1. Расчет отпускных Отпускные рассчитываются по следующей формуле: Сумма отпускных = сумма среднего дневного заработка х количество календарных дней отпуска Сумма среднего дневного заработка = выплаты расчетного периода / 12 мес / 29,3 Работодатель должен выплатить отпускные работнику не позднее, чем за три календарных дня до начала отпуска С начисленных работнику отпускных работодатель (как налоговый агент) должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные были выплачены работнику. По общему правилу отпускные облагаются не только НДФЛ, но и страховыми взносами. Страховые взносы с отпускных начисляются в том же месяце, когда работодатель производит начисление самих отпускных. Если работник решил уволиться, то работодатель обязан выплатить ему при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск (ст.127 ТК РФ). Конечно, при условии, что работник не захочет отгулять все неиспользованные отпуска непосредственно перед увольнением. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по следующей формуле: Компенсация за неиспользованный отпуск = количество неиспользованных дней отпуска х среднедневной заработок. Так, если работник отработал меньше половины месяца, то из расчета этот месяц исключается, если же половину и более - данный месяц учитывается как целый. Все расчеты с работником при его увольнении работодатель обязан произвести в последний день работы этого сотрудника (ст.140 ТК РФ). Соответственно, компенсацию за неиспользованный отпуск работник должен получить также в свой последний рабочий день. Такая компенсация облагается НДФЛ в полном объеме (п.3 ст.217 НК РФ). Налог с компенсации за неиспользованный отпуск работодатель должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами на ОПС, на ОМС, на ВНиМ (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ), а также взносами «на травматизм» 2. Расчеты с подотчетными лицами Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, и работники, которые должны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами. На предприятии должен быть утвержден список подотчетных лиц. Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечисление денег. Направления, по которым может осуществляться расходование подотчетных сумм: – командировочные расходы; – расходы на хозяйственные нужды; – расходы на получение и отгрузку продукции. Независимо от направлений, по которым были получены суммы, подотчетное лицо обязано отчитаться в трехдневный срок после завершения работы с приложением оправдательных документов. При отчете за командировочные расходы необходимо предъявление командировочного удостоверения, проездных билетов, квитанции об оплате гостиничных услуг, а также письменный отчет о командировке. При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные и т. д. Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм. В бухгалтерском учете расходы с подотчетными лицами отражаются на основном активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо может быть и кредитовым – отражается кредиторская задолженность организации перед подотчетным лицом в случае перерасхода полученных сумм. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере на основании отчетов кассира и авансовых отчетов. Схема учета расчетов с подотчетными лицами происходит следующим образом. Оформляются первичные документы на выдачу денег под отчет и списание расходов по подотчетным суммам. Затем данные этих документов применяются в отчете кассира, авансовом отчете и в расчетной ведомости в случае удержания подотчетных сумм. Следующим этапом проходит сводка этих данных в журналеордере. Потом эти показатели поступают в Главную книгу, затем отражаются в балансе. Ставки возмещения командировочных расходов определяются законодательством РФ. Приведем ряд бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами. 1. Бухгалтером получены деньги для командировки: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». 2. По завершении командировки представлен авансовый отчет с оправдательными документами: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 3. Возвращена неиспользованная сумма аванса: Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 4. Если подотчетное лицо не вернуло неиспользованную сумму: – отражается недостача: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71; – удержание из заработной платы подотчетного лица: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; – если нет возможности удержать из заработной платы: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66. 3. Денежные средства на расчетных счетах Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации. Для открытия счета в банке организация должна предоставить следующие документы: – заявление на открытие счета; – два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации; – копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом; – справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет. В случае открытия нескольких счетов организацией она должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах. Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местонахождению нехозрасчетных подразделений. Иностранным юридическим лицам рублевые счета открываются только по местонахождению их представительств. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Списание сумм и их зачисление происходит на основании следующих документов: письменное распоряжение владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключением являются платежи, взыскиваемые по решению судов или финансовых органов, а также платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, в таможенные органы. Аналогично могут оплачиваться счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаче денежных средств на счете списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом: – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда жизни и здоровью и требований о взыскании алиментов; – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда работающих по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору; – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования; – по платежным документам, предусматривающим отчисления в бюджет; – по исполнительным документам на удовлетворение других денежных требований; – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств, а по кредиту – их уменьшение. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки из банка с приложенными к ним оправдательными документами. 4. Поступление основных средств Основные средства – это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продукт посредством амортизационных отчислений. Различают следующие основные пути поступления основных средств на предприятие: – приобретение за плату у поставщиков;– создание хозяйственным способом;– получение по договору дарения (безвозмездно);– поступление в качестве вклада в уставный капитал;– поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 1. Отражены затраты на приобретение объекта основных средств: дт 08 – кт 60 2. Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту: дт 19 – кт 60 3. Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость: дт 01 – кт 08 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. 3. Отражена рыночная стоимость основного средства, поступившего по договору дарения (безвозмездно): дт 08 – кт 98 Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». 4. Отражена сумма вклада участника в виде стоимости основного средства: дт 08 – кт 75 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Дт 01 – кт 08 – к учету принят объект основных средств по первоначальной стоимости. Выбытие основных средств Объекты основных средств выбывают вследствие:– продажи;– безвозмездной передачи;– списания в случае морального и физического износа;– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;– передачи по договорам мены, дарения;– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;– в иных случаях. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». 1. Списана первоначальная стоимость объектов основных средств вследствие реализации сторонней организации: дт 01 – кт 01 2. Списана сумма амортизации по выбывшим основным средствам: дт 02 – кт 01 3. Списана остаточная стоимость основных средств: дт 91 – кт 01 4. Отражена прибыль (убыток) от реализации основных средств: дт 91 (99) – кт 99 (91) Списание объектов основных средств осуществляется на основании акта на списание объекта основных средств. В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. 5. 6. Амортизация основных средств Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости объектов основных средств на себестоимость изготавливаемой продукции. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Износ подразделяется на моральный и физический. Моральный износ – частичная утрата объектами основных средств их стоимости вследствие развития техники и технологии и совершенствования процесса производства. Физический износ – утрата объектами основных средств их первоначальных качеств. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту данного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по дебету – списание суммы износа при выбытии объектов основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др. Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во вн Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств. Различают следующие методы начисления амортизационных отчислений. 1. Линейный способ. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта. 2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (при выполнении работ). Годовая сумма амортизации = объем продукции (работ) Ч первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: 1) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; 3) расходы по страхованию указанного имущества; 4) расходы на отопление, освещение и содержание помещений; 5) арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: 1) административно-управленческие расходы; 2) содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; 3) амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; 4) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; 5) расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; 6) другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. 7. Оплата труда: виды, формы, порядок начисления Различают следующие виды оплаты труда. 1. Основная заработная плата. В состав основной заработной платы включаются: 1) выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; 2) доплаты, связанные с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и пр. 3) оплата простоев не по вине работника; 4) премии, премиальные надбавки и прочее. 2. Дополнительная заработная плата. В состав дополнительной заработной платы включаются выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:1) оплата времени отпусков;2) оплата времени выполнения государственных и общехозяйственных обязанностей;3) оплата перерывов в работе кормящих матерей;4) оплата льготных часов подростков;5) оплата выходного пособия при увольнении и пр. Формы оплаты труда:1) повременная – оплата труда за фактически отработанное время. Оплата труда работников при повременной форме может производиться: – по часовым тарифным ставкам;– по дневным тарифным ставкам;– исходя из установленного оклада. Повременная форма оплаты труда содержит следующие системы: – простая повременная – система оплаты труда, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества работ; – повременно-премиальная – система оплаты труда, при которой производится оплата не только отработанного времени, но и премии за качество работы; 2) сдельная – оплата труда зависит от объема выполненной работы и расценки за единицу продукции. К сдельной форме оплаты труда относятся следующие системы: – прямая сдельная – система оплаты труда, при которой оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ) исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации; – сдельно-премиальная – система оплаты труда, предусматривающая премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности; – сдельно-прогрессивная – система оплаты труда, предусматривающая повышение оплаты выработанной продукции за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки; – аккордная – система оплаты труда, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения; – косвенно-сдельная – система оплаты труда, которая применяется при оплате труда рабочих, обслуживающих оборудование, и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. При повременной форме оплаты труда заработок работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Если работник отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученной суммы на количество фактически отработанных дней. При сдельной оплате труда заработок работника прямо пропорционален объему произведенной продукции в соответствии с документами о выработке (например, наряд). 8. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессии (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При выполнении работ различной квалификации работником с повременной оплатой труда его труд оплачивается по работе более высокой квалификации, работником со сдельной оплатой труда – по расценкам выполняемой им работы. Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 ч работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;в) работникам, получающим оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный – оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника; по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается. 9. Финансовые результаты Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года. К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:– 90-1 «Выручка»;– 90-2 «Себестоимость продаж»;– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;– 90-4 «Акцизы»;– 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции. 1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности: дт 90.1 (90.9) – кт 90.9 (90.1) 2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков: дт 90.9 (99) – кт 99 (90.9) Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:– 91-1 «Прочие доходы»;– 91-2 «Прочие расходы»;– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и убытках. 10. Больничный = средний дневной заработок х процент оплаты х количество дней. Процент оплаты равен 100%, если страховой стаж работника 8 лет и больше. При стаже от 5 до 8 лет 80%, при стаже менее 5 лет - 60%. Выходные и праздничные дни больничного тоже оплачиваются. Кроме общей суммы пособия рассчитывается отдельно пособие за первые 3 дня болезни, которое оплачивается за ваш счет, и пособие за оставшиеся дни, оплачиваемое за счет ФСС. 11. Кассовые операции Кассовые операции – процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. К учету кассовых операций предъявляют следующие требования: – правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов; – контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием; – контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Кассовым ордером признается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги. Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов. Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В кассовую книгу кассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации. Книга учета принятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы. Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах. В кассовых документах не допускаются исправления. Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса». Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств. Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет. В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. 12. Учет готовой продукции и ее реализации Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора или требованиям иных документов. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в бухгалтерском учете, должна быть отражена в учетной политике организации. Чаще всего, в качестве учетных цен на готовую продукцию применяются:- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);- нормативная себестоимость (полная и неполная); При ведении бухгалтерского учета по фактической производственной себестоимости готовой продукции списывается со счета 20 на счет 43: Д 43 К 20 Полная производственная себестоимость образуется в том случае, если общехозяйственные расходы (счет 26) в конце месяца списываются на счет 20; сокращенная производственная себестоимость- если затраты по счету 26 списываются сразу на счет 90 «Продажи». При ведении бухгалтерского учета готовой продукции по нормативной или плановой себестоимости помимо счета 43 используется счет 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту нормативную или плановую себестоимость. Д 40 К 20 – по фактической себестоимости Д43 К40 – по нормативной себестоимости Для обобщения информации о доходах, расходах и финансовом результате от продажи готовой продукции предназначен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета: 90-1 «Выручка»,90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль /убыток от продаж». По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. Выручка отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" и включает в себя договорную цену, НДС и акцизы (по подакцизным товарам). По окончании каждого месяца на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по этому счету равно нулю. Вместе с тем, субсчета не закрываются, то есть сведения по каждому субсчету отражаются в течение года в накопительном порядке, и, следовательно, закрываются только в конце года в корреспонденции с субсчетом 90-9. Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции показана в таблице 1. Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражается выручка (задолженность покупателей) за проданную продукцию (работы, услуги) с учетом НДС 62 90-1 2. Отражается сумма НДС с выручки, подлежащая перечислению в бюджет 90-3 68 3. Отражается списание готовой продукции на продажу по фактической производственной себестоимости 90-2 43 4. Отражается списание расходов на продажу 90-2 44 5. Отражается финансовый результат от продажи продукции: прибыль 90-9 99 убыток 99 90-9 Закрытие субсчетов в конце года 6 Закрытие 90-1 90-1 90-9 7 Закрытие 90-2 90-9 90-2 8 Закрытие 90-3 90-9 90-3 13. Документальное оформление материально-производственных запасов Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы. Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11). При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов. Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Учет материально-производственных запасов Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение. Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Превышение фактической себестоимости над плановой отражается проводкой: дт 20 – кт 16 Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются. Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Списание запасов в производство осуществляется одним из следующих методов: – по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца; – по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. – по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью: дт 20 (25. 26, 43) – кт 10 14. Учёт удержаний из заработной платы. Удержания – это выплаты из заработной платы работника предприятия, производимые в обязательном порядке и в соответствии с действующим Законодательством. Из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производится удержания. Их можно разделить на: Обязательные: По инициативе организации; По заявлению работника. Обязательными удержаниями являются: Подоходный налог; Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения; По исполнительным документам в пользу других организаций и лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: Для возврата аванса, выданного в счет заработной платы, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка; За неотработанную часть предоставленного трудового отпуска при увольнении работника. По заявлению работника из заработной платы могут удерживаться: Квартплата; Плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; Членские профсоюзные взносы. Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию исполнительных документов. Алименты на содержание детей удерживаются из заработка после исчисления налогов в следующих размерах: На одного ребенка – 25%; На двух детей – 33%; На трех и более детей – 50%. Общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Данные ограничения не распространяются на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Вычеты – выплаты из заработной платы работников предприятия, производимых по заявлению самих работников: Вычеты подразделяются на:1.Стандартные;2.Социальные;3.Имущественные;4.Профессиональные. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или средне специального образования. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончанию налогового периода. Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном или распорядительном органе и предоставлении соответствующих документов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: Индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности; Плательщикам, получающих доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; Плательщикам, получающим авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Дт 70 Кт 68 –удержан из ЗП Подоходный налог Дт 70 Кт 69 –удержано из ЗП в Пенсионный фонд Дт 70Кт 73.3 –удержано из ЗП за строительные материалы Дт 70 Кт 76.1 –удержаны из ЗП алименты Дт 70 Кт 91 –удержано из ЗП за топливо по приказу 15. Затраты: понятие и классификация Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. 1. Расходы по обычным видам деятельности. 2. Операционные расходы. 3. Внереализационные расходы. Прочими расходами считаются затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:– материальные затраты;– затраты на оплату труда;– отчисления на социальные нужды;– амортизация;– прочие затраты. Операционными расходами являются:– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;– прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;– возмещение причиненных организацией убытков;– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;– курсовые разницы;– сумма уценки активов; – перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;– прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Калькулирование: понятие и виды Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов. Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции. Различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую и фактическую калькуляции. Плановые (сметные) калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах. Провизорная (ожидаемая) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время. Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг). Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные, производственные и полные калькуляции. Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных ценностей по плановоучетным ценам, фактических затрат на оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов. Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы. Коммерческая себестоимость (полная) – это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.
