СОДЕРЖАНИЕ 1 Экономическая характеристика основных средств ................................................................ 2 1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка ... 2 1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств ......... 5 2 Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия ....................................................................................................................................... 7 3 2.1 Документальное оформление поступления основных средств ...................................... 7 2.2 Документальное оформление выбытия основных средств ............................................ 9 2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств ................................. 11 Бухгалтерский учет основных средств .................................................................................. 14 3.1 Синтетический учет поступления, выбытия, и амортизации основных средств ....... 14 3.2 Учет ремонта основных средств...................................................................................... 21 3.3 Учет реконструкции и модернизации основных средств ............................................. 25 3.4 Основные направления совершенствования учета основных средств в Республики Беларусь ........................................................................................................................................ 27 Лист 1 1 Экономическая характеристика основных средств 1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка Основные средства – стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в сумме этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги). Для целей бухгалтерского учета основные средства относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания: 1. Активы, предназначенные для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование 2. Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов 3. Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев 4. Организацией не предполагается отчуждение активов в течении 12 месяцев с даты приобретения 5. Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств является: 1. Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; 2. Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; 3. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При классификации основных средств используют «Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы», утвержденный Министерством экономики РБ, от 21.11.2001 №186. К основным средствам относятся: здания сооружения, включая ведомственные дороги передаточные устройства (линии электропередач, теплосети) Лист 2 рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование транспортные средства измерительные и регулирующие приборы и устройства вычислительная техника и орг. Техника инструмент производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности рабочий скот многолетние насаждения буферный газ объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства другие объекты основных средств, в соответствии с Республиканским классификатором. Различают 4 вида оценки основных средств: 1. первоначальная 2. Переоцененная 3. остаточная 4. Текущая рыночная стоимость Первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки. Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения. Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение: 1. Стоимость приобретения основных средств 2. Таможенные сборы и пошлины 3. Процент по кредитам и займам 4. Затраты по страхованию при доставке 5. Затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования Лист 3 6. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования Изменение первоначальной стоимости происходят в случае: 1. Реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ 2. Переоценки основных средств в соответствие с законодательством 3. Иных случаев, установленных законодательством В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. В условиях инфляции по решению правительства периодически проводится переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения первоначальной стоимости получают переоцененную стоимость – стоимость основных средств после ее переоценки. Переоценка основных средств проводится один раз в год в соответствие с Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь с применением альтернативных методов их переоценки: 1. Индексацией первоначальной стоимости путем применения коэффициента переоценки 2. Прямым пересчетом первоначальной стоимости по сложившимся рыночным ценам на определенные виды основных средств по состоянию на 1 января соответствующего года При этом предприятию дано право переоценивать часть имеющихся у них основных средств первым методам, а другую – вторым. Амортизирующая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитывается амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях: 1. Завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта, с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизирующей стоимости каждого объекта, на новые, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования оформленных в качестве и соответственно капитальных вложений освидетельствование, актами сдачи-приемки выполненных работ Лист 4 2. Проведения переоценки основных средств по решению правительства Республики Беларусь Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, утверждаемой руководителем из числа специалистов технических, экономических и бухгалтерских служб организации. 1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 Введены понятия: резерв по выводу основных средств из эксплуатации; обесценение основных средств; инвестиционная недвижимость; основные средства, предназначенные для реализации. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 Период, в течение которого организации имеют право применять понижающий коэффициент при начислении амортизации по объектам основных средств, введенных в рамках реализации инвестиционных проектов, продлен до 5 лет. Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 Долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2012 № 708 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 16 «Основные средства» (НСФО 16)». Лист 5 Определены принципы признания, прекращения признания и оценки основных средств в бухгалтерском учете Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году». Возможно неначисление с 1 января по 31 декабря 2017 г. амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств. Лист 6 2 Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия 2.1 Документальное оформление поступления основных средств Основные средства на предприятие поступают: 1. В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом; 2. В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц; 3. В результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вкладов в уставный капитал; 4. В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа (целевое финансирование); 5. Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации; 6. Получение в аренду (лизинг); 7. Получение в результате бартера, товарообмена Если у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, есть несколько частей, имеющий разный нормативный срок службы и (или) срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение 5 лет начиная с года, следующего за годом списания. Аналитический пообъектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполняются инвентарные карточки на основе первичной документации: актов приемапередачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок Лист 7 полезного использования; нормативный срок службы; способ и методы начисления амортизации; данные о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Прием в эксплуатацию основных средств на предприятиях, как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) руководителя хозяйствующего субъекта. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Основные средства принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств (Типовая форма №1). К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортная накладная (ТТН), товарная накладная (ТН), паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и т.д. В акте приемки-передачи основных средств указывается: 1. Поставщик (изготовитель) 2. Дата ввода в эксплуатацию 3. Первоначальная стоимость 4. Сумма амортизации 5. Норма и шифр амортизации 6. Местонахождение 7. Источник финансирования капитальных вложений Полностью оформленный акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем – в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки учета основных средств на весь период эксплуатации объекта. Рассмотрим акт приемке-передаче основных средств организации ООО «Атлант –М Запад». Объектом основных средств является рекламный стенд (билборд 3*6м) на ул. Суворова, организацией-сдатчиком которого является ООО «РИА «Калипсо». Срок полезного использования – 4 года, при линейном способе амортизации и при первоначальной стоимости – 3523,10 руб. Лист 8 Произведенные предприятием затраты при любом поступлении имущества, которое впоследствии зачисляется в состав основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во долгосрочные активы». 2.2 Документальное оформление выбытия основных средств Выбытие основных средств подлежит оформлению первичным учетным документом. Выбытие основных средств в результате списания оформляется актом о списании имущества. Сведения о выбытии объекта основных средств заносятся в его инвентарную карточку учета основных средств (иной регистр аналитического учета). В регистре целесообразно указать наименование, дату и номер документа, которым оформлено выбытие, остаточную стоимость основных средств на момент выбытия и Ф.И.О. лица, в подотчете у которого находились основные средства. Причинами выбытия основных средств могут быть следующими: 1. Безвозмездная передача, реализация 2. Списание по причине износа 3. Списание в связи с чрезвычайными обстоятельствами 4. Списание, выбытие в результате инвентаризации 5. Передача в уставный капитал других организаций 6. Передача в аренду и безвозмездное пользование 7. Передача структурным подразделениям Если списываются основные средства, содержащие драгметаллы и драгоценные камни, в акте о списании имущества должна указываться масса (содержание) таких металлов и камней, а также масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах, за исключением случаев, когда по решению руководителя содержание драгметаллов в основных средствах определяется после их списания. Содержание операции При выбытии основных средств отражены накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения Отражена остаточная стоимость выбывающих основных средств, если иное не установлено законодательством Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств Дебет 02 Кредит 01 91 01 91 Отражено поступление денежных средств от покупателя Отражена сумма доходов от реализации основных средств 50, 51 62 и др. 91 83 60, 69, 70, 76 и др. 62 91 Отражен налог на добавленную стоимость Отражено списание числящегося по выбывающему 68 84 Лист 9 основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок Отражен финансовый результат реализации основного средства Списан убыток за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке Списан убыток за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (в части суммы убытка, оставшегося после списания за счет добавочного капитала) 91-5 99 83 91 84 91 Списание по причине износа: Начисление амортизации по основному средству в размере 100 % не является причиной списания основного средства. Причиной списания основного средства может быть физический или моральный износ основного средства. В бухгалтерском учете остаточная стоимость списываемых основных средств определяется как разница между их первоначальной (переоцененной) стоимостью и накопленными за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения. Данная стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание основных средств вследствие недостачи: При выявлении недостачи основных средств накопленную по ним за весь период эксплуатации сумму амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточную стоимость недостающих основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 01. Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84. Безвозмездная передача основных средств другим организациям: Следует различать понятия «безвозмездная передача» и «передача в безвозмездное пользование». По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Лист 10 Безвозмездная передача основных средств своему подразделению: Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01. Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 и кредиту счета 79. Передача основных средств в качестве вклада в уставный фонд: До внесения неденежного вклада, в т.ч. объектов основных средств, в уставный фонд юридического лица обязательно проводится внутренняя или независимая (с привлечением оценщика) оценка его стоимости. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию; установление причин списания объекта; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса; составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию Рассмотрим приложение, которое содержит акт о списании объекта основных средств на ООО «Атлант-М Запад». В данном акте объектом списания основных средств является рекламный стенд, причина списания которого является демонтаж. В результате осмотра указанного в акте объекта основных средств установлено: конструкция проржавела, угрожает безопасности, подлежит списанию. 2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств В процессе своей деятельности основные средства изнашиваются, частично перенося свою стоимость на производимый продукт. Для замены изношенных основных средств необходимо начисление амортизации основных средств. Износ можно разделить на два вида: Лист 11 1. Физический износ в результате участия основных средств в рабочих процессах 2. Моральный износ в связи с техническими прогрессом Амортизация – это денежное выражение износа основных средств. Объектами начисления амортизации является числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства: 1. Используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности 2. Объекты, предоставленные организации во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных ввложений Существуют несколько методов начисления амортизации. По принципу переноса стоимости они делятся на: • линейный; • нелинейные; • производительный. Организация самостоятельно выбирает, какой метод использовать. Линейный метод – равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. При данном методе норма амортизации на протяжении всего срока одна и та же. Для определения суммы амортизации при линейном методе следует умножить амортизируемую стоимость на норму амортизации, выраженную в процентах. При этом норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к нормативному сроку службы или к сроку полезного использования. Нормативный срок службы при этом определяется согласно постановлению об установлении нормативных сроков службы основных средств. Амортизационная комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств, и при этом данный срок может быть равен нормативному сроку службы соответствующих объектов. Тем самым определяется процент (иными словами, доля) амортизируемой стоимости, на которую ежегодно должен быть самортизирован объект основных средств. При нелинейных способах амортизация начисляется неравномерно. Нелинейные методы включают в себя: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка. Амортизация при прямом методе суммы чисел лет рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости на отношение остатка срока полезного использования к сумме чисел лет. Для наглядности представим это в формуле: Аг = Аст ∗ СПИост СЧЛ где: Лист 12 Аг – годовая сумма амортизационных отчислений; АСт – амортизируемая стоимость объекта; СПИост – остаток срока полезного использования; СЧЛ – сумма чисел лет. При этом сумма чисел лет (СЧЛ) рассчитывается по следующей формуле: СЧЛ = СПИ∗(СПИ+1) 2 где: СПИ – срок полезного использования объекта. При расчете амортизации согласно обратному методу суммы чисел амортизируемая стоимость умножается на отношение разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, к сумме чисел лет срока полезного использования. Формула следующая: Аг = Аст ∗ СПИ−СПИост+1 СЧЛ Прямой метод суммы чисел лет отличается от обратного тем, что при прямом методе амортизационная нагрузка в первый год наибольшая и с течением лет она уменьшается. При обратном методе, наоборот: в первый год списывается небольшая сумма, а впоследствии она увеличивается. При использовании метода уменьшаемого остатка для начала определяется недоамортизированная стоимость, которая затем умножается на норму амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта с использованием коэффициента ускорения (от 1 до 2,5), принятого амортизационной комиссией организации. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле: Аст Аг = ОПРг ∗ СУМ ОПР где: ОПРг – прогнозируемый объем продукции (работ, услуг) в течение года; СУМ ОПР – прогнозируемый объем продукции (работ, услуг) в течение всего срока эксплуатации объекта. Лист 13 3 Бухгалтерский учет основных средств 3.1 Синтетический учет поступления, выбытия, и амортизации основных средств Бухгалтерский учет основных средств ведется на счета 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» является активным, основным, инвентарным. На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости, а по кредиту – выбытие. В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать необходимые субсчета и аналитические счета, например: «Собственные основные средства» «Арендованные основные средства» «Основные средства, полученные в лизинг с правом выкупа» «Основные средства, полученные в доверительное управление» «Выбытие основных средств» Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Принятие первоначальной к бухгалтерскому стоимости их учету при основных достройке, средств, а также дооборудовании, изменение реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капитальных вложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, в лизинг, на прокат и т.д., предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные активы». Хозяйственные операции по поступлению основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от каналов поступления: 1. Строительство объектов основных средств Лист 14 1.1 При строительстве подрядным способом на сумму затрат по строительству составляется запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60, на сумму выставленного подрядчиком НДС делается запись по дебету счета 18 и кредиту счета 60. Принятие в эксплуатацию законченного строительством объекта отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию построенного объекта начисляется НДС записью по дебету счета 18 и кредиту счета 68. 1.2 При строительстве хозяйственным способом затраты по строительству отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 10 «Материалы» и т.д. Принятие объекта в эксплуатацию законченного строительством объекта отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисляется НДС при вводе объекта в эксплуатацию по дебету счета 18 и кредиту счета 68. Дебет 08 08 08 18 08 08 08 08 Кредит Содержание операции 1. Строительство хозяйственным способом – своими силами 10 Стоимость используемых материалов Стоимость используемого оборудования, переданного из 07 монтажа 60,76 Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) 60,76 Сумма НДС от стоимости услуг сторонних организаций Сумма амортизации оборудования, используемого при 02 создании основных средств 70 Начислена заработная плата 69 Отчисления в ФСЗН от фонда заработной платы 76 08 66,67 08 76,60 01 08/1 Отчисления в Белгосстрах от ФЗП Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом банка (только до момента ввода в эксплуатацию) Сумма курсовых разниц, от переоценки кредиторской задолженности в валюте (положительных) Ввод объекта основных средств в эксплуатацию 2. Строительство подрядным способом – с привлечением сторонней организации 08 60,76 Стоимость услуг подрядных организаций (без НДС) 18 60,76 Сумма НДС от стоимости услуг подрядных организаций 01/Объекты Отражение объекта недвижимости до регистрации прав на 08 недвижимости него 08 76 18 76 Стоимость услуг по регистрации прав на объект (только до ввода в эксплуатацию) Сумма НДС от стоимости услуг Лист 15 01 01/объекты недвижимости Отражение зарегистрированного объекта недвижимости в составе собственных основных средств 01/1 08 Ввод объекта основных средств в эксплуатацию 2. Приобретение основных средств у поставщиков Предварительно все затраты по приобретению, доставке в организацию, монтажу, включая консультационные, посреднические услуги по приобретению, оказанные сторонними организациями, учитывают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», что отражается по дебету счета 08 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Входной НДС, выставленный поставщиком (сторонней организацией) отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Ввод основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. На сумму начисленного НДС от фактической себестоимости доставки собственным транспортом составляется запись по дебету счета 18 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Дебет Кредит 08 60 18 60 Сумма НДС при приобретении основных средств 08 60,76 Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) по доставке, монтажу, наладке приобретенного объекта основных средств. 18 60,76 Сумма НДС от стоимости услуг сторонних организаций 08 02 Сумма амортизации оборудования, транспортных средств, используемых при приобретении основных средств 08 70 Начислена заработная плата 08 69 Отчисления в ФСЗН от фонда заработной платы 08 76 Отчисления в Белгосстрах от ФЗП 66,67 Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом банка 08 68,76 Сумма таможенных пошлин, страховых платежей при приобретении основных средств 01 08 Ввод объекта основных средств в эксплуатацию 08 Содержание операции Стоимость объекта, указанная в первичных документах (ТН, ТТН) без НДС 3. Поступление основных средств за счет внесенных учредителями вкладов в уставный фонд организации Лист 16 При поступлении основных средств от учредителей делаются записи по дебету счета 08 и кредиту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на оценочную стоимость. Ввод основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. Дебет 08 08 Кредит 75/1 18 60,76 Сумма НДС при доставке основных средств 08 10,70,69,76 … 01 08 Затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию Отнесение дополнительных затрат на стоимость объекта основных средств в эксплуатации 60,76 Содержание операции Стоимость объекта, поступающего от учредителей Стоимость дополнительных услуг сторонних организаций (без НДС) при доставке объекта от учредителей. 4. Безвозмездное получение основных средств При безвозмездном получении основных средств в учете делаются записи по дебету счета 08 и кредиту счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в оценке по рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно. По мере ввода в эксплуатацию производятся записи по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Дебет Кредит 08 98 08 91 08 60,76 18 60,76 Сумма НДС при доставке основных средств 08 10, 23, 26, 70,69,76.. Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, в том числе расходы по проведению экспертной оценки Списание фактических затрат по полученному объекту после его ввода в эксплуатацию Списание стоимости безвозмездно полученного объекта ежемесячно на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости 01 98 08 91 Содержание операции Стоимость поступившего ОС в принятой оценке (если по нему начисляется амортизация) Стоимость поступившего ОС в принятой оценке (если по нему не начисляется амортизация) Стоимость дополнительных услуг сторонних организаций (без НДС) при доставке объекта Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя: Лист 17 распределение амортизируемой нематериальных активов между стоимости объектов отчетными основных периодами, средств и составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией; систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления). Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а также имущества, передаваемого в аренду (лизинг). По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию». По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и (или) выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества. Нормативные сроки службы устанавливаются в обязательном порядке по всем объектам основных предпринимательской средств, как деятельности используемым, организации. так и не Организация используемым может в установить нормативный срок службы (п.17 Инструкции № 37/18/6): 1) в зависимости от вида основных средств в соответствии с Классификатором № 161 (наиболее распространен на практике). Объект относится в соответствующую подгруппу с Лист 18 присвоением шифра амортизации. Каждому шифру амортизации соответствует определенный нормативный срок службы; 2) по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организацииизготовителя. Может быть использован по решению организации при расхождении этого срока со значением, указанным в Классификаторе № 161, на 1 год и более; 3) путем оценки комиссией по амортизационной политике технического состояния объекта (при отсутствии нового объекта в Классификаторе № 161 и отсутствии в технической документации завода-изготовителя сроков его эксплуатации). Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, то она вправе, руководствуясь п.18 Инструкции № 37/18/6, определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств. Организация определяет сроки полезного использования объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, непосредственно после ввода их в эксплуатацию и принятия на бухгалтерский учет по счету 01 либо 03 «Доходные вложения в материальные активы». По всем объектам основных средств организация может установить срок полезного использования, равный нормативному сроку службы (п.22 Инструкции № 37/18/6), либо увеличить или уменьшить в пределах диапазона: • от 0,8 до 1,2 - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам; • от 0,5 до 1,5 - по всем остальным амортизируемым объектам основных средств (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6). По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного использования, который определяется при вводе в эксплуатацию объектов комиссией по амортизационной политике в пределах диапазона. Диапазон срока полезного использования организация рассчитывает самостоятельно, применяя к установленному по объекту нормативному сроку службы коэффициенты - нижней (К = 1) и верхней (К = 2) границы диапазона срока полезного использования. Коэффициенты в разрезе групп основных средств приведены в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. Таким образом, если по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только один срок - нормативный срок службы, то по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация должна установить два срока - нормативный срок службы и срок полезного использования. Лист 19 Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6). На протяжении всего периода использования основных средств в хозяйственной деятельности организации могут возникать изменения условий их эксплуатации. Возможность пересмотра нормативного срока службы и срока полезного использования согласно п.24 Инструкции № 37/18/6 возникает у организации в следующих случаях: • с начала отчетного года (с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра); • после проведения переоценки с привлечением оценщика; • после завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации; • после корректировки месячной нормы (суммы) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента (п.25Инструкции № 37/18/6); • в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков (п.46 Инструкции № 37/18/6). N п/п 1 2 3 4 5 6 Содержание хозяйственных операций По дебету счета 02 "Амортизация основных средств" Отражается списание накопленных за весь период эксплуатации сумм амортизации и обесценения выбывающих основных средств Отражается сумма уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства, если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы" Отражается сумма восстановления обесценения основных средств Отражается сумма уценки накопленной амортизации основного средства, оставшаяся после использования добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому основному средству Отражается вся сумма уценки накопленной амортизации основного средства, если не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, используемых при строительстве Дебет Кредит 02 01 02 83 02 83, 91-1 02 91-1 02 91-1 08 02 Лист 20 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, относящаяся к затратам основного производства Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, относящаяся к затратам вспомогательных производств Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, относящаяся к общепроизводственным затратам Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, относящаяся к общехозяйственным затратам Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражается организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, сумма начисленной амортизации основных средств, используемых в процессе реализации продукции, работ, услуг Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации предмета лизинга (предмет лизинга на балансе лизингополучателя) Отражается вся сумма дооценки накопленной амортизации основного средства, если сумма уценки этого основного средства ранее не была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы" Отражается оставшаяся после зачета на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сумма дооценки накопленной амортизации основного средства Отражаются суммы обесценения основных средств Отражается сумма начисленной амортизации основных средств, находящихся в простое продолжительностью свыше 3 месяцев или в запасе Отражается коммерческими организациями сумма начисленной амортизации основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности Отражаются лизингополучателем суммы начисленной амортизации предмета лизинга до его ввода в эксплуатацию 20 02 23 02 25 02 26 02 29 02 44 02 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 83 02 83 02 83, 91-4 02 90-10 02 90-10 02 97 02 3.2 Учет ремонта основных средств Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико- экономических характеристик и его ресурса (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Различают следующие виды ремонта: .1 Капитальный Под капитальным ремонтом основных средств подразумевается ремонт периодичностью свыше 1 года. При капитальном ремонте оборудования и транспортных Лист 21 средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и т. п.). Капитальный ремонт проводится двумя способами - подрядным и хозяйственным. 2 Текущий - это ремонт, осуществляемый с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования. Он осуществляется с периодичностью менее 1 года, по плану или графику, разработанному на год в пределах утвержденных смет. В основном его производят хозяйственным способом, то есть силами своих специальных ремонтных подразделений (ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительные бригады). Ремонтные работы могут проводиться хозяйственным и подрядным способами. При хозяйственном способе ремонтные работы осуществляются в организации в ремонтной мастерской, строительными бригадами и т. д. Перед выполнением ремонтных работ составляется смета с указанием перечня выполняемых работ, затрат на оплату труда, стоимости запасных частей или строительных материалов, расходов на отопление, освещение и т. д. При ремонте объектов основных средств, осуществляемом подрядным способом, все работы ведутся подрядной организацией, с которой заключается договор подряда. Затраты подрядчика состоят из фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. Между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться расчеты за выполненные работы по завершении конструктивных этапов или по завершении всего объема работ. Консервация основных средств - их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования (п.3 Положения № 683). Срок консервации основных средств устанавливается от 3 месяцев до 1 года и исчисляется с даты утверждения акта о консервации. Общий период консервации основных средств, осуществленной в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Беларусь, исчисляется путем суммирования сроков консервации основных средств в предшествующие периоды. Лист 22 В ходе строительства объекта также допускается принимать решения о приостановлении строительства по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительстве, а при необходимости - о консервации объектов в порядке, установленном: • при консервации - в ТКП 45-1.03-165-2009 «Консервация строящихся объектов», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.12.2009 № 447; • при приостановлении строительства - ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279. Приостановление и консервация объекта строительства не входят в нормативный срок строительства, то есть нормативный срок строительства продлевается. Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Вне зависимости от причин проведения ремонта в случае, когда он выполняется вспомогательным подразделением организации, затраты на него первоначально аккумулируются на счете 23 (п.26 Инструкции № 50). Ремонт может выполняться собственными силами и при отсутствии специального ремонтного подразделения в организации, а также с привлечением сторонней подрядной организации. После окончания работ производственные затраты списываются с кредита счета 23 бухгалтерской записью в дебет счетов 20, 25 и др. Ремонт по причине износа в процессе эксплуатации: - если организация выполняет ремонт своими силами: Проводка Операции Д-т 23, 25, 26, 29, 44 Отражены затраты на ремонт ОС, участвующих в текущей К-т 10, 23, 69, 70 и др. деятельности организации Д-т 90-10 - К-т 10, 23, 69, 70 Отражены затраты на ремонт ОС, не участвующих в и др. предпринимательской деятельности - если ремонт выполнен подрядчиком: Проводка Операции Д-т 23, 25, 26, 29, 44 Отражены затраты на ремонт ОС, участвующих в текущей К-т 60 деятельности организации Д-т 90-10 - К-т 60 Отражены затраты на ремонт ОС, не участвующих в предпринимательской деятельности Д-т 18 - К-т 60 Отражен НДС, выделенный подрядчиком Д-т 68-2 - К-т 18 НДС принят к вычету Лист 23 Ремонт застрахованных ОС при наступлении страхового случая: Проводка Операции Д-т 76-2 - К-т 60 (23, 10, 69, Отражены затраты на ремонт ОС, выполненный подрядчиком 70) (собственными силами) Д-т 18 - К-т 60 Отражен НДС, выделенный подрядчиком Д-т 68-2 - К-т 18 НДС принят к вычету Д-т 51 - К-т 76-2 Получено страховое возмещение Д-т 76-2 (90-10) Списана положительная (отрицательная) разница между К-т 90-7 (76-2) полученным страховым возмещением и затратами на ремонт Ремонт незастрахованных ОС, поврежденных третьими лицами: Проводка Операции Д-т 94 - К-т 60 (23, 10, 69, Отражены затраты на ремонт ОС, выполненный подрядчиком 70) (собственными силами) Д-т 18 - К-т 60 Отражен НДС, выделенный подрядчиком Д-т 68-2 - К-т 18 НДС принят к вычету Д-т 73-2, 76 - К-т 94 Списаны потери на виновное лицо Д-т 73-2, 76 - К-т 90-7 Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица в соответствии с законодательством, и стоимостью проведенного ремонта Д-т 90-10 - К-т 94 Списаны потери, не подлежащие взысканию с виновного лица Ремонт незастрахованных ОС, поврежденных в результате стихийного бедствия: Проводка Операции Д-т 90-10 - К-т 60 (23, 10, 69, Отражены затраты на ремонт ОС, выполненный подрядчиком 70) (собственными силами) Д-т 18 - К-т 60 Отражен НДС, выделенный подрядчиком Д-т 68-2 - К-т 18 НДС принят к вычету На предприятиях с большим количеством объектов ОС, требующих значительных расходов на ремонт, могут создаваться ремонтные фонды. Образование резерва расходов на ремонт основных средств предусматривается учетной политикой. РФ может создаваться на весь период ремонтных работ как в течение финансового года, так и на ряд лет. Размер фонда определяется на основании сметы затрат на проведение ремонта. Норматив ежемесячных отчислений определяется делением суммы по смете на 12 месяцев. Д-т 23, 25, 26 К-т 96 - ежемесячное создание ремонтного фонда в пределах установленных нормативов Д 96 К 02, 10, 70, 69, 76… - списание затрат по проведению ремонта Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости корректируются: 1. если фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт, то сумма превышения относится на затраты. Исключение составляют случаи, Лист 24 когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчетный год (январь). В этом случае лишняя сумма списывается на счет 97. Д 23, 25, 26 К 96 – списание на себестоимость Д 97 К 96 – списание на РБП 2. излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется методом "красное сторно". Д 23, 25, 26 К 96 – красным сторно излишняя сумма если ремонт уже закончен. При неизменной учетной политике организации остаток образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируется. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств: арендодателя, - учитываются в порядке, установленном настоящей Инструкцией, и списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; арендатора, - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством. 3.3 Учет реконструкции и модернизации основных средств К реконструкции относят работы и мероприятия, направленные на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанные с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационнотехнических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей, увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений. К модернизации следует относить совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах. Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. На счете 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражают изменение первоначальной стоимости основных средств при реконструкции, модернизации. Лист 25 На счете 08 в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы" отражают полученные при проведении работ по строительству попутно добытое сырье, материалы от возврата неиспользованных материалов при модернизации, реконструкции. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме дооборудования, случаев достройки, модернизации, реконструкции, технического диагностирования частичной и ликвидации, соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включают в себестоимость продукции (работ, услуг), а относят на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ. Затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, отражают в бухучете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. счетов – при осуществлении работ хозспособом. Приемку законченных работ, произведенных собственными силами, по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием, оформляют актом о приемесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3. Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам, относимым на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражают в бухучете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Запасные части, заменяемые в результате модернизации и пригодные к дальнейшему использованию, подлежат оприходованию по цене возможной реализации (если есть возможность определить остаточную стоимость – по остаточной стоимости) с уменьшением расходов на проведение модернизации. Эту операцию в учете отражают по дебету счета 10 , субсчет "Запасные части", и кредиту счета 08 . Амортизируемую стоимость основных средств изменяют в случаях модернизации, реконструкции, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, на сумму соответствующих затрат Лист 26 Начисление амортизации не производят во время проведения модернизации объектов основных средств, полной или частичной реконструкции (кроме проведения работ сроком до 12 месяцев бюджетными организациями). В случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производят только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования. Содержание операции Отражены расходы по разработке проектно-сметной документации, произведенные до начала выполнения строительных работ Отражен НДС, предъявленный исполнителем Отражены прочие косвенные расходы, произведенные до начала строительства (оплата государственной экспертизы, оплата услуг по согласованию и др.) Отражен НДС, предъявленный исполнителями Отражены расходы по модернизации основного средства Отражен НДС, предъявленный подрядчиком Отражены расходы по техническому надзору Отражен НДС, предъявленный исполнителями Списаны расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим косвенным работам и услугам при начале строительства Отнесены расходы по модернизации на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основного средства Дебет 97 Кредит 60 18 97 60 60 18 08-1 18 08-1 18 08-1 60 60 60 60 60 97 01 08-1 3.4 Основные направления совершенствования учета основных средств в Республики Беларусь В настоящее время актуальными являются вопросы перехода белорусских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Проблема оценки и учета основных средств, является наиболее важной для организаций при подготовке отчетности, соответствующей МСФО, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов большинства предприятий, число которых ежегодно возрастает. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств в зарубежных странах, которому в национальных стандартах Республики Беларусь соответствует инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26. В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов», Лист 27 для того чтобы включить актив в состав основных средств, нужно одновременно выполнить четыре условия: активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев; активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи. С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности будущими экономическими выгодами является следующие:. 1. Понятие «экономические выгоды» не следует ассоциировать непосредственно с получением от объекта денежных средств или других активов в качестве дохода. Экономические выгоды могут быть получены от объекта и косвенно, т.е. не в виде прямого дохода, а в виде условий для более выгодной или экономной работы других активов или всего предприятия в целом. Если объект не будет приносить экономические выгоды ни прямо, ни косвенно, то условия признания его в учете не соблюдаются. Следовательно, все связанные с данным объектом расходы списываются на финансовый результат как расходы текущего периода 2. Формулировка «вероятность получения будущих выгод» означает, что главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Для проведения переоценки используются три метода: индексация, прямой оценки, пересчет валютной стоимости. Согласно МСФО существует две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств: сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая. Лист 28 сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. Переоценки следует делать с достаточной степенью регулярности, чтобы его балансовая стоимость не отличалась существенно от той, которая могла быть определена, с использованием справедливой стоимости на день составления баланса. В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация: эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. Следующим важным вопросом является выбытие основных средств. Объект основных средств следует списать с бухгалтерского учета при выбытии. Выделяют следующие случаев выбытия основного средства: продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при чрезвычайных ситуациях, повлекших авариях, стихийных бедствиях и иных невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Согласно МСФО признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению: по выбытии; либо, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод. Лист 29
