Учет просроченных (не погашенных в срок) размещенных денежных средств по договорам кредита. Порядок признания кредита безнадежным. Порядок их списания с балансовых счетов. Напишите бухгалтерские проводки непогашенных в срок кредитов. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов по кредиту сумма задолженности переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов. Просроченная задолженность по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д 45801—45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — К счета по учету предоставленных (размещенных) кредитов. Резерв на возможные потери, сформированный ранее по текущей (переносимой) задолженности по основному долгу, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерскими записями: Д счета по учету резервов на возможные потери — К счета по учету резервов на возможные потери. Корректировка (изменение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается в бухгалтерском учете аналогично рассмотренному порядку. Просроченная задолженность по процентам отражается бухгалтерской записью: Д 45901—45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета по учету просроченных 1 процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам) — К 47427. Резерв на возможные потери, сформированный ранее по текущей (переносимой) задолженности по процентам, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности по процентам и отражается бухгалтерскими записями: Д счета по учету резервов на возможные потери — К счета по учету резервов на возможные потери. Корректировка (изменение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается в бухгалтерском учете аналогично рассмотренному порядку. Погашение просроченной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д счетов по учету денежных средств — К счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам. Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету резервов на возможные потери — К 70601. Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующими бухгалтерскими записями: Д счета по учету корректировок резервов на возможные потери — К 70601 или Д 70606 — К счета по учету корректировок резервов на возможные потери. Погашение просроченной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью: 2 Д счета по учету денежных средств — К счета по учету просроченных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам. Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету резервов на возможные потери — К 70601. Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерскими записями: Д счета по учету корректировок резервов на возможные потери — К 70601 или Д 70606 — К счета по учету корректировок резервов на возможные потери. Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий кредита в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу о взыскании неустойки (штрафа, пеней) или признания должником неустойки (штрафа, пеней) осуществляется бухгалтерская запись: Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — К 70601 «Доходы». Сформированный резерв на возможные потери по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью: Д 70606 — К 60324 «Резервы на возможные потери». Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью: Д 70606 — К счета по учету корректировок резервов на возможные потери. 3 Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету корректировок резервов на возможные потери — К 70601. Получение неустойки (штрафа, пеней) отражается бухгалтерской записью: Д счетов по учету денежных средств — К 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». Восстановление суммы резерва на возможные потери по обязательствам по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью: Д 60324 «Резервы на возможные потери» — К 70601. Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерскими записями: Д счета по учету корректировок резервов на возможные потери — К 70601 или Д 70606 — К счета по учету корректировок резервов на возможные потери. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету резервов на возможные потери — К счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам. 4 Одновременно осуществляется перенос суммы основного долга на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью: Д 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет 70601 или на счет 70606. В случае непогашения задолженности по основному долгу в течение последующих пяти лет задолженность, признанная безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью: Д 99999 — К 918. Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д счетов по учету денежных средств — К 70601. Одновременно сумма погашенной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью: Д 99999 — К 918. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету резервов на возможные потери — К счета по учету просроченных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам. 5 Одновременно осуществляется перенос суммы процентов на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью: Д 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, списанным с баланса из-за невозможности взыскания» — К 99999. Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет 70601 или на счет 70606. В случае непогашения задолженности по процентам в течение последующих пяти лет задолженность, признанная кредитной организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью: Д 99999 — К 917. Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью: Д счетов по учету денежных средств — К 70601. Одновременно сумма погашенной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью: Д 99999 — К 917. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью: Д 60324 — К 60323. 6 Одновременно осуществляется перенос суммы неустойки (штрафов, пеней) на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью: Д 91803 «Долги, списанные в убыток» — К 99999. Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет 70606 или на счет 70601. В случае непогашения задолженности по неустойке (штрафам, пеням) в течение последующих пяти лет задолженность, признанная кредитной организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью: Д 99999 — К 91803. Погашение в течение пяти лет списанной в установленном порядке с баланса кредитной организации задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью: Д счета по учету денежных средств — К 70601. Одновременно сумма погашенной задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью: Д 99999 — К 91803. Безнадежный долг – это долг, возврат которого был признан невозможным впоследствии неплатежеспособности должника или отказа суда от взыскания. Очевидно, что списание безнадежных долгов финансовыми организациями происходит далеко не сразу после образования задолженности. Для того, чтобы произвести эту операцию, на которую не часто соглашаются 7 банки и другие финансовые учреждения, необходимо, чтобы после внесения должником последней суммы по кредитному обязательству прошло не менее одного года. В этот период финансовые учреждения пытаются “достучаться” к должнику любыми способами, чтобы вернуть выданные средства: в начале присылают извещения об образовании долга, начисляют штрафы и пени, предлагают оформить реструктуризацию займа или кредита, или кредитные каникулы. Позже, в случае, если заемщик не желает каким-либо образом контактировать и решать образовавшуюся проблему, кредитор может обратиться в суд для принудительного взыскания задолженности, что достаточно невыгодно – все судебные разбирательства требуют немалых затрат. Далее схема действий зачастую выглядит так: дело должника передается судебным приставам для проведения взыскания; в ходе расследования устанавливается факт невозможности возврата долга на законных основаниях: нет имущества для взыскания, денег на счетах и прочее; дело со специальным постановлением возвращается кредиторам и закрывается судом. Тем не менее, стоит отметить, что закрытие дела о взыскании долгов не означает, что кредитор сразу простит задолженность своему заемщику. Действующее законодательство гласит, что он имеет полное право направить судебным приставам дело повторно в течение трех лет. И, порой такое следствие может идти бесконечно – возврат исполнительного документа в суд продлевает действие задолженности еще на трехлетний период. 8 В случае, если судебное разбирательство и позднее не будет результативным, финансовое учреждение попытается вернуть хотя бы часть выданных денежных средств заемщику, поэтому безнадежный долг может быть продан третьим лицам, в частности коллекторам, которые попытаются вернуть хотя бы частично сумму задолженности. Если и тогда вернуть средства не удалось, банк в конце концов признает долг безнадежным и спишет его. Списание с баланса безнадежных кредитов (таблица): Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процентов, относящихся к нереальным для взыскания ссудам. При списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. Списание банком нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) или в порядке, им установленном. Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. Списание ссуды, сумма которой превышает один процент от величины собственных средств (капитала) банка, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов. К их числу могут 9 относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды. Списание с баланса безнадежных кредитов Когда созданного резерва достаточно для покрытия списываемого кредита Дт 45818 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму списанного с баланса кредита Одновременно осуществляется перенос списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет Дт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму основного долга, списанного с баланса Если резерв был создан не в полном объеме и, следовательно, его недостаточно для списания с баланса всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка. Две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса: 10 Дт 70606 "Расходы" по символу 27304 "Расходы от списания активов (требований) и не взысканной дебиторской задолженности" Кт 45812 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям" - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга в части, не перекрытой созданным резервом Одновременно производится перенос списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внебалансовый счет, где эта сумма будет учитываться в течение последующих пяти лет Дт 91803 "Долги, списанные в убыток" - по лицевому счету ссуды Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" на внебалансовый счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания": Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - по лицевому счету ссуды Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - по лицевому счету ссуды - на сумму перенесенных процентов 11 На этом внебалансовом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса банка, будет учитываться в течение последующих пяти лет. Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется банком ежемесячно в последний рабочий день: Дт 91704 "Неполученные размещенным средствам проценты (кроме по кредитам межбанковских), и прочим предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - по лицевому счету ссуды. Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных за месяц процентов Если до истечения пяти лет от должника или его правопреемника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняются следующие проводки: на балансовых счетах: Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 70601 "Доходы" по символу 17305 "Другие доходы" - на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов на внебалансовых счетах: 12 Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации - по лицевому счету ссуды - на сумму списанных процентов Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91803 "Долги, списанные в убыток" - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета Если по истечении пятилетнего срока с момента списания с баланса банка задолженности по сумме основного долга и процентным платежам эта задолженность не будет погашена, то суммы, не взысканные с должника, списываются с внебалансовых счетов 91704, 91802 и 91803 проводками, аналогичными приведенным выше. В налоговом учете при этом никаких операций не производится. 13 Признание долга безнадежным и его списание в России строго регламентируется законодательством, а именно ст. 46 ФЗ “Об исполнительном производстве”. В каких случаях он будет применим? Когда невозможно установить местонахождение должника, например, он скрывается. Истек срок исковой давности, а именно – прошло 3 года с момента подачи иска в суд на заемщика. Должник не имеет официального трудоустройства, а также имущества или любых других материальных ценностей, поэтому произвести взыскание долгов невозможно. Установлена смерть должника, при которой родственники не взяли на себя долговые обязательства (отказались от завещания). Судом признано банкротство заемщика. При этом его долг должен превышать 500 тыс. рублей; Если сумма долга не такая большая, чтобы повторно обращаться в суд. Кредит или займ на карту был оформлен кредитными мошенниками, и суд подтвердил этот факт. Стоит отметить, что в случае признания долга безнадежным, его списание будет происходить с резервов финансового учреждения. Например, банкам такой долг, а, особенно, если он не один, будет совсем невыгодным – он негативно сказывается на его отчетности, а это значит, что привлечь новых инвесторов в будущем будет достаточно нелегко. Именно поэтому банковские учреждения, после всех попыток вернуть средства, приходят к решению списать задолженность, что в некоторых случаях более выгодно, чем бесконечные судебные разбирательства и обращения к коллекторам. 14 Учет запасов. Опишите возможные варианты выбытия (списания) и отражения в учете запасов, исходя из случаев и критериев, установленных федеральным государственных финансов стандартом бухгалтерского «Запасы». Приведите учета примеры бухгалтерских проводов. Федеральный стандарт "Запасы" закрепляет, а Методические рекомендации иллюстрируют случаи и критерии списания материальных запасов. Например, кроме привычных причин для списания, таких как использование в деятельности учреждения, принятие решения о списании, передача, продажа или дарение, Федеральный стандарт "Запасы" рассматривает списание в ситуации, когда должностные лица учреждения решили не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала. При этом одновременно должны соблюдаться следующие критерии: переданы все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом; невозможность участия в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в осуществлении его реального использования; величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена; не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией; 15 могут быть надежно оценены понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией. Такая информация, закрепленная на нормативном уровне, поможет принять решение в различных "пограничных" и спорных ситуациях, касающихся списания материальных запасов. В части стоимости, по которой списываются материальные запасы, существенных изменений не произошло. Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Аналогичная норма закреплена в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Выбранный способ определения стоимости запасов при выбытии по группе (виду) запасов не подлежит изменению и применяется непрерывно в течение отчетного периода. Отметим, что Инструкция № 157н для такого же контекста использует формулировки "финансовый год и отчетный год". Бухгалтерские записи по списанию материальных запасов в общем случае не изменились. Иными словами, как и прежде, если необходимо списать израсходованные материалы, применяем счет 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов". При выявлении недостачи, хищений отражаем бухгалтерскую запись по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Потери материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, отражаем с применением счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами". В то же время особенности отнесения расходов по приобретению отдельных материальных запасов на подстатьи 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме", 223 "Коммунальные услуги", 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ предусматривают и особый порядок их списания. Примеры в части бухгалтерских проводок по списанию 16 материальных запасов в таких случаях приведены в разделе 2 Методических рекомендаций. Так, на подстатью 214 КОСГУ относятся расходы по приобретению молока и других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам в соответствии с нормами и условиями, предусмотренными законодательством. При этом молоко и равноценные пищевые продукты должны учитываться как материальные запасы. Списываются они в дебет счета 0 401 20 214 : Дебет 0 401 20 214 Кредит 0 105 36 446. На подстатью 223 КОСГУ относятся расходы по приобретению твердого топлива (дров, угля) по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления. Списание приобретенного таким образом твердого топлива (дров, угля) осуществляется с применением счета 0 401 20 223 : Дебет 0 401 20 223 Кредит 0 105 33 443. На подстатью 226 КОСГУ относятся расходы по приобретению (изготовлению) венков, цветов в целях возложения к памятникам и памятным знакам. Их выбытие из состава материальных запасов отражается по дебету счета 0 401 20 226 : Дебет 0 401 20 226 Кредит 0 105 36 446. Таким образом, выбытие материальных запасов, приобретенных по подстатьям 214, 223 и 226 КОСГУ, должно учитывать специфику применения кодов КОСГУ и при списании. Методические рекомендации к Федеральному стандарту "Запасы" описывают особенности как принятия к учету некоторых видов материальных запасов, так и особенности их списания. При этом интересным является именно нестандартный подход к списанию материалов. Так как хозяйственные операции, аналогичные описанным, должностные лица учреждений 17 осуществляют уже сейчас, по согласованию с органом-учредителем или с финансовым органом можно применять бухгалтерские записи, приведенные в Методических рекомендациях. Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон от 10.07.02 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» с изменениями и дополнениями 4. Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями и дополнениями. 5. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями 6. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». 7. Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации». 18
