НОУВПО Гуманитарный университет Факультет компьютерных технологий Налоги и налогообложение. Контрольная работа Студента 2 курса заочной формы обучения Литвинчук А.Я. Программа Бакалавриата «Прикладная информатика» Преподаватель: Зубенко О.Г. Екатеринбург, 2019г. Содержание: 1) Налогообложение коммерческих банков в России и зарубежных странах________________3-5 2) Сравнительная характеристика применения специальных налоговых режимов в России___6-9 3) Практическое задание____________________________________________________________10 2 1. Налогообложение коммерческих банков в России и зарубежных странах. Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства, в связи, с чем система налогообложения должна строиться на выборе наиболее эффективных концепций. Воздействие государства на банки, в реализуемой смешанной модели, осуществляется различными методами: изменением налоговых ставок, налоговых баз, предоставлением или отменой льгот. Рисунок 1. Схема налогового воздействия государства на банковскую деятельность и формы их проявления Коммерческие банки могут выступать в качестве: 1. самостоятельных налогоплательщиков; 2. налоговых агентов; 3. посредников между государством и налогоплательщиками Банки являются плательщиками следующих налогов: Налог на прибыль. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главе 25 НК РФ Налог на добавленную стоимость. Данный вид налога является на сегодняшний день одним из самых противоречивых в профессиональной банковской деятельности. Он регламентируется 21 главной НК РФ, в соответствии с которой в качестве налогооблагаемой базы выступают материальные объекты и услуги, не относящиеся к финансовой сфере. 3 Поэтому в НК РФ предусмотрено освобождение банков от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Транспортный налог. Кредитная организация обязана уплатить транспортный налог за каждое зарегистрированное транспортное средства, за исключением тех ТС, которые упомянуты в п.2 ст. 358 НК РФ. Банк – налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога и подает налоговую декларацию в соответствии с требованиями НК РФ, как правило, данный налог уплачивает авансовым методом ежеквартально. Налог на имущество. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которым владеет банк. Земельный налог. Еще одной разновидностью налога, который платит банк, является земельный налог. Данный вид налога уплачивается в случае, когда банк имеет в собственности или арендует здание (помещение). Налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг. Особое значение с точки зрения налогового регулирования на деятельность банков оказывает налог на прибыль, т.к. именно данный налог влияет на чистую прибыль полученную банками. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банком признаются доходы, которые указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, а так же учитываются доходы, которые указаны в статье 290 НК РФ, являющиеся характерными именно для банков. Полученные доходы банками уменьшаются на сумму осуществленных расходов по статьям 254-269 НК РФ, помимо этого, учитываются расходы по статье 291 НК РФ. В современных условиях при налогообложении коммерческие банки сталкиваются со многими трудностями, которые связаны с неразрешенностью и противоречивостью множества положений законодательства о налогах. Одной из трудностей в настоящий период является вопрос отнесения расходов или доходов банков к расходам или доходам от реализации или внереализационным расходам или доходам, которые относятся или не относятся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Это обусловлено тем, что в статьях 290 и 291 НК РФ не конкретизируется то, какие доходы для банковских организаций представляют собой доходы от реализации, а какие являются внереализационными. В ходе рассмотрения данной проблемы возникает вопрос, к какому виду для налогообложения прибыли стоит относить расходы и доходы, ведь от этого зависит корректность определения прибыли. Необходимость перспективного развития налогообложения коммерческих банков Российской Федерации обусловлена современным статусом банков для налоговых правоотношений. 4 Реформирование налоговой системы в настоящее время продолжается, но все еще остаются нерешенными ряд проблем, связанные с налогообложением банковской деятельности. В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банков, направленной на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны. Проведя сравнительную характеристику установленной процентной ставки по налогу на прибыль уплачиваемого Российскими и зарубежными баками можно сделать вывод, что в России зафиксирована минимальная процентная ставка по налогу на прибыль. Налоги, уплачиваемые банком Налог на прибыль НДС Налог на имущество Россия США откл Германия откл Франция 20 18 2 35 1,4 175% 70% 33 0,6 65% 30% 33,3 18,6 1,5 откл 166% 103,3% 75% Великоблитания откл 40 1,5 200% 75% Таблица 1. Сравнительный анализ базовых налогов, уплачиваемых банками в разных странах мира (в процентах) Одной из самых серьезных проблем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является право, коммерческих банков уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений, которые идут в резервы на возможные потери по ссудам. В нестабильных рыночных и экономических условиях, в которых работают кредитные организации, возникает основная масса рисков. Проведя ряд мероприятий по оптимизации российской системы налогообложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удовлетворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать своевременное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях. Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства. 5 2. Сравнительная характеристика применения специальных налоговых режимов в России. Основным является общий налоговый режим, он применяется по умолчанию. Разработка и введение специальных налоговых режимов стало важным шагом в реализации государственной поддержки развития малых и средних предприятий. Наиболее очевидной характерной чертой специальных налоговых режимов является замена нескольких налогов одним. В настоящее время в РФ согласно Налоговому кодексу действует пять специальных налоговых режимов: 1.единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); 2.упрощенная система налогообложения (УСНО); 3.единыйналог на вмененный доход (ЕНВД); 4.патентная система налогообложения (ПСН); 5.соглашение о разделе продукции (СРП). Соглашение о разделе продукции – это особый специальный режим налогообложения. СРП представляет собой договор, по которому РФ предоставляет инвестору исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, предусмотренном соглашением. Инвестор в свою очередь проводит работы за свой счет и несет связанные с этим риски. СРП определяет все условия, связанные с использованием недр, в том числе порядок раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, налога на имущество, таможенных пошлин, транспортного налога. Сравним первые четыре специальных режима налогообложения: УСНО, ЕНВД, ЕСХН и ПСН, т.к. в отличие от СРП они применяются малыми и средними предприятиями. Параметр Налоги к уплате Плательщики Освобождение от уплаты Ограничения применения УСНО ЕНВД Единый налог, Единый налог на уплачиваемый в связи с временный применением УСНО доход Организации и ИП -налог на прибыль (для организаций); -НДФЛ (для ИП); -налог на имущество; -НДС. - организации, имеющие - применяется филиалы/представительст только в ва; отношении - КБ; определенных - страховые организации; видов - НПФ; деятельности; - инвест. фонды; - не применяется - проф. участники РЦБ; в отношении - ломбарды деятельности, - организации, осуществляемой занимающиеся игорным в рамках бизнесом; договора - организации, простого 6 ЕСХН Единый сельскохозяйственн ый налог Применяется организациями, если доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственн ой продукции составляет не менее 70 %. ПСН Патент ИП -НДФЛ (для ИП); -налог на имущество; -НДС. - применяется только в отношении определенных видов деятельности; - не применяется, если доход за год > 60 млн. руб.; - если средняя численность наемных работников > 15 являющиеся участниками СРП; - если численность наемных работников > 100 чел.; - если доход за год > 60 млн. руб.; - если стоимость основных средств > 100 млн. руб.; - если доля участия других организаций > 25%. товарищества; - не применяется, если численность наемных работников >100 чел.; - не применяется, если доля участия других организаций > 25%. Закрытый перечень видов деятельности чел.; - если максимальный размер потенциального годового дохода превышает 1 млн. руб. Виды деятельности Нет ограничений Объект НО; Налоговая база; Налоговая ставка 1 вар: 6% * Доходы 2 вар: 15% * Доходырасходы 15% * Вмененный доход Налоговый период Календарный год Квартал Календарный год Срок уплаты налога Не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом Не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала Не позднее 31 марта Ведение бухучёта/отчётнос ть Налоговый учёт Ведётся и предоставляется 1 раз в год Льготы и преференции I вар: субъекты РФ могут устанавливать налоговые ставки от 1 до 6 %. II вар: субъекты РФ могут устанавливать налоговые ставки от 5 до 15 %. Право субъектов снизить ставку: - Для Крыма и Севастополя: 2015-16 гг. до 0 %; 2017-21 гг. - до 3 % для II вар. - Законами Ведется книга учета доходов и расходов Раздельный учет физических показателей по видам деятельности и системам НО. Актами представительн ых органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт- 7 Производство, переработка и реализация собственной сельхозпродукции 6% * ДоходыРасходы Закрытый перечень видов деятельности 6% * Потенциальный доход/12*срок действия патента Период, на который выдан патент (1-12 мес.) Если патент получен на срок: - до 6 мес.: не позднее срока окончания действия; - 6-12 мес.: 1/3 не позднее 90 календарных дней после начала и 2/3 не позднее срока окончания действия. Ведение бухучёта не требуется Ведется в полном объеме (закрытый перечень учитываемых расходов). Ведется учет доходов от реализации в книге учета доходов. Право субъектов снизить ставку: - Для Крыма и Севастополя: 201516 гг. - до 0 %; 201721 гг. - до 4 %. Право субъектов снизить ставку: 1) Для Крыма и Севастополя: 201516 гг. - до 0 %; 2017-21 гг. - до 4 %. 2)в период 2015- 2020 гг. - 0% для ИП, ведущих деятельность в производственной , социальной или Уменьшение суммы исчисляемого налога Возможность совмещения Переход на иную систему НО Возврат на систему НО субъектов для ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг населению зарегистрированных после принятия такого закона может быть снижена до 0% в течение 2-х налоговых периодов. I вар: Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС. II вар: нет Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки в пределах от 7,5 до 15 %. Не более чем на 50% на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС научной сферах, впервые зарегистрированн ых после 1 января 2015 г., на два календарных лет. Нет Нет Возможно совмещение Добровольно: с начала календарного года Добровольно В обязательном порядке осуществляется переход на общий режим НО: с начала квартала, в котором было утрачено право применения со следующего квартала после утраты права применения с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения Не ранее чем через год после утраты права применения С начала следующего календарного года Не ранее чем через год после утраты права применения с начала налогового периода, на который выдавался патент, и в котором было утрачено право применения Не ранее чем со следующего календарного года Таблица 2. Сравнительная характеристика УСНО, ЕНВД, ЕСХН и ПСН Анализ статистических данных ФНС РФ за период 2006-2015 гг. показывает общую тенденцию к росту поступлений налогов и сборов от организаций и ИП, применяющих специальные режимы налогообложения. Примечательна структура этих поступлений. В 2015 г. на долю УСНО пришлось 73,5% всех поступлений, на долю ЕНВД - 23%, на ЕСХН - 2% и на ПСН - 1,5%. Лидером по количеству поступлений в бюджет, а также по количеству налогоплательщиков является УСНО. Сумма поступлений в бюджет по УСНО за период 2006-2015 гг. выросла в 4,5 раза. Количество налогоплательщиков в целом за рассматриваемый период также существенно увеличилось. Небольшое снижение наблюдалось в 2013-2014 гг., что было связано с введением с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения, которая заменила упрощенную систему налогообложения на основе патента, действовавшую в рамках УСНО до конца 2012 года. Тем временем, рост сумм поступлений в бюджет по ЕНВД был не столь значительным, а количество налогоплательщиков вообще существенно сократилось за аналогичный период. В качестве причин подобного снижения количества налогоплательщиков следует отметить изменения в законодательстве: в 2012г. 8 отдельные виды предпринимательской деятельности были исключены из перечня видов деятельности, по которым предусматривалось применение ЕНВД; кроме того, с 1 января 2013г. применение ЕНВД стало добровольным. В связи с данными изменениями часть налогоплательщиков, которые были вынуждены применять ЕНВД перешли на более выгодный режим – УСНО. Сумма поступлений по ЕСХН за рассматриваемый период 2006-2015гг. стабильно растет, даже несмотря на снижение количества налогоплательщиков. Подобная ситуация объясняется спецификой предприятий, на которые распространяется возможность применения ЕНВД. Стоит отметить, что на снижение количества налогоплательщиков по ЕНВД и ЕСХН оказало влияние общее снижение количества ИП по стране с 2013г. Подобное снижение объясняется ухудшением условий деятельности ИП, в т.ч. увеличением обязательный взносов в ПФ РФ, ФОМС РФ для ИП. 9 3. Практическое задание 1) Постоянный оклад в месяц: 40 000р. 2) Кол-во детей до 18 лет: 4 3) Данные: отсутствуют Месяц Доход за месяц нарастающим итогом с начала года Январь 40 000 Февраль 80 000 Март 120 000 Апрель 160 000 Май 200 000 Июнь 240 000 Июль 280 000 Август 320 000 Сентябрь 360 000 Октябрь 400 000 Ноябрь 440 000 Декабрь 480 000 Вычеты нарастающим итогом с начала года Налоговая база нарастающим итогом с начала года 34 400 68 800 103 200 137 600 172 000 206 400 240 800 275 200 309 600 344 000 378 400 412 800 5 600 11 200 16 800 22 400 28 000 33 600 39 200 44 800 50 400 56 000 61 600 67 200 10 Налог нарастающим итогом с начала года Налог за месяц Сумма на руки 4 472 8 944 13 416 17 888 22 360 26 832 31 304 35 776 40 248 44 720 49 192 56 664 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 4 472 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528 35 528
