Содержание ВВЕДЕНИЕ 1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ Цель, задачи и источники информации 1.1 Нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита и типичные нарушения 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» 2.1 Экономические показатели деятельности организации Организация учета и учетная политика 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» 3.1 Планирование аудита 3.2 Проверка договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками. 3.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 3.4 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.5 Обобщение результатов аудита Заключение Список использованной литературы ВВЕДЕНИЕ Ведение бухгалтерского учета для организации или индивидуального предпринимателя является не только необходимостью, установленную законом, но и уникальным решением проблемы сбора и систематизации информации о деятельности экономического субъекта, с предоставлением возможности проведения анализа на основе собранной информации, помогающего выявить эффективность или слабость функционирования хозяйствующего лица. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени получить достоверную информацию о текущем положении дел в организации и принять правильное решение на основе полученных данных. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи, пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики. Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие соответствующее работы нормам для фирмы. действующего Грамотное ведение законодательства, учета, позволяет внутренним пользователям отчетности оценить эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить пути улучшения управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает необходимость правильного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур. Целью работы является изучение информационных и практических аспектов организации системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии. Объектом исследования курсового проекта являются данные бухгалтерских отчетов ООО «Предприятие». Это организация, которая занимается реализацией продуктов питания, а также лекарственных препаратов. Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Предприятие». Методами исследования, применяемыми в работе, являются методы бухгалтерского учета: фактического контроля, проверки и сопоставления документов, счетной проверки; а также методы экономического анализа: сравнения, относительных и средних величин, табличного и графического отображения аналитических данных, факторного анализа. Теоретической и информационной базов исследования является учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия ООО «Предприятие». Для достижения цели были поставлены следующие задачи: 1) Изучить основные понятия, определить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2) Изучить нормативную базу, относящуюся к освещению вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и выделить основные аспекты регулирования. 3) Проанализировать специальную литературу, раскрывающую аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. 4) Составить организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Предприятие» 5) Провести ряд мероприятий, предшествующих осуществлению аудиторской проверки, для предприятия ООО «Предприятие». 6) Составить план и программу аудиторской проверки. 7) Составить примеры по обнаружению искажений отчетной информации в анализируемом предприятии и предложить варианты исправления найденных ошибок. Основными источниками информации являются данные научных исследований ряда авторов по аудиторской деятельности, финансовая отчетность ООО «Предприятие» годовые балансы за 2012 - 2014 гг., отчеты о финансовых результатах за 2012 – 2014гг., пояснительные записки к годовым отчетам, первичные учетные организации за последние 3 года. документы, оперативная информация 1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 1.1 Цель, задачи и источники информации Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения [47, c. 422]. Для достижения цели аудита операций с поставщиками и подрядчиками решаются следующие основные задачи: - подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем реальной задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги. - подтверждение того, что объем дебиторской задолженности представляет собой величину, в отношении которой имеются законные основания на ее взыскание; - подтверждение своевременности отражения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности; - подтверждение своевременности погашения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности; - подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам; - подтверждение правильности рублевой оценки дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в условных денежных единицах; - оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений; проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов; - подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам. Для решения поставленных задач аудитором рассматриваются положения учетной политики, касающиеся расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры с поставщиками и подрядчиками на предмет их соответствия действующему законодательству, в том числе налоговому, изучена экономическая сущность договорных схем. Для подтверждения достоверности расчетов сверяются данные заключенных договоров, первичной учетной документации, накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, платежных документов с данными регистров бухгалтерского учета. Проверяются инвентаризации расчетов, правильность отражения их материалы на счетах бухгалтерского учета, а также правильность отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам. Кроме этого, проводится оценка качества системы внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор проверяет имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производятся сверки учета расчетов, кому выписываются доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, предъявляются ли претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах и другие вопросы. Результатом проведенного аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является анализ ошибок, выявленных в процессе проверки, их влияние на показатели бухгалтерской отчетности и на формирование налогооблагаемой базы по прибыли. Даются рекомендации по исправлению выявленных нарушений и по недопущению их в будущем. Оформляются результаты - аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - в виде подробного письменного отчета руководству организации или владельцам бизнеса. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля. Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 61). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам. При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов [61, c. 83]. Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля. Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [14, c. 68]: - предварительное планирование; - изучение системы бухгалтерского учета; - оценка системы внутреннего контроля; - установление уровня существенности; - построение аудиторской выборки; - подготовка общего плана и программы аудита. В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора. Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию. Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите». Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности. Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.[28, с. 335] Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства. Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. Для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы аудиторской деятельности. Выбор методов аудиторской деятельности определяется: 1. Целями аудиторской деятельности; 2. Видом аудиторских работ; 3. Составом доступной аудитору информации; 4. Предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности. Целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом методы нормативной проверки. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности следует использовать методы экономического анализа, экспертизы. Для выявления достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности результативны методы, отнесенные в группы фактических, документальных и прочих. Для тестирования преимущественно системы внутреннего контроля организации используются методы обследования, опроса. Для проверки достоверности информации о наличии активов и обязательств целесообразно использовать фактические приемы оценки. При выполнении сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий результативны методы экономического анализа, оценки активов и бизнеса, разработки автоматизированных систем бухгалтерского учета, элементы метода бухгалтерского учета. Наличие в информационной базе аудиторской деятельности нормативных актов позволяет использовать прием нормативной проверки. Для проверки правильности заполнения документов, обладающих юридической силой (первичные учетные документы, договоры), как правило, наряду с иными приемами используется синтаксический (формальный) контроль. При наличии взаимосвязей между информацией аудируемого лица следует использовать встречную проверку. Для достижения важнейшей цели аудита - проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть ориентацию методов аудита на подтверждение критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности, а следовательно, и на выявление типов ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности. Искажения учетной и отчетной информации - это следствие невыполнения критериев ее достоверности. В таблице 1 представлены взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации. Таблица 1 - Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации Критерии достоверности Методы аудиторской бухгалтерской деятельности отчетности 1 2 Критерий Фактические приемы возникновения и Подтверждение существования (реальности) Критерий прав и Нормативная проверка обязательств (обоснованности) Типы искажений 3 Активы отсутствуют; Отраженные в учете операции фиктивны Активы не принадлежат организации; совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основания Продолжение таблицы 1 Критерий оценки Нормативная проверка Экспертиза Специальные методы оценки активов и бизнеса Критерий полноты Фактические приемы (законченности) Синтаксический контроль Арифметический контроль Сканирование Подтверждение Прослеживание и др. Критерий классификации, представления и раскрытия Критерий приемлемости (непротиворечивости) Критерии точности, разделения Систематизация Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете; учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объеме Нормативная и встречная Неверная группировка активов и проверка пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах Встречная проверка Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности; несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета Фактические приемы Хозяйственные операции отражены в Синтаксический бухгалтерском учете не в должном контроль отчетном периоде; Арифметический записанные суммы не точны; контроль имеются карандашные записи и Сканирование неоговоренные исправления в Подтверждение первичных документах, регистрах Прослеживание и др. бухгалтерского учета и отчетности нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками для выявления: 1)правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и получению услуг; 2)достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятию к учету работ и услуг; 3)правильности инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками; 4)состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками; 5)правильности ведения аналитического учета по счету 61, составления бухгалтерских проводок по счету 61; 6)соответствия записей аналитического учета записям в журналеордере №6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); 7)отражения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности. По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке. Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций [17, c. 121]. Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 61, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др. В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи [63, c. 298]: - проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; - проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетноплатежных документов и учетных регистров по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков [59, c. 147]. Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 61 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 18 «Вложения во внеоборотные активы», 11 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 51 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом. Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарноматериальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью сопоставление и др. [17, c. 166] таких приемов, как прослеживание, На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия [65, c. 215]. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 1.2 Нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита и типичные нарушения В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2118 № 317-ФЗ. 2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. 3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 31.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.15.2111 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.11.96г. № 14ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ). В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что: - предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию; - кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. 4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.17.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.13.2111 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 15.18.2111 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.15.2111 г. № 71-ФЗ). Устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации. 5. Указ Президента РФ от 21.12.94 г. № 2214 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.17.95 № 783. 6. Постановление Правительства РФ oт 26.19.94 г. № 1194 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295). 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.11.2111 г. № 94н. 8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.17.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.13.2111 г. № 31н). Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2118), утв. Приказом МФ РФ от 16.11.18 г. № 116н. 11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.16.95 г. № 49. 11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н. 12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.14.2111 г. № 2-П., регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков. Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом: - отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. При заключении государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона N 94-ФЗ. Он устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных деятельности источников органов финансирования, государственной власти совершенствования и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере. Одним из грубых нарушений по своей массовости является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, под которым следует понимать документ, содержащий перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения: - краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг; - наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; - цену и дату закупки. Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать поставщиков, их учредительным подрядчиков и документам; исполнителей местом считается нахождения место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства. Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг. Обязательной формы реестра федеральное законодательство не устанавливает. Однако многие органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления по отношению к своим подведомственным учреждениям определили стандартные формы реестров закупок. Отсутствие реестра закупок расценивается проверяющими Росфиннадзора как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73. Следующим типичным нарушением можно назвать отсутствие публикации извещения о размещении заказов в сети Интернет. В этом случае нарушаются требования п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 94ФЗ. Также не всегда публикуются в официальном печатном издании протоколы рассмотрения заявок на участие в размещении заказов, как того требуют п. 11 ст. 28 и п. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ. Еще одно нарушение заключается в том, что при проведении учреждениями открытых конкурсов конкурсной комиссией не всегда проводится проверка на отсутствие у участников конкурса задолженности по налогам и иным платежам в бюджеты, что не соответствует требованиям п. 6 ст. 11 Федерального закона N 94-ФЗ. Кроме вышеперечисленных нарушений на практике встречаются: - нарушения сроков размещения извещений о проведении запроса котировок (конкурса) на официальном сайте (п. 1 ст. 45 Федерального закона N 94-ФЗ); - изменение цены контракта на приобретение товаров работ, услуг после проведения конкурса более чем на 11% (п. 6 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ); - отсутствие подписей членов комиссии (присутствующих на заседании) в протоколе рассмотрения котировочных заявок (ч. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ); - отсутствие в котировочной заявке информации о характеристике поставляемых товаров, наименовании и объеме выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 2 ч. 1 ст. 44 Федерального закона N 94-ФЗ); - включение в извещения о проведении конкурса указаний на товарные знаки, знаки обслуживания, влекущие за собой ограничение участников размещения заказа (п. 3 ст. 22 Федерального закона N 94-ФЗ). За нарушения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии со ст. 7.29-7.32 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность; - уничтожение подлинных документов; - ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.); - не правильное оформление и предъявление претензии по договорам; - отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности; - не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; - не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком; - не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; - неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков; - подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат; - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; - счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.); - регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; - отсутствие графика документооборота; - ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре; - нарушение срока хранения документации в архиве; - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению; - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; - несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; - необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.); - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете; - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; - отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат; - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; - неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов; - отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.; - не своевременное предъявление претензий поставщиками. Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности. 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» 2.1 Экономические показатели деятельности организации Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие» создано в 1991 г. соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченность ответственностью» и иным действующим законодательством Российской Федерации. ООО «Предприятие» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. ООО «Предприятие» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. ООО «Предприятие» является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами ООО «Предприятие» обязательственные права по отношению к нему же. Местонахождение Общества: 351161, ООО «Предприятие» создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов его участников. Предметом деятельности ООО «Предприятие» являются: 1) розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами; 2) розничная торговля фармацевтическими товарами; 3) розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями; 4) эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств и т.п; 5) внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортноимпортные операции; 6) осуществление маркетинга товаров и услуг, организация и проведения рекламных мероприятий, организация и участие в международных ярмарках, выставках на территории Российской Федерации и за рубежом; 7) эксплуатация зданий и сооружений; 8) рекламная деятельность. ООО «Предприятие» является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Все предприятия различаются по множеству показателей, поэтому при изучении состояния предприятия необходимо осветить его с экономической точки зрения, чтобы показать к какому типу оно относится, в каком направлении специализируется и каковы его особенности. Основой деятельности любого предприятия являются его ресурсы. Ресурсный потенциал предприятия включает: - материальные ресурсы; - производственные ресурсы (основные средства); - трудовые ресурсы. Материальные ресурсы предприятия служат базой его ресурсного обеспечения и включают сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, оборудование, электроэнергию, контрольные телекоммуникаций и и топливо, машины, измерительные электрической связи, механизмы, приборы, транспорт, средства обеспечивая технологические процессы производства продукции (работ, услуг). Под производственными ресурсами понимается наличие у предприятия основных фондов. Основными фондами являются средства труда, которые имеют стоимость более 111 минимальных размеров оплаты труда и используются длительное время, частями перенося свою стоимость на создаваемую продукцию (работы, услуги). Состояние основных фондов характеризуется их наличием, структурой и сроком эксплуатации. Различают основные производственные (участвуют непосредственно в производстве) и непроизводственные фонды (используются в непроизводственной сфере); активную (машины, механизмы, оборудование, транспорт) и пассивную часть фондов (здания, сооружения, производственные площадки). Трудовые ресурсы – это трудоспособная часть всего населения страны, способная в силу интеллектуальных и психофизиологических способностей заниматься производством материальных благ и услуг. К этому виду ресурсов относятся все занятые в экономике люди, а также те, кто не занят в ней, но способен трудиться. Трудовые ресурсы предприятия (персонал) – это совокупность всех физических лиц, которые состоят с предприятием, как с юридическим лицом, в регулируемых договором найма отношениях. Надо отметить, что от качества трудовых ресурсов предприятия зависит результат его деятельности и конкурентоспособность. Ресурсы ООО «Предприятие» предоставлены в таблице 2. Таблица 2 – Ресурсы и затраты ООО «Предприятие» Показатель Среднегодовая численность работников – всего, чел. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. Фонд оплаты труда, тыс.руб. 2012 г. 2013 г. 2014г. 2014 г. в % (разах) к 2012г. 2013г. 36 31 29 81,6 93,5 816 375 113 14,1 31,2 3842 3273 2948 76,7 91,1 117 116 112 95,3 96,3 17862 17232 12852 72,1 74,6 Среднегодовая стоимость всего имущества, тыс.руб. 18689 17613 12965 69,4 73,6 Собственный капитал, тыс.руб. 14637 11979 7761 53,1 64,8 Среднегодовая оплата труда одного работника, тыс.руб. Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб. Анализ ресурсов ООО «Предприятие», представленный в таблице 2 показал, что среднегодовая численность работников имеет тенденцию к снижению (на 19,4 % к 2012 г., на 6,5 % к 2013 г.). Объясняется это тем, что предприятие вынуждено принимать решение о сокращении штатных единиц в условиях снижения массы выручки и объемов прибыли. Среднегодовая стоимость основных фондов также снизилась на 86 % и 69,8 % по отношению к 2012 г. и 2013 г. соответственно. Поступлений основных средств за исследуемый период у предприятия практически не было, а ежегодное снижение среднегодовой стоимости начисляемой амортизацией. обусловлено Фонд оплаты труда в 2014 г. снизился на 23,3 % по отношению к 2012г. и на 9,9 % к 2013 г. Среднегодовая оплата труда одного работника уменьшилась на 4,7 % по отношению к 2012 г. и на 3,7 % по отношению к 2013 г. за счет сокращения среднегодовой численности работников. Среднегодовая стоимость оборотных средств оказалась на 28 % и на 25,4 % ниже уровня 2012 г. и 2013г соответственно, что было обусловлено уменьшением суммы дебиторской задолженности и остатка наличных денежных средств в кассе предприятия на отчетную дату. Среднегодовая стоимость имущества организации в 2014 г. имеет тенденцию к уменьшению на 31,6 % по отношению к 2012 г. и на 26,4 % к 2013 г. за счет уменьшения дебиторской задолженности. Собственный капитал в отчетном году уменьшился на 47 % по отношению к 2012 г и на 35,2 % к 2013 г., за счет уменьшения нераспределенной прибыли. Далее рассмотрим структуру имущества и источников его формирования в ООО «Предприятие» в представленной ниже таблице 3. Активы на 31.12.2014 характеризуются значительной долей (99,4%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь рассматриваемый период уменьшились на 7 191 тыс. руб. (на 41,3%). Отмечая снижение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился в меньшей степени – на 29,6%. Отстающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор. Таблица 3 - Структура имущества и источники его формирования Значение показателя в тыс. руб. Показатель 2111 Изменение за анализируемый период в % к валюте баланса на начало на конец тыс. руб. анализи- анализируемого руемого периода периода. 2111 г. 2014 г. 2012 2013 2014 1 161 594 169 58 6 1,6 -1 113 -94,5 1 131 582 167 58 5,9 1,6 -972 -94,4 31 12 2 – 1,2 – -31 -111 16 525 19 198 15 265 11 438 94 99,4 -6 187 -36,8 4 823 4 361 4 111 3 159 27,4 31,1 -1 664 -34,5 11 471 14 198 11 822 7 137 65,2 67 -4 434 -38,7 1 2,1 +48 +27,9 62,7 73,9 -3 257 -29,6 ±% Актив 1. Внеоборотные активы в том числе: основные средства нематериальные активы 2. Оборотные, всего в том числе: запасы дебиторская задолженность денежные средства и краткосрочные финансовые вложения Пассив 1. Собственный капитал 2. Долгосрочные обязательства, всего в том числе: заемные средства 3. Краткосрочные обязательства*, всего в том числе: заемные средства Валюта баланса 172 718 318 221 11 118 14 637 11 979 7 761 – – – – – – – – – – – – – – – – 37,3 26,1 -3 833 -58,4 – – – – 111 111 -7 191 -41,3 6 568 5 155 3 455 2 735 – – – – 17 586 19 792 15 434 11 496 Структура активов организации в разрезе основных групп представлена ниже на диаграмме (рис.1). Рис.1 Структура активов организации Снижение величины активов организации связано, в первую очередь, со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей): - дебиторская задолженность – 4 434 тыс. руб. (62,1%) - запасы – 1 664 тыс. руб. (23,3%) - основные средства – 972 тыс. руб. (13,6%) Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам: - кредиторская задолженность – 3 833 тыс. руб. (54,1%) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3 257 тыс. руб. (45,9%) Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (+48 тыс. руб. ). По состоянию на 31.12.2014 собственный капитал организации равнялся 7 761,1 тыс. руб., вместе с тем, на 31.12.2111 собственный капитал организации был больше – 11 118,1 тыс. руб. (т.е. уменьшение составило 3 257,1 тыс. руб.). От наличия и эффективности использования финансовых ресурсов зависят результаты в любой сфере бизнеса. Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире. Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью количественных методов исследования. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее производство. Актуальность изучения особенностей анализа финансовых результатов заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Предприятие» представлены в таблице 4. Анализ данных таблицы 4 позволяет нам сделать следующие выводы, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия. В 2014г. объём выручки от продажи составил 41651 тыс. руб., что меньше уровня 2012 г. на 56,1 % и на 31% 2013 г. Данный факт имеет место быть по причине ужесточения конкурентной среды в сегменте розничной торговли, где предприятие и осуществляет свою деятельность. Наряду с этим в 2014 г. уровень себестоимости снизился на 51,3 %, приняв значение, равное 31785 тыс. руб. Это стало возможным вследствие снижения закупок товаров для продажи и снижения объема товарных запасов. Таблица 4 – Результаты деятельности ООО «Предприятие» г.Краснодар 2014 г. 2012 г. 2013 г. 2014г. в % (разах) к 2012г. 2013г. 94935 52643 41681 43,9 79,2 Показатель Выручка, тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс.руб Валовая прибыль, тыс. руб. Коммерческие расходы, тыс. руб. Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб. Уровень прибыли от продаж, % 76658 41551 31785 41,5 78,4 18277 12193 9896 54,1 81,8 14733 11541 8285 56,2 78,6 3544 1553 1611 45,5 113,7 3,7 3,1 3,9 х Прочие доходы, тыс. руб. 894 211 35 3,9 16,7 Прочие расходы, тыс. руб. 59 312 126 2 раза 41,4 4379 1451 1521 34,7 114,8 -191,1 2,5 раза Прибыль до налогообложения Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. Уровень чистой прибыли, % 3619 -2658 3,8 -5 -6876 -16 х х х Общая динамика изменения валовой прибыли имеет тенденцию к снижению – на 45,9 и 18,2 % к уровню 2012 и 2013 гг. соответственно. В абсолютном выражении валовая прибыль в отчетном году составила 9896 тыс. руб. Сумма прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 54,5% по сравнению с 2012 г., а затем увеличилась на 3,7 % в отношении к 2013 г. и составила – 1611 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в отчетном году составила 1521 тыс.руб, что на 65,3% меньше уровня 2012 г. и на 4,8% выше 2013 г. За счет увеличения прочих расходов в 2 раза по отношению к 2012 г. и затем снижению на 59,6% по отношению к 2013 г. В 2014 году ООО «Предприятие» закончил свой финансовый год с убытком в размере 6876 тыс.руб., что на 91 % ниже уровня чистой прибыли 2012 г. и в 2,5 раза по сравнению с 2013 г. Рентабельность экономическую – это один эффективность из показателей, работы характеризующий предприятия. Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Проведем анализ рентабельности деятельности ООО «Предприятие» в представленной нижу таблице 5. Таблица 5– Анализ рентабельности Показатели рентабельности 1 Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) Изменение показателя коп., ±% 2012 г. 2013 г. 2014 г. (гр.4 - ((4-2) : гр.2) 2) 2 3 4 5 6 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более. 3,7 3 3,9 +1,2 +3,5 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). 4,6 2,8 3,6 -1 -21,9 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). 3,8 -5 -16,5 -21,3 ↓ Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 3,9 3 4 +1,1 +3,7 – – – – – Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более. Анализ рентабельности рентабельности показал, за последний год, что два первых приведенные показателя в таблице, имеют положительные значения, поскольку организация практически вышла в данном периоде на границу окупаемости. Однако расходы в виде процентов и налог на прибыль не позволили ей получить чистую прибыль. Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 3,9% от полученной выручки. К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2012 год (+1,2%). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за 2014 год составила 3,6%. Это значит, что в каждом рубле выручки ООО «Предприятие» содержалось 3,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. В следующей таблице 6 представлена рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала. Таблица 6 – Анализ рентабельности использования капитала Показатель рентабельности Рентабельность собственного капитала (ROE) Рентабельность активов (ROA) Прибыль на задействованный капитал (ROCE) Рентабельность производственных фондов Справочно: Фондоотдача, коэфф. Значение показателя, % 2012 г. 2013 г. 2014 г. Изменение показателя (гр.4 - гр.2) 28,1 -21 -69,7 -97,8 19,3 -15,1 -53 -72,3 34 11,9 15,4 -18,6 65,5 33,7 43 -22,5 117,5 141,6 371,5 +253 Следовательно, можно сделать вывод, что за последний год каждый рубль собственного капитала ООО «Предприятие» обеспечил убыток в размере 1,697 руб. За анализируемый период (с 31.12.2111 по 31.12.2014) изменение рентабельности собственного капитала составило -97,8%. За период с 11.11.2014 по 31.12.2014 значение рентабельности собственного капитала не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений. За анализируемый период (31.12.11–31.12.14) отмечено стремительное уменьшение рентабельности активов – на 72,3% (до -53%). Несмотря на то, что в начале рассматриваемого периода значение рентабельности активов соответствовало норме, позже оно стало неудовлетворительным. Одним из обобщающих показателей эффективности использования основных фондов является фондоотдача, показывающая, сколько продукции (выручки) производит предприятие на каждую единицу стоимости основных фондов, которые были в нее вложены. Расчет показателей деловой активности в ООО «Предприятие» представлен в таблице 7. В ООО «Предприятие» показатель фондоотдачи составил в отчетном году 3,2 руб., что на 36,7 % меньше, чем в 2012 г. и на 7,6 % больше показателя 2013 г. Причиной тому явилось снижением объема, как выручки, так и стоимости основных средств предприятия за исследуемый период. Среднегодовая стоимость всего капитала по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 26,4 %, а период его оборота уменьшился 7 % или на 1,4 дня. Улучшение использования материальных ресурсов (оборотных средств) - одна из важнейших задач управления предприятием. Чем лучше используется сырье, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества продуктов, тем самым создается возможность увеличить объем производства продукции. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, снижает себестоимость сельскохозяйственной продукции, в структуре которой только материальные и приравненные к ним затраты составляют в среднем около 74%. Таблица 7– Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Предприятие» 2014г. в % к Показатель Средняя величина капитала, тыс.руб. в т.ч.: -собственного капитала -оборотных средств -оборотных запасов и затрат -дебиторской задолженности -кредиторской задолженности Выручка от продаж, тыс.руб. Себестоимость продаж, тыс.руб. Прибыль до налогообложения, тыс.руб. Фондоотдача, тыс.руб. Годовая производительность труда, тыс.руб. Число оборотов: -всего капитала -собственного капитала -оборотных средств -оборотных запасов и затрат -дебиторской задолженности -кредиторской задолженности Период оборота, дней -всего капитала -собственного капитала -оборотных средств -оборотных запасов и затрат Дебиторской задолженности Кредиторской задолженности Рентабельность, % -всего капитала 2012 г. 2013 г. 2014 г 18689 17613 12828 17862 4592 12785 5862 94935 2012 г. 2013 г. 12965 69,4 73,6 13318 17232 4236 12461 4315 52643 9871 12852 3635 8931 3195 41681 76,9 72,1 79,2 69,8 52,8 43,9 74,2 74,6 85,8 71,7 71,9 79,2 76658 41551 31785 41,5 78,4 4379 1451 1521 34,7 114,8 5,1 3,1 3,2 63,3 117,6 2637 1698 1437 54,5 84,6 5,1 7,4 5,3 21,7 7,4 16,2 3,1 4,1 3,1 12,4 4,2 12,2 3,2 4,2 3,2 11,5 4,7 13,5 63,3 57,1 61,1 55,5 62,9 83,2 117,6 116,8 116,2 92,3 111,5 111,1 71,9 49,3 68,7 17,7 49,2 22,5 122,1 92,3 119,5 29,4 86,4 29,8 113,5 86,4 112,5 31,8 78,2 27,1 158,1 175,2 163,9 181,3 159,1 121,3 93,1 93,7 94,2 118,4 91,5 91,8 19,4 -15,1 -51,7 х х -собственного капитала 28,2 -21,1 -66,6 х х По данным таблицы 7 видно, что в ООО «Предприятие» за анализируемый период наибольшее значение показателя оборачиваемости оборотных средств приходится на 2012 г. и равно 5,1 оборотов за год. Финансовая формирования, деятельность движения и предприятия обеспечения включает процессы сохранности имущества предприятия, а также контроля над его использованием. Анализ финансового состояния предприятия, как отмечалось, весьма актуален в целях совершенствования системы управления. Финансовое состояние предприятия оценивается при помощи совокупности показателей, характеризующих способность его погашать свои долговые обязательства. Финансовая устойчивость предприятия - одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности и выражает стабильность работы предприятия в долгосрочной перспективе. При этом надо учитывать, что финансовое состояние предприятия – это результат взаимодействия всех этапов системы финансовых отношений и определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов. Значения показателей финансового состояния ООО «Предприятие» охарактеризуем в процессе нижеследующего анализа по данным таблицы 8. Коэффициент финансовой автономии показывает степень независимости предприятия от заемных источников, то есть определяет степень рыночной устойчивости предприятия. Рассчитывается он как доля источников средств в общем итоге баланса. Нормальное минимальное значение коэффициента финансовой автономии оценивается на уровне 1,4. Нормальное ограничение означает (К>1,4), что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2014) составил 1,739. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Предприятие» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 73,9% в общем капитале организации). Таблица 8 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность ООО «Предприятие» г. Краснодара Показатель Коэффициент финансовой автономии Коэффициент финансовой устойчивости Коэффициент соотношения заемных и собст-венных средств предприятия (коэффициент Гиринга) Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов Коэффициент маневренности собственных средств Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки (срочной ликвидности) Промежуточный коэффициент покрытия Теоретическ и достаточная величина Отклонение (+/-) в 2014 г. от теоре чески 2012г. 2013г доста точной 2012г. 2013г. 2014г. ≥ 1,4 1,741 1,776 1,739 1,111 -1,137 1,339 ≥ 1,7 1,741 1,776 1,739 -1,111 -1,137 1,139 ≥1 1,352 1,288 1,352 1,111 1,164 1,648 - 32,321 91,325 179,966 147,65 89,64 - ≥ 1,5 1,959 1,986 1,993 1,133 1,117 1,493 - 1 1 1 1 1 - - 1 1 1 1 1 - ≥ 1,2 1,137 1,189 1,181 -1,157 -1,119 1,121 ≥ 1,7 2,872 3,221 2,653 -1,219 -1,568 1,953 ≥ 1,2 3,221 2,873 2,438 -1,782 -1,434 2,238 Коэффициент текущей ликвидности ≥ 2,11 3,724 4,418 3,816 1,192 -1,612 1,816 Более общая оценка финансовой устойчивости предприятия может быть получена при помощи коэффициента соотношения привлеченных (заемных) и собственных средств (плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска). Его еще называют коэффициентом Гиринга. Интерпретировать вышеуказанный показатель несложно, его значение равное, как в нашем случае 1,352, говорит о том, что на каждый руб. собственных средств, отраженных в активах предприятия, приходится 1,35 руб. заемных средств. При рассмотрении этого показателя в динамике снижение его означает уменьшение зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, то есть повышение финансовой устойчивости, и наоборот. О том, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать собственными оборотными средствами, говорит показатель коэффициента манёвренности собственных средств. Его нормативное значение >=1,1. По нашему предприятию его значение в 2014 г. равно 1,993. Изменение по сравнению с 2013 г. составляет 1,117 в сторону увеличения. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств мы не смогли оценить, поскольку предприятие в течение всего исследуемого периода не было обременено долгосрочными обязательствами. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов является также показателем группы финансовой устойчивости предприятия, и показывает, сколько оборотного капитала предприятия приходится на внеоборотные активы. Данный показатель показывает структуру активов предприятия. Если он больше 1, значит, на предприятии доминируют оборотные активы, если меньше 1, значит, на предприятии большую часть занимают внеоборотные активы. Чем выше значение данного коэффициента, тем больше предприятие вкладывается в оборотные активы. В нашем случае он равен 179,966 в 2014 г.. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость характеризуется также показателями платежеспособности и ликвидности, которые означают наличие возможности у предприятия своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Так, в 2014 г. коэффициент абсолютной ликвидности, означающий какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена денежными средствами в наличии и краткосрочными финансовыми вложениями, равен 1,18. Изменения в значении этого показателя связаны с относительным постоянством суммы краткосрочных обязательств при существенном уменьшении объема денежных средств и краткосрочных вложений за эти 3 года. На практике абсолютно устойчивое финансовое состояние встречается редко. В таком случае запасы и затраты оказываются меньше суммы собственного оборотного капитала и заемных средств, коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств больше единицы. Промежуточный коэффициент покрытия отражает платежные возможности организации для своевременного и быстрого погашения своей задолженности. На примере нашей организации в 2014 г. он равен 2,438. Изменение по сравнению с 2013 г. составляет 1,434в сторону уменьшения. Нормальная устойчивость обеспечивается в случае, когда запасы и затраты равны сумме собственного оборотного капитала и заемных средств предприятия. Неустойчивое финансовое состояние влечет нарушение платежного баланса, но при этом сохраняется возможность достижения равновесия платежных обязательств за счет привлечения временно свободных средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка, временного пополнения оборотных фондов и т.д. Запасы и затраты в этом случае больше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка. 2.2 Организация учета и учетная политика В ООО «Предприятие» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2111г. №94н. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Отчетность общества с ограниченной ответственностью в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета. К группе пользователей информацией относятся собственники средств ООО, заимодавцы (банки и пр.), налоговые органы, персонал компании и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов; кредиторам и поставщикам целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита. Следует отметить, что только руководство (администрация) ООО может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления. Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия (форма номер 1 годовой и квартальной отчетности). Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма номер 2 годовой и квартальной отчетности). Финансовый отдел ООО «Предприятие» представлен следующим образом: главным в финансовых вопросах является коммерческий директор; главный бухгалтер занимается финансовой отчетностью, финансовыми поступлениями, налогами, финансовой прибылью и финансовыми расходами, в этом ему помогают бухгалтер и экономист, выполняющие также работу финансистов, разделяя обязанности между собой. Коммерческий директор назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора компании. На время отсутствия коммерческого директора (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) права и обязанности его временно возлагаются на главного бухгалтера, о чем объявляется приказом по организации. Главный бухгалтер обеспечивает: - контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов; своевременное - перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты; - контроль за расходованием средств фонда отплаты труда; - соблюдение финансовой и кассовой дисциплины; - распределяет обязанности между сотрудниками бухгалтерии. Налоговый режим, которого придерживается предприятие – Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД – налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. ЕНВД заменяет обязанность по уплате ряда налогов и сборов. Также ЕНВД называют «вмененка». Вмененный доход означает, сколько, предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны. Этот налог не выбирают, он применяется автоматически к отдельным видам деятельности. Для расчета вмененного дохода применяется формула, предусмотренная НК РФ: базовая доходность, корректируется на два коэффициента К1 и К2. 1) К1, устанавливается на следующий календарный год постановлением Правительства РФ 2) К2 является корректирующим коэффициентом, он зависит от характера работы, места ведения деятельности. Размер К2 устанавливается региональными законодательными органами. Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода. Этот налог называется единым, т.к. заменяет собой налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН). Несмотря на то, что «вмененка» является одним из видов специальных налоговых режимов, компании, уплачивающие ЕНВД, не освобождаются от ведения бухучета, хотя это правило не распространяется на ИП. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии автоматизирован с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8» «1С:Бухгалтерия включает 8». Программный технологическую продукт платформу «1С:Предприятие» и конфигурацию (прикладное решение) «Бухгалтерия предприятия». Правила ведения учета настроены именно в конфигурации. «1С:Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т. д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач бухгалтерской службы предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета. В состав «1С:Бухгалтерии 8» включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета. Взаимоотношения «Предприятие» в с поставщиками соответствии с и подрядчиками действующим ООО законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения. Основными видами договоров заключаемых между ООО «Предприятие» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов, договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета. Оплата производится безналичным расчетом на расчетный счет ООО «Предприятие». В бухгалтерии оформляется доверенность на получение работником ООО «Предприятие» товаров. При получении материалов работнику, на которого выписана доверенность, выдается счет-фактура и товарно-транспортная накладная. Счет-фактура подшивается на складе в журнал регистрации полученных счетов-фактур. После поступления материалов на склад кладовщик по накладной сверяет количество материалов, с фактически поставленными и оформляет приходный ордер по поступившим материалам. Комплектующие заносятся в карточку учета материалов. Складской работник передает счет-фактуру, накладную, приходный ордер в бухгалтерию. Кладовщик, проверяя документы по поступившим материалам, присутствует при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием: 1) сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные ценности; 2) проверяет, разборчивая ли подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы; 3) четкий оттиск печати организации-поставщика; 4) точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика; 5) соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, работник отдела снабжения требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Оформленные документы на приемку материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО «Предприятие» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки материальных ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке). В ООО «Предприятие» поступающие материалы приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику, а также изделий (поставок) по каждому открытому субсчёту. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов организации. К счету 61 на предприятии открыты два субсчета: 61/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные 1. ценности»; 61/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам 2. выданным»; Согласно учетной политике организации, материалы принимаются к учету по цене приобретения с использованием счета 11 «Материалы». Товары, приобретаемые для реализации, учитываются по продажной стоимости на счете 41 «Товары», а также с применением счета 42 «Торговая наценка». Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Предприятие» является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим. Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, товаров, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др. 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» 3.1 Планирование аудита Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы: - предварительный; - подготовка и составление плана аудита; - подготовка и составление программы аудита. Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов: контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система; контрольные действия; мониторинг средств контроля. К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия. Данные подсистемы оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля. Таблицы 9 - 11 содержат тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК. Таблица 9 - Тест для оценки контрольной среды ООО «Предприятие» Вопросы А 1. Стиль и основные принципы управления 1.1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации 1.2. Для организации характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками 1.5. Ответственные лица систематически проводят анализ эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками Да Ответы Нет 1 2 + + + + + Не харак терно 3 1.6. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в расчетах с поставщиками и подрядчиками 1.7. Руководство систематически обращается за рекомендациями в аудиторские и консалтинговые фирмы + + Продолжение таблицы 9 2. Организационная структура 2.1. Организационная структура предприятия в полной мере соответствует размерам и характеру деятельности организации 2.2. В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля 2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется специализированным подразделением (бухгалтерией) 2.4. Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и подрядчиками контролируется руководством посредством систематического предоставления бухгалтерией отчетов 2.5. Полностью разработана система документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками 2.6. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях 2.7. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм 3. Распределение ответственности и полномочий 3.1. Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются 3.2. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками 3.3. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 3.4.Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном виде меры по предупреждению конфликта интересов 3.5.Взаимосвязь ответственности работников установлена на постоянной основе в целом по организации 4. Кадровая политика 4.1. Систематически проводятся аттестации сотрудников 4.2. Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала 4.3. Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации 4.4. Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как разумная 4.5.Подбор персонала для ведения учета осуществляется в соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий 4.6. Низкий уровень текучести кадров 4.7. Наличие детальных процедур принятия кадров + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 4.8. Регулярное проведение оперативных совещаний 4.9. Разработана система стимулирования персонала + + В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса данному тесту представителей аудируемой организации. По надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации. Ответы «да», указанные в таблице 9, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Надежность контрольной среды рассчитываем по формуле: положительных.ответов вопросов ответов" не.характерно" Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 4161%, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 41% или более 61% - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Согласно приведенному в табл. 9 тесту надежность контрольной среды составляет 64% (18 : 28), что соответствует высокому уровню. В таблице 11 приведен перечень вопросов для оценки информационной системы ООО «Предприятие». Таблица 11 - Тест для оценки информационной системы Вопросы А 1. Учетная политика и ее соблюдение 1.1. Учетная политика разработана детально, с раскрытием сведений об учете и налогообложении 1.2. Критерии, отраженные в учетной политике соответствуют критериям, установленным законодательством 1.3. Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками 1.4. На предприятии разработан собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета , применение которого упрощает Да Ответы Нет 1 2 Не харак терно 3 + + + + деятельность по учету определенных операций, но не противоречит законодательству 1.5. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности + Продолжение таблицы 11 2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему 2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях + 2.2. Хозяйственные операций, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, отсутствуют 2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированых руководителем 2.4. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки отсутствуют 2.5. Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи + отчетности 2.6. Все документы хранятся в течении срока, установленного + законодательством 3. Автоматизированная система бухгалтерского учета 3.1. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках + всего предприятия 3.2. Автоматизированная система полностью адаптирована к особенностям деятельности предприятия 3.3.Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости 3.4 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета 3.5. Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета 3.6. Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе 3.7. За последний отчетный период сбои в работе автоматизированной системы отсутствуют 3.8. Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков и подрядчиков + + + + + + + + + + Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в табл. 11 теста, составляет 47% (9 : 19), что соответствует среднему уровню надежности. Таблица 11 - Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Предприятие» Вопросы Да А 1. Средства текущего контроля 1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности 1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками 1.5.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам 1.6.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов 1.7. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны) 1 Ответы Нет Не харак терно 2 3 + + + + + + + 2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности 2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления + первичной документации 2.2. Осуществление контроля правильности отражения + обязательств поставщикам и подрядчикам в бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных + первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях 2.4. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и + синтетического учета 2.5. Систематически проводится проверка взаимосвязей + хозяйственных операций 2.6. Отражение обязательств перед поставщиками и + подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей или пользования услугами 2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета Надежность средств контроля, представленного в табл. 11 теста, оцененная + по результатам составляет 85% (12 : 14), что соответствует высокому уровню. Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в нашем случае составит 1,65 ((1,64+1,47+1,85)/3) или 65% , что соответствует высокой степени. На основе тестирования дадим определение понятию «аудиторский риск», изучим методы оценки аудиторского риска, а также детально рассмотрим его компоненты. Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.17.2013 № 415. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 111 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации. Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы. При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска: Формула аудиторского риска: Ра = Рнм * Рк * Рн Рнм — неотъемлемый риск; Рк — риск средств контроля; Рн — риск необнаружения. На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами. 1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень. 2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид: Рн = Ра /(Рнм * Рк) 3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 12). Таблица 12 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска Аудиторская оценка Высокая Средняя Низкая Аудиторская оценка риска средств риска средств контроля высокая средняя низкая Самая низкая* Более низкая* Средняя* Более низкая* Средняя* Более высокая* Средняя* Более высокая Самая высокая* Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита. Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска. Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период; необычное давление на руководство аудируемого лица; характер деятельности аудируемого лица; факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям; сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта; роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица; подверженность активов потерям или незаконному присвоению; завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года; операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки. Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны; оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна. Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях: аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения; аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки. В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить. В Федеральном документирования правиле информации, (стандарте) № имеющей 8 указаны отношение к методы системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы. Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита. Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения. Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения. Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться: в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности, для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу. Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера. Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля: высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения; низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан: пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объем аудиторских выборок. По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом №3 (стандартом) «Планирование аудита». Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск. В общем плане определяется способ проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета. При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Согласно ФСАД № 4 «Существенность в аудите» существенность информации — это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной). Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному). Таблица 13 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Предприятие» за 2014 г. Наименование базового показателя 1 Прибыль (убыток) до налогообложения Выручка от продажи Валюта баланса Собственный капитал Общие затраты предприятия Значение Суммовое базового Уровень выражение показателя существе уровня бухгалтерской нности существенности, отчетности, тыс. % тыс. руб. руб. 2 3 4 1521 5 76 41681 2 833,62 11496 2 219,92 7761 11 776,1 41171 2 811,4 В таблице 13 приведен состав базовых показателей. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Предприятие» соответствуют данным конца отчетного периода. Уровень существенности рассчитывается следующим образом: 1. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Предприятие». 2. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в 3 столбце таблицы. 3. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности. 4. Далее вычисляется среднее арифметическое показателей уровня существенности: (76 + 833,62 + 219,92 + 776,1 + 811,4) / 5 = 539,41 тыс.руб. 5. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины: - Наименьшее значение отличается от среднего на: (76 - 539,41) / 539,41 *111% = - 85,91 % - Наибольшее значение отличается от среднего на: (833,62 – 539,41) /539,41*111% = 54,54 % Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, т.е более 45-51%, принимаем решение отбросить значение 76 тыс.руб. и 833,62 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. 6. Находим новую среднюю величину: (219,92 + 776,1 + 811,4) / 3 = 595,81 тыс.руб. 7. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины: - Наименьшее значение отличается от среднего на: (219,92-595,81) / 595,81 *111% = - 64,77 % - Наибольшее значение отличается от среднего на: (811,4 – 595,81) /595,81*111% = 34,51% Поскольку наименьшее значение значительно отличается от средней величины, принимаем решением отбросить 219,92 тыс.руб. и не использовать при дальнейшем расчете. 8. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности: (776,1 + 811,4) / 2= 788,75тыс.руб. 9. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины: Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 21% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 811 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 21%: (811 – 788,75) / 788,75 x 111% = 1,43 %. Уровень существенности искажений информации по отчетности в целом распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определим удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строкам «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» и «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса: Удельный вес Расчетов с поставщиками и подрядчиками = 2735 + 7137 / 11496 = 1,93 Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом: УСрасчетов= 811 * 1,93 = 744 тыс.руб. Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 744 тыс.руб. Теперь перейдем непосредственно к плану аудита. План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. Таблица 14 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверяемая организация Отчетный период Планируемые работы ООО «Предприятие» 2014 год № Период Примеча п/п выполнения ние 1. Правовая оценка договоров с поставщиками и 12.12.15При подрядчиками 13.12.15 необходи мости – привлече ние эксперта 2. Проверка организации первичного учета 14.12.15расчетов с поставщиками и подрядчиками 15.12.15 3 Проверка состояния задолженности перед 16.12.15поставщиками и подрядчиками 16.12.15 4 Проверка правильности отражения в 19.12.15бухгалтерском учете различных операций по 11.12.15 расчетам с поставщиками и подрядчиками 5 Проверка соответствия данных 11.12.15аналитического учета расчетов с 12.11.15 поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета 6 Проверка организации налогового учета по 13.12.15расчетам с поставщиками и подрядчиками 14.12.15 В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (табл. 14), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в главе 1 настоящей работы. В целом можно выделить две задачи: аудит возникновения и аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяют на общие, соответствующие укрупненным целям аудиторской деятельности, и специфические, соответствующие разукрупненным целям соответственно. В таблице 15 содержатся аудиторские работы и соответствующие им приемы и процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Таблица 15 – Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Предприятие» № п/п 1. 1.1 2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Перечень аудиторских процедур Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчиками Период проведен ия 12.12.1513.12.15 14.12.15Проверка организации 15.12.15 первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности ПУД Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных Рабочие документы аудитора Примечания Договор, соглашения, контракты, копии переписки или заключения эксперта При проверке применять непредстави тельную выборку При осуществлен ии проверки по поступлени ю ТМЦ – репрезентат ивную выборку (метод систематиче ского отбора), операции по принятию к учету услуг Первичные документы (накладные, счетафактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационнораспорядительная документация по вопросам хранения и 2.6 3. 3.1 3.2 4 4.1 4.2 4.3 4.4 5 5.1 5.2 6 6.1 6.2 6.3 регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, без надежной ко взысканию Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммовых разниц Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками подрядчиками Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц Учет налога на добавленную стоимость доступа к первичной учетной документации – выборка не представите льная. 16.12.1516.12.15 Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на вопросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д. 19.12.1511.12.15 Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счетафактуры, акты сдачи=приемки), договоры претензионные письма с приложенной документацией Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность Провести выборочную инвентариза цию задолженнос ти, списанные безнадежны е долги проверять сплошным методом Проверку проводить сплошным методом 11.12.1512.11.15 13.12.1514.12.15 Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, можем приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Предприятие». 3.2 Проверка договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками. Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства. Аудит этого раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3111 – 4111 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные). По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки. Так, согласно договору на поставку товара (Приложение 3) поставщик в лице ООО «Дарлинг» обязуется отгрузить ООО «Предприятие» винные изделия. В рамках договора поставка товаров осуществляется партиями, в сроки, оговариваемые сторонами каждый раз специально. Поставка по каждой партии оформляется отдельными накладными и является законченной сделкой. В договоре оговорены также ответственность сторон, сроки действия договора и прочие условия. Далее, согласно данному договору поставки на предприятие в оговоренные сроки поступят товарно-материальные ценности от поставщика с товарно-сопроводительными документами. Таким образом, на основе данного договора (Приложение 4), была оформлена по которой товарно-транспортная накладная сумма к уплате за поставленные товары составляет 3153 руб. (три тысячи сто пятьдесят три) руб. Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. ООО «Предприятие» выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару. Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка. Поэтому в процессе проверки необходимо рассмотреть договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей. В случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия. Однако, за исследуемый период (2014 год) поставщикам и подрядчикам ООО «Предприятие» претензий не выставляло, что говорит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия. Таким образом, по результатам проверки организации договорных основ, расчетной и претензионной работы на предприятии можно сказать, что в ООО «Предприятие» данные сферы организованы на высоком уровне, работают без сбоев и нарушений. 3.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются: - отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии); - сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; - большая вероятность подтверждающих документов; несвоевременного поступления - значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности. Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: аудит организации первичного учета в соответствии с программой аудита: 1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов; 2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур; 3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу. При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств. 4. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка по поступлению осуществлялась случайным отбором, а операции по приобретению работ, услуг – сплошным. Результаты проверки были отражены в таблице 16. Таблица 16 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) № п/п Наименование поставщика 1 ООО «Меркурий» 2 ООО «Альянс» 3 ОАО «Комус» 4 ООО «Марс» 5 ООО «Спецодежда» Приходный Договор, №, ордер (акт дата, срок выполненных действия работ), №, дата Акт № 43 от Договор № 15.19.14 43/Д от 12.19.14, 1 мес. Прих № 215 от Нет данных 16.19.14 Прих № 216 от Договор № 16.19.14 1859 от 16.19.14 Прих. № 217 от Договор № 145 17.19.14 от 17.19.14 Прих. № 218 от Нет данных 19.19.14 Счет-фактура, №, дата № 55 15.19.14 от Нет данных Нет данных № 149 17.19.14 № 554 19.19.14 от от На основе таблице 16 можно сделать вывод, что в данной организации ООО «Предприятие» не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. 5. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 17). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете. Таблица 17 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг № п/п Наименование поставщика 1 ООО «Меркурий» Дата Дата поступления регистрации в ТМЦ, оказания учете работ (услуг) 15.19.14 15.19.14 Причины расхождения 2 ООО «Альянс» 16.19.14 16.19.14 Нет 3 ОАО «Комус» 16.19.14 16.19.14 Нет 4 ООО «Марс» 17.19.14 17.19.14 Нет Нет При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Так же на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа. 6. Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.18). Основная цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Таблица 18 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками № п/п Первичный документ Нарушения при оформлении документов Рекомендации по устранению 1 2 нарушений Дописать Счет-фактура № Отсутствует адрес недостающие 55 грузополучателя, его ИНН/КПП реквизиты Вместо собственноручной подписи руководителя и главного Переделать Счет-фактура № бухгалтера стоят оттиски счет-фактуру у 554 факсимильной подписи, у данного поставщика документа нет юридической силы При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. 7. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает. На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ. 8. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве. В ООО «Предприятие» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. документацию 5 лет. Организация хранит первичную учетную Итак, подведем итог, по результатам аудиторской проверки первичной учетной документации было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было. 3.4 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры (Третий этап программы аудита «Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками»). 1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 19). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таблица 19 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Сумма задолженности по учетным данным (руб.) С-до по Д-ту: 38798511,45 руб. Сумма задолженности по данным контрагентов С-до по Д-ту: 38798511,45 руб. С-до по К-ту: 2355321,11 руб. С-до по К-ту: 2355321,11 руб. Расхождения Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов 2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 61, задолженность субсчета «Авансы возникает только выданные» на этом (так как субсчете). дебиторская Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года) в ООО «Предприятие», а также другие долги, нереальные к взысканию составила 7 137тыс. руб. Согласно письменного обоснования и приказа руководителя организации данная задолженность относится на счет прочих расходов. 3. Следующим этапом рассмотрим правильность отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Сущность аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками сводится к проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам, а также соответствия данных синтетического учета итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности. Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Предприятие» за 2014 год необходимо проанализировать движение денежных средств по счету 61. Итак, рассмотрим корреспонденции бухгалтерских счетов за отчетный год по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в предоставленной ниже таблице. Таблица 21 - Итоговые учетные записи по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Предприятие», 2014 г. Дебет С кредита счетов 51 51 71 91 Кредит Содержание фактов хозяйственной жизни Сальдо на 11.11.2014 Оплачено из кассы поставщикам за товары Перечислено с расчетного счета поставщикам за товары Оплачено поставщику через подотчетные лица Стоимость товарных бонусов от поставщиков Оборот за 2014 г. Сальдо на Сумма, руб. В дебет счетов Содержание фактов хозяйственной жизни 41 Сальдо на 11.11.2014 Поступили товары от поставщиков 7957915,91 44 Начислено за услуги сторонних организаций 91 Отнесены на операционные расходы дебиторская задолженность поставщиков 31148465,83 771917,87 Сумма, руб. 3118964,17 36115626,58 1929228,86 2,95 21211,84 38798511,45 Обороты за 2014 Сальдо на 38144858,39 2355321,11 31.12.2014 31.12.2014 Анализ счета 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014 год показал, что сальдо на начало года составляло 3118964,17 рублей. В течении 2014 года в ООО «Предприятие» были совершены следующие хозяйственные операции: 1. Оплачено из кассы поставщикам за товары: Дебет сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7957915,91 руб. Кредет сч. 51 «Касса» 7957915,91 руб. 2.Перечислено с расчетного счета поставщикам за товары: Дебет сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31148465,83 руб. Кредит сч. 51 «Расчетный счет» 31148465,83 руб. 3.Оплачено поставщику через подотчетные лица: Дебет сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 771917,87 руб. 771917,87 руб. 4.Отражена стоимость товарных бонусов от поставщиков: Дебет сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 21211,84 руб. Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 21211,84 руб. 5.Поступили товары от поставщиков: Дебет сч. 41 «Товары» 36115626,58 руб. Кредит сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36115626,58 руб. 6.Начислено за услуги сторонних организаций: Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» 1929228,86 руб. Кредит сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1929228,86 руб. 7.Перечислено поставщикам с расчетного счета: Дебет сч. 51 «Расчетный счет» Кредит сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52169,18 руб. 52169,18 руб. 8. Отнесены на операционные расходы дебиторская задолженность поставщиков: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2,95 руб. Кредит сч. 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Итого оборот 2,95 руб. по дебету счета 61 составил 38798511,45 руб., а по кредиту оборот равен 38144858,39 руб. Сальдо на конец периода по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составил 2355321,11 руб. Далее рассмотрим движение денежных средств за отчетный год по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в предоставленной ниже таблице. Таблица 21 - Итоговые учетные записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Предприятие», 2014 г. Дебет С кредит а счетов 51 Кредит Содержание фактов хозяйственной жизни Сальдо на 11.11.2014 Перечисление денежных средств сторонним организациям. Сумма, руб. 14898,16 В дебет счетов 44 71 Оборот за 2014 г. Сальдо на 31.12.2014 14989,16 Содержание фактов хозяйственной жизни Сальдо на 11.11.2014 Списаны услуги сторонних организаций. Сумма, руб. 1689,99 24111,11 Удержаны из заработной платы алименты. Обороты за 2014 Сальдо на 31.12.2014 15719,15 39719,15 26511,98 Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 2012 год показал, что сальдо на начало года составляло 1689,99 рублей. В течении 2014 года в ООО «Предприятие» были совершены следующие хозяйственные операции: 1. Перечисление денежных средств сторонним организациям: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 14898,16руб. Кредит сч. 51 «Расчетный счет» 14898,16руб. 2. Списаны услуги сторонних организаций: Дебет сч.44 «Расходы на продажу» 24111,11руб. Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами 24111,11 руб. и кредиторами» 3. Удержаны из заработной платы алименты: Дебет сч.71 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15719,15руб. Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15719,15руб. Итого оборот по дебету счета 76 составил 14898,16 руб., а по кредиту оборот равен 39719,15 руб. Сальдо на конец периода по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 26511,98 руб. В результате инвентаризации, проведенной 21.18.2014 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» в размере 3153 рублей по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат. В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2014 года. Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей: Дт11.1Кт61.1 Субконто1 ООО «Дарлинг» 4. Проверка расчетов 3153 руб. неотфактурованным поставкам. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков. Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 18 «Вложения во внеоборотные активы», 11 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 51 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом. На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия. Итак, можно сделать вывод, что бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 61.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 61.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 61.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 61.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. Претензии ООО «Предприятие» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «Предприятие». Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации ошибок обнаружено не было. Пересчет проводился по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 61 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная). Прибыль от этой операции в отчетном году составила 34697,72 тыс.руб. Следующим этапом проведем проверку соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. Таблица 22 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.) № Счет п/ аналитиче п ского учета Сумма 1 61.1 2355321,11 2 76.5 26511,98 Счет синтетического учета Сумма 61 «Расчеты с 2355321,11 поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с 26511,98 разными дебиторами и кредиторами» Соответствие данных синтетического и аналитического учета Соответствуют Соответствуют Как видно из таблицы 22 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция бухгалтерского учета. отражается на соответствующих счетах 3.5 Обобщение результатов аудита На основе проведенной аудиторской проверки ООО «Предприятие» представим выявленные нарушения в следующей таблице 23. Таблица 23 – Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Предприятие», 2014 г. Что нарушено Выявленные нарушения Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: при предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетахфактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес. Сумма, руб. 1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 16.12.2111 г. №412ФЗ 2) Постановление Госкомстата от Х 24.13.99 №21 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» 1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 16.12.2111 г. №412ФЗ 2) Постановление Х Госкомстата от 24.13.99 №21 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» Влияние на показатели отчётности Х Х При поставке товаров сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат. На товарнотранспортной накладной отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы 3153 Завышена сумма задолженности поставщику на 3153 руб. 1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 16.12.2111 г. №412ФЗ Х 2) Постановление Госкомстата от 24.13.99 №21 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» 1)Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» от 16.12.2111 г. №412- ФЗ Постановление Х Госкомстата от 24.13.99 №21 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» В результате инвентаризации, проведенной 21.18.2014 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» в размере 3153 рублей по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат. В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2014 года. Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей: Дт11.1Кт61.1 Субконто1 ООО «Дарлинг» 3153 руб. Итак, можно сделать вывод, что бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 61.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 61.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 61.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 61.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано переделать счет-фактуру у поставщика. Заключение Подводя итоги, отметим, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме. В работе было сформулировано определение поставщиков и подрядчиков, рассмотрены основные понятия, связанные с регулированием расчетов с данными контрагентами, такие как договор, формы расчетов, кредиторская и дебиторская задолженность. Были определены цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ нормативной базы, имеющей четырехуровневую структуру, позволил сформировать целостное представление о том, как должен быть построен бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Знакомство со специальной литературой, освещающей различные аспекты учета и аудита анализируемого объекта, позволил структурировать информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также выявить, какая литература является базовой, а какая может стать ценным пособием, позволяющим детализировать знания в изучаемом вопросе. В силу активной интеграции российских правил и международных стандартов учета, внимание было уделено рассмотрению различий в подходах к регулированию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было выявлено, что основные различия касаются признания, оценки, прекращения признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Аудиторской проверке предшествует ряд мероприятий, необходимых для проведения аудиторских процедур. К ним относятся: сбор информации, расчет уровня существенности, оценка системы внутреннего контроля, расчет элементов аудиторской выборки. Данные мероприятия были проведены на основе консолидированной отчетности ООО «Предприятие» за 2014 год. На основе укрупненных задач аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведенных в первой главе, были разработаны план и программа аудита. Далее были обобщены возможные типы искажений учетной и отчетной информации в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и приведены примеры ошибок в анализируемой организации, а также вариант исправления допущенных нарушений. В итоге была подсчитана суммарная ошибка, которая не превысила допустимый уровень искажений, что позволило составить пример аудиторского заключения отдельной части отчетности с выражением немодифицированного мнения. В заключение, необходимо подчеркнуть, что для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет своевременно отслеживать наличие кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса. С точки зрения аудита, проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на вопрос достоверности ведения учета и составления отчетности позволяет сформировать мнение, на основе которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Таким образом, тема учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда актуальна и бесспорно важна. Список использованной литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 31 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2111 года №146-ФЗ (действующие редакции). 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2111 г. №117-ФЗ (действующие редакции). 3. Федеральный закон «О бухгалтерском у чете» от 16.12.2111 N 412ФЗ http://www.consultant.ru/popular/buch/ © КонсультантПлюс, 1992-2115 4. Федеральный закон от 31 декабря 2118 № 317-ФЗт «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция). 5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 24 марта 2111 г., 18 сентября 2118 г., 26 марта 2117 г.). 6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2111 г. N 94н «План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению» (в ред. от 18 сентября 2116 г. N 115н) 7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2013 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. от 31.12.2014 135н, от 18.19.2118 №115н). 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2118 (утв. Приказом МФ РФ от 6 ноября 2118 г. № 116н.) 9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 31 марта 2111 г., 18 сентября, 27 ноября 2118 г.). 11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 11/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 31 марта 2111 г., 18 сентября, 27 ноября 2118 г.). 11. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2012 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.18.2116г.) 12. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2111 г. № 914 «О правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 21.12.2014г.) 13. Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе. // Прктическая бухгалтерия. – 2012. - №3. – С.11-12. 14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.– М.: Издательство «Дело и Сервис», 2111. – 464с. 15. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2117. – 464с. 16. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. – 961 с. 17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2111. -261с 18. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник, 2111. 19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2118. 21. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2119 - № 11. – С.22-25. 21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика. 2119. – 624 с. 22. Биантовская О.В. Правила для резерва по сомнительным долгам // Главбух. – 2118. №3. – С. 51. 23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2111. – 618 с. 24. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии // Современный бухучет. – 2013. - №5. – С.21-22. 25. Борисов Р.И. Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам // Главбух. – 2014. - №4. – С. 43 – 46. 26. Борисова С.М. Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. – 2111. - №11. – С. 41 – 44. 27. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2012. – 392 с. 28. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2111. – 736 с. 29. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.:КНОРУС, 2012.-528с. 31. Вагапова А. Оплата поставщикам со счетов третьих лиц.// Финансовая газета. – 2012. - №3. – С.6. 31. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2111г. – 218с. 32. Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2111.- №24.- С. 31-35. 33. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. 34. Войко А.В. Аудиторская проверка учета кредиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости. – 2111. - №7. – С.1419. 35. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. – 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 615 с. 36. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2014. – 216 с. 37. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд.. – М.: Финансы и статистика, 2012. 38. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. -234 с . 39. Доброногова Е.Н. Как учесть возврат товара поставщик.// Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2013. - №3. – С.14-16. 41. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2111. – 391 с. 41. Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными // Главбух. – 2118. №5. – С. 86 – 89. 42. Жадан Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками // Бухгалтерский учет. - 2118. №21. – С.23-26 43. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками./// Бухгалтерский учет. – 2012. №12. – С.4-7. 44. Заруцкая В.А. Вычет при оплате товара векселем: плюсы и минусы новых правил // Главбух. – 2117. - №4. – С. 48 – 51. 45. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - С. 8-11. 46. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2111. - 618 с. 47. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2012. – 679с. 48. Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности // Новая бухгалтерия. – 2111. - №12. – С.7-9. 49. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 721 с. 51. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 767 с. 51. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2111. -384с. 52. Кривова И.С. Претензия поставщику// Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2111. - №3. – С.29-31. 53. Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя // Бухгалтерский учет. – 2111. №3. – С. 11 – 17. 54. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2111. – 592с. 55. Макарова В.И. Учет расчетов. - М.: Бератор-Пресс. 2012. - 654с. 56. Пальмина Е.В. Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия // Главбух. – 2013. - № 11. – С. 73. 57. Патров В.В. Учет операций по поступлению товаров // Бухгалтерский учет. - 2014. - №12. - с.35-39. 58. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. – 2012. - №9. - С.11. 59. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2012. – 383 с. 61. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфро – М, 2012. – 345 с. 61. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2013. -212с 62. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2111 – 2111. Под ред. А.С. Бакаева. – СПб.: ПИТЕР, 2111. – 714 с. 63. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2111. – 496 с. 64. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2012. – 618с. 65. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 272 с. 66. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. – 2012. - № 6 – С. 17 – 21. 67. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2111. – 784 с. 68. Шуляк П.Н. Финансы предприятий. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2012.- 697 с. 69. Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите: http://www.auditit.ru/ ПРИЛОЖЕНИЯ
