442

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА
(РУТ (МИИТ)
ПРАВОВОЙ КОЛЛЕДЖ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Романцов Роман Владимирович
Специальность Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Тема
Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств (на примере
организации)
Руководитель дипломной работы
Шатская И. И.
.
Фамилия, Имя, Отчество
доцент, к.э.н.
.
должность, уч. степень, уч. звание
Дипломная работа защищена с оценкой
«
.»
« ___ » ________ 20 __ г.
Секретарь
государственной экзаменационной комиссии _______
________________________
Фамилия, Имя, Отчество
__________________________________
должность, уч. степень, уч. звание
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...3
1 Теоретические аспекты учета денежных средств…………………………………..6
1.1 Понятие денежных средств и денежных потоков организации………...…...…....….....
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств ……....…………....………
1.3 Управление движением денежных средств на предприятии ……………...
2 Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на примере ООО
«СК СОК»……………… ………………………………………………………...
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ……………………….
2.2 Отражение движения денежных средств …………………………………
2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете,
валютных и прочих специальных счетах в банках …………………………...
Заключение……………………………………………………………………….....
Глоссарий…………………………………………………………………………...
Список использованных источников……………………………………………...
Приложения…………………………………………………………………………
Нормативное регулирование учета денежных средств
2
Введение
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется
эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся
у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется
платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его
финансового положения.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
Данная тема курсовой работы является актуальной, поскольку денежные
средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для
обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в
условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно
выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во
многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств,
расчетных и кредитных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их
движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможностей более рационального использования денежных
средств.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию учета денежных средств организации и анализа их
движения.
Основными задачами являются:
- изучение теоретических вопросов учета и анализа движения денежных
средств;
3
- рассмотрение организационно-экономической характеристики объекта
исследования;
- оценка организации бухгалтерского учета объекта исследования;
- оценка учета денежных средств в исследуемой организации;
- изучение и анализ движения денежных средств организации прямым и
косвенным методом;
- расчет операционного и финансового цикла;
- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа
денежных средств.
Объект исследования – учет и анализ денежных средств Общества с
ограниченной ответственностью ООО «СК СОК».
Цель данной дипломной работы – изучение бухгалтерского учета и
проведение анализа денежных средств в ООО «СК СОК».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1) изучить основные принципы учета движение денежных средств на
предприятии;
2) раскрыть бухгалтерский учет движение денежных средств на
предприятии;
3) представить характеристику ООО «СК СОК»;
4) рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета движение
денежных средств на предприятии;
5) Проанализировать движение денежных средств предприятия на
примере ООО «СК СОК»
Новизна заключается в том, что применен комплексный и системный
подходы к учету движения денежных средств, позволяющие выявить резервы и
наметить тенденции развития организации по избранному направлению
исследования.
4
Для написания этой работы в качестве нормативно – правовой базы
использовались
Указы
Президента
РФ,
законы
РФ,
постановления
Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и
Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и
аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность,
учетная политика ООО «СК СОК».
5
1.1 Понятие денежных средств и денежных потоков организации
Учет денежных средств ведется на основании действующего законодательства
и норм бухгалтерского учета. Важно бухгалтерии предприятия обратить
внимание на хозяйственные операции с использованием денежных средств.
Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также
платежные и денежные документы.
Денежные средства включают денежную наличность и вклады до
востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные,
высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности.
Многие считают, что в бухгалтерском учете основой денежного капитала
являются денежные средства - это активы предприятия, имеющие ликвидность,
наиболее близкую к наличным денежным средствам.
Денежные средства необходимы для расчетов в процессе хозяйственной
деятельности:
1. с покупателями (за проданные товары, услуги);
2. с поставщиками товаров, работ, услуг;
3. с персоналом (по заработной плате, подотчетным суммам и т.д.);
4. с бюджетом (по налогам, сборам);
5. по претензиям.
Расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами наличными
денежными средствами проводятся через кассу предприятия и безналичным
путем, через счета в учреждениях банка. Важная задача бухгалтерии правильное использование и контроль за сохранностью денежных средств.
Платежеспособность предприятия и финансовые операции зависят во многом
от бухгалтерии.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
6




Своевременный и правильный учет денежных средств и успешные
операции по их движению;
Контроль, сохранность и предназначенное использование наличных
денежных средств и денежных документов;
Соблюдение контроля за кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
Выявление возможностей более рационального использования денежных
средств.
В соответствии с инструкцией Центрального банка Российской Федерации
предприятие обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях
банков. Предприятие обязано иметь кассу и вести кассовую книгу для работы с
наличными денежными средствами. При расчете с физическими лицами,
предприятие должно принимать наличные денежные средства с применением
контрольно-кассового аппарата. Кассир несет ответственность за сохранность
денежных средств, документов и ведение кассовых операций.
Обслуживающий предприятие банк устанавливает лимит, в котором
указывается сумма разрешенных для хранения денежных средств. Превышать
лимит в кассе разрешено в течение трех рабочих дней, когда предприятие
выдает заработную плату работникам.
Руководитель, главный бухгалтер и кассир предприятия являются
ответственными за правильность ведения кассовых операций. Обслуживающий
предприятие банк, один раз в два года проверяет порядок ведения кассовых
операций. Работники, часто нарушающие кассовую дисциплину, наказываются
по закону Российской Федерации и штрафом от предприятия. Если
предприятие нарушает работу с денежными средствами и ведение кассовых
операций, то руководителю выписывается штраф в размере 50-кратной
минимальной месячной заработной платы.
7
1. Теоретические аспекты учета денежных средств
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств
Учет денежных средств осуществляется в соответствии с действующим
законодательством и нормами бухгалтерского учета. Все хозяйственные
операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании
со стороны бухгалтерии предприятия.
Учет денежных средств в Российской Федерации регламентируется правовыми
и нормативными документами. Нормативное регулирование учета денежных
средств осуществляется:
1. Нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых
актах;
2. Методическими (техническими) нормами, содержащимися в
соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
В Плане счетов бухгалтерского учета есть специальный раздел 5 «Денежные
средства», который нужен для учета операций всех видов денежных средств в
иностранной и российской валютах.
Первичные документы служат основанием для отражения движения денежных
средств в бухгалтерском учете.
К основным нормативным актам и документам по учету денежных средств,
расчетов и банковского кредита в Российской Федерации относятся:
1. Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его
содержание, принципы, организацию, основные 21 направления бухгалтерской
деятельности и составление отчетности.
• Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» - рассматриваются принципы и регулирование валютного
контроля, определяет основы проведения операций с валютными денежными
средствами в РФ.
• Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных средств платежа» - регламентирует
сферу применения контрольно-кассовой техники, требования к ней, порядок и
8
условия ее регистрации и применения; обязанности юридических и кредитных
предприятий, применяющих контрольно-кассовую технику; контроль за
применением контрольно-кассовой техники .
• Федеральный закон РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" – отражены единые правила проведения
инвентаризации, устанавливает порядок проверки фактического наличия
денежных средств, а так же правильное оформление инвентаризационных
разниц и результатов инвентаризации.
1. На втором уровне регулирование учета денежных средств ПБУ, в
котором закреплены правила составления отчета о движении денежных
средств коммерческими организациями.
• Положение по бухгалтерскому учету 1/98 от 06.10.2008 «Учетная политика
организации» № 60н (с изменениями на 7 февраля 2020 года)- устанавливает
основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и
обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской
отчетности, методологические основы предприятия учета денежных средств.
• Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 от 27 ноября 2006 г «Учет
активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» - рассматривается
порядок учета иностранной валюты, пересчета с иностранной валюты в рубли,
учет курсовых разниц, активов и обязательств, используемых организацией для
расчетов за пределами РФ, устанавливает основные нормы и порядок
формирования учетной и отчетной информации.
• Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. от 06.07.1999 N 43н (ред. от
08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ
4/99)» - устанавливают единые требования к бухгалтерскому учету состав и
формы бухгалтерской отчетности: денежное измерение объектов, обязанность и
организация ведения, учетная политика, первичные учетные документы,
регистры, общие требования ведения и состав отчетности, отчетный период и
дата, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации, внутренний
контроль, принципы регулирования.
•Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. от 06.07.1999 N 43н (ред. от
08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ
4/99)» - устанавливают единые требования к бухгалтерскому учету состав и
формы бухгалтерской отчетности: денежное измерение объектов, обязанность и
организация ведения, учетная политика, первичные учетные документы,
регистры, общие требования ведения и состав отчетности, отчетный период и
дата, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации, внутренний
контроль, принципы регулирования.
9
•Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. от 06.07.1999 N 43н (ред. от
08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ
4/99)» - устанавливают единые требования к бухгалтерскому учету состав и
формы бухгалтерской отчетности: денежное измерение объектов, обязанность и
организация ведения, 23 учетная политика, первичные учетные документы,
регистры, общие требования ведения и состав отчетности, отчетный период и
дата, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации, внутренний
контроль, принципы регулирования.
• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 от 06.05.1999 N 33н (ред. от
06.04.2015) - Определяет понятие расходов, классификацию, принцип
формирования, критерии признания расхода в отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений
№126н.» от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) - Определяет понятие и
классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных
финансовых средств [55].
1. На третьем уровне регулирования наиболее важными документами
являются «Методические рекомендации (указания)», инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
• «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв.
Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) - рассматриваются
порядок и правила перевода денежных средств по банковским счетам в рамках
применяемых форм безналичных расчетов
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая № 117-ФЗ) - рассматриваются
налогообложение операций по движению денежных средств, сроки и способы
уплаты налогов (страховые взносы (ФСС РФ, ФОМС, ПФР), ежемесячные
авансовые платежи, платежи, налог на добавленную стоимость). По итогам года
налог платится не позднее 15-го числа следующего месяца, а налог на
добавленную стоимость (НДС) — не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению" – отражается
план счетов и инструкция к применению, приведены коды счетов для учета
денежных средств, а также даны рекомендации по учету.
• Гражданский кодекс РФ (части I-II) - определяет основания приобретения и
перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и
выполнения договоров гражданско- правового характера.
10
1. Четвертый уровень – это рабочие документы по бухгалтерскому учету
самого предприятия.
• Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации,
рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) - Определяют правила и
порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной
организации.
Таким образом, сделаем вывод, что нормативные акты обширны, довольно
сложны и в условиях рыночной экономики динамичны.
Бухгалтерия предприятия должна быть внимательна и с отличным знанием
бухгалтерского учета. Для того, чтобы вести правильно бухгалтерский учет,
нужно строго соблюдать законодательства РФ.
Для ведения денежных расчетов, банк применяет документы:
1. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ»;
2. «Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка
банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям»;
3. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ»;
4. «Указание об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;
5. «Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в
учреждениях банков».
Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств
достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на
отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
11
1.2 Понятие денежных средств и денежных потоков организации
Учет денежных средств ведется на основании действующего законодательства
и норм бухгалтерского учета. Важно бухгалтерии предприятия обратить
внимание на хозяйственные операции с использованием денежных средств.
Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также
платежные и денежные документы.
Денежные средства включают денежную наличность и вклады до
востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные,
высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности.
Многие считают, что в бухгалтерском учете основой денежного капитала
являются денежные средства - это активы предприятия, имеющие ликвидность,
наиболее близкую к наличным денежным средствам.
Денежные средства необходимы для расчетов в процессе хозяйственной
деятельности:
1. с покупателями (за проданные товары, услуги);
2. с поставщиками товаров, работ, услуг;
3. с персоналом (по заработной плате, подотчетным суммам и т.д.);
4. с бюджетом (по налогам, сборам);
5. по претензиям .
Расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами наличными
денежными средствами проводятся через кассу предприятия и безналичным
путем, через счета в учреждениях банка. Важная задача бухгалтерии правильное использование и контроль за сохранностью денежных средств [27].
Платежеспособность предприятия и финансовые операции зависят во многом
от бухгалтерии.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
12




Своевременный и правильный учет денежных средств и успешные
операции по их движению;
Контроль, сохранность и предназначенное использование наличных
денежных средств и денежных документов;
Соблюдение контроля за кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
Выявление возможностей более рационального использования денежных
средств.
В соответствии с инструкцией Центрального банка Российской Федерации
предприятие обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях
банков. Предприятие обязано иметь кассу и вести кассовую книгу для работы с
наличными денежными средствами. При расчете с физическими лицами,
предприятие должно принимать наличные денежные средства с применением
контрольно-кассового аппарата. Кассир несет ответственность за сохранность
денежных средств, документов и ведение кассовых операций.
Обслуживающий предприятие банк устанавливает лимит, в котором
указывается сумма разрешенных для хранения денежных средств. Превышать
лимит в кассе разрешено в течение трех рабочих дней, когда предприятие
выдает заработную плату работникам.
Руководитель, главный бухгалтер и кассир предприятия являются
ответственными за правильность ведения кассовых операций. Обслуживающий
предприятие банк, один раз в два года проверяет порядок ведения кассовых
операций. Работники, часто нарушающие кассовую дисциплину, наказываются
по закону Российской Федерации и штрафом от предприятия. Если
предприятие нарушает работу с денежными средствами и ведение кассовых
операций, то руководителю выписывается штраф в размере 50-кратной
минимальной месячной заработной платы.
13
1.3 Управление движением денежных средств на предприятии
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является
одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно
включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый
цикл),
анализ
денежного
потока,
его
прогнозирование,
определение
оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных
средств и т.п.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных
денежных 1) средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
2) контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
3) контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
5) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;
6) диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
7) прогнозирование способности предприятия погасить возникшие
обязательства в установленные сроки;
8) способствование грамотному управлению денежными потоками
предприятия.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой
отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и неттоизменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а
также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.
Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между
14
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях
финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных
средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных
средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную
задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения
дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен
либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой
показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”),
либо по специальной форме, где направления движения денежных средств
сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,
инвестиционная и финансовая сферы.
Осуществление
практически
всех
видов
финансовых
операций
генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления
или расходования. Это движение денежных средств функционирующего
предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и
определяется понятием «денежных поток». На современном этапе управлению
денежными потоками предприятия уделяется все больше внимания, и на этом
пути уже достигнут определенный прогресс.
Понятие “денежный поток предприятия” является агрегированным,
включающим
в
обслуживающих
свой
состав
многочисленные
хозяйственную
деятельность.
виды
В
этих
целях
потоков,
обеспечения
эффективного целенаправленного управления денежными потоками они
требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных
потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам.
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются
следующие виды денежных потоков:
а)
денежный
поток
по
предприятию
в
целом.
Это
наиболее
агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды
15
денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в
целом;
б) денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам
ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока
предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе
организационно-хозяйственного построения предприятия;
в) денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе
хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует
рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.
По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными
стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:
а) денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется
денежными
выплатами
поставщикам
исполнителям отдельных
сырья
и
материалов;
сторонним
видов услуг, обеспечивающих операционную
деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе,
а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей
предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими
выплатами,
связанными
с
осуществлением
операционного
процесса.
Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных
средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке
осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие
платежи, предусмотренные международными стандартами учета;
б) денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует
платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением
реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных
средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых
инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки
денежных
средств,
обслуживающие
предприятия;
16
инвестиционную
деятельность
в) денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует
поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением
дополнительного
акционерного
или
паевого
капитала,
получением
долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме
дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие
денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования
хозяйственной деятельности предприятия.
По направленности движения денежных средств выделяют два основных
вида денежных потоков:
а) положительный денежный поток, характеризующий совокупность
поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных
операций (в качестве аналога этого термина используется термин “приток
денежных средств”);
б) отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность
выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов
его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется
термин “отток денежных средств”).
Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на
высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного
из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида
этих
потоков.
Поэтому
в
системе
управления
денежными
потоками
предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый
(комплексный) объект финансового менеджмента.
Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и
совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом
финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление
денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных
результатов ее финансовой деятельности.
Денежные
потоки,
обеспечивающие
17
нормальную
хозяйственную
деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как
систему
«финансового
кровообращения»
.
Эффективно
организованные
денежные потоки являются важнейшим симптомом «финансового здоровья»,
предпосылкой
достижения
хозяйствующего
высоких
субъекта,
конечных
способствуют
результатов
повышению
деятельности
ритмичности
хозяйственной и инвестиционной деятельности
Денежные
потоки
любого
предприятия,
независимо
от
формы
собственности, являются ключевым объектом финансового управления. Данное
положение определяется той ролью, которую управление денежными потоками
играет в развитии и формировании конечных финансовых результатов
деятельности конкретного субъекта хозяйствования.
Методы расчета денежного потока предприятия
В соответствии с международными стандартами учета и сложившиеся
практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств
используются два основных метода - косвенный и прямой. Эти методы
различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках
предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими
параметрами.
Косвенный метод
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о
финансовых результатах: позволяет показать взаимосвязь между разными
видами
деятельности
предприятия;
направлен
на
получение
данных,
характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде.
Расчет
чистого
денежного
потока
предприятия
косвенным
методом
осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.
По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого
денежного потока косвенным методом выступает его чистая прибыль,
полученная в отчетном периоде. Дело в том, что отдельные виды расходов и
доходов изменяют сумму прибыли, не затрагивая величину денежных средств.
18
При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину
прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не
влияли на величину чистой прибыли (например, начисление амортизации не
влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового
результата).Путем внесения соответствующих корректив чистая прибыль
преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.
Принципиальная формула по которой осуществляется расчет этого
показателя по операционной деятельности, имеет следующий вид:
ЧДПо = ЧП + Аос + Ана ± дДЗ ± дЗтм ± дКЗ ± АР , (1)
где, ЧДПо — сумма чистого денежного потока предприятия по
операционной деятельности в рассматриваемом периоде;
ЧП — сумма чистой прибыли предприятия;
Аос — сумма амортизации основных средств;
Ана — сумма амортизации нематериальных активов;
дДЗ — прирост (снижение) суммы дебиторской задолженности;
дЗтм— прирост (снижение) суммы запасов товарно-материальных
ценностей, входящих состав оборотных активов;
дКЗ — прирост (снижение) суммы кредиторской задолженности;
дР — прирост (снижение) суммы резервного и других страховых фондов.
По инвестиционной деятельности сумма чистого денежного потока
определяется как разница между суммой реализации отдельных видов
внеоборотных активов и суммой их приобретения в отчетном периоде.
Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет этого
показателя по инвестиционной деятельности, имеет следующий вид:
ЧДПи = Рос + Рна + Рдфи + Pсa + Дп – Пос- дНКС - Пна - Пдфи - Вса
где ЧДПи — сумма чистого денежного потока предприятия по
19
инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;
Рос — сумма реализации выбывших основных средств;
Рна — сумма реализации выбывших нематериальных активов;
Рдфи — сумма реализации долгосрочных финансовых инструментов
инвестиционного портфеля предприятия;
Рса — сумма повторной реализации ранее выкупленных собственных
акций предприятия;
Дп — сумма дивидендов (процентов), полученных предприятием по
долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля;
Пос— сумма приобретенных основных средств;
дНКС — сумма прироста незавершенного капитального строительства;
Пна — сумма приобретения нематериальных активов;
Пдфи— сумма приобретения долгосрочных финансовых инструментов
инвестиционного портфеля предприятия;
Вса — сумма выкупленных собственных акций предприятия.
По
финансовой
деятельности
сумма
чистого
денежного
потока
определяется как разница между суммой финансовых ресурсов, привлеченных
из внешних источников, и суммой основного долга, а также дивидендов
(процентов), выплаченных собственникам предприятия. Результаты расчета
суммы чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по
предприятию в отчетном периоде.
Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет этого
показателя по финансовой деятельности, имеет следующий вид:
ЧДПф = Пск + Пдк + Пкк + БЦФ – Вдк – Вкк –Ду
ЧДПф— сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой
деятельности в рассматриваемом периоде;
20
Пск— сумма дополнительно привлеченного из внешних источников
собственного акционерного или паевого капитала;
Пдк — сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и
займов;
Пкк— сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и
займов;
БЦФ — сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого
финансирования предприятия;
Вдк— сумма выплаты (погашения) основного долга по долгосрочным
кредитам и займам;
Вкк— сумма выплаты (погашения) основного долга по краткосрочным
кредитам и займам;
Ду — сумма дивидендов (процентов), уплаченных собственникам
предприятия (акционерам) на вложенный капитал (акции, паи и т.п.).
Результаты расчета суммы чистого денежного потока по операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его
размер по предприятию в отчетном периоде. Этот показатель рассчитывается по
следующей формуле:
ЧДПп=ЧДПо+ЧДПи+ЧДПф,
ЧДПп — общая сумма чистого денежного потока предприятия в
рассматриваемом периоде;
ЧДПо — сумма чистого денежного потока предприятия по операционной
деятельности;
ЧДПи—
сумма
чистого
денежного
потока
предприятия
по
инвестиционной деятельности;
ЧДПф— сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой
деятельности;
21
Использование косвенного метода расчета движения денежных средств
позволяет определить потенциал формирования предприятием основного
внутреннего источника финансирования своего развития — чистого денежного
потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить
динамику всех факторов, влияющих на его формирование. Кроме того, следует
отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о
движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых
для расчета косвенным методом показателей содержится в иных форм
действующей финансовой отчетности предприятия.
Использование косвенного метода расчета движения денежных средств
позволяет определить потенциал формирования предприятием основного
внутреннего источника финансирования своего развития - чистого денежного
потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить
динамику всех факторов, влияющих на его формирование. Кроме того, следует
отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о
движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых
для расчета косвенным методом показателей содержится в иных формах
действующей финансовой отчетности предприятия.
Прямой метод
Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как
валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он
призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в
разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в
целом.
Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и
косвенным
методом
относятся
только
к
операционной
деятельности
предприятия. При использовании прямого метода расчета денежных потоков
используются непосредственно данные бухгалтерского учета, характеризующие
все виды поступлений и расходования денежных средств.
22
Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет суммы
чистого денежного потока по операционной деятельности предприятия прямым
методом, имеет следующий вид:
ЧДПо = РП + ППо - Зтм - ЗПоп - ЗПау – НПб – НПвф - ПВо,
где ЧДПо — сумма чистого денежного потока предприятия по
операционной деятельности в рассматриваемом период РП — сумма денежных
средств, полученных от реализации продукции;
ППо— сумма прочих поступлений денежных средств в процессе
операционной деятельности;
Зтм — сумма денежных средств, выплаченных за приобретение сырья,
материалов и полуфабрикатов у поставщике;
ЗПоп— сумма заработной платы, выплаченной оперативному персоналу;
ЗПау — сумма заработной платы, выплаченной административноуправленческому персоналу;
НПб— сумма налоговых платежей, перечисленная в бюджет;
НПвф — сумма налоговых платежей, перечисленная во внебюджетные
фонды;
ПВо— сумма прочих выплат денежных средств в процессе операционной
деятельности.
Расчеты
суммы
чистого
денежного
потока
предприятия
по
инвестиционной и финансовой деятельности, а также по предприятию в целом
осуществляются по тем же алгоритмам, что и при косвенном.
23
2. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на
примере ООО «СК СОК»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «СК
СОК»
Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания
«СК СОК» создано в соответствии с Гражданским Кодексом, Федеральным
законом
14
–ФЗ
ответственностью»,
от
08.02.1998
иными
«Об
действующими
обществах
на
с
ограниченной
территории
Российской
Федерации Законодательными актами.
Сокращенное наименование: ООО «СК СОК»
Место нахождения Общества и почтовый адрес: 628403, Российская
Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра,
г. Сургут, ул.Рабочая, д. 41.
Основной целью Общества является осуществление коммерческой
деятельности, направленной на получение прибыли и ее распределение между
Участниками общества.
Общество
вправе
осуществлять
любые
виды
деятельности
не
запрещенные законом.
Предметом деятельности Общества являются:
- строительная деятельность;
- строительство автомобильных дорог;
- проектирование зданий, сооружений, автомобильных дорог и иных
объектов хозяйственного назначения;
- обустройство и озеленение территории;
-
деятельность
по
устройству
наружных
инженерных
сетей
и
коммуникаций;
- деятельность по устройству внутренних инженерных систем и
оборудования;
24
- деятельность по выполнению гидротехнических работ;
- эксплуатация и ремонт газопроводов и систем газоснабжения;
- изыскательские и геодезические работы;
-
иные
виды
хозяйственной
деятельности,
не
запрещенные
законодательством Российской Федерации;
Далее, представим основные показатели деятельности ООО «СК СОК»
(см. таблицу 1):
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «СК СОК» за 2019-2020 гг.
Показатели
2019 г.
2020 г.
Отклонения Темп роста
(снижения),
%
Выручка, тыс. руб.
948 653
980 545 31892
103,36
руб.
913 858
948 653 34795
103,81
Валовая прибыль, тыс. руб.
10 927
31 889
20962
291,84
прибыли)
0,012
0,033
0,021
282,34
Прочие доходы,тыс. руб.
190597
107029
-83568
56,15
Прочие расходы, тыс. руб.
180355
112468
-67887
62,36
6 412
-18 373
-24 785
-286,54
Себестоимость продаж, тыс.
Коэффициент валовой
(маржинальной) прибыли
(рентабельность валовой
Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
25
Анализируя показатели, характеризующие финансово-хозяйственную
деятельность ООО «СК СОК», можно сделать вывод о том, что не смотря на
рост выручки от выполненных строительно - монтажных работ на 3,36% чистая
прибыль предприятия снижается в 2020 году, в сравнении с 2019 годом. В 2020
году наблюдаются убытки в сумме 18 373 тыс. руб.
26
2.2 Отражение движения денежных средств в ООО СК «СОК»
Движение денежных средств на предприятии осуществляется в кассе и на
расчетном счете. Основные хозяйственные операции по денежным средствам
осуществляются на счете 50 – Касса, и 51 – Расчетный счет. Счета 52,55,57 в
ООО не используются.
Рассмотрим
более
подробно
организацию
бухгалтерского
учета
денежных средств с применением данных счетов.
Организация учета кассовых операций в ООО СОК.
Кассовые операции в ООО «СОК» на предприятии ведутся в
соответствии с Положением ЦБ №373 –П от 12.20.2019.
Поскольку предприятия осуществляет деятельность по строительству,
наличные расчеты минимальны.
Выдача наличных денег из кассы предприятия оформляется расходными
кассовыми ордерами с приложением в некоторых случаях документов
(заявление на выдачу денег, платежных ведомостей и др.).
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным
кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это
уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Пример: 10.12. в кассу поступили денежные средства, снятые с
расчетного счета.
Кассиром был оформлен приходный кассовый ордер № 53. Для этого
кассир
выбрала
в
программе
справочник
«касса»,
проставила
корреспондирующий счет 51, сумму – 10 495,24 руб. Далее программа
автоматически сформировала приходный кассовый ордер, бухгалтерская
запись:
Дебет 50 Кт 51 - сумма 10 495.24 руб.
Кассовый ордер подписан главным бухгалтером и кассиром.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для
27
их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их
документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только
в день их составления.
Регистрация
приходных
и
расходных
кассовых
документов
осуществляется с использованием программы «1С: бухгалтерия». При этом в
машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается
также формирование данных для учета движения денежных средств по
целевому назначению.
Пример: 10.12. были выданы деньги для сдачи в банк в сумме 10495,24
руб. Кассир составил расходный кассовый ордер № 62 с отражением суммы и
цели расхода . Для этого кассир выбрал в программе справочник «касса»,
«расходный кассовый ордер», сумма – 10 495,24 руб. Корреспондирующий счет
51.
Расходный
кассовый
ордер
подписан
руководителем
и
главным
бухгалтером ООО «СОК».
Отражено записью:
Дебет 70 Кредит 50 сумма 10 495, 24 руб. выдана заработная плата
В ООО «СОК», ведется кассовая книга, которая прошнурована,
пронумерована и скреплена печатью на последней странице. Количество листов
в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. В
ООО « СОК» кассовая книга ведется с использованием программы 1С:
Бухгалтерия с обязательным выводом на бумажные носители.
Так на примере рассмотрим информацию кассовой книги кассовой книги
от 10.12.
Остаток на начало дня 630,12 руб.
Поступило (оборот по дебету 50) – 40495,24 руб.
Выбыло (оборот по кредиту 50) – 40495,24 руб.
28
Остаток на конец дня – 630,12 руб.
Далее в кассовой книге отражена запись:
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве два
приходных и два расходных получил. Подпись кассира и подпись главного
бухгалтера.
На основании регистров аналитического учёта формируются регистры
синтетического учёта. В ООО « СОК» регистры синтетического учёта
представляют собой стандартные ведомости синтетического учёта, способ
формирования
которых
изменить
нельзя.
К
основным
регистрам
синтетического учёта на предприятии относятся: 1. Журнал и ведомость по
счёту 50 .
Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50
«Касса» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в
специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 50. Суммы
оборотов по дебету счета 50 одновременно отражаются в соответствующих
журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера
к счетам 60,62,76 и другие). Для оперативных целей на протяжении месяца
используются данные об остатках в кассе, показанные в отчетах кассира.
Главный бухгалтер ООО «СОК» ежемесячно формирует ведомость по счету 50
«Касса». Ведомость служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50 в
разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном разделе,
так же как и в журнале-ордере отражаются дебетовые обороты счета 50.
Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец
отчетного периода.
Сумма остатка денежных средств в кассе отражается во II разделе актива
бухгалтерского баланса.
В ООО СОК за отчетный период были следующие операции с наличными
денежными средствами в кассе (см. таблицу 2):
29
Таблица 2
Бухгалтерские записи по учету расчетов наличными денежными
средствами в ООО СК СОК за декабрь
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Сальдо на начало
630,12
Поступило с расчетного счета
41495,24
50
51
Возврат сумм от кредиторов
99473,00
50
60
Поступление от прочих кредиторов
3601,69
50
76
ИТОГО по дебету
144 569,93
Выдача под авансовый отчет
134074,69
71
50
Выплата зарплаты
10495,24
70
50
Итого по кредиту
144569,93
Сальдо на конец
630,12
Как видно из таблицы, операций с наличными денежными средствами на
предприятии не много, так как основная часть расчетов осуществляется при
помощи расчетного счета.
30
2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном
счете, валютных и прочих специальных счетах в банках
31