3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ .............................................................................. 6 1.2 Классификация налогов ...................................................................................... 16 1.3 Налоговая система Республики Беларусь ......................................................... 21 1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету налога на прибыль ..................................................................................................... 23 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОДО «КОМЕТА» ........ 26 2.1 Цель и задачи учета налогов и сборов .............................................................. 27 2.2 Порядок исчисления налога на прибыль и ставки налога .............................. 28 2.3 Документальное оформление и учета налога на прибыль .............................. 32 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 40 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 41 ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ВВЕДЕНИЕ Налоги играют большую роль в укреплении экономической позиции Республики Беларусь. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система – залог экономических успехов любого государства. Налоговая система Республики Беларусь разрабатывалась с учетом отечественного опыта 20-х годов XX в. и практики тех стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана: обеспечивать более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, но в тоже время стимулировать субъектов хозяйствования получать максимальный финансовый результат и не уклоняться от уплаты налогов. Знание специалистами бухгалтерских и экономических служб предприятия налогового законодательства и умение быстро реагировать на его изменения позволяет оптимизировать не только принятие управленческих решений руководством, но и всю хозяйственную деятельность предприятия в целях: максимального использования предоставляемых законодательством льгот и преференций; устранение потенциальной возможности получения штрафных санкций предприятием из-за непреднамеренного нарушения налогового законодательства; повышения результативности хозяйственных схем взаимодействия с внешними партнерами (поставщики, покупатели, инвесторы и т. д.) за счет их изменения и оптимальной привязки к налоговому окружению. Все это, в конечном итоге, будет способствовать повышению экономической эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности на рынке, стабилизации хозяйственной деятельности в условиях мирового экономического кризиса. На сегодняшний день актуальность изучения и совершенствования налоговой сферы неоспорима. Налоговая система Республики Беларусь еще 5 достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения. Несмотря на все изменения направлений, которые нуждаются в совершенствовании и реформировании, белорусская налоговая система по-прежнему далека от совершенства. Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы и её совершенствование с целью повышения инвестиционной привлекательности. Исчисление и уплата налогов основывается на показателях финансовохозяйственной деятельности организаций, которые формируются по данным бухгалтерского учета. В условиях глобализации мировой экономики и расширения границ международного хозяйственного партнерства развитие бухгалтерского учета происходит по линии унификации его стандартов. В том же направлении осуществляется совершенствование бухгалтерского учета в Республике Беларусь, требования к которому закреплены в Законе о бухгалтерском учете. Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета налога на прибыль на примере ОДО «Комета». Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: изучить экономическую сущность налогов как объектов бухгалтерского учета их функции, состав и классификацию; рассмотреть бухгалтерский учет налога на прибыль ОДО «Комета». Объект исследования — налог на прибыль ОДО «Комета». Предмет исследования — организация учета налогов организации. При выполнении работы использованы общеметодологические принципы научного исследования, важнейшие достижения теории рыночных отношений, изучены основы организации бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов, исчисляемых из выручки от реализации активов. 6 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 1.1 Экономическая сущность понятия «налоги» и их функции Налоговая система является важным звеном рыночной экономики. От эффективности ее функционирования зависят экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Экономическая природа налога заключается в том, что часть валового общественного продукта, включающего стоимость всех материальных благ, созданных в стране за определенное время (год), на стадии распределения отчуждается от производителей в пользу государства, обеспечивая материальную основу для его существования. Связь деятельности государства и системы налогообложения требует определения сущности такого понятия, как налоговое бремя. Это показатель, определяемый соотношением общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Определение оптимального размера налогового бремени – актуальная проблема многих стран. Аналогично стоит проблема и для предприятий. Налог сегодня является элементом общественного бытия и воспринимается как экономическое, финансовое и политическое явление, поскольку представляет собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. В налогах выражена сложная система общественных отношений и интересов. Экономическая сущность налога определена отчуждением части собственности плательщика, финансовая – обязательностью платежей и наполнения ими государственной казны, политическая состоит в перераспределении благ, льгот, введении особых налоговых режимов для выражения интересов тех или иных слоев общества [1, с. 58]. В современной экономической литературе налоги трактуются как объективная реальность, связанная с существованием государства. Их сущность заключается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общественные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозмездности. Также следует отметить, что налоги – это плата за конкретные услуги, предоставляемые государством. Они определяются функциями государства и, 7 соответственно, обладают такой же объективной реальностью, как и любая другая плата за проданный товар, услугу, выполненную работу. Удовлетворение общественных нужд государством обусловлено лишь экономическими целесообразностью и справедливостью. Экономическая справедливость заключается в том, что общественные нужды должны удовлетворяться за счет всего общества (здесь без налогов не обойтись и без государства тоже), а экономическая целесообразность состоит в минимизации затрат в случае удовлетворения данной потребности государством. И отношения здесь вполне равноправные – взамен изъятия части дохода субъекты хозяйствования получают вполне конкретный товар, работу, услугу. Налог носит принудительный характер взимания в силу специфичности услуги, оказываемой государством. Общество посредством своих представителей, избранных демократическим путем, определяет необходимость оказании тех или иных услуг государством. Некоторые из услуг имеют особенность распространяться на все субъекты хозяйствования (защита прав и свобод) и непрерывность во времени (в силу целесообразности постоянного оказания услуги). Таким образом, налог — это оплата субъектами хозяйствования специфических услуг государства [2, с. 26]. Подходы к определению сущности понятия различных авторов «налоги» представлены в таблице 1.1. Таблица 1.1 - Подходы к определению сущности понятия «налог» Название литературного источника / автор, год Определение 2 Нормативные документы Республики Беларусь, Российской Федерации и др. Налоговый кодекс Республики Налогом признается обязательный индивидуально Беларусь безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [3] Налоговый кодекс РФ Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [4] Литература по праву Осетрова Н. И. К вопросу о Налогами называются принудительные сборы, взимаемые сущности и определении государством или уполномоченными им публично-правоналогов, 2013 выми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства, на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей [5, с. 33] 8 Продолжение таблицы 1.1 1 2 Кучеров И. И. Новый Налог есть некая юридическая конструкция, составленная концептуальный подход к из ряда элементов, в соответствии с которой на тех или определению налога, 2012 иных лиц возлагаются обязанности по участию своим имуществом в финансировании субъектов публичной власти. Исходя из этого «налог», по мнению ученого, это — «правовая форма возложения на физических лиц или организации основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по участию в формировании публичного фонда денежных средств (бюджета) для покрытия общественно значимых расходов на условиях индивидуальной безвозмездности и безвозвратности [6, с. 55] Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика, 2012 Химичева Н. И Финансовой право, 2013 Налог — обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства [7, с. 212] Налог — обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты [8, с. 225] Литература по налогам и налогообложению Миляков Н. В. Налоги и Налоги — это платежи, вносимые в бюджет на основании налогообложение, 2012 актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей. Однако данное определение не отражает таких признаков налога, как обязательность, безвозвратность и безэквивалентность [9, с. 25] Палицын В. А. Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) Налогообложение, 2015 форма отчуждения собственности физических и юридических лип на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов политической власти [10, с. 28] Адаменкова С. И. Налоги и их Налоги — это взносы, устанавливаемые государством, применение в финансово- выступающим в качестве субъекта публичного права, так экономических расчетах, как оно защищает общезначимые интересы всего народа и ценообразовании: (теория и действует от его имени [11, с. 25] практика), 2013 Миронова Т. Н. Налоги и Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный налогообложение, 2012 платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового 9 Продолжение таблицы 1.1 1 2 обеспечения деятельности государства муниципальных образований [12, с. 7] и (или) Сергеева Т. Ю. Методы и Налоги — это односторонне устанавливаемые высшими схемы оптимизации органами государственной власти (как правило, налогообложения, 2011 парламентом) через издание законов обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются в лице его уполномоченных органов в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местные) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения [13, с. 56] Коваленко, Е. А. Система Налог — это цена, которую мы все оплачиваем за налогообложения, 2012 возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами [13, с. 8] Титаева, А. В. Налоговое В материальном смысле налог — это сумма денег (или планирование и финансовых ресурсов), подлежащая передаче экономическая безопасность налогоплательщиком государству в установленных организации, 2012 размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке [15, с 78] Смольянинов, Н. В. Основы Налогом называют обязательный, индивидуальный и теории налогов и безвозмездный платеж (взнос), осуществляемый налогообложения, 2012 плательщиком (юридическим или физическим лицом) в форме отчуждения принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет определенного уровня или во внебюджетные государственные фонды, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, установление и отмена, порядок внесения и размер суммы взноса которого устанавливается законодательно [16, с. 32] Литература по экономике Горфинкель, В. Я Экономика Как экономическая категория — это имущественное предприятия, 2011 отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке [17, с. 215] Волков, В. П. Экономика Налоги — это обязательные платежи юридических и предприятия, 2009 физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [18, с. 389] Литература по финансам и финансовому менеджменту Барулин, С. В. Налоги как Как финансовая категория налоги выражают общие инструмент государственного свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки, и черты, собственную форму 10 Окончание таблицы 1.1 1 2 регулирования экономики, движения, то есть функции, которые выделяют их из всей 2011 совокупности финансовых отношений [19, с. 25] Романовский, М. В. Финансы, Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся 2010 в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении [20, с. 256] Сенчагова, В. К. Финансы, Налог как экономическая категория выражает денежные денежное обращение и кредит, отношения между государством, с одной стороны, и 2009 физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке [21, с. 263] Ковалева, А. М. Финансы, Налог — это обязательный платеж, поступающий в 2010 бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны [22, с. 215] Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы [1-22] Для сопоставления и анализа приведенных в информационной таблице 1.1 подходов к сущности исследуемого понятия составляется аналитическая таблица 1.2. Таблица 1.2 - Анализ сущности понятий «Налоги» Источник 1 1. Налоговый кодекс РБ 2. Миляков, Н. В. 3. Палицын, В. А. 4. Адаменкова, С. И. 5. Миронова, Т. Н. 6. Сергеева, Т. Ю. 7. Коваленко, Е. А. Итого 1. Налоговый кодекс РФ 2. Осетрова Н. И 3. Кучеров И. И. 4. Брызгалин, А. В. 5. Химичева, Н. И. Платеж Ресурс 2 3 Белорусские источники + – + – – – + – + – + – – + 71% 14,5% Российские источники + – + – – – + – + – Имущественное отношение 4 – – + – – – – 14,5% – – + – – 11 Окончание таблицы 1.2 1 2 3 4 6. Волков, В. П. – – + 7. Горфинкель, В. – – + 8. Титаева, А. В. – + – 9. Смольянинов Н. В, + – – 10. Барулин, С. В. – – + 11. Сенчагова, В. К. – – + 12. Романовский, М. В. – + – 13. Ковалева, А. М. + – – Итого 46% 15% 61% Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы [1, с. 22] Анализ подходов к определению понятий представлен в таблице 1.3. Таблица 1.3 – Анализ подходов к определению понятий «налог» Подходы Юридический Налоговый Сущность подхода Налог — обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства Авторы Налоговый кодекс Республики Беларусь, Налоговый кодекс РФ, Осетрова Н. И., Кучеров И. И., Брызгалин А. В., Химичева Н. И. Миляков Н. В., Палицын В. А., Адаменкова С. И., Миронова Т. Н., Сергеева Т. Ю., Коваленко, Е. А., Титаева, А. В., Смольянинов, Н. В. Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Финансовый Налоги ― это имущественное Горфинкель В. Я., Волков В. отношение, опосредующее П. одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке Экономический Как финансовая категория налоги Барулин, С. В., Романовский, выражают общие свойства, присущие М. В., Сенчагова, В. К., всем финансовым отношениям, и свои Ковалева, А. М. отличительные признаки, и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы [1, с. 22] 12 Таким образом, налоги – это платежи, вносимые в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей [23, с. 35]. Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий. Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи. Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их. Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда: во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи; во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его; в-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг [24, с. 15]. Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и стимулирующую (таблица 1.4). 13 Таблица 1.4 – Функции налогов Наименование функции 1 Фискальная Стимулирующая Регулирующая Характеристика 2 Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из 'обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов 14 Окончание таблицы 1.4 1 2 Распределительна Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее пере я распределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений Через налоги реализуется главное их общественное назначение формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм Примечание: собственная разработка на основе [16, с. 17-18] Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги. Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов. Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством 15 части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Элементы налога — это родовые признаки, отражающие социальноэкономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов. В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология (таблица 1.5). Таблица 1.5 – Элементы налогов Наименование Характеристика функции 1 2 Субъект налога Юридическое или физическое лицо, которое по закону государства (плательщик) обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком Носитель налога Фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома Объект налога Предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная (объект стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа обложения) имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.) Источник налога Доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения Налоговая база Часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех (основа полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственналогообложения) ного применения налоговой ставки Налоговый оклад Сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта Единица Единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, обложения единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.) Налоговый период Время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение, которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость - месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.) Налоговая Совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране система налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов 16 Окончание таблицы 1.5 1 2 Налоговый Освобождение лиц, занимающих особое привилегированное иммунитет положение, от обязанности платить налоги Налоговый Опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе кадастр определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта Налоговая ставка Величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки, пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки Налоговые льготы Полное или частичное освобождение or налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др. Налоговая Официальное документальное заявление налогоплательщика о декларация полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов Примечание: собственная разработка на основе [14, с. 20-22] 1.2 Классификация налогов Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом (рисунок 1.1, 1.2). Классификация налогов Классификационные признаки По объекту налогообложения По принадлежности к уровню власти По полноте права использования сумм Имущество, Земля, Капитал, Средства на потреблении Республиканские, Местные Закрепленные, Регулирующие В зависимости от источника уплаты Зарплата, Выручка, Доход или прибыль, Себестоимость В зависимости от субъектов Физические лица, Юридические лица Рисунок 1.1 – Классификационный состав налогов по признакам Примечание: собственная разработка на основе [14, с. 26] 17 Классификация налогов Классификационные признаки По способу изъятия Прямые, Косвенные По методу обложения (от ставки) Прогрессивные, Регрессивные, Пропорциональные, Линейные, Ступенчатые, Твердые, Кратные По способу обложения Кадастровые, Декларационные, Административные, Налично-денежные, Безналичные, Гербовые В зависимости от назначения Общие, Целевые Рисунок 1.2 – Классификационный состав налогов по признакам Примечание: собственная разработка на основе [14, с. 26] Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, но отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства. Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров. Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их. Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.-е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является 18 основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги. Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др. [14, с. 27] Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость. Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета. Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам: 1. По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). 2. По целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические. 3. По характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины. 4. По характеру отношений: конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина — вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа [14, с. 28]. Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные. 19 Таможенная пошлина возвратная — сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная — вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года. Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые). Общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные целевые – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги. В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение, которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом [14, с. 29]: поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского бюджета и местных бюджетов существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь; в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных 20 межгосударственных программ. Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих. Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги – налоги, используемые для регулирования поступлений, в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия. Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекты обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, вовторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом. Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает. Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые 21 бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [14, с. 29-30]. Таким образом, налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения и каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного государственного фонда финансовых ресурсов. Налоги — это платежи, вносимые в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей. 1.3 Налоговая система Республики Беларусь Налоги и налоговая система – мощный инструмент управления экономикой в условиях рынка. Налоговая система включает совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов согласно настоящему кодексу и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К республиканским налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Налоги играют важнейшую роль в формировании доходной части бюджета. На долю налогов приходится 80–90% всех бюджетных поступлений. Недостатками существующей налоговой системы являются: сложное 22 законодательство; нечеткость изложения некоторых норм; высокая периодичность уплаты налогов; большое количество налогов и сборов; жесткие санкции за нарушения налогового законодательства; значительное превышение косвенных налогов над прямыми; частые случаи уклонения от уплаты налогов. Излишнее налоговое давление создают и отчисления в инновационные фонды, сфера использования которых постоянно расширяется и ставки колеблются от 3 до 30%, а также многочисленные и высокие налоги на фонд заработной платы (в частности, чрезвычайный налог) и мелкие специальные сборы в отдельных отраслях (например, отчисления в фонд строительной науки). Как правило, в соседних странах таких сборов и отчислений нет. Требует серьезного упорядочения и сокращения, и применяемая система регистрационных и лицензионных сборов. И по количеству, и по размерам в других странах эти сборы обычно меньше. Одним из направлений модернизации налоговой системы на национальном и местном уровне должно быть совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения. Высокие налоги и большое количество налоговых льгот приводят к снижению стимулов к производству и труду, поэтому необходимо действовать в направлении снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых плательщикам налоговых льгот. Снижение высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и как следствие повышение размера совокупного дохода, подлежащего налогообложению. В результате можно ожидать увеличение суммы налоговых поступлений и рост объема государственных доходов. Реформирование налогообложения должно быть ориентировано, прежде всего, на стимулирование экономического роста и привлечение инвестиций. К наиболее существенным недостаткам формирования национальной налоговой системы следует отнести отсутствие системного подхода в формировании концепции налоговой политики, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики; высокий уровень фискального изъятия за счет применения налоговых и параналоговых инструментов, а также нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения. Около 80% доходов государственного бюджета в нашей стране — налоговые поступления. Важнейшим недостатком налоговой системы Республики Беларусь 23 является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Особенно негативно влияют на конкурентоспособность белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Таким образом, эти налоги значительно поднимают общий уровень цен, что приводит к проблемам со сбытом продукции, замедлению оборачиваемости капитала, сокращению прибыли и другим последствиям для предприятий, а соответственно, – и экономики. Также проблемой существующей налоговой системы Беларуси является наличие различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов. Помимо этого, неэффективными и нерациональными признаются субсидии в сельском хозяйстве, энергетическом секторе и некоторых других отраслях экономики. Белорусская пенсионная система также является неэффективной. Проблемы теневой экономики, уход предприятий от налогообложения, «бегства» капитала в той или иной степени актуальны для многих стран мира, в том числе и для Республики Беларусь. Минимизации данных трудностей способствует своевременное устранение структурных недостатков. Однако даже качественное проведение требуемых реформ может не привести к положительному результату – частным лицам и фирмам порой непросто (даже при желании) покинуть теневой сегмент. Для решения данных проблем необходимо лучше разобраться в теоретических основах, изучить иностранный опыт, избежать подводных камней при выработке и проведении налоговой амнистии. 1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету налога на прибыль Налоговое законодательство Республики Беларусь – это система принятых в соответствии с Конституцией Республики Беларусь следующих нормативных правовых актов: Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения; международные договоры Республики Беларусь; постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения; нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения [26, с. 130]. Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет и контроль правильности исчисления налогов, уплачиваемых из выручки, являются: 24 1. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь, утвержденный Законом Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. N 219-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 27 мая 2021 г. № 113-З) [23]. Статьями 159 и 160 данного кодекса определены форма и содержание искового заявления, а также перечень прилагаемых к нему документов. Согласно ст.126 и 132 к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам; расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения; иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми [27]. 2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), утвержденный Законом Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З). Налоговый кодекс устанавливает налогооблагаемую базу, ставки, сроки и порядок уплаты [1]. 3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 567-З (в редакции Закона от 11 октября 2022 г. № 210-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [28]. 4. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 № 56-З (в редакции Закона от 18 июля 2019 г. № 229-З) определяет такие понятия как аудитор и аудиторская деятельность, регламентирует вопросы организации аудиторской деятельности, а также устанавливает права, обязанности и ответственность как аудитора, так и проверяемой организации. Также в Законе определяется порядок составления аудиторского заключения, определяется понятие аудиторская тайна и устанавливаются правила проведения аудиторских проверок и контроля качества аудиторских услуг [29]. 5. Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 № 510 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18 октября 2022 г. № 368-З). Требования данного Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. В данном Указе содержится Положение «О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов [30]. 6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Правила аудиторской деятельности «планирование аудита»» от 04.08.2000 г № 81 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25 29.03.2013 № 19). Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита [31]. 7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»» от 23.01.2002 г. № 8 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2011 № 52). Целью правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» является установление единых требований к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам независимой проверки бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и в соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству [32]. 8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 2 декабря 2013 г. № 71). Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами [33]. 9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»». Предоставляет право организациям самостоятельно разрабатывать и утверждать положение по бухгалтерскому учету, устанавливать метод оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции; определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции и т.д. [34]. 10. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 30 сентября 2011 г. № 102 (в редакции Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2018 г. № 74). Регулирует порядок отражения доходов по текущей деятельности, в 26 состав которых входит выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности [35]. 11. Учетная политика предприятия ОДО «Комета», утвержденная приказом № 34 от 03.01.2023 разработана в соответствии с действующими нормативным документам в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учетной политикой определяются не только организация и методология бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности. Учетная политика дает возможность пользователям информации: определить порядок и способы получения отчетных данных; иметь возможность проанализировать данные отчетности в динамике; своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности предприятия. Таким образом, подводя итог главе можно сделать следующие выводы: налоги – это платежи, вносимые в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей; налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда: налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи; они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его; налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг; важнейшим недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Особенно негативно влияют на конкурентоспособность белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Таким образом, эти налоги значительно поднимают общий уровень цен, что приводит к проблемам со сбытом продукции, замедлению оборачиваемости капитала, сокращению прибыли и другим последствиям для предприятий, а соответственно, – и экономики. 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОДО «КОМЕТА» 27 2.1 Цель и задачи учета налогов и сборов Налоги играют большую роль в укреплении экономической позиции Республики Беларусь. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Знание специалистами бухгалтерских и экономических служб предприятия налогового законодательства и умение быстро реагировать на его изменения позволяет оптимизировать не только принятие управленческих решений руководством, но и всю хозяйственную деятельность предприятия в целях: максимального использования предоставляемых законодательством льгот и преференций; устранение потенциальной возможности получения штрафных санкций предприятием из-за непреднамеренного нарушения налогового законодательства; повышения результативности хозяйственных схем взаимодействия с внешними партнерами (поставщики, покупатели, инвесторы и т. д.) за счет их изменения и оптимальной привязки к налоговому окружению. Все это, в конечном итоге, будет способствовать повышению экономической эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности на рынке, стабилизации хозяйственной деятельности в условиях мирового экономического кризиса. Основные задачи бухгалтерского налогового учета: формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности, обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательствам, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращение отрицательных результатов финансовой и 28 хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета. 2.2 Порядок исчисления налога на прибыль и ставки налога В 2023 году произошли изменения в налоговом законодательства, касающиеся налога на прибыль. Пункт 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь дополнен подпунктом 11.6, согласно которому прибыль страховщика от осуществления дополнительного накопительного пенсионного страхования, а также доходы от вложения и размещения средств страховых резервов по данному виду страхования, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, а убытки страховщика по дополнительному накопительному пенсионному страхованию не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. Данное дополнение произведено в связи с переносом в НК положений части пятой подпункта 3.7 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии». Для упрощения налогового администрирования и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества в целях налогообложения налогом на прибыль признается услугой (п. 5 ст. 168 НК) и соответствующие доходы от осуществления таких операций включаются в состав выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов. В этих целях скорректированы положения пункта 1 статьи 168, пункта 3 статьи 171, пункта 4 статьи 172, подпункта 3.37 пункта 3 статьи 174, подпункта 3.48 пункта 3 статьи 175, подпункта 2.2 пункта 2 статьи 182, части первой пункта 2 статьи 183 НК. Подпункт 3.18 пункта 3 статьи 174 и подпункт 3.19 пункта 3 статьи 175 НК исключены. Корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа) у продавца (исполнителя), арендодателя (лизингодателя) с 1 января 2023 г. производится в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), имело место расторжение (прекращение) договора 29 аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа), независимо от того, что явилось причиной такой корректировки: соглашение сторон или требование третьих лиц (п. 13 ст. 168 НК). Для выравнивания условий налогообложения прибыли организаций с банками и для сближения налогового учета с бухгалтерским учетом организациям предоставляется возможность учета при налогообложении прибыли отчислений в резерв предстоящих отпусков вне зависимости от того, установлен порядок создания такого резерва законодательством либо локальным актом организации (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК). Изменяется порядок учета при налогообложении прибыли сумм премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором, в связи с чем пункт 2 статьи 170 НК дополнен подпунктом 2.12 соответствующего содержания. С 2023 г. такие расходы учитываются в составе затрат по производству и реализации, а не в составе внереализационных расходов. Подпункт 2.10 пункта 2 статьи 170 НК скорректирован, в том числе на предмет приведения используемой терминологии в соответствие с терминологией, используемой в Законе Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе». К расходам на рекламу, учитываемым в составе затрат по производству и реализации, с 2023 г. относятся расходы на рекламу: в средствах массовой информации; на бумажных носителях, не относящихся к печатным средствам массовой информации; с использованием информационно-телекоммуникационных сетей; на средствах наружной рекламы; при проведении выставок, ярмарок (в том числе с выдачей тестеров, пробников при их проведении). В связи с переносом в НК положений Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» статья 170 НК дополнена подпунктом 2.13, устанавливающим, что в состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством. Подпункт 1.18 пункта 1 статьи 173 НК, ограничивавший учет при налогообложении прибыли сумм курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, 30 возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, а также получением доходов, не учитываемых при налогообложении, исключен. Пункт 1 статьи 173 НК дополнен подпунктом 1.212, согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию. В целях урегулирования ситуаций, когда по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней, которые уже были учтены организацией, обязанной их выплатить (организацией, в чью пользу причитается выплата), в составе внереализационных расходов (доходов) по мере начисления, произведено внесение корректировок в подпункт 3.12 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.25 пункта 3 статьи 175 НК. Скорректированная редакция подпункта 3.19 пункта 3 статьи 174 НК обязывает включать в состав внереализационных доходов в том числе стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением порядка их использования, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов. С 1 января 2023 г. для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г. и учтенных при налогообложении прибыли), учитываются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) в тех же периодах, в которых курсовые разницы включаются в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов). В связи с этим подпункт 3.20 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.26 пункта 3 статьи 175 НК изложены в новой редакции. Пункт 3 статьи 174 НК дополнен подпунктом 3.42 2, регулирующим порядок определения доходов, возникающих у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации. Дополнение, внесенное в подпункт 4.22 пункта 4 статьи 174 НК, позволяет не включать в состав внереализационных доходов суммы задолженности перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством, по иным санкциям за нарушение законодательства, а не 31 только по суммам задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням, как это было ранее. Дополнение пункта 4 статьи 174 НК подпунктами 4.26 и 4.27 обусловлено переносом в НК соответствующих положений Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания». Подпункты 3.22–3.24 пункта 3 статьи 175 НК дополнены положениями, исключающими влекущее «двойное» уменьшение налоговой базы налога на прибыль включение в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности: возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль); в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом; возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения; по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам. Предусматривается включение расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов (согласно новой редакции подпункта 3.29 пункта 3 статьи 175 НК). Корректировка подпункта 3.512 пункта 3 статьи 175 НК, предусматривающего включение в состав внереализационных расходов отчислений нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда заработной платы, произведена в целях конкретизации упоминаемых в указанном подпункте пункта 3 статьи 175 НК «иных социально значимых целей», которые с учетом корректировки должны быть направлены на удовлетворение потребностей отдельного или всех членов профсоюза. Для банков скорректирован порядок определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установленный пунктом 2 статьи 179 НК. Так, для целей исчисления налога на прибыль с 2023 г. доходы и расходы от операций с ценными бумагами определяются банками преимущественно исходя из доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете по таким операциям. В налоговом учете остаются расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета исключительно для определения дохода, расхода от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости. В связи с невостребованностью отменена ранее установленная пунктом 6 32 статьи 181 НК налоговая льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения прибыли от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Сокращен срок переноса убытков с 10 до 5 лет. Такой порядок переноса убытков применяется начиная с прибыли 2022 г. (п. 5 ст. 183 НК). В пункт 8 статьи 183 НК внесена правка, конкретизирующая порядок переноса убытка при ликвидации организации. Так, с 2023 г. при ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных статьей 183 НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 44 НК, а именно не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации). Стандартная ставка налога на прибыль увеличилась с 18 % до 20 % с одновременной отменой ранее предусмотренного права местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты. Продлен действие на период с 1 января 2023 г. до 1 января 2025 г. ставки налога на прибыль в размере 30 % для операторов сотовой подвижной электросвязи, назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, а также для коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, в отношении прибыли, полученной от микрофинансовой деятельности. 2.3 Документальное оформление и учета налога на прибыль Общество с дополнительной ответственностью «Опытноэкспериментальное предприятие «Комета» создано путем преобразования Опытно-экспериментального предприятия «Комета», зарегистрированного решением Витебского облисполкома № 482 от 01.11.1996 г. в ЕГР за № 300478750. К обществу перешли все права и обязанности преобразованного 33 предприятия, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать обществу. Общество зарегистрировано решением Витебского облисполкома № 522 от 14.09.2000 г. в ЕГР за № 300478750. Опытно - экспериментальное предприятие «Комета» производит: 1. Фильтровальные элементы (рукава, кассеты и т.д.) любой конфигурации и сложности. 2. Основовязаное фильтровальное полотно (ткань техническая фильтровальная). 3. Объемные георешетки для укрепления откосов и дорог. 4. Анкеры для монтажа георешеток. Бухгалтерский учет в ОДО ОЭП «Комета» осуществляет отдел бухгалтерии, являющийся самостоятельным подразделением на предприятии. Основные задачи бухгалтерии: 1. Организация деятельности в рамках единой государственной социальной политики и действующего законодательства. 2. Обеспечение правильного применения действующего законодательства в части ведения финансово-хозяйственной деятельности. 3. Обеспечение взаимодействия с соответствующими муниципальными органами управления социальной защиты населения и организациями независимо от форм собственности, задействованных в установленной на территории муниципального образования. 4. Разработка предложений по улучшению организации ведения бухгалтерского учета, контроля и отчетности. 5. Проведение информационно-аналитической деятельности по вопросам ведения бухгалтерского учета. 6. Осуществление контроля за целевым использованием денежных средств. Непосредственное руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору предприятия. На главного бухгалтера возлагаются следующие функции: руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии; формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации; оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности; обеспечение составления расчетов по заработной плате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджет, платежей в банковские учреждения; выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по 34 устранению потерь и непроизводительных затрат; контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» ведение бухгалтерского учета в ОДО «Комета» осуществляется согласно учетной политике, принятой и утвержденной на предприятии. На основании типового плана счетов бухгалтерского учета в ОДО «Комета»» разработан и действует Рабочий план счетов. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика ОДО «Комета»» на текущий год» раскрывается сущность ведения бухгалтерского учета, составляемая отчетность на организации, порядок составления отчетности и сроки предоставления. Также предусматривается ответственность лиц, отвечающих за составление бухгалтерской отчетности. Основные положения учетной политики ОДО «Комета»: начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, производится линейным способом. производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) при поступлении отражаются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. предметы на счете 10 «Материалы» учитываются по остаточной стоимости. Материалы, отпущенные на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), списываются по мере их фактического использования. учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. учет остатков незавершенного производства оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств, учитываются в составе расходов организации по финансовой деятельности. определение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, долгосрочных активов и других доходов производить по методу начисления. Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в ОДО «Комета». 35 В ОДО «Комета» применяется комбинированная форма бухгалтерского учета. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Учет и использование бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии с Постановлением «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», утвержденным Постановлением Министерства финансов от 18.12.2008 г. № 196. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета считаются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, специальные расчеты (справки) бухгалтерии, а также налоговые декларации. Первые учетные документы создаются в ОДО ОЭП «Комета» и затем предаются в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. ОДО «Комета» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц). Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст. 186 НК. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. В приложении А представлена декларация по налогу на прибыль за 2017 год. Налоговая база была определена как разность между доходами организации (выручки) и расходами, в том числе с применением инвестиционного вычета. Налоговая база = 1180901,95 – 855913,44– 49793,49 + 16707,47 = 291899,49 Ставка налога на прибыль в 2017 году составляла 18%. Сумма налога на прибыль = 291899,49×18%/100 = 52541,91 руб. 36 По статье «Налог на прибыль» (строка 160 отчета о прибылях и убытках ОДО «Комета») показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Следовательно, в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дт 99 Кт 68 – 52541,91руб. Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций осуществляется в соответствии с учетной политикой. В ОДО «Комета» учетная политика сформирована отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета. Все субъекты хозяйствования, которые занимаются коммерческой деятельностью, в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь обязаны вести регистры налогового учета. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета. Элементами налогового учета признаются показатели, которые имеют соответственные характеристики и прибавляются или вычитаются при определении величины налоговой базы. Налоговой базой является стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения, которыми являются юридические факты (действие, события). В совокупности эти юридические факты предопределяют обязанность субъекта хозяйствования заплатить налог. Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы. Величина налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляется плательщиком или другим обязанным лицом, как за налоговый, так и за отчетный период. Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствии с законодательством. Их виды и порядок ведения определяет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в нормативных актах о порядке начисления и уплаты в бюджет соответственных налоговых платежей. Инструкцией о порядке ведения налогового учета установлено, что регистры налогового учета и расчеты налоговой базы являются 37 сводными формами для отражения такой информации за налоговый или отчетный период, где она группируется без отражения на бухгалтерских счетах. В настоящее время нормативными актами налогового законодательства предусмотрено ведение налоговых регистров по формам, которые разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок их ведения должны быть приведенный в утвержденном управляющим организацией положении о ведении налогового учета. В регистрах налогового учета, обязательное ведение каких предписывается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, нормативными документами о порядке начисления и выплаты в бюджет соответственных налоговых платежей предусматривается только обобщенная информация в разрезе элементов налоговой базы. Это синтетические регистры налогового учета. Для их составления необходимы аналитические регистры, в которых накапливается нужная информация для определения налоговой базы за отчетный и налоговый периоды. Количество и оглавление аналитических регистров определяются главным бухгалтером организации с учетом отраслевых особенностей деятельности и специфики ведения бухгалтерского учета. В том случае, когда организация занимается несколькими видами деятельности, по которым действует разный порядок налогообложения, в регистрах налогового учета необходимо обеспечить раздельный учет налоговых баз по каждому виду деятельности. С этой целью могут использоваться хронологические и систематические регистры налогового учета. В хронологических регистрах элементы налоговой базы накапливаются по мере осуществления тех или иных хозяйственных операций. Такие регистры могут открываться для накопления информации об однородных хозяйственных операциях и фактах, нужных для формирования соответственного элемента налоговой базы. Накопленная в аналитических регистрах информация переноситься затем общими суммами в синтетические регистры налогового учета. Могут использоваться и комбинированные регистры, где информация накапливается в хронологическом порядке с одновременной систематизацией по разработанной классификации. Как синтетические, так и аналитические, а также хронологические и систематические регистры налогового учета должны иметь обязательные реквизиты, без каких они не могут считаться настоящими. К обязательным реквизитам регистров налогового учета относятся следующие: наименование регистра; название отчетного месяца и год, за который ведется регистр; состав и название показателей, внесенных в регистр; стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистрах на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных 38 корректировок; оглавление (уменьшение или увеличение) и суммы проведенных расчетных корректировок соответствующего показателя, отраженного в регистре, основанием для его проведения со ссылкой на соответствующие нормы налогового законодательства и общая сумма корректировок по данным регистра; стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре вследствие проведения, при необходимости, расчетных корректировок; подпись лица, которое составило регистр, и главного бухгалтера организации. Основным источником информации для ведения регистров налогового учета являются записи в соответствующих регистрах бухгалтерского учета или первичных учетных документах. Однако весьма часто для осуществления записей в налоговые регистры требуется составление расчетов, которые делаются на основании информации регистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов. В качества примера можно привести расчет платы за использование природных ресурсов. Для того чтобы такие расчеты имели юридическую силу, они должны соответствовать требованиям, которые предъявляются к первичным учетным документам бухгалтерского оформления. При использовании автономной системы регистры налогового учета, не связанны с регистрами бухгалтерского учета при помощи двойной записи на счетах, и возникает необходимость осуществлять в регистрах налогового учета расчетные корректировки элементов налоговой базы. Оговорено это тем, что в регистрах налогового учета расходы отображаются сначала в полной сумме независимо от того, учитываются они или не учитываются при налогообложении прибыли. Затем, для осуществления корректировок, которые связанны с определением расходов в границах норм, делаются специальные расчеты сумм нормативных расходов, которые в соответствии с действующим положением Правительства подлежат нормированию. Расчетной корректировкой признается увеличение или уменьшение данных бухгалтерского учета, которые осуществляются плательщиками налогов или другими обязанными лицами в границах налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или других характеристик. Основой для проведения расчетных корректировок являются нормы налогового законодательства, которые устанавливают объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретным налоговым платежам. Для отражения итогов таких расчетов нужны отдельные регистры расчетных корректировок, информация с которых затем переноситься в регистры налогового учет. Расчетные корректировки данных бухгалтерского учета осуществляются в регистрах налогового учета вследствие внесения соответствующей информации, когда необходимость их осуществления оговорена нормами 39 законодательства, которыми определен объект налогообложения и порядок начисления налога с учетом состава показателей, которые не учитываются при налогообложении. Когда данные бухгалтерского учета об объектах налогообложения или показателях, которые участвуют в определении величины налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то налоговые корректировки не осуществляются. Однако в тех случаях, когда данные бухгалтерского учета содержат недостаточную или излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета, возникает необходимость в осуществления налоговых корректировок. Регистры налогового учета могут вести как коммерческие, да и некоммерческие организации, а также бюджетные заведения. Регистры налогового учета можно вести в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях информации. В положении о порядке ведения налогового учета необходимо предусмотреть требования к оформлению первичных документов, которые нужны для осуществления расчетов и записей в регистрах, методики определения корректировочных сумм, сверки показателей синтетических и аналитических регистров. Допущенные ошибки в регистрах налогового учета исправляются корректировочным способом. Факт исправления ошибок должен быть сверен подписями лица, которое внесла поправку. Неоговоренные поправки в регистрах налогового учета не допускаются. В учетной политике ОДО «Комета» не закреплены регистры налогового учета. Рекомендуется внедрение налоговых регистров для совершенствования учета налога на прибыль организации. 40 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоги – это платежи, вносимые в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей. Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда: налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи; они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его; налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. ОДО «Комета» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц). Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст. 186 НК. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. По статье «Налог на прибыль» (строка 160 отчета о прибылях и убытках ОДО «Комета») показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 41 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Брызгалин, А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин; Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2012. – 212 с. 2. Адаменкова, С. И. Налоги и их применение в финансовоэкономических расчетах, ценообразовании: (теория и практика) / С. И. Адаменкова, – Минск: Элайда, 2012. – 568 с. 3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (Особенная часть) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146ФЗ с изменениями и дополнениями от от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 5. Осетрова Н. И. К вопросу о сущности и определении налогов, 2013 / Н. И. Острова // Налоговый вестник. – 2013. – № 8. – С. 32-33. 6. Кучеров И. И. Новый концептуальный подход к определению налога / И. И. Кучеров // Налоговый вестник. – 2012. – № 11. – С. 56-58. 7. Брызгалин, А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин; Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2012. – 212 с. 8. Финансовое право: учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичева. М., 2013. – 456 с. 9. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков; Акад. бюджета и казначейства М-ва финансов РБ. – Минск, 2012. – 507 с. 10. Палицын, В. А. Налогообложение: учеб. пособие / В. А. Палицын. – Минск: БГУИР, 2014. – 61 с. 11. Адаменкова, С. И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик. – Мн.: Элайда, 2013. – 328 с. 12. Миронова, Т. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Т. Н. Миронова. – Минск: БГУ, 2012. – 85 с. 13. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практ. пособие / Т. Ю. Сергеева. – Полоцк, 2011. – 175 с. 14. Система налогообложения. Курс лекций / Сост. Е. А. Ковалеко. – Гомель, 2012. – 76 с. 42 15. Титаева, А. В. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова. – М.: журн. «Налоговый вестн.», 2012. – 287 с. 16. Смольянинов, Н. В. Основы теории налогов и налогообложения / Н. В. Смольяновч. – М., 2012. – 189 с. 17. Экономика предприятия: учеб. пособие / В. П. Волков [и др.]; под общ. ред. А. И. Ильина, В. П. Волкова. – М.: Новое знание, 2012. – 677 с. 18. Экономика предприятия: Учебник для вузов / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 670 с. 19. Барулин, С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. – 2011. – № 3. – С. 2529. 20. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2013. – 520 с. 21. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник./ Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 2011. – 496 с. 22. Финансы: учеб. пособие / Под ред. Проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 384 с. 23. Лукьянова, И. А. Теория налогов. Курс лекций / И. А. Лукьянова. – Мн., БГЭУ, 2013. – 156 с. 24. Фокин В.Н. Налоговое регулирование: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2012. – 76 с. 25. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь в 2015 году // Министерство финансов Республики Беларусь. – Мн., 2016. – 15 с. 26. Домбровская, Е. Н. Налоги и налогообложение : курс лекций / Е. Н. Домбровская, Е. А. Коровушкин. – Витебск: УО «ВГТУ», 2013. – 86 с. 27. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. N 219-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 28. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 29. Об Аудиторской Деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 30. О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов: Указ Президента Республики Беларусь от 43 16.10.2009 № 510 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 31. Правила аудиторской деятельности «планирование аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г № 81 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 32. Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 33. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 34. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 35. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2023. 44 ПРИЛОЖЕНИЕ А 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54
