полученный в качестве вклада в уставный капитал ООО и предполагаемый к использованию в основной производственной деятельности организации, отвечает признакам п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС). ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете, которая определяется исходя из денежной оценки объекта, согласованной участниками организации, а также суммы уплачиваемой госпошлины (п. 10, п. 12 ФСБУ 26/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020). Обязанность уплатить госпошлину возникает с момента подачи заявления о госрегистрации права собственности на недвижимость. Размер госпошлины составляет 22 000 руб. В случае если на дату принятия земельного участка к учету в составе ОС организация не подала документы на госрегистрацию, то сумма госпошлины включается в его первоначальную стоимость с одновременным признанием оценочного обязательства по ее уплате. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). До государственной регистрации земельный участок, внесенный в качестве вклада в уставный капитал, отражается в составе ОС, право собственности на которые не зарегистрировано. После государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок он отражается в составе ОС, право собственности на которые зарегистрировано. В результате различий в оценке стоимости земельного участка для целей БУ и НУ образуется временная разница и соответствующий отложенный налог, который погашается в периоде передачи земельного участка покупателю. Для целей налогообложения прибыли земельный участок, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету в стоимостной оценке, определяемой по данным налогового учета передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). По мнению Минфина, все дополнительные расходы, возникающие при приобретении земельных участков, включая госпошлину, учитываются в составе расходов по самостоятельным основаниям и не включаются в стоимость земельного участка. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организация включает сумму госпошлины как федеральный сбор в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату принятия заявления на государственную регистрацию (п. 7 ст. 272 НК РФ). 17 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Продажа земельного участка В связи с изменившейся рыночной ситуацией организация продает земельный участок новому владельцу с прибылью (по данным БУ и НУ). Передача земельного участка покупателю осуществлена в одном отчетном периоде, а государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок новому владельцу произведена в следующем отчетном периоде. В бухгалтерском учете организация отражает списание объекта ОС на дату передачи земельного участка покупателю. Доходы и расходы, связанные с продажей объекта ОС, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по кредиту счета 91 отражается вся сумма поступлений от продажи объекта ОС, а по дебету – его балансовая стоимость и расходы, связанные с продажей. Доходы и расходы, связанные с реализацией земельного участка, признаются в периоде списания объекта ОС, а финансовый результат отражается в отчете о финансовых результатах. Для целей налогообложения прибыли доход от реализации земельного участка в сумме выручки от его продажи, уменьшенной на первоначальную стоимость по данным НУ, так же, как и в БУ, признается на дату передачи земельного участка покупателю. Реализация земельных налогообложения по НДС. участков на территории РФ не признается объектом Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Получение вступительного баланса на момент регистрации новой организации. Получение информации о приобретенных, но незарегистрированных объектах недвижимости. 18 Задачи для самостоятельного решения Задание 3. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Торжок» занимается оптовой торговлей обувью. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для осуществления деятельности организация «Торжок» привлекает краткосрочные (не более трех месяцев) товарные кредиты по оговоренной в договоре процентной ставке. Процент по товарному кредиту уплачивается в виде передачи аналогичных товаров, количество и стоимость которых рассчитывается по установленной в договоре процентной ставке от количества и стоимости товаров (с учетом НДС), переданных по договору товарного кредита, и количества дней предоставления товарного кредита. По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления товарного кредита. Обе стороны признают операции получения и возврата товарного кредита реализацией и, соответственно, объектом налогообложения по НДС. Учет материальных запасов для целей БУ и НУ ведется по средней стоимости. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций получения товарного кредита. Правовая база По договору товарного кредита одна сторона передает в собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить равное количество других вещей того же рода и качества в порядке и сроки, установленные договором, и уплатить проценты на сумму кредита так же в натуральной форме на дату возврата кредита, что определяется положениями ст. 822 ГК РФ. Ключевые бизнес-процессы № п/п 1 Бизнес-процесс Получение товара в кредит от кредитора Документы Договор товарного кредита, Отгрузочные документы кредитора, Приходный ордер 19 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 2 Ежемесячное начисление процента по договору товарного кредита Бухгалтерская справка-расчет 3 Приобретение товаров для возврата товарного кредита и начисленных по нему процентов Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер 4 Расчеты с поставщиком товаров Выписка банка по расчетному счету 5 Передача товаров в счет погашения процентов, начисленных по договору товарного кредита Накладная на отпуск материалов на сторону 6 Передача товаров в счет погашения основной суммы долга по договору товарного кредита Накладная на отпуск материалов на сторону 7 Бухгалтерская справка-расчет Учет положительных и отрицательных стоимостных разниц для целей БУ и НУ Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Получение товарного кредита Для целей бухгалтерского учета товары, полученные организацией по договору товарного кредита, включаются в состав запасов по фактической себестоимости (пп. «а» п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019), себестоимость поступивших запасов определяется исходя из договорной цены без НДС (п. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019). Основная сумма обязательства по полученному товарному кредиту (включая НДС) отражается в качестве кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При передаче товаров по договору товарного кредита кредитор выставляет счет-фактуру и предъявляет организации-должнику к уплате НДС, который может быть принят к вычету. Начисление процентов Для целей бухгалтерского учета начисленные проценты в денежном выражении учитываются на счете 66 обособленно от основной суммы кредита. Поскольку проценты подлежат уплате не денежными средствами (передачей товаров), то процентный расход определяется в размере стоимости передаваемых товаров и учитывается в составе прочих расходов организации, Проценты признаются расходом равномерно в течение срока действия договора товарного кредита на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором товарного кредита, а также на дату возврата товарного кредита. Расчет процентов осуществляется исходя из годовой процентной ставки по кредиту и фактического количества календарных дней действия договора в соответствующем месяце. 20 Задачи для самостоятельного решения Погашение товарного кредита В целях погашения товарного кредита организация приобретает товары, которые принимаются организацией к учету в составе запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение за вычетом НДС. Погашение обязательства по выплате процентов признается прочим доходом организации аналогично поступлениям от продажи активов на дату погашения указанного обязательства (дату передачи товаров), при этом фактическая себестоимость переданных товаров включается в состав прочих расходов организации (п.п. 2, 7, 10.1, 6.3, 16 ПБУ 9/99). При этом балансовая стоимость переданных материалов включается в состав прочих расходов организации в периоде признания дохода (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019). При погашении основной суммы долга по товарному кредиту фактическая себестоимость товаров, переданных кредитору, списывается в погашение кредиторской задолженности, образовавшейся на счете 66 (на субсчете учета основной суммы долга). При передаче товаров в уплату как основной суммы долга, так и начисленных процентов должник начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-кредитору. При этом налоговая база по передаче товаров в уплату основной суммы долга и процентов определяется как стоимость переданных товаров по цене, указанной в договоре товарного кредита (без учета НДС). Если фактическая себестоимость товаров, приобретенных для возврата товарного кредита, отличается от стоимости, указанной в договоре, возникает отрицательная (или положительная) стоимостная разница, которая учитывается в БУ в составе прочих расходов (доходов). Для целей налогового учета, по мнению Минфина России, положительная и отрицательная стоимостные разницы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются, следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей ПНР или ПНД. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о текущей задолженности по уплате процентов и основного долга в разрезе договоров товарного кредита. 21 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 4. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Обь» занимается оптовой торговлей обувью. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. В процессе деятельности организация «Обь» предоставляет краткосрочные (до трех месяцев) товарные кредиты по оговоренной в договоре процентной ставке. Процент по товарному кредиту уплачивается в виде передачи аналогичных товаров, количество и стоимость которых рассчитывается по установленной в договоре процентной ставке от количества и стоимости товаров (с учетом НДС), переданных по договору товарного кредита, и количества дней предоставления товарного кредита. По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления товарного кредита. Возврат основной суммы долга и процентов осуществляется в конце срока, установленного договором товарного кредита в натуральной форме (теми же товарами, которые были переданы). Обе стороны признают передачу товара по договору товарного кредита реализацией и, соответственно, предъявляют друг другу к уплате НДС. Согласно учетной политике, проценты по товарным кредитам учитываются в том же порядке, что и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств. Учет товарных запасов для целей БУ и НУ ведется по средней стоимости. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций предоставления товарного кредита. Правовая база По договору товарного кредита одна сторона передает в собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить равное количество других вещей того же рода и качества в порядке и сроки, установленные договором, и уплатить проценты на сумму кредита так же в натуральной форме на дату возврата кредита, что определяется положениями ст. 822 ГК РФ. 22 Задачи для самостоятельного решения Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Предоставление товара в кредит заемщику Договор товарного кредита, Накладная на отпуск материалов на сторону 2 Ежемесячное начисление процентов по договору товарного кредита Бухгалтерская справка-расчет 3 Приобретение и реализация товаров для текущей деятельности Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер 4 Расчеты с поставщиками и покупателями товаров Выписка банка по расчетному счету 5 Получение товаров от заемщика в счет погашения процентов, начисленных по договору товарного кредита Отгрузочные документы заемщика, Приходный ордер 6 Получение товаров от заемщика в счет погашения основной суммы долга по договору товарного кредита Отгрузочные документы заемщика, Приходный ордер Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Передача товара по договору товарного кредита Организация передает товар заемщику по договору товарного кредита по цене, которая (с учетом НДС) соответствует их рыночной цене на дату заключения договора. В результате первоначальная стоимость предоставленного кредита соответствует стоимости переданного товара, указанной в договоре товарного кредита, включая НДС. Поскольку выданный кредит способен приносить организации доход в будущем в виде причитающихся процентов, то в бухгалтерском учете он отражается в составе финансовых вложений на счете 58. При этом себестоимость передаваемого товара списывается в дебет счета 58 с кредита счета 41 «Товары». Начисленный НДС также относится в дебет счета 58 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет НДС). Разница между стоимостью, указанной в договоре, без учета НДС и фактической себестоимостью товара включается в состав прочих доходов организации проводкой в дебет счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») на дату передачи товара контрагенту. В налоговом учете при передаче товаров по договору товарного кредита на основании п. 12 ст. 270 НК РФ расходов не возникает. В связи с этим на отчетную дату периода, в котором предоставлен товарный кредит, возникает разница между стоимостью активов в БУ и НУ. В бухучете числится актив в виде финансовых вложений в сумме, определяемой договором товарного кредита, а в налоговом учете – актив в виде товаров в сумме, соответствующей их себестоимости. На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). 23 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Начисление процентов по товарному кредиту В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление товарного кредита, организация признает доходом ежемесячно на последний день месяца. Проценты рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, продолжительности года (в днях) и фактического количества календарных дней действия договора в соответствующем месяце. В бухгалтерском учете процентный доход относят к прочим поступлениям, а в налоговом учете – к внереализационным доходам. Получение процентов по товарному кредиту При получении товаров в счет уплаты процентов по товарному кредиту определяется налоговая база по НДС в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, если размер процентов по договору товарного кредита превышает их размер, рассчитанный по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах предоставления товарного кредита, то налоговая база по НДС увеличивается на сумму такого превышения. Сумма НДС на проценты сверх ставки рефинансирования исчисляется по расчетной ставке 20/120 в том налоговом периоде, в котором фактически получены проценты (п. 4 ст. 164 НК РФ). На сумму НДС, исчисленную с полученных процентов сверх ставки рефинансирования, кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Соответственно, данная сумма НДС к уплате должнику не предъявляется. Сумма НДС, исчисленная с полученных процентов и не предъявленная должнику, в БУ признается прочим расходом организации. Для целей НУ сумма НДС, исчисленная с процентов, признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При применении метода начисления сумма НДС, не предъявляемая должнику, включается в состав расходов в БУ и НУ на даты начисления процентов. Получение товара в счет погашения кредита В бухгалтерском учете полученный в счет погашения задолженности товар включается в состав запасов по фактической себестоимости (пп. «г» п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019). Фактическая себестоимость товара, возвращенного по договору товарного кредита, определяется исходя из справедливой стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS 13), по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары. Соответственно, справедливая (рыночная) стоимость товара на дату погашения задолженности по договору товарного кредита может измениться. В таком случае в БУ стоимость поступивших товаров определяется исходя не из цены договора товарного кредита, а по новой – рыночной стоимости без НДС. Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров всегда определяется по цене, установленной условиями договора. В результате в БУ может возникнуть соответствующий доход (расход), который в налоговую базу по налогу на прибыль не включается. 24 Задачи для самостоятельного решения На отчетную дату периода, в котором погашен товарный кредит, в бухучете, как и в налоговом учете, числятся активы в виде товаров. Если стоимость активов в бухучете останется больше их стоимости в налоговом учете на прежнюю сумму, то ранее признанное ОНО останется неизменным. На отчетную дату периода продажи товаров, когда они будут списаны, НВР и ОНО будут погашены (п. 18 ПБУ 18/02). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Определять задолженность по уплате процентов и основного долга в разрезе договоров товарного кредита 25 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 5. Сведения о компании и ее учетной политике Организация оптовой торговли «Дисконт» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Организация ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация перечислила подрядчику аванс. Подрядчик к выполнению своего обязательства по выполнению предварительно оплаченных работ не приступил. При этом требование о расторжении договора и возврате аванса подрядчику не предъявлялось. Задолженность подрядчика по выполнению работ признана сомнительной. В бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам в размере 100 % от суммы, числящейся в учете задолженности. В связи с истечением срока исковой давности задолженность подрядчика признана безнадежной. Продемонстрируйте, каким образом организация может отразить данную хозяйственную ситуацию в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, в данном случае – организации-заказчика, называется сроком исковой давности (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязательств. Ключевые бизнес-процессы № п/п 26 Бизнес-процесс Документы 1 Перечисление аванса подрядчику. Образование дебиторской задолженности подрядчика Договор, Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура 2 Оказание услуг контрагенту. Образование дебиторской задолженности Договор, Акт об оказании услуг, Счетфактура 3 Признание дебиторской задолженности сомнительной Бухгалтерская справка-расчет 4 Отчисление в резерв по сомнительным долгам Бухгалтерская справка-расчет Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы 5 Погашение задолженности, признанной сомнительной Выписка банка по расчетному счету, Счетфактура 6 Списание задолженности, признанной сомнительной Приказ руководителя организации, Счетфактура, Акт инвентаризации расчетов, Бухгалтерская справка Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет предоплаты подрядчику В соответствии с п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ организация, перечислившая аванс (предоплату) подрядчику в счет выполнения работ, принимает к вычету НДС с суммы аванса на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком при получении аванса, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы аванса, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанной суммы. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае перечисления заказчиком аванса в счет предстоящего выполнения работ сумма принятого к вычету НДС с перечисленного аванса подлежит восстановлению. Указанное восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по выполненным работам подлежит вычету (в порядке, установленном НК РФ), или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядчику предоплаты, организация восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, что соответствует мнению Минфина России, изложенному в письмах Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 13.08.2015 N 03-07-11/46703. Учет сомнительной задолженности В бухгалтерском учете дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной. Исходя из требования осмотрительности, в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При создании резерва под задолженность в виде аванса подрядчику, с которого был предъявлен и принят к вычету НДС, организация исходит из следующего. Признание задолженности сомнительной свидетельствует о признании неспособности подрядчика выполнить свои обязательства, следовательно, сомнительная задолженность поставщика не рассматривается как право на получение результатов работ (которое отражается в учете без 27 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» принимаемого к вычету НДС), является требованием по возврату всей уплаченной по договору суммы, включая НДС. В связи с этим сомнительная задолженность подрядчика и, соответственно, создаваемый под нее резерв отражаются на счетах бухгалтерского учета с НДС, несмотря на то, что этот НДС был принят организацией к вычету. Сумму НДС, предъявленную подрядчиком при получении аванса и отнесенную в уменьшение задолженности подрядчика по авансу (на счет 60, отдельный аналитический счет «НДС по выданным авансам»), организация отражает в учете как отдельную кредиторскую задолженность, не уменьшающую задолженность подрядчика по выданному авансу, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. В таком случае последующее восстановление НДС при списании задолженности будет отражаться записью по дебету соответствующего субсчета счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается безнадежной, после чего она списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам. Поскольку истечение срока исковой давности не прекращает обязательства должника, списанная сумма задолженности одновременно отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. Для целей налогового учета, согласно НК РФ, организация вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ (п. 3 ст. 266 НК РФ). При исчислении резерва по сомнительным долгам его сумма не может превышать большую из величин – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. При этом сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Однако организация исходит из того, что дебиторская задолженность, возникшая при перечислении аванса, не связана с реализацией товаров, работ, услуг, и поэтому не может учитываться при формировании резерва по сомнительным долгам. При истечении срока исковой давности задолженность подрядчика признается безнадежной (ст. 266 НК РФ) и включается в состав внереализационных расходов организации (ст. 265 НК РФ). В соответствии с разъяснениями Минфина России сумма безнадежной дебиторской задолженности так же, как и в БУ, включается в состав расходов в полной сумме (с учетом НДС). 28 Задачи для самостоятельного решения С точки зрения ПБУ 18/02 разницу, возникающую в связи с образованием резерва по сомнительным долгам, организация квалифицирует как вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который погашается при списании безнадежного долга. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Отразить суммы резервов по каждому контрагенту и долгу. 29 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 6. Сведения о компании и ее учетной политике Организация оптовой торговли мебелью «Феличита» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Организация ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация возмещает своим работникам командировочные расходы как в случае предоставления ими документов, подтверждающих эти расходы, так и в случае, если документы не представлены. Организации требуется консультация по отражению операций возмещения сотрудникам командировочных расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику командировочные расходы. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Ключевые бизнес-процессы № п/п 30 Бизнес-процесс Документы 1 Текущие операции по основной деятельности Договор купли-продажи, Платежное поручение, Выписка банка, Счет-фактура, Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер 2 Выдача работнику денежные средства под отчет Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер 3 Отчет сотрудника по подтвержденным и неподтвержденным командировочным расходам Авансовый отчет, приложения к авансовому отчету 4 Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы (доплата работнику перерасходованной суммы) Приходный (расходный кассовый ордер), Авансовый отчет 5 Начисление заработной платы работнику, начисление НДФЛ и взносов с фонда оплаты труда Расчетно-платежная ведомость 6 Выплата заработной платы работнику, удержание НДФЛ Расчетно-платежная ведомость, Расходный кассовый ордер Задачи для самостоятельного решения Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации работникам организации выдаются под отчет денежные средства на командировочные расходы. Не позднее трех дней после возвращения из командировки работник организации должен представить Авансовый отчет (форма № АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие расходы. В случае если в авансовом отчете указаны расходы по найму жилья, но документов, подтверждающих расходы, работник не представил, на основании утвержденного руководителем авансового отчета организация вправе признать данные расходы командировочными, поскольку возмещение документально неподтвержденных расходов по найму жилья во время командировки предусмотрено положением о командировках. В бухгалтерском учете учет расчетов с работником, которому выданы денежные средства под отчет, осуществляется с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При признании расхода производится запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 71. Со счета 44 расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Для целей налогового учета, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются документально подтвержденные затраты организации. Если сумма расходов отражена только в авансовом отчете, без приложения подтверждающих документов, то по мнению Минфина России такие расходы считаются документально не подтвержденными и не могут быть учтены в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ. Поскольку неподтвержденные командировочные расходы признаются только в бухгалтерском учете, то у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянный налоговый расход (ПНР). Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, а свыше этой суммы – подлежат обложению НДФЛ. В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. 31 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» В рассматриваемой ситуации организация установила в положении о командировках, что при непредставлении подтверждающих документов возмещению подлежат расходы по найму жилья в размере 700 руб. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Отражение информации по каждому сотруднику о командировочных расходах, по которым предоставлены подтверждающие документы и по которым документы не представлены. 32 Задачи для самостоятельного решения Задание 7. Сведения о компании и ее учетной политике Пиар-агентство «Имидж» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законом о бухгалтерском учете, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и руководствуется рекомендациями Р-102/2019-КПР «Порядок учета налога на прибыль». Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу «директ-костинг». Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета осуществляется линейным методом, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств. Для целей налогообложения прибыли организация включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 % первоначальной стоимости основных средств («амортизационная премия»). Срок полезного использования основных средств устанавливается организацией самостоятельно отдельно для бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, отражается в учетных политиках предприятия для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия 8» при вводе начальных остатков и для учета реализации объекта ОС с убытком, по отношении к которым ранее была применена амортизационная премия, при том, что продавец и покупатель объекта ОС являются взаимозависимыми лицами. Правовая база Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Ключевые бизнес-процессы № п/п 1 Бизнес-процесс Ввод начальных остатков на начало года об объекте ОС, к которому ранее была применена амортизационная премия Документы Бухгалтерская справка-расчет 33 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 2 Амортизация объекта ОС Бухгалтерская справка-расчет 3 Получение аванса (предоплаты) от покупателя Выписка банка, Счет-фактура ОС 4 Реализация основного средства до истечения срока полезного использования с убытком зависимому лицу Акт о приемке-передаче объекта основных средств, Договор куплипродажи, Платежное поручение, Счет-фактура, Выписка банка 5 Окончательный расчет с покупателем Выписка банка 6 Списание убытка от реализации ОС для целей Бухгалтерская справка-расчет, бухгалтерского учета и налогового учета Инвентарная карточка учета объекта ОС 7 Операции по основной деятельности – оказание услуг Акт, Счет-фактура, Выписка банка Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Ввод начальных остатков В организации имеется объект ОС, используемый в основной деятельности, который приобретен и введен в эксплуатацию более одного года назад. К объекту ОС была применена амортизационная премия. Организация для целей бухгалтерского и налогового учета применяет линейный способ начисления амортизации. Сроки полезного использования, установленные для целей БУ и НУ, совпадают. Ликвидационная стоимость объекта ОС равна нулю. Из-за различий в оценке остаточной стоимости основного средства для целей БУ и НУ на дату ввода начальных остатков его остаточная стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете, в результате чего в соответствии с ПБУ 18/02 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). 34 Задачи для самостоятельного решения В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Для целей налогового учета расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационные отчисления организация признает в качестве расходов, связанных с производством и реализацией в размере начисленных сумм. При линейном методе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. С точки зрения применения ПБУ 18/02, на отчетные даты периода начисления амортизации разница между балансовой стоимостью объекта ОС в бухучете и его остаточной стоимостью в налоговом учете уменьшается на разницу между амортизацией, ежемесячно начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате на отчетные даты этого периода уменьшаются НВР и, соответственно, ОНО. Реализация ОС с убытком Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи ОС является прочим доходом организации и признается на дату перехода права собственности на объект ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно стоимость проданного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета, а амортизация по данному объекту ОС прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем его списания. Для учета выбытия ОС к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС признается прочим расходом и списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Реализация объектов ОС признается объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется при отгрузке ОС покупателю в сумме договорной стоимости реализуемого ОС (без учета НДС) по ставке 20 %. Начисленный НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для целей налогового учета по налогу на прибыль выручка от реализации объекта ОС признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю в размере его договорной стоимости (без учета НДС). 35 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Сумму дохода от реализации объекта ОС организация уменьшает на остаточную стоимость указанного объекта (на разницу между первоначальной стоимостью ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации). В случае если объект ОС реализуется взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, тогда организация в периоде реализации объекта ОС обязана восстановить амортизационную премию и включить в налоговую базу в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим увеличивается остаточная стоимость реализуемого объекта на сумму восстановленной амортизационной премии В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ сумма полученного при реализации объекта ОС убытка, начиная со следующего месяца, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Поскольку убыток от реализации ОС формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах, то с точки зрения применения ПБУ 18/02 данное обстоятельство приводит к возникновению вычитаемой временной разницы (ВВР) и, соответственно, отложенного налогового актива (ОНА). Уменьшение этой ВВР и ОНА производится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации ОС до истечения оставшегося срока полезного использования, установленного при принятии ОС к налоговому учету. Учет НДС по авансам от покупателей Сумма аванса учитывается организацией обособленно по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дату получения аванса наступает момент определения налоговой базы по НДС, исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120. В бухгалтерском учете начисленный НДС организация отражает записью по дебету счета 62, аналитический счет «НДС с полученных авансов», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На дату отгрузки товаров в счет полученной предоплаты у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется исходя из продажной цены товаров (без учета НДС). С даты отгрузки товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, организация использует свое право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты, что отражается в учете обратной проводкой в дебет счета 68 с кредита счета 62, аналитический счет «НДС с полученных авансов». Информационная потребность Подготовка регламентированной финансовой и налоговой отчетности, раскрывающей операции контрольного примера. Остатки несписанных сумм убытков по каждому основному средству. 36 Задачи для самостоятельного решения Задание 8. Сведения о компании и ее учетной политике Пиар-агентство «Эмодзи» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законом о бухгалтерском учете, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, применяет положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и руководствуется рекомендациями Р-102/2019-КПР «Порядок учета налога на прибыль». Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу «директкостинг». Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета осуществляется линейным методом, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств. Для целей налогообложения прибыли организация включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 % первоначальной стоимости основных средств («амортизационная премия»). Срок полезного использования основных средств устанавливается организацией самостоятельно отдельно для бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, отражается в учетных политиках предприятия для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Организация нуждается «1С:Бухгалтерия 8»: в консультации по работе с программой при вводе начальных остатков; для учета реализации объекта ОС с убытком, по отношении к которому ранее была применена амортизационная премия, при том, что продавец и покупатель объекта ОС являются взаимозависимыми лицами. Правовая база Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель в соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а договор в этом случае считается расторгнутым. 37 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Оплата (предоплата) поставщику основных средств за поставку объекта ОС Договор купли-продажи, Платежное поручение, Выписка банка, Счет-фактура на аванс 2 Поступление основного средства в организацию Отгрузочные документы поставщика, Счетфактура 3 Передача основного средства в эксплуатацию Акт приемки-передачи основных средств, Инвентарная карточка учета объекта ОС 4 Начисление амортизации по объекту основных средств Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта ОС 5 Реализация основного средства до истечения срока полезного использования с убытком Акт о приемке-передаче объекта основных средств, Договор купли-продажи, Платежное поручение, Счет-фактура, Выписка банка 6 Списание убытка от реализации ОС Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная для целей бухгалтерского учета и карточка учета объекта ОС налогового учета 7 Возврат покупателем объекта основных средств в связи с выявленными в нем существенными недостатками Претензионное письмо, Решение о признании претензии, Отгрузочные документы покупателя на возврат объекта основных средств, Счетфактура. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Расчеты по выданному авансу Сумма аванса, перечисленного поставщику объекта ОС, учитывается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 обособленно, на отдельном субсчете. Организация на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком при получении аванса, принимает к вычету НДС с суммы полученного аванса. Для отражения НДС, предъявленного поставщиком с суммы предоплаты и принятого к вычету, организация использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный аналитический счет для учета НДС по перечисленному авансу. В бухгалтерском учете на сумму принятого к вычету НДС производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 76. Восстановление этого НДС производится обратной записью при поступлении объекта ОС в организацию, когда у покупателя вновь возникает право на вычет НДС. 38 Задачи для самостоятельного решения Приобретение ОС В бухгалтерском учете объект ОС, приобретенный организацией, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Для целей налогообложения прибыли объект ОС, приобретенный организацией, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется так же, как и в бухгалтерском учете – как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). На основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ при приобретении оборудования организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере до 30 % первоначальной стоимости приобретенного оборудования в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. При этом оборудование включается в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной его первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). В месяце признания расхода, связанного с применением амортизационной премии, сумма расходов, признанная в налоговом учете, превышает сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете. В результате, в соответствии с ПБУ 18/02, в этом периоде у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в сумме, равной 39 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» произведению стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Ежемесячно по мере амортизации объекта ОС разница между величинами остаточной стоимости объекта ОС в бухучете и налоговом учете уменьшается на разницу между амортизацией, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате этого, в соответствии с ПБУ 18/02 уменьшается НВР и, соответственно, уменьшается ОНО. Реализация ОС с убытком Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи ОС является прочим доходом организации и признается на дату перехода права собственности на объект ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Для учета выбытия ОС к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС признается прочим расходом и списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Реализация объектов ОС признается объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется при отгрузке ОС покупателю в сумме договорной стоимости реализуемого ОС (без учета НДС) по ставке 20 %. Начисленный НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для целей налогового учета по налогу на прибыль выручка от реализации объекта ОС признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю в размере его договорной стоимости (без учета НДС). Сумму дохода от реализации объекта ОС организация уменьшает на остаточную стоимость указанного объекта. В случае если объект ОС реализуется взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, тогда организация в периоде реализации объекта ОС обязана восстановить амортизационную премию и включить в налоговую базу в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим увеличивается остаточная стоимость реализуемого объекта на сумму восстановленной амортизационной премии В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ сумма полученного при реализации объекта ОС убытка, начиная со следующего месяца, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. 40 Задачи для самостоятельного решения Поскольку убыток от реализации ОС формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах, то данное обстоятельство приводит к возникновению вычитаемой временной разницы (ВВР) и, соответственно, отложенного налогового актива (ОНА). Уменьшение этой ВВР и ОНА производится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации ОС до истечения оставшегося срока полезного использования, установленного при принятии ОС к налоговому учету. Возврат покупателем объекта основных средств При отказе покупателя от договора в бухгалтерском учете организации-продавца отражается корректировка сумм поступлений (доходов) и расходов, признанных при продаже объекта ОС. Поскольку передача объекта ОС и его возврат покупателем произведены в одном отчетном году, корректировка суммы признанных доходов, а также обратное принятие к учету объекта ОС с корректировкой расхода могут быть отражены сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции, связанные с продажей этого объекта. Одновременно с этим производится принятие к учету объекта ОС, возвращенного покупателем. Для целей налогообложения прибыли операция по возврату покупателем некачественного товара в связи с расторжением договора купли-продажи рассматривается организацией как самостоятельная хозяйственная операция, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца должны отражаться в налоговом учете в том периоде, в котором договор считается прекращенным, что соответствует мнению Минфина (например, письмо от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351 и др.). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 41 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 9. Сведения о компании и ее учетной политике Торговая компания «Весна» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Налоговый учет ведет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация создает веб-сайт собственными силами для использования в целях получения дальнейшей прибыли. Организация планирует использовать веб-сайт в течение пяти лет для размещения на нем внутренних ресурсов, а также информации о компании и товарной номенклатуре. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия 8» для учета операций, связанных с созданием и использованием веб-сайта. Правовая база В соответствии со ст. 1259, ст. 1260, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ к объектам авторских прав относится техническая часть веб-сайта, которой является программа для ЭВМ, а также контент в виде базы данных, созданной в результате творческого труда, который является составным произведением. При этом авторские права на все виды программ для ЭВМ охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. На основании п. 2 ст. 1295 ГК РФ исключительное право на созданный собственными силами веб-сайт принадлежит организации, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Ключевые бизнес-процессы № п/п 42 Бизнес-процесс Документы 1 Начислена заработная плата работникам, создавшим веб-сайт, и страховые взносы Расчетно-платежная ведомость 2 Начислена амортизация ОС, используемых при создании веб-сайта Бухгалтерская справка 3 Регистрация домена Акт приемки-сдачи оказанных услуг Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы 4 Приобретение услуг хостинга Акт приемки-сдачи оказанных услуг 5 Оплата регистрации домена, хостинга Выписка банка по расчетному счету 6 Принятие веб-сайта к учету в составе НМА Карточка учета нематериальных активов 7 Начислена амортизация по объекту НМА Бухгалтерская справка 8 Списан объект НМА Бухгалтерская справка Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Созданный собственными силами веб-сайт является нематериальным активом (НМА), так как выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве НМА. В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Первоначальной стоимостью НМА в данном случае признается сумма затрат на его создание и обеспечение условий для использования этого актива в запланированных целях. Принятие к бухгалтерскому учету НМА отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно учетной политике организации, в первоначальную стоимость веб-сайта включаются затраты, непосредственно связанные с созданием самого веб-сайта, то есть оплата труда, страховые взносы и амортизация ОС. Данные затраты относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» и др. Поскольку затраты на регистрацию домена и услуги хостинга не относятся к созданию веб-сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования, то организация данные расходы не включает в первоначальную стоимость НМА, а учитывает в составе общехозяйственных расходов. Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из несущественности затрат на регистрацию домена, организация учитывает их в составе общехозяйственных расходов текущего периода без использования счета 97 «Расходы будущих периодов» (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг. В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии НМА к бухгалтерскому учету необходимо либо определить срок его полезного использования, либо установить, что данный НМА имеет неопределенный срок полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. 43 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Стоимость объектов НМА с определенным сроком полезного использования в соответствии с ПБУ 14/2007 погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Согласно учетной политике организации, расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования веб-сайта не может быть надежным, поэтому, согласно ПБУ 14/2007, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Амортизация по объекту НМА начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. По окончании срока полезного использования происходит выбытие НМА и НМА списывается с учета. Для целей налогового учета по налогу на прибыль, согласно ст. 257 НК РФ, затраты на создание собственными силами веб-сайта, используемого в течение длительного времени, при наличии исключительного права на него следует признать НМА. Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Согласно ст. 257 НК РФ срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам. Из приведенной выше нормы следует, что НК РФ не предусматривает определение срока полезного использования НМА, основываясь на предполагаемом сроке его использования. Так как в рассматриваемом случае нет правовых ограничений сроков использования вебсайта и отсутствуют договоры, определяющие срок его полезного использования, будем исходить из того, что организация исчисляет норму амортизации исходя из срока полезного использования, равного 10 годам. При этом ст. 265 НК РФ позволяет в составе внереализационных расходов учесть расходы на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Затраты на регистрацию домена и услуги хостинга в налоговом учете, согласно ст. 264 НК РФ, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом затраты на регистрацию домена признаются в расходах единовременно, а затраты на услуги хостинга – ежемесячно (в соответствии с актами об оказании услуг). 44 Задачи для самостоятельного решения Так как ежемесячные амортизационные начисления по объекту НМА в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, то возникают временные разницы, которые учитываются в соответствии с ПБУ 18/02. Данные временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива, что отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В момент окончания срока полезного использования, определенного в бухгалтерском учете, и списания объекта НМА происходит списание в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о всех затратах, понесенных в связи с созданием НМА, как включаемых в его первоначальную стоимость, так и не включаемых. 45 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 10. Сведения о компании и ее учетной политике Консалтинговая фирма «Авантаж» занимается оценкой объектов недвижимости, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02, определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для включения общехозяйственных расходов в себестоимость реализованной продукции организация применяет метод «директ-костинг». Многие сотрудники организации используют личные легковые автомобили для служебных поездок на оцениваемые объекты. Организация выплачивает таким сотрудникам компенсацию за использования личного автотранспорта в служебных целях. Организации требуется консультация по использованию программы «1С:Бухгалтерия 8» для учета расчетов с сотрудниками по компенсационным выплатам за использование личного автотранспорта. Правовая база При использовании работником в служебных целях личного транспорта работнику выплачивается компенсация и возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 Трудового кодекса РФ). Ключевые бизнес-процессы 46 № п/п Бизнес-процесс 1 Оказание консалтинговых услуг клиентам фирмы Договор об оказании услуг, Акт приемки-сдачи оказанных услуг 2 Поступление денежных средств на расчетный счет и в кассу от клиентов фирмы в оплату за оказанные услуги Выписка банка по расчетному счету, Приходный кассовый ордер 3 Начисление компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта Бухгалтерская справка-расчет 4 Начисление заработной платы сотрудникам Расчетно-платежная ведомость Документы Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы 5 Получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке для расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Выписка банка по расчетному счету 6 Выплата из кассы организации заработной платы и компенсаций работникам за использование личного автотранспорта Расчетно-платежная ведомость Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет расходов по выплате компенсации В бухгалтерском учете расходы на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей относятся к расходам по обычным видам деятельности. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для целей налогового учета расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли принимаются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно норма расходов организаций на выплату компенсации установлена в размере 1 200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см – 1 500 руб. в месяц; мотоциклы – 600 руб. в месяц). Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются для целей налогообложения прибыли на дату перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы организации. Согласно ПБУ 18/02 суммы компенсаций за использование личного автотранспорта сверх установленного норматива образуют постоянную разницу, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Вместе с тем, обычно сумма компенсации начисляется в одном месяце (одновременно с начислением заработной платы за этот месяц), а выплачивается в следующем (в месяце выплаты заработной платы). В результате этого в периоде начисления компенсации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02), которые погашаются в следующем периоде (периоде выплаты компенсации). Во избежание налоговых претензий организация учитывает сверхнормативную сумму компенсации за использование личного транспорта при начислении НДФЛ и страховых взносов. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Определить общую сумму компенсации сотрудникам, выплаченную за выбранный период сверх установленной нормы. 47 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 11. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Протон» оказывает логистические услуги, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 и руководствуясь рекомендациями Р-102/2019-КПР «Порядок учета налога на прибыль», организация определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно утвержденной учетной политике, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Начисление амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета производится линейным способом (методом). Операции по лизингу организация учитывает в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Правовая база Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды. К нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 ГК РФ). Таким образом, правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 «Общие положения об аренде» и 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ). По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций лизинга оборудования на стороне лизингополучателя. 48 Задачи для самостоятельного решения Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Отражена общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг 2 Полученное в лизинг оборудование учтено в составе ОС Акт о приеме-передаче объекта основных средств 3 Начислен ежемесячный лизинговый платеж (с учетом НДС) Договор лизинга, Бухгалтерская справка 4 Перечислен ежемесячный лизинговый платеж Выписка банка по расчетному счету 5 Перечислена лизингодателю выкупная цена оборудования Выписка банка по расчетному счету 6 Передача предмета лизинга в связи с досрочным выкупом Договор лизинга, Товаросопроводительные документы, Счет-фактура 7 Отражен переход права собственности на выкупаемое оборудование Бухгалтерская справка-расчет, Договор лизинга 8 Операции по текущей деятельности: производство брезентовых тентов для грузовых автомобилей Требования-накладная, Отчеты производства, Накладная на передачу готовой продукции и др. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Поступление и принятие к учету предмета лизинга В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, объект ОС, полученный в лизинг, организация-лизингополучатель признает на дату предоставления предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА) по фактической стоимости, которая равна величине первоначальной оценки обязательства по лизингу. Первоначальная оценка обязательства производится исходя из цены приобретения предмета лизинга (без НДС) лизингодателем у его поставщика. То есть обязательство по лизингу первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих лизинговых платежей на дату оценки. Приведенная стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В Рекомендации Р-65/15 «Ставка дисконтирования» указано, что если текущая приведенная (дисконтированная) стоимость актива или обязательства может определяться непосредственно исходя из условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки, то ее и следует брать за основу оценки этого актива или обязательства без применения самой процедуры дисконтирования. В этом случае ставка дисконтирования для целей последующих оценок данного актива или обязательства может быть рассчитана на основе фактически установленных сроков и сумм платежей. Такая ставка является фактической ставкой дисконтирования, поскольку она, по своей сути, представляет собой 49 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» подразумеваемую ставку, о которой фактически договорились стороны сделки путем согласования сроков и сумм соответствующих платежей. В соответствии с Рекомендациями Р-65/15 «Ставка дисконтирования» организация исходит из презумпции использования фактической ставки при условии ее определимости. Возникновение обязательства перед лизингодателем отражается в бухгалтерском учете одновременно с отражением вложений во внеоборотные активы записью в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Право пользование активом», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». ППА принимается к учету по акту приема-передачи ППА записью в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Право пользование активом», с кредита счета 08. В налоговом учете предмет лизинга, полученный лизингополучателем и учитываемый у него для целей налогообложения, организация в соответствии со ст. 256 НК РФ включает в состав амортизируемого имущества. Первоначальной стоимостью полученного предмета лизинга в соответствии со ст. 257 НК РФ признается сумма расходов на его приобретение лизингодателем (за вычетом НДС). Погашение стоимости ППА Для целей бухгалтерского учета стоимость ППА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно исходя из фактической стоимости ППА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учету (п. 10 Стандарта). Начисленная амортизация ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности записью в дебет счета учета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Право пользование активом». В течение срока лизинга величина обязательства увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму лизинговых платежей. Сумма процентов рассчитывается как произведение обязательства по лизингу на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. Проценты учитываются в составе прочих расходов ежемесячно по мере их начисления записью в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем со стоимости ежемесячных лизинговых платежей и выкупной стоимости, организация принимает к вычету по мере получения счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства. Начисление НДС, предъявленного к уплате, отражается проводкой в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 76, а вычет НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа отражается записью в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость», с кредита счета 19. Для целей налогового учета организация включает стоимость амортизируемого имущества в состав расходов, связанных с производством и реализацией, посредством начисления амортизации. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда полностью списана стоимость этого объекта либо он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Ежемесячная сумма амортизации в 50 Задачи для самостоятельного решения период действия договора лизинга в налоговом учете определяется исходя из его первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования, и признается в качестве расхода. Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучатель в соответствии со ст. 264 НК РФ признает расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу. В период действия договора лизинга ежемесячная сумма расходов в налоговом учете не изменяется, она рассчитывается как сумма начисленной амортизации и ежемесячного лизингового платежа. В бухгалтерском учете в каждом месяце сумма расходов складывается из амортизации и начисленных процентов. Сумма начисляемых процентов ежемесячно уменьшается, поскольку проценты начисляются на уменьшающийся остаток обязательства по договору лизинга. Различие в суммах начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учетах ведет к тому, что ежемесячно в период нахождения объекта в лизинге в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату образуются разные суммы обязательства перед лизингодателем, что приводит к образованию ВР и отложенного налогового актива, которые в течение срока лизинга сначала увеличиваются, а затем уменьшаются (погашаются). Выкуп предмета лизинга В бухгалтерском учете после истечения срока лизинга и уплаты всей суммы лизинговых платежей обязательство перед лизингодателем полностью погашается и к организации переходит право собственности на объект ОС. В связи с этим в учете отражается включение ОС в состав собственного имущества, списание с учета ППА и начисленной по нему амортизации. При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету ППА на субсчет по учету собственных ОС. По ОС, включенному в состав собственных объектов ОС, амортизация продолжает начисляться в том же порядке, который применялся к ППА. В налоговом учете по истечении срока лизинга организация уплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность. При выкупе предмета лизинга организация, руководствуясь п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, исключает его из состава объектов ОС, полученных в лизинг, и отражает в налоговом учете в качестве собственного амортизируемого ОС. Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС), а срок полезного использования определяется за вычетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга, что вытекает из п. 7 ст. 258 НК РФ. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартной отчетности определить оставшуюся сумму задолженности перед лизингодателями по каждому предмету лизинга. 51 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 12. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Компост» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Организация «Компост» в качестве лицензиата заключила лицензионный договор с лицензиаром (юридическим лицом), по которому приобрела неисключительные права на использование компьютерной программы, которую предполагается использовать для управленческих целей. В момент подписания лицензионного договора неисключительные права на компьютерную программу передаются организации. Для отражения операций по лицензионному договору в программе «1С:Бухгалтерия 8» организации требуется помощь специалиста-консультанта. Правовая база Программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ предоставляется правовая защита. Ключевые бизнес-процессы № п/п 52 Бизнес-процесс Документы 1 Уплачена пошлина за регистрацию лицензионного договора Выписка банка по расчетному счету 2 Уплачена пошлина за внесение изменений в Реестр товарных знаков Выписка банка по расчетному счету 3 Отражена сумма разового платежа, подлежащая уплате лицензиару (без НДС) Лицензионный договор 4 Отражена сумма НДС, предъявленная лицензиаром Счет-фактура 5 Уплаченные пошлины учтены как расходы будущих периодов Бухгалтерская справка 6 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная лицензиаром Счет-фактура Задачи для самостоятельного решения Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Поскольку организация приобрела право на использование компьютерной программы на основании лицензионного договора, в соответствии с которым исключительные права на указанную программу к организации не переходят, то согласно ПБУ 14/2007 организация не вправе принять ее к учету в качестве нематериального актива. В связи с этим организация учитывает неисключительное право на программу на специально открытом забалансовом счете «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» в оценке, в размере вознаграждения (без НДС), установленного лицензионным договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, организация отражает в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые списываются равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Поскольку срок действия лицензионного договора в договоре не указан, то в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ он в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ он считается заключенным на пять лет. Тогда списание принятых к учету расходов будущих периодов в виде фиксированного платежа по данному договору исходя из требований п. 39 ПБУ 14/2007 должно производиться в течение пяти лет. Поскольку ПБУ 14/2007 не устанавливает порядка списания расходов на уплату фиксированного платежа то организация исходит из того, что такое списание должно производиться на основании оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы. В связи с этим является возможным списать в состав расходов затраты на приобретение программы полностью в течение меньшего срока, чем пять лет. В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования программы для ЭВМ отражается в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия лицензионного договора. В связи с чем на сумму уплаченного вознаграждения организация производит запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Передача неисключительных прав на программу для ЭВМ на основании лицензионного договора не подлежит обложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), в связи с чем лицензиар не предъявляет НДС к уплате. Для целей налогообложения прибыли позиция Минфина России в отношении расходов в случаях, когда в лицензионном договоре срок предоставления прав на использование программы не установлен, является неоднозначной. В связи с этим возможны два варианта. При первом подходе лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно – указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). 53 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Второй подход заключается в том, что лицензионный договор с неустановленным сроком предоставления прав на использование компьютерной программы не предусматривает получения лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчетных периодов. Из чего делается вывод, что норма абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ о равномерном распределении расходов к такому договору применяться не должна, а поскольку данная статья НК РФ не раскрывает порядок распределения расходов, то налогоплательщик может самостоятельно определить такой порядок и закрепить его в учетной политике, в том числе и единовременный порядок признания таких расходов. Организация, несмотря на возможные налоговые риски, применяет второй подход и для целей налогового учета установила в учетной политике единовременный порядок признания рассматриваемых расходов. Поскольку в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете вознаграждение лицензиара признается в составе расходов в течение предполагаемого срока использования компьютерной программы, а в налоговом учете – единовременно на дату подписания сторонами лицензионного договора, то в месяце подписания договора возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.п. 11, 15 ПБУ 18/02). Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 54 Задачи для самостоятельного решения Задание 13. Сведения о компании и ее учетной политике Компания «Прогон» занимается предоставлением онлайн услуг компьютерных игр. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. У организации имеются основные средства и нематериальные активы (исключительные права на программы для ЭВМ). Ежегодно компания переоценивает ОС и НМА при необходимости привести их оценку в соответствие текущей рыночной стоимости. Правовая база Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива (НМА) может изменяться в случае его переоценки (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Право проводить такую переоценку предоставлено только коммерческим организациям и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка переоцениваемых НМА (п. 17 ПБУ 14/2007). Согласно ФСБУ 6/2020 объект ОС может оцениваться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. В этом случае стоимость ОС регулярно переоценивается так, чтобы она была равна справедливой стоимости или существенно не отличалась от нее. Справедливая стоимость при этом определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций по переоценке НМА. 55 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Ввод начальных остатков о нематериальном Бухгалтерская справка-расчет активе, для которого срок полезного использования в БУ и НУ различен 2 Амортизация НМА Бухгалтерская справка-расчет 3 Переоценка (дооценка) НМА на конец года Бухгалтерская справка-расчет 4 Амортизация НМА после дооценки Бухгалтерская справка-расчет 5 Предоставление онлайн услуг пользователям Договор об оказании услуг, Акт приемки-сдачи оказанных услуг, Счетфактура 6 Получение оплаты за предоставленные услуги Выписка банка по расчетному счету, Приходный кассовый ордер Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет приобретения и использования ОС, НМА Программа для ЭВМ, удовлетворяющая критериям, установленным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), так же, как и объект ОС, принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. При принятии ОС, НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок их полезного использования, который устанавливается исходя из ожидаемого срока использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от использования ОС, НМА. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС, НМА к бухгалтерскому учету, стоимость объекта ОС, НМА погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования линейным способом. Аналогичный порядок учета ОС и НМА организация использует и в целях налогового учета. Переоценка ОС, НМА В конце года организация производит переоценку объектов ОС, НМА. Дооценка ОС, НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации. Поэтому переоценка остаточной стоимости ОС, НМА обеспечивается за счет переоценки этих двух величин. Например, если первоначальная стоимость составляет 200 000 руб., начисленная амортизация – 120 000 руб., то остаточная стоимость равна 80 000 руб. Если в результате дооценки остаточная стоимость увеличивается вдвое (до 160 000 руб.), то необходимо увеличить вдвое первоначальную стоимость ОС, НМА, которая составит 400 000 руб., и 56 Задачи для самостоятельного решения сумму начисленной амортизации, которая составит 240 000 руб., соответственно, остаточная стоимость равна искомой величине – 160 000 руб. При первой дооценке сумма дооценки первоначальной стоимости ОС (НМА) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы») в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», а сумма дооценки начисленной амортизации – по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация ОС» (05 «Амортизация нематериальных активов») (п. 18 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 14/2007). Исходя из требований ПБУ 18/02, в момент проведения дооценки ОС, НМА образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО, которое в соответствии с п. 6 Рекомендаций Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» относится на счет 83. Отраженный в соответствии с данными рекомендациями отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период. С января нового года амортизация по ОС, НМА должна начисляться исходя из его переоцененной стоимости. В налоговом учете изменения первоначальной стоимости ОС, НМА, по которой они приняты к учету, не предусмотрено НК РФ, поэтому начисление амортизации по ОС, НМА после переоценки в налоговом учете производится исходя из первоначальной стоимости, определенной на дату принятия ОС, НМА к учету. Разница в стоимости ОС, НМА, возникшая из-за дооценки, приводит к тому, что ежемесячно в бухгалтерском учете амортизация начисляется в большей сумме, чем в НУ, в результате при начислении амортизации будет погашаться ранее начисленная налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Выбытие (продажа) объекта ОС Поступления от продажи объекта ОС включаются в состав прочих доходов организации. Стоимость объекта ОС при его передаче покупателю подлежит списанию с бухгалтерского учета, а расходы, связанные с продажей оборудования, в виде его остаточной стоимости включаются в состав прочих расходов организации. Поскольку объект ОС подвергался дооценке, сумма дооценки, которая была зачислена в добавочный капитал, при его выбытии переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Информационная потребность Бухгалтерская отчетность до и после переоценки НМА. Информация об остаточной стоимости НМА по каждому объекту. 57 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 14. Сведения о компании и ее учетной политике Компания «Облако» является провайдером облачных сервисов. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация не применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в отношении расходов на НИОКР. Организация заключает с российской организацией договор на выполнение научноисследовательских работ (НИОКР), связанных с усовершенствованием оказания услуг по предоставлению облачных сервисов. Данная работа входит в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Стоимость работ определена в иностранной валюте (евро), а оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Работы выполняются в течение одного налогового периода в один этап. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций, связанных с выполнением НИОКР и последующим использованием их результатов в основной деятельности. Правовая база Согласно ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научноисследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытноконструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Статья 773 ГК РФ устанавливает, что исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок. 58 Задачи для самостоятельного решения Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Заключение договора на выполнение НИОКР Договор на выполнение научноисследовательских работ (НИОКР), Бухгалтерская справка-расчет 2 Оплата выполненных НИОКР, стоимость которых номинирована в иностранной валюте, в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справкарасчет 3 Выполненные работы (НИОКР) приняты по Акту сдачи-приемки выполненных работ Акт сдачи-приемки выполненных работ, Счет-фактура 4 Принято решение о начале использования результатов данной НИОКР в производстве Акт о начале использования результатов данной НИОКР в производстве 5 Использование результата НИОКР в производственной деятельности Бухгалтерская справка-расчет 6 Приобретение услуг у сторонней организации, связанных с производственной деятельностью Акт сдачи-приемки выполненных работ, Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура 7 Реализация услуги заказчикам по основной деятельности Акт сдачи-приемки выполненных работ, Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет НИОКР Для целей бухгалтерского учета к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ» (т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР). При этом в учете отражается кредиторская задолженность перед исполнителем. Пересчет стоимости НИОКР (вложений во внеоборотные активы) после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Если по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности, то в месяце начала использования результатов НИОКР произведенные расходы списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы», что следует из совокупности норм ПБУ 17/02. 59 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход). Указанный срок полезного использования, согласно п. 11 ПБУ 17/02, не может превышать пяти лет. Для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР независимо от полученного (положительного или отрицательного) результата (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ). При применении метода начисления величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР (п. 10 ст. 272 НК РФ). Расходы на НИОКР по теме, включенной в Перечень научных исследований и опытноконструкторских разработок, независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 при условии представления в налоговый орган по месту нахождения организации отчета о выполненных НИОКР. Поскольку расходы на НИОКР формируют базу по налогу на прибыль единовременно в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль (убыток) – постепенно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, то в периоде признания расхода в НУ возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере договорной стоимости НИОКР и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются). Кроме того, поскольку в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского учета) расходы на НИОКР признаются в большей сумме (с применением коэффициента 1,5 к размеру фактически осуществленных затрат), также возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД). Учет расчетов в у.е. При применении метода начисления величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР (п. 10 ст. 272 НК РФ). Образовавшаяся после принятия к учету результатов НИОКР кредиторская задолженность перед исполнителем, выраженная в иностранной валюте, в дальнейшем пересчитывается в рубли в связи с изменением курса валюты, установленного Банком России, на отчетную дату и на дату погашения задолженности (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). Указанные разницы в бухгалтерском учете учитываются, соответственно, в составе прочих доходов или прочих расходов в том отчетном периоде, в котором производится пересчет, что вытекает из п.п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99. 60 Задачи для самостоятельного решения Для целей налогового учета по налогу на прибыль кредиторская задолженность перед исполнителем работ пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату ее погашения и (или) на последнее число отчетного месяца – в зависимости от того, что произошло раньше. Если в результате пересчета возникают отрицательные курсовые разницы, они включаются в состав внереализационных расходов на дату пересчета. Положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов только на дату прекращения обязательства. Наличие на отчетную дату положительной курсовой разницы ведет к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР) на сумму разницы между величиной обязательств в налоговом и бухгалтерском учете и отложенного налогового обязательства (ОНО). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация об остаточной стоимости НМА по каждому объекту. 61 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 15. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Султан» занимается проведением землеустроительных работ, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организации в течение некоторого срока выполняла строительство объекта для собственных нужд хозяйственным способом. В текущем периоде организация осуществляет реализацию данного объекта незавершенного строительства с убытком. Организации требуется помощь консультанта в правильном отражении данных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8» с точки зрения налогообложения НДС и налогом на прибыль. Правовая база Объект незавершенного строительства относится к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства организация обязана зарегистрировать право собственности на него как на объект недвижимого имущества. Также государственной регистрации подлежит переход права собственности на объект недвижимости к покупателю (ст. 551 ГК РФ). К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству. Ключевые бизнес-процессы № п/п 62 Бизнес-процесс Документы 1 Поступление на расчетный счет Банковская выписка организации по организации в счет предстоящих поставок расчетному счету оплата от покупателя 2 Отражена оплата поставщику в счет предстоящих поставок материалов для строительства Банковская выписка организации по расчетному счету Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы 3 Приняты к учету материалы, используемые при строительстве Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер, Счет-фактура 4 Отражены затраты на выполнение СМР собственными силами Требование-накладная, Расчетноплатежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет 5 Реализация объекта незавершенного строительства Свидетельство о регистрации права собственности, Акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства, Счет-фактура, Бухгалтерская справка 6 Реализация покупателю услуг по основной деятельности организации Акт об оказании услуг, Счет-фактура 7 Получена оплата от покупателя Выписка банка по расчетному счету Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Строительство объекта хозяйственным способом Затраты на строительство объектов ОС относятся к капитальным вложениям (пп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08 ведется учет фактически произведенных организацией затрат (стоимость строительных материалов, использованных в строительстве данного объекта, зарплата рабочих, начисленные на нее страховые взносы, прочие расходы). Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как сумма фактически понесенных организацией затрат на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС исчисляется по ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Принятие к вычету НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам. При этом организация составляет счет-фактуру по выполненным СМР для собственного потребления, регистрирует его в книге продаж и книге покупок. Выбытие объекта незавершенного строительства В бухгалтерском учете капитальные вложения в результате продажи списываются с бухгалтерского учета в отчетном периоде их продажи (пп. «а» п. 19, п. 20 ФСБУ 26/2020). 63 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Если поступления от продажи этого объекта превышают сумму его балансовой стоимости и затрат на выбытие, то признается прочий доход. В противном случае признается прочий расход в размере превышения суммы балансовой стоимости списываемого объекта незавершенного строительства и затрат на его выбытие над поступлениями от его продажи (п. 22 ФСБУ 26/2020). При этом дата регистрации перехода права собственности не влияет на период отражения результата от продажи объекта незавершенного строительства. За государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 22 000 руб. Расход в виде государственной пошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию прав на объект незавершенного строительства, учитываются как затраты, связанные с продажей объекта незавершенного строительства. Реализация объекта недвижимости, в частности, объекта незавершенного строительства, на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации недвижимости датой отгрузки (моментом определения налоговой базы) признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как договорная стоимость объекта недвижимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). В целях налогообложения прибыли выручка от реализации объекта недвижимости (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Выручка признается на дату передачи объекта незавершенного строительства покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход уменьшается на сумму произведенных капитальных вложений (затрат на создание объекта незавершенного строительства) (п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Сумма государственной пошлины за регистрацию права собственности на объект незавершенного строительства, произведенную в целях его продажи, согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, рассматривается организацией в качестве расхода, связанного с реализацией этого объекта. В этом случае сумма государственной пошлины учитывается при определении налоговой базы в периоде реализации объекта незавершенного строительства. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить совокупные затраты на строительство объекта незавершенного строительства. 64 Задачи для самостоятельного решения Задание 16. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Армагедон» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация арендует ОС у арендатора и осуществляет капитальные вложения в арендованный объект основных средств. Данные произведенные улучшения являются неотделимыми, произведены с согласия арендодателя и частично компенсируется арендодателем при возврате арендованного имущества с учетом износа за срок аренды. Согласно ученой политике для целей бухгалтерского учета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС. Амортизация для всех объектов ОС начисляется линейным методом. Для отражения данных ситуаций в учете организации требуется помощь специалистаконсультанта по программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Неотделимые улучшения – это такие улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (ст. 623 ГР РФ). Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды подлежат передаче арендодателю. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 623 ГК РФ). 65 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ключевые бизнес-процессы № п/п Содержание операций Первичный документ 1 Оприходование арендованного имущества и принятие его к учету Договор аренды, Товаросопроводительные документы, Акт приемки-передачи имущества 2 Начисление арендных платежей арендодателю Договор аренды 3 Ежемесячное перечисление арендных платежей арендодателю Банковская выписка организации по расчетному счету 4 Отражены капитальные вложения в арендованный объект ОС Акт приемки-сдачи выполненных работ, Счетфактура 5 Неотделимые улучшения в объект ОС учтены в составе ОС Акт о приеме-передаче объекта основных средств 6 Оплачены работы подрядчика Выписка банка по расчетному счету 7 Возврат арендодателю объекта ОС с Акт приемки-передачи неотделимых неотделимыми улучшениями улучшений, Бухгалтерская справка-расчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает порядок учета неотделимых улучшений арендованного имущества в своей учетной политике, согласно которому законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС, характеризующиеся признаками, приведенными в п. 4 ФСБУ 6/2020, включаются в состав ОС по первоначальной стоимости, определяемой как сумма фактически произведенных затрат на модернизацию. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком организации по выполненным работам, принимается к вычету на дату принятия к учету этих работ на основании счета-фактуры. Стоимость объекта ОС по общим правилам погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованный объект ОС определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды. Амортизация начисляется линейным способом, то есть стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Амортизация ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности, сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020). При возврате арендатору объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация списывает объект ОС, образованный в результате капитальных вложений, в арендованное имущество (пп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020). Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, 66 Задачи для самостоятельного решения признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором происходит списание (п. 44 ФСБУ 6/2020). Передача арендатором арендодателю результатов выполненных работ, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества, признается у арендатора объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость неотделимых улучшений, согласованная сторонами. В целях налогообложения прибыли капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованный объект ОС, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, то согласно п. 1 ст. 258 НК РФ их амортизация выполняется арендодателем, исходя из чего организация не вправе включить их в состав амортизируемого имущества. На дату передачи неотделимых улучшений арендодателю организация признает доход от их реализации (без учета НДС), который рассматривается в качестве дохода от реализации прочего имущества, который организация имеет право уменьшить на сумму произведенных организацией капитальных вложений в арендованный объект ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В бухучете организации-арендатора балансовая стоимость капитальных вложений в арендованное ОС ежемесячно уменьшается на сумму амортизации, а для целей налогообложения прибыли стоимость этого актива остается неизменной до момента возврата арендованного ОС. В результате, с точки зрения применения ПБУ 18/02, на отчетные даты каждого месяца начисления амортизации в БУ (за исключением месяца, в котором актив выбывает) стоимость актива в бухучете меньше его стоимости в налоговом учете. Соответственно, на эти даты образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере начисленной в бухучете амортизации и признается соответствующий этой ВВР отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). При передаче арендованного ОС арендодателю и признании в налоговом учете расхода в виде стоимости неотделимых улучшений объекта ОС указанные ВВР и ОНА погашаются. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остаточную стоимость неотделимых улучшений в разрезе арендованных объектов ОС на выбранную дату. 67 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 17. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Кредо» занимается оптовой торговлей мебелью. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация ведет строительство складского здания (объекта основных средств) подрядным способом. Для этих целей организация привлекает заем. Проценты по займу начисляются по оговоренной ставке исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются в последний день каждого месяца. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций получения и обслуживания займа, привлекаемого для строительства здания склада подрядным способом. Правовая база Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п 68 Содержание операций Первичный документ 1 Учет затрат на строительство склада Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат, Счет-фактура 2 Отражено получение денежных средств по договору займа Договор займа, Выписка банка по расчетному счету 3 Произведена оплата Выписка банка по расчетному счету Задачи для самостоятельного решения № п/п Содержание операций Первичный документ поставщикам и подрядчикам 4 Получен краткосрочный заем Договор займа 5 Начисление процентов по договору займа Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет 6 Перечисление начисленных процентов заимодавцу Выписка банка по расчетному счету 7 Отражено погашение основного долга по договору займа Выписка банка по расчетному счету 8 Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию Акт о приеме-передаче объекта основных средств 9 Амортизация объекта ОС Бухгалтерская справка-расчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Строительство склада В бухгалтерском учете затраты на строительство склада, предполагаемого к использованию в качестве объекта основных средств (ОС), учитываются организацией в качестве капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (пп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020). Затраты на строительство объектов ОС относятся к капитальным вложениям (пп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020). Капвложения признаются в бухучете в сумме фактических затрат, в данном случае – на строительство объекта ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020). Выполненные и принятые у подрядчика СМР включаются в сумму фактических затрат при признании капвложений по договорной стоимости (без учета НДС) (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020). Фактически понесенные организацией расходы на выполнение СМР (стоимость материалов, амортизация производственного оборудования и пр.), а также договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС), отражаются на счете 08, субсчет 08-3. По завершении строительства складское здание включается в состав объектов ОС по первоначальной стоимости, представляющей собой общую сумму капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020). Когда объект полностью готов к использованию в запланированных целях, сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства» со счета 08. При этом объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС – «Объекты ОС, право собственности на которые не зарегистрировано». НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным 69 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Принятие к вычету НДС, начисленного по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам. Для целей налогового учета затраты на строительство, состоящие из стоимости работ, выполненных хозяйственным и подрядным способами (без учета НДС), складского здания, которое в дальнейшем будет признано объектом амортизируемого имущества, в состав расходов не включаются, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ). Учет процентов по инвестиционному займу В бухгалтерском учете при получении займа у организации образуется кредиторская задолженность перед заимодавцем в размере основной суммы обязательства по займу (п. 2 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и по общему правилу учитываются равномерно вне зависимости от даты их фактической выплаты (п.п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008). В рассматриваемой ситуации заемные средства использованы на финансирование строительства здания, относящегося к инвестиционным активам, под которыми понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты по займам, связанные с сооружением инвестиционного актива, включаются в его стоимость. Начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа на отдельном субсчете (п. 4 ПБУ 15/2008). Выбытие денежных средств в погашение основной суммы займа отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли средства, полученные и возвращенные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату возврата займа (п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). С точки зрения применения ПБУ 18/02 в налоговом учете проценты по займу включаются в состав расходов ежемесячно, а в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость объекта ОС. Из-за разницы признания расходов для целей налогообложения прибыли возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые будут погашаться по мере начисления амортизации построенного здания в БУ. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 70 Задачи для самостоятельного решения Задание 18. Сведения о компании и ее учетной политике Консалтинговая фирма по подбору персонала «Авангард» ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу «директ-костинг». Амортизация ОС для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета осуществляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли организация включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 % первоначальной стоимости основных средств («амортизационная премия»). Организацией был приобретен за плату объект ОС (движимое имущество), который был принят к бухгалтерскому и налоговому учету для использования в управленческих целях. При приеме к налоговому учету по отношению к данному объекту была применена амортизационная премия 30 %. В текущем году, до истечения срока полезного использования, организация продала его своему работнику, являющемуся одним из руководителей организации, по остаточной стоимости, что намного ниже рыночной цены. По соглашению с работником стоимость проданного ему компьютера удерживается из его зарплаты равными долями в течение нескольких месяцев. Организации требуется консультация специалиста для корректного отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» данных операций. Правовая база Согласно ст. 487 ГК РФ под предварительной оплатой товаров (авансом) понимается установленная договором обязанность покупателя оплатить товары полностью или частично до передачи товаров продавцом. Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). 71 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Поступление на расчетный счет организации в счет предоплаты от покупателя Банковская выписка организации по расчетному счету 2 Реализация услуг покупателю Акт об оказании услуг, Счетфактура 3 Перечислены денежные средства в счет 100 % предоплаты за поставку ОС Банковская выписка организации по расчетному счету 4 Оприходование внеоборотного актива Товаросопроводительные документы, Счет-фактура 5 Принят к учету объект ОС Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета основных средств 6 Начисление амортизации Бухгалтерская справка-расчет 7 Объект ОС реализован сотруднику Товаросопроводительные документы, Счет-фактура 8 Начисление зарплаты сотрудникам организации Расчетно-платежная ведомость 9 Удержания из заработной платы сотрудника Расчетно-платежная ведомость Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Получение предоплаты от покупателя Сумма полученной предоплаты от покупателя отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С суммы полученной предоплаты организация исчисляет НДС, который отражается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При подтверждении факта оказания услуги в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». НДС, исчисленный с выручки, отражается проводкой в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом организация также выполняет вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, что отражается в учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 76. Перечисление аванса покупателю основного средства При перечислении организацией аванса поставщику в счет оплаты предстоящей поставки поставщик обязан выставить на полученную сумму счет-фактуру, в результате чего у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с суммы аванса. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 76, субсчет «НДС по выданным авансам». 72 Задачи для самостоятельного решения Сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» в корреспонденции, с кредитом счета 60. Принятие к вычету указанной суммы НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19. Восстановление принятого к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет поставки компьютера, отражается записью по дебету счета 76, субсчет «НДС по выданным авансам», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Приобретение ОС В бухгалтерском учете объект ОС, приобретенный организацией, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения). Для целей налогообложения прибыли объект ОС, приобретенный организацией, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется так же, как и в бухгалтерском учете – как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). На основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ при приобретении оборудования организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере до 30 % первоначальной стоимости приобретенного оборудования в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. При этом оборудование включается в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной его первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). В месяце признания расхода, связанного с применением амортизационной премии, сумма расходов, признанная в налоговом учете, превышает сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете. В результате, в соответствии с ПБУ 18/02, в этом периоде у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). 73 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в сумме, равной произведению стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Ежемесячно, по мере амортизации объекта ОС, разница между величинами остаточной стоимости объекта ОС в бухучете и налоговом учете уменьшается на разницу между амортизацией, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате этого, в соответствии с ПБУ 18/02, уменьшается НВР и, соответственно, уменьшается ОНО. Продажа объекта ОС сотруднику по цене ниже рыночной В бухгалтерском учете для учета расчетов с работником в рамках договора куплипродажи организация использует счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При продаже объекта ОС организация отражает его списание (пп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020). Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020). Начисление НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В силу того, что имеется несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню организация применяет для целей налогообложения НДС цену, отличающуюся от цены, примененной в сделке, скорректировав как налоговую базу, так и сумму налога. В результате возникает разница между исчисленной исходя из налоговой базы суммы НДС и суммы НДС, предъявленной покупателю. Указанная разница покрывается за счет собственных средств организации-продавца, что отражается в учете проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 68. Данная разница не учитывается в целях налогообложения прибыли, что для целей ПБУ 18/02 образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового расхода (п.п. 4, 7). В результате приобретения физическим лицом объекта ОС по остаточной стоимости, которая ниже его рыночной стоимости, у него возникает доход в виде материальной выгоды, но такой доход, полученный в 2021–2023 гг., не облагается НДФЛ на основании п. 90 ст. 217 НК РФ. 74 Задачи для самостоятельного решения Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. На любую дату определить остаток суммы, невыплаченной работником за приобретенный объект ОС. 75 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 19. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Рассвет» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу «директ-костинг». Амортизация ОС для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета осуществляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли организация включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 % первоначальной стоимости основных средств («амортизационная премия»). У организации возник вопрос о порядке отражения операции безвозмездной передачи объекта основных средств некоммерческой организации в программе «1С:Бухгалтерия». Правовая база По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность имущество либо имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ). ГК РФ не допускает дарения в отношениях между коммерческими организациями. При этом закон не запрещает дарение между коммерческой и некоммерческой организациями. Безвозмездная передача вещи или имущественного права в собственность совершается по договору дарения, который не может содержать условие встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п 76 Бизнес-процесс Документы 1 Поступление на расчетный счет организации в счет предоплаты от покупателя Банковская выписка организации по расчетному счету 2 Реализация услуг покупателю Акт об оказании услуг, Счет-фактура 3 Перечислены денежные средства в счет Банковская выписка организации по Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы 100 % предоплаты за поставку ОС расчетному счету 4 Оприходование внеоборотного актива Товаросопроводительные документы, Счет-фактура 5 Принятие к учету объекта ОС Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета основных средств 6 Начисление амортизации Бухгалтерская справка-расчет 7 Объект ОС безвозмездно передан некоммерческой организации Товаросопроводительные документы, Счет-фактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Получение предоплаты от покупателя Сумма полученной предоплаты от покупателя отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С суммы полученной предоплаты организация исчисляет НДС, который отражается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При подтверждении факта оказания услуги в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». НДС, исчисленный с выручки, отражается проводкой в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом организация также выполняет вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, что отражается в учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 76. Перечисление аванса покупателю основного средства При перечислении организацией аванса поставщику в счет оплаты предстоящей поставки поставщик обязан выставить на полученную сумму счет-фактуру, в результате чего у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с суммы аванса. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 76, субсчет «НДС по выданным авансам». Сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60. Принятие к вычету указанной суммы НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19. Восстановление принятого к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет поставки компьютера, отражается записью по дебету счета 76, субсчет «НДС по выданным авансам», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». 77 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Приобретение ОС В бухгалтерском учете объект ОС, приобретенный организацией, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения). Для целей налогообложения прибыли объект ОС, приобретенный организацией, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется так же, как и в бухгалтерском учете – как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). На основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ при приобретении оборудования организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере до 30 % первоначальной стоимости приобретенного оборудования в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. При этом оборудование включается в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной его первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). В месяце признания расхода, связанного с применением амортизационной премии, сумма расходов, признанная в налоговом учете, превышает сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете. В результате, в соответствии с ПБУ 18/02, в этом периоде у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в сумме, равной 78 Задачи для самостоятельного решения произведению стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Ежемесячно, по мере амортизации объекта ОС, разница между величинами остаточной стоимости объекта ОС в бухучете и налоговом учете уменьшается на разницу между амортизацией, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете. В результате этого в соответствии с ПБУ 18/02 уменьшается НВР и, соответственно, уменьшается ОНО. Безвозмездная передача ОС В бухгалтерском учете для отражения выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации. Балансовая стоимость ОС включается в состав прочих расходов в периоде его списания, что отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» (п.п. 42, 44 ФСБУ 6/2020, п.п. 11, 17, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче объекта недвижимости по договору дарения, также признается прочим расходом, как расходы, связанные с выбытием объекта ОС, и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 44 ФСБУ 6/2020, п.п. 11, 16 ПБУ 10/99). Операции безвозмездной передачи имущества на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (абз. 1, 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ), при этом налоговая база определяется как рыночная стоимость передаваемого здания (без учета НДС) (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При безвозмездной передаче объекта ОС моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи имущества. Налогообложение производится по ставке 20 %. Начисленная сумма НДС уплачивается в бюджет передающей стороной. Для целей налогообложения прибыли при безвозмездной передаче имущества не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС также не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Безвозмездная передача товаров не является реализацией и соответствующая норма НК РФ (ст. 258 НК РФ) о восстановлении амортизационной премии на данную ситуацию не распространяется. Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче объекта недвижимости, не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ как расход, связанный с такой передачей. Поскольку расходы в виде балансовой стоимости безвозмездно переданного объекта недвижимости, а также начисленной суммы НДС формируют бухгалтерскую прибыль 79 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянные налоговые расходы (ПНР) (п.п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества и сумма начисленного по данной операции НДС не признаются расходами в налоговом учете, а в бухгалтерском учете включаются в прочие расходы, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остаточную стоимость всех ОС организации по объектам основных средств и местам эксплуатации. 80 Задачи для самостоятельного решения Задание 20. Сведения о компании и ее учетной политике Дизайнерская студия «Креатив» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организация приобретает объекты ОС стоимостью менее 100 000 руб. Согласно учетной политики организации, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС) стоимостью свыше 50 000 руб. Бухгалтерии организации требуется квалифицированная консультация по корректному отражению данной операции в программе «1С:Бухгалтерия 8» для целей бухгалтерского и налогового учетов. Правовая база Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Отражены вложения в приобретенный актив Отгрузочные документы поставщика 2 Актив принят к учету в составе ОС Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 3 Отражено начисление амортизации по объекту ОС Бухгалтерская справка-расчет 4 Произведена оплата поставщику объекта Банковская выписка организации по ОС расчетному счету 5 Произведена оплата в счет предстоящего поступления услуг Банковская выписка организации по расчетному счету 6 Оказаны услуги по основной деятельности организации Акт об оказании услуг, Счет-фактура 81 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации В бухгалтерском учете объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной общей сумме связанных с этим объектом капвложений, осуществленных до его признания в бухучете. Капвложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020). По завершении капвложений (то есть когда объект полностью готов к использованию в запланированных целях) они считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). При линейном способе она начисляется таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020). Предъявленную поставщиком сумму НДС организация принимает к вычету после принятия ОС на учет при наличии счета-фактуры поставщика. Для целей налогового учета, согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Поскольку расходы организации на приобретение каждого из объектов ОС меньше 100 000 руб., то данные объекты в налоговом учете не могут быть отнесены к амортизируемому имуществу, и их стоимость, в соответствии со ст. 254 НК РФ, включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию. Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные объекты отражаются в расходах через амортизационные отчисления, а в налоговом учете их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно на дату ввода в эксплуатацию. Это приводит к тому, что балансовая стоимость объекта ОС больше налоговой оценки (которая равна нулю), следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02, в месяце ввода объекта в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Погашение (уменьшение) ОНО осуществляется по мере начисления амортизации в БУ и признания соответствующего расхода. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остаточную стоимость всех ОС организации по объектам основных средств и местам эксплуатации. 82 Задачи для самостоятельного решения Задание 21. Сведения о компании и ее учетной политике Производственная организация по производству металлоконструкций для мостов «Понтон» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС. Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию производственное оборудование. В связи со сложившимися производственными обстоятельствами объект ОС был переведен на консервацию на срок более трех месяцев, причем перевод объекта ОС на консервацию не оказывает существенного влияния на ожидаемые к получению будущие экономические выгоды от использования группы ОС. Затем данный объект ОС продан по договору купли-продажи с убытком. Организации требуется помощь специалиста в отражении данных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение объекта ОС у поставщика Договор купли-продажи, товаросопроводительные документы 2 Объект ОС принят к учету Акт о приеме-передаче объекта основных средств 3 Ежемесячное начисление амортизации Бухгалтерская справка-расчет 83 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 4 Перевод ОС на консервацию Распоряжение руководителя, Акт о консервации 5 Реализация объекта ОС Договор купли-продажи оборудования, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Счетфактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Приобретение ОС В бухгалтерском учете объект ОС, приобретенный организацией, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения). Сумма НДС, предъявленная продавцом производственного оборудования, подлежит вычету при условии, что это оборудование приобретено для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии надлежаще оформленных счета-фактуры и документов, подтверждающих принятие его к учету (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли объект ОС, приобретенный организацией, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется так же, как и в бухгалтерском учете – как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Поскольку в результате консервации объекта ОС не изменилось распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод, то изменений в начислении амортизации не происходит (пп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020). 84 Задачи для самостоятельного решения В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в сумме, равной произведению стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Согласно ст. 256 НК РФ, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев объекты ОС исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта ОС. В целях применения ПБУ 18/02 в период с месяца, следующего за месяцем перевода оборудования на консервацию, до момента продажи объекта ОС возникает разница в признании расходов в БУ и НУ, которая вызвана тем, что в НУ на это время прекращается начисление амортизации. В результате этого остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете превышает балансовую стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете, что приводит к образованию и последующему увеличению вычитаемой временной разницы (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются при продаже объекта ОС. Реализация ОС с убытком Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи ОС является прочим доходом организации и признается на дату перехода права собственности на объект ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно стоимость проданного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета, а амортизация по данному объекту ОС прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем его списания. Для учета выбытия ОС к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС признается прочим расходом и списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Реализация объектов ОС признается объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется при отгрузке ОС покупателю в сумме договорной стоимости реализуемого ОС (без учета НДС) по ставке 20 %. Начисленный НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 85 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Для целей налогового учета по налогу на прибыль выручка от реализации объекта ОС признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю в размере его договорной стоимости (без учета НДС). Сумму дохода от реализации объекта ОС организация уменьшает на остаточную стоимость указанного объекта (на разницу между первоначальной стоимостью ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации). В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ сумма полученного при реализации объекта ОС убытка, начиная со следующего месяца, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Поскольку убыток от реализации ОС формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах, то с точки зрения применения ПБУ 18/02 данное обстоятельство приводит к возникновению вычитаемой временной разницы (ВВР) и, соответственно, отложенного налогового актива (ОНА). Уменьшение этой ВВР и ОНА производится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации ОС до истечения оставшегося срока полезного использования, установленного при принятии ОС к налоговому учету. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остаточную стоимость всех ОС организации по объектам основных средств и местам эксплуатации. 86 Задачи для самостоятельного решения Задание 22. Сведения о компании и ее учетной политике Строительная компания «Наш дом» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация пользуется услугами подрядной организации для возведения и использования временного титульного сооружения. В связи с этим в бухгалтерии организации возникли вопросы по отражению данных ситуаций при автоматизированном ведении учета в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Определения титульных и нетитульных зданий и сооружений даны в Приказе Минстроя России от 19.06.2020 № 332/пр «Об утверждении Методики определения затрат на строительство временных зданий и сооружений, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства объектов капитального строительства». В нем представлен перечень работ и затрат, относящихся к титульным и нетитульным временным зданиям и сооружениям. Например, к титульным относятся здания, сооружения и помещения, предназначенные для производственных нужд и обслуживания работников строительства, временные обустройства (площадки, платформы и т. п.) для материалов и оборудования, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные и тому подобные здания (сооружения) временного пользования, временные конторы строительно-монтажных управлений и т. п. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Отражено принятое у подрядчика временное титульное сооружение Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат 2 Произведена оплата подрядчику Выписка банка по расчетному счету 3 Временное сооружение переведено в состав ОС Акт о приеме-передаче здания (сооружения) 87 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 4 Начислена амортизация Бухгалтерская справка-расчет 5 Ликвидировано временное сооружение Акт о списании объекта основных средств 6 Отражены расходы на ликвидацию сооружения Акт о выполнении работ по ликвидации 7 Приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации временного сооружения Акт о списании объекта основных средств, Приходный ордер Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, является основным средством, так как выполняются условия принятия актива к учету в качестве ОС, согласно п. 12 ФСБУ 6/2020. Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Ею признается общая сумма связанных с этим объектом капвложений, осуществленных до его признания в бухучете. Капвложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС. В данном случае фактические затраты на капвложения включают договорную стоимость подрядных работ (без учета НДС) (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020). По завершении капвложений (то есть когда объект полностью готов к использованию в запланированных целях) они считаются ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020). Поскольку временные здания и сооружения возводятся на период строительства и необходимы для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, следовательно, срок полезного использования их, согласно п. 8 ФСБУ 6/2020, устанавливается равным сроку строительства основного объекта генподрядчика, если меньший срок не может быть обоснован. Ликвидация временного титульного сооружения На дату окончания основного строительства происходит выбытие временного сооружения в связи с его ликвидацией. При ликвидации ОС получены материалы, пригодные к дальнейшему использованию. В бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания с учета объекта ОС, амортизация по нему прекращает начисляться (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020). Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект (п. 44 ФСБУ 6/2020). Материалы, полученные при ликвидации ОС, пригодные к дальнейшему использованию в производстве, в соответствии с п.п. 3, 16 ФСБУ 5/2019, признаются запасами и 88 Задачи для самостоятельного решения оцениваются по фактической себестоимости, которой считается меньшая из следующих величин: стоимость, по которой учитываются аналогичные материалы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; балансовая стоимость списываемого ОС и затраты, понесенные в связи с демонтажем и разборкой ОС, извлечением материалов и приведением их в состояние, необходимое для потребления. При принятии к учету материалов кредитуется счет 01, субсчет «Выбытие основных средств», в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» В целях налогообложения прибыли, согласно ст. 256, ст. 257 НК РФ, временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, также будет включаться генподрядчиком в состав ОС. В соответствии со ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ОС с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Временное сооружение относится к пятой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 7 лет – до 10 лет включительно, что отличается от срока полезного использования в БУ. Согласно ст. 265 НК РФ допускается в состав внереализационных расходов включить расходы на ликвидацию, включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования. Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Организация «Наш дом» включает расходы на амортизацию временных зданий и сооружений в состав прямых расходов. Так как ежемесячные амортизационные начисления по временному сооружению и, соответственно, его остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникают временные разницы. Данные временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива. В момент окончания основного строительства и ликвидации временного сооружения происходит погашение ОНА. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 89 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 23. Сведения о компании и ее учетной политике Организация по производству компьютерной техники «Винчестер» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организации в связи с расширением бизнеса – открытием собственного розничного магазина – строит подрядным способом здание для собственных нужд, на что получает долгосрочный кредит от банка с ежемесячной уплатой процентов. Организация предполагает получение субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов. Вероятность получения субсидии на возмещение затрат по уплате процентов оценивается как высокая. По условиям предоставления субсидий сумма субсидии исчисляется исходя из 3/4 от ключевой ставки ЦБ РФ на дату уплаты процентов по кредиту. Решение о предоставлении субсидии может быть вынесено только после того, как организация полностью погасит свою задолженность перед кредитором как по основной сумме долга, так и по процентам. В связи со сложностью отражения хозяйственных операций в данном случае бухгалтерии организации требуется помощь квалифицированного специалиста для корректного отражения данных операций при автоматизированном учете в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее согласно ст. 819 ГК РФ. Ключевые бизнес-процессы № п/п 90 Бизнес-процесс Документы 1 Учет затрат на строительство Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат, Счетфактура 2 Отражено получение денежных Кредитный договор, Выписка банка по Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс средств по кредитному договору Документы расчетному счету 3 Произведена оплата поставщикам и Выписка банка по расчетному счету подрядчикам 4 Получен краткосрочный кредит Кредитный договор 5 Начисление процентов по кредитному договору Кредитный договор, Бухгалтерская справкарасчет 6 Перечисление начисленных процентов банку Выписка банка по расчетному счету 7 Отражено погашение основного долга по кредитному договору Выписка банка по расчетному счету 8 Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию Акт о приеме-передаче объекта основных средств 9 Амортизация объекта ОС Бухгалтерская справка-расчет 10 Отражение в учете положительного решения федерального бюджета о предоставлении субсидии Решение о выделении бюджетных средств 11 Зачислена сумма субсидии на расчетный счет Выписка банка по расчетному счету Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Строительство объекта В бухгалтерском учете затраты на строительство магазина, предполагаемого к использованию в качестве объекта основных средств (ОС), учитываются организацией в качестве капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (пп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020). Затраты на строительство объектов ОС относятся к капитальным вложениям (пп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020). Капвложения признаются в бухучете в сумме фактических затрат, в данном случае – на строительство объекта ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020). Выполненные и принятые у подрядчика СМР включаются в сумму фактических затрат при признании капвложений по договорной стоимости (без учета НДС) (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020). Фактически понесенные организацией расходы на выполнение СМР (стоимость материалов, амортизация производственного оборудования и пр.), а также договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС), отражаются на счете 08, субсчет 08-3. По завершении строительства складское здание включается в состав объектов ОС по первоначальной стоимости, представляющей собой общую сумму капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020). 91 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Когда объект полностью готов к использованию в запланированных целях, сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства» со счета 08. При этом объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС – «Объекты ОС, право собственности на которые не зарегистрировано». НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Принятие к вычету НДС, начисленного по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам. Для целей налогового учета затраты на строительство, состоящие из стоимости работ, выполненных хозяйственным и подрядным способом (без учета НДС), складского здания, которое в дальнейшем будет признано объектом амортизируемого имущества, в состав расходов не включаются, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ). Учет процентов по полученному кредиту В бухгалтерском учете при получении банковского кредита у организации образуется кредиторская задолженность перед банком в размере основной суммы обязательства по кредиту (п. 2 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и по общему правилу учитываются равномерно вне зависимости от даты их фактической выплаты (п.п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008). В рассматриваемой ситуации кредитные средства использованы на финансирование строительства здания, относящегося к инвестиционным активам, под которыми понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты по кредитам, связанные с сооружением инвестиционного актива, включаются в его стоимость. Начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа на отдельном субсчете (п. 4 ПБУ 15/2008). Выбытие денежных средств в погашение основной суммы кредита отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли средства, полученные и возвращенные по договору банковского кредита, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата кредита) исходя из процентной ставки, установленной договором, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату возврата кредита (п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). 92 Задачи для самостоятельного решения С точки зрения применения ПБУ 18/02 в налоговом учете проценты по полученному кредиту включаются в состав расходов ежемесячно, а в бухгалтерском включаются в первоначальную стоимость объекта ОС. Из-за разницы признания расходов для целей налогообложения прибыли возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые будут погашаться по мере начисления амортизации построенного здания в БУ. Учет субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов В бухгалтерском учете, если организации из федерального бюджета предоставляются субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, и данные средства были направлены на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива, то затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Данный подход применяется, когда на момент признания расходов по уплате процентов субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность ее получения. Таким образом, ежемесячно начисление процентов по кредиту производится двумя проводками: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 66 отражается сумма процентов, начисленных в размере 3/4 от ключевой ставки ЦБ РФ; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 66 отражается сумма процентов, подлежащих уплате кредитору, за минусом суммы процентов, возмещаемых за счет субсидии и отнесенных на прочие расходы. Организация на дату принятия решения о предоставлении ей субсидии отражает возникновение целевого финансирования и задолженность по нему бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», и одновременно признает прочий доход в сумме субсидии бухгалтерской записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Фактическое получение указанных средств отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Для целей расчета налога на прибыль, согласно ст. 250, ст. 270 НК РФ, денежные средства, полученные по кредитному договору, не включаются в доходы организации, а денежные средства, перечисленные кредитору в погашение задолженности по кредиту, не признаются ее расходами. Согласно ст. 269, ст. 265 НК РФ проценты по кредиту, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, признаются внереализационными расходами организации без каких-либо ограничений. Аналогичные записи производятся ежемесячно до погашения кредита. При этом начисление процентов по кредиту производится исходя из фактического количества календарных дней пользования кредитными средствами в текущем месяце. Исходя из условий предоставления субсидии сумма процентов, относимых к прочим расходам организации, исчисляется как 3/4 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на дату уплаты процентов. 93 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Согласно ст. 250, ст. 271 НК РФ сумма субсидии из федерального бюджета включается организацией во внереализационные доходы на дату ее фактического получения. Поскольку в бухгалтерском учете часть суммы процентов по кредиту ежемесячно включается в стоимость инвестиционного актива (и впоследствии будет учтена в расходах через амортизацию), а в налоговом учете вся сумма начисленных к уплате процентов относится к внереализационным расходам, это приводит к тому, что в целях применения ПБУ 18/02 у организации ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. Соответствующие ВР и ОНО будут впоследствии уменьшаться (погашаться) по мере амортизации инвестиционного актива. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Определить затраты на уплату процентов по кредитам, включаемых в стоимость инвестиционного актива, за вычетом полученной субсидии. 94 Задачи для самостоятельного решения Задание 24. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Теремок» занимается производством термопласта. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02, определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Часть сырья организация передает в переработку сторонним организациям для изготовления полуфабрикатов. Организации-переработчики возвращают полуфабрикаты, которые используются для производства готовой продукции, и возвратные отходы, которые реализуются населению за наличный расчет. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций переработки сырья сторонним переработчиком. Правовая база На основании ст. 703 ГК РФ договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Согласно ст. 220 ГК РФ материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца. Право собственности на полуфабрикаты, изготовленные путем переработки материалов заказчика, а также на образовавшиеся отходы принадлежит заказчику. Подрядчик после окончания работы представляет заказчику отчет об израсходовании материалов и передает изготовленную продукцию, а также образовавшиеся в процессе переработки отходы, что следует из положений ст. 713, ст. 220, ст. 703 ГК РФ. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Заключение договора с переработчиком Договор на переработку сырья 2 Передача сырья в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону 3 Оприходование полуфабрикатов Отчет подрядчика об израсходованном сырье, Приходный ордер 95 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 4 Оприходование возвратных отходов по цене возможной реализации Отчет подрядчика об израсходованном сырье, Приходный ордер 5 Приемка выполненных работ Приходный ордер, Акт приемки-сдачи выполненных работ 6 Оплата работ по переработке сырья Выписка банка по расчетному счету 7 Реализация возвратных отходов населению Накладная на отпуск материалов на сторону, Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Передача материалов в переработку В бухгалтерском учете переданные в переработку материалы продолжают оставаться активами организации и продолжают отражаться по счету учета материалов, но обособленно на отдельном субсчете (пп. «а» п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019). Передача сырья в переработку отражается записью по субсчетам счета 10 «Материалы»: по кредиту субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку». Поскольку при передаче материалов в переработку право собственности на них не переходит от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией, и при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС. Получение полуфабрикатов и возвратных отходов Организация ведет обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полученные в результате переработки полуфабрикаты включаются в состав запасов по фактической себестоимости, которая определяется как сумма затрат на их производство (пп. «в» п. 3, п. п. 23, 24 ФСБУ 5/2019). Затраты на изготовление полуфабрикатов в данном случае состоят: из договорной стоимости переработки (без учета предъявленного подрядчиком НДС), включаемой в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде выполнения работ (подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п.п. 5, 6, 6.1, 7, 18 ПБУ 10/99); фактической себестоимости переданных в переработку материалов, включаемой в состав затрат по обычным видам деятельности в периоде утверждения отчета подрядчика об израсходовании материалов (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99). НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету при условии, что работы приобретены для осуществления облагаемых НДС операций и приняты к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). 96 Задачи для самостоятельного решения Помимо полуфабрикатов в результате переработки получены возвратные отходы. Порядок их учета ФСБУ 5/2019 не устанавливает. В связи с чем организация руководствуется положениями МСФО 2 «Запасы». В соответствии с п. 14 МСФО 2 «Запасы» возвратные отходы могут приниматься к учету по чистой возможной цене продажи. Эта сумма вычитается из себестоимости основной продукции. Под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи (п. 6 МСФО 2 «Запасы»). Таким образом, в рассматриваемой ситуации для целей бухгалтерского учета в фактическую себестоимость полуфабрикатов включаются стоимость материалов (за минусом стоимости возвратных отходов) и стоимость их переработки. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются в дебет отдельного субсчета счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10, субсчет 10-7, – на стоимость сырья, переданного в переработку (за минусом стоимости возвратных отходов), и счетом 60 – на стоимость выполненных подрядчиком работ. Принятие полуфабрикатов к учету отражается записью в дебет счета 21 в корреспонденции со счетом 20. В целях налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, стоимость возвратных отходов не учитывается при формировании суммы материальных расходов на производство полуфабрикатов. Оценка возвратных отходов производится по цене возможного использования или по цене реализации на сторону, согласно п. 6 ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, уменьшаемым на стоимость возвратных отходов, относятся расходы на приобретение сырья, которые являются прямыми расходами, согласно ст. 254, ст. 318 НК РФ. Стоимость работ по переработке сырья, выполненных сторонней организацией, также является материальными расходами, но организация их относит к косвенным расходам, согласно ст. 254, ст. 318 НК РФ, что закреплено в учетной политике организации, в результате данные расходы участвуют при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме в отчетном периоде, в котором подписан акт выполненных работ по переработке, а при формировании бухгалтерской прибыли данные расходы участвуют по мере изготовления и продажи готовой продукции, то есть в последующих отчетных периодах. В результате у организации в отчетном периоде, в котором принят результат работ по переработке сырья, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникают налогооблагаемые временные разницы между величиной показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли и соответствующее ОНО. Указанные временные разницы и ОНО погашаются по мере продажи продукции, в производстве которой использованы полуфабрикаты. Реализация возвратных отходов населению Поступления от продажи возвратных отходов являются операционными доходами организации согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Продажа возвратных отходов населению за наличный расчет отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно в дебет счета 91, субсчет 97 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» 91-2 «Прочие расходы», с кредита счета 10, субсчет 10-6, списывается балансовая стоимость проданных возвратных отходов. Операции по реализации населению возвратных отходов признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется на дату отгрузки (передачи) товаров покупателю как договорная стоимость реализованных товаров без учета НДС (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Информационная потребность Отслеживать движение МПЗ (сырья, полуфабрикатов, возвратных отходов) по каждому договору на переработку. 98 Задачи для самостоятельного решения Задание 25. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Квартет» выполняет работы по ремонту квартир для населения. Предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация заключает договора бытового подряда с заказчиками-гражданами на ремонт квартир. Согласно договору, материалы для ремонта по поручению заказчика приобретаются подрядчиком у поставщиков от своего имени по оговоренной с заказчиком цене. Для приобретения материалов заказчики предварительно вносят в кассу организации наличные денежные средства в сумме, необходимой для приобретения материалов по оговоренной цене. Разница между фактической ценой приобретения материалов и ценой, указанной в договоре, составляет вознаграждение организации за услуги по приобретению материалов. Неиспользованные материалы передаются заказчику. Невостребованные заказчиком в разумные сроки материалы обращаются в собственность организации и используются в производственных целях. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций выполнения ремонтных работ из материалов заказчика. Правовая база Отношения между организацией и заказчиком по договорам бытового подряда регулируются гл. 37, § 2 ГК РФ. Отношения между организацией и заказчиком, касающиеся приобретения материалов, представляют собой правоотношения сторон по договору комиссии, которые регулируются гл. 51 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Получение наличных денежных средств от граждан на приобретение материалов Приходный кассовый ордер 2 Оплата поставщикам за приобретаемые Выписка банка по расчетному счету 99 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы материалы 3 Получение материалов от поставщика и их принятие к учету в качестве материалов заказчика, принятых в переработку Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер 4 Выполнение ремонтных работ из материалов заказчика Договор на выполнение работ, Накладная на отпуск материалов на сторону, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Отчет об израсходовании материалов 5 Признание дохода от оказания посреднических услуг, услуг по ремонту квартир Бухгалтерская справка-расчет 6 Использование невостребованных отходов в производственных целях Накладная на отпуск материалов Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Поступление в кассу организации-комиссионера денежных средств от гражданинакомитента на приобретение материалов отражается в учете по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Расчеты с комитентом». Поступление материалов от поставщика, приобретенных для комитента, организации отражает в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 60 и дебету счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом», на сумму стоимости указанных материалов в соответствии с отгрузочными документами поставщика. Поскольку материалы, приобретенные организацией за счет гражданина-комитента, и, согласно ст. 996 ГК РФ, являются собственностью последнего, предназначены для выполнения ремонтных работ, то организация принимает их к учету на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, согласованной в договоре между организацией и заказчиком (пп. «б» п. 4, п. 8 ФСБУ 5/2019). По мере использования материалов организация списывает их стоимость с указанного забалансового счета. Комиссионное вознаграждение за оказание посреднических услуг в сумме, равной разнице между максимальной ценой приобретения товара, указанной комитентом, и фактической ценой приобретения товара признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Указанный доход признается на дату принятия комитентом отчета комиссионера. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом». В рассматриваемом случае разница между ценой товара, указанной заказчиком, и ценой приобретения товара у продавца до момента принятия заказчиком отчета комиссионера считается вознаграждением, уплаченным комиссионеру авансом. В этой связи, на дату 100 Задачи для самостоятельного решения приобретения товара и определения суммы вознаграждения (получения предоплаты) комиссионер: определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ); исчисляет сумму НДС расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой по правилам п. 4 ст. 164 НК РФ (в данном случае – 20/120); предъявляет комитенту соответствующую сумму НДС и в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставляет счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). На дату утверждения отчета комиссионера у организации вновь возникает объект налогообложения по НДС и обязанность определить налоговую базу исходя из суммы вознаграждения, установленной договором (без учета НДС) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20 %, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. При оказании посреднических услуг комиссионер обязан предъявить комитенту соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня оказания услуг (утверждения отчета комиссионера) выставить счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). С момента утверждения отчета у комиссионера в силу п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ возникает право на принятие к вычету суммы НДС, исчисленной с предоплаты. Невостребованные материалы включаются в состав запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости (пп. «а» п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019), которая согласно п. 15 ФСБУ 5/2019 определяется как справедливая стоимость материалов. Данная операция отражается в учете проводкой в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». В целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными согласно требованиям ст. 250, ст. 248 НК РФ. При использовании безвозмездно полученных материалов их стоимость в бухгалтерском учете признается расходом в установленном порядке. В налоговом учете затраты на их приобретение отсутствуют, в связи с чем при их использовании в производстве у организации не возникает расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. С точки зрения применения ПБУ 18/02, разница между балансовой стоимостью материалов и налоговой оценкой, образующаяся в момент принятия невостребованных материалов к бухгалтерскому учету, является налогооблагаемой и приводит к образованию ОНО, которое погашается по мере использования материалов в производственных целях. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остатки материалов, принятых к учету как невостребованные заказчиком, в разрезе мест хранения. 101 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 26. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Автопилот» оказывает услуги по оценке объектов недвижимости. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация приобретает легковой автомобиль (относящийся к третьей амортизационной группе) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, который эксплуатировался им в течение некоторого времени. Автомобиль приобретается для использования в основной деятельности (для поездок сотрудников-оценщиков на удаленные объекты). В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом, амортизационная премия не применяется. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС. Ликвидационная стоимость автомобиля признана равной нулю, поскольку ожидаемые поступления от его выбытия для организации несущественны. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций связанных с приобретением автомобиля у физического лица и его последующей эксплуатацией. Правовая база Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО), которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. 102 Задачи для самостоятельного решения При заключении договора страхования страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию в порядке и сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение автомобиля у физического лица с полным баком бензина Акт приемки-передачи имущества 2 Оплата продавцу стоимости автомобиля и бензина наличными Расходный кассовый ордер 3 Уплата государственной пошлины за постановку ТС на государственный учет Выписка банка по расчетному счету 4 Приобретение и оплата страхового полиса ОСАГО и расширения к полису ОСАГО Страховой полис 5 Ввод автомобиля в эксплуатацию Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 6 Приобретение топливной пластиковой карты и топлива по топливной карте Договор поставки, Журнал учета топливных карт 7 Учет затрат по основной деятельности, в том числе связанных с эксплуатацией автомобиля Реестр операций по топливной карте, Товарная накладная, Счет-фактура, Путевые листы, Бухгалтерская справкарасчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Приобретение автомобиля и топлива В бухгалтерском учете автомобиль принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на его приобретение. В данном случае первоначальная стоимость автомобиля равна сумме, уплачиваемой продавцу в соответствии с договором (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Затраты на приобретение объектов ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объекта, принятого к учету в составе ОС, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства». Приобретенное вместе с автомобилем топливо принимается к учету в качестве запасов по фактической себестоимости, которая равна сумме фактических затрат на приобретение (пп. «а» п. 3, п. п. 9, 10 ФСБУ 5/2019). В данном случае эти затраты составляют сумму, уплаченную продавцу (пп. «а» п. 11 ФСБУ 5/2019). Поскольку физическим лицом НДС к уплате не предъявляется, то вычет НДС также отсутствует. 103 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» В целях налогового учета приобретенный автомобиль признается амортизируемым имуществом и учитывается в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) по первоначальной стоимости, которая равна цене его приобретения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля В бухгалтерском учете пошлину, уплачиваемую за регистрацию автомобиля, организация включает в фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, поскольку расходы по их уплате произведены до ввода автомобиля в эксплуатацию. Для целей налогообложения прибыли, в соответствии с принятой учетной политикой организации, государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В результате этого суммы первоначальной стоимости в БУ и НУ будут различаться на величину уплаченной пошлины за государственную регистрацию автомобиля, в результате чего, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Страхование автомобиля В бухгалтерском учете организация, согласно утвержденной учетной политике, учитывает страховую премию ОСАГО в составе расходов основного производства как расход того отчетного периода, в котором у организации возникло обязательство по выплате страховой премии. Поскольку договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то для целей налогового учета сумма страховой премии, уплачиваемая разовым платежом, распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в каждом отчетном периоде, и учитывается в целях налогообложения равномерно в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Так как в бухгалтерском учете расходы по ОСАГО признаются единовременно в одном периоде, а в налоговом учете – в течение нескольких периодов, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, у организации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются по мере признания расходов на страхование в налоговом учете. В бухгалтерском учете расходы по расширению ОСАГО признаются в порядке, аналогичном для полиса ОСАГО, но не учитываются для целей налогообложения прибыли, что приводит к образованию постоянной разницы и постоянного налогового расхода (ПНР). Начисление амортизации Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае применяется линейный способ (п.п. 27, 35 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости. В БУ срок полезного использования легкового автомобиля 104 Задачи для самостоятельного решения устанавливается исходя из ожидаемого срока использования, за вычетом фактического срока использования предыдущим собственником. В налоговом учете уменьшить срок полезного использования нельзя, так как прежний собственник (физическое лицо) не амортизировал его для целей налогообложения. Из-за разных сроков полезного использования сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете превышает амортизацию, включаемую в расходы для целей налогового учета, что, с точки зрения применения ПБУ 18/02, приводит к образованию вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Использование топливных карт Организация заключает договор с поставщиком-топливной компанией на приобретение топлива для своих автомобилей на автозаправочных станциях с применением топливных карт. Стоимость топливных карт (без учета НДС) в бухгалтерском учете единовременно на дату приобретения списывается на счета учета расходов. Для обеспечения сохранности топливной карты она принимается на забалансовый учет по стоимости приобретения без НДС на забалансовый счет (п. 8 ФСБУ 5/2019). Оплата приобретаемого топлива осуществляется безналичными авансовыми платежами (на топливную карту). Перечисление денежных средств на топливную карту рассматривается как 100 % предоплата. После перечисления денежных средств на топливную карту и получения от поставщика соответствующих счетов-фактур организация вправе принять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты. Поставка топлива производится путем его выборки на АЗС поставщика с использованием терминалов для приема топливных карт. Поставщик ежемесячно выставляет покупателю документы, содержащие данные о поставке топлива за месяц: счет-фактуру, товарную накладную, реестр операций по топливной карте. На основании указанных документов организация производит налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС со стоимости фактически приобретенного топлива. Одновременно с этим возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса. Информационная потребность Получение полного комплекта финансовой и налоговой отчетности за отчетный период. Информация о наличии топливных карт и остатках денежных средств на них. 105 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 27. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Авторитет» занимается выполнением землеустроительных работ. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом, амортизационная премия не применяется. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС. Организация приобретает легковой автомобиль (относящийся к третьей амортизационной группе) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, который эксплуатировался им в течение некоторого времени. Автомобиль приобретается для использования в основной деятельности (для поездок сотрудников на удаленные объекты). В процессе эксплуатации автомобиля в результате ДТП возник страховой случай, произведен ремонт автомобиля и получено страховое возмещение от страховой компании. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций приобретения и страхования транспортного средства. Правовая база Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО), которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. При заключении договора страхования страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). 106 Задачи для самостоятельного решения Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение автомобиля у физического лица Акт приемки-передачи имущества 2 Оплата продавцу стоимости автомобиля Расходный кассовый ордер 3 Уплата государственной пошлины за постановку ТС на государственный учет Выписка банка по расчетному счету 4 Приобретение и оплата страхового полиса ОСАГО и расширения к полису ОСАГО Страховой полис 5 Ввод автомобиля в эксплуатацию Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 6 Ремонт автомобиля в результате ДТП Акт приемки-сдачи выполненных работ, Выписка банка по расчетному счету 7 Страховое возмещение ущерба Решение о выплате возмещения, Выписка банка по расчетному счету 8 Учет операций по основной деятельности, в том числе связанных с эксплуатацией автомобиля Акт приемки-сдачи выполненных работ, Выписка банка по расчетному счету, Товарная накладная, Счет-фактура, Путевые листы, Бухгалтерская справкарасчет и др. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Приобретение автомобиля В бухгалтерском учете автомобиль принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на его приобретение. В данном случае первоначальная стоимость автомобиля равна сумме, уплачиваемой продавцу в соответствии с договором (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Затраты на приобретение объектов ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объекта, принятого к учету в составе ОС, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства». Поскольку физическим лицом НДС к уплате не предъявляется, то вычет НДС также отсутствует. В целях налогового учета приобретенный автомобиль признается амортизируемым имуществом и учитывается в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) по первоначальной стоимости, которая равна цене его приобретения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). 107 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля В бухгалтерском учете пошлину, уплачиваемую за регистрацию автомобиля, организация включает в фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, поскольку расходы по их уплате произведены до ввода автомобиля в эксплуатацию. Для целей налогообложения прибыли, в соответствии с принятой учетной политикой организации, государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В результате этого суммы первоначальной стоимости в БУ и НУ будут различаться на величину уплаченной пошлины за государственную регистрацию автомобиля, в результате чего, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Страхование автомобиля В бухгалтерском учете организация, согласно утвержденной учетной политике, учитывает страховую премию ОСАГО в составе расходов основного производства как расход того отчетного периода, в котором у организации возникло обязательство по выплате страховой премии. Поскольку договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то для целей налогового учета сумма страховой премии, уплачиваемая разовым платежом, распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в каждом отчетном периоде, и учитывается в целях налогообложения равномерно в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Так как в бухгалтерском учете расходы по ОСАГО признаются единовременно в одном периоде, а в налоговом учете – в течение нескольких периодов, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, у организации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются по мере признания расходов на страхование в налоговом учете. В бухгалтерском учете расходы по расширению ОСАГО признаются в порядке, аналогичном для полиса ОСАГО, но не учитываются для целей налогообложения прибыли, что, с точки зрения применения ПБУ 18/02, приводит к образованию постоянной разницы и постоянного налогового расхода (ПНР). Начисление амортизации Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае применяется линейный способ (п.п. 27, 35 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости. В БУ срок полезного использования легкового автомобиля устанавливается исходя из ожидаемого срока использования, за вычетом фактического срока использования предыдущим собственником. В налоговом учете уменьшить срок полезного использования нельзя, так как прежний собственник (физическое лицо) не амортизировал его для целей налогообложения. Из-за разных сроков полезного использования сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете превышает амортизацию, включаемую 108 Задачи для самостоятельного решения в расходы для целей налогового учета, что, с точки зрения применения ПБУ 18/02, приводит к образованию вычитаемых временных разниц отложенных налоговых активов. Страховое возмещение ущерба В результате произошедшего ДТП автомобилю был причинен ущерб, в связи с чем организация произвела его ремонт силами подрядной организацией. В виду того, что гражданская ответственность виновника ДТП была застрахована, страховой компанией (через некоторое время) принимается решение о выплате страхового возмещения в сумме, только частично покрывающей расходы на ремонт автомобиля. Поскольку ремонт производится в связи с наступлением страхового случая, который относится к чрезвычайным обстоятельствам, то такие затраты в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам вне зависимости от назначения использования имущества (п. 13 ПБУ 10/99). Однако организация, в соответствии с принятой учетной политикой, сумму ущерба, покрываемую страховым возмещением, не признает расходом, а учитывает в качестве дебиторской задолженности страховой компании на дату подписания акта приемкисдачи выполненных ремонтных работ. И только при получении страхового возмещения указанная дебиторская задолженность погашается на сумму возмещения, а некомпенсированные потери включаются в состав прочих расходов. Подобный порядок учета расчетов со страховой организацией предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не является объектом налогообложения по НДС. Для целей налогового учета расходы на ремонт ОС, возникшие в результате чрезвычайной ситуации, рассматриваются как внереализационные расходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту автомобиля вне зависимости от их компенсации страховой компанией. При этом сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на момент вынесения страховой компанией решения о возмещении. С точки зрения применения ПБУ 18/02, различия в признании расхода на ремонт приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового дохода (ПНД). На дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения данная сумма в НУ учитывается в составе внереализационных доходов, которые не признаются в БУ. В то же время, в БУ в состав расходов включаются затраты на ремонт в части, не покрытой страховым возмещением, которые не признаются в НУ. В результате этого в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР). Информационная потребность Получение полного комплекта финансовой и налоговой отчетности за отчетный период. По данным регламентированных отчетов определить состав и размер затрат, связанных с приобретением объекта ОС. 109 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 28. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Вероника» занимается пошивом спецодежды. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация получает имущество (профессиональную швейную машинку) по договору дарения от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и учредителем организации. Доставку имущества от дарителя организация осуществляет собственными силами (вспомогательным производством). В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС. В связи с необходимостью отражения операций дарения ОС в учете бухгалтеру организации требуется помощь квалифицированного специалиста по программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Организация по договору дарения получила от физического лица (дарителя) имущество, что не противоречит ст. 572, ст. 575 ГК РФ. Ключевые бизнес-процессы № п/п 110 Бизнес-процесс Документы 1 Отражено безвозмездное получение имущества от физического лица Договор дарения; Документы, подтверждающие рыночную стоимость; Акт приемки-передачи имущества 2 Отражены фактические затраты по доставке ОС Распоряжение руководителя организации, Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет 3 Полученный объект ОС введен в Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы эксплуатацию основных средств 4 Начислены амортизационные отчисления по объекту ОС Бухгалтерская справка-расчет 5 Учет операций по основной деятельности, в том числе связанных с эксплуатацией ОС Товарные накладные, Приходные ордера, Выписки банка по расчетному счету, Счетафактуры, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет и др. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Безвозмездное поступление ОС Швейная машинка, полученная от физического лица по договору дарения, отвечает признакам, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», и включается в состав ОС организации. Объект ОС, полученный по договору дарения, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату его принятия к учету (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13–14 ФСБУ 26/2020, МСФО (IFRS) 13) . Принятие к учету полученного имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», по рыночной стоимости. Доставка имущества от дарителя организация производит собственными силами (вспомогательным производством). Данные расходы предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Указанные расходы, собранные на счете 23, в данном случае включаются в фактические затраты, связанные с получением объекта ОС, которые формируют первоначальную стоимость полученного объекта ОС. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 08.03 в корреспонденции с кредитом счета 23. После завершения капитальных вложений и приведения полученного оборудования в состояние, пригодное к использованию, сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08.03 в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете стоимость ОС, полученного безвозмездно, включается в прочие доходы организации ежемесячно пропорционально начисленной амортизации (п.п. 7, 16 ПБУ 9/99), что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 98-2. Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, полученного по договору дарения, признается в составе внереализационных доходов на дату получения имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов, согласно ст. 248, ст. 250, ст. 271, ст. 274 НК РФ. 111 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Полученный объект ОС принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости с учетом расходов по доставке. Амортизация безвозмездно полученного объекта ОС При линейном способе амортизация начисляется так, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020). В соответствии с учетной политикой организации, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020), и ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Так же, как и в БУ, амортизация начисляется линейным методом, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поскольку внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученного объекта ОС признается в налоговом учете в месяце подписания акта приемки-передачи имущества, а в бухгалтерском учете прочий доход признается по мере начисления амортизации, то в связи с этим, с точки зрения применения ПБУ 18/02, в месяце поступления объекта ОС возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Указанные временная разница и отложенный налоговый актив погашаются при признании прочего дохода в бухгалтерском учете (по мере амортизации объекта ОС). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить остаточную стоимость всех ОС организации, полученных безвозмездно, в разрезе объектов основных средств. 112 Задачи для самостоятельного решения Задание 29. Сведения о компании и ее учетной политике Аудиторская компания «Цимус» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Учредитель организации (физическое лицо) предоставил беспроцентный краткосрочный заем, через некоторое время учредитель прощает ей долг по этому займу. У организации возник вопрос к консультанту «1С» по программе «1С:Бухгалтерия 8» – как правильно отразить в программе данные операции? Правовая база По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги, а заемщик (получатель) обязуется возвратить такую же сумму денег. Условие о том, что заем является беспроцентным, прописывается сторонами в договоре согласно ст. 809 ГК РФ. В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга, являющееся разновидностью договора дарения, заключено между коммерческой организацией и физическим лицом (учредителем). Полученные денежные средства в виде беспроцентного займа на дату прощения долга признаются безвозмездно полученными, согласно требованиям ст. 572 ГК РФ. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Отражен вклад в уставный капитал организации Бухгалтерская справка 2 Поступление денежных средств от учредителя Банковская выписка организации 3 Реализация услуг по основной деятельности организации Акт об оказании услуг, Счет-фактура 4 Поступление на расчетный счет денежных средств от заказчика Банковская выписка организации 5 Получен заем от учредителя Договор займа, Выписка банка по расчетному счету 6 Отражение операции прощения Бухгалтерская справка-расчет 113 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» долга Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации В целях бухгалтерского учета полученные в качестве займа денежные средства не признаются организацией в бухгалтерском учете в составе доходов согласно требованиям ПБУ 9/99. Сумма беспроцентного займа, полученного от учредителя в безналичной форме, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» согласно критериям учета, предусмотренным ПБУ 15/2008. Также, согласно ПБУ 9/99, в общем случае на дату подписания соглашения о прощении долга организация должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в размере прощенного краткосрочного беспроцентного займа. Прощение долга отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Согласно требованиям ст. 251 НК РФ для целей расчета налога на прибыль денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации. На дату прощения долга денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации, для целей налогообложения прибыли признаются безвозмездно полученным имуществом согласно ст. 248 НК РФ. В этом случае организация применяет норму ст. 251 НК РФ, и сумма прощенного долга не включается в доходы для целей налогообложения прибыли. Организация признает сумму прощенного долга в составе прочих доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, при этом в налоговом учете не возникает дохода, включаемого в налоговую базу. В результате этого на дату признания в бухгалтерском учете прочего дохода у организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход согласно требованиям ПБУ18/02. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Определить на любую дату остаток по займу, предоставленному учредителем. 114 Задачи для самостоятельного решения Задание 30. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Окно в Европу» занимается изготовлением пластиковых окон по индивидуальным заказам. Предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация-производитель пластиковых окон признает оценочное обязательство в связи с зафиксированным в договорах с заказчиками гарантийным сроком на произведенные окна, который не превышает 12 месяцев. Согласно статистике, затраты организации на выполнение ремонта в среднем составляют 5 % от договорной стоимости окон. Случаев замены окон или возврата денежных средств заказчикам в связи с расторжением договоров у организации не возникало. Организация ведет позаказный учет затрат в аналитическом учете к счету 20 «Основное производство». В бухгалтерском учете создается резерв на гарантийный ремонт, который не превышает предельный размер резерва, определяемый в соответствии с требованиями НК РФ. У организации возник вопрос к консультанту «1С» по программе «1С:Бухгалтерия 8» – как правильно отразить в программе данные операции? Правовая база Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца в том числе безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 469, абз. 3 п. 1 ст. 475 ГК РФ). Если на товар установлен гарантийный срок, то указанное требование может быть предъявлено в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Поступление индивидуального заказа на изготовление пластиковых окон Договор с покупателем 2 Поступление оплаты от покупателя в Банковская выписка организации по 115 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы счет предстоящей отгрузки расчетному счету 3 Поступление материалов от поставщика Договор поставки, Товаросопроводительные документы, Счет-фактура 4 Списание материалов в производство Требование-накладная 5 Выпуск готовой продукции согласно индивидуальному заказу Акт приемки готовой продукции 6 Реализация продукции покупателю Товарно-транспортная накладная, Счетфактура 7 Отражена сумма резерва на гарантийное обслуживание Бухгалтерская справка-расчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Принятие на себя организацией-исполнителем гарантийных обязательств в отношении выполненных по договорам с заказчиками работ по изготовлению пластиковых окон, согласно п. 5 ПБУ 8/2010, приводит к возникновению у организации оценочного обязательства, так как данные гарантийные обязательства, с большой вероятностью, приведут к уменьшению экономических выгод организации, а сумма вероятных расходов организации по выполнению гарантийных обязательств может быть обоснованно оценена на основе имеющейся у организации статистики. Величину оценочного обязательства организация определяет на основании имеющейся статистики гарантийного ремонта (п.п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Поскольку оценочное обязательство возникает в связи с осуществлением обычного вида деятельности организации, то согласно ПБУ 10/99 относится к расходам организации по обычным видам деятельности. В данном случае оценочное обязательство признается не в связи с конкретным договором с заказчиком, а в связи с наличием совокупности договоров, предусматривающих гарантийные обязательства организации. На этом основании сумма увеличения оценочного обязательства квалифицируется организацией как косвенный расход и отражена по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 96. По окончании месяца затраты, отраженные на счете 25, списываются в дебет счета 20. Аналитический учет по счету 20 ведется по выполняемым организацией заказам, в результате чего затраты, учтенные на счете 25, при списании на счет 20 должны быть распределены по заказам, выполняемым организацией на момент признания оценочного обязательства. Затраты на гарантийный ремонт продукции отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» (на себестоимость переданных для проведения гарантийного ремонта материалов, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму заработной платы работников, осуществляющих ремонт), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. 116 Задачи для самостоятельного решения В целях налогообложения прибыли порядок формирования резерва на гарантийный ремонт установлен ст. 267 НК РФ. Согласно ему, организации самостоятельно принимают решение о создании резерва в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, и закрепляют его в учетной политике. Предельный размер отчислений в этот резерв определяется с учетом положений п. 3 ст. 267 НК РФ и не может превышать доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации за предыдущие три года, умноженной на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ). Учетной политикой организации «Окно в Европу» не предусмотрено создания резерва на гарантийный ремонт в целях налогообложения прибыли. Следовательно, расходы на гарантийный ремонт организация учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно ст. 264 НК РФ. Учитывая, что в бухгалтерском учете признается расход в связи с признанием оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, а в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается, но признаются расходы на выполнение гарантийного ремонта по мере их осуществления, следовательно, с точки зрения применения ПБУ 18/02, по мере отнесения суммы оценочного обязательства в себестоимость продаж возникает вычитаемая временная разница и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив В случае если на конец отчетного периода у организации отсутствует незавершенное производство, вычитаемая временная разница возникает в сумме увеличения оценочного обязательства, отражаемого на эту дату в бухгалтерском учете. Указанные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются по мере признания расходов на гарантийный ремонт в налоговом учете. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 117 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 31. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Ралли» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организации розничной торговли является официальным дилером по продаже автомобилей. У организации возник вопрос к консультанту по отражению в программе «1С:Бухгалтерия 8» расходов по ремонту автомобилей, поврежденных по вине поставщика и возмещению данных расходов поставщиком на основании претензии, предъявленной организацией. Доставка приобретенных организацией у поставщика автомобилей до склада организации осуществляется силами и за счет поставщика. По условиям договора поставки поставщик берет на себя ответственность за ущерб, нанесенный товару (автомобилям) при перевозке. В случае обнаружения повреждений, возникших в результате доставки, организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию (в сумме затраченных нормо-часов и материалов) и подтверждающие документы. У организации возник вопрос к консультанту «1С» по программе «1С:Бухгалтерия 8» – как правильно отразить в программе данные операции? Правовая база По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары, покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли- продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ). Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (ст. 518 ГК РФ). 118 Задачи для самостоятельного решения Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (ст. 475 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приняты к учету материалы, предназначенные для ремонта поврежденных автомобилей Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер, Счет-фактура 2 Произведены расчеты с поставщиком материалов Выписка банка по расчетному счету 3 Отражены затраты на проведение ремонта автомобилей Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет 4 Отражена сумма ущерба, признанная виновной стороной (поставщиком) Претензионное письмо 5 Получены денежные средства в счет возмещения ущерба Выписка банка по расчетному счету 6 Реализация автомобиля после ремонта Товаросопроводительные документы, Счетфактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации В рассматриваемой ситуации при обнаружении транспортных повреждений организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию. Расходы на ремонт автомобилей, учитываемых организацией в качестве товаров и предназначенных для продажи, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов на продажу в качестве расходов, связанных с продажей товаров. Затраты, связанные с выполнением ремонта автомобилей собственными силами, отражаются торговой организацией по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На дату признания поставщиком претензии, выставленной организацией, сумма ущерба, причитающаяся к получению, признается в составе прочих доходов. Данные доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление денежных средств от виновной стороны (поставщика) в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76. 119 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Сумма, полученная от виновной стороны в качестве возмещения ущерба, НДС не облагается, поскольку возмещение поставщиком расходов по выполненному ремонту не признается реализацией. При этом сумму НДС по материалам, приобретенным для выполнения ремонта поврежденных автомобилей, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет материалов при наличии счета-фактуры поставщика материалов. Это обусловлено тем, что отремонтированные автомобили попрежнему предназначены для продажи, а именно для совершения операций, подлежащих налогообложению НДС. Для целей налогового учета расходы, связанные с ремонтом поврежденных автомобилей, организация учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов, связанных с реализацией товаров (автомобилей). То есть данные расходы признаются на дату реализации автомобилей покупателям. Доходы в виде выплаты, получаемой в связи с удовлетворением поставщиком предъявленной ему претензии, учитываются в составе внереализационных доходов на дату ее признания поставщиком. В случае если ремонт поврежденных автомобилей и их реализация приходятся на разные месяцы, то, с точки зрения применения ПБУ18/02, в периоде завершения ремонта автомобилей в учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые погашаются по мере реализации автомобилей. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить затраты на ремонт автомобилей по автомобилям и по поставщикам. 120 Задачи для самостоятельного решения Задание 32. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Батый» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы определяются методом начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Организация обеспечивает своих работников специальной одеждой, при этом выданная работникам специальная одежда остается в собственности организации. При увольнении работника по решению руководства выданная спецодежда реализуется ему по остаточной стоимости или передается в собственность безвозмездно. В связи со сложностью отражения данных операций в учете, бухгалтеру организации требуется помощь квалифицированного специалиста по программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Работодатель обязан обеспечивать безопасные условия и охрану труда, в том числе посредством приобретения за свой счет и выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), которые выдаются по установленным нормам. При обеспечении сотрудников СИЗ организация руководствуется Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, безвозмездная передача организацией специальной одежды увольняющемуся работнику является дарением. Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Поступление и оприходование специальной одежды Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер 2 Оплата поставщику за специальную одежду Выписка банка по расчетному счету 3 Передача специальной одежды в эксплуатацию Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты, Ведомость учета выдачи спецодежды, Требованиенакладная 121 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы 4 Безвозмездная передача увольняющемуся работнику специальной одежды до истечения срока носки Договор дарения, Накладная, Распоряжение руководителя организации, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты 5 Передача увольняющемуся работнику специальной одежды на возмездной основе до истечения срока носки Накладная, Распоряжение руководителя организации, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет спецодежды В бухгалтерском учете организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, учитывает специальную одежду в составе запасов по фактической себестоимости исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета возмещаемого НДС). До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда на складе». В момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. Для специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, производит единовременное списание стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию. Специальную одежду, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, не включает в состав запасов, но единовременно включает стоимость СО в затраты в момент ее приобретения. Для контроля за сохранностью переданной работникам спецодежды, стоимость которой полностью отнесена на затраты, организация учитывает ее в забалансовом учете. Расходы, связанные с использованием общепроизводственным расходам. СО, организация относит к Для целей налогового учета организация учитывает затраты на приобретение спецодежды в момент передачи спецодежды в эксплуатацию вне зависимости от срока использования. Поскольку в бухгалтерском учете стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, включается в расходы в периоде поступления, а в налоговом учете – в периоде передачи в эксплуатацию, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, в периоде поступления спецодежды образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНА. Указанные ВВР и ОНА погашаются по мере передачи спецодежды в эксплуатацию. 122 Задачи для самостоятельного решения Безвозмездная передача спецодежды В ситуации, когда специальная одежда безвозмездно передается увольняющемуся работнику, расходы организации по безвозмездной передаче являются внереализационными расходами (ПБУ 10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы (ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете списывается остаточная стоимость спецодежды, при этом происходит полное погашение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. При безвозмездной передаче специальной одежды у организации возникает объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ). Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов. Организация, руководствуясь п. 16, ст. 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и других расходов, связанных с такой передачей, для целей налогообложения прибыли не учитывает. Поскольку произведенные организацией расходы в связи с безвозмездной передачей имущества (специальной одежды) участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли не учитываются, то в бухгалтерском учете, с точки зрения применения ПБУ 18/02, возникают постоянная разница и соответствующий постоянный налоговый расход. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о запасах и стоимости спецодежды по номенклатуре и местам эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учетах. 123 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 33. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Чистильщик» выполняет работы по химической очистке сооружений (промышленных и гражданских объектов). Организация находится на общей системе налогообложения, является плательщиком налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно принятой и утвержденной учетной политике организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация ведет деятельность, облагаемую и не облагаемую налогом на добавленную стоимость (очистка объектов культурного наследия). Организация за счет собственных средств обеспечивает своих работников спецодеждой в соответствии с типовыми нормами выдачи спецодежды. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, учитывает специальную одежду в составе запасов по фактической себестоимости исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета возмещаемого НДС). Спецодежда со сроком использования до 12 месяцев до передачи ее в эксплуатацию учитывается обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». В момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно списывается на производственные затраты. Стоимость спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев организация включает в затраты в периоде ее приобретения. Спецодежду, стоимость которой отнесена на затраты, организация, для обеспечения контроля за ее сохранностью, учитывает на забалансовом счете. Согласно учетной политике для целей налогового учета организация учитывает затраты на приобретение спецодежды в момент передачи спецодежды в эксплуатацию вне зависимости от срока использования. Спецодежда используется работниками, занятыми в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. При производстве работ используются чистящие средства, при отпуске их в производство организация точно может определить вид деятельности, на который они будут израсходованы. Организация арендует помещение, которое используется в управленческих целях для всех видов деятельности. Арендодателем предъявляется НДС. Арендные платежи в соответствии с п. 11 ФСБУ 25/2018 признаются организацией в качестве расхода равномерно в течение срока аренды. 124 Задачи для самостоятельного решения Необходимо организовать раздельный учет НДС по операциям, облагаемым НДС и по операциям освобожденным от налогообложения НДС. В связи со сложностью отражения данных операций в учете, бухгалтеру организации требуется помощь квалифицированного специалиста по программе «1С:Бухгалтерия 8». Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение спецодежды со сроком эксплуатации до 12 месяцев и свыше 12 месяцев у российского поставщика с НДС 20 % Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер, Счет-фактура 2 Приобретение чистящих средств у российского поставщика с НДС 20 % Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер, Счет-фактура 3 Передача в эксплуатацию спецодежды со сроком Требование-накладная, эксплуатации до 12 месяцев и свыше 12 месяцев. Ведомость учета выдачи спецодежды 4 Передача чистящих средств в производство на деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС Требование-накладная 5 Ежемесячное погашение стоимости спецодежды (или списание на затраты при передаче ее в эксплуатацию) Бухгалтерская справка-расчет 6 Реализация работ и услуг по видам деятельности, облагаемым НДС и не облагаемым НДС Товарная накладная, Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура 7 Осуществление расходов на аренду помещения Договор аренды, Акт оказания услуг по договору аренды, Счетфактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет спецодежды В бухгалтерском учете организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, учитывает специальную одежду в составе запасов по фактической себестоимости исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета возмещаемого НДС). До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда на складе». В момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. Для специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, производит 125 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» единовременное списание стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию. Специальную одежду, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, организация, руководствуясь ФСБУ 5/2019, не включает в состав запасов, но единовременно включает стоимость СО в затраты в момент ее приобретения. Расходы, связанные с использованием общепроизводственным расходам. СО, организация относит к Для целей налогового учета организация учитывает затраты на приобретение спецодежды в момент передачи спецодежды в эксплуатацию вне зависимости от срока использования. Поскольку в бухгалтерском учете стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, включается в расходы в периоде поступления, а в налоговом учете – в периоде передачи в эксплуатацию, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, в периоде поступления спецодежды образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНА. Указанные ВВР и ОНА погашаются по мере передачи спецодежды в эксплуатацию. Учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, организация принимает к вычету/учитывает в стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Если материалы, изначально приобретаются для деятельности, облагаемой НДС, но также используются для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, то изменяется порядок учета и входного НДС. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае дальнейшего использования материалов для осуществления освобождаемых от налогообложения операций суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором материалы передаются или начинают использоваться в необлагаемой деятельности, налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для выполнения работ, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, определяемой исходя из стоимости выполненных работ, облагаемых НДС, и стоимости работ, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости выполненных работ за налоговый период с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ. 126 Задачи для самостоятельного решения Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о запасах и стоимости спецодежды по номенклатуре и местам эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учетах. 127 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 34. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Парнас» занимается оптовой торговлей строительными материалами, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Организация приобретает товар, цена которого установлена договором в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях. В данный момент организации требуется консультация специалиста для корректного отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» ситуации последующего возврата продавцу части товара, в котором выявлен брак. Правовая база Договором купли-продажи (договором поставки) может быть предусмотрено, что обязательство покупателя по оплате товара (цена товара) устанавливается в иностранной валюте, а оплата производится в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ РФ соответствующей валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Как установлено ст. 469, ст. 475, ст. 518 Гражданского кодекса РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (договору поставки). В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (договора поставки) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. Ключевые бизнес-процессы № п/п 128 Бизнес-процесс Документы 1 Принят к учету товар, приобретенный по цене, выраженной в иностранной валюте Акт о приемке товара, Счет-фактура 2 Произведена оплата продавцу товара Выписка банка по расчетному счету 3 Часть товара реализована покупателю Товарная накладная, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету 4 Списан бракованный товар, подлежащий возврату продавцу Претензионное письмо, Товарная накладная 5 Возвращена продавцом стоимость бракованного товара Выписка банка по расчетному счету Задачи для самостоятельного решения Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Поступление товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте Приобретенные товары принимаются на учет на счет 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС) (пп. «г» п. 3, п. п. 9, 10, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019). В данном случае стоимость приобретаемого товара выражена в иностранной валюте. Поэтому при принятии товара к учету его стоимость пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п.п. 4, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). Кредиторская задолженность перед продавцом отражается в учете (на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») как в валюте, в которой выражено обязательство, так и в рублях по курсу на дату ее возникновения, а затем на день перечисления оплаты продавцу. После принятия товаров к учету пересчет их фактической себестоимости в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Образовавшаяся после принятия товаров на учет кредиторская задолженность перед поставщиком, включающая сумму НДС, подлежит пересчету в связи с изменением курса валюты, установленного Банком России на отчетную дату и дату оплаты (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим в бухгалтерском учете на отчетную дату, а также на дату оплаты товаров возникают курсовые разницы (п.п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006), которые учитываются в составе прочих доходов и (или) расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация принимает к вычету. Вычет производится на основании оформленного с учетом требований налогового законодательства счета-фактуры поставщика. НДС в счете-фактуре рассчитывается в рублях по курсу валюты, установленному Банком России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ). В дальнейшем (при последующей оплате товаров) сумма НДС, принятая к вычету, не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). Если курс евро на дату возникновения обязательства перед продавцом ниже, чем на дату погашения этого обязательства, то возникает отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60. Если курс валюты на дату возникновения обязательства перед продавцом выше, чем на дату погашения этого обязательства, то возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 60. В налоговом учете для целей налогообложения прибыли стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ. Расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). После принятия товаров к учету при изменении курса валюты организация пересчитывает задолженность перед поставщиком за товары, выраженную в валюте, но подлежащую оплате в рублях. Пересчет производится ежемесячно на последнее число 129 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» месяца и на дату исполнения обязательства. Возникающие отрицательные курсовые разницы признаются внереализационными расходами на последнее число месяца и на дату исполнения обязательства. Положительные курсовые разницы признаются только на дату исполнения обязательства, что вытекает из пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ. Таким образом, если на отчетные даты возникают положительные курсовые разницы, то, с точки зрения ПБУ 18/02, это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей ОНО, которые погашаются на дату исполнения обязательства и/или на отчетные даты, когда образуются отрицательные курсовые разницы. Возврат бракованного товара В бухгалтерском учете в части возврата некачественного товара у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Это объясняется тем, что часть товара, в которой обнаружен брак, возвращается по причине отказа от исполнения ранее заключенного договора в отношении бракованного товара, и уменьшения экономических выгод фактически не происходит. В учете продавца отражается корректировка (частичное сторно) части суммы выручки, признанной при продаже бракованного товара. Также производится корректировка расходов, признанных в связи с получением дохода от продажи товара, в сумме фактической себестоимости возвращенного товара. Кроме того, производится уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на сумму НДС, приходящуюся на реализацию бракованного товара. Стоимость возвращенного продавцу товара учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Возврат продавцом уплаченных в соответствии с договором денежных средств производится по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату перечисления организацией денежных средств, и отражается покупателем по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Если в результате изменения валютного курса задолженность продавца по возврату денежных средств превышает отраженные в учете фактическую себестоимость возвращаемого товара и НДС по данному товару, то указанная разница учитывается в составе прочих доходов. В бухгалтерском учете возникшая разница отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». В налоговом учете на дату возврата товара продавцу, то есть отказа от исполнения договора (в части бракованного товара), расходов в виде стоимости возвращенного товара не возникает. При этом разница между суммой, полученной от продавца, и стоимостью возвращаемого товара и НДС по данному товару признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Указанный доход отражается в налоговом учете на дату признания продавцом требований организации по возврату уплаченной за бракованный товар суммы денежных средств. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 130 Задачи для самостоятельного решения Задание 35. Сведения о компании и ее учетной политике Вновь образуемая организация ООО «Аромат» создается для мелкооптовой торговли импортной парфюмерной продукцией. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. В соответствии с контрактом иностранный поставщик с каждой партией продукции передает бесплатно ее тестовые образцы, в счетах поставщика цена тестовых образцов указывается равной нулю. При ввозе образцов на таможенную территорию РФ организация уплачивает таможенную пошлину, сбор за таможенное оформление и НДС. Все образцы используются для ознакомления покупателей со свойствами продаваемых организацией парфюмерно-косметических товаров. Организации требуется консультация квалифицированного специалиста для корректного отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» ситуации наличия бесплатных тестовых образцов в поставках товара по импорту Правовая база Согласно п. 55 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (на основании ст. 26 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»), покупателю должна быть предоставлена возможность ознакомиться с запахом духов, одеколонов, туалетной воды. Таким образом, использование тестовых образцов товаров для ознакомления покупателей со свойствами данных товаров не признается рекламой Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Формирование уставного капитала организации российским и иностранным участниками Учредительный договор, Свидетельство о государственной регистрации ООО 2 Оплата уставного капитала в рублях и валюте несколькими платежами Выписка банка по расчетному счету 3 Произведена уплата таможенных платежей при Выписка банка по расчетному счету 131 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процесс Документы ввозе товара и образцов товара 4 Отражена стоимость поступившего товара и тестовых образцов, безвозмездно полученных от поставщика, с учетом сумм таможенных пошлин и сборов Приходный ордер, Бухгалтерская справка 5 Учтен НДС, уплаченный при ввозе товара и образцов Грузовая таможенная декларация 6 Передача образцов в торговый зал Требование-накладная 7 Продажа товара Товарная накладная, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Оплата уставного капитала в иностранной валюте В силу того, что обязательство по внесению вклада в уставный капитал иностранным участником исполняется в иностранной валюте, это приводит к возникновению курсовых разниц, причем под курсовой разницей понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации. При отражении хозяйственных операций по учету уставного капитала в иностранной валюте организация исходит из того, что согласно п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Таможенное оформление Для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организация (декларант) уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину и НДС (п. 1 ст. 70, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Таможенные сборы за таможенные операции исчисляются в рублях по ставкам, установленным Правительством РФ. Ввоз товаров (в том числе материалов) на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Если таможенная стоимость определена в иностранной валюте, то при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации. 132 Задачи для самостоятельного решения Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска товаров в полном объеме. Организация вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, на основании документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров, после принятия товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Поступление товаров от иностранного поставщика Организация приобретает у иностранного поставщика парфюмерные товары для перепродажи на внутреннем рынке. Право собственности на товары переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Полученные товары, используемые при осуществлении торговой деятельности, соответствующие требованиям п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», принимаются к учету в качестве запасов по фактической себестоимости, коей признается сумма фактических затрат на их приобретение, к которым относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также иные расходы (например, таможенные пошлины и сборы), понесенные в связи с приобретением запасов, что следует из п.п. 9, 10, пп. «а», «е» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019. Если товары оплачены в порядке предварительной оплаты, их контрактная стоимость оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Учет тестовых образцов товаров Полученные бесплатно (безвозмездно) тестовые образцы товаров, используемые при осуществлении торговой деятельности, соответствуют требованиям п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», и принимаются на учет в качестве запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является их справедливая (рыночная) стоимость, увеличенная на расходы организации, связанные с их ввозом на территорию РФ. Рыночная стоимость полученных бесплатно образцов относится на увеличение прочих доходов организации (п.п. 7, 16 ПБУ 9/99). Принятие образцов к учету отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами: 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (на сумму рыночной стоимости образцов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму уплаченных таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление). При передаче тестовых образцов в торговый зал их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Одновременно отраженные при принятии образцов к учету доходы будущих периодов признаются прочими доходами (списываются со счета 98, субсчет 98-2) и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». 133 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Для целей налога на прибыль организаций при безвозмездном получении имущества у организации возникает внереализационный доход, оценка которого осуществляется исходя из документально подтвержденных рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, в налоговом учете организация признает рыночную стоимость полученных тестовых образцов в составе внереализационных доходов на дату их получения от поставщика (дату перехода права собственности на образцы к организации). Поскольку расходы, связанные с ознакомлением покупателей со свойствами парфюмерно-косметических товаров, рекламой не являются, следовательно, такие расходы признаются для целей налогообложения прибыли материальными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) в сумме уплаченной таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. Стоимость тестовых образцов признается материальным расходом на дату передачи образцов в торговый зал (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Указанные расходы относятся к косвенным расходам, уменьшающим доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поскольку в налоговом учете доход в виде стоимости безвозмездно полученных образцов признается на дату их получения от иностранного поставщика, а в бухгалтерском – по мере передачи образцов в торговый зал, то, с точки зрения ПБУ 18/02, на дату получения образцов в бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговой актив, которые погашаются по мере отнесения доходов будущих периодов на прочие доходы текущих периодов. Кроме того, отнесенная в бухгалтерском учете на расходы рыночная стоимость образцов, использованных при продаже товаров, не признаваемая расходом в налоговом учете, с точки зрения ПБУ 18/02, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. 134 Задачи для самостоятельного решения Задание 36. Сведения о компании и ее учетной политике Организация оптовой торговли «Оптима» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ. Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организация (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером), согласно которому комиссионер от своего имени, но за счет комитента, приобретает ОС. Расчеты по договору производятся с участием комиссионера. Организация отражает операцию по приобретению объекта основных средств (ОС) через комиссионера, если по условиям договора комитент перечисляет денежные средства комиссионеру на исполнение договора комиссии до заключения комиссионером договора с поставщиком. Организации требуется консультация специалиста в корректности отражения данной операции при автоматизированном ведении бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия». Правовая база По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГР РФ). В данном случае комиссионер обязан приобрести для организации (комитента) ОС. В свою очередь, комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процессы Документы Выписка банка по расчетному счету 1 Перечислены комиссионеру денежные средства по договору комиссии 2 Отражены расходы на приобретение ОС Отчет комиссионера, Счет-фактура 3 Отражены расходы на уплату вознаграждения комиссионеру Отчет комиссионера 4 Удержана комиссионером сумма вознаграждения по договору комиссии Отчет комиссионера 135 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» № п/п Бизнес-процессы Документы 5 Приобретенный объект отражен в составе ОС Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 6 Комиссионером возвращена комитенту сумма, оставшаяся после исполнения поручения Выписка банка по расчетному счету Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Расчеты с комиссионером В бухгалтерском учете сумма, перечисленная комиссионеру на исполнение поручения, согласно п. 3 ПБУ 10/99, не признается расходом организации (комитента). Организация использует для учета расчетов с комиссионером счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием к нему соответствующего субсчета, например, «Расчеты с комиссионерами». Перечисление денежных средств комиссионеру в соответствии с договором комиссии отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами». При возврате комиссионером суммы, оставшейся после исполнения договора комиссии, организация (комитент) кредитует счет 76 на сумму поступившего платежа в корреспонденции со счетом 51. В целях налогообложения прибыли денежные средства, перечисленные комиссионеру на исполнение комиссионного поручения, в налоговом учете расходами не признаются (п. 14 ст. 270 НК РФ). Приобретение ОС В бухгалтерском учете объект ОС, приобретенный организацией, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения). Для целей налогообложения прибыли объект ОС, приобретенный организацией, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется так же, как и в бухгалтерском учете, – как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае эти расходы будут включать суммы, уплаченные поставщику, а также сумму вознаграждения комиссионера, а также любые другие расходы, связанные с приобретением ОС и доведением их до состояния, пригодного к использованию. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средств». 136 Задачи для самостоятельного решения НДС, предъявленный поставщиком ОС, принимается к вычету только после принятия к учету этого объекта ОС. Поскольку организация-комиссионер приобретает ОС от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Основанием у комитента для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Кроме того, комитент вправе принять к вычету НДС, предъявленный комиссионером с суммы вознаграждения (ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ). Данный вычет может быть произведен на дату утверждения отчета комиссионера при наличии правильно оформленного счета-фактуры комиссионера. Амортизация ОС В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организация применяет линейный способ. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Указанная сумма амортизации ежемесячно признается в составе расходов по обычным видам деятельности. По решению организации начисление амортизации производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее (п. 30 ФСБУ 6/2020). В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в сумме, равной произведению стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о состоянии взаиморасчетов с комиссионерами по контрагентам и договорам комиссии. 137 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 37. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Тоник» занимается оказанием аудиторских услуг, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Ведет налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ. Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организация выдала независимую гарантию в обеспечение исполнения обязательства должника (принципала). На момент выдачи гарантии вероятность выплат по ней оценена как низкая. В период действия гарантии у гаранта появилась информация о неплатежеспособности принципала, в связи с чем на отчетную дату вероятность появления у гаранта обязанности по выплате суммы гарантии оценена как высокая. Обеспеченное гарантией обязательство принципалом не исполнено, и гарант по требованию бенефициара уплатил сумму по независимой гарантии. Принципалу выставлено требование о возмещении данной суммы, которое признано принципалом и впоследствии удовлетворено. Задолженность принципала сомнительной не признавалась. Выдача независимых гарантий не является видом деятельности организации. Организации требуется продемонстрировать возможность отражения данной хозяйственной ситуации при автоматизированном ведении бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору и может выдаваться в том числе коммерческими организациями (п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 368 Гражданского кодекса РФ). По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ). Независимая гарантия прекращается по 138 Задачи для самостоятельного решения основаниям, указанным в п. 1 ст. 378 ГК РФ, в том числе уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия (пп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Выдача независимой гарантии Документ, подтверждающий выдачу гарантии 2 Признание оценочного обязательства по выданной гарантии Соглашение (договор) о выдаче независимой гарантии, Бухгалтерская справка-расчет 3 Осуществление выплаты по независимой гарантии Требование о выплате по независимой гарантии, Выписка банка по расчетному счету 4 Выставлено требование к принципалу в размере уплаченной суммы по независимой гарантии Требование о выплате суммы, уплаченной по гарантии, признанное принципалом 5 Получение от принципала уплаченной по гарантии суммы Выписка банка по расчетному счету Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации При выдаче независимой гарантии у гаранта появляется обязательство с неопределенным сроком и (или) величиной исполнения, то есть оценочное обязательство (п. 4 ПБУ 8/2010). Организация оценивает вероятность выплаты по гарантии (то есть уменьшения экономических выгод) как низкую, следовательно, обязанность по гарантии формирует условное обязательство. Сумма обязательства, возникшего у гаранта в связи с выдачей гарантии, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и списывается с него в момент прекращения гарантии (при уплате бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия). В период действия гарантии оценка обязательства по ней для целей признания оценочного обязательства, согласно п. 6 ПБУ 8/2010, производится на отчетные даты. На отчетную дату в период действия гарантии вероятность выплаты по ней оценена как высокая, в связи с чем организация признает оценочное обязательство в сумме, которую предстоит выплатить по гарантии, и отражает его на счете учета резервов предстоящих расходов с отнесением на прочие расходы организации записью в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При предъявлении бенефициаром требования о выплате по гарантии в учете гаранта на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается кредиторская 139 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» задолженность в сумме, подлежащей выплате по гарантии, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». При выплате по независимой гарантии у гаранта возникает к принципалу требование возместить выплаченную по гарантии сумму (причиненные гаранту убытки), которое принципал признал. В связи с этим в бухгалтерском учете у гаранта отражается дебиторская задолженность принципала на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с отнесением ее на прочие доходы (счет 91-1). При выплате принципалом суммы возмещения указанная задолженность погашается. Для целей налогообложения прибыли сумма, уплаченная бенефициару по выданной гарантии, не признается расходом, а возмещение принципалом уплаченных по гарантии сумм не приводит к увеличению экономических выгод организации-гаранта, то есть не образует дохода. С точки зрения применения ПБУ 18/02 указанные суммы дохода и расхода при их признании образуют постоянные разницы, а в учете отражаются соответствующие им постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив. Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о текущей задолженности принципала, информация о величине оценочных обязательств по каждому обязательству. 140 Задачи для самостоятельного решения Задание 38. Сведения о компании и ее учетной политике Организация оптовой торговли «Новатор» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организация выдала краткосрочный процентный заем. По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления займа, и уплачиваются на дату возврата суммы займа. При наступлении срока возврата займа заключено соглашение о новации обязательства заемщика (в полной сумме задолженности с учетом процентов) в обязательство по поставке товара, стоимость которого (с учетом НДС) соответствует общей сумме новированных обязательств по договору займа. При этом сумма новированных обязательств признается предоплатой, внесенной под указанную поставку. Должник исполнил свое обязательство по поставке товара в установленный соглашением о новации срок. Организации требуется продемонстрировать возможность отражения данной хозяйственной ситуации при автоматизированном ведении бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия 8». Правовая база Согласно п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство заемщика по договору займа может прекращаться в результате новации, то есть замены первоначального обязательства существовавшего между сторонами договора займа другим обязательством между теми же лицами. В рассматриваемой ситуации у заемщика возникает обязанность по поставке товара, стоимость которого равна сумме займа с причитающимися процентами. При этом сумма погашенного обязательства по договору займа рассматривается как внесенная предоплата под указанную поставку. 141 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Выдача краткосрочного процентного займа Договор займа, Выписка банка по расчетному счету 2 Ежемесячное начисление процента по договору займа Бухгалтерская справка-расчет 3 Новация обязательства заемщика по договору займа в обязательство по поставке товара (выданный аванс) Соглашение о новации, Счетфактура, Бухгалтерская справкарасчет 4 Получение товара в счет погашения новированного обязательства Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров, Приходный ордер 5 Зачет новированного обязательства (выданного аванса) в счет оплаты товара Бухгалтерская справка-расчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Предоставленный заем, способный в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу. Предоставление займа отражается бухгалтерской записью по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с ПБУ 9/99 начисленные по договору займа проценты признаются доходом как прочие доходы, на конец каждого месяца начисляются ежемесячно исходя из процентной ставки, установленной договором, и количества дней действия договора в текущем месяце начиная со дня, следующего за днем предоставления займа. Начисление процентов отражается бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». На дату заключения соглашения о новации обязательство по договору займа прекращается, то есть организация списывает первоначальную стоимость финансового вложения с бухгалтерского учета (п.п. 25, 27 ПБУ 19/02). Одновременно списывается задолженность заемщика в виде начисленных процентов. При этом суммы погашенных обязательств по договору займа признаются внесенной предоплатой в счет предстоящей поставки товара, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 60, субсчет «Расчеты по выданным предоплатам и авансам», и кредиту счетов 58, субсчет «Предоставленные займы», и 76, субсчет «Проценты по выданным займам». Полученный товар от заемщика, как и прочие товары, предназначенные для продажи, принимаются к учету в составе запасов по фактической себестоимости, которой является их справедливая стоимость (пп. «г» п. 3, п. 14 ФСБУ 5/2019), которая определяется исходя из всей суммы погашенных обязательств по договору займа. 142 Задачи для самостоятельного решения При принятии к учету товара производится зачет предоплаты, отражается НДС, предъявленный поставщиком товара, производится вычет НДС, сторнируется НДС по выданному авансу (предоплате). Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные к получению по договору займа, являются внереализационными доходами, которые учитываются на конец каждого месяца так же, как и в бухгалтерском учете. В соответствии с соглашением о новации, сумма погашенных обязательств по договору займа рассматривается как предоплата за товар. Сумма указанной предоплаты, согласно п. 14 ст. 270 НК РФ, не признается расходом. Поскольку гл. 25 НК РФ не устанавливает специального порядка определения стоимости товара, полученного в результате новации, организация считает, что она определяется в общеустановленном порядке исходя из цены приобретения, которой в данном случае является сумма новированных обязательств (за вычетом НДС, предъявленного поставщиком товара). Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. Информация о текущей задолженности по уплате процентов и основного долга в разрезе договоров займа. 143 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 39. Сведения о компании и ее учетной политике Компания «Финист» занимается финансовым консультированием. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для вложения временно свободных денежных средств организация приобретает на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) опционы на ценные бумаги с целью получения выгоды от последующего приобретения и продажи этих ценных бумаг. В целях налогообложения прибыли организация квалифицирует опционные контракты как операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Реализация на территории РФ ценных бумаг (в т.ч. опционов, акций) не подлежит налогообложению НДС. Поскольку помимо реализации акций организация осуществляет операции, облагаемые НДС, то у нее возникает обязанность по ведению раздельного учета таких операций. Организации требуется помощь специалиста по программе 1С:Бухгалтерия в ведении раздельного учета НДС при проведении операций с ценными бумагами. Правовая база На основании Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.12.2004 № 04-1245/пз-н, опцион – это ценная бумага, дающая право ее владельцу купить (продать) определенное количество базового актива по фиксированной в момент заключения сделки цене в определенный срок в будущем. В совершении опционной сделки принимают участие две стороны: продавец опциона и его покупатель. Держатель опциона (покупатель) имеет право реализовать сделку, а также продать опцион другому лицу. 144 Задачи для самостоятельного решения Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение и принятие к учету опциона на покупку ЦБ Опционный контракт 2 Оплата опциона Выписка банка по расчетному счету 3 Переоценка (уценка, дооценка) опциона на отчетную дату Бухгалтерская справка-расчет 4 Выбытие опциона в связи: 1) с досрочной продажей; 2) исполнением Бухгалтерская справка, Выписка по брокерскому счету 5 Приобретение ЦБ по условиям, определенным опционом Выписка по брокерскому счету 6 Продажа ЦБ по текущей рыночной стоимости ЦБ Выписка по брокерскому счету 7 Операции по текущей деятельности организации Акт оказания услуг, Выписка банка по расчетному счету, Счет-Фактура 8 Арендная плата за офисное помещение Договор аренды, Выписка банка по расчетному счету, Счет-Фактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Поступление опциона Опцион является финансовым инструментом, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), имеет рыночную стоимость и способен принести организации экономические выгоды в будущем в виде прироста его стоимости (в случае продажи) или роста стоимости базового актива. Следовательно, в целях бухгалтерского учета приобретенный организацией опцион удовлетворяет критериям для принятия его к учету в составе финансовых вложений. На основании п.п. 8, 9 ПБУ 19/02 приобретенный опцион организация принимает к учету по цене его приобретения у продавца опциона. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В целях налогообложения прибыли организация относит опционные контракты к финансовым инструментам срочных сделок, что закреплено в ее учетной политике. В соответствии с этим, организация в месяце приобретения опциона признает расход в сумме уплаченной опционной премии (стоимости приобретения опциона), который понижает налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку в БУ на этот момент расход не признается, то, с точки зрения применения ПБУ 18/02, образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются по мере признания в НУ расходов, связанных с выбытием опционов. Переоценка опциона 145 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» В бухгалтерском учете на отчетную дату организация переоценивает опцион по текущей рыночной стоимости и отражает это в учете. При этом разница между его оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на прочие доходы/расходы организации записью: по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 20 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99) – в случае увеличения стоимости; по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 20 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 10/99), в корреспонденции со счетом 58 – в случае уменьшения стоимости. В налоговом учете сумма переоценки ценных бумаг в состав доходов/расходов не включается. Изменение балансовой стоимости ценных бумаг в результате переоценки приводит к увеличению/уменьшению временных разниц и отложенного налога (ОНО/ОНА). Выбытие и исполнение опциона В бухгалтерском учете в связи с исполнением опциона организация отражает его выбытие (п. 25 ПБУ 19/02). При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете выбытие опциона отражается записью по дебету счета 91, субсчет 912 «Прочие расходы», и кредиту счета 58. При продаже опциона организация отражает его выбытие, а также выручку от продажи по кредиту счета 91, субсчет 91-2 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете при выбытии опциона по любым основаниям расход не признается, поскольку был признан в периоде приобретения опциона. В связи с этим, с точки зрения применения ПБУ 18/02, происходит погашение налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства, признанного в периоде приобретения опциона. Приобретение и продажа ценных бумаг Для целей бухгалтерского учета приобретенные вследствие исполнения опциона ценные бумаги (ЦБ) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58. При этом ЦБ принимаются к учету по цене их приобретения, определенной условиями опциона. Сумма, полученная от продажи ЦБ, признается организацией прочим доходом и отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Одновременно с этим списывается себестоимость выбывающих ценных бумаг с кредита счета 58 в дебет счета 91, субсчет 91-2. 146 Задачи для самостоятельного решения В налоговом учете организацией признается доход от реализации ЦБ в сумме полученной выручки, который уменьшается на стоимость их приобретения. При этом стоимость опциона на приобретение акций (опционная премия) не включается в стоимость приобретения акций (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ). Раздельный учет НДС Операции по реализации ценных бумаг не признаются операциями, облагаемыми НДС (пп. 12 п. 2, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поскольку организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Согласно абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В соответствии с учетной политикой организации, распределение суммы «входного» НДС по общехозяйственным расходам для определения суммы, подлежащей вычету, производится пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой НДС, к общей стоимости реализованных товаров за отчетный период. Для определения суммы, включаемой в себестоимость – пропорционально доле выручки от деятельности, необлагаемой НДС, к общей стоимости реализованных товаров за отчетный период. Информационная потребность Текущая стоимостная оценка опционов, учтенных в составе финансовых вложений, по данным БУ и НУ. 147 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Задание 40. Сведения о компании и ее учетной политике Организация «Эксперт» занимается торгово-закупочной деятельностью. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе на основе налоговой декларации. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация приобретает сырьевые и несырьевые товары для реализации на внутреннем и внешнем рынках. Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 0 % (для сырьевого/несырьевого товара) и 20 %. Организация осуществляет оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости. Организация нуждается в консультации специалиста по программе «1С:Бухгалтерия» для правильного отражения операций экспорта сырьевого и несырьевого товара. Правовая база Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары, покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях. Ключевые бизнес-процессы № п/п 148 Бизнес-процесс Документы 1 Приобретение сырьевого и несырьевого товара у российского поставщика за рубли Отгрузочные документы поставщика, Выписка банка по расчетному счету, Приходный ордер, Счет-фактура 2 Реализация сырьевого/несырьевого товара на внутреннем рынке Товарная накладная, Выписка банка по расчетному счету 3 Реализация сырьевого/несырьевого товара на внешнем рынке за валюту Товарная накладная, Выписка банка по валютному счету, Бухгалтерская справкарасчет 4 Приобретение услуги у сторонней организации, связанной с Договор аренды, Акт оказания услуг, Выписка банка по расчетному счету, Счет- Задачи для самостоятельного решения № п/п Бизнес-процесс Документы общехозяйственной деятельностью организации (например, аренда) фактура 5 Приобретение услуги у сторонней организации, связанной с реализацией сырьевого товара на экспорт (например, упаковка товара, реализуемого на экспорт) Акт оказания услуг/выполнения работ, Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура 6 Использование материалов (например, упаковочных) для реализации сырьевого/несырьевого товара на экспорт Расходный ордер 7 Подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС по экспорту сырьевого/несырьевого товара Счет-фактура, Бухгалтерская справка, Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС 8 Неподтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС по экспорту сырьевого/несырьевого товара Счет-фактура, Бухгалтерская справка, Бухгалтерская справка-расчет Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет НДС по экспорту Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Налогообложение операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0 %. Обоснованность применения ставки 0 % подтверждается путем представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. Указанный пакет должен быть представлен в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость товаров, установленная договором поставки, без включения в нее НДС. Сумму НДС, предъявленного поставщиком при передаче товаров, предназначенных для дальнейшей реализации на экспорт (за исключением сырьевых товаров), организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке. Сумму НДС, предъявленного поставщиком сырьевых товаров, предназначенных для дальнейшей реализации на экспорт, организация вправе принять к вычету после подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %. Поскольку товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, приобретаются организацией для реализации на внутреннем и внешних рынках, то НДС, предъявленный поставщиком сырьевых товаров при их приобретении, организация правомерно принимает к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 72 НК РФ. В связи с этим, в периоде отгрузки 149 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» товаров на экспорт организация восстанавливает НДС, и только после подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 % принимает его к вычету. Своевременное подтверждение ставки 0% Если организацией своевременно представлены в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 %, вычет НДС, предъявленного поставщиком, производится на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. Неподтверждение применения нулевой ставки В случае, когда организация в установленный срок не собрала пакет документов, подтверждающих применения нулевой ставки, то НДС начисляется по ставке 20 %, при этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товара. Помимо этого, на дату определения налоговой базы организация вправе применять налоговые вычеты в виде сумм «входного» НДС по товарам, отгруженным на экспорт. Поскольку начисление суммы НДС по экспортным операциям, не подтвержденным в установленный срок, а также налоговые вычеты по товарам, реализованным на экспорт, приходится на момент определения налоговой базы, относящийся к прошлому налоговому периоду, организация экспортер, в силу п. 1 ст. 54 НК РФ, производит пересчет налоговой базы и суммы налога за этот период. При необходимости организации следует также произвести соответствующую доплату неуплаченной суммы налога и пени. При расчетах в иностранной валюте НДС исчисляется по курсу, установленному Банком России на дату отгрузки товаров. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для выполнения операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, принимаются к вычету и учитываются в составе расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров, реализуемых по нулевой ставке НДС, в общей стоимости товаров за налоговый период. Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации работ, услуг, связанных с реализацией, является последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающий обоснованность применения ставки НДС 0 %. Распределение НДС по общехозяйственным расходам Организация относит общехозяйственные расходы к экспортным операциям в доле, приходящейся на экспортированные товары. НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые нельзя напрямую отнести к операциям, облагаемым по соответствующим ставкам, организация распределяет пропорционально доле выручки, облагаемой по ставке 0 %, к общей сумме выручки от реализации в соответствующем периоде. 150 Задачи для самостоятельного решения Информационная потребность Подготовка полного комплекта финансовой и налоговой отчетности в конце каждого отчетного периода. По данным стандартных отчетов определить суммы, принятого к вычету НДС в результате подтверждения/неподтверждения нулевой ставки. 151 ПРИМЕР РЕШЕНИЯ ЭКЗАМЕНАЦИОННОГО ЗАДАНИЯ В данном разделе приводится пример экзаменационного билета, рассматриваются возможные варианты решения и представления полученных результатов. Рассмотрим постановку задачи условного экзаменационного билета. Экзаменационный билет Сведения о компании и ее учетной политике Компания «Облако» является провайдером облачных сервисов. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Величину текущего налога на прибыль организация в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация не применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в отношении расходов на НИОКР. Организация заключает с российской организацией договор на выполнение научноисследовательских работ (НИОКР), связанных с усовершенствованием оказания услуг по предоставлению облачных сервисов. Данная работа входит в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Стоимость работ определена в иностранной валюте (евро), а оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Работы выполняются в течение одного налогового периода в один этап. Организация нуждается в консультации по использованию программы «1С:Бухгалтерия» для отражения операций, связанных с выполнением НИОКР и последующим использованием их результатов в основной деятельности. 152 Пример решения экзаменационного задания Правовая база Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива (НМА) может изменяться в случае его переоценки (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Право проводить такую переоценку предоставлено только коммерческим организациям, и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка переоцениваемых НМА (п. 17 ПБУ 14/2007). Ключевые бизнес-процессы № п/п Бизнес-процесс Документы 1 Заключение договора на выполнение НИОКР Договор на выполнение научноисследовательских работ (НИОКР), Бухгалтерская справка-расчет 2 Оплата выполненных НИОКР, стоимость которых номинирована в иностранной валюте, в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справкарасчет 3 Выполненные работы (НИОКР) приняты по акту сдачи-приемки выполненных работ Акт сдачи-приемки выполненных работ, Счет-фактура 4 Принято решение о начале использования результатов данной НИОКР в производстве Акт о начале использования результатов данной НИОКР в производстве 5 Использование результата НИОКР в производственной деятельности Бухгалтерская справка-расчет 6 Приобретение услуг у сторонней организации, связанных с производственной деятельностью Акт сдачи-приемки выполненных работ, Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура 7 Реализация услуг заказчикам по основной Акт сдачи-приемки выполненных работ, деятельности Выписка банка по расчетному счету, Счет-фактура Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации Учет НИОКР Для целей бухгалтерского учета к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ» на дату подписания акта приемки-сдачи 153 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» выполненных НИОКР. При этом в учете отражается кредиторская задолженность перед исполнителем. Пересчет стоимости НИОКР (вложений во внеоборотные активы) после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Если по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности, то в месяце начала использования результатов НИОКР произведенные расходы списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы», что следует из ПБУ 17/02. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход). Указанный срок полезного использования, согласно п. 11 ПБУ 17/02, не может превышать пяти лет. Для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы на НИОКР признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР независимо от полученного (положительного или отрицательного) результата (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ). При применении метода начисления величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР (п. 10 ст. 272 НК РФ). Расходы на НИОКР по теме, включенной в Перечень научных исследований и опытноконструкторских разработок, независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 при условии представления в налоговый орган по месту нахождения организации отчета о выполненных НИОКР. Поскольку расходы на НИОКР формируют базу по налогу на прибыль единовременно в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль (убыток) – постепенно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, то в периоде признания расхода в НУ возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере договорной стоимости НИОКР и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете происходит уменьшение указанных НВР и ОНО. Кроме того, поскольку в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского учета) расходы на НИОКР признаются в большей сумме (с коэффициентом 1,5 к размеру фактически понесенных затрат), также возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД). Учет расчетов в у.е. В бухгалтерском учете величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату 154 Пример решения экзаменационного задания подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР. Кредиторская задолженность перед исполнителем, образовавшаяся после принятия к учету результатов НИОКР, выраженная в иностранной валюте, в дальнейшем пересчитывается в рубли в связи с изменением курса валюты, установленного Банком России на отчетную дату и на дату погашения задолженности (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). Указанные разницы в бухгалтерском учете учитываются, соответственно, в составе прочих доходов или прочих расходов в том отчетном периоде, в котором производится пересчет, что вытекает из п.п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99. Для целей налогового учета по налогу на прибыль кредиторская задолженность перед исполнителем работ пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату ее погашения и (или) на последнее число отчетного месяца – в зависимости от того, что произошло раньше. Если в результате пересчета возникают отрицательные курсовые разницы, они включаются в состав внереализационных расходов на дату пересчета. В 2022–2024 гг. положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов только на дату прекращения обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ). Наличие на отчетную дату положительной курсовой разницы ведет к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР) на сумму разницы между величиной обязательств в налоговом и бухгалтерском учете и отложенного налогового обязательства (ОНО). Информационная потребность По всем НИОКР организации получить информацию об их первоначальной стоимости, списанном расходе и остаточной стоимости. Подготовка полного комплекта финансовой отчетности. 155 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Решение билета Анализ постановки задачи Требованиями к экзамену предусмотрено, что экзаменуемый (претендент на подтверждение квалификации специалиста-консультанта) должен разработать и реализовать контрольный пример, раскрывающий возможности программы по ведению учета в предполагаемых обстоятельствах, которые определены в экзаменационном задании. В связи с этим, прежде всего, необходимо правильно спланировать структуру и содержание контрольного примера, исходя из следующих рекомендаций: 1. Пример должен быть неизбыточно полным с точки зрения охвата бухгалтерских операций, количества учетных периодов, количества учитываемых объектов. 2. Числовые значения должны быть подобраны таким образом, чтобы вычисления, производимые человеком или программой, были легко проверяемы. 3. Желательно избегать совпадающих числовых значений в оценке стоимости различных объектов, сумм различных операций, в том числе по периодам, если такие совпадения не обусловлены спецификой их определения или расчета, например, совпадение сумм ежемесячных амортизационных начислений. Анализируя постановку рассматриваемой нами экзаменационной задачи, представленные в ней бизнес-процессы, определим основные параметры разрабатываемого контрольного примера. Определяя количество периодов, включаемых в контрольный пример, можно исходить из следующих соображений. В задаче фигурируют такие бизнес-процессы как: (3) Завершение выполнения НИОКР и их приемка по Акту сдачи-приемки выполненных работ; (4) Начало использования результатов НИОКР в деятельности организации, что подтверждается актом о начале использования результатов НИОКР в производстве. Как видим, эти бизнес-процессы подтверждаются разными оправдательными документами, которые, естественно, могут приходиться на разные даты, относящиеся к разным учетным периодам. Кроме того, в задании в разделе «Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации» оговорено, что для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета данные расходы формируют первоначальную стоимость НМА, которая будет списываться на расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР путем начисления амортизации. Для того чтобы расходы на НИОКР формировали базу по налогу на прибыль единовременно в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль (убыток) – в другом, следует даты завершения 156 Пример решения экзаменационного задания выполнения НИОКР и начала использования результатов НИОКР разнести на разные периоды. Помимо этого, понадобится еще один период для демонстрации начисления амортизации НИОКР. Тогда в периоде признания расхода в НУ можно будет продемонстрировать образование налогооблагаемой временной разницы (НВР), а затем ее погашение по мере амортизации НМА в БУ. Второй аспект, влияющий на принятие решения относительно числа отчетных периодов, – это расчеты в иностранной валюте с оплатой в рублях (у.е.). Понятно, что желательно продемонстрировать образование положительных/отрицательных курсовых разниц на последнее число различных отчетных периодов. Это особенно важно в связи с тем, что в задании также оговорено, что в налоговом учете положительные курсовые разницы не признаются на отчетную дату, но признаются только на дату прекращения обязательства. Данная особенность тоже приводит к образованию на отчетную дату временных разниц и отложенных налогов, которые будут погашаться в последующие периоды. Так что для полноценной демонстрации данного аспекта тоже потребуется два-три отчетных периода. Руководствуясь этими соображениями и здравым смыслом, распределим операции контрольного примера по трем периодам и определим для них основные числовые параметры. В таблице 1 представлены операции, которые планируется отразить в первом отчетном периоде. Таблица 1 Операции первого отчетного периода № п/п Бизнес-процесс Параметры операций Способ ввода 1 Заключение договора на выполнение НИОКР Курс евро = 70 руб./евро. Договорная стоимость НИОКР – 15 000 евро (включая НДС 20 %, 2 500 евро) Справочники «Контрагенты» и «Договоры», «Курсы валют» 2 Выполненные работы (НИОКР) приняты к бухгалтерскому учету по акту сдачи-приемки выполненных работ Курс евро = 72 руб./евро. Капитальные вложения – 12 500 евро (900 000 руб.), НДС – 2 500 евро (180 000 руб.), Кредиторская задолженность – 15 000 евро (1 080 000 руб.) Документы «Поступление НМА», «Счет-фактура полученный» 3 Расходы на НИОКР единовременно признаются для целей налогообложения прибыли, отражены ПР и ВР Расход = 1 350 000 руб. (с учетом коэффициента 1,5) Документ «Принятие к учету НМА» 4 Переоценка кредиторской Курс евро = 70 руб./евро задолженности, выраженной в евро Регламентная операция «Переоценка валютных средств» 157 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Охарактеризуем более подробно операции, представленные в таблице 1. 1. На дату заключения договора определяется стоимость НИОКР, которая номинируется в иностранной валюте (евро), но подлежит оплате в рублях по официальному курсу, установленному на дату оплаты. Пусть сумма договора составляет 15 000 евро (включая НДС 20 % в сумме 2 500 евро). Курс евро на дату заключения договора составляет 70 руб./евро. Однако заключение договора не отражается в системе бухгалтерского и налогового учета, поэтому никаких движений в БУ и НУ не происходит. Соответственно, курс евро, установленный на дату заключения договора, по сути, никакого влияния на последующее отражение операций в БУ и НУ не оказывает. Параметры договора с контрагентом должны быть правильно отражены в соответствующем элементе справочника «Договоры». 2. Пусть в этом же периоде работы по НИОКР завершены. Понесенные затраты, которые равны договорной стоимости работ (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР в сумме 900 000 руб., которая соответствует 12 500 евро по курсу 72 руб./евро. При этом на счете 60 отражается кредиторская задолженность перед исполнителем в двух оценках – валютной (15 000 евро) и рублевой, по курсу 72 руб./евро, что составляет 1 080 000 руб. Одновременно в учете, при наличии счета-фактуры, отражается сумма входного НДС, предъявленного исполнителем работ, в размере 180 000 руб., определяемая из расчета 2 500 евро – по курсу, установленному на данную дату (72 руб./евро). Перечисленные проводки в программе формируются документом «Поступление НМА». Однако при использовании данного документа возникает проблема правильного отражения операции в целях налогового учета, о чем поговорим в следующем пункте. 3. В задании сказано, что для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР, что вытекает из пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ. При этом величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату подписания акта приемкисдачи выполненных НИОКР (п. 10 ст. 272 НК РФ). То есть расход составляет 900 000 руб. Кроме того, следует учесть еще одну важную особенность постановки задачи – данная НИОКР включена в Перечень научных исследований и опытноконструкторских разработок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Исходя из этого, организация, пользуясь своим правом, для целей налогообложения прибыли включает расходы на НИОКР по данной теме в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. То есть организация признает расход в НУ в сумме не 900 000 руб., а 1 350 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете, 158 Пример решения экзаменационного задания согласно ПБУ 18/02, возникают ПР и ВР. Не признаваемая в БУ часть расходов в сумме 450 000 руб. образует ПР, а часть расходов, со временем признаваемая в БУ посредством амортизации НМА, в сумме 900 000 руб. образует ВР. Программа умеет правильно отражать все перечисленные в этом пункте операции, но делает она это не в документе «Поступление НМА», который используется для отражения приемки работ по Акту, а в документе «Принятие к учету НМА», который отражает в бухгалтерском учете факт начала использования результатов НИОКР. Обязательно обратим внимание на этот момент, когда будем рассматривать варианты решения данной задачи в программе. 4. Еще один важный аспект задачи – переоценка кредиторской задолженности, выраженной в валюте на отчетные даты и на дату прекращения обязательства. Согласно п. 7.1 ст. 271 НК РФ, если в результате переоценки обязательства образуется доход (положительная курсовая разница), то в НУ доход признается только на дату прекращения обязательства и не признается на отчетные даты, в то время как в БУ признаются и доходы, и расходы. В связи с этим, в первом отчетном периоде покажем образование на отчетную дату положительной курсовой разницы. Для этого установим на отчетную дату курс евро на 2 руб. ниже, чем он был на момент приемки выполненных НИОКР. Тогда на отчетную дату положительная курсовая разница составит 30 000 руб., которые будут признаны доходом в БУ, но не будут признаны в НУ, что приведет к образованию временной разницы и ОНО, которые будут полностью погашены на момент прекращения обязательства. В таблице 2 представлены наиболее важные операции, которые планируется отразить во втором отчетном периоде. Таблица 2 Операции второго отчетного периода № п/п Бизнес-процесс Параметры операций Способ ввода 5 Начало использования результатов НИОКР Стоимость НМА - в БУ = 900 000 руб. - в НУ = 0 руб. Документ «Принятие к учету НМА» 6 Переоценка кредиторской задолженности, выраженной в евро Курс евро = 70,5 руб./евро Регламентная операция «Переоценка валютных средств» Охарактеризуем более подробно операции, представленные в таблице 2. 5. На момент принятия решения об использовании результатов НИОКР в производственной деятельности произведенные расходы, учтенные на счете 08.08, списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Для отражения данной операции в программе предусмотрен документ «Принятие к учету НМА». 159 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Одновременно с этим, данный документ в налоговом учете признает расход по основной деятельности в сумме стоимости НМА, причем в данном случае с коэффициентом 1,5. Здесь опять следует обратить внимание на расхождение с постановкой задачи, где сказано, что данный расход признается в НУ в месяце приемки работ у исполнителя. 6. В этом же периоде продолжим демонстрацию возможностей программы по переоценке валютной кредиторской задолженности. Теперь установим курс на 0,5 руб. выше, что приведет к уменьшению положительной курсовой разницы, выявленной в прошлом месяце, на 7 500 руб., что должно привести к уменьшению ранее образовавшихся временных разниц и частичному погашению ОНО. В таблице 3 представлены операции, которые планируется отразить в третьем отчетном периоде. Таблица 3 Операции третьего отчетного периода № п/п Бизнес-процесс Параметры операций Способ ввода 7 Списание расходов на НИОКР Срок списания = 60 мес. Способ списания – линейный Регламентная операция «Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР» 8 Погашение кредиторской задолженности Курс евро = 68 руб./евро. Оплата исполнителю НИОКР полной стоимости работ в сумме 1 020 000 руб. (15 000 евро по курсу 68 руб./евро) Документ «Списание с расчетного счета» Охарактеризуем более подробно операции, представленные в таблице 3. 7. Важной операцией данного периода является начало списания расходов на НИОКР в БУ через механизм ежемесячного начисления амортизации. Вспомним, что расходы на НИОКР в НУ были признаны единовременно, в результате чего образовались ВР и ОНО по объекту учета «Нематериальные активы». Теперь, начиная с данного месяца, расходы будут признаваться в БУ, что приведет к ежемесячному уменьшению ВР и ОНО. Согласно постановке задачи, срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход). Указанный срок полезного использования, согласно п. 11 ПБУ 17/02, не может превышать пяти лет. На этом основании можем установить любой срок – от года до пяти лет, для нашего примера установим срок списания равным 60 месяцам и способ списания – линейный. 8. В третьем периоде закончим рассмотрение операций по переоценке валютной кредиторской задолженности. В данном периоде отразим полное погашение кредиторской задолженности, чтобы продемонстрировать, как программа (на дату 160 Пример решения экзаменационного задания прекращения обязательств) признает в НУ доход от положительной курсовой разницы, а также полностью погасит ранее образованные ВР и ОНО. Погашение кредиторской задолженности выполним за счет безналичной оплаты всей суммы задолженности, которая выражена в валюте в сумме 15 000 евро и на дату оплаты составляет 1 020 000 руб. по курсу 68 руб./евро. 161 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ввод контрольного примера Ввод контрольного примера удобнее выполнять в демобазе, поскольку будет меньше проблем с вводом банковских реквизитов и реквизитов организаций. Именно так и поступим, и в демобазе создадим новую организацию «Облако». Ввод сведений об организации и ее учетной политике Для создания в программе новой организации в список организаций добавим новую запись и заполним для нее форму «Организация», как это показано на рис. 1. Заметим, что необходимые для последующей работы реквизиты организации и банковские реквизиты автоматически заполняются условными (демонстрационными) значениями. В списке организаций установим, что организация «Облако» является основной. Это поможет нам не тратить время на выбор организации при заполнении различных форм при вводе контрольного примера. Рис. 1. Ввод сведений об организации 162 Пример решения экзаменационного задания Определим принципиальные параметры учетной политики для нашей организации и отразим их в форме «Учетная политика», как это показано на рис. 2. Поскольку все операции планируем ввести в течение трех месяцев, установим учетную политику на один 2022 год. Все операции впоследствии будем вводить третьим кварталом этого года. Обратим внимание, что в задании в сведениях о компании сказано, что организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), а величину текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 определяет на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. Вспомним, что в п. 22 ПБУ 18/02 предусматривается два способа определения величины текущего налога на прибыль: 1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете; 2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Рис. 2. Установка параметров учетной политики в части учета отложенных налогов В задании указано на использование первого способа, которому в программе соответствует способ учета отложенных налоговых активов и обязательств балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц, устанавливаемый в форме «Учетная политика» (см. рис. 2). При этом способе по итогам месяца программа по данным бухгалтерского учета рассчитывает условный расход по налогу на прибыль, а затем при 163 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» помощи ОНА, ОНО, ПНР и ПНД доводит его до значения текущего налога на прибыль, то есть налога на прибыль по налоговой декларации. Заметим, что в билете может быть указан и альтернативный способ – на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Ему в форме учетной политики соответствует способ учета отложенных налоговых активов и обязательств балансовым методом. При этом способе по итогам месяца программа определяет величину текущего налога на прибыль по данным налогового учета, отражает данный налог и соответствующий расход в БУ, а затем при помощи ОНА и ОНО корректирует этот расход до значения, признаваемого в бухгалтерском учете. Как видим, это два принципиально разных (можно сказать – два противоположных) подхода, приводящих к различным вариантам представления и интерпретации конечных результатов, в связи с чем важно на начальном этапе сделать правильный выбор, чтобы потом решение не было признано неверным. Также при настройке учетной политики следует учесть тот факт, что, согласно заданию, организация занимается оказанием (производством) услуг, в связи с чем следует убедиться в правильности настроек учета производственных затрат в форме «Учетная политика» (рис. 3). 164 Пример решения экзаменационного задания Рис. 3. Установка параметров учетной политики в части учета производственных затрат В качестве счета учета затрат установим счет 20.01 «Основное производство», затраты распределяются пропорционально выручке от реализации услуг, незавершенное производство при оказании услуг отсутствует. Ввод справочной информации В соответствии с постановкой задачи учет расчетов с исполнителем НИОКР ведется в иностранной валюте с оплатой в рублях. Такой способ расчетов называется расчетом в условных денежных единицах (у.е.). Данный вид расчетов имеет свои отличия от обычных расчетов в иностранной валюте. В программе для этой цели на счетах учета расчетов с контрагентами предусмотрены специальные субсчета для расчетов в у.е., которые, с точки зрения программы, являются «обычными» валютными счетами, для которых в плане счетов установлен признак «Вал.». В соответствии с намеченным планом, в форме «Курсы валюты (евро)» установим курсы евро за соответствующие периоды, начиная с июня, как это показано на рис. 4. Рис. 4. Установка курса валюты (евро) за разные периоды Для первого периода (июнь) установим курс евро, равным 72 руб./евро, на первую отчетную дату – 70 руб./евро, на следующую отчетную дату – 70,5 руб./евро, и на последний отчетный период – 68 руб./евро. Заключение договора – операция, которая не предполагает каких-либо движений в бухгалтерском/налоговом учете, и оформляется в программе только лишь заполнением соответствующей справочной информации. В связи с этим введем в справочник «Контрагенты» информацию об исполнителе работ, назовем эту организации «НИИ-центр», а также введем данные о заключенном с ней договоре в справочник «Договоры» (рис. 5). 165 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Рис. 5. Ввод договора с контрагентом для расчетов в у.е. Идентифицирующим признаком договора будет его номер, например, 332, договор заключается с поставщиком, но самое главное – следует указать важную особенность данного договора, состоящую в том, что цена договора установлена в евро, а оплата осуществляется в рублях. Впоследствии, при использовании такого договора в расчетах, программа будет «понимать», что данные расчеты производятся в у.е. и в соответствии с этим будет задействовать необходимый для этого инструментарий. Остальные элементы справочной информации, которые нам понадобятся для ввода контрольного примера, будем вводить в программу непосредственно в процессе отражения хозяйственных операций. Ввод операций первого отчетного периода Прежде чем приступать к вводу операций примера, введем сначала остаток по расчетному счету, сбалансировав его такой же суммой по уставному капиталу. Например, ручной проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 80.09 на сумму 1 500 000 руб. Тем самым обеспечим сбалансированность нашего учетного примера. Главное событие первого периода – это приемка НИОКР у исполнителя. Поступление результатов НИОКР в организацию отражается в учете при помощи документа «Поступление НМА». Заполнение формы документа показано на рис. 6. В качестве даты документа установим июньскую дату, например, 18.06.2022. 166 Пример решения экзаменационного задания Рис. 6. Ввод документа «Поступление НМА» На что здесь следует обратить внимание? Выделим основные моменты: 1. В качестве исполнителя работ выбираем ранее введенного контрагента «НИИцентр», и заключенный с ним договор № 332, который был введен как договор в у.е. 2. Поскольку программа «понимает», что договор в у.е., то для расчетов по этому договору программа предлагает использовать специально предусмотренные для этого субсчета счета 60 – 60.31 и 60.32. Ниже отображается действующий на дату документа курс валюты, который будет использован в расчетах. 3. В табличной части заполняем информацию о поступающем объекте, в данном случае это – выполненные НИОКР. Соответственно в справочнике «Материальные активы и расходы на НИОКР» введем новый элемент «Технология виртуализации» и укажем для него, что это – расходы на НИОКР (рис. 7). 4. Программа предлагает для учета поступившего объекта использовать счет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», а для учета НДС, предъявленного исполнителем работ, использовать счет 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам», что соответствует отражаемой хозяйственной ситуации. 5. Также следует заполнить (условные) реквизиты предъявленного счета-фактуры, сформировать счет-фактуру и сохранить его в программе. 167 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Рис. 7. Ввод справочной информации о поступивших НИОКР По итогам проведения данного документа будут сформированы проводки, показанные на рис. 8, а также будет сформирован документ «Счет-фактура полученный», который сформирует проводку по вычету НДС, предъявленного исполнителем работ, показанную на рис. 9. Рис. 8. Проводки документа «Поступление НМА» от 18.06.2022 Рис. 9. Проводка документа «Счет-фактура полученный» от 18.06.2022 168 Пример решения экзаменационного задания Как видим из проводок (см. рис. 8), программа на счете 60.31 сформировала кредиторскую задолженность контрагента «НИИ-центр» в сумме 15 000 евро, что в рублевом выражении составляет 1 080 000 руб. Заметим, что разниц между БУ и НУ не возникает. НДС, как и любой налог, отражен в учете в рублевом выражении, что составило 180 000 руб. Результаты НИОКР приняты к учету (в БУ и НУ) в составе вложений во внеоборотные активы и учтены на счете 08.08 только в рублевой оценке, равной 900 000 руб. Валютная оценка в данном случае не нужна, поскольку, согласно п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости активов (в связи с изменением курса иностранной валюты) после принятия их к бухгалтерскому учету не производится, о чем было упомянуто и в тексте задания в разделе «Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации». При сопоставлении текста задачи и полученного результата обращает на себя внимание несоответствие отражения данной операции в части налогового учета расходов на НИОКР. Обратимся к тексту задания. Там сказано: «Для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР независимо от полученного (положительного или отрицательного) результата (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ). При применении метода начисления величина расходов на НИОКР, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных НИОКР (п. 10 ст. 272 НК РФ).» Из этого следует, что результаты НИОКР в НУ не должны приниматься к учету в составе вложений во внеоборотные активы, но должны признаваться в составе расходов после приемки выполненных работ. Причем данный расход организация имеет право признать с коэффициентом 1,5, то есть в сумме 900 000 х 1,5 = 1 350 000 руб. При этом на счете 08.08 должна образоваться временная разница в оценке вложений во внеоборотные активы в сумме 900 000 руб., а на счете учета производственных затрат (счет 20.01) в НУ должна быть отражена сумма затрат 1 350 000 руб. и отражены две разницы: ВР – в сумме 900 000 руб. и ПР – в сумме 450 000 руб. Программа может правильно сформировать все эти проводки, но она это делает в документе «Принятие к учету НМА», который отражает факт начала использования результатов НИОКР, а в нашем примере завершение работ и начало использования результатов приходятся на разные отчетные периоды. То есть методика использования программы предполагает, что расход в НУ признается на дату начала использования результатов НИОКР, а в задании указан другой момент – поступление (приемка) НИОКР от заказчика. В Положении об экзамене указано, что если методика, используемая в организации, отличается от реализованной в программе, то экзаменуемый может предложить вариант, реализованный в программе, обосновав его правильность и преимущества в плане технологичности применения, удобства работы и т. п. Обратимся еще раз к обсуждаемой норме, приведенной в задании. Там сказано, что расходы на НИОКР признаются после завершения НИОКР и подписания сторонами акта 169 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» приемки-сдачи выполненных НИОКР. То есть расходы можно признать и в следующем периоде, поскольку он наступает после момента завершения НИОКР, и это не нарушает указанное в задании условие. К тому же, признание расхода – это не обязанность, а право налогоплательщика. В связи с этим, следуя методике программы налогоплательщик не допускает никаких нарушений, но при этом пользуется всеми средствами автоматизации программы не нарушая технологию ее работы. На этом основании экзаменуемый может принять решение не вводить ручные операции или корректировки проводок документа в первом периоде, и отразить расход в следующем периоде с использованием средств стандартной функциональности программы. Так мы поступим и в нашем решении. То есть до момента признания в НУ расхода будем учитывать результаты НИОКР на счете 08.08. Прежде чем завершать отчетный период, желательно ввести документ, отражающий реализацию услуг по основной деятельности организации, тем самым обеспечив реализацию бизнес-процесса 6 и получение организацией прибыли в этом периоде. Форма документа и сформированная проводка показаны на рис 10. Организацию-покупателя услуг (Sweet Dreams Ltd) возьмем из справочника контрагентов, включенного в демобазу. Рис. 10. Форма и проводки документа «Реализация (Акт, накладная, УПД)« от 18.06.2022 Благодаря вводу этой операции, мы показали некоторую деятельность организации в отчетном периоде, которая привела к получению прибыли 1 000 000 руб. Поскольку в описании бизнес-процесса 6 среди документов, относящихся к нему, указан счет-фактура, надо не забыть отразить и сохранить в информационной базе Счет-фактуру выданный, а также, поскольку указан документ «Выписка банка по расчетному счету», следует отразить оплату от покупателя. Для отражения оплаты воспользуемся режимом 170 Пример решения экзаменационного задания ввода на основании и введем документ «Поступление на расчетный счет», который сформирует проводку по поступлению оплаты (рис. 11). Важно при вводе документа обеспечить, чтобы на счете 51 было заполнено значение субконто «Статья движения денежных средств». Это необходимо для того, чтобы программа могла правильно сформировать «Отчет о движении денежных средств», а в задании в разделе «Информационная потребность» указано на то, что организации требуется подготовка полного комплекта финансовой отчетности. В этой связи незаполненное субконто может быть расценено экзаменатором как ошибка. Рис. 11. Проводка документа «Поступление на расчетный счет» Теперь можно приступать к выполнению регламентной операции по закрытию месяца (июнь). Остановимся на наиболее важных моментах, которые экзаменуемый должен уметь объяснить на экзамене, в том числе и при ответе на письменные вопросы при дистанционной сдаче экзамена. Особый интерес представляет регламентная операция «Переоценка валютных средств». Мы помним, что при принятии НИОКР возникла кредиторская задолженность перед исполнителем, которая номинирована в иностранной валюте – 15 000 евро, с последующей оплатой в рублях. На момент возникновения задолженности данная валютная сумма для целей БУ и НУ была оценена в 1 080 000 руб. по курсу 72 руб./евро. На отчетную дату 30 июня мы установили курс, равный 70 руб./евро, следовательно, переоценка кредиторской задолженности приведет к образованию положительной курсовой разницы в сумме 30 000 руб. Поскольку разница положительная, то согласно заданию, она признается доходом в БУ, но не признается доходом в НУ, поскольку доход от положительных курсовых разниц признается в НУ только на момент прекращения обязательства. Таким образом, на отчетную дату в БУ образуется доход, который будет признан в НУ в будущих периодах, что говорит о временном характере разницы в признании дохода. Также, с точки зрения применения балансового метода учета отложенных налогов, важно отметить, что на отчетную дату различается балансовая оценка кредиторской задолженности и оценка для целей налогообложения прибыли на величину курсовой разницы, поскольку в БУ произошло уменьшение кредиторской задолженности на величину курсовой разницы, а в налоговом учете величина кредиторской задолженности осталась неизменной. Таким образом, в соответствии с балансовым методом, величина курсовой 171 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» разницы, с точки зрения ПБУ 18/02, образует налогооблагаемую временную разницу (30 000 руб.), которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (6 000 руб.). В соответствии со всеми приведенными обоснованиями, программа сформировала проводку, которая представлена на рис. 12. Как видим, программа отразила признание дохода в БУ по кредиту счета 91.01, но не отразила его признание в НУ. Также в БУ отражено уменьшение рублевой оценки кредиторской задолженности (по дебету счета 60.31), а в НУ задолженность не меняется. Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» сформировала две проводки (рис. 13). В первой проводке отражена прибыль по основной деятельности по кредиту счета 99.01.1 на сумму 1 000 000 руб. и прибыль от прочей деятельности по кредиту счета 99.01.1 в сумме 30 000 руб. Итого за отчетный период по данным бухгалтерского учета получена прибыль (бухгалтерская прибыль) в сумме 1 030 000 руб. При этом налоговая прибыль из-за непризнания дохода от положительной курсовой разницы – на 30 000 руб. меньше, и составляет 1 000 000 руб. Разница в 30 000 руб. является временной. Таким образом, текущий налог на прибыль составит 200 000 руб. (20 % от 1 000 000 руб.), в чем можно убедиться, посмотрев проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль» (рис. 14). Результат отражен двумя проводками: первая – на сумму отчислений в федеральный бюджет (3 %), вторая – в региональный (17 %). Рис. 12. Проводка регламентной операции «Переоценка валютных средств» Рис. 13. Проводки регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» 172 Пример решения экзаменационного задания Рис. 14. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль» И, наконец, рассмотрим результаты выполнения регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» (рис. 15). Начнем со второй проводки. В ней по кредиту счета 68.04.2 отражен условный расход по налогу на прибыль в сумме 206 000 руб., которая рассчитана как 20 % от суммы бухгалтерской прибыли (1 030 000 руб.). Рис. 15. Проводки регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» Сумма налога, сформированная во второй проводке, по дебету счета 68.04.2 уменьшается на сумму отложенного налогового обязательства (6 000 руб.), отраженного в первой проводке. Таким образом, на счете 68.04.2 формируется сумма задолженности по уплате налога на прибыль, эта сумма равна 206 000 – 6 000 = 200 000 руб. То есть получено значение текущего налога на прибыль, который будет отражен в Налоговой декларации в сумме 200 000 руб. Одновременно с этим по дебету счета 99.02.1 отражена величина расхода по налогу на прибыль, которая равна 206 000 руб. В этом и состоит суть реализуемого в нашем примере способа определения текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, как это требовалось в задании (раздел – «Сведения о компании и ее учетной политике»). Среди результатов выполнения регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» на вкладке «Расчет показателей отложенного налога» в табличном виде можем просмотреть значения всех показателей, связанных с расчетом налога на прибыль, и пояснения, как вычислен каждый из них (рис. 16). 173 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Рис. 16. Результаты выполнения регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» на вкладке «Расчет показателей отложенного налога» Также в этой форме можем увидеть величину чистой прибыли (после налогообложения), которая составляет (1 030 000 – 206 000) = 824 000 руб. После закрытия отчетного периода необходимо сформировать регламентированные отчеты, раскрывающие информацию контрольного примера, и сохранить их в ИБ для того, чтобы они были доступны экзаменатору для проверки. В нашем случае желательно сформировать «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Декларацию по налогу на прибыль». Формирование этих отчетов позволит убедиться в правильности отражения в учете хозяйственных операций, которая обеспечивает правильность их отражения в отчетности. На рис. 17 показан результат формирования «Отчета о финансовых результатах». Представленные в нем показатели соответствуют исходным данным контрольного примера, что подтверждает правильность выполнения задания в части учета, доходов и расходов, прибылей и убытков. Также для проверки результатов работы крайне полезно сформировать оборотносальдовую ведомость (ОСВ) с отражением показателей БУ, НУ, ПР, ВР, Вал, чтобы убедиться в корректности отражения в бухгалтерском и налоговом учете активов и обязательств, результатов расчетов с контрагентами и т. д. На рис. 18 приведен фрагмент ОСВ, относящийся к счету 60.31, где мы можем убедиться, что все расчеты выполнены корректно. Кредитовый оборот показывает, что образовавшаяся задолженность в 15 000 евро изначально оценена в БУ и НУ в сумме 1 080 000 руб. Дебетовый оборот имел место только в БУ – это результат переоценки задолженности в у.е. По итогам всех операций отчетного периода сальдо в валютном выражении осталось неизменным, а рублевая оценка в БУ превышает оценку в НУ на 30 000 руб. То есть балансовая оценка обязательства выше, чем 174 Пример решения экзаменационного задания оценка этого обязательства в НУ. Согласно ПБУ 18/02 это послужило основанием для образования временной разницы в сумме 30 000 руб. Данная разница привела к образованию ОНО по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.» в сумме 6 000 руб., которое можем увидеть в проводке, сформированной регламентной операцией (см. рис. 15), в ОСВ по счету 77 и других отчетах. Отчет о финансовых результатах за январь-июнь 2022 г. Рис. 17. Фрагмент отчета о финансовых результатах за январь–июнь 2022 г. Рис. 18. Фрагмент ОСВ, относящийся к расчетам с поставщиком НИОКР 175 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Ввод операций второго отчетного периода Прежде всего начнем с операций, непосредственно относящихся к теме консультации, определенной в задании. В предыдущем периоде было отражено поступление НИОКР, выполненных сторонней организацией «НИИ-центр». Затраты на НИОКР в БУ и НУ учтены в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08. Во втором периоде мы намеревались продемонстрировать отражение факта начала использования результатов НИОКР в производственной деятельности организации. Согласно постановке задачи, если по НИОКР получен положительный результат, используемый в производственной деятельности, то в месяце начала использования понесенные расходы списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы», что вытекает из норм ПБУ 17/02. Как мы уже договорились ранее, несмотря на то, что в задании для целей налогового учета по налогу на прибыль указано, что расходы на НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных НИОКР было принято решение данное признание выполнить в месяце начала использования результатов НИОКР. Тем самым мы не противоречим постановке задачи в части того, что расходы принимаются после поступления результатов НИОКР, и сохраняем методические принципы ведения учета, заложенные в программу. Кроме того, помним, что НИОКР выполнена по теме, включенной в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, в результате чего понесенные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Факт начала использования результатов НИОКР для целей БУ и НУ отражается в программе при помощи документа «Принятие к учету НМА». В качестве даты этого события выберем любую июльскую дату, например, 18 июля 2022 года. На рис. 19 показана форма документа и выполнено заполнение реквизитов вкладки «Внеоборотной актив». Рис. 19. Форма документа «Принятие к учету НМА» от 18.07.2022, вкладка «Внеоборотный актив» 176 Пример решения экзаменационного задания Важно при заполнении реквизитов вкладки правильно выбрать вид объекта учета – «Расходы на НИИОКР». Для заполнения поля НИОКР выберем из справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» ранее введенную нами НИОКР – «Технология виртуализации». Счет учета по умолчанию устанавливается 08.08. Если все объекты определены верно, то после нажатия кнопки «Рассчитать» программа отобразит затраты, учтенные на счете 08.08 по соответствующей НИОКР. В нашем случае эти затраты составляют 900 000 руб. и в БУ, и в НУ. Если же этого не произошло, значит, где-то допущена ошибка и ее необходимо исправить. Но второй вкладке – «Бухгалтерский учет» (рис. 20) программа сама по умолчанию установит счет учета результатов НИОКР – 04.01 «Нематериальные активы организации», счет начисления амортизации – «Амортизация нематериальных активов» и способ начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования установим равным 60. Для того чтобы программа правильно производила списание расходов (причем не только в БУ, а также и в НУ), необходимо корректно определить «Способ отражения расходов по амортизации». Рассмотрим подробнее, что нужно сделать. Рис. 20. Форма документа «Принятие к учету НМА» от 18.07.2022, вкладка «Бухгалтерский учет» Поскольку в используемой демобазе отсутствует настроенный в соответствии с нашими требованиями способ отражения расходов по амортизации, создадим его сами. Это можно сделать непосредственно из формы документа «Принятие к учету НМА» от 18.07.2022 с вкладки «Бухгалтерский учет». В поле «Способ отражения расходов по амортизации» перейдем в режим создания нового значения – «+». В результате раскроется форма для создания нового способа отражения расходов. Назовем этот способ, например, «Расходы на НИОКР из перечня ПРФ», а в табличную часть добавим необходимые параметры для учета данных расходов. В качестве счета затрат, в соответствии с заданием, выберем счет 20.01, укажем необходимую аналитику для этого счета – подразделение, номенклатурную группу, конкретную номенклатуру, что в нашем случае не играет особой роли. Однако особенность будет иметь определение значения второго субконто – «Статья затрат». Здесь тоже придется создать новую статью затрат для учета расходов по НИОКР из 177 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» перечня Правительства РФ. Для вновь создаваемой статьи важно установить «Вид расхода», который надо выбрать из выпадающего списка «Виды расходов НУ» (см. рис 21). Рис. 21. Создание нового способа отражения расходов по НИОКР Если мы выберем какой-то неправильный вид расхода, тогда программа при проведении документа «Принятие к учету НМА» не сможет правильно отразить рассматриваемую операцию в НУ, а в БУ будут неправильно отражены постоянные и временные разницы. При заполнении вкладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету НМА» нужно только указать порядок списания стоимости НИОКР на расходы. В нашем случае расходы признаются на момент принятия НИОКР к учету (рис. 22). 178 Пример решения экзаменационного задания Рис. 22. Форма документа «Принятие к учету НМА» от 18.07.2022, вкладка «Налоговый учет» В результате проведения документа будут сформированы две проводки, показанные на рис. 23. Рис. 23. Проводки документа «Принятие к учету НМА» от 18.07.2022 В первой проводке – в БУ расходы на НИОКР, учтенные на счете 08.08, списываются в дебет счета 04.01, тем самым в БУ принимается к учету НМА «Технология виртуализации» стоимостью 900 000 руб. В НУ расходы на НИОКР списываются со счета 08.08 (вторая проводка), но не включаются в стоимость НМА. Кроме того, во второй проводке по дебету счета 20.01 в НУ признан расход в сумме 1 350 000 руб. Как видим, это сумма реально понесенных затрат с коэффициентом 1,5. Помимо этого, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникают постоянные и временные разницы. 179 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» По итогам данной операции в БУ балансовая стоимость нематериального актива равна 900 000 руб., а в налоговом учете данный актив отсутствует, то есть его стоимость равна нулю. Положительная разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой стоимостью в соответствии с ПБУ 18/02 квалифицируется как налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО. На счете 20.01 в НУ признан расход в сумме затрат на НИОКР с коэффициентом 1,5, что составляет 1 350 000 руб. В настоящий момент этот расход не признается в БУ, но данный расход частично в сумме, равной стоимости НМА (900 000 руб.), будет признан в БУ в последующие периоды через механизм амортизации. Значит, возникшая разница в признании расходов в сумме 900 000 руб. с точки зрения ПБУ 18/02 является временной. Часть признанного в НУ расхода в сумме 450 000 руб. – это чисто налоговая льгота, которая никогда не будет признана расходом в БУ, следовательно, эта разница является постоянной и приводит в этом отчетном периоде к образованию постоянного налогового дохода (ПНД). В части отражения основной деятельности организации введем один документ «Реализация …», в котором, как и в прошлом месяце, реализуем услуги предоставления облачных сервисов на сумму 600 000 руб., включая НДС 20 %. Таким образом, в текущем отчетном периоде получим доход от основной деятельности в сумме 500 000 руб. Проводки, сформированные документом, приведены на рис. 24. Рис. 24. Проводки документа «Реализация (Акт, накладная УПД)» от 18.07.2022 Помимо этого, введем еще одну операцию по оплате налога на прибыль за предыдущий период. Пусть оплата была произведена 5 июля, тогда этой датой введем два документа «Списание с расчетного счета» на суммы 170 000 руб. и 30 000 руб., соответственно – для отражения перечисления оплаты в региональный и федеральный бюджеты. Пример заполнения формы документа «Списание с расчетного счета» для этих двух налоговых платежей приведен на рис. 25. 180 Пример решения экзаменационного задания Рис. 25. Пример заполнения форм документа «Списание с расчетного счета» для уплаты налога на прибыль за июнь Эти два документа в результате проведения сформируют проводки, которые представлены на рис. 26. Рис. 26. Проводки, сформированные документами «Списание с расчетного счета» от 05.07.2022 по уплате налога на прибыль за июнь Теперь выполним регламентную операцию закрытия месяца (июля) и проанализируем сформированные проводки. На рис. 27 приведена проводка, сформированная в результате переоценки валютных счетов. Вспомним, что на прошлую отчетную дату был установлен курс евро 70 руб./евро. На текущую отчетную дату курс евро составляет 70,5 руб./евро. То есть по сравнению с прошлой отчетной датой курс евро вырос на 0,5 руб., и в этом периоде образуется отрицательная курсовая разница, равная 0,5 х 15 000 = 7 500 руб. Рис. 27. Проводка регламентной операции «Переоценка валютных средств» По условию задачи отрицательные курсовые разницы должны признаваться как в БУ, так и в НУ. Однако сумма переоценки в НУ отсутствует. Возникает вопрос: почему это так, не ошибка ли это? 181 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Если посмотреть от момента образования задолженности (по курсу 72 руб./евро) и по текущую отчетную дату (по курсу 70,5 руб./евро), то курсовая разница продолжает оставаться положительной в общей сумме 22 500 руб. и пока не подлежит отражению в налоговом учете. Так что будем ждать дальнейшего повышения курса евро до такого уровня, чтобы курсовая разница стала отрицательной, тогда ее можно будет отразить в НУ, либо до момента прекращения обязательства, вне зависимости от значения курсовой разницы. Сейчас же произошло уменьшение ранее возникших временных разниц на счете 60.31 и на счете 91 в сумме 7 500 руб. Это должно привести к погашению ОНО на 1 500 руб. Проводки регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» приведены на рис. 28. Первая проводка отражает финансовый результат отчетного периода. В бухгалтерском учете получена прибыль в сумме 500 000 руб., в налоговом учете получен убыток 850 000 руб. Произошло это из-за того, что в НУ был признан расход по НИОКР в сумме 1 350 000 руб., который не был признан в БУ. Данный расход привел к отрицательному финансовому результату (убытку) для целей налогообложения прибыли и появлению разницы в оценках бухгалтерской и налоговой прибыли. Как видим, данная разница имеет постоянную и временную части, которые должны привести к образованию ПНД и ОНО. Рис. 28. Проводки регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» Вторая проводка отражает убыток по прочим операциям в сумме 7 500 руб., который образовался в БУ из-за признания расхода, возникшего из-за отрицательной курсовой разницы. Поскольку данный расход не признавался в НУ, то в НУ он не оказывает влияния на формирование налогооблагаемой прибыли. На рис. 29 представлены проводки следующей регламентной операции – «Расчет налога на прибыль». Поскольку в целях налогообложения прибыли в данном отчетном периоде получен убыток, то это приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, в результате чего суммы налога получились отрицательными. Общая сумма «отрицательного налога» равна 20 % от суммы убытка, что составляет -170 000 руб. 182 Пример решения экзаменационного задания Рис. 29. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль» И, наконец, рассмотрим проводки регламентной операции по расчету отложенных налогов, которые представлены на рис. 30. Рис. 30. Проводки регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» Прежде всего, обратим внимание на третью проводку, в которой отражен условный расход по налогу на прибыль. Значение этого показателя составляет 98 500 руб. Это значение рассчитано как 20 % от бухгалтерской прибыли, которая в этом периоде составила 500 000 – 7 500 = 492 500 руб. Теперь посмотрим, какие корректирующие проводки по отложенным налогам сформировала программа, чтобы довести «бухгалтерский налог на прибыль» до его налогового значения, которое будет отражено в налоговой декларации как текущий налог на прибыль. В первой проводке отражено уменьшение отложенного налогового обязательства на 1 500 руб., которое вызвано тем, что в текущем периоде в БУ была отражена курсовая разница в сумме 7 500 руб., не признаваемая для целей НУ, что привело к уменьшению временной разницы, возникшей в предыдущем периоде. В результате программа в этой проводке по дебету счета 68.04.1 уменьшила сумму текущего налога на прибыль на 183 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» отрицательную величину 1 500 руб. и одновременно по кредиту счета 77 отразила уменьшение ОНО по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Во второй проводке отражено ОНО, возникшее из-за различий признания стоимости нематериального актива в БУ и НУ. В БУ НМА принят к учету по стоимости 900 000 руб., а в НУ – по нулевой стоимости. В результате программа в этой проводке по дебету счета 68.04.1 уменьшила сумму текущего налога на прибыль на величину ОНО – 180 000 руб. и одновременно по кредиту счета 77 отразила увеличение ОНО по объекту учета «Нематериальные активы». В последней, четвертой, проводке программа отразила образование ПНД в сумме 90 000 руб. В этой проводке программа по дебету счета 68.04.1 отразила уменьшение суммы текущего налога на прибыль на величину ПНД, за счет чего произошло увеличение прибыли организации, что отражено по кредиту счета 99. На основании этих проводок можем определить сумму налога на прибыль. Все, что отражено по кредиту счета 68, увеличивает сумму текущего налога на прибыль; все, что отражено по дебету, – уменьшает. В результате получаем, что текущий налог на прибыль = 98 500 – (-1 500) – 180 000 – 90 000 = -170 000 руб. Заметим, что именно эту отрицательную сумму программа отразила как сумму, подлежащую уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (см. рис. 29). Тем самым у организации образовалась переплата по налогу на прибыль, которая по мере получения прибыли будет уменьшаться, но за июль налог на прибыль платить не надо, так как получен убыток. Также по представленным проводкам данной регламентной операции можно определить величину расхода на прибыль. Для этого надо от сумм, отнесенных в дебет счета 99, отнять все суммы, отнесенные в кредит счета 99. Итого получим: 98 500 – 90 000 = 8 500 руб. Это величина расхода по налогу на прибыль только за июль 2022 года. С начала года нарастающим итогом эта сумма составляет 214 500 руб., с учетом налогового расхода за июнь, который составил 206 000 руб. Сумму налогового расхода на конец текущего периода 214 500 руб. можем увидеть также на вкладке «Расчет показателей отложенного налога». После закрытия отчетного периода необходимо для самоконтроля сформировать регламентированные отчеты, раскрывающие информацию контрольного примера, а также сохранить их в ИБ для того, чтобы они были доступны экзаменатору для проверки. Давайте сравним налоговые декларации по налогу на прибыль за июнь и июль. Фрагменты соответствующих деклараций приведены на рис. 31. а) Декларация за июнь б) Декларация за июль Рис. 31. Налог на прибыль в налоговых декларациях за июнь и июль В строке 180 отображается сумма налога на прибыль нарастающим итогом с начала года. В июне эта сумма составила 200 000 руб., а в июле эта сумма уменьшилась и составляет 30 000 руб. Это – результат полученного организацией в июле убытка в сумме 170 000 руб. 184 Пример решения экзаменационного задания Поскольку в июле был произведен авансовый платеж по налогу на прибыль в сумме 170 000 руб., то на данный момент образовалась переплата по налогу на прибыль, которую можем увидеть в бухгалтерской отчетности, например, в ОСВ (рис. 32). Рис. 32. Фрагмент ОСВ за июнь-июль для счета 68 Как видим из приведенного фрагмента ОСВ, на конец периода на счете 68.04.1 образовалось дебетовое сальдо в сумме 170 000 руб., то есть это – та самая сумма переплаты по налогу, которую бюджет должен вернуть организации или использовать для погашения обязательств по уплате налогов последующих периодов. Также в ОСВ можем убедиться в правильности принятия к учету НМА в БУ и НУ. На рис. 33 показан фрагмент ОСВ, относящийся к счетам 04 и 08. Важно убедиться, что на счете 08 не осталось конечного сальдо ни в БУ, ни в НУ. Рис. 33. Фрагмент ОСВ за июнь-июль для счетов 04 и 08 Объект НМА принят к учету в сумме 900 000 руб. только в БУ, о чем свидетельствует конечное дебетовое сальдо на счете 04 по показателю БУ. Также эта сумма должна быть представлена в бухгалтерском балансе в строке 1120 «Результаты исследований и разработок». В налоговом учете конечное сальдо отсутствует, поскольку в налоговом учете объект НМА не принимался к учету. Также на счете 04 сформирована временная разница 900 000 руб., и для счета выполняется соотношение БУ = НУ + ПР + ВР, что является показателем, по крайней мере, формальной правильности соблюдения правил работы с программой в части параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим, как расчеты по налогу на прибыль отражены в финансовой отчетности, в частности, в отчете о финансовых результатах. На рис. 34 показан фрагмент этого отчета. Показатели в отчете представлены нарастающим итогом с начала года. В результате выручка и валовая прибыль с начала года составили 1 500 000 руб., прочие доходы за этот период составили (30 000 – 7 500) = 22 500 руб., а прибыль до налогообложения – 1 522 500 185 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» руб. Таким образом, налог на прибыль составляет 304 500 руб., но за вычетом полученного постоянного налогового дохода эта величина составляет уже 214 500 руб. Если же вести расчет от значения текущего налога на прибыль, величина которого нарастающим итогом с начала года составляет 30 000 руб., и скорректировать на сумму отложенного налога (184 500 руб.), то получим тот же результат. В конечном итоге чистая прибыль на конец рассматриваемого периода составляет (1 522 500 – 214 500) = 1 308 000 руб. Это значение также отражено в строке 1370 бухгалтерского баланса. Ввод операций третьего отчетного периода В третьем периоде главный интерес с точки зрения темы консультации, определенной заданием, представляют операции начисления амортизации НМА (списание расходов по НИОКР), а также завершение расчетов с исполнителем работ, которые выполняются в у.е. Первая из названных операций выполняется программой автоматически в рамках регламентной операции по завершению месяца. Вторая операция отражается при помощи документа «Списание с расчетного счета», кроме того, данный документ выполняет также и переоценку кредиторской задолженности. Помимо этого, отразим операцию реализации услуг на сумму 600 000 руб. (включая НДС 20 %) путем копирования аналогичной операции из прошлого месяца, тем самым обеспечим получение организацией в августе прибыли в сумме 500 000 руб. В результате в августе будут отражены проводки, идентичные тем, которые были введены в июле (см. рис 24). 186 Пример решения экзаменационного задания Рис. 34. Фрагмент отчета о финансовых результатах за январь–июль 2022 г. Остановимся подробнее на операции оплаты исполнителю работ суммы, эквивалентной договорной стоимости работ, номинированной в 15 000 евро. Напомним, что мы установили на дату оплаты курс евро, равный 68 руб. Заполнение формы документа «Списание с расчетного счета» для этой операции показано на рис. 35. В качестве даты операции укажем 22.08.2022. Выберем получателя платежа – НИИцентр, а также выберем оплачиваемый договор № 332. После этого программа слегка изменит форму документа в соответствии с особенностями данного договора: в форме появятся поля «Курс расчетов», «Сумма расчетов (EUR)», в качестве счетов расчетов по умолчанию будут проставлены счета 60.31 и 60.32. В поле «Курс расчетов» указано значение курса, установленного на дату документа, в нашем случае – 68 руб./евро. В качестве суммы платежа необходимо ввести ту рублевую сумму, которая будет перечислена контрагенту, в нашем случае, по условию договора, она равна 15 000 х 68 = 1 020 000 руб. Все остальные суммы будут рассчитаны автоматически. Также не забудем указать статью движения денежных средств (поле «Статья расходов»). 187 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» Рис. 35. Заполнение формы документа «Списание с расчетного счета» от 22.08.2022 Более простой путь для ввода этого документа – использовать механизм ввода на основании, и в качестве документа-основания использовать документ «Поступление НМА» от 18.06.2022 (см. рис. 6, рис. 8). Тогда практически все поля документа будут заполнены программой автоматически. В результате проведения этого документа будут сформированы проводки, показанные на рис. 36. В первой проводке выполняется переоценка счета 60.31. В этот раз, несмотря на то, что в связи со снижением курса евро образовалась положительная курсовая разница, она признается доходом и в БУ, и в НУ, что соответствует заданию и тем нормам, на которые оно опирается. В частности, на норму о том, что в 2022–2024 гг. положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов только на дату прекращения обязательства. Вспомним, что в прошлые периоды программа признавала в БУ курсовые разницы дважды: положительную – в 30 000 руб. и отрицательную – в сумме -7 500 руб. Итого на текущий момент доход от переоценки обязательства в БУ составляет 30 000 – 7 500 + 37 500 = 60 000 руб. Также к настоящему моменту сформирована ВР в сумме 30 000 – 7 500 = 22 500 руб. Теперь на момент прекращения обязательства и в НУ признан доход точно в таком же размере (60 000 руб.), как и в БУ. Одновременно погашается ранее образовавшаяся ВР в сумме 22 500 руб., что приводит к полному погашению ранее образовавшегося ОНО по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Вторая проводка по дебету счета 60.31 отражает погашение обязательства в валюте (15 000 евро) и в рублях (1 020 000 руб.) по курсу на дату операции, данная рублевая сумма списывается с кредита счета 51. 188 Пример решения экзаменационного задания Рис. 36. Проводки документа «Списание с расчетного счета» от 22.08.2022 Теперь можем переходить к закрытию текущего месяца – августа 2022 г. Сразу же отметим, что программа в этом месяце не выполняет переоценку валютной задолженности, поскольку имевшееся обязательство, номинированное в евро, полностью погашено до отчетной даты. Зато в форме обработки «Закрытие месяца» появился новый пункт – «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР». Данная регламентная операция ежемесячно отражает частичное признание в БУ расходов на НИОКР, приходящихся на один месяц (рис. 37). Рис. 37. Проводка регламентной операции «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР» Как мы помним, в НУ расходы на НИОКР в полном объеме были признаны в июле документом «Принятие к учету НМА» (см. рис. 19–22), что тогда привело к образованию на счете 04.02 временной разницы в сумме 900 000 руб. Теперь эта разница будет погашаться в течение 60 месяцев. Ежемесячно признаваемый расход в БУ составляет (900 000 / 60) = 15 000 руб. Эта сумма относится в дебет счета 20.01 с кредита счета 04.02, что соответствует постановке задачи, где сказано, что с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. В следующей регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» расходы основного производства, учтенные на счете 20, списываются с кредита этого счета в дебет 189 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» счета 90 (рис. 38). В нашем случае это сумма 15 000 руб., которая образовалась в результате списания расходов по НИОКР на расходы основного производства текущего месяца. Образовавшаяся при этом временная разница также списывается со счета 20 на счет 90. Рис. 38. Проводка регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» Далее в регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» формируется финансовый результат текущего месяца двумя проводками – по основной и прочей деятельности (рис. 39). Доходы и расходы по основной деятельности, собранные на счете 90, списываются на счет 99. Данная сумма состоит из дохода от оказания облачных услуг в сумме 500 000 руб. и расходов по основной деятельности в сумме 15 000 руб. В итоге в первой проводке по кредиту счета 90.01.1 отражается прибыль в сумме 485 000 руб. В налоговом учете прибыль от основной деятельности составила большую сумму – 500 000 руб., поскольку в НУ списание расходов по НИОКР в этом месяце не производилось. Соответственно, образовалась временная разница –15 000 руб. Во второй проводке прочие доходы в сумме 37 500 руб., возникшие в результате признания положительной курсовой разницы, отраженные на счете 91, также отнесены в кредит счет 99.01.1. Одновременно на сумму 60 000 руб. увеличена прибыль в налоговом учете. Временная разница составляет -22 500 руб. Рис. 39. Проводка регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» Таким образом, по итогам отчетного периода в БУ сформирована прибыль в сумме 522 500 руб., а в НУ – 560 000 руб. 190 Пример решения экзаменационного задания Исходя из этого, условный расход по налогу на прибыль должен составить 20 % от 522 500 = 104 500 руб., а текущий налог на прибыль (в НУ), подлежащий уплате в бюджет, должен составить 112 000 руб. Удостовериться в этом можем, обратившись к проводкам регламентных операций «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» (рис. 39 и рис. 40). Рис. 39. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль» Две проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль» в совокупности формируют общую сумму, подлежащую уплате в бюджет, которая равна (16 800 + 95 200) = 112 000 руб., что подтверждает правильность наших ожиданий и расчетов. В третьей проводке регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» видим рассчитанную программой сумму условного расхода по налогу на прибыль, равную 104 500 руб., что соответствует и нашим расчетам. Рис. 40. Проводки регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» Помимо этой проводки, мы видим проводку по погашению ОНО на счете 77 по объекту учета «Нематериальные активы», что составляет 20 % от временной разницы в признании расходов по НИОКР в текущем месяце (15 000 руб.). Также видим на счете 77 погашение ОНО по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.» на сумму 4 500 руб., что составляет 20 % от временной разницы в признании дохода от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в евро. 191 1С:Специалист-консультант по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8» В результате на счете 77 по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.» ОНО должно быть полностью погашено и сальдо на конец периода должно отсутствовать, а сумма ОНО по объекту учета будет продолжать погашаться аналогичным образом еще в течение 59 месяцев. В этом можем убедиться, сформировав Оборотно-сальдовую ведомость по счету 77, которая приведена на рис. 41. Рис. 41. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 77 за август 2022 г. Как видим, конечное сальдо на счете 77 по объекту учета «Курсовые разницы по расчетам в у.е.» отсутствует, сальдо на счете 77 по объекту учета равно 177 000 руб. Если разделим эту сумму на сумму 3 000 руб. ежемесячно погашаемого ОНО, то получим оставшийся срок признания расходов по НИОКР в БУ – 59 месяцев. Информационная потребность Как правило, данный пункт задания содержит требование формирования регламентированных отчетов, раскрывающих операции контрольного примера и других отчетов, отражающих специфику совершения рассматриваемых хозяйственных операций. Требование формирования регламентированных отчетов, прежде всего, направлено на то, чтобы лишний раз обратить внимание на то, что операции контрольного примера должны быть введены корректно с точки зрения требований программы, что в конечном итоге обеспечивает корректное формирование отчетности. В этой связи, как мы уже показывали это по ходу реализации примера, формирование отчетов крайне необходимо и самому экзаменуемому для самоконтроля правильности выполняемых им действий. Какие отчеты надо для этого сформировать, за какие периоды – определяет сам экзаменуемый. Мы по ходу выполнения контрольного примера формировали необходимые регламентированные и стандартные отчеты, которые подтверждали корректность ведения бухгалтерского и налогового учета в программе. Также потребуется сформировать эти отчеты по итогам ввода всех хозяйственных операций. Следует обратить внимание, что сформированные регламентированные отчеты должны быть сохранены, тогда они будут представлены в списке «1С-Отчетность» и будут доступны для проверки экзаменатору. При формировании стандартных отчетов следует сохранить настройки, позволяющие получить интересующую информацию. Например, в разбираемом билете в качестве дополнительной информационной потребности указано на необходимость получения посредством стандартных отчетов 192 Пример решения экзаменационного задания информации о первоначальной и об остаточной стоимости всех НИОКР, числящихся в организации, а также о суммам списанных расходов по каждой из НИОКР. Поскольку суммы ежемесячно начисляемого расхода по НИОКР списываются непосредственно с кредита счета 04.02, то в каждый момент времени на счете 04.02 НИОКР представлены в оценке по остаточной стоимости. Для ответа на все поставленные вопросы достаточно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по счету 04.02. Настройки отчета и сам отчет приведены на рис. 42. В настройках отчета в качестве даты конца периода следует установить дату, на которую требуется получить искомую информацию, дату начала периода заполнять не надо, тогда в отчет будут включены все НИОКР, когда-либо принятые к учету за все время ведения учета в организации. Рис. 42. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04.02 на 31 августа 2022 г. В строках табличной части отчета мы сможем увидеть информацию по каждой из НИОКР. В данном случае видим, что на 31 августа 2022 года в учете организации отражена только одна НИОКР – «Технология виртуализации», для которой: дебетовый оборот показывает первоначальную стоимость, по которой НИОКР принята к учету – 900 000 руб.; кредитовый оборот показывает сумму списанного расхода по НИОКР – 15 000 руб.; конечное сальдо показывает остаточную стоимость (несписанную часть) НИОКР – 885 000 руб. Для того чтобы экзаменатор при проверке мог воспроизвести этот отчет, сохраните настройки под каким-то именем, указывающем на то, что это – настройка отчета для ответа на экзаменационный билет. 193 « ООО «1С-Паблишинг», OMOP « Оформление. ООО «1С-Паблишинг», OMOP Все права защищены. Материалы предназначены для личного индивидуального использования приобретателем. Запрещено тиражирование, распространение материалов, предоставление доступа по сети к материалам без письменного разрешения правообладателей. Разрешено копирование фрагментов программного кода для использования в разрабатываемых прикладных решениях. Фирма «1С» 1OPM56, Москва, а/я 64, Селезневская ул., O1. Тел.: (495) TPT-9O-5T, факс: (495) 681-44-MT. 1c@1c.ru, http://www.1c.ru/ Издательство ООО «1С-Паблишинг» 1OT4P4, Москва, Дмитровское ш., д. 9. Тел.: (495) 681-MO-O1, факс: (495) 681-44-MT. publishing@1c.ru, http://books.1c.ru Об опечатках просьба сообщать по адресу publishing@1c.ru.