1 Теоретические основы учета финансовых результатов и анализа деловой активности 1.1 Понятие финансовых результатов, нормативное регулирование финансовых результатов, цели и задачи их учета Определение финансовых результатов считается завершающим этапом в деятельности организации. Благодаря высоким значениям финансовых результатов деятельности предприятия происходит увеличение его деловой активности и инвестиционной привлекательности, в финансовой и производственной сферах, обеспечиваются укрепление государственного бюджета посредством налоговых платежей. Ведущие экономисты подходят к определению содержания комплексного экономического анализа финансовых результатов в различных аспектах и с разной степенью детализации. последовательности Имеются аналитических различия и процедур, в подходе проводимых к составу при и анализе финансовых результатов предприятия Например, экономисты А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [30]. Н.А. Толкачева даѐт наиболее узкое определение: Под финансовыми результатами она понимает «прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово–хозяйственной деятельности за отчѐтный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка» [7, c.13]. В свою очередь О.В. Ефимова полагает, что финансовый результат – это прибыль, однако она выделяет еще одно определение «действительно конечный финансовый результат», это тот результат, правом распоряжаться которым, обладают собственники» и в международной практике под ним предполагается «прирост чистых активов». [18, c.2]. И.А. Бланк, характеризует балансовую прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов 6 прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90–95 % общей суммы прибыли» [17, c.45]. Изучая точки зрения многих авторов, более интересным представляется суждение Г.В. Савицкой, которая считает, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Автор определяет прибыль, как часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. [31, c.28] Таким образом, согласно мнению вышеназванных авторов, прибыль можно охарактеризовать достаточно широко. Прибыль — это чистый доход, особый ресурс для дальнейшего развития компании, конечная цель деятельности фирмы. Проанализировав определение каждого из перечисленных авторов можно сделать вывод, что в этих понятиях есть общее суждение - прибыль является чистым доходом. Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что взгляды различных авторов на определение сущности понятия «финансовый результат» разнообразны. В связи с этим можно сказать, что финансовый результат в общем виде представляет собой разность между полученным предприятием совокупным доходом и произведенными расходами в процессе всех видов деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной). Обобщенное определение финансового результата может быть следующим: финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности или неэффективности деятельности хозяйствующего субъекта в конкретных этапах его формирования и развития. Учет финансовых результатов является важным и одним из основных вопросов в системе бухгалтерского учета. Значимость учета финансовых результатов обусловливается тем обстоятельством, что, по его сведениям, складывается информация о прибыли предприятия, а она в свою очередь выступает в качестве одного из основных показателей, определяющих абсолютную эффективность деятельности компании [19, с.56]. 7 На протяжении отечественного последних бухгалтерского лет учета в происходит соответствии модифицирование с международными стандартами учета и отчетности, медленными темпами развивается система налогообложения. В экономической литературе всегда занимали существенное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений. На сегодняшний день существует широкий список нормативных актов, которые оказывают влияние на учет и состав финансовых результатов. Уровнем соответствующего документа определяется степень их значимости влияния на организацию учета финансовых результатов. Законодательно-нормативная база в нашей стране в области бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Министерством Положений Финансов. бухгалтерского Неотъемлемой частью учета, утверждаемых системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ). Впервые такие понятия как: доход и расход, которые основаны на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, были изложены в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 в 1999 году. На сегодняшний день введенные в действие ПБУ «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности. По Российскому законодательству: -доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) 8 погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2]. - расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3]. С помощью вышеуказанных ПБУ определяется сам финансовый результат организации, способы и особенности учета финансовых результатов. В Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, нашли свое отражение правила и способы ведения учета финансовых результатов, развитие принципов бухгалтерского учета. Также, прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). С помощью этого Положения, формируется значимая информация о расчетах по налогу на прибыль, состоящая в подсистеме учета финансовых результатов. Таким образом, в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, в этих документах имеется несколько пунктов, определяющих взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все ПБУ по их направленности можно подразделить на три условные группы: 1 Положения, в которых порядок учета финансовых результатов может осуществляться посредством рассмотрения принципов учета активов и обязательств конкретной хозяйственной ситуации в деятельности организации, сведения о которой складываются в подсистеме учета финансовых результатов. 2 Положения, регламентирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов. 3 Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов [25]. Нормативное регулирование учѐта финансовых результатов представлено в приложении И. 9 Помимо этого, основные правила и принципы представления, в бухгалтерской (финансовой) отчетности, показателей финансовых результатов, регулируемых вышеуказанными Положениями бухгалтерского учета, нашли свое развитие в таких документах, как «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, следует выделить, что над всеми Положениями по бухгалтерскому учету постоянно ведется работа по их развитию и совершенствованию. На сегодняшний день ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их восьмой редакции от 6 апреля 2015 года, где уточнена и дополнена номенклатура расходов и доходов. Следовательно, с помощью регламентируемого перечня нормативных актов бухгалтерского учета происходит формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли. Регулярное изменение нормативной базы, в частности появление новых Положений по бухгалтерскому учету или изменений в действующих, способствуют возникновению такой проблемы как отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Еще одной актуальной проблемой является наличие противоречий в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, которые связаны с различием принципов взаимодействия нормативного налогового законодательства, которые регулирования требуют бухгалтерского тщательного анализа и и исследования [15, с. 123]. Целями учета данных о финансовых результатах являются: -установление достоверности и соответствие принятой на предприятии учѐтной политики -выявление финансового результата для принятия дальнейших результатов предприятия управленческих решений. Основными задачами учета финансовых являются: 1. Каждодневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг); 10 2. Постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов; 3. Систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения внеплановых расходов; 4. Постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии. 1.2 Понятие деловой активности Под деловой активностью понимается эффективность и результативность производственной и коммерческой деятельности компании и это важнейшая характеристика экономического состояния и устойчивого развития предприятия [24]. Изучение деловой активности организации является одним из основных факторов улучшения экономической ситуации в стране, в следствие того, что стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловливается преимущественно его деловой активностью, а финансовое положение большего количества российских предприятий в данное время является кризисным либо близким к нему, данная ситуация негативно сказывается на экономическом положении в стране. Существует достаточно большое количество определений деловой активности и выделение системы показателей, а также коэффициентов различных авторов, которые представлены в таблице 1. Однако все они не всесторонне характеризуют эту категорию. В настоящее время получило достаточно широкое распространение в экономической литературе понятие деловой активности как комплексного показателя эффективности операционной деятельности предприятия, которая включает в себя отражение скорости оборота капитала, внеоборотных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Каждый из авторов, при определении сущности «деловая активность», предлагает свои 11
