ТИТУЛ
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ГЛАВА 1 ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО
УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ ОРГАНИЗАЦИИ ................. 3
1.1 Финансовые ресурсы организации ...................................................................... 3
1.2 Этапы и виды планов .......................................................................................... 11
1.3 Стратегия развития ............................................................................................. 15
1.4 Осуществление мероприятий по управлению финансовыми ресурсами
организации ............................................................................................................... 22
1.5. Профессиональный журнал .............................................................................. 34
ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПЛАНОВ ОРГАНИЗАЦИИ ..... 42
2.1 Понятие финансового плана .............................................................................. 42
2.2 Составление финансового плана ....................................................................... 49
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ.
ПЛАНИРОВАНИЕ
И
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЕЕ ПОВЫШЕНИЮ ....................... 55
3.1 Понятие эффективности ..................................................................................... 55
3.2
Оценка
эффективности
финансово-хозяйственной
деятельности
организации ............................................................................................................... 59
3.3. Состав показателей с учетом вида экономической деятельности ................. 63
3.4 Предложения по повышению эффективности ................................................. 66
ГЛАВА
4.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
ВЗАИМООТНОШЕНИЙ
С
ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОРГАНАМИ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ. ....... 67
4.1 Сроки уплаты налогов ........................................................................................ 67
4.2 Календарь бухгалтера и платежный календарь ............................................... 71
ГЛАВА
5
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СОПРОВОЖДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ЗАКУПОК
ДЛЯ КОРПОРАТИВНЫХ НУЖД........................................................................... 81
5.1 Теоретические основы осуществления закупок для корпоративных нужд .. 81
5.2 Закупки компании ПАО “МЕГАФОН” .............................................................. 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 89
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 92
3
ГЛАВА 1 ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ
ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Финансовые ресурсы организации
Финансовые ресурсы предприятия- это совокупность всех денежных
средств и поступлений, имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта.
Финансовые ресурсы предприятия представляют собой фонд денежных
средств,
формируемый
при
создании
коммерческой
организации
и
пополняемый в результате ее производственно-хозяйственной деятельности за
счет реализации товаров и услуг, выбывшего имущества, а так же путем
привлечения внешних источников финансирования.
Виды финансовых ресурсов — это те конкретные формы доходов,
поступлений и накоплений, которые образуются у субъектов хозяйствования и
субъектов власти в результате финансового распределения. Ими являются: *
амортизационные отчисления, * прибыль организации, * налоговые доходы, *
деньги, * ценные бумаги, * финансовые вложения и прочее.
Особенность этих средств в том, что они не могут использоваться
непосредственно внутри производства. Более того, финансовые ресурсы не
могут быть созданы внутри предприятия. Их формирование и применение
происходит при условии взаимодействия организации с внешней средой.
Способы формирования финансовых ресурсов: 1) за счет собственных
денежных средств; 2) за счет привлеченных денежных средств.
К собственным источникам финансовых ресурсов относятся:
1)
уставный
капитал
-
это
сумма
средств,
первоначально
инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности
организации; 2) амортизация - постепенное перенесение стоимости основных
средств и нематериальных активов по мере их физического и морального
износа на производимый продукт; 3) прибыль - разница между доходом
экономического субъекта (напр., фирмы) и полными издержками; 4) резервный
4
фонд - это специальный денежный фонд, который обязано формировать любое
акционерное общество за счет чистой прибыли; 5) ремонтный фонд - фонд
компании, в котором аккумулируются средства на проведение капитального,
среднего и текущего ремонтов; 6) страховые резервы и прочие источники.
К заемным источникам финансовых ресурсов относятся: а) кредиты
финансовых учреждений; б) бюджетные кредиты - форма финансирования
бюджетных
расходов,
которая
предусматривает
претиражомдоставление
средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной
основах; в) коммерческие кредиты - разновидность кредита, суть которого
состоит в передаче одной стороной (кредитором) другой стороне (заёмщику)
денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками; г)
кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в обороте и прочие.
К привлеченным источникам финансовых ресурсов относятся:
1) средства долевого участия в текущей и инвестиционной деятельности;
2) средства от эмиссии ценных бумаг; 3) паевые и иные взносы членов
трудового коллектива, юридических и физических лиц; 4) страховое
возмещение;
5) поступление платежей
по
франчайзингу (это
способ
организации бизнеса, при котором компания-владелец (франчайзер) передает
независимому бизнесмену или компании (франчайзи) право на продажу
товаров и услуг этой компании в обмен на обязательство франчайзи продавать
эти товары или услуги), аренде, селенгу (особая денежно-имущественная
операция, состоящая в передаче селенг-фирме за определенную плату своих
прав на пользование и распоряжение имуществом (главным образом
денежным) с безусловным его возвратом по первому требованию).
инансовые ресурсы предприятия – это денежные средства, имеющиеся в
распоряжении предприятия и предназначенные для осуществления текущих
затрат, связанных с простым воспроизводством, затрат, обеспечивающих
расширенное воспроизводство, накопление, а также затрат, связанных с
содержанием
и
развитием
непроизводственной
сферы,
стимулированием работников, созданием резервных фондов.
материальным
5
Таким образом, финансовые ресурсы служат основой для образования
необходимых для нормальной производственно-хозяйственной деятельности
предприятия фондов денежных средств: уставного капитала, резервного фонда,
фондов накопления и потребления, фонда оплаты труда, амортизационного
фонда, ремонтного фонда, фонда коммерческого риска и др.
Финансовые ресурсы выполняют следующие основные функции :
- обеспечение текущих затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг),
- осуществление капитальных вложений, связанных с расширением
производства, его техническим обновлением, реконструкцией, техническим
перевооружением, приобретением нематериальных активов,
- обеспечение платежей финансовым учреждениям, в том числе банкам,
взносов во внебюджетные фонды,
- формирование фондов денежных средств для целей потребления и
накопления,
- обеспечение благотворительной и спонсорской деятельности.
Первоначальное
формирование
финансовых
ресурсов
предприятия
происходит в момент его учреждения, когда образуется уставный фонд. Их
источниками (в зависимости от организационно-правовой формы предприятия)
выступают:
- акционерный капитал,
- паевые взносы членов кооперативов,
- долгосрочный кредит,
- бюджетные средства.
В последующей текущей деятельности предприятия источниками
финансовых ресурсов предприятия становятся:
- выручка от реализации продукции (работ, услуг), часть которой
возмещает затраты, обеспечивающие простое воспроизводство и включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг), а другая часть (прибыль) обеспечивает
6
накопление
и,
следовательно,
расширенное
воспроизводство,
а
также
потребление;
- выручка от реализации выбывшего имущества;
- выручка от внереализационных операций,
- выручка от продажи собственных ценных бумаг;
- дивиденды и проценты по ценным бумагам других предприятий,
принадлежащих данному предприятию;
- банковские кредиты;
- страховые возмещения;
- поступления из фондов ассоциаций, концернов и других видов
объединений, в которых участвует данное предприятие;
- бюджетные субсидии и др.
Источники финансовых ресурсов по месту их формирования условно
можно подразделить на три группы:
1. Образуемые за счет собственных и приравненных к ним средств, в том
числе:
- паевые и иные взносы учредителей,
- выручка от основной деятельности,
- выручка от реализации выбывшего имущества,
- выручка от внереализационных операций, в том числе доходы от
дооценки производственных запасов и готовой продукции, поступления от
сдачи имущества предприятия в аренду, присужденные или признанные
должником штрафы, пени, неустойки, доходы от причиненных убытков и др.,
- устойчивые пассивы, в том числе краткосрочная задолженность,
постоянно используемая в хозяйственном обороте предприятия, включая
задолженность
работникам
предприятия
по
заработной
плате,
резерв
предстоящих платежей, образуемый для оплаты отпусков и другие непрерывно
образующиеся и сменяющие друг друга временные накопления.
2. Мобилизуемые на финансовом рынке, в том числе:
- образующиеся от продажи собственных ценных бумаг,
7
- образующиеся от получения дивидендов и процентов по ценным
бумагам других эмитентов,
- кредиты.
3. Поступающие в порядке перераспределения, в том числе:
- страховые возмещения; финансовые ресурсы, поступающие из фондов
ассоциаций, концернов,
- бюджетные субсидии, в том числе прямые субсидии (государственные
капитальные вложения в объекты, особо важные для народного хозяйства, или
в малорентабельные, но жизненно необходимые) и непрямые субсидии
(осуществляемые средствами налоговой и денежно-кредитной политики,
например, путем предоставления налоговых льгот и льготных кредитов) и др.
По форме собственности принято выделять собственные, заемные и
привлеченные финансовые ресурсы.
Собственные финансовые ресурсы включают:
- уставный фонд,
- амортизационный фонд,
- фонд заработной платы,
- другие финансовые ресурсы, формируемые за счет себестоимости
продукции (работ, услуг) предприятия,
- прибыль предприятии, остающаяся в его распоряжении после уплаты
налогов и обязательных платежей, и соответственно, формируемые за счет
прибыли резервный фонд и фонды специального назначения (фонды
накопления и потребления),
- приравненные к собственным финансовым ресурсам устойчивые
пассивы.
Заемные финансовые ресурсы включают:
- краткосрочные и долгосрочные кредиты банков,
- краткосрочные и долгосрочные займы в инвестиционных фондах,
финансовых, лизинговых компаниях и других небанковских кредитных
организациях и др.
8
Привлеченные
финансовые
ресурсы включают
средства
других
организаций и предприятий, временно находящихся в обороте предприятия в
связи с существующей системой расчетов. К таким ресурсам относится
кредиторская
задолженность
поставщикам,
задолженность
финансовым
органам по платежам, по внебюджетным платежам и пр.
Финансовые ресурсы используются в следующих направлениях:
- производство, в том числе на текущие расходы, связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг), включая обязательные
платежи, обусловленные договорными отношениями с контрагентами (за
поставляемое сырье, энергию и др.), персоналом предприятия, вышестоящими
организациями, бюджетами и внебюджетными фондами, банками и другими
кредитными
учреждениями; инвестиции
в
капиталовложения (вложение
финансовых ресурсов в долгосрочные капитальные вложения, связанные с
расширением
производства:
новое
строительство,
приобретение
дополнительного оборудования, реконструкция, техническое перевооружение и
др.);
- непроизводственная деятельность, в том числе образование и
использование фондов потребления, включая инвестирование социальных
программ
предприятия,
осуществление
благотворительной,
спонсорской
деятельности, материальную помощь работникам предприятия и др.;
- образование резервных фондов;
- размещение временно свободных финансовых ресурсов на финансовом
рынке, в том числе инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги,
размещение на банковских депозитах.
9
Рисунок 1 – Направления использования финансовых ресурсов организации
(предприятия)
Важнейшей
функцией
экономического
управления
финансовыми
ресурсами предприятия является финансовое планирование.
Финансовое планирование – это деятельность, связанная с определением
целей и разработкой мероприятий по формированию и использованию
финансовых ресурсов, которые обеспечивают взаимосвязь доходов и расходов
на основании взаимоувязки показателей результатов деятельности предприятия
с источниками финансирования.
Целью финансового планирования является обеспечение процесса
воспроизводства соответствующими по объему и структуре финансовыми
ресурсами.
Финансовое планирование предполагает:
- определение целей планирования,
- моделирование основных параметров деятельности предприятия,
взаимосвязей между ними и определение условий и сроков их достижения,
- подготовка управленческих решений и мероприятий по их достижению,
- постановка задач исполнителям и способов их решения.
Порядок финансового планирования представлен на рис. 24.
Текущий финансовый план предприятия составляется на предстоящий
год с разбивкой по месяцам и служит основой для финансового контроля
деятельности.
10
Финансовый план разрабатывается на основе:
- плана производства и реализации продукции;
- календарного плана платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
-
заключенных
предприятием
договоров
(аренды,
страхования,
кредитования, хозяйственных договоров поставки, трудовых договоров и др.);
- вступивших в силу постановлений суда и налоговых органов, органов
государственной власти, перечисленных в ст. 9 «Налогового кодекса
Российской
Федерации»
(«Участники
отношений,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах»);
- балансов основных видов ресурсов;
- приказов руководителей предприятия, связанных с возмещением затрат,
премированием, возмещением ущерба.
Финансовый план предприятия состоит из следующих разделов: «Бюджет
предприятия» (план доходов и расходов), «Баланс предприятия», «Денежные
поступления и выплаты».
В содержании финансового плана отражаются следующие элементы
планирования:
- объемы продаж и общая (валовая) прибыль;
- соотношение доходов и расходов;
- использование собственных и заемных средств (их источников и сроков
погашения задолженности);
- общий объем инвестиций и срок окупаемости вложений;
- издержки производства и обращения;
- сроки и величина выплаты дивидендов.
Бюджет предприятия состоит из двух частей: доходной и расходной
(рис. 25).
В доходную
часть вносятся
поступлений:
-от основной деятельности;
все
виды
планируемых
денежных
11
- денежные средства от неосновной деятельности (продажа основных
фондов, ценных бумаг, поступления от долевого участия в совместной
деятельности и др.);
- фонд амортизационных отчислений;
1.2 Этапы и виды планов
Планирование — это постановка целей или задач, с оптимальным
распределением ресурсов, которые потребуются для их достижения. Чем
сложнее предстоит работа, тем выше необходимость в качественной
подготовке. Дело в том, что любой процесс нуждается в задействовании
человеческого потенциала и материальных источников, а также времени. Чем
правильнее они будут спрогнозированы до работы, тем меньше пустых
потерь произойдет в ходе ее выполнения.
Планирование является основой для принятия управленческого решения.
Процесс планирования состоит из следующих этапов:
1) определение целей и задач;
2) поиск альтернативных вариантов;
3) сбор информации об альтернативных вариантах;
4) выбор альтернативы, подлежащей реализации;
5) проведение в жизнь выбраннойаальтернативы;
Цели планирования
В общих чертах можно определить следующие цели планирования:
1) детализированное планирование;
2) координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая
их взаимосвязь;
3) обеспечение необходимой информацией всех руководителей центров
ответственности;
4)
стимулирование
(мотивация)
достижению целей организации;
деятельности
руководства
по
12
5) контроль за производством;
6) оценка эффективности работы руководителей.
1.Детализированное планирование.
Виды планирования
В
зависимости
от
поставленных
целей
планирование
бывает
стратегическим, тактическим и оперативным, а по времени действия
планирование
классифицируется
как
долгосрочное,
среднесрочное
и
краткосрочное.
1.Стратегическое планирование (долгосрочное, на срок от пяти до десяти
лет) представляет собой концепцию перспективного развития предприятия.
Объектами стратегического планирования являются: максимизация
прибыли; расширение доли рынка; освоение производства принципиально
новых
продукции
и
услуг,
расширение
экспортных
возможностей;
переоснащение производства и так далее.
2. Тактическое планирование (среднесрочное, на срок от трех до пяти лет)
представляет собой детализацию стратегических целей и задач предприятия.
Тактическое
планирование
базируется
на
стратегических
планах
предприятия и имеющихся материальных ресурсах и обеспечивает их
взаимоувязку.
3.
Нормативы
характеризуют
относительную
величину
(степень)
использования орудий и предметов труда, их расход на единицу площади,
массы,
объема,
например
коэффициент
использования
оборудования,
коэффициент использования рабочего времени.
Под нормой понимают максимально допустимую величину абсолютного
расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, энергии, рабочего
времени и пр. на единицу продукции или выполнение производственной
операции. Нормы и нормативы пересматриваются в случае изменения
технологии или переоснащения производства.
4. Оперативное планирование (краткосрочное, на срок один день, неделя,
декада, месяц, квартал, год). Оперативные планы разрабатываются на основе
13
текущих планов и утвержденных программ. Они имеют высокую степень
детализации и узкую направленность. Оперативные планы доводятся до
исполнителей и обеспечивают согласованную, ритмичную работу цехов,
участков, рабочих мест. Задание по выпуску продукции цехам, участкам,
бригадам определяется в развернутом ассортименте на смену, день, месяц. При
этом обеспечивается пропорциональность заданий по участкам и цехам, их
взаимосвязь. Для оперативного решения сложных вопросов проводятся
совещания, на которых выясняются и удовлетворяются взаимные претензии
цехов и служб.
В настоящее время получило развитие так называемое непрерывное
планирование. Непрерывное планирование представляет собой процесс, при
котором на основании фактических данных текущего года корректируются
планы предстоящего года и уточняются и обосновываются планы на
последующие два года.
Процесс разработки плана включает в себя следующие этапы:
1. Выбор цели (стратегической).
2. Формирование тактических задач.
3. Разработка путей осуществления тактических задач.
4. Контроль за их достижением.
Последовательность планирования
Процесс планирования с учетом работы отделов и служб предприятия
выглядит следующим образом:
1. Выбор цели.
2. Определение потребности в ресурсах.
3. Организация процесса планирования.
4. Контроль за исполнением.
5. Координация работы всех отделов.
6. Корректировка задач.
В настоящее время на Западе наиболее распространены пять основных
принципов планирования, сформулированные А. Файолем:
14
− принцип необходимости;
− единства; − непрерывности;
− гибкости; − точности.
Наряду с уже сложившимися принципами Аккофф предложил включать в
рассмотрение еще 2 принципа: участия и холизма.
Принцип
участия
показывает
активное
воздействие
персонала
предприятия на процесс планирования. «Никто кроме нас самих не сможет так
эффективно планировать».
Принцип холизма состоит из 2 частей: координации и интеграции.
Принцип
координации
предполагает
согласование
взаимодействия
объектов одного уровня, а процесс планирования осуществляется во
взаимосвязи с подразделениями (взаимосвязь стратегического и тактического
планирования).
Интеграция – связь между объектами разных уровней, которая позволяет
осуществлять процесс планирования во взаимосвязи с учетом планирования
каждого уровня.
Таким образом, принцип холизма представляет собой планирование
одновременно и во взаимозависимости.
В условиях плановой экономики планирование осуществлялось «сверху
вниз» путем выдачи контрольных цифр из министерств и ведомств, даже
штатное расписание спускалось из министерства и не подлежало никаким
изменениям. В основном применялся директивный тип планирования, который
позволял обеспечивать необходимыми ресурсами всех товаропроизводителей.
Этот принцип получил название «сверху вниз». В настоящее время в условиях
рыночной среды планирование стало носить индивидуальный характер
(рекомендательный) и основываться на принципе «снизу вверх», суть которого
состоит в том, что процесс планирования 18 на предприятии осуществляется
самостоятельно без какого-либо вмешательства и процесс производства – на
усмотрение руководства предприятия. В условиях рынка государственные
предприятия планируют свою деятельность «сверху вниз».
15
За рубежом выделяют 4 временных типологии в процессе планирования:
1.
Планирование,
ориентированное
на
прошлое
(реактивное
планирование). Суть данного вида плана состоит в том, что процесс
планирования осуществляется с учетом особенностей развития прошлого
периода, которое представляет собой систему, позволяющую учитывать
особенности состояния внешнего и внутреннего рынков, включая традиции той
местности, где осуществляется процесс планирования.
2. Инактивное планирование ориентируется на настоящее и ставит целью
стабильность деятельности предприятий с учетом развития НТП, которым
располагают страна, регион, предприятие на сегодняшний момент времени.
3. Преактивное планирование ориентировано на будущее. Сущность
состоит в том, что оно ориентируется на достижения НТП и использует свой
опыт в производственной деятельности. Этот тип планирования целесообразно
применять в том случае, если период времени ограничен незначительным
промежутком.
4. Интерактивное планирование состоит в том, что оно ориентировано на
взаимодействие прошлого, настоящего и будущего и позволяет достичь
намеченной цели путем приспособления, адаптации к прошлому, настоящему и
будущему.
В процессе планирования участвуют структурные подразделения в лице
отделов и служб, различные виды ресурсов и непосредственные участники
плановой деятельности.
1.3 Стратегия развития
В рыночной экономике крупные и малые предприятия постоянно
вынуждены приспосабливаться к усиливающейся нестабильности внешней
среды и в первую очередь бороться с конкурентами, выпускающими
аналогичную продукцию. Это объективно требует, чтобы каждое
предприятие вырабатывало и искало свой путь развития в соответствии с
требованиями рынка, т. е. чтобы быть финансово устойчивым, нужно расти,
изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически
16
эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции
до рынка.
Под стратегией понимается доминирующая линия поведения, главное
направление осуществления миссии организации, достижения ее целей.
Цели – это ключевые результаты, к которым стремится предприятие в
своей деятельности. Стратегия призвана обеспечивать адаптацию
предприятия к быстро меняющейся окружающей среде, поэтому она должна
отвечать на следующие вопросы:
•Что, в каком количестве и какого качества производить?
•Как и на какие рынка работать?
•Какие действия, как и зачем необходимо осуществлять в первую
очередь?
Таким образом, реализация стратегии может обеспечивать постоянное
усиление
экономической
мощи
предприятия,
повышение
конкурентоспособности произведенных им товаров и оказываемых услуг.
В общем виде все подходы к разработке стратегии развития исходят из
необходимости нахождения оптимального состояния между имеющимися на
предприятии ресурсами и возможностями по их использованию, с одной
стороны, и удовлетворением запросов и требованиями рынка – с другой. Это
предполагает хорошее знание возможностей предприятия в техническом,
производственном, организационном и экономическом отношениях. К
ресурсам и
Стратегия — это совокупность главных целей и основных способов их
достижения. Разрабатывая корпоративную стратегию, компания определяет
общие направления своей деятельности. [18]
17
Стратегический уровень
На стратегическом уровне управления принятие решений относится в
целом к компании. Решения носят долгосрочный характер и определяют путь
развития организации.
В стратегическом управлении ставятся долгосрочные цели, определяются
ресурсы, необходимые для их достижения, и ищутся возможности для их
получения. На данном уровне возможна корректировка целей.
Базовый уровень - уровень, на котором устанавливается вся дальнейшая
судьба предприятия. Решения принимаются высшим органом управления,
например, советом директоров. Дальнейшая детализация решений отражается
на тактическом уровне.
На стратегическом уровне управленческая информация используется для
формирования соответствующей стратегической политики, долгосрочного
планирования и контроля, принятия решений о стратегических инвестициях,
выпускаемых продуктах, новых технологиях, методах конкурентной борьбы,
выходе
на
перспективные
рынки
и
расширении
клиентской
базы,
стратегических поставщиках, слияниях и приобретениях.
В связи с этим информация, используемая на стратегическом уровне,
охватывает все сферы деятельности организации – рентабельность в целом и по
18
отдельным показателям, условия долгосрочного кредитования, потребности в
персонале, оборудовании и сегментах рынка.
Необходимость поддержки управления на стратегическом уровне,
обсуждается в менеджменте в течение последних нескольких лет. В данном
контексте выработался отдельный термин – управленческий учет, который
характеризует учет всех факторов, оказывающих влияние на стратегическое
развитие предприятия. [20]
Тактический уровень
На тактическом уровне предполагается решить вопрос о том как достичь
стратегических целей: какие ресурсы и на каких условия привлечь. Цели
данного уровня среднесрочные.
На тактическом уровне формируются бюджеты, планы, товарный
ассортименты, цены. Также здесь решается вопрос об ограниченных ресурсах –
стоит ли их покупать или производить.
Для принятия среднесрочных решений требуется информация о
производительности, прогнозах продаж, денежных потоков, рентабельности и
структуре запасов. [20]
КОНГРУЭНТНОСТЬ
ЦЕЛЕЙ
(goal
congruence)
-
гармонизация
(согласованность) целевых установок лиц, принимающих участие в некотором
процессе (имеет особое значение в рамках агентской теории в системе
{принципал - агент}). Конгруэнтность свидетельствует о том, что цели
ключевых лиц настолько близки, настолько корреспондируют, что все эти лица
заинтересованы и побуждаются к совместной деятельности по их достижению.
Поскольку полного соответствия целей достичь невозможно в принципе,
конгруэнтность имеет место в том случае, если открыто объявляемые или
неявно подразумеваемые различия в целях не носят критического характера.
[17]
Наша стратегия называется «Развиваем цифровой мир» (Driving
Digital World)
Миссия компании: Подключаем возможности
19
Видение компании: Выбор № 1 и лучший партнер для жизни
Основная цель компании: Способствовать росту дохода от клиента
на протяжении всей истории его взаимоотношения с «МегаФоном» за счет
предложения лучших, полезных и охватывающих все аспекты жизни абонента
услуг.
Мы считаем, что для возврата к росту телекоммуникационного рынка
необходимо отказаться от ценовой конкуренции. Мы будем работать на то,
чтобы наши цифровые клиенты были довольны нашими услугами и сервисом,
понимали ценность наших продуктов, а значит, оставались как можно дольше
в сети
«МегаФона»
и пользовались
большим
объемом
услуг.
Для оценки эффективности нашей базы мы ввели показатель LifeTimeValue
(LTV), выражающий стоимость денежного потока от клиента на протяжении
всего времени обслуживания в «МегаФоне».
Ключевые элементы стратегии:
1.
В центре внимания — цифровые клиенты. Цифровые клиенты
выбирают смартфон и активно используют мобильную передачу данных. Они
предпочитают приложения на своем устройстве, общаются в мессенджерах,
используют телефон как кошелек и потребляют большое количество
интернет-трафика ежемесячно. Сегодня такие клиенты — это треть* нашей
абонентской базы, но уже в ближайшем будущем их будет большинство.
По итогам 1 квартала 2017 года цифровые клиенты составляют 32%
базы.
2.
Продукт. Мы будем запускать такие продукты, которые будут
создавать ценность для цифровых клиентов. Мы не гонимся за количеством
подключений
и не завоевываем
новых
абонентов
снижением
цен,
а привлекаем клиентов, предлагая более качественные и полезные услуги.
Среди них — МегаФон.ТВ, МегаФон.Карта и LifeControl. Для лучшего
общения с клиентами мы будем развивать портфолио брендов в группе
«МегаФона». К примеру, для пользователей социальной сети VK мы создали
отдельный продукт VK Mobile и включили в него услуги, актуальные именно
20
для этой аудитории — безлимитный интернет-трафик в приложении VK,
возврат части стоимости покупки контента в социальной сети и подписка
на музыку в VK.
3.
Большие
данные.
С помощью
анализа
больших
данных
мы сможем лучше понимать пожелания каждого конкретного клиента, чтобы
предложить
ему
востребованные
услуги.
Мы агрегируем
открытую
информацию о ценностях, потребностях и поведении клиентов из различных
источников. Анализируя эти данные, мы создаем лучшие продукты для новых
и существующих клиентов.
4.
Сеть продаж и обслуживания. Мы будем стремиться к лучшему
доступу к цифровым высокодоходным клиентам при минимальных расходах.
Мы будем продвигать услуги в собственных салонах и онлайн-каналах.
В мультибрендовых
салонах
мы будем
стремиться
увеличить
базу
высокодоходных клиентов методами неценовой конкуренции. Например,
в работе
с дилерами
мы используем
показатель
contribution
margin —
он учитывает не только прибыль от подключения, но и от дополнительных
услуг, которыми пользуется абонент в течение месяца. Это мотивирует наших
партнеров
к подключению
«качественных»
клиентов,
вместо
гонки
за валовыми подключениями.
5.
ИКТ
и IoT.
Мы создали
значительный
фундамент
в корпоративном сегменте, показывая рост быстрее рынка и в мобильном
и фиксированном бизнесе. По итогам 2016 года мы заняли второе место
в мобильном
сегменте
на корпоративном
рынке.
Дальнейший
рост
в корпоративном сегменте будет поддерживаться выводом на рынок ценных
комплексных предложений и реализации проектов в сфере информационнокоммуникационных технологий. Мы будем принимать активное участие
в цифровизации экономики России за счет развития интеграционных услуг
в области связи для государства и бизнеса. Создавая экосистему партнерств,
мы предложим нашим корпоративным клиентам комплексные отраслевые
решения. Среди них Услуга оператора фискальных данных, Система
21
мониторинга транспорта и промышленных объектов, «Умные счетчики» для
ЖКХ.
Наши конкурентные преимущества:
1.
Цифровая экосистема. «МегаФон» обладает лучшей позицией
для создания крупнейшей цифровой экосистемы в России, которой будут
пользоваться цифровые клиенты. В результате сделки с Mail.Ru Group
«МегаФон»
получил
доступ
к большинству
пользователей
рунета
и к компетенции развития и монетизации цифровых услуг. Партнерства
телекоммуникационной
и интернет
компании
такого
масштаба
нет
ни в одной стране мира. Это дает нам неоспоримое конкурентное
преимущество на телеком-рынке. Мы также будем создавать партнерства
с глобальными цифровыми брендами.
2.
Инфраструктура.
На основе
созданного
технологического
преимущества «МегаФон» выстраивает лидерство в цифровых услугах для
клиента. Наша задача — к 2020 году стать выбором #1 среди цифровых
клиентов
по ощутимому
качеству
связи.
Мы продолжим
быть
технологическими новаторами, используя четырехкратное преимущество
в спектре в ключевом для развития 5G диапазоне 2600 МГц, а также
лидерство по количеству базовых станций.
3.
Последовательное
повышение
эффективности.«МегаФон»
активно реализует проекты повышения операционной эффективности:
создана «Первая башенная компания», в которую выделена башенная
инфраструктура
с возможностью
ее последующей
продажи,
поддерживающие функции объединены в Общем центре обслуживания
«ПИКТА», создана платформа «Единого биллинга».
4.
Модель управления. «МегаФон» переходит к новой модели
управления. Для реализации новой стратегии управление бизнесом
и процессами было централизовано в Головном Офисе. Одновременно
мы перешли на кластерную модель управления регионами, где для каждого
кластера будет разработана своя бизнес-стратегия. Это позволило усилить
22
операционную гибкость и повысить скорость принятия локальных решений.
Для выполнения стратегии мы внедряем новые компетенции: развиваем
«Управление
ценностью
клиентов»
(Customer
Value
Management),
переходим к управлению процессами на основе анализа Больших данных,
усиливаем эффективность проектных команд.
Прогнозируемые результаты. При успешном осуществлении нашей
новой стратегии мы ожидаем следующие финансовые показатели в 20172020 годах: среднегодовые темпы роста сервисной выручки «МегаФона»
составят 2-5%, а OIBDA —3-6%. При этом целевой уровень долга
по отношению к OIBDA составит 2.0.
1.4 Осуществление мероприятий по управлению финансовыми ресурсами
организации
Управление финансовыми ресурсами предприятия - это совокупность
целенаправленных методов, операций, рычагов, приемов воздействия на
разнообразные виды финансов для достижения определенного результата.
Финансовые ресурсы фирмы - это часть денежных средств в форме
доходов
и
финансовых
внешних
поступлений,
обязательств
и
предназначенных
осуществления
затрат
для
по
выполнения
обеспечению
расширенного воспроизводства.
Финансовые ресурсы и капитал представляют собой главные объекты
исследования финансов фирмы. В условиях регулируемого рынка чаще
применяется понятие "капитал", который является для финансиста реальным
объектом и на который он может воздействовать постоянно с целью получения
новых доходов фирмы. В этом качестве капитал для финансиста-практика объективный фактор производства. Таким образом, капитал - это часть
финансовых ресурсов, задействованных фирмой в оборот и приносящих
доходы от этого оборота. В таком смысле капитал выступает как превращенная
форма финансовых ресурсов.
23
В такой трактовке принципиальное различие между финансовыми
ресурсами и капиталом фирмы состоит в том, что на любой момент времени
финансовые ресурсы больше или равны капиталу фирмы. При этом равенство
означает, что у фирмы нет никаких финансовых обязательств и все имеющиеся
финансовые ресурсы пущены в оборот. Однако это не значит, что чем больше
размер капитала приближается к размеру финансовых ресурсов, тем
эффективнее фирма работает.
В реальной жизни равенства финансовых ресурсов и капитала у
работающей фирмы не бывает. Финансовая отчетность строится так, что
разницу между финансовыми ресурсами и капиталом нельзя обнаружить. Дело
в том, что в стандартной отчетности представлены не финансовые ресурсы как
таковые, а их превращенные формы - обязательства и капитал.
В практической деятельности люди сталкиваются, как правило, не с
сущностными категориями, а с их превращенными формами, поэтому в
стандартной финансовой отчетности из практической целесообразности
отражаются именно они.
Из определения финансовых ресурсов следует, что по происхождению
они разделяются на внутренние (собственные) и внешние (привлеченные). В
свою очередь внутренние в реальной форме представлены в стандартной
отчетности в виде чистой прибыли и амортизации, а в превращенной форме - в
виде обязательств перед служащими фирмы, чистая прибыль представляет
собой часть доходов фирмы, которая образуется после вычета из общей суммы
доходов обязательных платежей - налогов, сборов, штрафов, пени, неустоек,
части процентов и других обязательных выплат. Чистая прибыль находится в
распоряжении фирмы и распределяется по решениям ее руководящих органов.
Внешние или привлеченные финансовые ресурсы делятся также на две
группы: собственные и заемные. Такое деление обусловлено формой капитала,
в которой он вкладывается внешними участниками в развитие данной фирмы:
как
предпринимательский
или
как
ссудный
капитал.
Соответственно
результатом вложений предпринимательского капитала является образование
24
привлеченных собственных финансовых ресурсов, результатом вложений
ссудного капитала - заемных средств.
Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный
(инвестированный) в различные фирмы с целью получения прибыли и прав на
управление фирмой.
Ссудный капитал - это денежный капитал, предоставленный в долг на
условиях возвратности и платности. В отличие от предпринимательского
капитала ссудный не вкладывается в фирму, передается ей во временное
пользование с целью получения процента. Этим видом бизнеса занимаются
специализированные кредитно-финансовые институты (банки, кредитные
союзы, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды,
селенговые компании и т.д.).
В реальной жизни предпринимательский и ссудный капиталы тесно
связаны. Современное рыночное хозяйство весьма диверсифицировано, т.е.
рассредоточено
как
по
видам
деятельности,
так
и
в
пространстве.
Диверсификация сегодня является одним из важнейших факторов обеспечения
стабильности и устойчивости рыночного хозяйства и его финансовой системы.
Но углубление диверсификации неизбежно ведет к усложнению финансовых
потоков и капитала, расширению применения в финансовой практике
специальных инструментов, что существенно усложняет финансовую работу
фирмы.
Все финансовые ресурсы фирмы как внутренние, так и внешние в
зависимости от времени, в течение которого они находятся в распоряжении
фирмы, делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше
одного года). Это деление достаточно условно, а масштаб временных
интервалов зависит от финансового законодательства конкретной страны,
правил ведения финансовой отчетности, национальных традиций.
В реальной жизни в денежной форме капитал фирмы сколь-нибудь
продолжительное
время
оставаться
не
может,
поскольку
он
должен
зарабатывать новые доходы. Пребывая в денежной форме в виде остатков
25
денежных средств в кассе фирмы либо на ее расчетном счете в банке они не
приносят доходов фирме или почти не приносят. Превращение капитала из
денежной формы в производительную называется финансированием.
Принято различать две формы финансирования: внешнее и внутреннее.
Такое деление обусловлено жесткой связью между формами финансовых
ресурсов и капитала фирмы с процессом финансирования.
Характеристика видов финансирования представлена в таблице 1.
Таблица 2. Структура источников финансирования предприятия
Виды
финансирования
Финансирование на
основе собственного
капитала
Внешнее финансирование
Внутреннее финансирование
1. Финансирование на основе
2. Финансирование за счет
вкладов и долевого участия
прибыли после налогообложения
(например, выпуск акций,
(самофинансирование в узком
привлечение новых пайщиков)
смысле)
4. Заемный капитал, формируемый
Финансирование на
основе заемного
капитала
3. Кредитное финансирование
на основе доходов от продаж -
(например, на основе займов,
отчисления в резервные фонды (на
ссуд, банковских кредитов,
пенсии, на возмещение ущерба
кредитов поставщиков)
природе ведением горных
разработок, на уплату налогов)
5. Выпуск облигаций, которые
Смешанное
можно обменять на акции,
финансирование на
опционные займы, ссуды на
основе собственного
основе предоставления права
и заемного капитала
участия в прибыли, выпуск
6. Особые позиции, содержащие
часть резервов (т.е. не облагаемые
пока налогом отчисления)
привилегированных акций
Собственные привлеченные финансовые ресурсы - это базовая часть всех
финансовых ресурсов фирмы, которая базируется на момент создания фирмы и
находится в ее распоряжении на всем протяжении ее жизни. Эту часть
26
финансовых ресурсов принято называть уставным фондом или уставным
капиталом фирмы. В зависимости от организационно-правовой формы фирмы
ее уставной капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи
акций (обыкновенных, привилегированных или их комбинации), вложений в
уставной капитал паев, долей и т.д. За время жизни фирмы ее уставной капитал
может дробиться, уменьшаться и увеличиваться, в том числе за счет части
внутренних финансовых ресурсов фирмы.
Источниками собственных финансовых ресурсов являются :
уставный капитал (средства от продажи акций и паевые взносы
участников);
резервы, накопленные предприятием;
прочие
взносы
юридических
и
физических
лиц
(целевое
финансирование, пожертвования, благотворительные взносы и др.).
При создании предприятия источником приобретения основных средств,
нематериальных активов, оборотных средств является уставный капитал. За
счет
него
создаются
необходимые
условия
для
осуществления
предпринимательской деятельности. Уставной капитал представляет собой
сумму средств, предоставленных собственниками для обеспечения уставной
деятельности предприятия.
Содержание категории «уставный капитал» зависит от организационно правовой формы предприятия:
для государственного предприятия - стоимостная оценка имущества,
закрепленного государством за предприятием на праве полного
хозяйственного ведения;
для товарищества с ограниченной ответственностью - сумма долей
собственников;
для акционерного общества - совокупная номинальная стоимость
акций всех типов;
27
для производственного кооператива - стоимостная оценка имущества,
предоставленного участниками для ведения деятельности;
для арендного предприятия - сумма вкладов работников предприятия;
для предприятия иной формы, выделенного на самостоятельный
баланс,
-
стоимостная
оценка
имущества,
закрепленного
его
собственником за предприятием на праве полного хозяйственного
ведения.
При создании предприятия вкладами в его уставный капитал могут быль
денежные средства, материальные и нематериальные активы. В момент
передачи активов в виде вклада в уставной капитал право собственности на них
переходит к хозяйствующему субъекту, т.е. инвесторы теряют вещные права на
эти объекты. Таким образов, в случае ликвидации предприятия или выхода
участника из состава общества или товарищества он имеет право лишь на
компенсацию своей доли в рамках остаточного имущества, но не на возврат
объектов, переданных им в свое время в виде вклада в уставной капитал.
Уставный капитал, следовательно, отражает сумму обязательства предприятия
перед инвесторами.
Уставный капитал формируется при первоначальном инвестировании
средств. Его величина объявляется при регистрации предприятия, а любые
корректировки размера уставного капитала (дополнительная эмиссия акций,
снижение номинальной стоимости акций, внесение дополнительных вкладов,
прием нового участника, присоединение части прибыли и др.) допускаются
лишь
в
случаях
и
в
порядке,
предусмотренных
действующим
законодательством и учредительными документами.
Формирование уставного капитала может сопровождаться образованием
дополнительного источника средств - эмиссионного дохода. Этот источник
возникает в случае, когда в ходе первичной эмиссии акции продаются по цене
выше номинала. При получении этих сумм они зачисляются в добавочный
капитал.
28
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг
создается новая стоимость, которая определяется суммой выручки от
реализации.
Выручка от реализации является основным источником возмещения
затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования
фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает
непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности
предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в
деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств,
штрафные санкции.
Использование выручки отражает начальный этап распределительных
процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные
затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы
труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение
выручки
связано
с
формированием
амортизационных
отчислений
как
источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов.
Оставшаяся часть выручки - это валовой доход или вновь созданная стоимость,
которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а
также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на
прибыль), другие обязательные платежи.
Поступление выручки от реализации свидетельствует о завершении
кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и
обращения финансируются за счет источников формирования оборотных
средств. Результат кругооборота вложенных в деятельность средств возмещение затрат и создание собственных источников финансирования:
амортизационных отчислений и прибыли.
Прибыль
и
амортизационные
отчисления
являются
результатом
кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным
финансовым
ресурсам
предприятия,
которыми
они
распоряжаются
самостоятельно. Оптимальное использование амортизационных отчислений и
29
прибыли по целевому назначению позволяет возобновить производство
продукции на расширенной основе.
Назначение
амортизационных
отчислений
обеспечивать
-
воспроизводство основных производственных фондов и нематериальных
активов. Амортизация по своей экономической сущности - это процесс
постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов
(а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов) по мере их износа
на производимую продукцию, превращения в процессе реализации в денежную
форму и накопления ресурсов для последующего воспроизводства активов,
которые
амортизируются.
Это
целевой
источник
финансирования
инвестиционного процесса.
Прибыль как экономическая категория - это чистый доход, созданный
прибавочным
трудом.
Прибыль
является
экономическим
показателем,
характеризующим финансовые результаты предпринимательской деятельности.
Кроме
того,
через
прибыль
реализуется
принцип
материальной
заинтересованности в процессе ее распределения и использования, а также
принцип материальной ответственности. Наконец, прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия - это многоцелевой источник финансирования его
потребностей, но основные направления ее использования можно определить
как накопление и потребление. Пропорции распределения прибыли на
накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия.
Прибыль
экономическому
является
источником
содержанию
финансирования
потребностей.
При
ее
разных
по
распределении
пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и
предпринимательские интересы предприятий и их контрагентов, интересы
отдельных работников. В отличие от амортизационных отчислений прибыль не
остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде
налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых
отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу
распределения созданного чистого дохода.
30
Распределение оставшейся после этого части прибыли - прерогатива
предприятия.
Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемая на
накопление, составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его
производственное и научно - техническое развитие, формирование финансовых
активов - приобретение ценных бумаг, вклады в уставной капитал других
предприятий и т. п. Другая часть прибыли, используемая на накопление,
направляется
на
социальное
развитие
предприятия.
Часть
прибыли
используется на потребление, в результате чего возникают финансовые
отношения между предприятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на
предприятии.
Распределение прибыли может производиться путем образования
специальных фондов - фонда накопления, фонда потребления, резервных
фондов - или путем непосредственного расходования чистой прибыли на
отдельные цели. В первом случае на предприятии дополнительно составляются
сметы расходования фондов потребления и накопления как приложение к
финансовому плану. Во втором случае распределение прибыли отражается в
финансовом плане.
Фонд
накопления
используется
на
научно
-
исследовательские,
проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение
новых видов продукции, технологических процессов, на затраты, связанные с
технологическим
перевооружением
и
реконструкцией,
на
погашение
долгосрочных ссуд и уплату процентов по ним, уплату процентов по
краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции,
прирост оборотных средств, затраты на проведение природоохранных
мероприятий, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставных
капиталов других предприятий, взносы союзам, ассоциациям, концернам, если
предприятие входит в их состав, и др.
Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные
нужды. За счет него финансируются расходы по эксплуатации объектов
31
социально-бытового назначения, находящиеся на балансе предприятия,
строительство
объектов
непроизводственного
назначения,
проведение
оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата
некоторых специальных премий, оказание материальной помощи, доплата к
пенсиям, компенсация удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и
т.п.
Прибыль - основной источник формирования резервного фонда. Этот
капитал предназначен для возмещения непредвиденных потерь и возможных
убытков от хозяйственной деятельности, т.е. является страховым по своей
природе.
Порядок
формирования
резервного
капитала
определяется
нормативными документами, регулирующими деятельность предприятия
данного типа, а также его уставными документами.
В современных условиях хозяйствования распределение и использование
амортизационных отчислений и прибыли на предприятиях не всегда
сопровождается
созданием
обособленных
денежных
фондов.
Амортизационный фонд как таковой не формируется, а решение вопроса о
распределении прибыли в фонды специального назначения оставлено в
компетенции предприятия, но это не меняет сущности распределительных
процессов, отражающих использование финансовых ресурсов предприятия.
Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как
правило, в результате переоценки основных средств и других материальных
ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на
цели потребления.
Самофинансирование - обязательное условие успешной хозяйственной
деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип
базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и
расширению производственно - технической базы предприятия, он означает,
что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за
счет собственных источников. Принцип самофинансирования пока не может
быть обеспечен на предприятиях, выпускающих необходимую потребителю
32
продукцию с высокими затратами на ее производство и не обеспечивающих
достаточный уровень рентабельности по разным объективным причинам. К
ним
относятся
предприятия
жилищно-коммунального
хозяйства,
пассажирского транспорта, сельскохозяйственные и другие предприятия,
получающие ассигнование из бюджета. То же характерно и для предприятий
оборонного значения, хозяйственная деятельность которых не может считаться
предпринимательской и финансируется за счет средств, полученных от
реализации продукции.
При временной недостаточности в средствах потребность в них может
обеспечиваться за счет заемных финансовых ресурсов.
Привлеченные заемные финансовые ресурсы фирмы наиболее часто
встречаются в форме:
банковских кредитов и ссуд;
средств от выпуска и продажи облигаций фирмы;
займов от других небанковских субъектов рынка.
В условиях отечественной практики привлечение финансовых ресурсов
на возвратной основе от банковских и небанковских организаций имеет
принципиальное значение. В общепринятом понимании кредиты и ссуды в
России могут выдавать исключительно кредитные институты - банки.
Полученные фирмой займы на возвратной основе от небанковских организаций
согласно действующему законодательству являются доходом фирмы и
облагаются соответствующей ставкой налога.
В
централизованно
планируемой
экономике
предприятия
при
определенных условиях могли привлекать дополнительные средства в виде
долгосрочных ссуд банка. Отечественные предприятия имеют достаточный
опыт в использовании банковских ссуд как инструмента краткосрочного
финансирования деятельности. Что касается опыта взаимоотношений с банками
как источниками капитала, то здесь дело обстоит гораздо хуже. Причин тому
много - нет опыта и традиций, как со стороны предприятий, так и со стороны
33
банков, высокая инфляция и непредсказуемость поведения учетной ставки
Центрального банка затрудняют получение долгосрочных ссуд и т.п.
В рыночной экономике наиболее распространенной формой привлечения
заемных средств на долгосрочной основе является облигационный заем,
выпускаемый акционерным обществом на срок не менее одного года, а также эмиссия долевых ценных бумаг. В практике финансового менеджмента в
условиях рынка известны и другие приемы финансирования деятельности
предприятия, применяемые самостоятельно или в комбинации с эмиссией
основных ценных бумаг. К ним относятся опционы, залоговые операции,
лизинг, франчайзинг. Банковских кредитов и ссуд;
В условиях отечественной практики привлечение финансовых ресурсов
на возвратной основе от банковских и небанковских организаций имеет
принципиальное значение. В общепринятом понимании кредиты и ссуды в
России могут выдавать исключительно кредитные институты - банки.
Полученные фирмой займы на возвратной основе от небанковских организаций
согласно действующему законодательству являются доходом фирмы и
облагаются соответствующей ставкой налога.
В
централизованно
планируемой
экономике
предприятия
при
определенных условиях могли привлекать дополнительные средства в виде
долгосрочных ссуд банка. Отечественные предприятия имеют достаточный
опыт в использовании банковских ссуд как инструмента краткосрочного
финансирования деятельности. Что касается опыта взаимоотношений с банками
как источниками капитала, то здесь дело обстоит гораздо хуже. Причин тому
много - нет опыта и традиций, как со стороны предприятий, так и со стороны
банков, высокая инфляция и непредсказуемость поведения учетной ставки
Центрального банка затрудняют получение долгосрочных ссуд и т.п.
В рыночной экономике наиболее распространенной формой привлечения
заемных средств на долгосрочной основе является облигационный заем,
выпускаемый акционерным обществом на срок не менее одного года, а также эмиссия долевых ценных бумаг. В практике финансового менеджмента в
34
условиях рынка известны и другие приемы финансирования деятельности
предприятия, применяемые самостоятельно или в комбинации с эмиссией
основных ценных бумаг. К ним относятся опционы, залоговые операции,
лизинг, франчайзинг.
Успешная деятельность предприятия не возможна без разумного
управления финансовыми ресурсами. Нетрудно сформулировать цели для
достижения которых необходимо рациональное управление финансовыми
ресурсами :
выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
лидерство в борьбе с конкурентами;
максимизация рыночной стоимости фирмы;
приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
рост объемов производства и реализации;
максимизация прибыли;
минимизация расходов;
обеспечение рентабельной деятельности и т.д.
Приоритетность той или иной цели может выбираться предприятием в
зависимости от отрасли, положения на данном сегменте рынка и от многого
другого, но удачное продвижение к выбранной цели во многом зависит от
совершенства управления финансовыми ресурсами предприятия.
1.5. Профессиональный журнал
В.А. Сенкевич,
старший преподаватель ДВГА ЭУ;
В.В. Сенкевич,
кандидат экономических наук,
главный бухгалтер ОАО "Приморнефтепродукт"
35
Название журнала: Известия Дальневосточного федерального университета.
Экономика и управление
Научная статья на тему: УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Рассматривается
анализ
финансов
и
информация
для
анализа.
Предлагаются методы анализа и их характеристика. Кроме этого, раз—
рабатывается учетная политика как система методов и приемов ведения
бухгалтерского учета для всех предприятий и как альтернатива при решении
задач в управлении собственными финансовыми ресурсами и денежными
потоками.
В условиях развития рыночных отношений, порождения разнообразных
организационно-правовых форм предприятий становится все более актуальной
задача грамотного, адекватного управления и регулирования финансовых
ресурсов.
При этом первостепенным, на наш взгляд, становится не спонтанное
принятие тех или иных решений, а формирование финансовой политики
предприятия в соответствии со стратегическими и тактическими задачами на
основе финансово-экономического состояния как внутренней, так и внешней
среды, в которой функционирует предприятие.
Следует отметить тот факт, что уже на этапе разработки эффективной
системы управления финансами возникает проблема создания наиболее
оптимального сочетания интересов самого предприятия (трудовой коллектив),
акционеров или инвесторов, а также государственных, прежде всего
фискальных органов.
Практически финансовый раздел может стать как составной частью
маркетингового плана, так и самостоятельным документом. Скорее всего выбор
будет определяться масштабами деятельности компании. Однако в любом
случае разработка финансовой политики предприятия включает в себя
следующие направления:
1. Анализ финансово—экономического состояния.
36
2. Разработка учетной и налоговой политики предприятия.
3. Разработка кредитной политики.
4. Разработка инвестиционной политики.
5. Разработка дивидендной политики.
6. Управление оборотными средствами (денежный поток), кредиторской
и дебиторской задолженностью.
Попробуем кратко остановиться на характеристике вышеуказанных
направлений, акцентируя внимание на наиболее важных аспектах.
1. Основу анализа составляет стандартная бухгалтерская отчетность
предприятия, а именно:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении денежных средств (форма №4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка.
На этом этапе важное значение имеют не столько сами методы
финансового анализа, сколько способы анализа и методы выработки
управленческих решений, во многом зависящие от компетентности кадров.
Необходимо учитывать, что зафиксированные на конкретную дату
данные, характеризующие состояние предприятия, не всегда отражают
объективную
картину
реального
финансового
положения.
Например,
поступление товаров в последние дни отчетного периода могут привести к
росту оборотных активов в структуре баланса, и "неискушенный аналитик” на
основе расчета коэффициентов может прийти к выводу о формировании
сверхнормативных запасов.
Итоговая статья отчета о прибылях и убытках — это чистая прибыль, не
равная чистой сумме наличности, созданной фирмой за данный отчетный
период, не отражающая реальный налично-денежный доход. При этом следует
учитывать такое понятие, как отражение выручки “по отгрузке”, начисление
затрат,
не
обязательно
выплачиваемых
в
данном
отчетном
периоде;
37
амортизационные отчисления вообще не представляют отток наличности, хотя
и учитываются при расчете чистой прибыли.
В процессе анализа бухгалтерской отчетности определяются состав
имущества предприятия, источники формирования собственного и заемного
капитала, оценивается объем выручки от реализации и размер прибыли.
Основными приемами являются:
вертикальный анализ;
горизонтальный анализ;
трендовый анализ;
расчет финансовых коэффициентов.
Вертикальный анализ заключается в расчете параметров, отражающих
состояние предприятия на определенный момент времени. В ходе исследования
рассчитываются
абсолютные
показатели:
коэффициенты
финансовой
устойчивости, платежеспособности, рентабельности и деловой активности.
Методика их расчета достаточно подробно изложена в соответствующей
литературе.
Горизонтальный анализ может базироваться на данных вертикального
анализа и состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности и
производных от них с показателями предыдущих периодов.
Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений
показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года.
2. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения
бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий (Положение по
бухгалтерскому
учету
"Учетная
политика
предприятия
"ПБУ
1/94,
утвержденная Приказом МФ РФ от 28.07.94. № 100). При этом предприятию
предоставлено право выбора одного из нескольких альтернативных вариантов
применительно к отдельным элементам учетной политики, исходя из
собственных
финансово—экономических
задач
и
макроэкономической
ситуации. В настоящих условиях общей экономической тенденцией является
высокий уровень инфляции и падение курса рубля, появление завышенной
38
инфляционной прибыли и недостаток оборотных средств. Введение в действие
с 01.01.99 части первой Налогового Кодекса пока не выявило снижение
налогового
бремени,
лишь
в
целом
на
перспективу
снизило
меру
ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения.
Оптимизация учетной политики касается прежде всего следующих
элементов:
оценки
материальных
фактической
и
товарных
себестоимости
запасов
отпущенных
и
в
определения
производство
материальных ресурсов и реализации товарных запасов;
способа включения косвенных затрат в себестоимость;
метода определения выручки от реализации продукции для целей
налогообложения;
способа учета курсовых разниц;
начисления амортизации по основным средствам и МБП;
разграничения основных и оборотных средств;
создания резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по
сомнительным долгам.
3. Кредитная политика предприятия в первую очередь зависит от
соотношения собственных и заемных средств и достаточности собственных
средств для формирования товарных запасов.
При этом решается следующее: вопрос о возможности вексельного или
денежного кредита, условия кредитования, источники погашения кредита с
учетом перспектив деятельности, а также с учетом порядка и условий
налогообложения прибыли. Следует учитывать, что при определенных
условиях эффективность использования заемных средств может быть выше
эффективности использования собственных средств.
4. Если предприятие имеет свободные денежные средства или
рассматривается перспективный с точки зрения оборачиваемости капитала и
39
конечной рентабельности сегмент рынка, то возникает проблема оценки
инвестиционного проекта.
В практике инвестиционного проектирования для оценки эффективности
проектов применяются критерии, основывающиеся на технике расчета
временной ценности денег (дисконтированные критерии):
чистая текущая ценность (НРУ);
индекс прибыльности (Р1);
отношение выгод к затратам (В/С);
внутренняя норма доходности проекта (ШК);
период окупаемости РВК.
Лицу, принимающему решение, следует отдать предпочтение проектам,
для которых NVP имеет положительное значение. Отрицательное значение
свидетельствует о неэффективности использования денежных средств, так как
норма доходности будет меньше необходимой. Абсолютное значение чистой
текущей ценности (NVP) зависит от двух видов параметров. Первый
характеризует
инвестиционный
проект
объективно
(определяется
производственным процессом). Ко второму виду параметров относится ставка
процента. Как правило при высоком уровне ставки процента отдаленные
платежи оказывают незначительное влияние на NVP, поэтому различные по
пр0должительности периодов отдачи варианты могут оказаться практически
равноценными по конечному экономическому эффекту.
Критерий
IRR
позволяет
инвестору
данного
проекта
оценить
целесообразность вложения средств. Если банковская учетная ставка больше
IRR, то, по—видимому, инвестору выгоднее вложить денежные средства на
банковский депозит.
За рубежом в финансовой практике часто расчет IRR применяют в
качестве первого шага количественного анализа капиталовложений. Для
дальнейшего анализа отбирают те инвестиционные проекты, IRR которых
оценивается значением не ниже 15-20 %.
40
Р1 — индекс прибыльности, показывает относительную прибыльность
проекта или дисконтированную стоимость денежных поступлений от проекта в
расчете на единицу вложений.
В/С — отношение выгоды к затратам, является частным случаем
критерия индекса прибыльности. В случае, если отношение больше единицы,
то доходность проекта выше минимально требуемой величины. В этом случае
проект считается привлекательным.
5. Дивидендная политика (как впрочем и предыдущие разделы)
основывается на соблюдении интересов собственников и самого производства.
С одной стороны, выплата дивидендов создает предпосылки для роста
курсовой цены акций, а следовательно, повышает заинтересованность
собственников (акционеров).
С другой стороны, максимизация выплаты дивидендов сокращает долю
прибыли, направляемой на развитие производства.
При этом может использоваться один из следующих подходов:
распределение прибыли на основе постоянного процента (напрямую
зависит от размера чистой прибыли);
распределение прибыли на основе фиксированных дивидендных выплат
(в случае сокращения прибыли снижается ликвидность предприятия);
распределение прибыли на основе фиксированного минимума плюс
дополнительная сумма в зависимости от эффективности работы
предприятия.
6. Роль управления денежным потоком трудно преувеличить, так как он
имеет большое значение для инвесторов, а также для планирования и
оперативного
управления
хозяйственно-экономической
деятельностью
предприятия. Денежный поток есть фактическое движение финансовых
средств. В нашей стране основой для анализа денежного потока выступает ф. №
4 «Отчет о движении денежных средств». .
Движение денежных средств на предприятии
41
На основе балансовой увязки изменения источников и потребления
денежных средств формируется отчет о движении денежных средств. При этом
учитываются следующие правила:
Поступление
1.Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение
статей, отнесенных к «Обязательствам» либо к «Собственному капиталу».
2. Любое уменьшение активных счетов также является источником
образования денежного потока.
Расход
1. Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение
на счетах, отнесенных к “обязательствам” либо к “собственному капиталу”.
2. Любое увеличение активных статей баланса означает потребление
денежных средств.
Для нашей страны, где широко развиты различные суррогатные формы
расчетов (например, бартер), необходимо делать корректировку на долю
безденежных форм расчетов.
42
ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПЛАНОВ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Понятие финансового плана
Финансовое планирование на предприятии протекает в виде составления
финансового плана. Основными продуктом финансового планирования, таким
образом, являются финансовые планы.
Финансовый план хозяйствующего субъекта — это документ, который
отражает объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий
баланс доходов и направления расходов предприятия, включая платежи в
бюджет на планируемый период.
Финансовый план необходим предприятию для того, чтобы заранее знать
результаты своей деятельности и организовать рациональное движение
финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией.
Главная цель составления финансового плана заключается в согласовании
намечаемых расходов по производственному и социальному развитию субъекта
хозяйствования с его финансовыми возможностями.
В процессе составления финансового плана осуществляются следующие
работы:
1. определяются источники и объемы собственных финансовых ресурсов
предприятия — прибыль, амортизация;
2. изучается возможность и целесообразность привлечения финансовых
ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получение кредитов и т.д.;
3. выбираются оптимальные для конкретной ситуации формы образования и
использования
денежных
средств,
взаимоотношения
с
банками,
вышестоящими организациями и своими работниками;
4. устанавливаются рациональные пропорции распределения финансовых
ресурсов на предприятии на внутрихозяйственные нужды — расширение,
удовлетворение социальных потребностей членов трудового коллектива;
рассматривается участие в формировании уставных капиталов, покупке
43
ценных бумаг и других операций на финансовом рынке, т.е. вложения
денежных средств в другие предприятия;
5. рассматривается целесообразность капиталовложений;
6. выявляются внутренние резервы производства и повышения его
рентабельности на базе имеющихся материальных и трудовых ресурсов,
производственных
мощностей,
а
также
перспективы
внедрения
достижений НТП и совершенствования производства.
Разработка финансового плана включает ряд стадий:
1. предварительный расчет финансовых показателей и увязка с
показателями планов, составленных другими подразделениями
предприятия;
2. разработка проекта финансового плана, основанная на расчете
финансовых показателей;
3. согласование отдельных показателей проекта финансового плана,
которые
затрагивают
взаимоотношения
с
госбюджетом
и
банковскими учреждениями;
4. представление
проекта
финансового
плана
руководству
предприятия для обсуждения;
5. утверждение руководством предприятия финансового плана с
учетом итогов обсуждения.
Таким образом, разработка финансового плана дает картину финансового
развития предприятия.
Финансовый план позволяет обеспечить финансовыми ресурсами
хозяйствующий субъект и оказывает влияние на финансовое состояние и
экономику предприятия. Это обусловлено следующими обстоятельствами:
1. в финансовых планах происходит соизмерение намечаемых затрат
для
осуществления
возможностями
и
деятельности
в
результате
предприятия
корректировки
материально-финансовая сбалансированность;
с реальными
достигается
44
2. статьи финансового плана тесно связаны со всеми экономическими
показателями работы предприятия (план производства, план
инновационного
развития,
план
материально-технического
обеспечения и т.д.).
Следовательно,
основным
продуктом
финансового
планирования
является финансовый план, показатели которого всегда отражаются в денежном
выражении и обосновывают движение финансовых ресурсов на определенный
период. Тем самым финансовый план позволяет обеспечить нормальную работу
субъекта хозяйствования и его непрерывное функционирование.
Финансовые планы в зависимости от их централизации подразделяются
на:
1. централизованные;
2. децентрализованные;
Централизованные
общегосударственных
финансовые
планы
финансовых
обеспечивают
ресурсов,
движение
фиксируют
перераспределительные процессы, осуществляемые финансовой системой
государства. По форме они всегда являются сводными планами, отличаются
своим содержанием, объектом и сферой движения ресурсов, методами
планирования и хозяйствования.
Централизованный финансовый план содержит следующие существенные
признаки:
1.
объект
—
общегосударственные
ресурсы,
формируемые
и
распределяемые на макроуровне;
2.
охват — сфера финансовой деятельности государства и его
финансовые взаимоотношения с субъектами хозяйствования;
3.
основная цель — обоснование финансовой политики государства на
этот период.
Количество
централизованных
финансовых
планов,
их
форма
и
содержание зависят от построения финансовой системы соответствующего
государства и ее отдельных звеньев. Централизованные финансовые планы
45
играют важную роль в государственном регулировании экономических и
социальных процессов. Они позволяют принимать обоснованное решение по
использованию косвенных методов регулирования экономики, которые
позволяют предвидеть конечные результаты и последствия.
Главным централизованным финансовым планом, распространённым во
всех государствах, является государственный бюджет. Необходимость его
разработки вызвана потребностью определения источников и объема денежных
ресурсов государства, их рационального распределения и использования для
удовлетворения общегосударственных потребностей.
Бюджет разрабатывается в форме баланса, в котором планируются все
доходы и расходы на текущий период в соответствии с программой социальноэкономического развития страны и ее регионов. Особое внимание уделяется
полной аккумуляции источников поступления доходов, рациональному
распределению бюджетных ассигнований и бездефицитному сбалансированию
бюджета.
Бюджет – это основной финансовый план формирования и использования
денежных ресурсов для обеспечения функций государства, его социального и
экономического развития, имеющий силу закона.
В отличие от других финансовых планов бюджет проходит несколько
стадий: стадию бюджетного планирования, стадию рассмотрения, утверждения
проекта бюджета в установленном порядке.
Бюджетное планирование – это часть финансового планирования,
имеющая свои особенности. В ходе бюджетного планирования на основе
прогнозных показателей социально-экономического развития республики,
основных направлений бюджетно-финансовой, денежно-кредитной и налоговой
политики определяется объём бюджета, его доходы и расходы.
Составление проекта бюджета исключительно находится в компетенции
правительства (в первую очередь – Минфин) и местных исполнительных
органов (финансовые управления и отделы).
46
Бюджетное планирование в республике, как и весь бюджетный процесс,
включает составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета.
Этот процесс регламентируется Конституцией РБ, актами Президента,
Бюджетным кодексом РБ.
Кроме того, составляется консолидированный бюджет, который включает
совокупность бюджетов РБ, а также составляется сводный финансовый план
государства, который отражает совокупность всех финансовых планов в
комплексе. В нём отражаются не только централизованные финансовые
ресурсы, но и децентрализованные.
Децентрализованные
финансовые
планы
составляются
на
уровне
конкретного юридического лица, т.е. субъекта хозяйствования.
Если субъект хозяйствования имеет на своём балансе учреждения
непроизводственной сферы (детские сады, санатории), то составляются
отдельные планы, которые имеют форму сметы расходов. Форма сметы
расходов утверждается Минфином и в ней отражаются планируемые расходы
на год в соответствии с принятой экономической бюджетной классификацией.
Смета расходов составляется на основе производственных показателей.
Различают следующие виды смет:
1.
индивидуальные;
2.
общие;
3.
сводные;
4.
на централизованные мероприятия.
Индивидуальные сметы составляются отдельно для каждого учреждения,
общие – для группы однотипных учреждений.
Сводная смета отражает расходы на учреждения одного ведомства. Она
составляется на основе индивидуальных и общих смет.
Смета расходов на централизованные мероприятия составляется в случае
каких-либо разовых мероприятий.
Финансовое планирование на уровне субъектов хозяйствования бывает
следующих видов:
47
1.
ведомственное;
2.
отраслевое;
3.
территориальное;
4.
программное.
Ведомственное – это планирование по министерствам и ведомствам.
Отраслевое – по отдельным отраслям.
Территориальное – процесс формирования и использования ресурсов по
каждому территориальному региону (району, области, республике).
Программное необходимо для обеспечения финансовыми ресурсами
отдельных целевых программ, которые приняты в соответствии с проводимой
финансовой политикой.
Первый этап финансового планирования — анализ сложившейся
ситуации и имеющихся проблем — заключается в изучении фактических
данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности организации за период,
предшествующий планируемому. Это дает возможность оценить финансовые
результаты, такие как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли,
а также выделить имеющиеся в организации проблемы.
Второй этап финансового планирования — прогнозирование будущих
условий работы организации — необходим для определения влияния факторов
внешней
и
внутренней
среды,
производственно-хозяйственная
перспективных
расчетов,
в
которых
деятельность
основанных
на
будет
осуществляться
организации.
планах
На
основе
производственной
деятельности предприятия, а также маркетинговых исследований, изучения
перспектив развития рынка, прогнозирования динамики спроса и предложения,
а также анализа других факторов прогнозируются возможные финансовые
результаты деятельности организации в предстоящем периоде.
На третьем этапе осуществляется постановка финансовых задач, которая
заключается в определении на планируемый период параметров получения
доходов, прибыли, предельных размеров расходов и основных направлений
48
использования средств. При этом производятся многовариантные расчеты
исходя из различных прогнозов.
На четвертом этапе производится выбор оптимального варианта
финансового
плана
из
всех
представленных
на
рассмотрение.
Он
осуществляется на основе проведения анализа будущих тенденций и текущего
финансового состояния организации. При этом, как правило, рассматривается
несколько вариантов и выбирается оптимальный вариант развития финансов
организации.
На пятом этапе финансового планирования составляется годовой
финансовый план организации в виде баланса доходов и расходов.
Шестой этап — корректировка, увязка и конкретизация финансового
плана — состоит в состыковке показателей разработанного финансового плана
с показателями производственных, коммерческих, инвестиционных и других
планов и установлении конкретных сроков их выполнения.
На
седьмом
этапе
согласованные
и
утвержденные
показатели
финансового плана доводятся до соответствующих подразделений предприятия
и конкретных исполнителей, которые несут ответственность за его выполнение.
Восьмой, заключительный этап финансового планирования представляет
собой анализ и контроль выполнения показателей финансового плана. Его
содержание состоит в определении фактических конечных финансовых
результатов деятельности предприятия, их сопоставлении с плановыми
показателями, выявлении причин и последствий возникших негативных
отклонений от плана и разработке и реализации системы мероприятий по
устранению этих негативных явлений.
Несмотря на важность и необходимость финансового планирования, в
современных условиях в России действуют факторы, ограничивающие его
использование, особенно на мелких и средних предприятиях. К ним относятся
высокая
степень
неопределенности
состояния
российской
экономики,
отсутствие эффективной нормативно-правовой базы в сфере внутрифирменного
финансового планирования, ограниченные финансовые возможности у многих
49
организаций для осуществления научных разработок в области планирования и
бюджетирования. При этом крупные компании имеют больше возможностей
для
внедрения
и
использования
современных
разработок
в
области
финансового планирования, чем малые и средние, которые испытывают
трудности в мобилизации необходимых для этой работы финансовых ресурсов.
Планирование — это проекция в будущее для достижения поставленной
цели при определенных условиях и возможностях. Прогноз — это документ,
отражающий поиск реального и экономически оправданного решения.
Планирование может быть выполнено с разным (в зависимости от
потребности) уровнем детализации. Составление комплекса этих документов —
один из наиболее широко используемых подходов в практике финансового
планирования и прогнозирования.
2.2 Составление финансового плана
Финансовый план - это набор финансовых показателей, которые
необходимо рассчитывать и прогнозировать с помощью специальных
технологий. В качестве конечного результата финансового плана обычно
используются прогнозные баланс предприятия, включая отчет о прибыли, отчет
о доходах и расходах и отчет о движении денежных средств. Как правило,
используются
следующие
технологические
принципы
финансового
планирования [30].
Финансовое планирование определяет условия обеспечения важнейших
показателей, пропорций и темпов развития бизнеса и является основной
формой реализации стратегии. Перспективное планирование - важная часть
финансовой стратегии предприятия, и включающая в себя разработку и
прогнозирование его финансовой деятельности на весь стратегический период
на основе одного из методов бюджетирования или их совокупности.
Метод гибкого бюджета предусматривает определение инвестиционных
затрат по отдельным разделам стратегии развития, но не в виде фиксированных
50
сумм, а в зависимости от достигаемых показателей доходов и финансового
результата компании.
Метод процента от продаж используется для получения по каждому
элементу прогнозируемого бюджета и уровня прибыли в зависимости от
запланированных
объемов
продаж.
В
качестве
отправных
отношений
выбираются отношения, которые имеют место в текущей деятельности,
полученные по ретроспективным или прогнозным данным.
Метод безубыточности (break-even-point), или метод анализа точки
разрыва, позволяет определить объемы продаж, которые удовлетворяют
условиям безубыточности.
Практика показывает, что механизмы адаптации планов компании к
внешним условиям целесообразно строить на основе ситуационных планов.
Традиционно ситуационные планы рассматривались, как методический прием
обеспечения
гибкости
общекорпоративной
стратегии.
Качественно
разработанные и реализованные механизмы финансовой стратегии, как
правило, обеспечивают синергетический эффект: сформированные в результате
льготы и преференции для компании ведут в конечном счете к более крупному
суммарному результату для экономики государства в целом (платежи в бюджет
на всех уровнях, занятость населения, развитие потенциала компании).
Финансовое
планирование
опирается
на
маркетинговый,
производственный и другие планы компании, подчиняется ее миссии и общей
стратегии. Финансовые прогнозы не обретут практическую ценность до тех
пор, пока не проработаны производственные и маркетинговые решения.
Финансовые планы не станут реальностью, если недостижимы поставленные
маркетинговые цели; финансовые планы могут быть неприемлемы, если
условия достижимости целевых финансовых показателей невыгодны для
компании в долгосрочном периоде. Общая идеология и последовательность
финансового планирования представлена на рисунке 4 .
Основополагающие цели (миссия) компании и цели планирования
являются отправной точкой составления плана и оценки его исполнения, а
51
также затрат времени и денег на процедуру планирования. Без определения
видения и миссии у менеджмента исчезает точка опоры для планирования.
Рисунок 2 - Комплексный характер финансового планирования
Важнейшим условием успешности планирования является контроль
выполнения
планов
и
последующая
корректировка
планов
и
целей
планирования в зависимости от получаемых результатов. Такая обратная связь
необходима в любой системе управления бизнесом.
С точки зрения срока (горизонта) планирования можно выделить
долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное финансовое планирование. При
этом краткосрочное планирование основывается на результатах среднесрочного
и долгосрочного планирования. Однако планирование на длительные сроки в
условиях трансформации экономики, характерной для современных российских
условий, малоэффективно, поскольку не позволяет объективно учесть
изменения макроэкономической среды. Лишь относительно недавно в
52
национальной экономике были восстановлены сроки планирования на три года,
в то время как в СССР пятилетние планы были нормой, начиная с 1930-х гг.
Глобальные экономические кризисы 2008 и 2014 гг. выявили проблемы
надежности среднесрочного планирования и в развитых экономиках. При этом
в России, в отличие от развитых стран, стабильностью не отличается и
законодательство.
Условия, от которых зависит эффективность финансового планирования,
вытекают из самих целей этого процесса и требуемого конечного результата. В
этом смысле выделяют три главных условия финансового планирования:
1) надежность прогноза. Прогноз может основываться на исторической
информации
с
использованием
методов
математической
статистики,
моделирования, экспертных оценок и пр.;
2) выбор оптимального финансового плана. При этом необходимо
понимать, что пока не существует модели, решающей за менеджера, какую из
возможных альтернатив следует принять. Решение принимается после изучения
альтернатив, на основе профессионального опыта и интуиции руководителя;
3) контроль исполнения финансового плана.
Как
правило,
используются
следующие
принципы
финансового
планирования.
Принцип соответствия сроков предстоящих затрат и источников их
покрытия состоит в том, что получение "коротких" средств на текущие нужды,
например покрытие временных кассовых разрывов, следует планировать
преимущественно за счет краткосрочных источников, например кредитов, а
"длинных"
средств
на
модернизацию,
стратегическое
развитие
-
из
долгосрочных (увеличение уставного капитала, выпуск облигаций и т.п.).
Принцип постоянной потребности в денежных средствах сводится к тому,
что в прогнозируемом балансе текущее значение суммы страховых резервов и
собственных средств страховщика должно быть не меньше суммы его
ожидаемых выплат по всем договорам страхования и расходам на ведение дела.
Этот принцип мы учитывали в решении задачи неразорения страховщика.
53
Принцип
резервирования
предполагает
необходимость
создания
финансового резерва из полученной страховой премии и выделения средств на
ведение дела, а также достаточности собственных средств для обеспечения
платежеспособности.
При разработке финансовых планов на среднесрочную перспективу
менеджер использует математические, статистические и другие методы для
прогнозирования будущей ситуации. Безусловно, чем точнее прогноз, тем
эффективнее исполнение плана, но основываться только на результатах
прогноза было бы неразумно. Во-первых, долгосрочные прогнозы отличаются
невысокой точностью. Во-вторых, никакой прогноз не сможет предсказать
нестандартное развитие событий. В-третьих, прогноз, основанный на наиболее
вероятных событиях, своим результатом предполагает конкретный финансовый
план, который теряет свою актуальность уже после первого маловероятного
события, и возникает необходимость в разработке нового финансового плана.
Поэтому все чаще применяют ситуационный анализ по принципу "что будет,
если...?".
Основные положения ситуационного анализа состоят в следующем:
• существует достаточно большое множество независящих от компании
внешних факторов, влияющих на ее финансовое состояние в плановом периоде;
• некоторые из этих факторов не поддаются или трудно поддаются
количественной оценке;
• надежность финансового плана увеличивается, если рассматривать не
дискретные значения факторов, а определенный диапазон значений.
Суть ситуационного анализа состоит в том, что, изменяя исходные
данные о плановых объемах продаж, тарифах и др., мы анализируем конечные
результаты планирования, оцениваем риски и определяем оптимальный
вариант действий.
Ситуационный
анализ
практически
невозможно
провести
без
вычислительной техники, поскольку финансовый план - это большой документ
со
сложными
арифметическими
и
статистическими
расчетами.
Даже
54
составление одного варианта финансового плана вручную, без специальных
компьютерных программ, является сложным процессом, а ситуационное
моделирование предполагает составление десятков и более вариантов
финансовых планов.
Большинство финансовых моделей направлены на прогнозирование
последствий альтернативных финансовых стратегий при разных исходных
допущениях. Это модели как общего характера, практически не очень сложные,
так и модели, содержащие сотни уравнений и взаимосвязанных переменных.
Итог всего процесса планирования - составление финансового плана.
Однако процесс разработки плана ценен сам по себе. Во-первых, планирование
вынуждает
финансового
менеджера
рассматривать
совокупный
инвестиционных решений вместе с результатами финансовых решений.
эффект
55
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЕЕ
ПОВЫШЕНИЮ
3.1 Понятие эффективности
Финансово-хозяйственная
деятельность
предприятия
-
это
совокупность действий по производству и продаже товаров, услуг, продукции с
использованием ограниченного объема финансовых ресурсов
Настоящие
практического
методологические
использования
рекомендации
специалистами,
предназначены
занимающимися
для
анализом
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Обеспечение органов исполнительной власти объективной, оперативной и
достоверной информацией при разработке экономической политики является
одной из важнейших задач органов государственной статистики.
Целью данной работы является разработка на базе действующей
статистической и бухгалтерской отчетности системы показателей для анализа
финансово-хозяйственной деятельности организаций, отраслей регионов. Такая
система показателей необходима для определения потенциала в деловом
сотрудничестве, оценки эффективности вложения инвестиций, для принятия
деловых производственно-хозяйственных и управленческих решений по
улучшению или стабилизации работы, как отдельно взятой организации, так и
отрасли или региона в целом.
В рыночных условиях залогом выживаемости организации служит ее
финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость отражает такое состояние
финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя
денежными средствами, способна путем их эффективного использования
обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции
(работ, услуг).
56
Для оценки финансовой устойчивости, а также платежеспособности и
эффективности производства необходим анализ финансового состояния
организации, отрасли, региона.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности состоит из следующих
этапов:
анализ имущества организаций и источников его формирования;
анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;
анализ
финансовых
результатов
организаций,
эффективности
использования активов и источников их формирования;
оценка финансового состояния организаций.
Объектами анализа на федеральном уровне являются отрасли экономики,
виды экономической деятельности, регионы Российской Федерации, на
региональном уровне - организации, отрасли экономики, виды экономической
деятельности, территориальные единицы.
Экономическая эффективность производства показывает степень
использования ресурсов и определяется соотношением между достигнутыми
результатами
и
используемыми
в
производстве
ресурсами
или
осуществленными затратами.
Эффективность деятельности предприятия – это такая экономическая
категория,
которая
Экономическая
выражает
эффективность
результативность
является
его
результатом,
деятельности.
который
можно
получить, соизмерив показатели доходности производства и общих затрат.
Эффективность – относительный эффект, результативность процесса,
операции, проекта, определяемые как отношение эффекта, результата к
затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим его получение. Так понять
эффективность можно, например, когда говорят, что «гора родила мышь» – это
как раз и говорят о неэффективности этой горы. Только понять с одной
оговоркой – это справедливо для конкретной области. В различных областях
деятельности предельная эффективность различна. В высокоинтеллектуальных
областях это отношение будет высоким. В материалоемких, энергоемких,
57
требующих серьезных средств производства, это отношение, а значит и
эффективность, может быть в 2-3 раза меньше, но это говорит не об
эффективности самого предприятия, а о преимуществах отрасли, в которой
действует предприятие. Только нашему обществу требуется продукция самых
разных отраслей, независимо от их преимуществ. [22]
Формула эффективности:
На основании данных отчета о финансовых результатах рассчитывают и
анализируют динамику рентабельности активов страховой деятельности
организации, а также рентабельности всего капитала и собственных средств. На
этом этапе анализируются показатели эффективности деятельности компании,
отражающие отношение результата от деятельности (прибыль, убыток) к
произведенным затратам либо к обороту компании.
Анализ рентабельности может включать следующие показатели:
чистая рентабельность = чистая прибыль / страховая премия за период.
На этот показатель рентабельности оказывают влияние факторы,
формирующие чистую прибыль отчетного периода и размер страховой премии;
рентабельность страховых операций = технический результат от
страховой деятельности / страховая премия за период
Технический результат определяется как разность между доходами и
расходами, относящимися к рассматриваемому виду деятельности.
Показатель
рентабельности
отражает
эффективность
страховой
деятельности по отношению к обороту. По-существу, это рентабельность
продаж. Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом
рубле выручки от реализации страховых услуг. Заметим, что наличие
отрицательного значения по данному показателю закономерно по страхованию
жизни, так как часть обязательств по страхованию жизни (по норме
доходности) должна выполняться за счет инвестиционного дохода.
58
Отрицательный результат по страхованию иному, чем страхование
жизни, может быть связан со значительным ростом состоявшихся убытков,
завышением расходов на ведение дела, политикой компании, направленной на
занижение тарифов при росте эффективности инвестиционной деятельности, и
др.;
рентабельность
инвестиций
=
технический
результат
от
инвестиционной деятельности / страховая премия за период
Данный показатель отражает эффективность оборота в сфере страховой
деятельности с учетом результата от инвестиционной деятельности компании.
При
эффективной
деятельности
компании
показатель
должен
иметь
положительное значение.
Более результативными показателями в данной группе являются
показатели рентабельности активов и рентабельности собственного капитала;
рентабельность активов = чистая прибыль / средняя величина
активов
Данный показатель отражает эффективность использования совокупного
капитала компании (собственного и заемного).
рентабельность собственного капитала = чистая прибыль / средняя
величина собственного капитала
Этот показатель рентабельности отражает эффективность по отношению
к вложенным в компанию и капитализированным средствам. Показатель
рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость
между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли,
полученной от их использования.
59
3.2
Оценка
эффективности
финансово-хозяйственной
деятельности
организации
Рис. 1. – Динамика внеоборотных активов ПАО «Мегафон» за 2013-2018 гг.,
млн.руб.
Рис.2 - Структура внеоборотных активов ПАО «Мегафон» на 31 декабря
2017 г., %
60
В динамике оборотных активов, мы увидели, что, запасы, налог на
добавочную стоимость по приобретенным ценностям, финансовые вложения
(за исключением денежные эквиваленты) и прочие оборотные активы не
значительно изменилась.
Доля дебиторской задолженности в структуре баланса с 2014г. по 2017г.
не сильно изменились на 2% п.п., а вот с 2017г. по 2018г. произошел резкий
спад на 42% п.п..
Доля денежных средств и денежных эквиваленты с 2014г. по 2015г.
снизились на 56%, потом с 2015г. по 2017г. увеличились на 39%, а затем с
2017г. по 2018г. снизились на 101%.
Рис. 3 - Динамика оборотных активов ПАО «Мегафон»
за 2013-2018 гг., млн. руб
Рис.4.- Структура оборотных активов ПАО «Мегафон» в 2016 г.
61
Рис.5.-Динамика капитал и резервов ПАО «Мегафон» в 2013-2018 гг.,
млн.руб.
62
Рис.6.- Динамика долгосрочных обязательств ПАО «Мегафон» в 2013-2018 гг.,
млн.руб.
Рис.7.-Динамика краткосрочных обязательств ПАО «Мегафон» за 2013-2018
гг., млн.руб.
63
3.3. Состав показателей с учетом вида экономической деятельности
Использование показателей в практике разработки и реализации
стратегии развития услуг основано на их атрибутировании, что является
наиболее эффективным при использовании карточки показателей, совокупность
карточек показателей образуют их библиотеку, которая используется для целей
разработки и контроля реализации стратегии развития услуг.
Внедрение и наполняемость библиотеки показателей компании зависит от
возможностей компании к формированию и поддержанию в актуальном
состоянии библиотеки показателей. Решение о внедрении библиотеки
показателей принимается на основе сопоставления выгод от ее использования и
затрат на ее внедрение и поддержание. Т.е. руководство компании сопоставляет
значения следующих показателей:
а) Выгоды:
1) экономия рабочего времени персонала, обрабатывающего данные для
показателей, включаемых в библиотеку (Эфот в рублях). Рассчитывается по
формуле
(2.2.1)
как
произведение
среднегодового
размера
заработка
сотрудника (ЗПбиб в рублях), вовлеченного в процесс разработки и анализа
показателей, включенных в библиотеку, численности этих сотрудников (Чбиб в
человек) и доли годового объема трудозатрат, направленного на разработку и
расчет показателей, включаемых в библиотеку, в общем объеме трудозатрат
этих сотрудников (ТЗбиб/ТЗобщбиб в процентах).
2) повышение производительности работы сотрудников, работающих с
библиотекой показателей, которое достигается за счет высокого качества
данных библиотеки показателей. Экономия (Эпр в рублях) оценивается по
формуле
(2.2.2)
как
произведение
коэффициента
повышения
производительности работы сотрудников (Кпр в процентах), в чьи обязанности
входит разработка и
расчет показателей, включенных
в библиотеку,
64
численности этих сотрудников (Чбиб в человек) и их среднегодового заработка
(ЗПбиб в рублях).
3)
оперативность
принятия
управленческих
решений
на
основе
результатов анализа с использованием показателей, включенных в библиотеку
(Эр в рублях). Экономия рассчитывается по формуле (2.2.3) - это сумма
экономии, которая достигается за счет внедряемых инициатив в компании
(Эинц в рублях), оцененных за месяц, за тот срок (Ср в месяцах), на который
уменьшается принятие управленческих решений по каждой инициативе.
б) Затраты:
1) стоимость внедрения библиотеки показателей и ее обновления (Звн в
рублях). Затраты на внедрение определяются по формуле (2.2.4) и составляют
стоимость программного обеспечения (Цпо в рублях), приобретаемого у
внешнего
партнера,
и/или
ФОТ
сотрудников
(ФОТвн
в
рублях),
разрабатывающего данное программное обеспечение внутри компании.
2) расходы на оплату труда персонала, поддерживающего библиотеку
показателей, автоматизирующих ее и осуществляющих контроль над качеством
внесения данных в библиотеку (Зфот в рублях). Затраты на поддержание
библиотеки показателей находятся по формуле (2.2.5) и равны произведению
среднегодового заработка сотрудников (ЗПпо в рублях), обновляющих
библиотеку, их численности (Чпо в человек) и доли трудозатрат в общей
нагрузке данных сотрудников (ТЗпо/ТЗобщпо в процентах).
65
3)
стоимость
обучения
сотрудников
для
работы
с
внедренной
библиотекой (Зоб в рублях). Обычно данными затратами можно пренебречь,
так как интерфейс библиотеки показателей является клиентоориентированным;
4) стоимость хранения объема данных сформированной библиотеки (Зх в
рублях). Рассчитывается объем места, требующегося для хранения, и
необходимость создания его резервной копии, и умножается на тариф хранения
1Гбайта данных на используемом сервере или на новом сервере, в случае
принятия решения о его организации. Для ПАО «МТС» стоимостью хранения
данных библиотеки показателей можно пренебречь в сравнении с объемом
хранения данных о биллинге абонентов.
Оценка экономического эффекта (Э в рублях) внедрения библиотеки
показателей для ПАО «МТС» может быть рассчитана по формуле (2.2.6) с
учетом 76 размера инвестиций и текущей будущей стоимости денежных
потоков, полученных в результате внедрения библиотеки показателей, за
период окупаемости и ставки дисконтирования, принятыми в компании.
Таким образом, обязательный этап в разработке стратегии развития услуг
– атрибутирование показателей. Только на основе атрибутирования показателя
становится возможным изучение явлений, процессов, изменений в объекте
исследования и обеспечение релевантности и достоверности информации. При
этом показатель всегда дает «приближенное неточное и неполное отображение
свойств изучаемого объекта, доступное при имеющемся уровне знаний и
возможных учета, изменения, сбора и передачи информации» [29].
66
3.4 Предложения по повышению эффективности
Для совершенствования деятельности ПАО "Мегафон" необходимо
провести анализ всех недочётов, которые мы имеем на сегодняшний день. Для
этого на официальном сайте я посмотрела несколько десятков отзывов людей,
которые
использовали
Мегафон
для
мобильной
связи.
Из
самых
распространённых негативных отзывов мы наблюдаем такие:
Для решения этих проблем я предлагаю действовать с нескольких
сторон.
Во-первых, надо ввести дополнительное обучение персонала, каким
образом надо работать с людьми. Различные тренинги и мастер-классы,
которые покажут, что клиенты это важно в этой сфере, и именно они приносят
прибыль ПАО Мегафон. Ещё, я считаю, надо активно работать с отзывами,
разделять их на некоторые категории и ввести систему штрафов для персонала,
которые будут являться причиной отрицательных отзывов.
Во-вторых, надо ввести систему поощрения, что бы у сотрудников был стимул
качественно выполнять свою работу. [23]
67
ГЛАВА 4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ
ВЗАИМООТНОШЕНИЙ С ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОРГАНАМИ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ.
4.1 Сроки уплаты налогов
Финансовые
взаимоотношения
-
совокупность
экономических
отношений, связанных с формированием, распределением и использованием
финансовых ресурсов и фондов денежных средств с целью обеспечения
деятельности организаций.
Обеспечение осуществления финансовых взаимоотношений с органами
государственной власти осуществляется посредством представления налоговой
и бухгалтерской отчетности, уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Календарь для бухгалтера на 2019 год - это информация ФНС РФ о
сроках представления налоговой и бухгалтерской отчетности, уплаты налогов,
сборов и страховых взносов.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГРУППЫ «МЕГАФОН»
В 2020 году Группа «Мегафон» присоединится к 52 участникам
налогового мониторинга. Сущность налогового мониторинга заключается в
том, что такая форма налогового контроля осуществляется в добровольном
порядке в соответствии с регламентом информационного взаимодействия
налогоплательщика и налоговой инспекции по представлению информации или
доступа к информационным системам организации. Главной особенностью
налогового мониторинга является то, что инициатором его проведения
являются сами организации. Преимущество налогоплательщиков заключается в
том, что процедура мониторинга избавляет от возможности подвергнуться
выездным или камеральным налоговым проверкам.
На базе решений SAP в компании создана гибкая система, с помощью
которой Федеральная налоговая служба России получила онлайн-доступ к
68
детальным расшифровкам налоговой и бухгалтерской отчетности, а также
соответствующим данным системы внутреннего контроля авиакомпании.
В решении организован процесс подготовки, проверки и публикации
налогов на прибыль, НДС, налог на доходы иностранных лиц, налог на
имущество.
Для своевременного исчисления налогов и страховых взносов нужен
календарь бухгалтера, в составе которого указаны даты уплаты налогов, сборов
и страховых взносов.
Сроки уплаты основных налогов [24]
Вид налога
Период
Срок уплаты
Налог на прибыль
За 2019 год
Не позднее 30.03.2019
1-й платеж за I квартал
2019 года
1-й платеж за II квартал
2019 года
НДС
1-й платеж за III квартал
2019 года
1-й платеж за IV квартал
2019 года
Налог на имущество
За 2019 год
организаций
Не позднее 25.04.2019
Не позднее 25.07.2019
Не позднее 25.10.2019
Не позднее 27.01.2020
Не позднее 1.04.2019
Сроки уплаты страховых взносов
Страховые взносы уплачиваются каждый месяц не позднее 15 числа
следующего месяца. [25]
На общей системе налогообложения (ОСН) организации и ИП платят
"классические"
налоги:
организации
-
НДС
и
налог
на
предприниматели - НДС и НДФЛ с предпринимательских доходов.
прибыль,
69
Если есть работники, то организации и ИП должны платить за них НДФЛ
и страховые взносы. Кроме того, ИП платят еще страховые взносы за себя,
даже если нет работников.
При ОСН, возможно, также придется платить другие налоги и сборы,
например акцизы, налог на имущество, транспортный, земельный налоги,
торговый сбор и другие - если есть соответствующие операции или объекты
обложения.
Общую систему налогообложения организации и ИП применяют по
умолчанию, если не заявят о выборе специального налогового режима.
Общий режим налогообложения предусматривает достаточно много
налогов, сборов и взносов. Однако все их можно условно разделить на:
1. 1)основные, которые платят большинство организаций;
2. 2)прочие, которые нужно платить, только когда есть какие-то особые
операции или объекты налогообложения.
Основные налоги и взносы - это:
налог на прибыль;
НДС;
страховые взносы за работников;
НДФЛ за работников, который организация платит как налоговый
агент.
Кроме того, как налоговый агент организация в определенных случаях
платит НДС и налог на прибыль.
Прочие налоги и сборы:
налог на имущество организаций - если у вас есть облагаемая недвижимость
и вы:
o учитываете эту недвижимость на балансе как основное средство (п. 1
ст. 374 НК РФ).
o Исключение - жилые дома и помещения. Они облагаются, даже если
не числятся на балансе как основные средства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК
РФ);
70
o передали ее в товарищество или в доверительное управление (кроме
передачи в ПИФ) (п. 1 ст. 377, п. 1 ст. 378 НК РФ);
o получили ее как управляющая компания ПИФ (п. 2 ст. 378 НК РФ);
o получили ее как концессионер (ст. 378.1 НК РФ);
земельный налог, если есть облагаемые земельные участки в собственности,
на праве постоянного (бессрочного) пользования либо которые получила
управляющая компания ПИФ (ст. ст. 388, 389 НК РФ);
транспортный налог, если на вашу организацию зарегистрированы
транспортные средства (ст. ст. 357, 358 НК РФ);
акцизы, если у вас есть операции с подакцизными товарами (пп. 1, 3 п. 1, п.
2 ст. 179, ст. 182 НК РФ);
водный налог, если вы по лицензии пользуетесь водными объектами
согласно п. 1 ст. 333.9 НК РФ (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);
сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических
ресурсов, если у вас есть разрешения на добычу (вылов) животных (ст.
333.1 НК РФ);
налог на добычу полезных ископаемых, если пользуетесь недрами и
добываете полезные ископаемые (ст. ст. 334, 336 НК РФ);
налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, если
являетесь пользователем недр в соответствии с п. 1 ст. 333.43 НК РФ, ведете
деятельность по освоению участков недр и получаете дополнительный
доход от добычи углеводородного сырья на участках согласно п. 1 ст.
333.45 НК РФ;
налог на игорный бизнес, если организуете и проводите азартные игры и
получаете доход в виде выигрыша или платы за их проведение (ст. ст. 364,
365 НК РФ);
торговый сбор, если ведете торговую деятельность в Москве через
определенные объекты торговли. Для некоторых случаев есть исключения
(ст. ст. 411 - 413 НК РФ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62). [27]
71
4.2 Календарь бухгалтера и платежный календарь
Эту информацию я взяла из КонсультантПлюс
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА 2019 ГОД [26]
Календарь бухгалтера содержит информацию о сроках сдачи налоговых
деклараций, отчетности в пенсионный фонд и фонд социального страхования,
статистических сведений в Росстат, а также о состоянии этих сроков на момент
просмотра календаря. Календарь бухгалтера состоит из четырёх частей:
1.
Календарь бухгалтера
2.
Календарь событий (срок предоставления отчетности или
уплаты платежа рассчитывается в зависимости от наступления
определенного события).
3.
Тематический календарь
4.
Правила переноса сроков, проставления ссылок.
Январь
Февраль
Март
Пн
7
14
21
28
4
11
18 25
4 11 18
25
Вт 1
8
15
22
29
5
12
19 26
5 12 19
26
Ср 2
9
16
23
30
6
13
20 27
6 13 20
27
Чт 3 10 17
24
31
7
14
21 28
7 14 21
28
Пт 4 11 18
25
1
8
15
22
1
8 15 22
29
Сб 5 12 19
26
2
9
16
23
2
9 16 23
30
Вс 6 13 20
27
3 10
17
24
3 10 17 24
31
Апрель
Май
Июнь
Пн 1
8
15
22
29
6
13
20
27
3 10 17
24
Вт 2
9
16
23
30
7
14
21
28
4 11 18
25
Ср 3 10 17
24
8
15
22
29
5 12 19
26
1
72
Чт 4 11 18
25
2
9
16
23
30
6 13 20
27
Пт 5 12 19
26
3 10
17
24
31
7 14 21
28
Сб 6 13 20
27
4 11
18
25
1
8 15 22
29
Вс 7 14 21
28
5 12
19
26
2
9 16 23
30
Июль
Август
Сентябрь
Пн 1
8
15
22
29
5
12
19
26
2
9 16
23
Вт 2
9
16
23
30
6
13
20
27
3 10 17
24
Ср 3 10
17
24
31
7
14
21
28
4 11 18
25
Чт 4 11
18
25
1
8
15
22
29
5 12 19
26
Пт 5 12
19
26
2
9
16
23
30
6 13 20
27
Сб 6 13
20
27
3 10
17
24
31
7 14 21
28
Вс 7 14
21
28
4 11
18
25
8 15 22
29
Октябрь
1
Ноябрь
30
Декабрь
Пн
7
14
21
28
4
11
18
25
2
9 16
23
30
Вт 1
8
15
22
29
5
12
19
26
3 10 17
24
31
Ср 2
9
16
23
30
6
13
20
27
4 11 18
25
Чт 3 10
17
24
31
7
14
21
28
5 12 19
26
Пт 4 11
18
25
1
8
15
22
29
6 13 20
27
Сб 5 12
19
26
2
9
16
23
30
7 14 21
28
Вс 6 13
20
27
3 10
17
24
8 15 22
29
1
4.3 платежный календарь
Платежный календарь предприятия — это прежде всего инструмент
ежедневного
управления
денежными
потоками,
с
помощью
которого
73
оптимизируется
движение
денег
и
минимизируются
риски
неплатежеспособности предприятия.
Платежный календарь входит в систему бюджетирования предприятия,
поскольку в нем планируются поступления и расходы денежных средств,
которые в укрупненном виде есть и в бюджете движения денежных средств
(БДДС).
Главное отличие платежного календаря от БДДС в том, что календарь
корректируется ежедневно на основании меняющихся данных о фактическом
наличии денег на счетах и в кассе компании.
Кроме того, при планировании платежного календаря практически все
расходы прогнозируются на основе действующих договоров и первичных
документов на оплату, а при прогнозе поступлений денег учитываются только
фактически совершенные отгрузки продукции покупателям и полученные
кредитные средства по заключенным договорам кредитования. Поэтому
горизонт планирования платежного календаря, как правило, один месяц.
В БДДС, напротив, планируются обобщенные поступления и расходы
денежных средств, которые связаны с планами бюджета доходов и расходов
компании, следовательно, бюджет движения денежных средств формируется на
более длительный период (обычно от квартала до года).
Еще одно существенное отличие платежного календаря от бюджета
движения денежных средств — нет необходимости разделять денежные потоки
по видам деятельности (операционной, финансовой и инвестиционной).
Чтобы эффективно управлять денежными средствами, важно, чтобы в
платежном календаре была определена приоритетность платежей компании:
если свободных денежных ресурсов недостаточно, в первую очередь
необходимо погашать наиболее важные для обеспечения хозяйственной
деятельности обязательства компании.
Использование платежного календаря позволяет:
74
1. Систематизировать информацию о поступлениях и выплатах денежных
средств на краткосрочный период в разрезе каждой статьи движения денег и
контрагентов компании.
2. Мониторить риски кассовых разрывов на ближайшую перспективу,
чтобы своевременно можно было привлечь дополнительное финансирование
или договориться об отсрочке оплат.
3. В случае невозможности полного погашения текущих обязательств —
перераспределить свободные денежные средства компании в пользу наиболее
приоритетных платежей.
4. Рационально и эффективно использовать денежные ресурсы.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также
взаимосвязанными организациями за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате
через банк и наличными деньгами, а также обеспеченные векселями и другими
обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи, и др.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции,
при сдаче ее для переработки на давальческих условиях, расчеты с
перерабатывающими предприятиями АПК за услуги по переработке отражают
на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от способа
75
исполнения обязательств (оплата деньгами, сельскохозяйственной продукции
или продукцией переработки).
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного
подряда,
договора
на
выполнение
научно-исследовательских,
опытно-
конструкторских и технологических работ и иного договора функции
генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также
отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подлежит
обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате
продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
(либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или
счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных
ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по
кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат
на производство и т.п.
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
корреспонденции
приобретенным
со счетом
19 "Налог
на
добавленную
ценностям"
отражают
операции
по
стоимость
по
учету налога
на
добавленную стоимость за принятые к учету материальные активы, работы и
услуги.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом
учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом
76
учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика. Когда счет
поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на
склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их
недостача
сверх
предусмотренных
в
договоре
величин
против
отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или
подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие
цен,
обусловленных
договором,
или
арифметические
ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на
соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
По неотфактурованным поставкам счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
кредитуют
на
стоимость
поступивших
ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Сельскохозяйственные организации при приобретении удобрений и
химических средств защиты растений с использованием субсидий из
федерального бюджета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" отражают только сумму задолженности, погашаемую за счет
собственных
или
заемных
источников
в
корреспонденции
со счетами
10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" (на соответствующую
сумму).
Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет
субсидий, отражается записью по дебету счетов 10 "Материалы" и 19"Налог на
добавленную стоимость" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
При наличии сумм предварительной оплаты и авансов, выданных
по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", выводится развернутое
сальдо.
Бухгалтерия организации должна следить за соблюдением расчетной
дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на
суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате.
Необходимо проверить, не истекли ли сроки исполнения договорных
77
обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного
вывоза со складов поставщиков ценностей и т.п. Необходимо принять меры по
своевременному погашению кредиторской задолженности.
По предварительной оплате и авансам, не обеспеченным поставками или
подрядными
работами,
корреспонденцию
выставляют
дебет счета
претензии.
76 "Расчеты
с
При
этом
разными
составляют
дебиторами
и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям" и кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками").
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, относятся на увеличение внереализационных доходов записью по
дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета
91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуют на суммы
исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную
оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом
суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными
организацией векселями, не списывают со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а учитывают обособленно в аналитическом учете.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками
и подрядчиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ
выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для
оформления
соответствующих
банковских
платежных
документов
на
погашение задолженности: платежных поручений, аккредитивов, чеков,
платежных требований. В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты:
продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер
продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и
идентификационный номер (ИНН). В нем указывают сведения о поставленных
товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам,
единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все
78
количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на
добавленную стоимость.
В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на
добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы,
указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых
таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов
организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные
работы и оказанные услуги.
Аналитический
учет
по счету
60 "Расчеты
с
поставщиками
и
подрядчиками" ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке
плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по: акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых
не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам
по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" обособленно. Для этого может открываться специальный
субсчет или использоваться иные способы.
СЧЕТ 60 "РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
79
N
п/п
Содержание операции
1
2
По дебету счета
Корреспон
дирующий
счет
3
Списание возвращенных поставщикам ранее оприходованных материальных
07, 10
ценностей при несоответствии их качества договорным условиям
2 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков, выдача авансов и
50, 51, 52, 5
предварительная оплата
5
3 Зачет предварительно выданных авансов по предъявлению счетов-фактур и
60
других документов
4 Отражение сумм, при исполнении обязательств по договору мены. Оплата
60, 62
векселями покупателей путем индосамента
5 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных (до 12
66
месяцев) кредитов и займов. Выдача авансов за счет кредитов
6 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет долгосрочных (более 12
67
месяцев) кредитов и займов. Выдача авансов за счет кредитов
7 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет подотчетных сумм
71
8 Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками путем
зачета взаимных требований. Оплата задолженности поставщикам и
76
подрядчикам членами группы взаимосвязанных организаций (дочерними,
зависимыми и т. п.)
9 Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными
подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Погашение
79
задолженности названных подразделений поставщиками и подрядчиками
головной организации
110 Зачисление в доходы невостребованной поставщиками и подрядчиками
задолженности. Погашение задолженности перед поставщиками и
91
подрядчиками путем передачи государственных и иных ценных бумаг
(облигаций, финансовых векселей и т. п.), учитываемых на счете 58
По кредиту счета
Начисление задолженности поставщикам за принятое к учету оборудование
1
11 Начисление задолженности поставщикам по приобретению оборудования,
машин, инструментов, инвентаря, земельных участков, объектов
природопользования, взрослых животных и др. основных средств, а также
нематериальных активов. Отражение задолженности подрядчикам за работы
по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования и услуги по
доставке основных средств, строительству объектов, посадке многолетних
насаждений и т. п.
12 Начисление задолженности за принятые к бухгалтерскому учету
материальные ценности, услуги по доставке их в организацию, а также по
переработке материалов и готовой продукции на стороне (давальческих
условиях)
13 Начисление задолженности за приобретенных животных (молодняка и
взрослых для откорма) у других организаций и услуги по доставке
08
10
11
80
14 Начисление оплаты (перерабатывающими редприятиями АПК) за принятое
к учету ырье от сельхозорганизаций. Отражение задолженности, в размере
15
покупной стоимости, ринятых к учету материально-производственных
запасов (при использовании счета15)
15 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым
работам и услугам (на основании поступивших от поставщиков и
19
подрядчиков счетов-фактур установленной формы)
16 Начисление задолженности к уплате за выполненные работы и услуги по
20, 23, 25, 2
текущей деятельности (в том числе субподрядные работы строительных и в
6,
научно-исследовательских организациях)
28, 29, 44
17 Начисление задолженности поставщикам за принятые к учету товары
41
18 Возврат излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов
50, 51, 52, 5
5
Зачет предварительно выданных авансов по мере предъявления расчетных документов
21 Предъявление претензии поставщикам (по акцептованным счетам) при
76
обнаружении недостач, несоответствии цен, арифметических ошибок и т. п.
22 Принятие к оплате счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные ими
материальные ценности внутренним подразделениям, выделенным на
79
отдельный баланс
23 Списание сумм дебиторской задолженности по выданным авансам, по
которым не были осуществлены поставки и выполнение работ (при
91
истекшем сроке исковой давности). Признанные организацией штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров
24 Отражение недостач при принятии на учет материально-производственных
94
запасов в пределах норм естественной убыли или по вине организации
25 Начисление задолженности за выполненные работы в отчетном периоде, но
расходы по которым относятся к будущим периодам. Отражение процента
97
по выданным векселям за принятые работы и услуги
81
ГЛАВА 5 ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СОПРОВОЖДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ
ЗАКУПОК ДЛЯ КОРПОРАТИВНЫХ НУЖД.
В Гражданском кодексе РФ не содержится понятия корпоративных
закупок, зато есть термин корпоративных юридических лиц.
Юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом
участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с
пунктом 1 статьи 65.3 Гражданского Кодекса, являются корпоративными
юридическими лицами (корпорациями). К ним относятся хозяйственные
товарищества
хозяйственные
кооперативы,
и
общества,
партнерства,
общественные
крестьянские
(фермерские)
производственные
организации,
и
хозяйства,
потребительские
общественные
движения,
ассоциации (союзы), нотариальные палаты, товарищества собственников
недвижимости, казачьи общества, внесенные в государственный реестр
казачьих обществ в Российской Федерации, а также общины коренных
малочисленных народов Российской Федерации. (ст. 65.1 ГК РФ.)
5.1
Теоретические
корпоративных нужд
Коммерческие
основы
тендеры
-
осуществления
это
закупки,
закупок
которые
для
проводятся
коммерческими организациями по своим правилам, не противоречащим ГК РФ
и 135-ФЗ, и с использованием собственных финансовых средств.
Главным
отличием
коммерческих
тендеров
является
то,
что
организатором таких закупок выступает не государство или государственные
корпорации, а любые коммерческие структуры. Если государственные торги
регулируются
44-ФЗ
или
223-ФЗ,
то
проведение
таких
закупок
регламентируется только Гражданским Кодексом РФ и 135-ФЗ "О защите
конкуренции".
82
Некоторые крупные компании создают собственные электронные
торговые площадки, на которых организуют закупки товаров, работ или услуг
для обеспечения собственных нужд. Также, на подобных ЭТП могут
проводиться торги по реализации товаров или услуг данных корпораций.
В остальных случаях участие в коммерческих тендерах проходит на
общих торговых площадках. Чаще всего для доступа к использованию таких
ЭТП необходимо оплатить тариф, установленный оператором площадки.
Важно внимательно изучить требования того или иного оператора к
участникам:
необходима ли электронная цифровая подпись для участия в торгах;
установлены ли тарифы для участников закупок или достаточно
бесплатной регистрации;
если участие платно - то изучить возможные варианты тарифов и выбрать
наиболее подходящий;
обратить внимание на другие условия работы с площадкой.
Организатору коммерческого торга дается намного больше свободы, чем
государственному заказчику.
Заказчик, руководствуясь ст. 448 ГК РФ вправе самостоятельно
установить вид проведения торгов - открытые и закрытые конкурсы или
аукционы.
При проведении открытой закупки, извещение публикуется на выбранной
заказчиком коммерческой площадке и его могут просмотреть все желающие
потенциальные участники. При закрытых процедурах определения поставщика
извещение
направляется
ограниченному
кругу
лиц.
В
отличие
от
государственных торгов, заказчик не должен размещать информацию о
проводимом тендере в ЕИС.
Согласно ст. 448 ГК РФ, заказчик вправе установить порядок проведения
закупки, составить список требований к участнику, установить критерии
оценки заявок и требовать от участников именно те товары, которые указаны в
извещении, а не их эквиваленты.
83
Также, условия договора, который заключается по итогам проведения
торгов, устанавливаются организатором торгов и отображаются в извещении о
проведении закупок.
Если Вы заинтересованы в эффективном участии в коммерческих торгах,
можете воспользоваться нашей услугой тендерного сопровождения. Для поиска
торгов можете использовать нашу бесплатную поисковую систему.
Для
того,
чтобы
найти
коммерческие
тендеры
лучше
всего
воспользоваться поисковой системой, которая произведет поиск по всем
торговым площадкам и составит список действующих закупок по заданным
Вами параметрам. Мы предлагаем воспользоваться нашим сервисом, для
поиска и подбора тендеров.
Этапы проведения коммерческих закупок следующие:
1.
Выбор
коммерческого
торга
и
изучение
соответствующей
документации. Для того чтобы понять, подходит ли Вам тендер, необходимо
тщательно прочитать все документы, касающиеся интересующей Вас закупки.
Вся информация содержится в извещении, публикуемом организатором
торгов.
Информации
об
организации-заказчике.
Используйте
её
по
максимуму, чтобы подготовить тендерную документацию. Если Вам
окажется
недостаточно
воспользоваться
этой
информации,
Вы
всегда
можете
интернет-ресурсами.
Особое внимание обратите на сферу деятельности компании; сегмент
рынка, который она занимает; количество людей в штате и другие
особенности.
Цель участия заказчика в аукционе. О ней Вы сможете узнать из
тендерной документации. В нее обычно включены две составляющие:
техническая и коммерческая. В первой Вы найдете информацию о
заказчике, руководство для поставщиков, план составления и подачи
заявок на участие в торгах и прочее. В коммерческой – стоимость,
условия и многое другое.
84
Требования к поставщикам. Для многих заказчиков, в первую очередь,
важны время работы компании на рынке, достижения каких-либо
значимых результатов, опыт участия в аналогичных конкурсах, а
также положительные отзывы клиентов.
Требования к форме подаче заявки. Здесь заказчик указывает те
пункты, которые обязательно должны быть отображены в Вашем
предложении для участия в аукционе. Т.к. коммерческие закупки не
регламентированы никаким федеральным законом, то, согласно
Гражданскому кодексу РФ, заказчик вправе устанавливать наиболее
удобные для себя условия.
Основные
критерии
оценки,
по
которым
будет
выбираться
исполнитель. Чаще всего сюда относят цену вопроса, время
выполнения работ и т.п., но организатор тендера вправе добавить и
ряд других параметров, важных именно для него
Сроки проведения коммерческого тендера. В основном здесь
фиксируется дата объявления тендера, начала и завершения приема
заявок, а также примерное время их рассмотрения. Чаще всего, если
закупка в форме аукциона, то выбирают 3-4 компании с наилучшим
предложением цены и из этих организаций выделяют одного лидера.
Если же проводится закупка в форме двухэтапного конкурса, то вначале
допускаются бОльшее число
компаний, соответствующих
требованиям
заказчика, из которых затем выбирается 2-3 организации, а уже из них
определяется победитель.
2. Уточнение всех деталей и аспектов конкурса. Вы можете обратиться к
заказчику для разъяснения его позиции, условий, целей участия в торгах и т.п.
3. Подготовка заявки на коммерческие торги. К сожалению, нередко для
поставщиков данный этап становится заключительным. Участники могут
совершить следующие ошибки: предоставить неполный перечень документов,
опоздать
с
оплатой
обеспечения,
забыть
о
необходимости
создания
электронной подписи и др. Даже если вся документация, которую Вы
85
пересылаете, у Вас в порядке, лучше запросить подтверждение о ее получении
заказчиком.
4.
Презентация.
На
специальной
встрече
всем
конкурсантам
предоставляется возможность убедить организаторов торгов в том, что именно
они достойны победы в тендере. Здесь потенциальным поставщикам
предоставляется довольно широкое поле деятельности. Одними из главных
правил при этом являются наглядность и доступность информации, которую
Вы предоставляете. Оперируйте цифрами, используйте графики и схемы,
проведите аналогию работы вашей компании и конкурентов, озвучьте отзывы
уже имеющихся клиентов, и Вы приблизитесь к победе.
В случае проведения закупки в электронном виде, заказчик рассматривает
поданные на ЭТП заявки участников и исходя из полученных данных
определяется победитель коммерческого тендера.
5. Выбор победителя коммерческих закупок. Если форма торга
проводится
в
виде
аукциона,
то
победителем
становится
участник,
соответствующий всем требованиям и предложивший наиболее высокую цену.
При проведении конкурса победителем признается поставщик, который по
решению конкурсной комиссии предлагает самые выгодные условия.
6. Объявление итогов коммерческих торгов. Если закупка была открытой,
то результаты обнародуются или на общем мероприятии. В случаях, когда речь
идет о закрытых торгах, все конкурсанты оповещаются об итогах аукциона
отдельно.
Стоит отметить, что в случае, если в закупке участвует только 1
поставщик - она признается несостоявшейся. Также законодательством
установлены иные причины признания коммерческого торга несостоявшимся.
Бывают случаи, когда проведенная закупка признается недействительной.
Все основания и последствия такого решения отражены в ст. 449 ГК РФ
[8].
86
5.2 Закупки компании ПАО “МЕГАФОН”
ПАО "МЕГАФОН" проводит закупки в электронной.
Компания заинтересована в повышении доступности закупок для
участников рынка и расширении числа потенциальных поставщиков
В ПАО «Мегафон» отношения по закупкам товаров, работ и услуг для
нужд Группы регулирует Положение о закупках товаров, работ и услуг,
которое состоит из 22 глав, описывающих закупочную деятельность
организации.
Данное
положение
определяет
порядок
подготовки
и
осуществления закупок (в том числе требования к закупке).
ПАО «Мегафон» является заказчиком, при покупке руководствуется
Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской
Федерации, Федеральным законом № 223-ФЗ, Федеральным законом от
26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», другими федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Заказчик определяет для каждой конкретной продукции конкурентная
или неконкурентная закупка будет проведена. Конкурентной закупкой является
закупка, которая осуществляется с соблюдением следующих условий:
1. Информация о конкурентной закупке сообщается заказчиком путем
размещения в ЕИС извещения о закупке или посредством направления
приглашений принять участие в закрытой конкурентной закупке в случаях,
которые предусмотрены статьей 3.5 Федерального закона № 223-ФЗ, с
приложением документации о закупке не менее чем двум лицам, которые
способны осуществить поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.
2.
Конкуренция
должна
обеспечиваться
между
участниками
конкурентной закупки за право заключить договор с заказчиком на условиях,
предлагаемых в заявках на участие в такой закупке.
3. Закупка считается неконкурентной, если условия её осуществления не
соответствуют условиям, предусмотренным пунктом 1.
87
4. Конкурентные способы закупки осуществляются путём проведения
торгов в виде конкурсов и аукционов, запросе котировок. В случае, если
способы закупки проводятся без торгов, они осуществляются в виде
конкурентного и ценового отбора. [13]
Пример закупки из ЕИС:
СВЕДЕНИЯ О ЗАКУПКЕ
Реестровый номер
извещения
Способ размещения
закупки
31908652929
Закупка у единственного поставщика
Оказание услуг подвижной радиотелефонной связи ПАО
"Мегафон" ГБУЗ "ЦПРиН ДЗМ" в 2020 году
Наименование закупки
Закупка осуществляется вследствие аварии, иных чрезвычайных ситуаций природного
или техногенного характера, непреодолимой силы, при необходимости срочного
медицинского вмешательства, а также для предотвращения угрозы возникновения
указанных ситуаций
Редакция
1
Дата размещения
12.12.2019 (МСК)
извещения
Дата размещения
текущей редакции
12.12.2019 (МСК)
извещения
СВЕДЕНИЯ О ЗАКАЗЧИКЕ
Наименование организации
ИНН
КПП
ОГРН
Место нахождения
Почтовый адрес
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "ЦЕНТР
ПАТОЛОГИИ РЕЧИ И НЕЙРОРЕАБИЛИТАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА
МОСКВЫ"
7709065709
770901001
1037739229428
109240, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА НИКОЛОЯМСКАЯ,
дом ДОМ 20, корпус СТРОЕНИЕ 1
109240, г.Москва, ул.Николоямская д. 20 стр. 1
КОНТАКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Контактное лицо
Адрес электронной почты
Номер контактного телефона
Факс
Алешина И.Н.
a.irina1899@yandex.ru
+7 (495) 9150585
ТРЕБОВАНИЯ К УЧАСТНИКАМ ЗАКУПКИ
88
Требование к отсутствию участников
закупки в реестре недобросовестных
поставщиков
Установлено
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ
Срок предоставления
Место предоставления
Порядок предоставления
Официальный сайт ЕИС, на котором
размещена документация
Внесение платы за предоставление
конкурсной документации
с по
www.zakupki.gov.ru
Требования не установлены
89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Федеральный закон №223-ФЗ ст. 3.5
2.
Гражданский кодекс РФ ст. 65.1
3.
Гражданский кодекс ст 65.3
4.
Гражданский кодекс РФ ст. 14
5.
Налоговый кодекс РФ ст. 182
6.
Налоговый кодекс РФ ст. 333-336
7.
Налоговый кодекс РФ ст. 357-358
8.
Налоговый кодекс РФ ст. 364-365
9.
Налоговый кодекс РФ ст. 377-378
10.
Налоговый кодекс РФ ст. 388-389
11.
Налоговый кодекс РФ ст. 411-413
12.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия
"ПБУ 1/94, утвержденная Приказом МФ РФ от 28.07.94. № 100
13.
Положение
о
закупках
товаров,
работ,
услуг
[с.4,с.10,с.12,с.27,с.73,с.79,с.80]
14.
Учетная политика ПАО «Аэрофлот» [с,51-57]
15.
Друри.К. Управленческий и производственный учет: этапы и виды смет /
К.Друри. – 5-е изд., переб. и доп. – ЮНИТИ, 2012. – 401-406 с.
16.
Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. К56 Финансы организаций (предприятий):
j^e6. — М.: ТК Веяби, Изд-во Проспект, 2006.— 13с., с.24 ЮРАЙТ
17.
В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия,
алгоритмы,
показа-
тели:
учеб.
пособие.Ч.1
-
М.
:
Проспект,
КНОРУС,2010. - 768 с., 2010
18.
Моисеева Н.К. Стратегический менеджмент: основные понятия и
сущность стратегии организации и стратегического управления /
Н.К.Моисеева, Г.Д.Костина; под общ. Ред. Н.К.Моисеева. – Москва, 2010.
– 4-5с.
90
19.
Финансовое планирование и прогнозирование : учеб. пособие / [Е.А.
Разумовская, М.С. Шуклин, В. И. Баженова, Е.С. Панфилова] ; под общ.
ред. Е.А. Разумовской ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал.
федер. ун-т. — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 13-20 с., 98 с.
20.
Рене Моборн. Стратегия. Альпина Паблишер. – 2016. – 152 с. ЮРАЙТ
21.
Тутуров С.А. Поисковые инструменты библиотеки / С.А. Тутуров, Н.В.
Найшев // библиография. – 2006. – N 106. – 1-7с/
22.
О методологических рекомендациях по проведению анализа финансовохозяйственной
рекомендации
деятельности
по
организаций
проведению
анализа
:
[Методологические
финансово-хозяйственной
деятельности организаций" (утв. Госкомстатом России 28.11.2002)]. [электронный ресурс]. – официальный сайт компании консультантплюс. –
режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_142116/
23.
Отзывы
об
авиакомпании
Airlines Inform.
–
2019.
–
Аэрофлот
режим
[электронный
доступа:
ресурс]
/
https://www.airlines-
inform.ru/about_airline/Aeroflot/
24.
Сроки уплаты налогов в 2019 году [электронный ресурс] / главная книга. –
2019. – режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/k509376
25.
Сроки уплаты страховых взносов в 2019 году [электронный ресурс] /
главная
книга.
–
2019.
–
режим
доступа:
https://glavkniga.ru/situations/k501755
26.
Календарь бухгалтера на 2019 год: [справочная информация]. [электронный ресурс]. – официальный сайт компании консультантплюс. –
режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_312984/6ba18f3955f0675
3d8e77f4f63644a14ec385037/
27.
Общая
система
налогообложения:
[справочная
информация].
-
[электронный ресурс]. – официальный сайт компании консультантплюс. –
91
режим
доступа:
http://www.consultant.ru/law/podborki/obschaya_sistema_nalogooblozheniya/
28.
Тютюкина, Е.Б. Финансы организаций (предприятий) : учебник / Е.Б.
Тютюкина. - Москва : Дашков и К, 2018. - 544 с. - ISBN 978-5-394-010941. - Текст : электронный // Электронно-библиотечная система "Лань" :
[сайт].
-
URL:
https://e.lanbook.com/book/105578
(дата
обращения:
02.12.2019). - Режим доступа: для авториз. пользователей.
29.
Терешина, В.В. Управление финансовыми ресурсами производственных
предприятий / В. В. Терешина // Экономические науки. – 2018. – № 84. – С.
185-188.
30.
Архипов, А. П. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / А. П.
Архипов. - Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 356 с. - (Бакалавр.
Академический курс). - ISBN 978-5-534-04217-7. - Текст : электронный //
ЭБС Юрайт [сайт]. - URL: https://urait.ru/bcode/438517 (дата обращения:
03.12.2019)
92
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПУБЛИЧНО-ПРАВОВОЙ
КОМПАНИИ. ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ ОТЧЕТНОСТИ
ПУБЛИЧНО-ПРАВОВОЙ КОМПАНИИ
Статья 14. ГК РФ. Планирование деятельности публично-правовой
компании. Стратегия развития публично-правовой компании. Годовой
финансовый план (бюджет) публично-правовой компании
1. Основным документом планирования деятельности публично-правовой
компании
является
стратегия
развития
публично-правовой
компании,
определяющая основные направления, целевые показатели и ожидаемые
результаты деятельности публично-правовой компании на срок не менее пяти
лет. Решением о создании публично-правовой компании могут быть
предусмотрены также иные документы, определяющие планы деятельности
публично-правовой компании на разные сроки.
2. Стратегия развития публично-правовой компании утверждается
наблюдательным советом публично-правовой компании в течение года с даты
принятия решения о создании публично-правовой компании и подлежит
актуализации не реже одного раза в два года.
3.
Стратегия
размещению
на
развития
официальном
публично-правовой
сайте
компании
публично-правовой
подлежит
компании
в
информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее чем через
четырнадцать дней после даты ее утверждения наблюдательным советом
публично-правовой компании.
4. В состав целевых показателей стратегии развития публично-правовой
компании включаются показатели, характеризующие деятельность публичноправовой компании, в том числе финансовые и инвестиционные показатели.
93
5. Оценка эффективности выполнения в отчетном периоде стратегии
развития публично-правовой компании осуществляется наблюдательным
советом публично-правовой компании, в том числе исходя из достижения
целевых показателей ее деятельности, предусмотренных стратегией развития
публично-правовой компании на указанный период.
6. Годовой финансовый план (бюджет) публично-правовой компании
является составной частью стратегии развития публично-правовой компании и
должен обеспечивать достижение ее целевых показателей.
7. Годовой финансовый план (бюджет) публично-правовой компании
утверждается наблюдательным советом публично-правовой компании и
определяет объем средств на осуществление деятельности публично-правовой
компании в соответствующем отчетном году.
94
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Методологические рекомендации по проведению анализа финансовохозяйственной деятельности организаций
"Методологические рекомендации по проведению анализа финансовохозяйственной деятельности организаций" (утв. Госкомстатом России
28.11.2002)
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕДЕНИЮ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Настоящие
практического
методологические
использования
рекомендации
специалистами,
предназначены
занимающимися
для
анализом
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Обеспечение органов исполнительной власти объективной, оперативной и
достоверной информацией при разработке экономической политики является
одной из важнейших задач органов государственной статистики.
Целью данной работы является разработка на базе действующей
статистической и бухгалтерской отчетности системы показателей для анализа
финансово-хозяйственной деятельности организаций, отраслей регионов. Такая
система показателей необходима для определения потенциала в деловом
сотрудничестве, оценки эффективности вложения инвестиций, для принятия
деловых производственно-хозяйственных и управленческих решений по
улучшению или стабилизации работы, как отдельно взятой организации, так и
отрасли или региона в целом.
В рыночных условиях залогом выживаемости организации служит ее
финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость отражает такое состояние
финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя
95
денежными средствами, способна путем их эффективного использования
обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции
(работ, услуг).
Для оценки финансовой устойчивости, а также платежеспособности и
эффективности производства необходим анализ финансового состояния
организации, отрасли, региона.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности состоит из следующих
этапов:
- анализ имущества организаций и источников его формирования;
- анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;
-
анализ
финансовых
результатов
организаций,
эффективности
использования активов и источников их формирования;
- оценка финансового состояния организаций.
Объектами анализа на федеральном уровне являются отрасли экономики,
виды экономической деятельности, регионы Российской Федерации, на
региональном уровне - организации, отрасли экономики, виды экономической
деятельности, территориальные единицы.
АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ
УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Финансовая
устойчивость
организации
характеризуется
состоянием
финансовых ресурсов, обеспечивающих бесперебойный расширенный процесс
производства и реализации продукции на основе роста прибыли.
Платежеспособность
характеризует
возможности
организации
своевременно расплачиваться по своим обязательствам.
Система показателей, используемая для анализа платежеспособности и
финансовой
По результатам расчетов оценивается соотношение заемных и собственных
средств с позиции его финансовой стабильности кредитоспособности;
платежеспособности; тенденции изменения ликвидности.
96
К
негативным
тенденциям
следует
отнести
опережающий
рост
краткосрочных обязательств по сравнению с оборотными активами; снижение
ликвидности (реализуемости) активов; снижение чистых активов; оборотного
капитала.
Недостаток коэффициентов ликвидности заключается в том, что указанные
показатели предполагают, что организация в один момент должна погасить
свои
долги,
т.е.
когда
начат
процесс
банкротства.
Для
нормально
функционирующих организаций значение показателей может быть ниже
рекомендуемых, например, для организаций с высокой оборачиваемостью
активов.
Важнейшей характеристикой ликвидности организации является расчет
дефицита или профицита тех или иных краткосрочных обязательств. Расчет
происходит при сопоставлении активов и обязательств и обязательств по
скорости их обращения и погашения.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АКТИВОВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
Результаты
оцениваются
с
финансово-хозяйственной
помощью
следующих
деятельности
абсолютных
и
организации
относительных
показателей:
- прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
- прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
- чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
- показатели рентабельности (убыточности).
Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность
использования активов и источников их формирования.
Рентабельность (убыточность) активов (группы активов - внеоборотных и
оборотных) общая - отношение прибыли (убытка) до налогообложения к
стоимости активов;
97
Рентабельность (убыточность) активов (группы активов) чистая
-
отношение чистой прибыли (непокрытого убытка) за период к стоимости
активов;
Рентабельность (убыточность) источников формирования активов общая отношение прибыли (убытка) до налогообложения к источникам формирования
активов;
Рентабельность (убыточность) источников формирования активов (по
группам: собственные и заемные) чистая - отношение чистой прибыли
(непокрытого убытка) за период к источникам формирования активов;
Рентабельность (убыточность) проданных товаров, продукции, работ,
услуг - отношение прибыли (убытка) от продаж к затратам на производство
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Рентабельность (убыточность) продаж общая - отношение прибыли
(убытка) от продаж к выручке от продаж;
Рентабельность продаж чистая - отношение чистой прибыли (непокрытого
убытка) за период к выручке от продаж.
Необходимо отметить, что показатели рентабельности (убыточности),
характеризующие эффективность использования чистой прибыли, важны в
основном для кредиторов и акционеров организации.
Для органов государственной власти - имеют значения общие показатели
рентабельности,
с
точки
зрения
взаимосвязи
финансового
состояния
организаций и формирования бюджета.
ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
На
заключительном
этапе
дается
оценка
финансового
состояния
отличное,
хорошее,
организации:
Финансовое
удовлетворительное
состояние
-
при
оценивается
наличии
всех
как
указанных
критериев;
как
неудовлетворительное, если выполняется хотя бы один из указанных
критериев: наличие дефицита одного из видов ликвидных активов; наличие
просроченных обязательств.
98
Финансовое
состояние
отрасли,
региона
определяется
по
доле
организаций, имеющих ту или иную оценку. При невозможности определить те
или иные критерии можно давать две оценки - удовлетворительно и
неудовлетворительно.
99
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Пример документа сметы
100
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Анализ отчета о финансовом положении ПАО «Мегафон» за 2013-2018 года
Наименование
показателя
31.12.
2013
31.12.
2014
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
31.12.
2018
20142013
20152014
20162015
20172016
20182017
20142013
20152014
20162015
20172016
20182017
20142013
20152014
20162015
20172016
20182017
20182013
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные
активы
Результаты
исследований и
разработок
262
341
502
1 007
27
163
37
781
0,06
%
0,07
%
0,11
%
0,22
%
5,62
%
130,1
5%
147,21
%
200,60
%
2697,
42%
139,0
9%
191,6
0%
147,2
1%
200,6
0%
5410,
96%
7526,
10%
14420
,23%
3
1
0
0
0
0
0,00
%
0,00
%
-
-
-
33,33
%
0,00%
-
-
-
-
-
-
-
-
0,00
%
181
796
144
341
201
964
117
023
197
386
143
810
191
396
138
952
172
178
188
560
177
674
168
915
40,40
%
32,08
%
44,32
%
25,68
%
42,62
%
31,05
%
41,19
%
29,91
%
35,64
%
39,03
%
111,0
9%
81,07
%
97,73%
96,97%
122,89
%
96,62%
89,96
%
135,7
0%
103,1
9%
89,58
%
108,5
8%
99,63
%
97,73
%
122,8
9%
96,97
%
96,62
%
87,23
%
131,1
2%
90,01
%
117,4
6%
97,73
%
117,0
2%
3 379
1 475
1 354
863
2 074
1 585
0,75
%
0,32
%
0,29
%
0,19
%
0,43
%
43,65
%
91,80%
63,74%
240,3
2%
76,42
%
40,07
%
91,80
%
63,74
%
153,1
8%
117,0
6%
46,91
%
Прочие
внеоборотные
активы
31
354
34
176
44
767
56
375
17
120
107
588
6,97
%
7,50
%
9,67
%
12,13
%
3,54
%
109,0
0%
130,99
%
125,93
%
30,37
%
628,4
3%
142,7
8%
130,9
9%
125,9
3%
38,24
%
240,3
3%
343,1
4%
Итого по разделу I
361
135
354
980
387
819
388
593
407
095
493
543
80,25
%
77,91
%
83,74
%
83,64
%
84,27
%
98,30
%
109,25
%
100,20
%
104,7
6%
121,2
4%
107,3
9%
109,2
5%
100,2
0%
104,9
7%
127,2
6%
136,6
6%
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
0,28
%
0,38
%
0,43
%
0,38
%
69,27
%
136,32
%
114,46
%
90,49
%
52,65
%
94,43
%
136,3
2%
114,4
6%
103,5
7%
54,54
%
51,50
%
Основные средства
Финансовые
вложения
Отложенные
налоговые активы
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Запасы
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Дебиторская
задолженность
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные
активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
1 868
1 294
1 764
2 019
1 827
962
0,42
%
942
503
586
631
544
2 437
0,21
%
0,11
%
0,13
%
0,14
%
0,11
%
53,40
%
116,50
%
107,68
%
86,21
%
447,9
8%
62,21
%
116,5
0%
107,6
8%
92,83
%
415,8
7%
258,7
0%
10
072
11
570
15
317
17
218
25
619
28
789
2,24
%
2,54
%
3,31
%
3,71
%
5,30
%
114,8
7%
132,39
%
112,41
%
148,7
9%
112,3
7%
152,0
8%
132,3
9%
112,4
1%
167,2
6%
187,9
5%
285,8
3%
57
585
55
160
27
720
15
079
11
501
10
554
12,80
%
12,11
%
5,99
%
3,25
%
2,38
%
95,79
%
50,25%
54,40%
76,27
%
91,77
%
48,14
%
50,25
%
54,40
%
41,49
%
38,07
%
18,33
%
8 990
21
311
14
415
30
490
18
947
24
863
2,00
%
4,68
%
3,11
%
6,56
%
3,92
%
237,0
5%
67,64%
211,52
%
62,14
%
131,2
2%
160,3
4%
67,64
%
211,5
2%
131,4
4%
172,4
8%
276,5
6%
10
829
100
667
455
647
15
488
75
290
463
109
10
589
76
026
464
619
17
533
75
971
483
066
20
914
88
519
582
062
2,09
%
19,75
%
100,0
0%
2,38
%
22,09
%
100,0
0%
3,34
%
16,26
%
100,0
0%
2,28
%
16,36
%
100,0
0%
3,63
%
15,73
%
100,0
0%
115,2
9%
113,3
0%
101,2
6%
143,02
%
68,37%
74,79%
101,64
%
100,98
%
100,33
%
165,5
8%
99,93
%
103,9
7%
119,2
8%
116,5
2%
120,4
9%
164,8
9%
84,74
%
102,9
2%
143,0
2%
74,79
%
101,6
4%
68,37
%
100,9
8%
100,3
3%
113,2
0%
100,9
0%
104,3
1%
135,0
3%
117,5
7%
125,6
9%
222,6
6%
99,63
%
129,3
5%
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
9 393
88
850
449
985
ПАССИВ
102
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
(складочный
капитал, уставный
фонд, вклады
товарищей)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
62
62
62
62
62
62
0,01
%
0,01
%
0,01
%
0,01
%
0,01
%
100,0
0%
100,00
%
100,00
%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
214
214
213
208
194
193
0,05
%
0,05
%
0,05
%
0,04
%
0,04
%
100,0
0%
99,53%
97,65%
93,27
%
99,48
%
99,53
%
99,53
%
97,65
%
91,08
%
90,61
%
90,19
%
1 878
1 878
1 878
1 878
1 878
1 878
0,42
%
0,41
%
0,41
%
0,40
%
0,39
%
100,0
0%
100,00
%
100,00
%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
Резервный капитал
3
3
3
3
3
3
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,00
%
0,00
%
100,0
0%
100,00
%
100,00
%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
100,0
0%
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
170
304
165
843
160
910
147
529
126
178
144
749
37,85
%
36,40
%
34,75
%
31,75
%
26,12
%
97,38
%
97,03%
91,68%
85,53
%
114,7
2%
94,48
%
97,03
%
91,68
%
78,42
%
89,96
%
84,99
%
Итого по разделу III
172
461
168
000
163
066
149
680
128
315
146
885
38,33
%
36,87
%
35,21
%
32,22
%
26,56
%
97,41
%
97,06%
91,79%
85,73
%
114,4
7%
94,55
%
97,06
%
91,79
%
78,69
%
90,08
%
85,17
%
Переоценка
внеоборотных
активов
Добавочный
капитал (без
переоценки)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные
налоговые
обязательства
Оценочные
обязательства
Прочие
обязательства
Итого по разделу
IV
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
129
587
158
596
173
428
197
028
214
608
303
537
28,80
%
34,81
%
37,45
%
42,41
%
44,43
%
122,3
9%
109,35
%
113,61
%
108,9
2%
141,4
4%
133,8
3%
109,3
5%
113,6
1%
123,7
4%
175,0
2%
234,2
3%
11
687
14
046
15
070
17
119
18
755
19
615
2,60
%
3,08
%
3,25
%
3,68
%
3,88
%
120,1
8%
107,29
%
113,60
%
109,5
6%
104,5
9%
128,9
5%
107,2
9%
113,6
0%
124,4
5%
130,1
6%
167,8
4%
24
756
4 958
5 001
3 929
2 761
3 133
2 168
2 303
2 645
1 769
2 034
2 626
168
198
179
903
196
144
219
845
238
158
328
911
5,50
%
0,48
%
37,38
%
1,09
%
0,51
%
39,48
%
1,08
%
0,57
%
42,35
%
0,85
%
0,38
%
47,32
%
0,57
%
0,42
%
49,30
%
20,03
%
106,2
3%
106,9
6%
100,87
%
114,85
%
109,03
%
70,27
%
114,9
8%
108,3
3%
113,4
7%
129,1
1%
138,1
1%
20,20
%
122,0
0%
116,6
1%
100,8
7%
114,8
5%
109,0
3%
78,56
%
66,88
%
112,0
8%
55,21
%
76,90
%
121,4
2%
62,65
%
99,28
%
167,6
9%
12,66
%
121,1
3%
195,5
5%
-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская
задолженность
Оценочные
обязательства
Прочие
обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
19
973
36
516
40
779
12
058
109
326
449
985
49
301
36
440
47
285
38
614
37
733
39
206
51
235
48
030
36
754
53
187
7 372
2 789
294
35
704
14
631
107
744
455
647
15
211
103
899
463
109
17
861
95
094
464
619
17
293
116
593
483
066
15
621
106
266
582
062
-
-
-
-
-
-
4,44
%
8,11
%
9,06
%
2,68
%
24,30
%
100,0
0%
10,82
%
8,00
%
1,62
%
3,21
%
23,65
%
100,0
0%
10,21
%
8,34
%
0,60
%
3,28
%
22,44
%
100,0
0%
8,12
%
8,44
%
0,06
%
3,84
%
20,47
%
100,0
0%
10,61
%
9,94
%
0,01
%
3,58
%
24,14
%
100,0
0%
246,8
4%
99,79
%
18,08
%
121,3
4%
98,55
%
101,2
6%
78,56%
66,88%
112,08
%
-
95,91%
79,80%
105,97
%
101,53
%
37,83%
10,54%
103,96
%
117,42
%
96,43%
91,53%
101,64
%
100,33
%
-
-
-
-
-
-
-
-
135,7
8%
122,5
1%
11,90
%
96,82
%
122,6
1%
103,9
7%
71,74
%
110,7
4%
2011,
43%
90,33
%
91,14
%
120,4
9%
236,7
4%
105,7
5%
6,84
%
126,1
5%
95,04
%
102,9
2%
95,91
%
105,9
7%
37,83
%
103,9
6%
96,43
%
101,6
4%
79,80
%
101,5
3%
10,54
%
117,4
2%
91,53
%
100,3
3%
108,3
5%
124,3
8%
1,25
%
113,6
9%
112,2
2%
104,3
1%
77,73
%
137,7
4%
25,24
%
102,7
0%
102,2
8%
125,6
9%
184,0
2%
145,6
5%
1,73
%
129,5
5%
97,20
%
129,3
5%
103
