Задача по налогу на прибыль организаций ООО «Одуванчик» было создано в начале 2018 года. Организация зарегистрирована в Инспекции ФНС России №9 город Москва. ИНН 7709341330, КПП 770901001, ОКТМО 45381000, ОКВЭД 51.84. В учетной политике для целей налогообложения выбран «метод начисления», отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев. 1. 8 января 2018 года – приобретены товары на сумму 286 121 400 рублей. В налоговом учете себестоимость реализованных товаров разделена на прямые расходы 277 121 400 рублей и косвенные расходы 9 120 000 рублей. В I квартале реализовано 50 % товаров за 182 388 783 рублей, в том числе НДС. Реализация товара облагается НДС по ставке 18%. 2. 17 февраля 2018 года – получено финансирование от материнской компании в сумме 500 000 рублей. 3. 31 марта 2018 года – начислена амортизация ОС в налоговом учете 470 320 рублей. 4. 31 марта 2018 года – создан резерв по сомнительным долгам ООО «Ромашка». Резерв создан в связи с задержкой оплаты товаров по отгрузке на сумму 680 000 рублей со сроком оплаты по договору 1 февраля 2018 года. Создание резерва предусмотрено учетной политикой. 5. 31 марта 2018 года – расходы на рекламу, подлежащие нормированию, составили за I квартал 1 845 000 рублей. Решение: 1. 8 января 2018 года – приобретены товары на сумму 286 121 400 рублей. В налоговом учете себестоимость реализованных товаров разделена на прямые расходы 277 121 400 рублей и косвенные расходы 9 120 000 рублей. В I квартале реализовано 50 % товаров за 182 388 783 рублей, в том числе НДС. Реализация товара облагается НДС по ставке 18%. Ст.320 НК РФ: Прямые и косвенные расходы признаются в 1 квартале: 1 Прямые расходы в размере 50 % - 277 121 400 * 50% = 138 560 700 руб., Косвенные расходы в размере 100% , т.е. 9 120 000 руб. Рассчитаем себестоимость реализованных товаров: 138 560 700 + 9 120 000 = 147 680 700 (руб). Согласно ст. 248 НК РФ реализация товаров, работ, услуг без учета НДС признается налогооблагаемым доходом. Доход от реализации в 1 квартале (без учета НДС): 182 388 783 – (182 388 783 *18/118) = 182 388 783 - 27 822 018= 154 566 765 (руб.). 2. 17 февраля 2018 года – получено финансирование от материнской компании в сумме 500 000 рублей. Безвозмездное финансирование в сумме 500 000 руб. получено от материнской компании, поэтому в налоговом учете не признается доходом, ст.251 НК РФ. 3. 31 марта 2018 года – начислена амортизация ОС в налоговом учете 470 320 рублей. Амортизация основного средства в сумме 470 320 руб. является расходом, связанным с реализацией, ст. 253 НК РФ. 4. 31 марта 2018 года – создан резерв по сомнительным долгам ООО «Ромашка». Резерв создан в связи с задержкой оплаты товаров по отгрузке на сумму 680 000 рублей со сроком оплаты по договору 1 февраля 2018 года. Создание резерва предусмотрено учетной политикой. Резерв по сомнительным долгам регулируется п.4 ст.266 НК РФ. Для начала определяем временной интервал нахождения сомнительного долга (интервал между сроком оплаты задолженности и отчетной датой по представлению налоговой отчетности), у нас временной интервал составляет 59 дней. Следовательно, расход на формирование резервов сомнительных долгов должен быть создан в размере 50% от суммы задолженности (по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней), резерв в данном случае равен 680 000*50%=340 000 (руб.). Теперь рассчитываем предельную сумму 2 расхода на формирование резерва, исходя из выручки с НДС за отчетный период. Сумма резервов не может превышать 10% от выручки (с НДС) отчетного периода. Норматив создания резерва - 182 388 783 * 10% = 18 238 878 (руб.) Сумма созданного резерва не превышает норматив, признается резерв в сумме 340 000 руб. Созданный резерв отражается во внереализационных расходах (п.7 ст.265 НК). 5. 31 марта 2018 года – расходы на рекламу, подлежащие нормированию, составили за I квартал 1 845 000 рублей. Расходы на рекламу включаются в 1 квартале в составе прочих расходов, уменьшающих прибыль. Расходы на рекламу регламентируются п.4 ст. 266 НК РФ. Рассчитываем нормируемые расходы на рекламу: 154 566 765 * 1% = 1 545 668 руб. (1% от выручки без НДС). Налог на прибыль = НБ*Ставка налога НБ = Доходы от реализации – Расходы, уменьшающие доходы от реализации – Внереализационные расходы. Ставка налога- 20%, из них 3% в Федеральный бюджет, 17% в региональный бюджет. Налог на прибыль = (154 566 765 – (138 560 700 + 9 120 000 + 470 320 + 1 545 668) -340 000) *20%= 4 530 077 * 20%=906 015 (руб.) Налога на прибыль в Федеральный бюджет: 4 530 077 *3%=135 902 руб. Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ: 4 530 077 *17%=770 113 руб. 3
