ОТЧЁТ О ПРАКТИКЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ 13 1.1 Теоретические аспекты документального оформления и учета выпуска и реализации готовой продукции ..................................................................... 13 1.1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета по выпуску и реализации продукции ............................................................................................... 13 1.1.2. Нормативно-правовое регулирование выпуска и реализации готовой продукции в Республике Беларусь ........................................................ 15 1.1.3 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка .............................................................................................. 17 1.1.4 Документальное оформлениеи учет реализации продукции ...... 20 1.1.5 Документальное отражение и учет товаров ................................. 24 1.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ......................................... 27 1.2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ......................................................... 27 1.2.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции, ее оценка на ОАО «МЛКЗ».................................................................... 29 1.2.3 Документальное оформление и учет реализации продукции в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ......................................................... 32 1.2.4 Документальное оформление и учет товаров ОАО «МКЛЗ» ..... 36 1.2.5 Расходы на реализацию в ОАО «Минский лакокрасочный завод»37 1.2.6 Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями ....................................................................................... 38 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 43 2. 1. Теоретические основы учета финансовых результатов хозяйственной деятельности ................................................................................................... 43 2.1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия ..................................................................... 43 2.1.2 Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета финансового результата деятельности предприятия ............................ 47 2.2. Учет финансовых результатов по текущей деятельности промышленного предприятия ОАО «Минский лакокрасочный завод» .................................. 52 2.2.1 Порядок формирования и учет финансового результата от текущей деятельности ........................................................................................... 52 1 2.2.2 Характеристика отчетных документов, используемых для отражения финансового результата предприятия ................................................... 60 3. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 65 3.1 Фонды, резервы как источники формирования имущества и задачи их учета ................................................................................................................ 65 3.2 Документально оформление и порядок учета уставного, добавочного и резервного фондов ......................................................................................... 69 3.3 Документальное оформление и порядок учета фондов накопления, потребления, амортизационного и других фондов как собственных источников формирования средств организации ......................................... 71 3.4 Документальное оформление и учет формирования и использования резервов как источников формирования имущества ................................... 74 3.4 Система формирования информации о фондах и резервах синтетического и аналитического учета .................................................................................. 76 4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 81 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 84 5.1. Сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности ..................... 84 5. 2. Содержание, сроки составления и совершенствование бухгалтерской отчетности в ОАО «Минский лакокрасочный завод».................................. 88 5.3. Требования к отчетности, принципы ее составления в ОАО «Минский лакокрасочный завод».................................................................................... 89 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 92 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 94 ПРИЛОЖЕНИЯ 95 2 ВВЕДЕНИЕ Местом прохождения производственной практики и объектом исследования является Минский лакокрасочный завод. Предприятие специализируется на выпуске лакокрасочных материалов для строительства, машиностроения, ремонтных работ, для предприятий оптовой и розничной торговли Беларуси, России и других стран СНГ. Цель технологической практики на предприятии Минский лакокрасочный завод является ознакомление с производственно-финансовой деятельности и организацией учетно-аналитической работы на предприятии. Основными задачами технологической практики являются: Ознакомление со структурой и организацией управления предприятием; Изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия; Ознакомление со структурой производства на предприятии, технологическими процессами; Изучение порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии; Изучение структуры бухгалтерии и распределения обязанностей между ее работниками согласно должностных инструкций (договорных условий); Изучение организации делопроизводства и контроля за поступлением, регистрацией и использованием документов; Ознакомление с постановкой аналитической работы на предприятии; Ознакомление с финансовым состоянием предприятии и перспективами ее развития; Ознакомление с основными показателями финансово-хозяйственной деятельности, оценка результатов работы и перспектив развития. Предмет исследования: производственно-финансовая деятельность предприятия. Объект исследования: организация учетно-аналитической работы на предприятии. Информационная база практики отражена в списке литературы, по окончании данной работы. Открытое акционерное общество «Минский лакокрасочный завод» (сокращенное фирменное наименование общества: ОАО МЛКЗ). Общество зарегистрировано в исполнительном комитете 20 сентября 1994 г. Открытое акционерное общество «Минский лакокрасочный завод» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РБ. Общество формируется за счет вкладов физических и юридических лиц. Имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, имеет свой 3 расчетный счет, валютные и иные счета в банках, штампы, товарный знак Общества, действует на принципах полного хозяйственного расчета, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах. Учредителям предприятия являются как юридические так и физические лица. Место нахождения общества (юридический адрес): г.Минск, ул. Бирюзова, 4, 220073. Общество состоит из производств, цехов, участков, хозяйств, органов управления и организаций по обслуживанию работников предприятия. Установление взаимосвязей между ними позволяет организовать ход производства и рационально сформировать структуру общества. Структура общества представляет собой состав производственных звеньев (производственная структура), а также организаций по управлению предприятием (организационная структура) и по обслуживанию работников, их количество, величину и соотношение между ними по размеру занятых площадей, численности работников и пропускной способности. В составе органов управления можно выделить технические, экономические, оперативно-производственные, службу кадров, бухгалтерию, службу маркетинга, службу материально-технического обеспечения. Основной целью Общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. ОАО «МЛКЗ» в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность по согласованию с Учредителем. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития организации. Основу планов составляют договоры, заключенные с покупателями продукции, работ, услуг и поставщиками материально-технических ресурсов. ОАО «МЛКЗ» реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемые самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - по государственным ценам и тарифам или регистрируемым Учредителем. Уставной фонд общества составляет 42000 (сорок две тысячи) белорусских рублей и складывается из номинальной стоимости долей его участников. Уставный фонд Общества подлежит формированию, увеличению или уменьшению в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. 4 Имущество ОАО «Минский лакокрасочный завод» составляет его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации. Источниками формирования имущества Общества являются: уставный фонд; имущество, переданного Учредителем; доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также другие виды хозяйственной деятельности; кредиты банка и других кредиторов; капитальные вложения; безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвование организаций, предприятий и физических лиц. Основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности Предприятия является прибыль. Отдел бухгалтерского учета является структурным подразделением ОАО «Минский лакокрасочный завод». В вопросах организации бухгалтерского учета отдел руководствуется законами Республики Беларусь, Указами и Декретами Президента Республики Беларусь, Законом о бухгалтерском учете и отчетности, Налоговым кодексом Республики Беларусь, другими нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, Настоящим Положением. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Указания главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия. В компетенцию главного бухгалтера входят: 1. постановка и ведение бухгалтерского учета на предприятии; 2. контроль за движением имущества и выполнением обязательств; 3. формирование и соблюдение учетной политики предприятия; 4. распределение обязанностей между работниками бухгалтерской службы; 5. разработка должностных инструкций работникам бухгалтерской службы, регламентирующих их обязанности и права в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, контроля, составления внутренней и внешней отчетности; 6. составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности по предприятию в Инспекцию по налогам и сборам, в отделы статистики по месту нахождения предприятия. Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского и налогового учета, используемых организацией. Учетная политика ОАО «Минский лакокрасочный завод» сформирована в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», от 5 12.07.2013 №57-3 с изменениями и дополнениями, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.12.2013 №80 с изменениями и дополнениями, другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению [Приложение1]. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется автоматизированная система учета. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, оформленным в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, который оставляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они соответствуют типовым формам первичных бухгалтерских документов, а так же если заполнены в соответствии с Инструкциями по их заполнению. Первичные учетные документы, по которым не предусмотрена типовая форма, должны содержать следующие реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представлялось возможным, непосредственно после ее совершения. Все документы, которые применяются в ОАО «Минский лакокрасочный завод» в хозяйственной деятельности, можно классифицировать по следующим основным признакам: 1) по назначению: распорядительные - документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет); оправдательные - документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения (авансированный отчет); бухгалтерского оформления - документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет начислений с оплаты труда); 6 комбинированные - документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда); 2) по содержанию хозяйственных операций: материальные - документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер); денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное поручение); расчетные - используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура); 3) по объему отраженных операций: первичные - документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера); сводные - документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира); 4) по способу использования: разовые - документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции (накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов); накопительные - используются для многократного совершения одноразовых хозяйственных операций (лимитно-заборная карта); 5) по числу учитываемых позиций: однострочные - документы, содержащие одну учетную позицию; многострочные - документы, содержащие две или более учетные позиции (расчетно-платежная ведомость); 6) по месту составления: внутренние - документы, составленные на самом предприятии для оформления внутренних хозяйственных операций (доверенность на получение товарно-материальных ценностей); внешние - документы, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения предприятия со своими контрагентами (платежные требования-поручения). Хозяйственные операции в сплошном порядке фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями. В случае, если дата поступления документа в бухгалтерию не совпадает с датой свершения хозяйственной операции, отражение в 7 бухгалтерском учете происходит в том периоде, в котором документ принят с обязательным проставлением даты принятия документа и подписи лица, предоставившего документ. На предприятии бухгалтерский учет ведется с применение системы счетов, предусмотренной Внутреннему планом счетов ОАО «Минский лакокрасочный завод» с использованием аналитических счетов для ведения налогового учета, разработанным на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов [Приложение 2]. На предприятии по решению главного бухгалтера в дополнение к Рабочему плану счетов могут быть открыты дополнительные субсчета второго или третьего уровня, а также аналитические статьи учета, которые необходимы для более полной детализации учетных данных, исходя из обеспечения функций управления, анализа, контроля и составления отчетности с учетом специфики хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность на предприятии составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности. Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности. На предприятии составляется следующая бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении собственных средств; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Отчетность представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц, дающих информацию о результатах и условиях работы организации за истекший период времени, периодически представляемых заинтересованным пользователям. 8 Показатели статистической отчетности должны соответствовать следующим принципам ее формирования: достоверности, значимости, сравнимости, постоянства и единства методов, существенности, полноты информации, эффективности. На предприятии составляют следующую статистическую отчетность: отчет по труду форма 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)»; форма 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»; форма 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»; форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»; форма 1-ф (офп) «Отчет об отдельных финансовых показателях»; формы 4-ф (средства) «Отчет о составе средств». На ОАО «МЛКЗ» график документооборота разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. График устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности. Для каждого документа, существует свой путь движения, пять основных этапов: 1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению; 2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки; 3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка; 4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа: таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, 9 передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников; группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей; котировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. 5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров. Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают срок хранения документов и отчетности в течении сроков, установленных «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятий, с указанием сроков хранения», утвержденным главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88г. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по фабрике осуществляет главный бухгалтер. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив, а до этого хранятся в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственность заместителя главного бухгалтера. Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах. По организации бухгалтерского учета в ОАО «Минский лакокрасочный завод» могу сделать несколько выводов: 1. Разделение обязанностей между работниками бухгалтерии очень помогает и правильно, каждый специалист ведет свой участок работы и может ответить абсолютно на любой вопрос, касаемо его участка; 2. Документальное оформление ведется в строгой последовательности каждого участка работы; 3. Все специалисты высококвалифицированные, что обеспечивает гарантию устойчивого финансового положения предприятия. Недочетов работы бухгалтерии и предприятия не наблюдается. 10 1. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ 1.1 Теоретические аспекты документального оформления и учета выпуска и реализации готовой продукции 1.1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета по выпуску и реализации продукции В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Результатами производственного процесса предприятия являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Под готовой продукцией понимается продукция для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством. Предприятия изготавливают продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества. Учет промышленной продукции ведут в натуральных, условнонатуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и массу продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета изделий. Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную массу, сорт и прочее. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла. Стоимостными (ценностными) показателями произведенной продукции измеряется объем товарной продукции, а также нормативно-чистой продукции и нормативной стоимости обработки. Совокупная величина выручки от реализации в денежном выражении характеризует объем реализованной продукции. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств 11 перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят: - постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству; - своевременное и правильное документальное оформление сдачи продукции из производства на склад и отгрузки её покупателям, заказчикам; - полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов; - своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями; - контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами; - учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции; - правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации. Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции (работ, услуг) имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства. Номенклатура продукции необходима для контроля за выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов. 1.1.2. Нормативно-правовое регулирование выпуска и реализации готовой продукции в Республике Беларусь Основными нормативными документами по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) являются: а) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета 12 и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. по состоянию на 26.03.2009 № 33. б) Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в ред. от 25.06.2001 № 42-З, с изм. и доп. по состоянию на 26.12.2007 № 302-З. в) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85. г) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49. д) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49. е) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», с изм. и доп. по состоянию на 19.08.2009 №141. В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [20], изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение первого квартала отчетного года. Согласно статье 298 Гражданского кодекса [3] денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. В соответствии с особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь [13], при определении налоговой базы важным условием является момент фактической реализации объектов. 13 1.1.3 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка На склад из производства готовая продукция сдается по приемосдаточным накладным, которые могут быть разовые и накопительные. В накладной указывают номер цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму. Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником цеха-сдатчика. Оказанные услуги или выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами. На некоторых предприятиях по выполненным работам и оказанным услугам выписываются приемо-сдаточные ведомости. На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета. Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости. При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости, в которых указываются остатки готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату. При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация». Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: - по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции; - по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции; - по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку 14 позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества; - по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка: - по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, -- при выполнении единичных заказов и работ; - по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. Учет готовой продукции на складе осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту - отгрузку и реализацию продукции по фактической себестоимости. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической себестоимости. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Реализация» [9]. Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйcтва». По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 «Готовая продукция»; 90 «Реализация» и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в 15 течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости. Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукции» по нормативной (плановой) себестоимости. 1.1.4 Документальное оформлениеи учет реализации продукции Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) -- по приказунакладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты. Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требованийпоручений и др. Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления 16 денежных средств поставщику продукции. К платежному требованиюпоручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров. Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо. Практически возможно применение двух вариантов расчета с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре -- ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом случае -- платежное требование или платежное требованиепоручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона). При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной. При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке» (применяется в тex организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов). При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции). Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости №16 записываются данные и по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или 17 дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п. Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции. В специальной таблице ведомости № 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех организациях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится организацией самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями. При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений. Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сч. 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов. Данные по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (2 раздел ведомости № 16). Обороты по кредиту счета 45 «Товары отгруженные» в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета -- на основе соответствующих первичных документов. 18 Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту счета 90 «Реализация») приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей № 16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) -- на основе показателей ведомостей по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетный счет» и т.п. или соответствующих первичных документов. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 1.1.5 Документальное отражение и учет товаров Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 10 «Материалы»). К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета: - 41-1 «Товары на складах»; - 41-2 «Товары в розничной торговле»; - 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; - 41-4 «Покупные изделия»; - 41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства». На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, и т.п. 19 На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания). Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка». Учет продажи товаров осуществляется в том же порядке, что и учет готовой продукции. При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация». На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость готовой продукции, выручка, от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции); стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах; стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены). Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными отгрузочными документами или передачей готовых изделий для реализации на комиссионных или иных подобных началах. Также на счет 45 «Товары отгруженные» относят транспортные расходы, расходы по сбыту продукции, товаров и другие расходы, возмещаемые покупателем. Таким образом, на счете 45 «Товары отгруженные» формируется фактическая производственная себестоимость, которая вместе с налогами, уплачиваемыми из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относится в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации». При поступлении денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий их сумма отражается на счете 51 «Расчетный счет». 20 При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. Признание выручки отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации». В этом случае фактическая производственная себестоимость готовой продукции, а также налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг относятся в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации». При поступлении денежных средств от покупателей на ранее отгруженную продукцию их сумма отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» [7]. Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров (в розничной торговле) может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). 1.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка в ОАО «Минский лакокрасочный завод» 1.2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета в ОАО «Минский лакокрасочный завод» Минский лакокрасочный завод расположен г. Минске, где проживает примерно 1 974,8 тыс. человек, на территории Фрунзенского района проживает 331,2 тыс. человек. ОАО «Минский лакокрасочный завод» –химическое предприятие Республики Беларусь, которое специализируется на выпуске лакокрасочных материалов для строительства, машиностроения, ремонтных работ, для предприятий оптовой и розничной торговли Беларуси, России и других стран СНГ. Он осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах внутреннего хозяйственного расчета. Предприятие самостоятельно ведет расчет с финансовыми и налоговыми органами и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах прав предоставляемых ему законодательством и предприятием. Основными нормативно-правовыми актами и документами, регулирующими хозяйственную деятельность ОАО «МЛКЗ», являются: Устав предприятия; коллективный договор, правила внутреннего распорядка, Положение о премировании и другие. 21 На заводе используется сальдовый метод учета, а также на основании первичных документов заполняются учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга. Важнейшим элементом в организации является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия. Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Минский лакокрасочный завод принадлежит к предприятиям химической промышленности. У данного предприятия государственная форма собственности. Вид деятельности - производство лакокрасочных материалов для строительства, машиностроения, ремонтных работ, для предприятий оптовой и розничной торговли. Специфическими технологическими и организационными особенностями лакокрасочного производства являются большой ассортимент вырабатываемой продукции и сложность его структуры. Выпускаемая продукция носит массовый характер и имеют ограниченный срок реализации. Показатели реализации по предприятию представлены в таблице 1.2. Из таблицы видно, что объем реализации продукции снизился на 15 тыс.руб., это может быть связано со снижением количества рынков сбыта, а также со снижением спроса на данный вид продукции. За счет снижения некоторых статей себестоимости объем получаемой прибыли в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизился на 52 тыс.руб. Рентабельность по реализации за год выросла на 2,96 процентных пункта. Таблица 1.2 - Динамика эффективности реализации продукции ОАО «Минский лакокрасочный завод» Показатели Год 2017 2016 Темп роста 2017г.к 2016г., % Объем реализации, тыс. руб. 250 265 1,06 Прибыль от реализации, тыс. руб. 179 241 1,35 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 919 1074 1,17 Рентабельность, % 19,48 22,44 1,15 п.п. Источник: «Самостоятельная разработка». 22 Таким образом, предприятие работает с прибылью, но при этом имеет низкую рентабельность, что говорит о высокой себестоимости производимой продукции и низких объемах производства. 1.2.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции, ее оценка на ОАО «МЛКЗ» Бухгалтерский учет на ОАО «Минский лакокрасочный завод» ведется в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З , с изм. и доп. по состоянию на 4 июня 2015г. № 268-З , Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Химическая промышленность как и любая другая промышленность имеет свои особенности производства и реализации продукции. Важнейшей особенностью производства химеческих продуктов является динамический характер производства, наличие короткого производственного цикла и частое обновление ассортимента выпускаемой продукции. Другой характерной чертой химического производства является ограниченный срок годности продукции (до 12 месяцев). В связи с этой особенностью требуется быстрое согласование действий по приему заявок, производству продукции и отгрузке ее потребителю. Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Минский лакокрасочный завод» осуществляет отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. Учет выпуска готовой продукции в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. По дебету счета отражается оприходование готовой продукции, по кредиту - ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство. На предприятии для учета выпуска и реализации готовой продукции используется сальдовый метод учета, а также созданы автоматизированные рабочие места. Для процесса производства на предприятие поступает сырье, то есть для того, чтобы в результате получилась готовая продукция, необходимо, чтобы оно прошло технологический процесс. Но организация должна закупать его у поставщиков и подрядчиков. Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Стоимость производственных запасов, списываемых на производство, включается в состав себестоимости с использованием методов 23 оценки запасов по средневзвешенным ценам в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за отчетный месяц. В ОАО «МЛКЗ» учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. По приемо-сдаточной накладной. В накладной указывают цехсдатчик, номер смены, наименование каждого вида продукции и количество. Подписывается накладная сменным мастером и экспедитором. По окончании работы смены мастер на основании вышеперечисленных первичных документов делает производственный отчет. В отчете отражается движение сырья и материалов за отработанную смену, ведомость учета выполненных работ, акт передачи остатков сырья и материалов другой смене. Производственный отчет подписывается сменным мастером, а также проверяется и подписывается начальником производства, утверждается главным инженером. Каждая смена передает свой отчет в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. Все расходы собираются по дебету 20 счета «Основное производство». Также на счет 20 «Основное производство» относятся расходы на заработную плату основных производственных рабочих, а также отчисления на социальное страхование, которые распределяются пропорционально плановой заработной плате основных производственных рабочих. В ОАО «МКЛЗ» общехозяйственные расходы распределяются согласно заработной плате основных производственных работников. Проценты по кредиту на сырье, а также транспортно-заготовительные расходы распределяются пропорционально сырью и основным материалам. Общепроизводственные расходы на хлебозаводе распределяются пропорционально количеству произведенной продукции в условных единицах. Затем составляется свод всех предыдущих статей калькуляции. Далее пропорционально своду затрат производятся отчисления в инновационный фонд. Свод затрат вместе с отчислениями в инновационный фонд формирует производственную себестоимость. Далее все затраты со счета 20 «Основное производство», а также со счета 44 «Расходы на реализацию» относят на счет 43 «Готовая продукция» и тем самым формируют по дебету счета 43 «Готовая продукция» полную себестоимость продукции. Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным 24 ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). 1.2.3 Документальное оформление и учет реализации продукции в ОАО «Минский лакокрасочный завод» В процессе реализации продукции у ОАО «Минский лакокрасочный завод» возникают взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Следовательно, для учёта реализации продукции, расчётов в процессе реализации и финансовых результатов от реализации продукции на предприятии используются следующие счета бухгалтерского учёта: - Счёт 43 «Готовая продукция»; - Счёт 44 «Расходы на реализацию»; - Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; - Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; - Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»; - Счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; - Счёт 99 «Прибыли и убытки». Учет продукции в ОАО «Минский лакокрасочный завод» производится бухгалтером. Кроме бухгалтера учетом занимается экспедитор. В целом ответственен за организацию учетно-финансовой работы в организации директор и бухгалтер. Продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Аналитический учет ведется по видам продукции. Отпуск продукции производится в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Отгрузка осуществляется на основании договора на поставку лакоккрасочных изделий [Приложение Л]. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств. договор подписывается директором, товароведом и покупателем, а также на договоре проставляются печати как покупателя, так и поставщика. Согласно договору одна сторона (поставщик) обязуется поставить лакокрасочные изделия в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить за данные изделия определенную денежную сумму (цену). Договор содержит следующие последовательно расположенные разделы: - характеристика сторон; - предмет договора; - количество, ассортимент, зона обслуживания; - порядок и срок поставки; - качество; - расчеты и цены; - тара и расфасовка; 25 - имущественная ответственность; - срок действия, расторжение договора; - дополнительные условия; - юридические адреса сторон. Кроме оптовой реализации предприятие реализует готовую продукцию через собственную розничную торговую сеть. В соответствии с учетной политикой предприятия готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» с отражением в аналитическом учете готовой продукции на складе по учетным ценам, в отгрузке - по отпускным ценам. Отгрузка продукции производится автомобильным транспортом, основным документом является при этом товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 [1]. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдача осуществляется бухгалтером под роспись экспедитора в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных изделий. В ТТН указываются все реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, владельца транспорта, пункт погрузки и пункт разгрузки. Обязательным моментом в ТТН является сведения о грузе (наименование продукции, количество, отпускная цена, ставка НДС, сумма НДС и всего с НДС). В дальнейшем сумма «всего с НДС» и будет принята покупателем к оплате. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику. К товарно-транспортной накладной прилагается доверенность выданная лицу (как правило, водителю транспортного средства или экспедитору, который сопровождает груз) ответственному за полученные материальные ценности. Данный документ в обязательном порядке регистрируется в книге для регистрации доверенностей с присвоением ему порядкового номера. Доверенность заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью получателя, и имеет ограниченный срок действия, как правило, не дольше одного месяца. Причитающиеся от покупателей суммы в оплату стоимости реализованной продукции признаются доходами от деятельности предприятия, отражаемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На данном счете учитывается выручка от реализации продукции по мере отгрузки по видам деятельности, указанным в уставе организации, а также расходы приходящиеся на полученную выручку. 26 По окончании отчетного месяца все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90-11 «Прибыль/убыток от текущей деятельноти», на котором определяется финансовый результат от реализации продукции. Продукцию ОАО «МЛКЗ» учитывают по оптово-отпускным ценам, на лакокрасочную продукцию применяется ставка НДС 20%. На предприятии признание выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации». Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств). При реализации продукции у ОАО «МКЛЗ» возникают расчёты с покупателями, которые отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи. В момент отгрузки продукции, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи: - Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - выручка от продажи товаров (с НДС); - Д-т сч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации подукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции»,- НДС с выручки от реализации продукции (при формировании налоговой базы по методу начисления); - Д-т сч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - себестоимость реализованной продукции; - Д-т сч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию»; - Д-т сч. 51 «Расчетные счета»; К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров; - Д-т сч. 90-11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются обратной записью - дебет счета 99 кредит счета 90-11. 27 1.2.4 Документальное оформление и учет товаров ОАО «МКЛЗ» Реализацию товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключённых с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам. ОАО «Минский лакокрасочный завод» как правило, отгружает товары на розничные торговые организации автомобильным транспортом. Заявки-заказы покупателей на завоз товаров документально в данной организации не оформляются и соответственно нигде не регистрируются. При поступлении товаров на склад кладовщик оформляет карточку складского учета [Приложение Х]. Данный документ содержит следующие реквизиты: наименование организации, наименование структурного подразделения, наименование товара, единицы измерения, дата поступления товара, номер документа, от кого получено и кому отпущено, а также в данном документе отражается движение товаров и выводятся остатки на конец смены. ОАО «Минский лакокрасочный завод» осуществляет реализацию своей готовой продукции и товаров через собственные пункты розничной торговли. На отпущенные со склада товары оператор ПЭВМ выписывает товарнотранспортную накладную формы № ТТН-1 в четырёх экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику. В товарно-транспортной накладной бухгалтер своей подписью подтверждает правильность таксировки и подсчёта итогов, руководитель организации даёт разрешение на отпуск товаров и тары, а кладовщик подтверждает их отпуск. Работники бухгалтерии и склада должны вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров, формам реализации, по видам покупателей, а также за правильностью отпуска товаров. 1.2.5 Расходы на реализацию в ОАО «Минский лакокрасочный завод» Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью они составляют 28 полную себестоимость продукции. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». В ОАО «Минский лакокрасочный завод» к расходам на продажу относятся: - расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); - расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции); - прочие расходы по сбыту (расходы по хранению). Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции в ОАО «Минский лакокрасочный завод» учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. На предприятии расходы на реализацию отражаются в ведомости учета расходов на реализацию [Приложение К]. В соответствии с учетной политикой предприятия [Приложение А] расходы на реализацию списываются на проданную продукцию в полной сумме. По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», списывают на себестоимость реализованной продукции. Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на реализацию распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости. [8] 1.2.6 Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», положением о бухгалтерских отчетах и балансах, согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь №54 от 5 декабря 1995 года, зарегистрированных в Реестре Государственной регистрации 26 декабря 1995 года. рег. № 1214/12, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о готовой продукции и товарах проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции и товаров на складе, а также достоверность учетных данных по 29 отгруженной продукции. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия. В ОАО «Минский лакокрасочный завод» для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую входят: главный бухгалтер, главный инженер, ведущий экономист и начальник лаборатории. На предприятии состав комиссии утверждается приказом директора. Инвентаризация начинается с даты, установленной приказом руководителя предприятия. Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению готовой продукции сданы в бухгалтерию. В процессе инвентаризации проверяется продукция по каждому наименованию. Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества, взвешивания и т.д. Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись оборотных активов, в которой указываются наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по учетной цене. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета. На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишки. Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. Инвентаризация товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов. При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 как авансы полученные или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товаров отгруженных. В нем по каждому покупателю указываются наименование продукции, его характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок. На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественной убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты. Необходимо обратить внимание, что результаты инвентаризации (излишки и недостача) по готовой продукции в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости. Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и финансовые результаты. По распоряжению руководителя организации сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально ответственными лицами. На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. 31 Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или удержания из заработной платы виновного лица. При отсутствии конкретных виновных лиц, отказе судом во взыскании вследствие необоснованности иска стоимость недостачи продукции списывается на внереализационные расходы. Стоимость товаров отгруженных и задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности по истечении 3 лет списывается на внереализационные расходы. Готовая продукция является конечной составляющей производственной деятельности предприятия. Отражение в учёте её стоимости, поступления на склад, отгрузка покупателям имеет большое значение для деятельности предприятия. Выше дано определение готовой продукции, понятие реализации продукции и её учёт. Особое внимание уделено вопросам учёта поступления готовой продукции на склад, её отгрузки, учёту реализации продукции и инвентаризации. Для отражения движения готовых изделий используется счёт 43 «Готовая продукция». Главными задачами бухгалтерского учета при этом являются: - обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами; - формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами; - выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности. На основе предоставленной первичной документации, данных бухгалтерского учёта был изучен учёт поступления готовой продукции на склад, её отгрузка покупателям и отражение в учёте этих операций. Поскольку бухгалтерский учёт в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ведётся с использованием автоматизированных рабочих мест, то на предприятии нет стандартных журналов ордеров, а бухгалтерская информация отражается в специальных ведомостях аналитического учёта, оборотных ведомостях, которые по аналогии можно сравнить с журналами ордерами и листами главной книги. 32 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 2. 1. Теоретические основы учета финансовых результатов хозяйственной деятельности 2.1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия В условиях рыночной экономики достигнутый организацией финансовый результат прибыль или убыток это важнейший оценочный показатель его хозяйствования и движущий мотив предпринимательской деятельности. Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственнохозяйственной деятельности организации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. Одним из основных требований успешного функционирования организаций является безубыточность основной (текущей) деятельности, покрытие расходов заработанными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности и рентабельности хозяйствования. Прибыль и рентабельность важнейшие показатели, характеризующие экономические результаты производственнокоммерческой деятельности хозяйствующих субъектов рыночной экономики. Прибыль является основным обобщающим абсолютным показателем эффективности функционирования предприятия и определяется путем сопоставления доходов и расходов предпринимателя. Вместе с тем по абсолютным показателям прибыли нельзя объективно определить, насколько успешным был данный период работы для организации, ведь одна и та же сумма заработанной прибыли может быть итогом работы разновеликих организаций. Поэтому для определения эффективности расходов на реализацию необходимо использовать относительный показатель уровень рентабельности. Рентабельность синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организации за определенный период. Это процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, расходам на реализацию, средней стоимости основных и оборотных средств, расходам на оплату труда и т.п. Роль показателей рентабельности заключается в следующем: -высокая рентабельность способствует повышению финансовой устойчивости предприятия, его выживания в условиях конкуренции на рынке; -рентабельность имеет большое значение для собственников (акционеров, учредителей), так как при ее увеличении возрастает интерес к инвестициям в 33 данное предприятие, растет цена акций, максимизируется рыночная стоимость капитала; -для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере, показывая, насколько данная хозяйственная деятельность оправдывает инвестиционные ожидания по сравнению с альтернативными направлениями вложения капитала. Вернемся к показателю прибыль. Прибыль от основной деятельности является результатом основной (текущей) деятельности предприятия. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, текущая деятельность основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Хозяйственная деятельность предприятия достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль предприятия принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от реализации продукции (товаров и услуг), которая характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, при этом также начало нового цикла в обороте всех средств. Именно изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Основные виды прибыли следующие: 1) валовая прибыль это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции за тот же период. Размер валовой прибыли используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений предприятия; 2) прибыль от продаж продукции разность между валовой прибылью и расходами основной деятельности за тот же период. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности; 3) прибыль от финансовохозяйственной деятельности сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (доходы от участия в других организациях, проценты к получению и др.). Значение такой прибыли используется для оценки основной и финансовой деятельности предприятия; 4) прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) это сумма прибыли от финансовохозяйственной деятельности и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций. Данная прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия; 5) чистая прибыль (убыток) это разница между балансовой прибылью и текущим налогом на прибыль. Также существует разделение прибыли на бухгалтерскую, экономическую и налоговую. 34 Бухгалтерская прибыль прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предприятия, в том числе упущенной выгоды. Экономическая прибыль разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предприятия. Различие между бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности предприятия за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем. Представление в отчетности данных об экономической прибыли предприятия будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации. К тому же, в соответствии с группировкой деятельности, предложенной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), различают: 1) прибыль от основной деятельности, полученной от производства и реализации продукции, выполненных работ и оказания услуг. Рассчитывается как разница между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции; 2) прибыль от инвестиционной деятельности, которая образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты; 3) прибыль от финансовой деятельности, полученная от размещения средств на краткосрочной основе. Многообразие прибыли не ограничивается рассмотренными классификационными рамками. Таким образом, в условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Ее получение ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, пользующейся спросом у потребителей, и снижение затрат на производство. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и реализации продукции. 2.1.2 Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета финансового результата деятельности предприятия Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности ведется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, снижение 35 трудоемкости ее получения, обеспечения единых принципов исчисления налогов и сборов. Оно заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности. Государственное руководство бухгалтерским учетом и отчетность возложено на Министерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь: - типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; - положения по бухгалтерскому учету и отчетности; - иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В составе Министерства финансов создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности. Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республике Беларусь. 1. Закон Республики Беларусь 12 июля 2013 г. № 57З "О бухгалтерском учете и отчетности". Принят Палатой представителей 26 июня 2013 года. Одобрен Советом Республики 28 июня 2013 года. Данный Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Согласно ст. 1 Закона, бухгалтерский учет система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. Согласно ст. 4 вышеуказанного Закона, законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и принятых в соответствии с ними иных актов законодательства Республики Беларусь, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь. Кроме этого, в Законе утверждены положения о: - государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности; - полномочиях общественных организаций (объединений), ассоциаций (союзов); 36 - правах и обязанностях руководителей организации по организации бухгалтерского учета; - организации учетной политики организации; - первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета; - учетной оценке активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации; - инвентаризации активов и обязательств организации; - общих требованиях к отчетности, составе отчетности, представлении и публикации отчетности; - составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО; - хранение документов бухгалтерского учета и отчетности. 2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" ((в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 № 25, от 30.04.2012 № 26, от 20.12.2012 № 77). Вышеуказанная Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, бюджетных организаций). В ней приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение 37 данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. 3. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). Данная Инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности. Согласно Инструкции доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности. 4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности". Постановлением утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменении капитала; - отчет о движении денежных средств; - отчет о целевом использовании полученных средств. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида, размера и условий получения доходов. Вышеуказанные законодательные акты регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и предоставления бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Ко всему этому с введением с 01.01.2004 г. Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение "налогового учета" финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам. 38 Согласно ст. 62 Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, с применением соответствующих правил и форм учета. Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, применяемых для определения размера налоговой базы. Регистры ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемую прибыль) и относящихся к каждому из указанных элементов. В данной части работы приведены основные нормативноправовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности по финансовым результатам. Однако, в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация уплачивает множество других платежей и сборов. Следовательно, к вышеуказанным законодательным актам относятся и иные многочисленные акты законодательства, посредством которых государственные органы устанавливают методику ценообразования, ставки оборотных налогов и прочие вопросы. И в связи с тем, что в нормативноправовой базе постоянно происходят изменения, организации необходимо установить поисковую систему "Эксперт" со встроенной электронной библиотекой по законодательству Республики Беларусь. Источником получения текстов нормативноправовых документов является банк данных правовой информации Национального центра правовой информации Республики Беларусь "ЭталонOnline". 2.2. Учет финансовых результатов по текущей деятельности промышленного предприятия ОАО «Минский лакокрасочный завод» 2.2.1 Порядок формирования и учет финансового результата от текущей деятельности Финансовые результаты производственнохозяйственной деятельности выражаются прибылью или убытком, которые определяются как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между общим доходом (выручкой) от продажи продукции (работ, услуг) в 39 действующих ценах за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, минус себестоимость реализованной продукции, минус сумм управленческих расходов и расходов на реализацию. Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и определения финансовых результатов используется счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". На нем отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. К нему в ОАО «Минский лакокрасочный завод» открываются следующие субсчета: 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90.2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90.3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; 90.5 "Управленческие расходы"; 90.6 "Расходы на реализацию"; 90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности"; 90.8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности"; 90.9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности"; 90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности"; 90.11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". На субсчете 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг. [2] Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг". На субсчете 90.2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством. 40 Начисление налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета 90.2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 90.3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90.3 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90.4 и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов. По дебету субсчета 90.5 "Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством. По дебету субсчета 90.6 "Расходы на реализацию" учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством. На субсчете 90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90.1. На субсчете 90.8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством. Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90.8 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 90.9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). 41 Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету счета 90.9 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90.5 "Управленческие расходы", 90.6 "Расходы на реализацию". Субсчет 90.11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых субсчетах 90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности" и 90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности", включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; - суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно; - доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов; - доходы и расходы от уступки права требования; - суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; - суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов; - суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов; - суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - расходы по аннулированным производственным заказам; - расходы обслуживающих производств и хозяйств; - материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; - не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам; - штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению; 42 - неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению; - неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате; - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; - доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде; - другие доходы и расходы по текущей деятельности. Записи по субсчетам счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6, 90.8, 90.9, 90.10 и кредитового оборота по субсчетам 90.1 и 90.7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90.11 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.11), закрываются внутренними записями на субсчет 90.11. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" с другими счетами предоставлена в приложении Б в таблице Б.1. Для лучшего понимания как формируется финансовый результат от текущей деятельности рассмотрим условный пример. Пример 1. Предприятие реализовало готовую продукцию. Себестоимость этой продукции составила 46 тыс.рублей. Управленческие расходы составили 1,6 тыс.рублей. Цена реализации продукции 90 тыс.рублей. Отпущены 43 материалы со склада для упаковки продукции на сумму 10 рублей. Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку продукции на сумму 40 рублей (с НДС). Уплачено грузчикам за погрузку продукции из подотчетных сумм 16 рублей. Определить коммерческие расходы и финансовый результат. Корреспонденцию счетов и соответствующие суммы представим в таблице 2.2.1 Таблица 2.2.1: Журнал хозяйственных операций Краткое содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс.руб. Дебет Кредит Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости 90.4 43 460 Отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции по цене реализации 62 90.1 90 На расчетный счет поступили денежные средства за реализованную продукцию 51 62 90 Отражен НДС, входящий в выручку от реализации продукции 90.2 68 1,50 Отражены управленческие расходы 90.5 26 16,0 Отпущены материалы со склада для упаковки продукции 44 10.4 1,00 Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку продукции 44 60 3,33 Входящий НДС в стоимость услуг транспортной организации 18 60 6,67 Уплачено грузчикам за погрузку продукции из 44 71 1,60 44 подотчетных сумм Произведены отчисления из заработной платы грузчиков в ФСЗН (34%) 44 69 5,44 Произведены отчисления из заработной платы грузчиков по обязательному страхованию (0,6%) 44 76,2 0,09 Списаны коммерческие расходы 90.6 44 64,86 Финансовый результат 90.11 99 2675,13 Источник: самостоятельная разработка. 2.2.2 Характеристика отчетных документов, используемых для отражения финансового результата предприятия Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете" от 12 июля 2013 г. № 53З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составления и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Первичные учетные документы, если иное не установлено законодательно, должны содержать следующие сведения: -наименование документа, дату его составления; -наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; -содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; -должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные документы могут содержать и иные сведения, не являющимися обязательными. В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документах, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления. Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения: -наименование регистра; -наименование организации; 45 -дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; -хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций; -оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; -должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи. Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г.№ 111 установлены формы бухгалтерской отчетности, используемые на ОАО «Минский лакокрасочный завод»: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет о финансовом состоянии; - отчет о движении денежных средств; - отчет о движении источников собственных средств; - примечания к отчетности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Данные для отчета поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги, включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций. Отчетным периодом для финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснительным причинам. Отчет о прибылях и убытках за январь декабрь 2017 года организации ОАО «Минский лакокрасочный завод» приведен в Приложении Г. Проанализировав его можно сказать, что по сравнению с прошлым годом, выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году снизелась, сумма валовой прибыли хоть не значительно, но также снизилась. 46 Отчет о финансовых результатах составляется согласно постановлению национального статистического комитета республики Беларусь от 15 января 2014 г. № 7 указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12ф (прибыль). Отчет составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов нарастающим итогом с начала года, а также на основании годовой бухгалтерской отчетности. По строке 01 отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг". По строке 15 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90.2 "Налог на добавленную стоимость". По строке 16 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90.3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг". По строке 18 отражается сумма данных дебета субсчетов бухгалтерского учета 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90.5 "Управленческие расходы", 90.6 "Расходы на реализацию". По строке 19 отражаются данные о прибыли, убытке () от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитываемые как разность данных по строке 01 и строкам 15, 16, 18. По строке 22 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 90.11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 99 "Прибыли и убытки". По строке 23 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 91.5 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99. По строке 24 отражаются данные о налоге на прибыль, исчисленном за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством и отраженном по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По строке 25 отражаются данные об изменении отложенных налоговых активов за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 26 отражаются данные об изменении отложенных налоговых обязательств за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 65 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 27 отражаются данные о начисленных налогах (кроме налога на прибыль) и сборах, налогооблагаемой базой для которых является прибыль организации, отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, а также о прочих суммах, исчисляемых из прибыли (дохода) 47 организации за отчетный период в соответствии с законодательством, учитываемых на счете 99. По строке 28 отражаются данные о величине конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (чистом убытке), подлежащей реформации (перенесению на счет бухгалтерского учета 84 "Нераспределенная прибыль") и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь или учетной политикой организации. По строке 29 отражается сумма средств, фактически полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на возмещение текущих затрат. По строке 31 отражается стоимость приобретенного организацией для собственного потребления (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности) сырья, материалов, покупных изделий, топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь независимо от места их приобретения. Стоимость импортного сырья определяется на основании данных первичных учетных документов ТТН1 "Товарнотранспортная накладная", ТН2 "Товарная накладная", типовые формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 и других документов, подтверждающих приобретение импортного сырья. Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией за рубежом, отражается без НДС и таможенных пошлин (сборов), причитающихся к уплате на таможне. Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией на внутреннем рынке Республики Беларусь, отражается без НДС, причитающегося к уплате поставщику. В графе 2 по всем строкам отражаются данные бухгалтерского учета за соответствующий период прошлого года. Если данные за соответствующий период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также с учетом изменений учетной политики организации. Отчет о движении денежных средств отражает потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с их (потоков) подразделениями и группировкой по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств ОАО «Минский лакокрасочный завод» отражен в Приложении Д. В бухгалтерском балансе обобщена и отражена вся количественная информация о трех важнейших элементах финансовой отчетности: -активах; бухгалтерский распределение прибыль законодательный -обязательствах; -капитале организации. 48 По строке 470 бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Минский лакокрасочный завод» на 1 января 2017 г., которое представлено в Приложении Е, можно увидеть сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Основным отличием бухгалтерского баланса от отчетности является то, что он составляется на определенную дату. На данном предприятии бухгалтерский учет автоматизироаван. Таким образом, для отражения финансового результата предприятие ОАО «Минский лакокрасочный завод» используются такие формы отчетности как отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств. Учет итоговых сумм прибыли для определения финансового результата осуществляется путем перенесения информации в автоматизированную Главную книгу. 49 3. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1 Фонды, резервы как источники формирования имущества и задачи их учета Для полноценного функционирования каждый хозяйствующий субъект, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, должен обладать капиталом, или другими словами имуществом. В основе раскрытия сущности и экономического содержания имущества на предприятии лежит процесс производства. И в процессе которого, всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы фондов и резервов. Фонд - денежные или материальные ценности, предназначенные для определенных целей, имеющие определенные назначения. Фонд - совокупность материальных и денежных средств, используемая для определенных целей. Фонд - денежные средства, аккумулируемые в организации с определенной целью. Из вышеуказанных определений следует, что фонд - совокупность денежных и материальных средств, которые аккумулируются в организации и имеют строгое целевое назначение. Резерв - это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков». Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Во-вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Капитал любого предприятия необходим для осуществления ее хозяйственной деятельности и включает в себя материальные ценности и денежные средства, финансовые вложения и затраты на приобретение прав и привилегий. В качестве основных источников формирования имущества могут использовать: денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредитов банков и других кредиторов; капитальные вложения и дотации из бюджетов; безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организации, предприятий и физических лиц. 50 В бухгалтерском учете капитал подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Первоначальным и главным источником формирования имущества является уставный фонд. Уставный фонд, являясь неотъемлемой составной частью любой коммерческой организации, имеет юридическую и экономическую значимость. Он образуется за счет взносов учредителей. Размер и порядок формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором. Все юридические лица, кроме предприятий с иностранными инвестициями, страховых организаций и банков, обязаны сформировать уставный капитал к моменту государственной регистрации учредительных документов или дополнений и изменений, касающихся размеров уставного капитала. Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. №1 (в редакции от 01.03.2010 N 3), установлены минимальные размеры уставного капитала [18, гл.2 п.7]: 100 базовых величин - для закрытых акционерных обществ; 400 базовых величин - для открытых акционерных обществ. Уставный фонд должен быть сформирован на момент регистрации в размере, не меньшем минимального размера, установленного законодательством, а для других коммерческих организаций - в размерах, предусмотренных их уставными документами. Что же касается определения размера и сроков формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями, то эти вопросы регулируются Инвестиционным кодексом Республики Беларусь [7, гл.4 ст.5]. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Величина уставного фонда предприятия изменяется в зависимости от результатов его деятельности за год, что находит отражение в учредительных документах и в форме № 3 «Отчет об изменении капитала». В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда хозяйственное общество в течение тридцати дней с даты принятия такого решения обязано письменно уведомить кредиторов общества об уменьшении уставного фонда общества и о его новом размере либо опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. Уменьшение уставного фонда может происходить за счет изъятия вклада участниками; аннулирования собственных акций акционерным обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного фонда до величины чистых активов, определяемых путем вычитания 51 из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Что же касается увеличения уставного фонда, то Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 N 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» в качестве таких источников определяются: средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства); 1. нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет; 2. остатки средств фондов накопления и потребления; 3. остатки средств фонда пополнения собственных оборотных средств; 4. остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами; 5. денежные и не денежные вклады учредителей (собственников); 6. денежные и не денежные вклады других юридических и физических лиц. К собственному капиталу относится и добавочный капитал, который представляет собой капитал, полученный благодаря приросту стоимости имущества предприятия при переоценке основных средств, безвозмездном получении имущества, осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. Он может использоваться на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки; погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества др. предприятиям и лицам; на увеличение уставного капитала; на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятий за отчетный год. Еще одним источником формирования имущества является нераспределенная прибыль, которая направляется на формирование специальных фондов: фонд социальной сферы, фонд накопления, фонд потребления и др. Фонд социальной сферы формируется у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организаций), ранее не учтенных в составе уставного (складочного капитала), уставного фонда, добавочного капитала. Фонд накопления - денежные средства, отчисляемые из чистой прибыли и предназначенные как для развития основного производства в целях увеличения имущества предприятия, так и для финансовых вложений для извлечения прибыли. Фонд потребления - денежные средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и др. цели. 52 Валютный фонд формируется на предприятиях, осуществляющих реализацию продукции на экспорт и получающих валютную выручку или покупающих валюту для импортных операций. Ими в банках, имеющих валютные лицензии, открывается валютный счет. Амортизационный фонд создается в процессе использования капитала и по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов. Кроме перечисленных фондов на предприятиях создаются оперативные денежные фонды, такие как фонд выплаты заработной платы. Раз в год образуется фонд для выплат акционерам дивидендов по акциям. Периодически формируется фонд для платежей в бюджет различных налогов, а также фонд для погашения кредитов банков, фонд освоения новой техники, фонд научноисследовательских работ, фонд отчислений вышестоящей организации. Также в качестве источников формирования имущества в случаях, установленных законодательством, в хозяйственном обществе образуются резервные фонды. Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2005 года № 168 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы» под резервом понимается «обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы» [14, гл. 1 п. 5]. Таким образом, фонды и резервы, создаваемые в организации, являются основными источниками формирования имущества, ведь они являются гарантией успешной деятельности организации и страхования бизнеса в целом. 3.2 Документально оформление и порядок учета уставного, добавочного и резервного фондов Уставный фонд предприятий, создаваемых на территории Республики Беларусь, формируется за счет взносов их собственников (участников, учредителей). Его размер и порядок формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором. Объявленный уставный капитал предприятия распределяется по долям между учредителями или участниками. В учете формирование капитала отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Формируется уставный капитал за счет денежных и неденежных взносов учредителей. При этом в учете на поступившие от учредителей взносы дебетуют счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др., а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» отражает 53 задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Так как уставный фонд был сформирован при регистрации, то на тот момент данная операция отразилась записью в учете: Д75/К80 . Сформированный уставный фонд отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в каждом месяце. Резервные фонды предприятия и организации образуют за счет отчислений от распределяемой прибыли по установленному нормативу, зачисления в него эмиссионного дохода от реализации акций, курсовых разниц по вкладам в уставный фонд, объявленный в валюте, а также свободного остатка средств специальных фондов в случае необходимости его пополнения. Учет резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, ведут на счете 82 «Резервный капитал». К счету могут быть открыты субсчета. По дебету счета 82 «Резервный капитал» отражают использование созданных на предприятиях резервных фондов, а по кредиту - их образование. На счете 82 «Резервный капитал» учитывают фонд выплаты дивидендов по привилегированный акциям, фонд возмещения ущерба и недостач и потерь, эмиссионный доход от реализации собственных акций, курсовые разницы по вкладам в уставный фонд. Аналитический учет резервных фондов организуют по их видам в разрезе источников их формирования и направлений использования. Что же касается ОАО «Минский лакокрасочный завод», то по результатам работы за 2017 год резервный фонд не выделялся. Добавочный капитал учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 и образуется путем увеличения стоимости внеоборотных активов предприятия, выявленного в результате переоценки. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: -прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»; -сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость), - в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: 54 1. направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный фонд»; 2. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. На организации ОАО «Минский лакокрасочный завод» по итогам за 2017 год размер добавочного капитала составил 1596 тыс.руб. Таким образом, бухгалтерский учет ведется на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с типовым планом счетов и Инструкцией по его применению, что способствует использованию наиболее современных методик учета. 3.3 Документальное оформление и порядок учета фондов накопления, потребления, амортизационного и других фондов как собственных источников формирования средств организации Фонд накопления создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств производственной и непроизводственной сферы. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде. Источником образования фонда накопления служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль прошлого года. Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. В фонд накопления также зачисляются целевые средства, поступившие из бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений, средства, высвободившиеся в результате предоставления налоговых льгот и преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, средства, поступившие от страховых компаний в возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства резервного фонда и фонда потребления, направляемые на строительство объектов социальной сферы и другие поступления. Используют средства фонда накопления на финансирование законченных строительством, приобретенных и введенных в эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти цели в амортизационном фонде; финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в другие предприятия; погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года, а также долгов предприятия при его ликвидации; покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию 55 законсервированных недостроенных объектов, а также затрат, не увеличивающих стоимости основных средств; пополнение уставного капитала предприятия после регистрации изменения его величины; другие цели производственного развития предприятия. В организации ОАО «Минский лакокрасочный завод» учет фонда накопления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту данного счета и субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету - по его использованию. Аналитический учет фонда накопления организуют по двум лицевым счетам: фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в разрезе источников образования и направления использования. Эта особенность важна для определения формирования данных фондов на организациях частной и государственной форм собственности. Как правило, фонд накопления использованный отражается на счете 83 «Добавочный фонд» и при увеличении уставного фонда за счет его неиспользованных средств для организаций государственной формы собственности отражается следующим образом: Д 83/ К 80 «Уставный фонд»; для организаций частной формы собственности: Д 83/К 75 «Расчеты с учредителями» и последующая запись Д 75/К 80. Фонд потребления создают предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. В течение отчетного года организации (предприятия) производят авансовые отчисления в данный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении после вычитания из нее указанных ранее обязательных платежей и отчислений. Средства фонда потребления расходуют на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива: -приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы; - возмещение расходов по содержанию принадлежащих предприятию детских садов, оздоровительных и других учреждений социальной сферы, не покрываемых их доходами; -оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам; -проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристские базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом; -выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания; 56 -выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных законодательством; -благотворительные цели; -выплату вознаграждений по результатам работы за год; -оплату проезда работников к месту работы и обратно. Оплату расходов за счет фонда потребления можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные в отчетном году, используют в следующем году на цели, предусмотренные положением о фонде потребления. В ОАО «Минский лакокрасочный завод» учет фонда потребления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту данного счета отражают операции по созданию фонда, а по дебету - по его использованию. Также на организации образуются Фонд пополнения собственных оборотных средств из прибыли. Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной сметой. Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств, в частности, играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие располагает средствами для покупки нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Все это позволяет предприятию постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести конкурентную борьбу за покупателя на рынке. Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются: - организациями торговли и общественного питания - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга); - организациями-лизингодателями - суммы, равные величине амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных расходов по операциям лизинга; коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в 57 состав издержек производства с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов, если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство; - по иным видам деятельности - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту каждого из забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде. 3.4 Документальное оформление и учет формирования и использования резервов как источников формирования имущества На конец отчетного года у каждого предприятия формируется финансовый результат - результат его деятельности за год. В бухгалтерском учете формирование финансового результата отчетного года включает начисление резерва предстоящих расходов. Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца и используемые на покрытие затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» допускается начисление на предприятиях резервов предстоящих расходов. Учет резервов предстоящих расходов отражается по счету 96 «Резервы предстоящих платежей». На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию. На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть отражены суммы: 1. предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); 2. предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; 3. на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет; 4. предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года; 58 5. производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; 6. на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; 7. прочих резервов. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств резервируются ежемесячно равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды. Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих платежей» в корреспонденции с кредитом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделениями организации, и других. По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды. По дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается использование средств данных фондов в установленном порядке. 3.4 Система формирования информации о фондах и резервах синтетического и аналитического учета Синтетический и аналитический учет источников формирования ведется в соответствии с постановление министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 N 153). 59 Синтетический учет уставного фонда предприятия ведется по счету 80 «Уставный капитал». Счет 80 «Уставный каптал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал » должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а в случаях увеличения и уменьшения капитала - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования капитала и по видам акций. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: 1. прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»; 2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость), - в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в 60 случаях направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и других. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Счет 86 «Целевое финансирование» обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. 61 Поступающие в бухгалтерию организации первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Независимо от формы ведения бухгалтерского учета первичным накопителем учетной информации является Журнал учета хозяйственных операций с указанием корреспондирующих счетов, записи в котором отражаются на основании первичных документов. Примерная форма ведения журнала хозяйственных операций приведена в таблице 3.1. Таблица 3.1 - Журнал учета хозяйственных операций. Операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит Поступили от поставщика материалы 10 60 1320 Перечислены налоги в бюджет 68 51 170 Со с клада отпущены материалы в производство 20 10 230 Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для этого сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из первичных документов переносятся в учетные регистры. Бухгалтерский учет на предприятиях ведется путем использо-вания разнообразных учетных регистров и в разных сочетаниях - книги, карточки, ведомости, записи в которых производятся в раз-личной последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и машинные. Записи в регистрах учета должны вестись аккуратно, без помарок и подчисток, без посторонних надписей, а также без пропуска строк, приписок над и под строками. Записи в учетных регистрах производятся не позднее следующего дня после совершения операции пастой шариковой ручки, чернилами или при помощи ПК. По окончании месяца для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. 62 Итоги оборотов по дебету и кредиту и остатки, показанные в оборотных ведомостях по аналитическим счетам, сверяются с итогами оборотов и остатками синтетических счетов книги. Основанием для составления бухгалтерского баланса служат суммы остатков, выведенные в главной книге, в книгах (карточках) аналитического учета и оборотных ведомостях. По окончании отчетного года и перед составлением заключительного баланса в книгах (ведомостях и карточках) бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов по каждому синтетическому и аналитическому счету и выводятся остатки по этим счетам. В новом отчетном году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и записями в учетных регистрах за истекший год. В исследуемой организации синтетический учет по данным счетам ведется в главной книге, что же касается аналитического учета - то в разрезе данных счетов ведутся карточки аналитического учета (Приложение И). Карточки по существу своему являются разновидностью свободных листов. Они изготовляются типографским способом, из плотной бумаги и небольшого формата. Каждая карточка рассчитана на определенное количество записей. После того как вся карточка будет заполнена, записи продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы [Приложение Ж]. При рассмотрении вопросов, связанных с учетом источников формирования имущества на организациях частной формы собственности можно лишь отметить, что все имущество принадлежит одному лицу, которое несет ответственность за деятельностью организации всем этим имуществом и вправе распоряжаться им по своему усмотрению. 63 4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Согласно учетной политики ОАО «Минский лакокрасочный завод», выручка от реализации продукции, работ, услуг отражается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Выбранный метод применяется и на прочие доходы от продажи долгосрочных активов и иного имущества. Прочие доходы и расходы признаются по мере поступления. Прочие доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника. Безвозмездная помощь в виде товарно-материальных ценностей, включая ценности, принятые в качестве основных средств, на производство, для собственного потребления сразу относить в состав прочих доходов с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». Резервы предстоящих расходов и платежей не создается. В связи с тем, что резерв на оплату предстоящих отпусков работников не формируется, суммы начисленных отпускных относятся на издержки обращения в том месяце, в котором работник пребывает в отпуске. Предварительно начисленные суммы за отпуск, приходящийся на следующий месяц и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусское республиканское унитарное страховое 6 предприятие «Белгосстрах» учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с Рабочим планом счетов ОАО «Минский лакокрасочный завод» учет доходов и расходов по текущей деятельности осуществляется на счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности». К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты субсчета: 90.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг ; 90.2 Налог на добавленную стоимость; 90.3 Прочие налоги, исчисляемые из выручки от реализации; 90.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; 90.5 Управленческие расходы; 90.6 Расходы на реализацию; 90.7 Прочие доходы по текущей деятельности; 90.8 НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности; 90.9 Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доход; 90.10 Прочие расходы по текущей деятельности; 90.11 Прибыль (убыток) от текущей деятельности. 64 Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности», 9010 «Прочие расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 9011 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Составим корреспонденцию счетов по формированию финансового результата по текущей деятельности филиала «Правда-агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», на основании данных регистра бухгалтерского учета по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» «Анализ счета 90» [Приложение Б]. Корреспонденцию счетов представим в таблице 4.1 65 Таблица 4.1 – Корреспонденция счетов по формированию финансового результата по текущей деятельности ОАО «Минский лакокрасочный завод». Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражена себестоимость реализованных материалов 90 10.1 Отражена себестоимость реализованных инструментов 90 10.9 Отражена себестоимость реализованных животных с откорма 90 11 Отражена себестоимость реализованных услуг основного производства 90 20 В соответствии с Рабочим планом счетов ОАО «Минский лакокрасочный завод» учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета. Таблица 4.2 – Корреспонденция счетов по формированию финансового результата по прочим доходам и расходам ОАО «Минский лакокрасочный завод». Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Списана остаточная стоимость основных средств при их реализации 91 01 Списана начисленная амортизация по основным средствам 91 02 Списаны расходы на услуги банка 91 51 Начислены проценты по кредиту 91 67 66 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 5.1. Сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность - это система учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение субъекта хозяйствования за определенный период. Отчётность включает таблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учёта - бухгалтерского, статистического, оперативного. Её заполнение является предпоследней стадией бухгалтерского учёта. Этой стадии предшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учётных данных документов и сведение их воедино путём отражения на счетах бухгалтерского учёта (учётных регистрах, Главной книге). После этого формируются учётные формы, содержание и периодичность которых устанавливается организацией самостоятельно с учётом рекомендаций и требований Министерства финансов Республики Беларусь. Вся информация, полученная в результате составления отчётности необходима для оценки финансовой устойчивости результатов хозяйственнофинансовой деятельности организации органами государственного контроля, собственниками, учредителями, акционерам, банками, кредиторами и другими заинтересованными лицами. Вся предоставляемая информация внешним и внутренним пользователям содержится в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность обеспечивает представление систематизированной по определенным признакам экономнческой информации внутренним и внешним пользователям. Согласно Закону Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности (ст.14) годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в соответствии с учредительными документами: 1. учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества; 2. вышестоящим республиканским органам государственного управления, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности; 3. другим республиканским органам государственного управления и государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством. На основании информации предоставленной в отчётности, пользователи юридические и физические лица - принимают решения, заключают сделки с партнёрами, оценивают платёжеспособность и возможные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчётность может предоставляться органам государственного контроля, на которые в соответствии с 67 законодательством Республики Беларусь возложены функции проверки отдельных сторон деятельности организации, а также кредиторам и другим субъектам отношений в случаях, предусмотренные законодательством или по договорённости сторон. По данным бухгалтерской отчётности организации анализируют: администрация, инвесторы и вышестоящие организации (объединения, союзы, министерства и ведомства) - её финансовое состояние, кредиторы платёжеспособность, банки - использование и обеспеченность активами полученных кредитов, налоговые органы - финансовые результаты деятельности предприятия, достоверность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами. В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчётностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности. Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее представления определены Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь О бухгалтерской отчетности, организаций №16 от 17 февраля 2004 г. разработаны и утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, а также Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. При необходимости Министерством финансов вносятся изменения и дополнения в содержание форм бухгалтерской отчетности, в Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и в Инструкцию о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности утверждают министерства и ведомства. Они же составляют инструкции по формированию показателей внутрисистемной отчетности, правила ее составления и заполнения, устанавливают конкретные сроки представления отчетности подведомственными организациями в пределах срока, определенного Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании бухгалтерского учёта. 68 Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского учёта. Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - неделю, декаду, три недели и составляется на основании данных оперативно - технического учёта. Данные оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции (работ и услуг). По периодичности составления, период который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую отчётность. Если отчётность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. По объёму содержащихся в отчётах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчётность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей информации. По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляются вышестоящими или материнскими организациями на основании первичных отчётов (отчётность структурных подразделений, филиалов представительств и т.п.). По роли в управлении выделяют общегосударственную отчётность и внутрисистемную (внутрихозяйственную) отчётность. Общегосударственная отчётность составляется организациями всех форм собственности независимо от их ведомственной подчиненности по формам и методикам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь. Внутрисистемная (внутрихозяйственная) отчётность предусматривает заполнение специализированных форм отчётов для внутреннего использования в пределах министерства (ведомства). Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя шесть типовых отчетных форм, пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Конкретные формы представления информации в бухгалтерском отчете утверждены Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года №16 «Правила составления и представления бухгалтерской отчетности». Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о 69 движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу. Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности: отчет о расходах на реализацию товаров (форма №3); отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма №7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма №11). Специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности входят в состав годовой и промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений. Кроме того, бухгалтеры ежемесячно составляют статистический отчет о задолженности организации (форма №6-ф). Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации. 5. 2. Содержание, сроки составления и совершенствование бухгалтерской отчетности в ОАО «Минский лакокрасочный завод» Составление бухгалтерской отчётности является логическим завершение учётного процесса. Работа по составлению бухгалтерских отчетов обычно происходит по специальному заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчёта должен быть обеспечен полный охват всех учётных записей за отчётный год. Поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчётности проверяется полнота отражения в учётных записях всех документов, относящихся к отчётному периоду. На предприятиях торговли особое внимание обращают на правильное распределение торговых и оптовых надбавок и издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами своевременность и полноту отражения всех доходов, расходов потерь и убытков. В бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в ней показатели. В случае отсутствия значения той или иной статьи бухгалтерской отчётности ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности предприятием выявлена недостаточность данных по формированию полного представления об имущественном, финансовом положении, финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность предприятие включает соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть 70 сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах отчета, а также итоговые показатели. Составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только к технике заполнения отчетных форм. Заполнению бухгалтерской отчетности предшествуют следующие операции: 1. Пересмотр нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов; 3. Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2018г. и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017г.; 4. Проведение переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2018г. и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2016г. 5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности; 6. Отражение финансового результата деятельности организации; 7. Сверка показателей синтетического и аналитического учета. Показатели бухгалтерской отчетности отражаются в тысечах белорусских рублей с десятичными знаками после запятой. Данные в отчете о прибылях и убытках приводятся нарастающим итогом с начала года: за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Состояние имущества и обязательств организации в бухгалтерском балансе отражают на начало года и на конец отчетного периода. Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют по итогам обобщения учетных данных за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам IV квартала заполняют годовую бухгалтерскую отчетность. Сроки составления бухгалтерской отчетности регламентированы Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Согласно ст.14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно. Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в сроки: квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала; годовую - в течение 90 дней по окончанию года. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата её фактической передачи по принадлежности. 71 5.3. Требования к отчетности, принципы ее составления в ОАО «Минский лакокрасочный завод» При составлении бухгалтерской отчётности на ОАО «Минский лакокрасочный завод» выполняются следующие требования: 1. соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка установленного законодательством; 2. сопоставимость отчётных данных, как с плановыми показателями, так и отчётами других организаций. Выполнение этих требований обеспечивается государственной регламентацией методики учета и оценки активов и пассивов организации, а также отражения данных в бухгалтерской отчётности. В бухгалтерской отчетности имущество организации отражается по фактической стоимости, независимо от способа оценки его в текущем периоде; 3. при заполнении отчётных форм руководствуются указаниям Министерства финансов Республики Беларусь о составе и содержании статей форм бухгалтерской отчетности, чем обеспечивается единообразие формирования отчетных показателей в масштабах министерства (ведомства); 4. достоверность отчетных данных предполагает правдивость предоставляемой информации, а также возможность ее проверки в бухгалтерском учете. Достоверной является та отчетная информация, которая адекватно отражает состояние имущества и обязательств организации, их изменение, результативность хозяйствования и может быть подтверждена учетными записями. Бухгалтерская отчетность не должна исходить из интересов какого-либо круга лиц; 5. значимость отчетной информации заключается в возможности ее использования для оценки финансового состояния организации и принятия управленческих решений. Учетная и отчетная информация основана на обратной связи. Она имеет полезность в случае своевременного ее получения; 6. полнота информации предполагает наличие в бухгалтерской отчетности данных, необходимых заинтересованным лицам для оценки финансового состояния организации при минимальном количестве отчетных форм и при условии сохранения коммерческой тайны; 7. экономичность отчетной информации обеспечивает получение выгод от ее использования в больших размерах, чем затраты на ее получение; 8. всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписями лиц, их осуществляющие, с указание даты исправления; 9. подписание руководителем и главным бухгалтером организации. 72 В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчетности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнеров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления. 73 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Главными задачами бухгалтерского учета при этом являются: -обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами; -формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами; -выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности. Исследования учета формирования финансового результата деятельности, реформации баланса и распределения прибыли ОАО «Минский лакокрасчный завод» показали, что учет доходов и расходов по текущей деятельности осуществляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Отражение выручки от реализации осуществляется по методу начисления. Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету). Счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исследования бухгалтерской отчетности показали, что годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Минский лакокрасчный завод» состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествуют подготовительные работы, обязательными из которых является проведение инвентаризаций активов и обязательств. На основе предоставленной первичной документации, данных бухгалтерского учёта был изучен учёт поступления готовой продукции на склад, её отгрузка покупателям и отражение в учёте этих операций. 74 Поскольку бухгалтерский учёт в ОАО «Минский лакокрасочный завод» ведётся с использованием автоматизированных рабочих мест, то на предприятии нет стандартных журналов ордеров, а бухгалтерская информация отражается в специальных ведомостях аналитического учёта, оборотных ведомостях, которые по аналогии можно сравнить с журналами ордерами и листами главной книги. 75 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З // Консультант Плюс. Беларусь: Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. РБ. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. РБ. 3. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011г. (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 № 77). // Консультант Плюс. Беларусь: Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. РБ. 4 Бухгалтер.by. Справочноаналитическая система [Электронный ресурс]. 2015. Режим доступа: http://www.glavbuh.info. Дата доступа: 16.11.2015. 5 Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль / А.О. Левкович [и др.]; под общ. ред. А.О. Левковича, О.А. Левковича. 3-е изд., перераб. и доп. Минск: Амалфея, 2012. 728 с. 6 Бухгалтерский учет: учебник / А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов; под ред. Проф. А.П. Красова. М.: Маршрут, 2006. 494 с. 7. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - Москва : ИНФРА-М, 2009. - 277, [1] с. 8. Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета / П.Я. Папковская. - 8-е изд., доп. - Минск : Информпресс, 2008. - 171, [1] с. 9. Пономаренко И.А. Бухгалтерский учет: ответы на экзаменационные вопросы / И.А. Пономаренко. - Минск : ТетраСистемс, 2009. - 239 с. 10, Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия / Н.В. Пошерстник. - 8-е изд. - Санкт-Петербург [и др.] : Питер, 2008. - 432 с. 76 ПРИЛ 77
