Неофициальный перевод осуществлен Региональным офисом по институциональному развитию в Баку, Азербайджан, с целью повышения знаний русскоязычной аудитории. Английские и французские версии, доступные на сайте ВТамО, являются единственными официальными текстами Всемирной таможенной организации. КОМПЛЕКС ТАМОЖЕННЫХ МЕР ПО СБОРУ ДОХОДОВ ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО ПО УПРАВЛЕНИЮ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКОЙ ВСЕМИРНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИЮНЬ 2012 ГОДА СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ...........................................................................................................................................3 ПОЛИТИКА ПО ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО .............................................5 a. Обязательства ВТО и правовая основа ........................................................................................5 b. Создание национальной/региональной политики по таможенной оценке .................................7 c. Взаимодействие с Техническим комитетом по вопросам таможенной оценки .........................7 3. УПРАВЛЕНИЕ РИСКОМ ОЦЕНКИ......................................................................................................9 a. Определение профиля риска .........................................................................................................9 b. Важность торговой статистики .......................................................................................................9 c. Профили импортеров и сегментация торговли ......................................................................... 10 d. Разработка и использование базы данных по таможенной оценке в качестве инструмента оценки риска .......................................................................................................................................... 11 Введение ................................................................................................................................................ 11 Понимание принципов рыночного ценообразования ........................................................................ 12 Предостережения и ограничения на использование базы данных по таможенным оценкам ....... 14 Источники данных по ценам................................................................................................................. 15 Ввод и хранение данных ...................................................................................................................... 16 Защита и доступность данных ............................................................................................................. 17 Использование данных по ценам в качестве инструмента управления рисками ........................... 17 Меры предосторожности от ненадлежащего использования базы данных .................................... 18 Другие способы использования базы данных по ценам для целей анализа рисков ...................... 19 4. РАЗРАБОТКА ЭФФЕКТИВНОЙ ПРОГРАММЫ УПРАВЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКОЙ ...... 21 a. Меры, осуществляемые до таможенной очистки ...................................................................... 21 Предварительные решения ................................................................................................................. 21 b. Балансовая пограничная проверка и проверка после импорта товаров ................................ 24 c. Процедура, которой необходимо следовать при наличии сомнений относительно достоверности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1 ......................................... 30 d. Содействие торговле, соответствующей правовым требованиям / повышение уровня соблюдения требований ....................................................................................................................... 33 Поддержка самостоятельной оценки; работа с импортерами и брокерами .................................... 33 e. Средства обмена информацией по таможенной оценке .......................................................... 33 5. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ................................................................................................................ 36 a. Сектор неофициальной торговли ............................................................................................... 36 b. Подержанные товары / Подержанные автомобили .................................................................. 39 c. Предотгрузочная инспекция ........................................................................................................ 42 d. Многонациональные компании: ключевые вопросы оценки .................................................... 45 e. Борьба с мошенничеством в области таможенной оценки ...................................................... 47 6. СВОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ .............................................................................................................. 51 ПЕРЕЧЕНЬ КОНТРОЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПО ПЛАНУ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ, СОСТОЯЩЕМУ ИЗ ПЯТИ ПУНКТОВ ............................................................................................................................................. 52 1. 2. 1. ВВЕДЕНИЕ Одной из самых больших проблем, стоящих перед многими Таможенными службами сегодня, является контроль заявленной таможенной стоимости и решение вопросов в отношении подозрений в занижении стоимости товаров. Учитывая, что большинство ставок пошлин по всему миру зависят от заявленной стоимости товаров (ad valorem) (т.е. основаны на проценте от стоимости товара), точное определение таможенной стоимости является критически важным для обеспечения сбора правительственными ведомствами всех доходов, подлежащих уплате на законном основании. Для определения таможенной стоимости в большинстве стран применяются принципы Соглашения о таможенной оценке Всемирной торговой организации (ВТО) («Соглашение»)1. Этот документ основан на Статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле от 1994 года. Для стран – членов ВТО применение Соглашения является обязательным условием членства. Ключевым принципом Статьи VII является то, что таможенная стоимость импортируемых товаров должна быть основана на действительной стоимости товаров по мере возможности, или, если это невозможно, на стоимости, наиболее приближенной к реальной стоимости. Этот принцип является основой методологии оценки, изложенной в Соглашении. Большинство стран вступили в ВТО в период между 1995 и 2000 годами. Тем не менее, 10 - 15 годами позднее многие из этих стран продолжают сталкиваться с проблемами и трудностями в применении Соглашения на практике. В отчете Комиссии по Африке (от марта 2005 года) указано следующее: «Соглашение о таможенной оценке ВТО (в том числе реформа пограничных Таможенных служб), несмотря на то, что подписано многими странами, никогда не реализовывалось в духе соглашения. Предполагаемые затраты стран на его реализацию составят 1,6 - 16,2 миллионов долларов». На момент присоединения новые члены ВТО имеют право запрашивать освобождение от применения некоторых положений Соглашения (например, пятилетняя отсрочка для развивающихся стран в отношении применения Соглашения и ограниченное удержание минимальных цен на основные продукты). Тем не менее, большинство стран в настоящее время используют имеющиеся в их распоряжении освобождения от требований, поэтому данное право ими больше не используется. Эти проблемы и задачи освещались в серии региональных практикумов, проводимых Секретариатом ВТамО в 2009 и 2010 годах в контексте Программы ВТамО по комплексу таможенных мер по сбору доходов, целью которой является оказание поддержки членам ВТамО в повышении эффективности сбора доходов честным и действенным методом. Эти руководящие принципы были разработаны в ответ на вопросы, вызывающие обеспокоенность членов ВТамО, которые были озвучены в ходе этих практикумов и других форумов. Проблемы, которые не являются уникальными для развивающихся стран, в первую очередь, вызваны значимой торговой культурой, характеризующейся высокой частотой распространения случаев мошенничества, трансакций с использованием наличных денег и скудным ведением записей, либо вообще их отсутствием. В соответствии с Соглашением основным методом оценки является метод на основе стоимости сделки, который должен использоваться «...в максимально возможной степени». (Консультативное заключение 1.1). Подавляющее большинство международных торговых операций основаны на купле-продаже между покупателем и продавцом, что приводит к экспорту товаров в страну импорта. В таких случаях должна существовать возможность определения стоимости сделки в соответствии со статьями 1 и 8 Соглашения. Ряд стран сообщили, что около 1 Официально известное как Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (GATT) от 1994 года. 90 - 95% всех импортируемых товаров оцениваются на основе стоимости сделки. Только в ряде случаев, когда продажи не произошло, или когда объявленная стоимость сделки оказалась неприемлемой в соответствии со Статьей 1, необходимо рассмотреть другой метод оценки. Ключевой задачей для Таможенных служб, следовательно, должна стать разработка эффективного подхода к контролю и проверке заявленной стоимость сделки одновременно с упрощением методов торговли, удовлетворяющей всем необходимым требованиям. Примечания: 1. Важно, что практические шаги, предложенные в настоящих руководящих принципах, рассматриваются и реализуются в контексте текущей модернизации Таможенных служб и инициатив по институциональному развитию, таких как Колумбусская программа. 2. Настоящие руководящие принципы разработаны в дополнение к существующим материалам. Они не нацелены на обеспечение комплексных технических рекомендаций по всем вопросам оценки; данную информацию можно получить в тексте Компендиума ВТамО по таможенной оценке и других материалах, перечисленных в Приложении I. Члены ВТамО могут также рассмотреть возможность подачи технических вопросов Техническому комитету по таможенной оценке (TCCV) или получить технические консультации у Секретариата ВТамО, Субдиректората по таможенной оценке, Директората по тарифам и торговле. 3. Были подготовлены три тематических исследования, которые подробно описывают национальные программы по контролю за таможенной оценкой в Бразилии, Индии и Маврикии для того, чтобы привести актуальные практические примеры, которые могут быть рассмотрены членами ВТамО. 2. ПОЛИТИКА ПО ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО a. Обязательства ВТО и правовая основа Вступление в ВТО требует от страны принятия комплекса мер и обязательств. Среди этих обязательств необходимость осуществления и применения Соглашения о таможенной оценке ВТО в отношении импортируемых товаров, подлежащих начислению адвалорных таможенных пошлин. В ВТО более 150 членов. Кроме того, многие страны, не являющиеся членами ВТО, предпочитают применение Соглашения, особенно те, кто активно стремится вступить в ВТО. Таким образом, подавляющее большинство международных торговых операций являются предметом применения Соглашения для оценки импортируемых товаров. Соглашение создает Комитет по таможенной оценке (CCV), заседания которого проводятся примерно два раза в год в Женеве и который дает возможность членам ВТО проконсультироваться по вопросам, касающимся управления системой таможенной оценки, применяемой любой из его членов. Положения Статьи 22 Соглашения требуют, чтобы каждый член ВТО обеспечил соответствие своих законов, нормативных актов и административных процедур положениям Соглашения и сообщал ВТО о любых последующих соответствующих законодательных изменениях. В дополнение к законодательству, необходимому для реализации Соглашения, важно, чтобы была создана правовая база, которая помогает Таможенным службам осуществлять эффективный контроль, как на границе, так и в пост-импортном пространстве. Более подробную информацию можно найти во врезке ниже и Руководстве ВТО по аудиту после таможенной очистки (Том 1). Выдержка из ответа TCCV на мандат ВТО:2 Оказывающая поддержку законодательная основа, которая облегчает процесс декларирования правдивой и точной стоимости товаров • Такая законодательная основа соблюдения требований должна (1) требовать от импортеров предоставления точных и правдивых деклараций по таможенной стоимости; (2) переложить бремя предоставления таких деклараций на импортера, в том числе обязательства импортера по самостоятельному определению стоимости товаров; и (3) требовать от импортера ведения бухгалтерских книг, записей и оформления вспомогательной документации с предоставлением доступа Таможенной службе к ним. 21. Режим комплексных санкций с целью решения проблем, связанных с несоблюдением требований, и поддержки добровольного соблюдения требований Он должен включать (1) законодательные положения по наложению штрафов и осуществлению правоохранительной деятельности по вопросам несоблюдения требований в зависимости от тяжести нарушения; (2) положения по отказу от штрафов или уменьшению их размера, когда импортер доводит ошибки или нарушения до сведения Таможенных служб 22. 2 Ответ TCCV на мандат от ВТО в связи с Дохийским министерским решением 8.3. Полный текст ответа доступен в документе ВТО Doc. G/VAL/54 и Приложении D к документу TCCV Doc. VT0328E3. Исходные требования изложены в документе ВТО Doc. G/VAL/51. Решение 8.3 указывает на важность усиления сотрудничества между Таможенными службами – членами ВТамО в предотвращении таможенного мошенничества. Полный текст ответа TCCV можно найти в документе ВТО Doc. G/VAL/54 и Приложении D к документу TCCV Doc. VT0328E3. и добровольно исправляет их; и (3) положения, которые препятствуют занижению стоимости товаров, такие как предоставление правительственным ведомствам права на приобретение товаров по заявленной стоимости или предоставление льгот импортерам, выполняющим требования (например, сокращение числа проверок). • Законодательная основа, предоставляющая импортеру право подачи апелляции В соответствии со Статьей 11 Соглашения о таможенной оценке механизм подачи апелляций, который предоставляет импортеру право на подачу апелляции, включая окончательное право на обжалование в судебном органе, поможет обеспечить прозрачность и добросовестность в отношении определения таможенной стоимости и способствует реализации единой и последовательной практики оценки в Таможенной службе. 23. Приложение IV содержит пример, основанный на законодательстве, применяемом в Италии в отношении ответственности коммерческих операторов по предоставлению данных по таможенной оценке, связанных с этим штрафов за несоблюдение требований. Урегулирование споров ВТО Процедура урегулирования споров ВТО обеспечивает основу для правительственных ведомств стран – членов ВТО по получению консультаций, если они полагают, что другой член нарушает какое-либо определенное соглашение ВТО. Член-заявитель должен представить «запрос на консультацию» с указанием соглашения (соглашений), которое(ые), по его мнению, нарушается(ются). Назначается группа экспертов для изучения фактов и подготовки соответствующего отчета. Были составлены два спорных дела, касающиеся таможенной оценки, которые демонстрируют последствия несоблюдения правил и методологии Соглашения. Членам ВТО рекомендовано ознакомиться с данными делами: Колумбия - Индикативные цены и ограничения в портах ввоза (DS366) Предпосылка: 12 июля 2007 года Панама запросила консультацию у Колумбии по нижеследующим вопросам: (i) (ii) Использование индикативных цен, применимых к определенным товарам; Ограничения по определенным товарам в портах ввоза. Обвинение: Панама утверждала, что: - Колумбия требовала от импортеров определенных товаров уплату таможенных пошлин, а также других пошлин и сборов, устанавливаемых на основе индикативных цен, а не основе методов таможенной оценки ВТО. Выводы группы экспертов: - Колумбия нарушала положения Соглашения, что отменяло и ограничивало льготы, положенные Панаме. - Было рекомендовано, чтобы Колумбия привела свои меры в соответствие с Соглашением. На заседании Органа по разрешению споров (DSB) 19 июня 2009 года Колумбия сообщила DSB о своем намерении соблюдать требования, и что ей необходим разумный период времени для выполнения рекомендаций DSB. На заседании DSB 18 февраля 2010 года Колумбия заявила, что она предприняла меры по выполнению рекомендаций и правил DSB задолго до истечения предоставленного периода времени. Таиланд – Таможенные и фискальные меры в отношении сигарет из Филиппин (DS371) Предпосылка: 7 февраля 2008 года Филиппины запросили консультацию у Таиланда в отношении ряда фискальных и таможенных мер, затрагивающих импорт сигарет из Филиппин. Обвинение: Филиппины заявили, что Таиланд неправомерно отклонил стоимость сделки, нарушив тем самым положения Статьи 1.1 и 1.2 (а), т.к. не изучил обстоятельства рассматриваемой сделки с заинтересованностью и не соблюдал последовательный порядок применения методов оценки. Филиппины также утверждали, что тайская Таможенная служба: - применяла дедуктивный метод, не соблюдая положения Статей 5 и 7 Соглашения; - нарушила процессуальные обязанности в соответствии со Статьями 10 (обращения с конфиденциальной информацией) и 16 (Таможенная служба должна предоставить объяснение для окончательного определения таможенной стоимости). В ответ Таиланд заявил, что: - бремя доказывания того, что заинтересованность не влияет на цену, возложено на импортера; - они действовали последовательно, т.к. импортер не предоставил достаточной информации, чтобы доказать, что заинтересованность не влияла на цену. Выводы группы экспертов: - объяснение тайской Таможенной службы было недостаточным для того, чтобы отклонить заявленную импортером стоимость сделки и определить иную таможенную стоимость; - тайская Таможенная служба не осуществила вычет всех соответствующих расходов в соответствии со Статьей 5 Соглашения; и - не предоставила импортеру дальнейшей соответствующей информации, как это предусмотрено в Статье 7.3 Соглашения; а также - не изучила обстоятельства продажи (Статья 1.2 (а)). 11 августа 2011 года Таиланд сообщил DSB о своем намерении применять рекомендации и правила DSB в порядке, соответствующем требованиям выполнения своих обязательств в качестве члена ВТО. b. Создание национальной/региональной политики по таможенной оценке Соглашение устанавливает четкие рамки и методологии определения таможенной стоимости. Тексты TCCV прилагаются к Соглашению и предоставляют полезные рекомендации по ряду технических вопросов. Тем не менее, возникает множество сценариев таможенной оценки, прямого ответа на которые нет ни в самом Соглашении, ни в его приложениях и, которые, следовательно, требуют толкования соответствующих положений. Таким образом, Таможенные службы должны разработать политику на национальном или субрегиональном уровне по возникающим ключевым вопросам. Важно также наличие механизмов передачи важных решений, основанных на национальной политике и руководящих принципах, соответствующему персоналу, например, через интранет Таможенной службы. c. Взаимодействие с Техническим комитетом по вопросам таможенной оценки TCCV создан в рамках Соглашения и является органом, ответственным за обеспечение, на техническом уровне, единообразия в толковании и применении настоящего Соглашения. В его обязанности входит, в частности, рассмотрение конкретных технических проблем, возникающих в ходе ежедневного управления процедурами таможенной оценки, и предоставление информации и консультаций по любым вопросам, касающимся оценки импортируемых товаров для таможенных целей, запрашиваемых членом ВТО. TCCV также обязан содействовать оказанию технической помощи членам ВТО. Комитет, заседания которого проводятся два раза в год в Брюсселе, отчитывается о своей работе как перед Комитетом ВТО по таможенной оценке, так и перед Советом ВТамО. Секретариат ВТамО руководит работой TCCV, которая включает в себя подготовку рабочих документов, представление отчетов и предложений, содействие в проведении заседания и подготовку проекта отчетов. Все члены ВТО имеют право быть представленными в TCCV и участвовать в заседаниях. Члены ВТамО, которые не являются членами ВТО, могут участвовать в заседаниях TCCV в качестве наблюдателей. Участие в Комитете может быть весьма полезным для Таможенной службы, поскольку дает возможность задать технические вопросы, выслушать аргументы и принять участие в обсуждении. Рекомендуется, чтобы в раздел, который освещает политику по таможенной оценке, вносились текущие дискуссии посредством предоставления доступа к текущим документам TCCV, доступным через веб-сайт членов ВТамО. Технические вопросы и замечания также могут быть представлены в TCCV для обсуждения. Это поможет Таможенной службе в развитии своей собственной политики, а также поможет повысить степень согласованности в международной практике. Члены ВТамО могут обращаться в Секретариат ВТО, Субдиректорат по таможенной оценке, Директорат по тарифам и торговле за помощью и консультациями по вопросам TCCV, а также за получением общих рекомендаций по техническим вопросам в области таможенной оценки. Раздел 5 d) Многонациональные компании: ключевые вопросы оценки, предоставляет информацию по некоторым ключевым вопросам, рассматриваемым в настоящее время в TCCV. 3. УПРАВЛЕНИЕ РИСКОМ ОЦЕНКИ a. Определение профиля риска Комплексные и динамические системы управления рисками представляют собой основу эффективного контроля за таможенной оценкой. При разработке программы рисков могут быть приняты во внимание многие факторы. Что касается инструментов контроля таможенной оценки и иных таможенных мер контроля, основное внимание управления рисками должно быть направлено на создание профиля коммерческих операторов, в частности, импортеров. Прошлый опыт соблюдения требований компанией является ключевым индикатором будущих рисков. Как указано ниже, другие факторы также важны, однако, в конечном счете, именно импортер и заявитель решают, будут ли они указывать точную и правдивую информацию в таможенной декларации. Таможенные службы должны повышать уровень доверия, чтобы сделать вывод, основанный на подтвержденных данных о надлежащем соблюдении требований, о том, что некоторые операторы представляют собой меньший риск. Эти операторы гарантируют более низкий уровень вмешательства Таможенных служб, а именно, меньшее количество документального и физического контроля на границе и после импорта товаров. Таможенная служба может направлять свои ресурсы на операторов с более высокой степенью риска, где существует большая вероятность обнаружения ошибок, возможного мошенничества и недоплаты пошлин, что является более продуктивным для Таможенной службы и помогает способствовать развитию торговли, соответствующей требованиям. Необходимо проводить дальнейшее изучение уровней соблюдения требований для переоценки рисков по мере необходимости. Компендиум ВТамО по управлению рисками Более подробная информация об управлении рисками представлена в Компендиуме ВТамО по управлению рисками. Обратите особое внимание на раздел 2.2 «Стандартизированные методы оценки рисков, модельные показатели / профили рисков», в котором представлены показатели рисков на тему защиты доходов, включая таможенную оценку. b. Важность торговой статистики Знание национальных тенденций в области торговли имеет важное значение для понимания и выявления потенциальных зон риска в отношении сбора доходов. Анализ общей статистики по импорту может помочь составить четкое представление о торговых уровнях, показывая, например, какие товары импортируются в самых больших объемах, основные страны отправления / происхождения товаров и основных импортеров. В сочетании с информацией по соответствующим ставкам пошлин на отдельные виды продукции можно выявить основные источники доходов и, следовательно, возможные зоны риска. Обратите внимание на то, что совсем не обязательно, что большие объемы торговли и высокие ставки пошлин указывают на высокий риск; плательщик высоких пошлин может, например, соблюдать все необходимые требования, однако данные критерии необходимо принимать во внимание при принятии решения о том, будет ли дальнейшее исследование стоящей инвестицией ресурсов Таможенной службы. Таможенные системы обработки данных при ввозе могут использоваться в качестве главного источника торговой статистики с возможностью осуществления поиска информации по тарифной позиции, стране происхождения и наименовании импортера в рамках определенного диапазона дат. c. Профили импортеров и сегментация торговли Настоятельно рекомендуется, чтобы составлялись профили импортеров, в которых бы содержались данные по истории соблюдения требований и другие соответствующие данные о рассматриваемом бизнесе. Профиль должен включать в себя сведения о предыдущих нарушениях, случаях занижения стоимости товаров в декларациях, наложенных штрафах и т.д., а также информацию об объемах торговли и характере бизнеса. Затем каждому импортеру может быть присвоена соответствующая категория рисков. Важным фактором при управлении рисками является необходимость принятия во внимание того, что для Таможенной службы неэффективно выделять несоразмерные ресурсы для управления небольшими операциями, где потенциальные доходы, подпадающие под риск, незначительны, хотя риск нарушений может быть высоким. Часто бывает так, например, что небольшое число операторов импортируют большой объем товаров. Некоторые Таможенные службы разрабатывают концепцию сегментации торговли в качестве важного элемента своих программ управления рисками. Она основана на оценке размера импортеров по объему торговли, стоимости товаров, что помогает определить возможный риск в отношении сбора доходов и оптимальный тип контроля. Следующие таблицы показывают информацию, предоставленную Налоговой службой Замбии, которая использует этот подход. ТАБЛИЦА 1 % от Категория импортера Годовая таможенная стоимость товаров (замбийская квача - млрд.) % от общей стоимости Количество общего компаний количеств а Крупный > 70 89,6% 322 1,6 Средний > 10 < 70 6,8% 790 3,0 Малый < 10 3,6% 23 044 95,4 ТАБЛИЦА 2 Категория импортера Риск 1. 2. Крупный Системные ошибки Трансфертное ценообразование Стратегия применяемого режима 1. Контроль на основе аудита 2. Сотрудничество Таможенных служб и субъектов предпринимательской деятельности 3. Консультирование клиентов по способам устранения выявленных нарушений (соблюдение закона, основанное на информированности о своих правах и обязанностях) 1. Ограниченные/недостаточные системы и инструменты внутреннего контроля 2. Ненадлежащее ведение записей 3. Отсутствие TPIN* 1. Отсутствие постоянного Средний фактического адреса / местонахождения Малый 2. Отсутствие TPIN * 3. Отсутствие мер внутреннего контроля 4. Ненадлежащее ведение записей 1. Контроль на основе аудита 2. Контроль на основе данных по риску до поступления товара в Таможенную службу 3. Консультирование клиентов по способам устранения выявленных нарушений (соблюдение закона, основанное на информированности о своих правах и обязанностях) 4. Обращение основного внимания на агентов и осуществление контроля за их деятельностью 5. Регистрация TPIN* 1. Регистрация TPIN* 2. Контроль на основе данных по риску до поступления товара в Таможенную службу 3. Консультирование клиентов (соблюдение закона, основанное на информированности о своих правах и обязанностях) 4. Обращение основного внимание на агентов и осуществление контроля за их деятельностью *TPIN= Идентификационный номер налогоплательщика **CACP = Программа таможенных служб по аккредитованным клиентам (Уполномоченные экономические операторы) Таблица 1 показывает, что хотя малые импортеры составляют более 95% от числа всех импортеров, они несут ответственность всего за 3,6% от стоимости всего импортируемого товара. В Таблице 2 описаны различные риски крупных, средних и малых торговых предприятий с указанием применения надлежащего режима и инструментов контроля, основанных на этих рисках. Ряд Таможенных служб сформировал группы, деятельность которых направлена исключительно на контроль за определенной группой крупных предприятий (известной как Группы или Подразделения по работе с крупными предприятиями). Это позволяет Таможенным службам получить более четкую картину об этих операторах, более точно оценить риск и повысить степень соблюдения требований. Эта концепция была далее реализована некоторыми налоговыми службами с целью осуществления контроля за всеми вопросами в области налогов и пошлин одной группой специалистов. d. Разработка и использование базы данных по таможенной оценке в качестве инструмента оценки риска Введение Многие Таможенные службы разработали или рассматривают возможность разработки базы данных по таможенным оценкам в качестве средства выявления потенциальных случаев занижения стоимости импортируемых товаров. Данная область является чувствительной, поэтому разработка и применение базы данных должны находиться под четким управлением. В качестве отправной точки, важно отметить, что база данных по таможенным оценкам не является обязательным компонентом программы управления таможенной оценкой для всех Таможенных служб; многие службы разработали программы, которые основаны преимущественно на мерах контроля, применяемых после таможенной очистки. После осуществления импорта товаров можно проводить проверки, основанные на изучении бухгалтерских книг, записей и документов импортеров, которые не были доступны на момент импорта товаров. Цель заключается в обеспечении того, что импортер соблюдает таможенные требования и, в частности, что заявленная таможенная стоимость была определена надлежащим образом, в соответствии с Соглашением. В большинстве случаев данной стоимостью будет являться стоимость сделки, основанная на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в соответствии со статьей 1 Соглашения, корректируемой в соответствии со Статьей 8. Что касается цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то вопрос, который необходимо задать, действительно ли импортер заплатил эту цену за конкретный груз; подтверждена ли данная цена договором купли-продажи согласно договоренности между покупателем и продавцом в данном конкретном случае? Подтверждена ли она финансовой отчетностью, банковскими операциями и т.д.? В таких условиях не столь важно обладать информацией о средних или сопоставимых ценах на импортируемые товары. Как показывает опыт, чем эффективнее меры контроля, применяемые Таможенной службой после таможенной очистки, тем меньше необходимость в существовании базы данных по таможенным оценкам. Как уже говорилось, признано, что значительный объем международной торговли, особенно в развивающихся странах, не обеспечен надлежащей поддержкой в форме достоверных документальных доказательств, в частности, в области неофициальной торговли, как описано в разделе 5 а) «Сектор неофициальной торговли», где наблюдается ненадлежащее ведение записей или полное их отсутствие, а сделки зачастую основаны на наличных денежных средствах. В этих случаях, меры контроля после импорта товаров будут неэффективными, и база данных по таможенным оценкам может играть полезную роль в качестве инструмента оценки риска для выявления случаев, когда заявленные цены значительно отличаются от действующих цен на такие же товары, как и те, которые импортируются. Другие показатели риска, в частности, профили импортеров, также должны быть приняты во внимание, как указано в разделе 3 «Управление рисками таможенной оценки». Первым справочным материалом для Таможенной службы, рассматривающей возможность разработки базы данных по таможенным оценкам, должно стать Руководство Технической комиссии по таможенной оценке (TCCV) по разработке и использованию национальной базы данных по таможенным оценкам в качестве инструмента оценки риска, в котором изложены сведения, которые необходимо учитывать при создании и применении базы данных по таможенным оценкам. Секретариатом ВТамО были проведены исследования текущих примеров баз данных по таможенным оценкам, используемых Членами ВТамО. Были выявлены следующие примеры положительного опыта, которые можно использовать в дополнение к Руководству TCCV: Понимание принципов рыночного ценообразования Одним из показателей при оценке уровня риска может служить существенная разница между заявленной таможенной стоимостью импортируемого товара и ценой сопоставимых товаров. Тем не менее, при использовании базы данных по таможенным оценкам следует обращать основное внимание на существование большого числа законных бизнес-причин того, почему цены на одни те же товары могут отличаться. Обратите внимание, в частности, на этот инструмент TCCV: Консультативное заключение 2.1 TCCV «Приемлемость цены, которая ниже рыночных цен на идентичные товары» - Был задан вопрос, может ли цена, которая ниже рыночных цен на идентичные товары, быть принятой для целей Статьи 1 Соглашения о применении Статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле от 1994 года. - Комитет рассмотрел этот вопрос и пришел к выводу о том, что сам факт того, что цена ниже рыночных цен на идентичные товары, не должен привести к отклонению цены для целей Статьи 1, однако при условии соблюдения положений Статьи 17 Соглашения. Таким образом, объявленная стоимость, которая, кажется подозрительно низкой на основе сравнения с другими ценами, может оказаться реальной. Вот некоторые примеры: - - - - - - Если стороны не связаны между собой, цена, как правило, оговаривается между покупателем и продавцом, каждый из которых пытается заключить наиболее выгодную сделку. Окончательная договорная цена будет зависеть от рыночных условий для данных товаров (например, от спроса и предложения) и навыков ведения переговоров каждой из сторон; Цены могут колебаться на рассматриваемую продукцию и подлежать изменению в течение короткого промежутка времени, поэтому большие колебания цен могут быть нормой; Цена за единицу товара, как правило, ниже, при закупке большого объема товаров; Новая продукция может продаваться по низким ценам в течение ограниченного периода времени с целью привлечения клиентов или создания рынка на определенной территории; Со временем цены на некоторую продукцию могут снизиться. Это происходит, например, в индустрии потребительской электроники; если цена на производственные компоненты, такие как интегрированные микросхемы, уменьшается, а спрос на новый продукт повышается, то цена для потребителя может быть снижена (например, ноутбуки и DVD или плееры Blu-Ray); товары, производство которых завершено/стоковые товары могут продаваться по очень низким ценам, например, линии модной одежды, которые более не являются популярными, устаревшие модели электрооборудования и продукты питания, срок годности которых истекает. Продавец принимает решение продать товар по низкой цене, которая может быть даже ниже цены, уплаченной им за данные товары, либо ниже стоимости их производства, т.к. иначе он не сможет продать их вообще (см. информацию о Примере 12.1 в таблице ниже); Иные формы скидок, которые могут быть предложены по различным причинам, таким как оплата наличными или до указанного срока. Такие бизнес-стратегии являются обычным явлением в ходе осуществления законной торговли. Таким образом, очень важно, чтобы Таможенные службы не имели фиксированного представления о «приемлемых» ценах на отдельные виды продукции и учитывали большое количество причин того, почему низкая цена может быть реальной. Пример 12.1: Применение Статьи 1 Соглашения о таможенной оценке в отношении товаров, продаваемых на экспорт по ценам, ниже себестоимости их производства Выдержка: Импортер А в стране В покупает у Экспортера S в стране Т высококачественные компоненты, которые будут использоваться в производственных процессах Импортера А. Экспортер S является дочерней компанией многонационального конгломерата, занимающегося продажей товаров конкретному промышленному сектору. Отношений между покупателем и продавцом нет. Все переговоры проводились Экспортером S, который консультировал Импортера А о том, что согласованный уровень цен действует только на текущий запас товаров. Экспортер S не имеет представительства в стране B и рассматривает продажу этих товаров в качестве возможности выйти на этот рынок. Успешное проникновение на рынок принесет существенные долгосрочные преимущества для компании и послужит платформой для создания более выгодных дочерних компаний в рамках своей группы. Такая возможность выхода на новый рынок оказала влияние на уровень цен. 1. Экономическая ситуация в мире вынудила Экспортера S продать запасы товаров по ценам, которые в среднем на 30% ниже себестоимости производства, для того, чтобы сгенерировать денежные потоки. Компоненты, заказанные Импортером А, попадают в эту категорию. Однако, учитывая маркетинговые возможности, Экспортер S согласился продать товары по ценам, которые на 40% ниже себестоимости производства. (....) 8 ........ тот факт, что цена в этом случае ниже себестоимости производства товаров продавцом и не приносит ему прибыль, не является достаточным основанием для отклонения стоимости сделки. 2. Несмотря на то что, при выявлении необычно низкой таможенной стоимости, которая не поддается четкому объяснению в качестве законной бизнес-стратегии, таможенным службам целесообразно принять ее во внимание в качестве одного из показателей возможного занижения стоимости товаров и потребовать представления дальнейших доказательств или объяснений от импортера. Статья 17 Соглашения гласит: «Ни одно положение настоящего Соглашения не должно толковаться в качестве положения, которое ограничивает или оспаривает право Таможенной службы убедиться в подлинности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для целей таможенной оценки». В таких случаях должны соблюдаться процедуры Решения ВТО 6.1 для проведения расследования. Дополнительная информация и примеры представлены в п. 4 с) ниже. Предостережения и ограничения на использование базы данных по таможенным оценкам Ограниченные данные и ресурсы Как правило, данные более надежны и полезны при наличии статистической выборки большого объема. Если произошло всего несколько операций импорта конкретного продукта, средняя цена является менее надежным ориентиром, чем когда она основана на большей выборке. Кроме того, поддержание базы данных по таможенным оценкам для всей продукции Таможенного тарифа является весьма ресурсоемким. В качестве более практичного решения рекомендуется, чтобы база данных содержала цены только на отдельные сектора торговли с высокой степенью риска. Ассортимент товаров, включенных в базу данных, может изменяться по мере изменения рисков. Информация о разработке базы данных для данного сектора торговли представлена в разделе 5 b) «Подержанные товары/подержанные автомобили» Таможенная служба может также проводить ограниченные по времени тренировки по отдельным областям риска. Например, торговля текстильными изделиями может быть выбрана в качестве цели тренировок на срок, скажем, шести месяцев. За это время собираются и анализируются цены и данные только на текстиль. По завершению тренировок можно выбрать другую «цель» с высокой степенью риска и переключить внимание на другой сектор торговли. Отсутствие надлежащего описания товаров Общей проблемой является низкий уровень детализации, доступной для описания товаров в таможенной декларации. Декларация должна предоставлять достаточную информацию для подтверждения классификации импортируемых товаров. Однако цены на товары значительно отличаются в рамках конкретной классификации в зависимости от бренда, размера упаковки, качества и страны-производителя. Брокеры и импортеры должны знать о важности предоставления подробных описаний, марок, моделей и т.д. в таможенной декларации. Способ, которым описываются одни и те же товары, также может отличаться, включая использование определенных слов и порядок их изложения. Критерии поиска должны учитывать это при определении того, относятся ли описания к одним и тем же товарам или нет. Более подробная информация представлена ниже в разделе «Ввод и хранение данных». Следует ли обнародовать информацию о таможенных оценках в базе данных? Существует потенциальный риск, если импортеры будут знать о ценах базы данных Таможенных служб, например, если они станут общественно доступными. Как правило, в таможенной системе обработки данных установлен триггер, который требует дальнейшего изучения, если заявленная стоимость ниже цен базы данных на определенный процент. Риск заключается в том, что если коммерческие операторы будут владеть информацией о параметрах, они будут иметь возможность заявлять заниженную цену, которая чуть выше нижнего ценового порога, что поможет избежать обнаружения нарушения. Пример: Цена в базе данных за единицу Продукта А составляет 100 долларов США. Таможенная служба, как правило, расследует случаи, когда заявленная стоимость на 20% ниже этой цены (80 долларов США). Импортер платит 130 долларов США за единицу продукции для импорта рассматриваемого товара. Он знает о параметрах Таможенной службы, используемых для исследования этих товаров (т.е., если заявленная цена ниже 80 долларов США за единицу товара), и поэтому занижает таможенную стоимость до 90 долларов США, зная, что Таможенная служба вряд ли будет исследовать этот товар. Если Таможенная служба применяет жесткие параметры ко всем товарам или конкретному сектору торговли (например, партия товаров будет исследована, если заявленная цена на X% ниже ранее определенной средней цены), также возможно, что импортеры смогут с течением времени определить способы работы Таможенной службы и снова начать манипулировать ценами, чтобы избежать исследования товаров. Это подчеркивает необходимость для Таможенной службы учитывать более широкий диапазон показателей риска, а не сосредотачиваться исключительно на сравнении с ценами базы данных. Источники данных по ценам Основным источником данных для базы данных по таможенным оценкам должны стать ранее принятые таможенные декларации. Такая информация, как правило, доступна в системах таможенного оформления, хранящих исторические данные, и должна указывать на то, была ли конкретная партия товаров проверена, какой метод оценки использовался, и т.д. Полезная информация также может быть получена с помощью признанных сайтов и сервисов интернет-подписки, которые предоставляют данные на определенные товары, продаваемые на международном рынке, такие как металлы и минералы. Сведения о некоторых из этих сайтов можно найти на веб-сайте Главного управления акцизов и таможни, Индия. Цены могут быть получены из других источников, например, прайс-листов, размещенных в Интернете. Тем не менее, строгие предостережения относятся к использованию данных из других источников, отличных от ранее принятых таможенных деклараций или признанных международных веб-сайтов по товарам. Общие цены, найденные в Интернете, в лучшем случае дают лишь приблизительные данные по международным ценам. Цены сильно различаются в зависимости от страны экспорта, производства или импорта, закупленного количества товаров, рыночных условий и т.д. Поэтому важно, чтобы источник всех ценовых данных фиксировался и был опознаваемым с целью обеспечения непротиворечивости и правильности данных в базе. Ввод и хранение данных Тип программного обеспечения и аппаратных средств, используемых для базы данных по таможенным оценкам, является делом каждой Таможенной службы. Система должна облегчить извлечение ключевых данных из базы данных по таможенному оформлению на периодической основе. Чем чаще происходит передача данных, тем более актуальной будет база данных. Для обеспечения качества данных некоторые Таможенные службы, включая Эквадор, Маврикий и Кению, отбирают или «очищают» данные, прежде чем ввести их в базу данных. Данные по стоимости не заносятся в систему, когда, например, описание товаров являются недостаточным. Ручная проверка и очистка данных требует значительных ресурсов, поэтому некоторые Таможенные службы планируют для этой цели внедрить автоматизированные системы, включая такие функции, как автоматическая проверка правописания, словарь по «тарифам» и комбинации ключевых слов. Набор ключевых элементов данных можно получить по каждой сделке с импортом товаров и передать в базу данных. Эти элементы могут включать в себя, среди прочего: - Номер таможенной записи - Дату таможенной записи - Код ГС - Описание товаров, включая модель, бренд, размер, и т.д. - Страну происхождения - Страну экспорта - Название импортера - Регистрационный номер импортера - Название поставщика - Количество - Код единицы товара - Фактурную цену - Валюту - Условия поставки (например, FOB – франко-борт судна, CIF – стоимость, страхование, фрахт, и т.д.) - Заявленную таможенную стоимость - Общую сумму оплаченной пошлины - Используемый метод оценки Данные по мерам таможенного контроля, применяемым во время таможенного оформления товаров Некоторые Таможенные службы, например, в Эквадоре и Маврикии, делают фотоснимки товаров во время физического досмотра, которые хранятся в цифровом виде вместе с данными по ценам на рассматриваемый продукт, обеспечивая тем самым дополнительные средства сравнения. Сохранение данных Важно, чтобы данные о ценах хранились или были доступны для пользователей ограниченный период времени. Устаревшие данные имеет меньшую актуальность и полезность, т.к. цены и продукция претерпевают изменения. Таможенные службы должны определить период времени, например, три или шесть месяцев, по истечении которого данные уже не будут общедоступными. Данные могут храниться и архивироваться для использования персоналом, ответственным только за управление базой данных по таможенным оценкам. Защита и доступность данных Если конфиденциальная бизнес-информация хранится в базе данных, необходимо принять во внимание соответствующие национальные положения и законодательство в области защиты данных и конфиденциальности. Статья 10 Соглашения требует, чтобы: «вся информация, которая по своей природе является конфиденциальной или которая предоставляется на конфиденциальной основе для целей определения таможенной стоимости, рассматривалась соответствующими органами власти как строго конфиденциальная, они не должны ее раскрывать без специального разрешения лиц или правительственных ведомств, предоставивших такую информацию, за исключением случаев ее раскрытия в контексте судебного разбирательства». Доступ к базе данных должен быть защищен паролем и ограничен только до сотрудников Таможенной службы, которые отвечают за контроль за таможенной оценкой. Большинство пользователей должны запрашивать доступ исключительно в режиме «чтения». Возможность добавлять, изменять или удалять данные должна быть ограничена до небольшого числа лиц, ответственных за управление базой и ее обновление. Конкретные инструкции и руководящие принципы должны быть доступны для всех пользователей, они должны четко указывать на важность защиты конфиденциальной бизнес-информации и напоминать пользователям, что цены базы данных не могут применяться в качестве подстановочной таможенной стоимости. Использование данных по ценам в качестве инструмента управления рисками После того, как база данных создана и заполнена данными, Таможенная служба должна разработать процедуру ее использования. Принимая во внимание критерии выбора рисков, упомянутые в Разделах 3 а), b) и c) выше, Таможенная служба может избирательно сравнить определенные заявленные цены либо с отдельными ценами на сопоставимые товары, содержащимися в базе данных, либо со средними ценами, полученными на основе данных по ряду операций по импорту. Программное обеспечение может использоваться для установления стандартного или среднего отклонения цены для определенного продукта. Использование средних показателей является более надежным по той причине, что отдельная цена не может быть репрезентативной ценой на рассматриваемый продукт, в то время как среднее значение на основе ряда партий одного и того же продукта является более значимым. Чем выше уровни торговли, тем более полезной и репрезентативной будет средняя цена. Индия, например, определяет текущее еженедельное средневзвешенное значение для чувствительных товаров. Заявленные цены, которые выходят за рамки стандартного диапазона отклонения, так называемые «выпадающие показатели», помечаются для дальнейшего изучения. Какие пороговые уровни необходимо установить, которые приведут к дальнейшему изучению заявленной цены? Очень большие отклонения от сравнительных цен были выявлены в некоторых странах, которые говорят о гораздо большей вероятности мошенничества; в некоторых случаях были заявлены цены, которые на 80-90% ниже текущей рыночной цены товара. Меньшие отклонения, скорее всего, представляют собой законные рыночные колебания цен и масштабы объема закупок. Некоторые Таможенные службы установили фиксированный процент, который распространяется на все товары. Другими словами, там, где заявленная стоимость ниже цены базы данных или средней цены на определенный процент, будет проведено расследование. Тем не менее, это достаточно жесткий подход, который не принимает во внимание тот факт, что в процессе нормальной торговли степень колебания цен зависит от товара, импортера и т.д. Рекомендуется, чтобы Таможенные службы определили на индивидуальной основе (по отдельному товару или по отдельному сектору торговли) то, какой процент отклонения от цен базы данных указывает на возможный риск и требует дальнейшего расследования, а также, чтобы они постоянно пересматривали и обновляли эти данные. Триггер может включаться автоматически, например, при установке соответствующего параметра в системе обработки данных Таможенной службы. Сравнения также могут осуществляться вручную, однако это, вероятно, займет больше времени. Примечание: Таможенные службы в любом случае должны всегда давать каждому импортеру возможность предоставить дополнительные доказательства, когда возникли разумные возникли сомнения относительно истинности или точности заявленной таможенной стоимости. См. раздел 4 с) «Рекомендуемые процедуры при наличии сомнений относительно истинности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1.» Если импортер не предоставляет доказательств Таможенной службе в отношении достоверности и точности данных конкретной декларации, то после выполнения процедуры, изложенной в Решении ВТО 6.1, необходимо определить таможенную стоимость, используя альтернативный метод оценки. Как правило, цены в базе данных по таможенным оценкам не должны использоваться для прямого определения таможенной стоимости на импортные товары. Тем не менее, стоимость, содержащаяся в базе данных, которая была получена на основе более ранней таможенной записи, может рассматриваться в качестве основы для определения стоимости в соответствии со Статьями 2 и 3 Соглашения, т.е. цены сделки с идентичными или аналогичными товарами, если не было возможности установить стоимость сделки в соответствии со Статьями 1 и 8, а критерии для Статей 2 или 3 были удовлетворены. Если это невозможно, то необходимо рассматривать другие методы, соблюдая иерархию Соглашения. Меры предосторожности от ненадлежащего использования базы данных Очень важно наличие механизма мониторинга на уровне управления для обеспечения отсутствия неправильного или ненадлежащего использования базы данных сотрудниками Таможенных служб. Все сотрудники, имеющие доступ к базе данных, должны пройти соответствующий инструктаж на предмет надлежащего использования базы данных. Персоналу должно быть предоставлено руководство в письменном виде, в котором четко объясняется, что: - база данных по таможенным оценкам должна использоваться исключительно в качестве инструмента оценки рисков; - цена в базе данных не может применяться автоматически для замены заявленной стоимости в случае возникновения сомнений. В таких случаях необходимо придерживаться соответствующей процедуры расследования. См. раздел 4 с) «Рекомендуемые процедуры при наличии сомнений относительно истинности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1.» Такое руководство должно быть основано на Руководстве Технической комиссии по таможенной оценке (TCCV) по разработке и использованию национальной базы данных по таможенным оценкам в качестве инструмента оценки риска и предлагаемых эффективных методах работы, содержащихся в этом руководстве. Маврикий, например, разработал внутренние руководящие принципы, которые в существенной степени основаны на Руководстве TCCV. Управленческие проверки должны проводиться на всех Таможенных пунктах, где есть доступ к базе данных и осуществляется ее использование, это необходимо для обеспечения соблюдения руководящих принципов. См. также примеры по Индии и Маврикию для получения подробной информации об их базах данных по таможенным оценкам. Другие способы использования базы данных по ценам для целей анализа рисков Некоторые Таможенные службы приняли решение отказаться от ведения базы данных по таможенным оценкам, либо сочли ее использование безуспешным для эффективного управления таможенной оценкой. Они следовали альтернативным стратегиям, включающим в себя сравнение цен, например, путем налаживания партнерских отношений с субъектами предпринимательской деятельности, получения и анализа данных по ценам, предоставленным местными промышленными предприятиями и другими источниками, такими, как Торговые палаты, по конечным ценам на продукцию, сырье, компоненты и производственные затраты. Данная информация может быть полезным показателем риска, когда заявленная стоимость импортируемой продукции ниже средних затрат на ее производство и обработку. См. пример по Бразилии для получения информации о партнерских отношениях с субъектами предпринимательской деятельности. Такой подход стал основой для расследования случая группового занижения цен на товары, который был представлен членом ВТамО на рассмотрение TCCV и был описан в Примере 13.2: см. Раздел 4 с) «Рекомендуемые процедуры при наличии сомнений относительно истинности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1.». Другой метод, успешно применяемый некоторыми Таможенными службами, заключается в расчете средней цены за килограмм или единицу товара в отношении товаров по ключевым рискам, таким как текстиль, обувь и другие товары, если признанные международные цены на сырьевые товары не доступны. Эти статистические данные могут быть получены из запросов архивных таможенных деклараций. Данный метод позволяет осуществлять мониторинг тенденций и проводить оценку вероятных рисков. Также может проводиться сопоставительный анализ соответствующих цифр в различных пропускных пунктах, которые могут быть полезны для целей управления и контроля за рисками. В случае, если импортеры-мошенники знают о том, что Таможенная служба осуществляет ограниченный контроля в определенном пункте импорта, вполне возможно, что их товары будут намеренно провозиться через данный пункт, так как они знают, что значительное занижение стоимости товаров может остаться незамеченным или не вызовет сомнений. Статистический анализ на высоком уровне может оказаться очень полезными в выявлении таких тенденций. Например, средняя цена за килограмм может быть определена на основе заявленной стоимости для товаров Глав 61 и 62. Если объемы торговли значительны, а средняя цена на товар существенно ниже в определенном пункте ввоза, данный факт может выявить стратегии импортеровмошенников и указать на определенный риск. Если существует возможность регионального сотрудничества, аналогичное сравнение может быть проведено между странами в регионе в отношение соответствующих средних заявленных цен. Обратите внимание, что весом грузов можно также манипулировать с целью сокрытия факта занижения стоимости товаров. Это легко сделать при морских перевозках, так как грузы, перевозимые воздушным транспортом гораздо легче. Недавно Секретариат ВТамО провел эксперимент, построенный на анализе «зеркальной» торговой статистики. Эксперимент основан на сравнении совокупных данных по экспорту определенных товары из конкретной страны или территории (полученных из Базы статистических данных ООН по торговле товарами) с соответствующей статистикой по импорту данных товаров (полученной на основе данных таможенных деклараций по импорту) за рассматриваемый период. Данный эксперимент выявил очень большие расхождения в некоторых случаях, а именно то, что для некоторых продуктов совокупная стоимость экспорта значительно превышает совокупное заявленное значение при импорте этих продуктов за рассматриваемый период. Такие расхождения могут стать весомым показателем широкого распространения случаев занижения стоимости товаров. Затем может быть проведен дальнейший анализ для того, чтобы определить, какие импортеры представляют наибольший риск. См. Приложение VI. Примечание: Важно помнить о предостережениях, о которых упоминалось выше, в отношении использования базы данных по таможенным оценкам, а именно, что любые полученные данные о ценах должны использоваться только в целях оценки риска. 4. РАЗРАБОТКА ЭФФЕКТИВНОЙ ПРОГРАММЫ УПРАВЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКОЙ Всеобъемлющая и эффективная программа управления таможенной оценкой будет включать в себя инструменты контроля, осуществляемые тремя основными этапами; до таможенной очистки, на границе и после таможенной очистки. Целью должно стать достижение сбалансированной программы управления, основанной на реализации этих этапов, подходящих для рассматриваемой страны. a. Меры, осуществляемые до таможенной очистки На этапе до таможенной очистки, может быть получена предварительная информация по предстоящему прибытию партий товаров на основе данных грузовых манифестов и из других источников. Эти данные могут быть проанализированы группами специалистов по анализу рисков, которые могут сделать предварительную выборку объектов для проверки. Однако обычно на данном этапе доступна лишь ограниченная информация для осуществления детальных проверок в отношении таможенной оценки или классификации импортируемых товаров. Предварительные решения Предпосылки Предоставление консультаций и рекомендаций коммерческим операторам до прибытия импортируемых товаров является важной частью эффективной программы соблюдения таможенных требований. Торговое предприятие получает преимущество в форме большей определенности в отношении ожидаемой ответственности по оплате пошлины, и уменьшает вероятность вмешательства Таможенных служб, что приводит к сокращению времени на таможенное оформления товаров. Таможенные службы также выигрывают от получения предварительной информации об ожидаемых партиях импортируемых товаров, которая полезна для целей управления рисками. Консультации могут быть общего или специального характера, быть обязательными и необязательными для исполнения. Предварительные решения, как правило, являются обязательным как для Таможенных служб, так и лица, в отношении которого выносится данное решение. Концепция предварительных решений хорошо известна во многих странах, прежде всего, в части определения тарифной классификации и права на преференциальное происхождение товаров. Решения по тарифной классификации являются наиболее распространенными; на основе информации, полученной от импортера, Таможенные службы могут изучить соответствующие фирменные каталоги и образцы товаров и определить соответствующую классификацию. В некоторых случаях может потребоваться консультация независимого специалиста в данной отрасли. В конечном счете, может быть принято решение, которое может быть вынесено с точки зрения соответствующего номера кода ГС и будет применяться ко всем партиям одного и того же товара, одним и тем же спецификациям, и т.д. Менее распространенной практикой на сегодняшний день является предоставление предварительных решений для целей таможенной оценки, т.к., вероятно, определение концепции является более трудной, а экономические операторы и Таможенных службы, возможно, не осознали преимущества. В отличие от решений по тарифной классификации, которые охватывают товары, характеристики которых являются надежными и обычно остаются стабильными с течением времени, таможенная стоимость, даже на те же товары, будет отличаться от одной партии к другой в связи с изменениями в характере операций. Кроме того, может существовать множество различных элементов, которые следует учитывать при определении таможенной стоимости (например, поправки по Статье 8, такие как комиссионное вознаграждение за продажи и роялти), которые могут существовать для определенных операций, даже если одни и те же товары продаются между одними и теми же сторонами. Тем не менее, дискуссии о преимуществах и целесообразности предоставления предварительных решений для целей таможенной оценки имели место на ряде форумов. Кроме того, в отличие от Конвенции ГС, Соглашение ВТО о таможенной оценке не содержит Общих правил толкования данного Соглашения. Пересмотренная Киотская конвенция также ссылается на положения решений и постановлений Таможенных служб. Ниже представлены выдержки: Пересмотренная Киотская конвенция: Глава 9 – Информация, постановления и решения, принятые Таможенными службами C. ПОСТАНОВЛЕНИЯ И РЕШЕНИЯ 9.8. Стандартные По письменному запросу рассматриваемого лица Таможенные службы должны уведомить о своем решении в письменном виде в срок, установленный национальным законодательством. Если решение носит неблагоприятный характер для рассматриваемого лица, причины такого решения должны быть мотивированны и предоставлена консультация по подаче апелляции в отношении такого решения. 9.9. Стандартные Таможенные службы должны принимать обязательные решения по запросу заинтересованного лица при условии, что Таможенные службы обладают всей информацией, которую они сочтут необходимой. В качестве практического подхода, можно рассмотреть предоставление решения или консультации по конкретным аспектам таможенной стоимости, которое зачастую будет удовлетворять потребности коммерческого оператора. Другими словами, решение не подтвердит фактическую таможенную стоимость конкретной партии товаров, но укажет на тот режим, который необходимо применять в отношении определенного элемента таможенной стоимости. Некоторые примеры приведены ниже: Можно ли включить определенное роялти или лицензионный сбор, уплаченные в отношении импорта товаров, в таможенную стоимость в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения? Считается ли вознаграждение, выплаченное агенту или брокеру, комиссией за покупку или продажу в соответствии со Статьей 8.1 (а)? В ситуации, когда осуществлено несколько продаж, какая сделка считается соответствующей критериям Статьи 1.1 в отношении импортируемых товаров? - В ситуации, когда покупатель и продавец связаны между собой в рамках значения Статьи 15 Соглашения, оказали ли их отношения влияние на цену? - Если стоимость сделки не может применяться (например, при отсутствии продажи), какой альтернативный метод целесообразно использовать? Каждый из этих примеров может оказаться существенным для определения ответственности импортера по уплате пошлины и, следовательно, важным для целей финансового планирования. В соответствии с решением Таможенных служб торговое предприятие будет уверено в том, что, если предоставленная информация является правильной и актуальной, таможенные службы будут толковать этот элемент таможенной стоимости в порядке, указанном в ходе консультации. Основываясь на практике ряда Таможенных служб, которые разработали системы предоставления предварительных решений по таможенной оценке, приводятся следующие рекомендации: Общие рекомендуемые процедуры Предварительное решение обычно предоставляется в виде письменного заявления, выданного Таможенной службой, которая толкует и применяет таможенное законодательство и нормативные акты в отношении определенного набора фактов о предполагаемой сделке; Решения являются более эффективными, если они обязательны как для Таможенной службы, так и импортера; - Таможенные службы должны изучить всю соответствующую информацию (см. ниже) и запросить дополнительную, если предоставленной информации недостаточно. Ответ может быть передан по мере необходимости; например, на основе предоставленной информации рассматриваемый элемент рассматривается/не рассматривается как часть таможенной стоимости в соответствии с соответствующим положением в национальном законодательстве. В рекомендациях следует дать понять, что решение будет недействительным в случае внесения соответствующих конкретных изменений; - В некоторых случаях Таможенные службы могут обратиться за консультацией к экспертам, если это необходимо; Для того, чтобы решение осталось в силе, заявитель должен уведомить об изменении статуса сделок, в отношении которых было получено решение (например, изменения в сроках и условиях продажи и т.д.). По запросу Таможенная служба может затем пересмотреть, уточнить или продлить решение, по мере необходимости; Заявитель должен приложить копию решения к документам по запрашиваемому ввозу товаров (или указать соответствующую ссылку на него, если документы предоставляются в электронном виде); - Предварительное решение выносится исходя из того, что предоставленная информация является точной и полной. Таможенная служба может проверить факты по фактической сделке на момент ввоза товаров, чтобы убедиться, что такая информация аналогична той, на основе которой было вынесено решение; - Таможенная служба должна сообщить, что она может изменять или отзывать решения, которые признаны ошибочными или утратили свою силу в соответствии с официальной позицией Таможенной службы; - Необходимо установить разумные сроки для представления ответа Таможенной службой на запросы по решениям, а также срок действия, в течение которого такие решения будут оставаться в силе (если решение не изменено или не отменено иным образом); Необходимо создание правовой основы или административной договоренности, которые регулируют запросы и выдачу решений, включая право на подачу апелляции или пересмотр решений на основе национальных практик; Выдача решения может быть централизованной или децентрализованной, однако некоторые члены ВТамО обнаружили, что централизованная система более эффективна и обеспечивает получение наиболее корректных результатов; Независимо от того, выдаются решения централизованно или на региональном уровне, все решения должны применяться на всей таможенной территории и быть доступны для всех таможенных учреждений, ответственных за управление таможенной оценкой. Рекомендуется, чтобы для этой цели была разработана база данных решений с возможностью поиска информации и был установлен управленческий контроль; В зависимости от постановлений на национальном уровне, решения могут быть опубликованы на сайте Таможенной службы для удобства импортеров, надлежащим образом соблюдая аспекты конфиденциальности и удаляя ссылки на конкретные стороны сделки; Как правило, за предоставление решений плата не взимается. Предлагаемые виды информации, которые будут предоставлены при запросе решения по таможенной стоимости Полное изложение всех существенных фактов, касающихся сделки (сделок), включая: Сопутствующие факты, такие как наименования, адреса и другая идентификационная информация по всем рассматриваемым сторонам; Описание характера сделки(ок) (контракт, условия продажи и т.п.); Любые отношения между сторонами; Определенная информация в зависимости от рассматриваемого вопроса. Например, если вопрос касается того, является ли комиссия, уплаченная покупателем, комиссией за покупку или продажу (или существуют ли агентские отношения), должны быть представлены все данные и документация, относящиеся к функциям сторон и выплате комиссии. Если вопрос касается выплаты роялти, потенциально включаемого в стоимость в соответствии со Статьей 8.1 (с), вместе с другой соответствующей информацией должны быть представлены лицензионное соглашение и договор купли-продажи; Если вопрос или вопросы, представленные в запросе на выдачу решения, непосредственно относятся к вопросам, изложенным в каком-либо счете, контракте, соглашении или ином документе, копия(и) документа(ов) должна(ы) быть представлена(ы) вместе с запросом; Любая другая информация, касающаяся определения таможенной стоимости в соответствии с Соглашением; Дополнительная информация; Заявление о том, что не существует, по имеющимся сведениям импортера, никаких вопросов, касающихся сделки (ок), в отношении которой(ых) запрашивается решение, в Таможенной службе, порту въезда или суде; Запрашивались ли ранее рекомендации у Таможенной службы относительно сделки(ок), в отношении которых запрашивается решение, и если да, то от кого и какая рекомендация была дана, при наличии таковой; Заявитель может также высказать свое собственное мнение или позицию в запросе на решение, которая может быть принята во внимание. Может быть разработана стандартная форма заявления, чтобы помочь заявителям в предоставлении всех соответствующих данных. При отсутствии соответствующих фактов или информации заявитель должен быть проинформирован об этом, соответственно, с предоставлением ему необходимого периода времени для предоставления таких данных. b. Балансовая пограничная проверка и проверка после импорта товаров Традиционно на границе осуществлялись меры таможенного контроля; таможенные декларации подаются агентами/брокерам, а Таможенная служба принимает решение о целесообразности проведения документальных проверок и/или физических досмотров перед выпуском товаров. Документальные и физические проверки должны проводиться на основе целевого профилирования рисков. Физические проверки могут быть полезными, если описание товаров при ввозе на таможенную территорию является расплывчатым или неполным, однако в остальном имеет ограниченное применение для целей таможенной оценки. Во время таможенной очистки товаров Таможенная служба обладает ограниченным объемом документальной информации, доступной им: обычно это счет, коносамент и грузовой манифест. Для осуществления эффективного управления таможенной оценкой требуется доступ к бухгалтерским книгам и записям импортера, которые не доступны в момент таможенной очистки. Документация, касающаяся других платежей, которые могут быть включены в таможенную стоимость, такие как агентские соглашения и соглашения о роялти, также вряд ли будут доступны. Кроме того, общение Таможенной службы в пункте таможенной очистки товаров, как правило, сводится к общению с брокером/таможенным агентом, который действует от имени импортера. Агент должен хорошо разбираться в таможенных процедурах и быть в состоянии удовлетворить минимальные требования к документации для подтверждения данных таможенной декларации. Однако ответы на дальнейшие детальные запросы, касающиеся таможенной стоимости, могут быть получены только от импортера. Еще одним моментом является то, что время для проведения таких проверок ограничено, когда товары ожидают таможенного оформления. Этих ограничений не существует в пост-импортной среде, поэтому аудит после таможенной очистки является оптимальным способом управления таможенной оценкой, когда это возможно. Аудит после таможенной оценки также дает возможность Таможенной службе изучить основную информацию по нескольким партиям товаров одновременно, что является экономически более эффективным по сравнению с изучением отдельных партий. Подробную информацию о реализации и проведении аудита после таможенной очистки можно найти в Руководстве ВТамО по аудиту после таможенной очистки (том 1 и том 2). Однако признано, что такой аудит не является эффективным для всех случаев, особенно в отношении сектора неофициальной торговли. См. раздел 5 а) «Сектор неофициальной торговли». Существуют свои доводы «за» и «против» как в отношении мер пограничного контроля, так и контроля после импорта товаров. Следующая таблица была составлена на основе точек зрения членов ВТамО, высказанных на мероприятиях и практикумах ВТамО: ЭТАПЫ УПРАВЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКОЙ: ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ДО ТАМОЖЕННОЙ ОЧИСТКИ Преимущест ва Предва Комментари й - Позволяет рительная информация по партии товаров провести предварительн ую оценку риска до импорта товаров - Возмо жность представлять предварительн ые решения и рекомендации Недостатки Повышает степень определенност и для импортера; сокращает объем последующей работы для Таможенных служб - Комментарий ВО ВРЕМЯ ТАМОЖЕННОЙ ОЧИСТКИ Преимущества Возможность физического досмотра товаров - Возможность опросить агента - Упрощение контроля за сектором неофициальной торговли - Незамедлительный сбор пошлины по товарам, которая не была заявлена - Большая вероятность сотрудничества агентов/импортеров, если товары еще не были оформлены Таможенной службой - Недостатки Комментарий Физический досмотр не является приоритетным методом управления таможенной оценкой, однако может быть полезным для проверки марок, описаний и т.д. - Также является и недостатком, т.к. агенты зачастую владеют ограниченным объемом информации - Импортеры, которые не имеют офисов, не ведут бухгалтерских записей и работают с наличными денежными средствами, должны подлежать контролю на границе с использованием подхода по управлению рисками Полезно для поступления доходов, однако дополнительный доход может быть выявлен при помощи инструментов контроля, применяемых после таможенной очистки - Примечание: Таможенные службы не должны использовать возможность удержания товаров в качестве рычага, позволяющего установить сотрудничество. Должен быть предложен подход «таможенная очистка в обмен на безопасность» (Статья 13) за исключением случаев мошенничества. - Комментарий ПОСЛЕ ТАМОЖЕННОЙ ОЧИСТКИ Преимущества Доступ к подтверждающим документам, бухгалтерским записям, выпискам по банковским счетам и т.д. для проверки заявленной таможенной стоимости - Возможность очного опроса импортера - Достаточный период времени, чтобы тщательно изучить бизнес торгового предприятия - Комментарий ’ - Имеет решающее значение для эффективного применения инструментов управления таможенной оценкой - Возможность вникнуть в суть бизнеса импортеров и изучить операции в процессе их осуществления Возможность посетить офис импортера - Способствует сокращению времени на таможенную очистку во время импорта товаров - Возможность обучить импортеров и повысить степень понимания ими правовых требований Недостатки - - Способствует упрощению процедур торговли - Повышает степень добровольного соблюдения требований Комментарий - Доступность ограниченного объема данных - - Отсутствие существенных недостатков, т.к. информация будет доступна после полного заполнения декларации Отсутствие доказательств для проверки цены, фактически оплаченной или подлежащей оплате - Отсутствие информации по потенциальным корректировкам по Статье 8 (например, комиссия, роялти, поддержка) - Отсутствие времени для детальной проверки - Отсутствие прямого контакта с импортером - Риск задержки в таможенном оформлении товаров - - Данные пункты иллюстрируют преимущества инструментов контроля после таможенной очистки Товары могут быть недоступны для физического досмотра - Импортеры могут по началу отказываться от сотрудничества - Могут быть затратными (например, командировочные расходы) - Не являются эффективными для всех торговых предприятий (например, подтверждающая документация и бухгалтерские записи могут быть недоступны, отсутствие средств на уплату дополнительных пошлин) - - Таможенный агент не может отвечать на все вопросы от имени импортера - Препятствия для упрощения процедур торговли Не является существенным для эффективного применения инструментов управления таможенной оценкой - Импортеры обычно стараются понять преимущества, например, возможности снижения вмешательства Таможенных служб на границе - Эффективный аудит после таможенной очистки должен со временем окупить эти расходы Таможенные службы должны принимать решения, если аудит после таможенной очистки не подходит для определенных торговых предприятий, в частности, в области неофициальной торговли - Использование формы декларации по таможенной стоимости Многие Таможенные службы требуют, чтобы декларация по таможенной оценке предоставлялась в определенной форме вместе с таможенной декларацией. Эта форма содержит подробную информацию о заявленной таможенной стоимости по конкретной партии товаров. Международного стандартного формата не существует, хотя обычно эти формы порождают ряд вопросов, связанных с таможенной стоимостью, например, связаны ли покупатель и продавец между собой, были ли оплачены дополнительные расходы, такие как комиссии, условия перевозки и т.д. Эта форма может быть полезным инструментом сбора информации о заявленной таможенной стоимости с целью предоставления данных для программы управления рисками и действия в качестве дисциплинарной меры для брокера и импортера, которым рекомендовано рассмотреть эти вопросы. Коммерческий оператор не может утверждать о том, что он не владеет информацией о ключевых факторах, необходимых для определения таможенной стоимости, если он заполнил и подписал форму. Более подробную информацию о формате и использовании этой формы можно найти в Справочнике по управлению таможенной оценкой. Форма декларации по таможенной оценке может быть полезна не только на границе, но и во время реализации мер контроля после импорта товаров. Некоторые Таможенные службы не требуют, чтобы формы декларации по таможенной оценке представлялась автоматически для импорта каждой партии товаров, однако оставляет за собой право требовать, чтобы данная форма заполнялась в отдельных случаях, например, во время запросов на проведение аудита после таможенной очистки. Такой подход снижает нагрузку на бизнес. Следующая схема описывает основные аспекты, принимаемые во внимание при реализации инструментов управления таможенной оценкой до таможенной очистки или во время ее проведения. Схема реализации инструментов управления таможенной оценкой до таможенной очистки или во время ее проведения Перед очисткой Общие таможенные вопросы Вопросы таможенной стоимости Предварительные декларации / грузовой манифест / Предложение обязательных решений / предварительных решений по таможенной стоимости коносамент Заполнение декларации + формы декларации по таможенной риска Выбор стоимости, если необходимо Документарные проверки Существуют ли причины Физический досмотр (если необходимо) сомневаться в правдивости или Автоматизированные проверки достоверности точности заявленной стоимости? Да Сверились ли с базой данных по таможенным оценкам? Нет Нет Да Следуйте Руководству TCCV по разработке и использованию инструмента оценки рисков Таможенная очистка Осуществить запрос (следуйте Решению ВТО 6.1: Диалог с импортером) Предложение воспользоваться правом подачи аппеляции Решение Таможенной службы: (Статья 11 Соглашения) Очистка товаров Да Запрос разрешен? Нет Не предпринимаются Нет Неразрешенный запрос? дополнительные действия Да Привлечь к исполнению обязанностей сотрудника службы безопасности, если необходимо (Статья 13 Соглашения) Должно решаться Таможенной службой в порту или передаваться в отдел контроля после импорта (например, отдел аудита после таможенной очистки) Управление риском Национальной базы данных по таможенным оценкам в качестве c. Процедура, которой необходимо следовать при наличии сомнений относительно достоверности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1 Статьи 16 и 17 Соглашения предусматривают равновесие между правами и обязательствами Таможенных служб и импортера: Статья 16 По письменному запросу импортер должен иметь право на объяснение Таможенной службы страны импортирования в письменной форме относительно способов определения таможенной стоимости товаров импортера. Статья 17 Ни одно положение настоящего Соглашения не должно рассматриваться как ограничивающее или ставящее под сомнение права Таможенных служб по удостоверению достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных в целях определения таможенной стоимости. Решение ВТО 6.1 было разработано в ходе Уругвайского раунда для предоставления дальнейших инструкций по применению данных статей, в случаях когда у Таможенной службы есть законные сомнения относительно достоверности или точности заявленной стоимости. При наличии у Таможенной службы таких сомнений на основании использованного рискориентированного подхода и решения оспаривать заявленную стоимость в каждом случае необходимо выполнить следующие процедуры, установленные в Решении 6.1. Выписки из Решения 6.1 ВТО После предоставления декларации и при наличии у Таможенной службы оснований сомневаться в достоверности или точности сведений или документов, подтверждающих данную декларацию, Таможенная служба может запросить у импортера предоставления дополнительных объяснений, в том числе документов или иных доказательств того, что заявленная стоимость представляет общую сумму, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары, скорректированную в соответствии с положениями Статьи 8. Если после получения дополнительной информации или при отсутствии ответа Таможенная служба все еще имеет обоснованные сомнения относительно достоверности или точности заявленной стоимости, может считаться, с учетом положений Статьи 11, что таможенная стоимость импортированных товаров не может быть определена на основании Статьи 1. Перед принятием окончательного решения Таможенная служба должна сообщить импортеру, при необходимости в письменной форме, свои основания для сомнения в достоверности или точности предоставленных сведений или документов, и импортер должен иметь обоснованную возможность для ответа. После принятия окончательного решения Таможенная служба должна сообщить о своем решении и его основаниях импортеру в письменном виде. Рекомендуемые процедуры: 1. Таможенная служба может сообщать о своих сомнениях посредством: Письменного запроса, направленного импортеру; рекомендуется разработка стандартного письма или формы, которая может быть адаптирована для каждого отдельного случая. Для запросов во время очистки электронное сообщение может быть отправлено через систему таможенной очистки агенту или импортеру. 2. В этих запросах должны быть четко представлены причины сомнений Таможенной службы с указанием, какие доказательства или документы запрашиваются у декларанта для подтверждения заявленной стоимости. 3. Для ответа импортеру должны быть установлены обоснованные временные рамки. Эти временные рамки должны быть указаны в письме. 4. В переписке должна быть указана правовая ответственность импортера за предоставление соответствующей документации и последствия не предоставления обоснованного ответа (например, возможные штрафы и т.п.). 5. При принятии решения согласно процедурам Решения 6.1, как подробно описано выше, относительно невозможности применения Статьи 1 для определения таможенной стоимости, должна применяться методология, представленная в Соглашении. А именно, применение Статьи 2 (рыночная стоимость идентичных товаров) должно рассматриваться как следующая возможная основа для определения таможенной стоимости с последующим применением Статьи 3 и т.д. 6. Как требуют положения Статьи 11 Соглашения, импортер всегда должен иметь право на обжалование решения Таможенной службы относительно таможенной стоимости без штрафных санкций. 7. Как требуют положения Статьи 13 Соглашения, при необходимости отложить окончательное определение такой таможенной стоимости (т.е. при наличии обоснованных сомнений), импортер должен иметь возможность забрать свои товары из Таможенной службы при условии предоставления достаточной гарантии в форме поручительства, депозита или иного соответствующего инструмента, которые покрывают сумму итоговой оплаты таможенных сборов, которые могут быть наложены на товары. 8. В Разделе 5а) «Сектор неофициальной торговли», представлена предложенная процедура «ускоренного рассмотрения» для отдельных неофициальных торговых операторов. Примечание: Хотя разница между заявленной стоимостью и ценой, зарегистрированной в базе данных по таможенным оценкам, может быть единственным фактором в оценке потенциального риска, импортер не обязан объяснять причину наличия такой разницы. От импортера требуется только предоставление доказательства, которое подтверждает таможенную стоимость, заявленную для соответствующего груза и предоставление возможности Таможенной службе проверить корректное применение Соглашения. Если Таможенная служба убеждается в соответствии представленного доказательства декларации, любые отмеченные расхождения со сравнимыми ценами являются несущественными. Два инструмента Технического комитета по таможенной оценке представляют полезные примеры применения Решения 6.1. Пример 13.1 - Применение Решения 6.1 Комитета по таможенной оценке Резюме Данный инструмент Технического комитета по таможенной оценке основан на запросе, выполненном Таможенной службой первоначально на основании того, что заявленная таможенная стоимость конкретного импортера была значительно ниже, чем у других импортеров аналогичных товаров, на основании цены за единицу. Письменный запрос был направлен импортеру с объяснением причин сомнений в достоверности заявленной стоимости сделки и запросом дополнительных доказательств. В ответ импортер сообщил, помимо прочего, что договор купли-продажи отсутствовал и что продажа осуществлялась по телефону. Тогда Таможенная служба выполнила аудит и установила, что товары были проданы повторно по цене за единицу, в 30 раз отличающуюся от заявленной при импорте цены за единицу. Документы учета не были в порядке, не были актуальными и не могли обосновать сумму, уплаченную за импортированные товары. Таможенная служба предоставила импортеру обоснованный период для возможности обновления данных учета. Однако новые доказательства представлены не были. В документе был сделан вывод о том, что Таможенная служба надлежащим образом соблюдала процедуру Решения 6.1 и определила, что таможенная стоимость не может быть определена на основании Статьи 1. Пример 13.2 - Применение Решения 6.1 Комитета по таможенной оценке Резюме Данный документ представляет собой полезный суммарный пример методологического подхода к исследованию случая, когда сомнения основаны на знании цен на сырье по сравнению с ценами импортированной продукции, произведенной из этого сырья. В примере представлен импорт винтов и претензия, в которой предполагается, что заявленная цена за килограмм импортированных винтов по сравнению с другими импортерами, была значительно ниже международной рыночной цены за килограмм стальной катанки (необходимой для производства винтов). Случай был исследован Таможенной службой, которая выполнила процесс запроса в соответствии с процедурами, установленными Решением 6.1 ВТО. После нескольких предоставленных возможностей посредством встреч и переписки относительно доказательства, что заявленная стоимость представляет собой стоимость сделки, соответствующие импортеры не смогли предоставить доказательств оплаты товара. Следовательно, Таможенная служба сочла, что таможенная стоимость не может быть определена на основании заявленной стоимости сделки. В документе одобрено решение Таможенной службы, принятое в данном конкретном случае. d. Содействие торговле, соответствующей правовым требованиям / повышение уровня соблюдения требований Поддержка самостоятельной оценки; работа с импортерами и брокерами Большинство импортеров нанимает таможенных агентов/брокеров для оформления и представления таможенной импортной декларации от их имени. В этом качестве агент полагается на импортера относительно всей необходимой информации для оформления декларации, в том числе таможенной стоимости. По этой причине настоятельно рекомендуется, чтобы Таможенная служба предоставляла четкое руководство и информацию для поддержки импортеров и декларантов в данном процессе, в том числе правовые требования и техническое консультирование относительно определения таможенной стоимости. И таможенная служба, и предприятия бизнеса заинтересованы в максимально высоком уровне соответствия, обе стороны несут ответственность за достижение данной цели. Обычно Таможенная служба в большинстве случае контактирует с предприятиями посредством таможенных агентов или брокеров, которые расположены в пунктах таможенной очистки в портах или на сухопутных границах. Некоторые Таможенные службы требуют регистрации брокеров и выполнения определенных требований перед возможностью осуществления деятельности. Это способствует введению более высокого стандарта и возможности отзыва регистрации или лицензии при возникновении нарушений или падения стандартов ниже допустимого уровня. На границе целесообразно и практически применимо, что брокеры являются первой точкой взаимодействия при направлении запроса Таможенной службой относительно таможенной декларации на ежедневной основе; они должны быть надлежащим образом ознакомлены с требованиями и необходимыми условиями Таможенной службы для представления таможенной декларации. Некоторые Таможенные службы внедрили успешные схемы регистрации, которые должны использоваться брокерами перед допуском к осуществлению деятельности. Если Таможенная служба ограничивает функции аудита после таможенной очистки, возможно ограничение прямого контакта Таможенной службы с импортером. Однако рекомендуется, чтобы Таможенные службы разрабатывали открытые каналы коммуникации и сотрудничества с импортерами, брокерами и торговыми ассоциациями. Это может быть достигнуто путем учреждения информационных пунктов, создания веб-сайтов и разработки программ повышения осведомленности и проведения семинаров. Предоставление импортерам соответствующей информации об оценке и руководств, а также консультирование по вопросам внутреннего контроля, является существенным для обеспечения долгосрочного добровольного соблюдения требований. Это должно дополняться стимулированием, например, снижением уровня вмешательства и более быстрой процедурой очистки в качестве поощрения добровольного соответствия. Однако всегда будут существовать импортеры, которые будут постоянно не соблюдать требования. Следовательно, со временем для поддержки поведения добровольного соответствия требованиям необходима система возрастающих штрафных санкций. Поэтому Таможенные службы должны вести учет нарушений и примененных штрафов для обеспечения единообразного применения системы. e. Средства обмена информацией по таможенной оценке В Решении 6.1 ВТО, в котором рассматриваются случаи обоснованных сомнений Таможенной службы относительно достоверности или точности заявленной стоимости, сообщается: «2. Совершенно уместным при применении Соглашения является поддержка одним членом другого члена по вопросам взаимосогласованных условий». При невозможности проверки Таможенной службой заявленной таможенной стоимости на основании информации, имеющейся в распоряжении импортера, и наличии оставшихся сомнений относительно достоверности или точности такой стоимости, может быть вынесено решение о запросе информации у Таможенной службы экспортирующей страны. Однако существует ряд ограничений и процедур, которые должны учитываться перед применением этого подхода, который должен рассматриваться как крайний случай. Основным справочным документом в данном отношении является Руководство по обмену информацией о таможенной оценке, в котором представлены несколько принципов, которые должны быть приняты во внимание. Данное руководство было разработано Техническим комитетом по таможенной оценке в ответ на запрос ВТО в контексте Министерского решения 8.3 Дохийского раунда торговых переговоров на уровне министерств. Руководство было разработано для упрощения обмена информацией об оценке между Таможенными службами. Оно состоит из (1) перечня контрольных вопросов относительно действий по проверке оценки, которые должны быть предприняты Таможенной службой в импортирующей стране до направления запроса Таможенной службе стране экспортирования, и (2) ряда рекомендуемых процедур, применимых для Таможенных служб стран импорта и экспорта для обмена информацией об оценке. Руководство способствует проведению проверки заявленной стоимости Таможенными службами по мере возможностей в стране импортирования, а именно: «Перед запросом информации у Таможенной службы экспортирующей страны запрашивающая Таможенная служба должна убедиться, что были в максимальной степени проведены все соответствующие процедуры в стране импортирования». В руководстве представлен контрольный перечень мероприятий, которые должны быть выполнены Таможенной службой до направления запроса такой информации, а также рекомендуемые процедуры обмена информацией об оценке, которые представлены в Приложении V. Какая существенная информация может быть доступна в экспортирующей стране? Модель данных ВТамО содержит международный стандарт элементов данных, которые могут быть включены в таможенную декларацию. Это может быть полезным в качестве основы для запросов информации на общепринятом языке. Следует учитывать, что «экспортная стоимость» не имеет признанного на международном уровне определения и не может быть интерпретирована как представляющая таможенную стоимость для данного груза при импорте. Это значение для экспортирующей страны обычно используется только в статистических целях. Следовательно, экспортная стоимость в таможенной декларации имеет ограниченный интерес при проверке импортной стоимости. Однако следует отметить возможность того, что экспортная стоимость может быть искусственно завышена в качестве механизма мошенничества в сфере субсидирования экспорта в виде возмещения НДС. Наиболее полезными данными, связанными с таможенной стоимостью, доступными в стране экспорта, вероятно, могут служить цены счета. При предоставлении в Таможенную службу поддельного счета в стране импортирования, оригинальный счет может быть доступен Таможенной службе в стране экспортирования. Хотя в счете необязательно представлена цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за импортированные товары в рамках Статьи 1 Соглашения, она может использоваться в качестве надежного ориентира в отношении того, что корректная таможенная стоимость маловероятно меньше цены счета. Также может быть доступна информация относительно условий фрахта; например, выставлен ли счет на условиях CIF или FOB и валюта счета. Прочие элементы стоимости сделки еще с меньшей вероятностью определяют данные, доступные в стране экспорта, в частности поправки к Статье 8, такие как роялти, комиссионные сборы или льготы. Установление основ обмена информацией по таможенной оценке Обычно необходимо наличие формальной основы для обмена информацией, например соглашения о взаимопомощи или меморандума о взаимопонимании на двустороннем или региональном уровне. Некоторые Таможенные службы уже начали разработку трансграничных систем обмена электронными данными на двустороннем уровне. К настоящему времени регулярный обмен данными об оценке не является повсеместным. Тема также обсуждалась в контексте программы ВТамО по Глобальной сети таможенных служб. Секретариат ВТамО ведет перечень контактных точек в Таможенных службах-членах относительно обмена информацией по таможенной стоимости. Этот перечень доступен на вебсайте членов ВТамО. Перечень также содержит национальные контакты по общим вопросам таможенной оценки. 5. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ a. Сектор неофициальной торговли Общий вопрос, часто обозначающийся как крупная проблема в эффективности контроля оценки, состоит в неофициальном торговом секторе. «Неофициальная торговля» работает на различных уровнях; от малых индивидуальных предприятий, торгующих на местном уровне через границы до более крупных сетевых операторов, осуществляющих торговлю в нескольких странах. В целях настоящего руководства «неофициальная торговля» означает тех импортеров со следующими основными характеристиками: сделки главным образом осуществляются за наличный расчет; ненадлежащее ведение учета или его отсутствие; участники торговли не зарегистрированы в Таможенной службе (или в целях налогообложения); отсутствие постоянного места осуществления торговли / сложности с определением местоположения; высокий процент небольших упаковок; больший риск мошенничества и сложность в доказательстве факта мошенничества. Хотя термин «неофициальная торговля» не является синонимом термина «мошенничество», риск мошенничества при такой торговле явно выше. Тем не менее, для Таможенной службы обязательно положительное стимулирование и предоставление возможности всем коммерческим операторам формализовать свои процедуры и улучшить соответствие посредством поддержки возрастающих штрафов за несоблюдение требований. Это может быть стимулировано такими схемами как УЭО (Уполномоченный экономический оператор). Следовательно, неофициальные торговцы должны быть осведомлены о преимуществах ведения деятельности при соблюдении требований Таможенной службы, например, снижение времени очистки на границе и доступ к упрощенным процедурам. Это сообщение должно иметь публичное освещение и предлагать поддержку и руководство. В исследовании ОЭСР 2008 года3 эта тема была рассмотрена с различных точек зрения, в том числе с учетом путей стимулирования соблюдения требований неофициальными торговцами и понимания ими в полной мере преимуществ вступления в официальный торговый сектор. Однако признано считать, что во многих странах неофициальная торговля принимается в качестве части социальной, культурной и экономической структуры и, вероятно, будет продолжаться. Следовательно, Таможенным службам необходимы инструменты для сдерживания действий таких операторов. Понятно, что аудит после таможенной очистки является менее эффективным для работы с большим объемом неофициальной торговли, так что важную роль должен играть пограничный контроль. Следует отметить, что в исследовании ОЭСР заявляется: «В случае потоков неофициальной торговли едва ли приемлемым является применение аудита после очистки». Как упомянуто в Разделе 3 c), важной характеристикой управления риском является концепция, что Таможенная служба не должна инвестировать непропорциональные ресурсы в контроль над незначительными операциями с небольшим потенциальным доходом, подверженным риску, даже при высоком риске нарушений. В некоторых странах, в частности в странах с несколькими сухопутными границами, многочисленные индивидуальные предприниматели ежедневно совершают торговые операции через национальные границы и совершают сделки с грузами низкой стоимости. Следовательно, необходимо рассмотреть на основании принципов анализа 3 См. Также документ ОЭСР TD/TC/WP(2008)13/REV1 рисков, оправдывают ли доходы, подверженные риску, использование таможенных ресурсов для исследования каждого случая. Цель должна состоять в обеспечении направленности ресурсов на исследование рисков, когда речь идет о более значительных суммах сборов. Пример анализа категорий импортеров см. в Таблице Раздела 3 c). В некоторых случаях эти небольшие импортеры являются частью более крупной операции. Некоторые операторы, работающие вместе, могут предпринимать частые поездки в соседние страны и перевозить малое количество грузов за один раз, но сложенная вместе стоимость грузов может быть значительной (так называемые «импортеры-муравьи»). Данные о таких стратегиях должны быть внесены в профили рисков для поддержки инициатив по определению объектов для проверки. Основные сформулированные вопросы могут быть суммированы следующим образом: До какой степени сектор неофициальной торговли может представлять значительный риск? Ответ будет отличаться для разных стран. При формировании незначительного процента импорта в стране он не должен представлять собой высокий риск при реализации программ управления рисками. Следовательно, важной для оценки ресурсов, подлежащих инвестированию в мероприятия по сдерживанию данного сектора, является статистика относительно уровня неофициальной торговли на национальном уровне. Однако признано считать, что объемы неофициальной торговли с трудном поддаются точной оценке изза сути самой торговли. Как можно стимулировать участников неофициальной торговли формализовать свои процедуры? Рассматривается вопрос об обязательной регистрации всех импортеров и введение упрощенных деклараций для грузов с низкой стоимостью (например, COMESA/Общий рынок Восточной и Южной Африки; см. Приложение III). Также следует определить пороговое значение низкой стоимости, ниже которого сборы не уплачиваются. В исследовании ОЭСР предложена данная мера, а также предложено предоставление технического консультирования и услуг по обеспечению качества для участников официальной торговли и построение более доверительных отношений между частным сектором и пограничными ведомствами. Это может устранить большое административное бремя Таможенной службы без значительного влияния на поступление доходов, а также стимулировать неофициальных участников торговли путем упрощения выполнения требований Таможенной службы. В некоторых странах сектор неофициальной торговли создал одну или несколько торговых ассоциаций. Таможенной службе рекомендуется установление диалога с данными ассоциациями; они предоставляют возможности для открытия каналов коммуникации с сектором неофициальной торговли и предлагают поддержку для улучшения понимания требований таможенной службы и стимулирования соответствия. Как должны выполняться запросы на оценку для неофициального торгового сектора? Для всех операторов с установленными помещениями и внутренними системами учета, независимо от того, причисляются ли они к сектору неофициальной торговли, в качестве оптимального подхода все еще рассматривается аудит после таможенной очистки. Должны действовать правовые положения, требующие сохранения и создания по запросу соответствующих данных учета и подтверждающих документов. При ненадлежащем ведении такого учета должны применяться соответствующие штрафные санкции (см. пример на основании итальянского законодательства в Приложении IV). Таможенная служба должна активно решать, для каких импортеров применим контроль после импорта товаров, и оценивать степень риска в случае с каждым импортером. Например, какова вероятность возмещения неоплаченного дохода посредством контроля после импорта товаров при выявлении заниженной стоимости? Если вероятность низкая, более предпочтительными являются зоны пограничного контроля, поскольку они имеют большую вероятную эффективность. Как могут зоны пограничного контроля управлять сектором неофициальной торговли, который соблюдает принципы Решения 6.1 ВТО (Случаи наличия причин для сомнений в достоверности или точности заявленной таможенной стоимости)? Применение ускоренной процедуры Решения 6.1 может рассматриваться для запросов во время очистки грузов небольших неофициальных операторов, когда аудит после таможенной очистки не является альтернативой, поскольку: отсутствуют официальные помещения делового предприятия; отсутствуют достоверные данные учета; выпуск под обеспечение не применяется, поскольку импортер маловероятно будет иметь финансовые средства для предоставления такого обеспечения или с ним нелегко будет связаться после выпуска товаров. Важно, чтобы в каждом случае при наличии сомнений у Таможенных служб эти сомнения были донесены до импортера или агента. Они могут передаваться электронным способом через систему таможенной очистки или в письменном виде; в простой четкой форме или письмом, форма которого разработана специально для этой цели, с указанием причины сомнений Таможенной службы и того, какие дополнительные доказательства требуются. При отсутствии доказательств, которые надлежащим образом подтверждают заявленную стоимость сделки, в рамках согласованных сроков должны быть представлены рекомендации для определения таможенной стоимости в рамках альтернативного метода оценки. В данном отношении может использоваться национальная база данных по таможенным оценкам, которая ведется в соответствии с рекомендациями, представленными в настоящих руководствах. Важно, чтобы все сотрудники Таможенной службы были осведомлены, что данная процедура не должна прерываться в нарушение Статьи 16 Соглашения.4 Могут ли налоговые ведомства оказывать поддержку за счет обмена информацией с Таможенными службами? Вероятно, что одни и те же лица и предприятия представляют собой риск в целях национального налогообложения, в том числе налога на прибыль, налога с корпораций и НДС. Полезная информация может быть ограничена, поскольку эти операторы, вероятно, не будут открыты также для целей налогообложения. Тем не менее, наличие координатора, работающего с соответствующими налоговыми департаментами, может быть целесообразным и помогать в развитии согласованного подхода и обмене информацией для выявления нарушений. Например, импортеры, которые постоянно занижают стоимость импортированных товаров в целях таможенной оценки, обычно торгуют на черных рынках страны импортирования во избежание прямого налогообложения больших норм прибыли. С учетом того, что налог на прибыль будет меньше при повышении издержек (которые включают расходы на импортированные товары), существует напряженность для бизнеса в сфере конкуренции. С одной стороны, существует мотивация минимизирования импортных цен для снижения таможенных сборов. С другой стороны, существует противоположный интерес для компаний по максимизации цен на импорт для снижения нормы прибыли, облагаемой налогом. Данная ситуация может отличаться в зависимости от национальных внутренних налоговых ставок и ставок таможенных сборов. Эта практика большей частью наблюдалась среди предприятий малого и среднего бизнеса, работающих в неофициальном секторе. Некоторые страны ввели единый налог и идентификационный код Таможенной службы для всех предприятий. 4 Статья 16 По письменному запросу импортер имеет право на получение разъяснения в письменной форме от Таможенной службы страны импорта товаров в отношении того, каким образом была определена таможенная стоимость товаров импортера. Полезная справочная информация о неофициальной торговле доступна в документе, подготовленном Секретариатом ВТамО для 11 Заседания Подкомитета по профессиональной этике (HI0047E1a). В нем представлена проблема сектора неофициальной торговли и его связь с вопросами профессиональной этики. b. Подержанные товары / Подержанные автомобили Оценка подержанных товаров рассматривается в большинстве случаев многими Таможенными службами как крупная проблема. Это происходит главным образом из-за недостаточных достоверных подтверждающих доказательств, предоставленных импортером. Вопрос тесно связан с проблемой неофициальной торговли (Раздел 5 a)), поскольку данный сектор часто вовлечен в торговлю подержанными товарами. Важно отметить, что Соглашение не делает никаких различий между новыми и подержанными товарами. Другими словами, в максимально возможной степени должен использоваться основной метод - стоимости сделки - на основании цены, фактически выплаченной или подлежащей оплате за соответствующие товары. Таким образом, счет или квитанция об оплате, представленная в подтверждение заявленной стоимости подержанных товаров, не должны быть отклонены в качестве основания расчета таможенной стоимости. Должны соблюдаться соответствующие процедуры в рамках Соглашения и пункта с. Процедура, которая должна соблюдаться при наличии сомнений относительно достоверности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1. База данных по таможенным оценкам вряд ли является полезной в качестве инструмента оценки риска для типичных подержанных товаров, поскольку качество, возраст и состояние могут значительно отличаться и, следовательно, сравнение стоимости может быть весьма затруднительным или невозможным. (Исключение составляют подержанные автомобили, см. ниже). Следовательно, необходимы другие методики при невозможности определения стоимости сделки (соблюдение процедур Решения 6.1 ВТО). В данных случаях маловероятно применение оценки на основании рыночной стоимости идентичных или аналогичных товаров (Статьи 2 и 3); необходимо будет выявлять партии подержанных товаров, которые соответствуют критериям Статьи 2 или 3; т.е. являются идентичными или аналогичными по степени использования, возраста, степени износа и т.д. Возможно применение метода вычитания (Статья 5), когда импортированные товары продаются повторно на национальном рынке, и может быть определена цена за единицу в пункте перепродажи. Явно будет невозможно использовать метод сложения стоимости (Статья 6), поскольку производственные издержки не будут соответствовать импорту аналогичных товаров при данных условиях. Таким образом, в большинстве случаев используется Статья 7 (резервный метод) при невозможности установления стоимости сделки в соответствии со Статьей 1. Таможенная стоимость, установленная на основании резервного метода (Статья 7) может основываться на норме годовой амортизации. Если может быть определена цена на аналогичные новые товары, может быть выполнено соответствующее процентное отчисление в зависимости от ожидаемого срока службы товаров и их текущего возраста. Например, если ожидаемый полезный срок службы продукта составляет 10 лет, а возраст продукта четыре года, 40% могут быть вычтены из стоимости аналогичного нового товара для определения таможенной стоимости согласно Статье 7. Для таких продуктов, как подержанная одежда и обувь, возможно, определять соответствующую стоимость по весу (например, цена за килограмм), которая может применяться с надлежащим соблюдением критериев Статьи 7. Следует подчеркнуть, что применимая практика стратегии управления рисками важна для применения в данной области, как и в любой другой области таможенного контроля. По определению, стоимость подержанных товаров и, следовательно, потенциальный доход, будет меньше чем стоимость новых позиций, так что следует принимать во внимание потенциальный доход перед направлением запроса для обеспечения применения экономически эффективного подхода. Подержанные автомобили Исследование 1.1 Технического комитета по таможенной оценке содержит полезное руководство по определению стоимости подержанных автомобилей (за исключением спецтехники, классических или ретро-автомобилей). В исследовании признается, что в принципе подход к определению таможенной стоимости подержанных автомобилей не отличается от обработки иных импортированных товаров. Другими словами, сначала должна рассматриваться Статья 1, и только при невозможности определения стоимости сделки должны рассматриваться альтернативные методы. Однако признано считать, что в данном торговом секторе, который заслуживает особого внимания, возникают практические проблемы. В частности, официальные счета часто не выпускаются для покупки частными лицами, вместо этого может быть предоставлена простая квитанция об оплате или счет, выписанный от руки, или продажа может подтверждаться устным соглашением. В исследовании рассмотрены две ситуации: 1) при импортировании транспортного средства напрямую после покупки и при отсутствии эксплуатации до экспортирования, и 2) при импортировании транспортного средства после дополнительного использования после покупки и перед экспортированием. 1) В первом случае цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, должна использоваться в качестве основания для определения таможенной стоимости при условии соблюдения критериев Статьи 1. Только если положения Статьи 1 не могут быть применимы, определение таможенной стоимости выполняется с помощью альтернативного метода. 2) Основной вопрос для рассмотрения во втором случае: может ли в момент импортирования транспортное средство рассматриваться как находящееся в том же состоянии, в котором оно было продано. Если нет (т.е. при ухудшении состояния), первоначально уплаченная цена не может считаться представляющей фактическую стоимость автомобиля в состоянии при импорте. Следовательно, фактически уплаченная или подлежащая уплате цена согласно Статье 1 отсутствует, так что должен быть рассмотрен альтернативный метод. Для обоих сценариев исследование рассматривает возможное применение альтернативных методов и признает, что Статьи 2, 3, 5 и 6 обычно трудны в применении: Статьи 2 и 3 (рыночная стоимость идентичных или аналогичных товаров). В этих случаях необходимо выявить импортированные транспортные средства, где таможенная стоимость была определена на основании Статьи 1. Маловероятно, что транспортное средство, экспортированное в то же время или примерно в то же время с одинаковой степенью использования и износа, может быть обнаружено при принятии рыночной цены, которая необходима для установления стоимости в соответствии со Статьей 2 или 3. Статья 5 (метод вычитания). Он возможен только в случае перепродажи транспортных средств импортером после импортирования. Он более вероятно будет иметь место при коммерческих импортных сделках, чем при покупке частными лицами, и может применяться в некоторых случаях. Статья 6 (метод сложения). Данный метод не может рассматриваться для подержанных транспортных средств, поскольку соответствующие данные не могут быть доступны Таможенной службе. В любом случае производственные и накладные расходы, связанные с импортированным транспортным средством, будут иметь отношение только к новому транспортному средству. Поскольку транспортное средство уже не новое, эти расходы не будут релевантными. С учетом этих факторов часто происходит ситуация, когда Статья 7 (резервный метод) используется в качестве основания для определения таможенной стоимости подержанных автомобилей, как описано для общих подержанных товаров, упомянутых выше. В исследовании перечислено несколько вариантов, которые могут рассматриваться при определении таможенной стоимости в соответствии со Статьей 7: Стоимость может основываться на цене, оплаченной за ранее импортированные новые транспортные средства того же производителя и модели, за минусом суммы (%) на износ. Предложенный формат будет следующим: установление процентного вычета из цены, уплаченной в зависимости от времени с даты покупки; например, x% за период менее 6 месяцев, y% для периода 6-12 месяцев, z% для периода 12-24 месяца и т.д. Эта стоимость должна также быть откорректирована для принятия во внимание любых различий в уровне и количестве сделок, подлежащих сравнению. Однако это зависит от получения цен на аналогичные новые транспортные средства. Представленный выше метод также может быть адаптирован для использования цен каталога новых импортированных транспортных средств аналогичного производителя и модели, при доступности, в качестве основы для определения таможенной стоимости. Следует учитывать, что цены по каталогу будут включать пост-импортные расходы, так что соответствующий вычет может производиться для элементов, перечисленных в подпунктах (i) (iv) Статьи 5.1(a). При возможности получения каталогов или специализированных периодических изданий с указанием текущих цен на рынке подержанных транспортных средств страны импортирования, эти цены могут использоваться в качестве основы для оценки. В некоторых странах имеются признанные национальные веб-сайты, на которых представлены данные по ценам на новые и подержанные автомобили. Например, Glass’s Guide в Великобритании. Следует учитывать состояние транспортного средства и все элементы, влияющие на его стоимость (например, ненормальный износ, ремонт, модификация или комплектующие и т.д.) по сравнению со справочным транспортным средством. Необходимо отметить, что поскольку данный подход основан на положениях Статьи 5 Соглашения, невозможно будет использовать цены по каталогу для транспортных средств, изготовленных в стране импортирования. Как в предыдущем примере, соответствующие постимпортные расходы, перечисленные в Статье 5, должны вычитаться надлежащим образом. Использование базы данных по таможенным оценкам для автомобилей Некоторые таможенные службы, не имеющие доступа к национальным каталогам, периодическим изданиям или веб-сайтам с ценами подержанных автомобилей, разработали для этой цели базы данных. Для возможности сравнения требуется достаточное количество данных для каждого транспортного средства. Должна соблюдаться передовая практика, описанная в Разделе 3 d) «Разработка и использование базы данных по оценке в качестве инструмента оценки риска». Основным источником данных должны служить ранее совершенные импортные сделки с подержанными транспортными средствами. При сравнении заявленной стоимости и цены по базе данных должны учитываться состояние и возраст автомобиля. Одним из показателей состояния может рассматриваться пробег транспортного средства. Данные, которые должны быть включены в базу данных, могут содержать следующие элементы: Производитель и модель Тип транспортного средства транспортного средства (например, грузовик, фургон, закрытый кузов/седан) 3. Объем двигателя 4. Тип топлива 5. Трансмиссия 1. 2. 8. 9. 10. Комплектующие Стоимость франко-борт Морской фрахт 11. 12. Портовый сбор Фрахт внутри страны (транспортное средство, транспортируемое из пункта ввоза) Фрахт внутри страны (транспортное средство, самостоятельно приехавшее из пункта ввоза) 6. Пробег 13. 7. Грузоподъемность 14. Состояние Также см. пример формы декларации на подержанные автомобили в Приложении II, документ, требуемый в Замбии. c. Предотгрузочная инспекция Компании по проверке частного сектора (обычно называемые Предотгрузочными инспекциями) нанимаются правительственными ведомствами в течение уже многих лет в качестве средства усиления таможенного контроля; в частности, в развивающихся странах с момента внедрения Соглашения. Они способны выполнять некоторый ряд услуг для Таможенной службы, в том числе предоставление поддержки в проверке задекларированных таможенных стоимостей. Компании, занимающиеся проведением предотгрузочных инспекций, обычно имеют доступ к данным по международным ценам на рынках экспорта (предотгрузочная модель) и импорта (модель проверки в пункте назначения), что может помочь в данном отношении. Определение предотгрузочной инспекции на веб-сайте ВТО: Предотгрузочная инспекция представляет собой практику найма специализированных частных компаний для проверки деталей отгрузки – особенно цены, количества, качества товаров, продаваемых за границу. Используются правительственными ведомствами развивающихся стран, цель состоит в защите национальных финансовых интересов (например, предотвращение оттока капитала и мошенничества в сфере коммерции, а также уклонение от уплаты таможенных сборов) и компенсации несостоятельности административной инфраструктуры. В соглашении признается, что принципы и обязательства Генерального соглашения по тарифам и торговле применяются к видам деятельности агентств, осуществляющих предотгрузочную инспекцию, уполномоченную правительственными ведомствами. Обязательства правительственных ведомств, использующих предотгрузочную инспекцию, включают отсутствие дискриминации, прозрачность, защиту конфиденциальности деловой информации, избежание необоснованных задержек, использование специфических руководств для проведения проверки цены и избежание конфликта интересов агентствами в области предотгрузочной инспекции. Договорные обязательства экспортирующих сторон по отношению к пользователям предотгрузочной инспекции включают отсутствие дискриминации при применении национального законодательства и нормативных актов, незамедлительное опубликование таких законов и нормативов и предоставление технической поддержки при необходимости. Часто решение нанять компанию, осуществляющую предотгрузочную инспекцию, принимается на уровне высшего правительства, а не самими Таможенными службами. Следовательно, таможенная служба может чувствовать несостоятельность в данной ситуации и полагать, что они должны выполнять функции, взятые на себя предотгрузочной инспекцией, в том числе контроль над оценкой. Соглашение ВТО о предотгрузочной инспекции В настоящем соглашении представлены четкие стандарты компаний в области предотгрузочной инспекции, которые должны соблюдаться при осуществлении таких услуг. Оно включает обязательство соблюдать принципы Соглашения о таможенной оценке ВТО при осуществлении своих услуг и устанавливает условия для проведения проверки цены. В частности, следует отметить: Преамбула: [в соглашении ВТО о предотгрузочной инспекции признается], что принципы и обязательства Генерального соглашения по тарифам и торговле применяются к видам деятельности агентств, осуществляющих предотгрузочную инспекцию, уполномоченную правительственными ведомствами. Статья 20, сноска 4: Обязательства пользователей-членов относительно услуг юридических лиц, осуществляющих предотгрузочную инспекцию в связи с таможенной стоимостью, должны представлять собой обязательства, принятые в Генеральном соглашении по тарифам и торговле от 1994 года и других многосторонних торговых соглашениях, представленных в Приложении 1A к Соглашению ВТО. Страны, продолжающие нанимать компании, предоставляющие такие услуги, должны ежегодно консультироваться с ВТО по таким вопросам. В 2011 году восемь стран все еще нанимали агентства по проверке для защиты доходов и 17 по услугам консультирования либо для проверки в пункте назначения, либо для выборочной предотгрузочной инспекции.5 Также была создана рабочая группа ВТО по вопросам предотгрузочных инспекций. Следует отметить данную рекомендацию в окончательном отчете 1999 года: «...что развитые страны обеспечивают получение развивающимися странами необходимой технической поддержки для национального институционального развития для возможности осуществления перехода от предотгрузочной инспекции». Международная федерация инспекционных органов Международная федерация инспекционных органов разработала Кодекс практики предотгрузочной инспекции, уполномоченной правительственными ведомствами, которая также продвигает практику в соответствии с Соглашением о таможенной оценке ВТО. Положения относительно таможенной оценки представлены ниже: Раздел 2.20.2 Предоставление технической поддержки при определении стоимости для 5 Документ ВТО G/VAL/W/63/Rev.13 таможенных целей утверждает, что члены предотгрузочной инспекции Международной федерации инспекционных органов должны: (A) соблюдать правила таможенной оценки или применимые инструкции или требования правительства пользователя; и (B) соблюдать принципы таможенной оценки Статьи 5 [Принципы таможенной оценки] в объеме, не противоречащем требованиям правительства пользователя. Постоянный технический комитет рассмотрел данный вопрос на 178 Заседании в марте 2007 года. Ссылка на документ PC0182E1a, «Разработка роли компаний, осуществляющих предотгрузочную инспекцию», предоставляет основания для данной темы и предлагает следующие мероприятия для управления эффективным переходом: 1. четкая и однозначная установка взаимной ответственности в положениях нового договора при передаче; 2. фактическая передача технических инструментов для оценки, а также указание этого факта в договоре, и особенно баз данных для определения таможенной стоимости; 3. обязательство по регулярному обновлению данной аналогичной информации для обеспечения сохранения ее действительности, по специальному запросу или в качестве естественного вопроса; 4. обучение сотрудников Таможенной службы процедуре определения стоимости сделки, которая была слегка забыта при предоставлении доминирующей роли компаниям в области предотгрузочной проверки при определении стоимости; 5. обучение сотрудников Таможенной службы использованию, обновлению и дополнению информации для базы данных по таможенным оценкам; 6. повышение осведомленности тех же сотрудников о новых торговых потоках из развивающихся стран, о новых продуктах, появляющихся на рынках, и ценах, установленных в рамках неофициального сектора; 7. учреждение служб, ответственных за информацию, исследования и анализ торговых потоков и занимающихся сбором максимальных данных о торговой деятельности, торговых потоках и событиях в сфере торговли в рамках специализированных управлений в области обеспечения соблюдения законодательства; 8. учреждение в рамках крупных таможенных отделений по очистке отделений, ответственных за выполнение аналогичных функций на местном уровне; 9. организация системы обмена официальной информацией между всеми службами, возможно, посредством внедрения современных коммуникационных сетей (взаимосвязанные автоматизированные сайты, сеть Интернет и т.д.); 10. мониторинг и весьма тщательное использование собранной информации, которая может помочь во внедрении анализа рисков во все Таможенные службы и процедуры контроля; 11. индивидуальный надзор за сотрудниками, уполномоченными определять таможенную стоимость, с помощью современных автоматизированных методов, в том числе включение диапазона стоимостей в автоматические системы таможенной очистки для продуктов, наиболее подверженных мошенничеству или которые генерируют максимальный доход; 12. систематический и безотлагательный анализ таможенных деклараций Таможенных служб, требующих особого внимания, для быстрого определения несоответствий, особенно для быстрого импорта в рамках неофициального сектора; 13. внедрение политик расследования в большинстве компаний, подверженных мошенничеству, на основании, помимо прочего, нехарактерных потоков большинства стандартных импортируемых товаров. Также отмечается, что предложения были сделаны в контексте переговоров по содействию развитию торговли, проходившим в рамках Дохийского раунда торговых переговоров ВТО, с предложением об устранении предотгрузочной инспекции. Рекомендации ВТО Таможенным службам: Как правило, ВТО не рекомендует использовать Таможенными службами услуги инспекционных компаний для выполнения предотгрузочной инспекции или проверки в пункте назначения в целях контроля таможенной стоимости. Однако могут быть исключения, например, в ситуации восстановления после конфликта. Услуги компании в области предотгрузочной инспекции не должны рассматриваться как долгосрочное решение проблем занижения стоимости. Для стран, которые все еще нанимают частные агентства, в том числе компании в области предотгрузочной инспекции, Таможенные органы должны разработать стратегию расторжения существующих договоров при первой возможности. Таможенные службы должны стремиться к обеспечению того, чтобы такие договоры были краткосрочными и содержали компонент передачи знаний и обучения, которые помогут Таможенной службе в развитии необходимого потенциала для осуществления таможенного контроля, в том числе контроля оценки без внешней поддержки. Для получения поддержки или консультации по данному вопросу обратитесь в Секретариат ВТамО. ВТО также способствует обеспечению поддержки развитых стран, как рекомендовано Рабочей группой ВТО по вопросам предотгрузочной инспекции. Соглашение ВТО по предотгрузочной инспекции и Кодекс практики Международной федерации инспекционных органов поясняют, что компании в области предотгрузочной инспекции должны предоставлять свои услуги в соответствии с принципами и методологией Соглашения о таможенной оценке ВТО. Следовательно, таможенные службы могут контролировать выполнение предотгрузочной инспекции данными компаниями для обеспечения их выполнения или помощи в контроле над таможенной оценкой в соответствии с Соглашением ВТО и соответствующими дополнительными официальными документами, например Решением 6.1 ВТО. Предотгрузочная инспекция представляет собой пункт постоянной повестки дня Комитета ВТО по таможенной оценке. Таможенные службы, обеспокоенные проведением операций предотгрузочной инспекции в своих странах в нарушение Соглашения ВТО, могут рассматривать возникающие вопросы и обращаться в Комитет ВТО по соответствующим национальным каналам. d. Многонациональные компании: ключевые вопросы оценки В данном руководстве не рассматриваются подробности технической оценки. В разделе Ссылки представлен перечень источников такой информации. Однако он полезен для подчеркивания текущих и недавних основных вопросов, возникающих при контроле оценки многонациональных корпораций по всему миру. Многонациональные корпорации представляют более 60% всей мировой торговли. Ниже представлено краткое введение в три вопроса, имеющих наибольший интерес: 1. Трансфертное ценообразование и таможенная оценка: взаимодействие и возможный синергизм между этими двумя методологиями, применяющих прямое налогообложение и таможенные сборы соответственно, обсуждалось на нескольких форумах за последние годы. От многонациональных корпораций требуется соблюдение требований и Таможенной службы, и налоговых ведомств в отношении аналогичных вопросов и целей относительно сделок между связанными сторонами. Цель Таможенной службы в определении влияния цены (в соответствии со Статьей 1 Соглашения), а цель налогообложения в обеспечении установления рыночной цены (обычно с использованием критериев, установленных в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых ведомств). Однако между двумя режимами существует состояние конкурентной напряженности, поскольку Таможенная служба стремится к включению каждой соответствующей составляющей в таможенную стоимость, тогда как целью налогообложения является обеспечение не включения несоответствующих элементов в налогооблагаемую прибыль для снижения налоговой ответственности. Более того, сравнение между трансфертной ценой и таможенной стоимостью весьма затруднительно по нескольким причинам, например, трансфертная цена основана на совокупной стоимости и может включать товары и услуги, полученные на национальном и на международном рынке, в то время как таможенная стоимость соответствует отдельной сделке с импортированными товарами. Основные вопросы: 1) до какой степени может исследование трансфертной цены предоставлять полезную информацию для Таможенных служб при определении влияния цены при сделке со связанной стороной, и 2) как должны Таможенные службы осуществлять корректировки постимпортной цены, которые произошли по причинам трансфертного ценообразования? В настоящее время Техническим комитетом по таможенной оценке исследуются эти вопросы, которые вызывают проблемы для Таможенных служб. Был опубликован официальный документ Технического комитета по таможенной оценке (Комментарий 23.1), в котором установлено, что исследование трансфертного ценообразования может использоваться Таможенными службами при оценке сделки со связанной стороной. Рекомендуется установление Отделами по таможенной оценке диалога с другими сторонами непосредственно в таможенном ведомстве или отделении, ответственном за трансфертное ценообразование. Это поможет упростить обмен опытом и информацией и т.д. Модуль электронного обучения ВТамО по данной теме доступен на платформе «CliKc!». 2. Роялти третьим лицам и лицензионные сборы: общим сценарием в многонациональной торговле является концепция договоров на производство товаров под торговыми марками, которая работает следующим образом: импортер покупает лицензированные товары у производителя, который не является держателем лицензии. Эта продажа используется в качестве основы для цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате в рамках Статьи 1. Импортер также является стороной лицензионного соглашения с лицензиаром (правообладателем) и ему необходимо оплачивать роялти за право, которое он приобретает. Возникающий вопрос состоит в том, подлежит ли сумма данного роялти включению в таможенную стоимость в рамках Статьи 8.1 (с) Соглашения, т.е. является ли платежом, относящимся к импортированным товарам, и уплачивается ли в качестве условия продажи импортированных товаров. Технический комитет по таможенной оценке исследовал несколько случаев с данными особенностями. В результате был разработан официальный документ, Комментарий 25.1, в котором представлено полезное руководство по делам такого характера. 3. Продажа на экспорт: обычными в многонациональной торговле являются сложные торговые цепочки. Товары могут покупаться и продаваться несколько раз перед достижением окончательного пункта назначения. Следовательно, в ситуации с несколькими продажами возникает вопрос, какая продажа удовлетворяет критериям Статьи 1 и может использоваться в качестве основы для цены сделки? Особое внимание должно быть уделено ситуациям с участием посредников в цепочке поставок. Не всегда очевидно, когда они покупают или продают товары, а когда просто выполняют функции агента по купле/продаже, действуя от имени другой стороны. В данном случае товары не были проданы на экспорт. В Комментарии 22.1 Технического комитета по таможенной оценке рассмотрен случай наличия двух сделок по продаже до момента импортирования. В заключении говорится: 1. ...основополагающее допущение Статьи 1 состоит в том, что обычно покупатель будет расположен в стране импортирования, и что цена, фактически уплаченная или подлежащая оплате, будет основана на цене, уплаченной этим покупателем, и 2. при ряде сделок по продаже цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за импортированные товары при продаже на экспорт в страну импортирования, является ценой, уплаченной при последней продаже до ввоза товаров в страну импортирования, вместо цены первой (или более ранней) продажи, и что 3. это соответствует цели и общему тексту Соглашения... Такие ситуации могут быть весьма сложными, и рекомендуется, чтобы специалисты Таможенной службы по таможенной оценке ознакомились с данными вопросами и были осведомлены о последних событиях (например, следя за обсуждениям Технического комитета по таможенной оценке), так чтобы они могли предоставлять консультирование при необходимости в рамках своих Таможенных служб. e. Борьба с мошенничеством в области таможенной оценки В связи с мошенничеством при оценке существуют две обширные области риска относительно использования стоимости сделки: 1) Мошенничество в отношении цены, фактически оплаченной или подлежащей оплате. Основным примером таких действий является занижение цены счета (известное как обманное или «двойное» выставление счета). Другие примеры включают скидки, затребованные обманным путем, и сделки со связанными сторонами, взаимоотношения между которыми повлияли на цену. Относительно недостоверных счетов общий вопрос состоит в том, как они могут быть выявлены. Простое решение отсутствует; высококачественные недостоверные счета могут быть оформлены на принтерах низкой стоимости и могут выглядеть, как оригиналы, в том числе с логотипом компании, адресами и т.д. В некоторых случаях возможно выявить признаки поддельных счетов на основании наблюдения, местного опыта или оперативных данных о рисках. Примеры могут быть сохранены для справочных целей на национальном уровне. В любом случае, если предполагается, что счет не содержит действительную цену, уплаченную или подлежащую уплате, необходимо выполнить запрос и исследовать подтверждающие доказательства. Соответствующая процедура запроса была рассмотрена выше (с. Процедура, которую необходимо соблюдать при наличии сомнений относительно достоверности или точности заявленной стоимости: Решение ВТО 6.1). Важно соблюдать данную процедуру всякий раз при подозрении на мошенничество. Эта процедура не применяется только при наличии неопровержимого доказательства мошенничества. После соблюдения процедуры запроса необходимо определить, подтверждает ли представленное доказательство заявленную цену. В противном случае могут быть проведены дополнительные исследования, если подозрения о мошенничестве все еще остаются, и Таможенная служба рассматривает уровень риска для последующих действий для обеспечения гарантии. Такое исследование должно включать ознакомление с журналами учета торгового предприятия, записями и помещениями для поиска информации, подтверждающей, что цена была намеренно занижена. Однако существует ряд способов сокрытия недобросовестным оператором такой инкриминирующей информации. Одним из примеров является отсутствие ведения документов о покупке и подлинных записей учета. В данном случае важно иметь положения о штрафных санкциях, которые могут применяться при отсутствии таких сохраненных документов или непредставлении их по запросу. Другим примером является оплата наличными, которая не отражается в учете организации и не проходит через признанные банки или финансовые организации, в которых могут вестись записи. Особым случаем данной ситуации является предоплата наличными по заниженной стоимости: Персональные курьеры могут вывозить сумки с наличными денежными средствами из страны для оплаты товаров по заниженной цене в стране, в которой товары будут куплены. Цена продажи была подтверждена, но продавец соглашается оформить счет только на неоплаченную сумму без оформления официальной квитанции о продаже или счета на предоплату. Undeclared advance payments Real price paid for the goods = 2000 c.u. Customs value declared = 200 c.u. Country of Export Country of Import Seller Buyer C.I.F. Invoice price = 200 c.u. Advance cash payment = 1800 c.u. Amount underdeclared: 1800 c.u. Незадекларированные авансовые платежи Реальная цена, уплаченная за товары = 2000 у.е. Заявленная таможенная стоимость = 200 у.е. Страна экспорта Страна импорта Продавец Покупатель Цена в счете на условиях C.I.F. (стоимость, страхование и фрахт) Авансовый наличный платеж = 1800 у..е. Незадекларированная сумма: 1800 у.е. Иным средством манипулирования ценой является недостоверное присоединение части оплаты за импортированные товары в качестве оплаты за услуги, например, сборы за управление. Как в предыдущем примере, счет, представленный в Таможенную службу, не отражает полной цены, фактически уплаченной за товары. Признаки дополнительных платежей, которые описаны как предоставление услуг, не связанные очевидным образом с импортированными товарами, могут быть исследованы в дальнейшем Таможенной службой для подтверждения их достоверности, когда предполагается, что такие платежи подлежат включению в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате согласно Статье 1. Другим средством определения потенциально заниженной стоимости является сравнение стоимости страхования грузов с заявленной стоимостью. При обнаружении крупного несоответствия могут быть выполнены запросы для установления того, отражает ли фактически стоимость страхования истинную цену, уплаченную за товары, и имеет ли место занижение стоимости. Могут потребоваться соответствующие правовые полномочия, см. пример в Приложении IV. 2) Незаявленные платежи и компоненты цены, подлежащие включению в стоимость сделки в соответствии со Статьей 8: Она включает комиссионные за продажу, льготы, роялти и лицензионные сборы и фрахт. Одной из стандартных областей мошенничества при оценке является неправильное обозначение комиссионных за продажу (облагаемые пошлиной) как комиссионные за покупку (не облагаемые пошлиной). Для определения принадлежности комиссионных (за продажу или за покупку) должны быть исследованы соответствующий договор и функции, выполняемые соответствующим агентом. Относительно компонентов, таких как льготы и роялти, а также лицензионные сборы, обычно весьма затруднительно доказать факт мошенничества, поскольку критерии для определения включения являются сложными и в некоторых случаях не определяемы. Импортер может заявить либо о том, что он не был осведомлен о соответствующих правовых положениях, либо что он полагал, что компоненты не удовлетворяют критериям для включения в стоимость сделки. Это подчеркивает важность консультирования импортера по вопросам правовых требований при каждой возможности и записи подробностей предоставленной консультации. Завышение стоимости Завышение стоимости импортированных товаров может быть связано с незаконным экспортом валюты или легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и может быть осуществлено совместно покупателем и продавцом для искусственного завышения заявленной цены импортированных товаров. Это также может использоваться в качестве основы для перемещения средств компании в места юрисдикции с более низкими ставками прямого налогообложения. Следовательно, дополнительный компонент может быть включен в заявленную цену импортированных товаров, и затем чрезмерные денежные средства переправляются в выбранный пункт назначения. Общие положения Большинство рекомендаций, ранее представленных в данном руководстве, применяются в равной степени как для выявления фактов мошенничества, так и для улучшения степени соблюдения требований. То есть необходимо четкое управление рисками и система сбора оперативных данных, и Таможенные службы должны при исследовании фактов мошенничества при оценке максимально фокусироваться на пост-импортной среде, поскольку информация, связанная с оценкой, обычно является ограниченной на пограничных пунктах. Точно также важна необходимость ведения записей прошлых нарушений и по несоблюдению требований, и по фактам мошенничества. При предоставлении оператору инструкций по корректировке своих процедур на основании предыдущих ошибок и при обнаружении повторных аналогичных ошибок, которые привели к недоплате сборов, возникает большая вероятность факта мошенничества. Даже если факт мошенничества не может быть доказан за счет повторных нарушений, в качестве эффективной меры рекомендуется применение возрастающей шкалы штрафных санкций. Хотя аудит после таможенной очистки не является инструментом исследования, может случиться, что во время аудита обнаруживаются признаки возможного мошенничества. В таких случаях, как рекомендовано Руководством ВТамО по аудиту после очистки (Том 1 и Том 2), соответствующий план действий для офиса по проведению аудита после таможенной очистки – это отказ от аудита без предупреждения коммерческого оператора и обращение к специалистам в сфере расследований Таможенной службы для выполнения дополнительных мероприятий. При проведении расследования и информировании аудируемого лица об официальном начале процедуры расследования, аудируемое лицо становится подозреваемым со значительно отличающимися законными правами. Ясно, что доказательство факта мошенничества более затруднительно при работе с определенным сектором неофициальной торговли. При оплате сделок наличными средствами и/или отсутствии ведения официальных журналов и записей учета, маловероятно, что необходимое доказательство будет найдено. Специалисты по борьбе с мошенничеством должны быть осведомлены об основных принципах и методологии Соглашения и должны работать в тесном сотрудничестве со специалистами по оценке для обеспечения соответствия их действий этим принципам и при необходимости получения поддержки. Варианты обмена информацией также могут рассматриваться в качестве основания для расследования предполагаемого факта мошенничества при оценке. Должны соблюдаться рекомендации Раздела 4 e) Варианты обмена информацией по таможенной оценке. Дополнительные материалы о мошенничестве в сфере оценки представлены в Таблице по комплексу таможенных мер по сбору доходов. 6. СВОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ С 1980-х годов ВТамО, национальные Таможенные службы и другие лица оказывают существенную техническую помощь и осуществляют действия по институциональному развитию, чтобы помочь странам в реализации и применении Соглашения. Тем не менее, проблемы остаются нерешенными для многих стран. Ставки пошлин неуклонно снижаются в большинстве стран мира, в целом следуя за торговыми раундами ВТО. Тем не менее, относительно высокие пошлины во многих странах и различные финансовые кризисы последних лет по-прежнему подталкивают импортеров занижать стоимость товаров. Переход от государственного дохода на прямые налоги сокращает стимулы для уклонения от уплаты таможенных пошлин (хотя, как правило, увеличивает вероятность мошенничества с прямыми налогами). Некоторые правительственные ведомства решили применять определенные ставки пошлин в отношении некоторых товаров, т.е. пошлина основана на факторах, отличных от стоимости, таких как вес или единица товара. Определение пошлины в этих случаях основано на классификации продукции, ее количестве или весе, и т.д., поэтому цена, уплаченная за импортируемый товар, не имеет значения. Данный факт устраняет возможность занижения стоимости и может рассматриваться правительственными ведомствами в качестве потенциального решения серьезных проблем, связанных с занижением стоимости товаров. Необходимы эффективные, структурированные программы обучения для предоставления необходимых навыков сотрудникам, работающим в области таможенной оценки. Уровень и глубина необходимых знаний должны быть основаны на обязанностях отдельного лица. Необходимо наличие навыков по широкому спектру вопросов, включая: - Технические навыки в области таможенной оценки Методы аудита после таможенной оценки Бухгалтерский учет и бухгалтерия (в том числе профессиональные квалификации) Навыки в области ИТ Методы борьбы с мошенничеством/расследования Анализ рисков Управление рисками Коммерческая осведомленность Правовые знания (в том числе профессиональные квалификации) Навыки тренера Эффективное взаимодействие с частным сектором Методы обучения должны быть обширными; варианты включают национальные или региональные события по обучению в классе, обучение без отрыва от работы, обучение с отрывом от работы и программы дистанционного обучения ВТамО (при помощи платформы «CliKc!»). Не существует простого решения проблемы занижения стоимости товаров в рамках Соглашения. Цель должна заключаться в поощрении и содействии соблюдению требований и снижению уровня нарушений. Это требует наличия стратегического и скоординированного подхода, а также высокого уровня управленческой поддержки для внесения необходимых изменений, сосредоточив внимание на ключевых областях риска. ПЕРЕЧЕНЬ КОНТРОЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПО ПЛАНУ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ, СОСТОЯЩЕМУ ИЗ ПЯТИ ПУНКТОВ 1) РАЗРАБОТКА ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ БАЗЫ И ПОЛИТИКИ □ □ □ □ Является ли национальное/региональное законодательство подходящим для полного применения Соглашения и осуществления мер контроля после таможенной очистки? Создана ли национальная политика по таможенной оценке? Доступны ли необходимые руководящие принципы для сотрудников Таможенной службы, региональных сотрудников и т.д.? Осуществляет ли Таможенная служба контроль и вносит ли она свой вклад в работу Технического комитета по таможенной оценке? 2) УПРАВЛЕНИЕ РИСКОМ □ Доступны ли современные, надежные статистические данные по импортным операциям? Создана ли система управления рисками, которая: □ основана на Компендиуме ВТамО по управлению рисками? □ включает в себя базу данных по рискам, включая профили импортеров? Если используется база данных по таможенным оценкам (дополнительно): □ используется ли она только в качестве инструмента оценки рисков? □ использует ли она предыдущие одобренные данные таможенных деклараций в качестве основного источника данных? □ ориентирована ли она исключительно на импортеров и товары с высокой степенью риска? □ использует ли она только текущие данные? □ применяется ли она в соответствии с Руководящими принципами TCCV? □ подлежит ли она управленческим проверкам? Обмен информаций о таможенных оценках (дополнительно). До рассмотрения: □ были ли использованы все варианты проверки на национальном уровне? □ учитывались ли Руководящие принципы TCCV по обмену информацией о таможенных оценках? □ были ли согласованы совместные условия обмена информацией с экспортирующей страной? 3) ПОВЫШЕНИЕ УРОВНЯ СОБЛЮДЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ Была ли разработана программа соблюдения требований, которая: □ создает необходимый баланс между пограничными проверками и проверками после импорта товаров (аудита после таможенной очистки)? □ обеспечивает соблюдение процедур представления запросов, изложенных в Решении ВТО 6.1, в случае возникновения сомнений? □ обеспечивает образование и поддержку торговым организациям? □ предлагает предварительные решения по таможенной оценке? □ способствует осуществлению торговли с соблюдением всех необходимых требований? □ способствует неофициальной торговле, включая работу с неофициальными торговыми ассоциациями? □ включает в себя процедуры подачи апелляции? □ позволяет осуществлять выпуск товаров под обеспечение безопасности в случае возникновения сомнений? □ стимулирует использование стоимости сделки? 4) БОРЬБА С МОШЕННИЧЕСТВОМ □ □ Осведомлены ли штатные сотрудники о ключевых областях риска в сфере мошенничества с таможенной оценкой? Используются ли законные полномочия в области расследования, включая систему наложения постоянно увеличивающихся штрафов? 5) ПРИОБРЕТЕНИЕ НАВЫКОВ И ЗНАНИЙ Применяется ли национальная или региональная программа обучения, которая обеспечивает получение надлежащих навыков в следующих областях? □ Таможенная оценка □ Аудит после таможенной очистки □ Бухгалтерское дело □ Борьба с мошенничеством/расследования □ Управление рисками и их анализ □ Обучение тренеров □ Знание законных торговых стратегий и практик ценообразования □ Общение с частным сектором и его обучение Обеспечивает ли программа обучения поддержание и совершенствование соответствующих навыков? ПРИЛОЖЕНИЕ I: МЕХАНИЗМЫ И ИНСТРУМЕНТЫ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ Выдержка из Таблицы по комплексу таможенных мер по сбору доходов: Тема 2 – Таможенная оценка РАЗДЕЛ 1 – ОСНОВНОЙ ТЕКСТ ИНСТРУМЕНТ 2.1.1. Соглашение ВТО о таможенной оценке («Соглашение») ОПИСАНИЕ И ДОСТУПНОСТЬ Основной международный документ по таможенной оценке, официально известный как «Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле от 1994 года» Соглашение предоставляет методологию таможенной оценки и описывает прочие соответствующие требования, включая варианты и исключения Все члены ВТамО (153 члена на текущий момент) обязаны принять данное Генеральное соглашение по тарифам и торговле для определения таможенной стоимости в отношении адвалорных ставок пошлины Члены ВТамО должны обеспечить, что национальное законодательство, нормативные акты и административные процедуры соответствуют требованиям положений Соглашения (см. статьи 126 и 22.17 Соглашения) Текст документа доступен в: Компендиуме ВТамО по таможенной оценке (в печатной и электронной (онлайн) формах) Краткий справочник по Соглашению о таможенной оценке веб-сайт ВТО Соглашение также требует от Членов ВТамО предоставить следующее: Процедуру подачи апелляций без наложения штрафов (статья 118 Соглашения) Возможность выпуска товаров под обеспечение когда необходимо отсрочить вынесение окончательного решения по таможенной стоимости (статья 139 Соглашения) Общая информация по таможенной оценке доступна на веб-сайтах ВТамО и ВТО. РАЗДЕЛ 1 – ОСНОВНОЙ ТЕКСТ 6 Статья 12: «Законы, нормативные акты, судебные решения и административные постановления общего применения, вводящие в действие настоящее Соглашение, должны быть опубликованы в соответствии со статьей Х Генерального соглашения по тарифам и торговле от 1994 года рассматриваемой импортирующей страной». 7 Статья 22.1: «Каждый член ВТамО обеспечивает, не позднее даты применения положений настоящего Соглашения, соответствие своих законов, нормативных актов и административных процедур положениям настоящего Соглашения». 8 Статья 11: «1. Законодательство каждого члена ВТамО предусматривает в отношении определения таможенной стоимости право подачи апелляции, без наложения штрафных санкций, со стороны импортера или любого другого лица, ответственного за уплату пошлины. 2. Первоначальное право подачи апелляции без наложения штрафных санкций может предусматривать подачу апелляции ведомству в рамках Таможенной службы или в независимый орган, однако законодательство каждого члена ВТамО должно предусматривать право подачи апелляции в судебный орган без наложения штрафных санкций. 3. Уведомление о решении по апелляции должно быть предоставлено подателю апелляции, а причины такого решения должны быть представлены в письменном виде. Податель апелляции также должен быть проинформирован о своем праве дальнейшей апелляции». 9 Статья 13: «Если в ходе определения таможенной стоимости импортируемых товаров возникает необходимость отложить окончательное решение по такой таможенной стоимости, импортер товаров, тем не менее, должен иметь возможность забрать их у Таможенной службы, если, когда это необходимо, импортер предоставляет достаточные гарантии в форме поручительства, залога или иного соответствующего инструмента, покрывающего конечную сумму таможенных пошлин, которые могут быть наложены на товары. Законодательство каждого Члена ВТамО должно предусматривать такие обстоятельства». ИНСТРУМЕНТ 2.1.2. Инструменты Комитета ВТО по таможенной оценке ОПИСАНИЕ И ДОСТУПНОСТЬ Решения, разработанные Комитетом ВТО по таможенной оценке в поддержку Соглашения. Доступны в Компендиуме ВТамО по таможенной оценке (в печатной и электронной (онлайн) формах) Ключевые Решения ВТО перечислены ниже: Решение 3.1, в котором говорится о том, что начисление процентов по финансированию соглашениям не следует рассматривать как часть таможенной стоимости Решение 4.1 предоставляет возможность не учитывать стоимость указанного программного обеспечения, когда оно импортируется на программоносителе. См. также комментарий 13.1 Компендиума ВТамО по таможенной оценке Решение 6.1 подробно описывает подход, который будет применяться при наличии оснований сомневаться в достоверности или точности заявленной стоимости. Это обеспечивает баланс между правами и ожиданиями, как Таможенной службы, так и импортеров. См. также Консультативное заключение 19.1, Примеры 13.1 и 13.2 Компендиума ВТамО по Таможенной оценке РАЗДЕЛ 2 – ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ И МЕХАНИЗМЫ ИНСТРУМЕНТ/ МЕХАНИЗМ 2.2.1 Инструменты Технического комитета по таможенной оценке (TCCV) ОПИСАНИЕ И ДОСТУПНОСТЬ Различные вспомогательные инструменты (например, консультативные заключения, комментарии и т.д.), представляющие технические интерпретации по многим ключевым вопросам таможенной оценки, разработанные TCCV Доступны в Компендиуме ВТамО по таможенной оценке (в печатной и электронной (онлайн) формах) 2.2.2 Руководство по разработке и использованию Национальной базы данных по таможенным оценкам в качестве инструмента оценки рисков Составлено Техническим комитетом по таможенной оценке в 2004 году в рамках пакета ответов на Техническое задание ВТО после Дохийского министерского решения 8.3 (доступно здесь) 2.2.3 Руководство по обмену информацией о таможенных оценках Руководство (доступное здесь) излагает процедуры, которые должны выполняться Таможенной службой при наличии причин сомневаться в достоверности и точности заявленной таможенной стоимости, до рассмотрения запроса на предоставление информации Таможенной службе экспортирующей страны Составлено Техническим комитетом по таможенной оценке в 2003 году в ответ на Техническое задание ВТО после Дохийского министерского решения 8.3 2.2.4 Программы очного и дистанционного обучения в области таможенной оценки/трансфертного ценообразования Данные для таможенных сотрудников доступны здесь Данные для частного сектора доступны здесь 2.2.5 Справочник ВТамО по управлению таможенной оценкой Справочник по управлению предоставляет оперативную помощь и практические руководства для членов ВТамО, работающих с Соглашением, особенно в отношении процедурных механизмов контроля. Основное внимание в нем направлено на то, как достичь приемлемого баланса между упрощением процедур торговли и эффективными мерами таможенного контроля. Он охватывает, среди прочего, методологию таможенной оценки и методы контроля, такие как аудит после таможенной очистки и управление рисками. Пересмотренная версия, изданная TCCV в 2007 году. Доступны в Компендиуме ВТамО по таможенной оценке (в печатной и электронной (онлайн) формах) ПРИЛОЖЕНИЕ II: ПРИМЕР ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПОДЕРЖАННЫМ АВТОМОБИЛЯМ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ЗАМБИИ ОТДЕЛ ТАМОЖЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПОДЕРЖАННЫМ АВТОМОБИЛЯМ (Приложить к Таможенной декларации) ЗАЯВЛЕНИЕ ИМПОРТЕРА/АГЕНТА Название агента…………………………………………………… Код ………………………….. Название импортера ……………………………………………………… ИНН ……………………………… 1. Марка и модель автомобиля…………….……………………………………………………… 2. Год……………………………Тип автомобиля (грузовик, фургон, с закрытым кузовом)...…………………… 3. Мощность двигателя ……………………Трансмиссия ………………….…Топливо………..…… 4. Пробег …………………… Грузоподъемность ……………………………………………… 5. Комплектация (Отметьте галочкой) AC Кондиционер AW Литые PS диски Усилитель SR Люк CL рулевого Центральный замок управления PW Электрические TB Турбо SP Спойлер PM стеклоподъемники TC Два SRS зеркал EFI распределительных Электропривод Впрыск ABS АБС HD Складной верх топлива Подушки безопасности JL Загрузочная платформа вала 6. Стоимость FOB …………………Морской фрахт.………………..…Портовые сборы……………………… 7. Фрахт внутри страны (Раздел описания автомобиля)…..……… Фрахт внутри страны (на собственном автомобиле) …………. Прочие сборы………….. 8. Итого CIF (в иностранной валюте) …………………………………….. В подтверждении ваших заявленных данных и обеспечение быстрой таможенной очистки товаров, просьба предоставить следующие документы: Подлинные счета с оригиналом штампа с датой, проставленного другими Таможенными службами Коносамент Счета на грузовые и портовые сборы / квитанции об оплате Экспортные / транзитные таможенные декларации с оригиналом штампа с датой Документы по банковским переводам Переписка по электронной почте / факсу с продавцом Распечатка по вашему транспортному средству из Интернета во время покупки / запроса Сертификаты участия в аукционе / квитанции Рекламные материалы на рынке покупки (газеты/журналы и т.д.) Я/мы………………………………… …………………..…………., являющиеся ……………………….………………… агентом импортера(ов), настоящим заявляю(ем), что данные, указанные в настоящем документе, и документы, прилагаемые/представленные к настоящему документу, являются достоверными и полными, а также соответствуют требованиям положений Закона о таможенных пошлинах и акцизных сборах, Часть 322. Подпись………………………………………………………… Дата …….…/….…/ ……..…… Ложное заявление данных влечет за собой наложение штрафа в размере 300% от суммы уплаченной пошлины, конфискацию имущества или судебное преследование. ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Конечная таможенная стоимость…………………….. Основание…………… Ссылка …………….. *Основание (1= Стоимость сделки, 2= Идентичные товары, 3 = Аналогичные товары, 4 = Вычитания, 6=Резерв), Ссылка (для методов 2, 3, 6) Таможенный инспектор ……………………… Подпись ……………………… Дата …………………… ПРИЛОЖЕНИЕ III: ПРИМЕР УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ Страна: УПРОЩЕННАЯ ФОРМА ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ОБЩЕГО РЫНКА ВОСТОЧНОЙ И ЮЖНОЙ АФРИКИ Для продуктов стоимостью, не превышающей 500 долларов США 1. Название экспортера 2. Порт таможенной очистки 3. Название импортера 4. Идентификационный код транспортного средства 5. Описание товаров 8. Страна происхождения 6. Количество 9. Страна назначения 7. Нетто-вес/Объем (кг/литров) 10. Стоимость ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 11. № и дата декларации 12. Код ГС (код товара) 14. ЗАЯВЛЕНИЕ ЭКСПОРТЕРОМ/ИМПОРТЕРОМ 13. Таможенная стоимость 15. ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Я/мы ............................ (экспортер/импортер) настоящим заявляю(ем), что информация и данные, указанные в настоящем документе, являются достоверными и полными. Подпись ........................ Дата......................... Место ................... (ШТАМП) Тел./Факс ................................... ИНФОРМАЦИЯ ПО НАЛОГАМ 16. Тип пошлины/налога 17. Основа для пошлины/налога 19. Сумма 18. Ставка налога/пошлины к оплате 20. Общая сумма налога/пошлины к оплате i) ii) iii) iv) Итого Copyright © 2008 ОБЩИЙ РЫНОК ВОСТОЧНОЙ И ЮЖНОЙ АФРИКИ. Все права защищены. ПРИЛОЖЕНИЕ IV: ПРИМЕР ЗАКОНА В ОТНОШЕНИИ ПОЛНОМОЧИЙ ТАМОЖЕННЫХ СЛУЖБ И МЕР НАКАЗАНИЯ Основан на примере Италии Таможенная служба в своей деятельности по предотвращению и противодействию фискальных преступлений, связанных с мошенническим заявлением таможенной стоимости и других ключевых элементов таможенных данных, имеет право приобретать, в порядке, предусмотренном в [ссылка на закон], данные и документы, касающиеся расходов на перевозку, страхование и фрахт, а также любых других расходов, включенных в расчет стоимости, заявленной при импорте, экспорте, транзите и ввозе на склад Таможенной службы или склад, дающий право освобождения от уплаты НДС. Для целей настоящего пункта Таможенная служба может запросить информацию и документы у импортеров, экспортеров, аэропортовых компаний, судоходных компаний, юридических и физических лиц, ответственных за товарооборот, складское хранение и транспортировку товаров и брокерские услуги по таможенному оформлению. Сбор и обработка данных для целей настоящего пункта осуществляется с учетом соответствующих общественных интересов в соответствии с [ссылка на закон]. В случае нарушения в указанные сроки всех требований к информации, предусмотренных в настоящем пункте, Таможенная служба налагает административный штраф в размере от 5000 евро до 10 000 евро в дополнение к приостановке и отзыву любого разрешения и права, ранее выданного торговому предприятию, нарушившему требования. ПРИЛОЖЕНИЕ V: ВЫПИСКА ИЗ РУКОВОДЯЩИХ ПРИНЦИПОВ ТЕХНИЧЕСКОГО КОМИТЕТА ПО ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКЕ (TCCV) ПО ОБМЕНУ ИНФОРМАЦИЕЙ О ТАМОЖЕННЫХ ОЦЕНКАХ Рекомендуемые процедуры обмена информацией о таможенных оценках 1. Информация по таможенной оценке, которая должна быть запрошена у Таможенной службы в стране экспорта, должна ограничиваться информацией, которая необходима для проверки достоверности или точности таможенной стоимости, заявленной импортером в случае подозрений в мошенничестве. Запрашиваемая информация может включать в себя стоимость товаров, заявленную в экспортной / таможенной декларации, предоставленной Таможенной службе экспортирующей страны. 2. Рекомендуется использовать двусторонние или многосторонние соглашения о взаимной административной поддержке для определения соответствующих условий для обмена информацией между Таможенными службами. 3. Общение в отношении обмена информацией о таможенной оценке должно происходить между соответствующими органами, назначенными для этой цели. Данные о таких назначенных органах должны быть доведены до сведения Генерального секретаря ВТамО рассматриваемой Таможенной службой. Генеральный секретарь предоставляет информацию, касающуюся указанных органов, членам ВТамО, размещая ее на веб-сайте ВТамО. 4. Запросы о предоставлении информации должны предоставляться в письменном или электронном виде. Запрашиваемая Таможенная служба может потребовать предоставить письменное подтверждение электронных запросов. Там, где этого требуют обстоятельства, запросы могут направляться в устной форме. Такие запросы должны быть подтверждены в кратчайшее время в письменной форме или, если это приемлемо для запрашиваемой и запрашивающей Таможенных служб, с помощью электронных средств. 5. В запросе на предоставление информации должны быть указаны следующие данные: (a) цель запроса и тип запрашиваемой информации; (b) меры, принятые запрашивающей Таможенной службой в соответствии с «Контрольным перечнем вопросов»; (c) информация, необходимая для идентификации товаров и их экспортной/таможенной декларации, которая может включать в себя: (i) данные о товарах (наименование, количество, код тарифа, грузовая маркировка, количество упаковок, номер счета и т.д.); (ii) название и адрес импортера / покупателя / грузополучателя; (iii) название и адрес экспортера / продавца / отправителя; (iv) транспортные средства и номер транспортного документа; (v) дата и место отправления/экспорта; (vi) дата и место прибытия/ импорта; (d) любая другая информация, которую запрашивающая Таможенная служба считает полезной. 6. Запрашиваемая Таможенная служба должна уведомить запрашивающую Таможенную службу о получении запроса в кратчайшие сроки, возможные с учетом выполнения необходимых административных действий. 7. Запрашиваемая информация должна быть предоставлена в кратчайшие сроки, предпочтительно на основе взаимно согласованных временных рамок, в соответствии с национальными правовыми и административными положениями в стране экспорта и в пределах компетенции Таможенной службы и имеющихся ресурсов. Ответ на запрос о предоставлении информации должен предоставлять запрашиваемую информацию в максимально полном объеме и точной форме. Ответ может также включать в себя, по мере необходимости, следующую информацию о том: (a) была ли идентифицирована партия товаров; (b) были ли проверены документы для экспорта товаров; (c) обращались ли к записям Таможенной службы; (d) была ли соответствующая информация запрошена у других затронутых государственных ведомств; (e) был ли проконсультирован экспортер / продавец / грузоотправитель. 8. Если запрашиваемая Таможенная служба не может предоставить информацию в оперативном порядке, она уведомляет запрашивающую Таможенную службу о причинах такого нарушения сроков или задержки в предоставлении информации. ПРИЛОЖЕНИЕ VI: СПРАВОЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ВЫРАЖЕНИЕ ПРИЗНАТЕЛЬНОСТИ Справочные документы Дохийское министерское решение 8.32: Техническое задание, G/VAL/54 (Doha Ministerial Decision 8.32 : Terms Of Reference document, G/VAL/54 ) Неофициальная трансграничная торговля и реформа по упрощению процедур торговли в странах Африки южнее Сахары: Рабочий документ по торговой политике ОЭСР № 86, разработанный Каролин Лессер и Евдокией Муасе-Лиман (Informal Cross-Border Trade and Trade Facilitation Reform In Sub-Saharan Africa : OECD Trade Policy Working Paper No. 86 by Caroline Lesser and Evdokia Moisé-Leeman) Исследование ВТамО по практике неофициальной торговли и профессиональной этике: HI0047E1a (WCO research paper on Informal Trade Practices and Integrity: HI0047E1a) Томас Кантенс и Гаэль Рабалланд, 2012 год. «Зеркальная торговая статистика, помогающая выявить таможенное мошенничество. На примере Камеруна» в публикации Томаса Кантенса, Роберта Айеленда и Гаэля Рабалланда «Реформа в цифрах: методы измерения, применяемые к Таможенным службам и Налоговым службам в развивающихся странах», Серия Directions in Development , Всемирный банк (Thomas Cantens and Gael Raballand, 2012. "Mirror Trade Statistics to Help to Identify Customs Fraud. A Cameroon Case Study" in Thomas Cantens, Robert Ireland and Gael Raballand, Reform By Numbers: Measurement Applied to Customs and Tax Administrations in Developing Countries, Directions in Development Series, World Bank). Выражение признательности: ВТамО хотела бы поблагодарить многие Таможенные службы – членов ВТамО, которые, среди прочего, внесли ценный вклад в развитие этих руководящих принципов, включая Таможенные службы: Бразилии Буркина-Фасо Доминиканской Республики Эквадора Бывшей югославской Республики Македонии Индии Индонезии Италии Кении Кореи Малави Маврикия Марокко Руанды Того Уганды Украины Замбии
