УМК часть 1

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮРОСТОВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»
КАФЕДРА «БАНКОВСКОЕ ДЕЛО»
УЧЕТНО-ОПЕРАЦИОННАЯ И АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА В БАНКЕ
Часть 1. Бухгалтерский учет в коммерческих банках
Учебно-методическое пособие для самостоятельной (внеаудиторной) работы
студентов специальности «Финансы и кредит»
дневной и заочной форм обучения
Ростов-на-Дону
2008 г.
Авторы-составители:
Столбовская Н.Н.,Коликова Е.М. Учетно-операционная и аналитическая
работа в банке/ Часть 1 Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебнометодическое пособие для самостоятельной (внеаудиторной) работы студентов
специальности «Финансы и кредит», дневной и заочной форм обучения – Ростовна-Дону, Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»,
кафедра «Банковское дело», 2008 - 170с.
Рецензенты: к.э.н., доцент Селиванова Т.А.
к.э.н., доцент Щевцова О.В.
Данные методическое пособие по дисциплине «Учетно-операционная и
аналитическая работа в банке» предназначены для организации самостоятельной
(внеаудиторной) работы студентов четвертого курса дневной и заочной форм
обучения специальности «Финансы и кредит» и включают программу дисциплины,
планы семинарских занятий, вопросы для самопроверки, учебные задания по
дисциплине и другие формы методической помощи для углубленного изучения
вопросов дисциплины.
Нормативная база по состоянию на 01 сентября 2008г.
Утверждено в качестве учебно-методического
издательским советом РГЭУ «РИНХ»
пособия
редакционным
2
Содержание
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
4
РЕЙТИНГОВАЯ СИСТЕМА ОЦЕНКИ И КОНТРОЛЯ
ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ ОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ
7
УЧЕБНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛИНЫ
9
ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
10
ОСНОВНАЯ УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА
19
ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
20
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ УСВОЕНИЯ ЗНАНИЙ
37
ЗАДАЧИ И ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ
43
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ
70
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОМАШНИЕ ЗАДАНИЯ
86
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ЗАЧЕТНЫХ ВОПРОСОВ
97
ПРИЛОЖЕНИЯ
104
3
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Дисциплина «Учетно-операционная и аналитическая работа в банке»
занимает важное место в подготовке выпускников по специальностям
«Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Преподавание
дисциплины базируется на знаниях студентами основ теории и практики
бухгалтерского и управленческого учета, анализа хозяйственной деятельности
предприятия, с одной стороны, с другой стороны - для усвоения данной
дисциплины студенты должны овладеть фундаментальными знаниями таких
дисциплин,
как:
«Деньги,
кредит,
банки»,
«Организация
деятельности
коммерческого банка» и др.
Учебное пособие отражает содержание базового курса лекций по дисциплине
" Учетно-операционная и аналитическая работа в банке " и подготовлено для
студентов дневной и заочной форм обучения Финансового факультета РГЭУ
специальности "Банковское дело".
Целью учебного пособия является содействие в приобретении студентами
знаний по ведению бухгалтерского учета и освоении техники учетнооперационной работы, а также формировании практических навыков анализа
структуры
баланса
и
финансовых
результатов
деятельности
кредитной
организации.
Учебное пособие состоит из двух частей. Первая часть соответствует
дисциплине “Бухгалтерский учет в кредитных организациях”. Вторая часть
соответствует дисциплине “Экономический анализ деятельности кредитной
организации”
Целью первой части дисциплины «Учетно-операционная и аналитическая
работа в банке» является предоставление возможности студентам изучить
принципы организации бухгалтерского учета в банках, в том числе:
• методы ведения бухгалтерского учета, контроля и оформления операций;
• порядок формирования бухгалтерской и финансовой отчетности банков.
4
А также развить у студентов умения применять на практике знания
банковских
технологий,
законодательных
и
нормативных
документов,
положений, учетной политики банка.
Задачами изучения дисциплины является:
• изучение основ и принципов организации бухгалтерского учета и операционной техники в банках по линии изучения организации бухгалтерской
работы, документации и документооборота в банках, учетной политики,
плана счетов, аналитического и синтетического учета и контроля на базе
законодательных
нормативных
документов
Банка
России,
учебной
литературы и других источников;
• изучение банковских технологий, связанных с созданием и реализацией продуктов и услуг, их оформление, контроль и отражение на балансовых и
внебалансовых счетах в аналитическом и синтетическом учете (расчетных,
кассовых операций, операций с ценными бумагами, в иностранной валюте и
др.), изучение учета оформления и контроля внутрибанковских операций
по формированию уставного капитала, доходов, расходов, прибыли и ее
использованию;
• овладение навыками ведения аналитического и синтетического учета,
составления и анализа бухгалтерской и финансовой отчетности.
Программа дисциплины предусматривает требования к уровню освоения
содержания курса по двум направлениям: полученным теоретическим знаниям и
приобретенным навыкам практической работы в кредитных организациях. По итогам
изучения первой части дисциплины студенты должны знать:
• основы построения бухгалтерской работы и внутрибанковского
контроля в банках;
• план счетов кредитных организаций;
• регистры аналитического и синтетического учета и порядок их ведения с
использованием компьютерных технологий;
5
• порядок отражения в аналитическом и синтетическом учете следующих
банковских операций: формирование уставного капитала, расчетные, кассовые,
депозитные, ссудные, с ценными бумагами и в иностранной валюте;
• порядок формирования и использования резервных фондов на возможные
потери и под обесценение ценных бумаг;
• порядок учета и оформления доходов, расходов, формирования и использования
прибыли;
• порядок составления бухгалтерской и финансовой отчетности по российским и
международным стандартам.
В части приобретения практических навыков работы в кредитных организациях
студенты должны уметь:
• использовать рабочий план счетов кредитной организацией для оформления
бухгалтерскими проводками
по балансовым
и внебалансовым счетам
совершаемых банковских операций всех типов;
• осуществлять контроль клиентских и кассовых документов по безналичным
расчетам по существу содержания операций законности их совершения и с
точки зрения правильности их оформления;
• вести лицевые счета, формировать и анализировать информацию регистров
аналитического и синтетического учета;
• составлять, анализировать и принимать управленческие решения в отношении
форм бухгалтерской и финансовой отчетности.
По окончании первой части учебного курса студенты должны приобрести навыки:
• самостоятельного оформления
банковских документов по расчетным,
кредитным, кассовым операциям, операциям с ценными бумагами и др.
операциям;
• ведения управленческого учета по центрам финансовой ответственности;
• анализа
финансовых
результатов
деятельности
банков,
определения
себестоимости и рентабельности банковских продуктов.
6
Учебное пособие содержит: рабочую программу дисциплины, рейтинговую
систему оценки знаний, учебно-тематический план, планы семинарских занятий,
задачи и практические ситуации, тесты для контроля знаний, индивидуальные
задания и задания для самостоятельной работы.
РЕЙТИНГОВАЯ СИСТЕМА ОЦЕНКИ И КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ
СТУДЕНТОВ ОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ
Оценка
знаний
студентов
на
экзамене
по
дисциплине
«Учетно-
операционная и аналитическая работа в банке» (Часть 1, 2) основывается на
системе текущего контроля в течение семестра и ответа на экзамене. Текущий
контроль осуществляется в следующих формах: опрос на семинарских занятиях,
решение задач, тестирование, оценки выполнения индивидуальных заданий и т.д.
Для допуска к экзамену студент должен заработать не менее 60 баллов
(Часть 1) и 60 баллов (Часть 2) за аудиторную работу. Если число баллов меньше
минимально допустимого, студент не допускается к экзамену. В этом случае ему
предлагаются дополнительные формы самостоятельной работы по согласованию
с преподавателем дисциплины.
Помимо положительных баллов, студенты могут получать и отрицательные
баллы:
за
отказ
от
ответа
на
семинарском
занятии
(-
3
балла),
неудовлетворительное выполнение контрольной работы или тестов (- 2 балла) и
за отсутствие на занятиях (- 5 балла).
Подсчёт баллов по каждому семестру производится следующим образом:
Содержание
Стартовый контроль
Первый промежуточный контроль
Ответы на теоретические вопросы на
семинаре
Решение задач и практических ситуаций
Решение тестов
Выполнение индивидуальных и
Максимальный балл
5
5
10
5
10
7
рейтинговых заданий
Итого
Второй промежуточный контроль
Ответы на теоретические вопросы на
семинаре
Решение задач и практических ситуаций
Решение тестов
Выполнение индивидуальных и
рейтинговых заданий
Итого
Третий промежуточный контроль
Ответы на теоретические вопросы на
семинаре
Решение задач и практических ситуаций
Решение тестов
Выполнение индивидуальных и
рейтинговых заданий
Итого
Контрольная работа
Всего
Творческое задание
Подготовка научной студенческой
работы
Подготовка научной статьи или тезисов
Выполнение самостоятельной работы
30
5
10
5
10
30
5
10
5
10
30
5
100
10
10
10
Максимальное количество баллов - 100 (Часть 1) и 100 (Часть 2).
Условия достаточности:
«удовлетворительно» - 60 (Часть 1), 60 (Часть 2)
«хорошо» - 71 (Часть 1), 71(Часть 2)
«отлично» - 91 (Часть 1), 91 (Часть 2)
Студенты, получившие 100 баллов (Часть 1), 100 баллов (Часть 2) и более и
принявшие участие в кафедральной конференции сдают экзамен в форме
собеседования. Студенты, получившие менее 60 баллов, выполняют
самостоятельную работу.
8
УЧЕБНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛИНЫ
Распределение часов дисциплины по темам и видам работ
Очная форма обучения
Наименование разделов и тем
1
В
а
Всего
часов
2
3
Часть 1. Бухгалтерский учет в коммерческих банках
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в
банках. План счетов в кредитных организациях
Российской Федерации и принципы его построения
4
Самостоятельная
и
индивидуальная
работа
5
Аудиторные занятия,
в т.ч.
лекции
семинары
4
2
2
4
Тема 1.2 Документация и документооборот банка.
Внутрибанковский контроль
Тема 1.3 Учетная политика коммерческого банка
Тема 1.4 Учет кассовых операции
4
2
2
2
4
4
2
2
2
2
2
2
Тема 1.5 Учет расчетных операции
Тема 1.6 Учет операций по начислению
уплачиваемых процентов за привлечение денежных
средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных
средств и их возврату
Тема 1.8 Учет операций по формированию
уставного капитала, при проведении эмиссионноучредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже
ценных бумаг в кредитных организациях
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных
организации
Тема 1.11 Учет операций кредитных организаций с
иностранной валютой
Тема 1.12 Учет имущества банков
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
4
2
2
4
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых
результатов деятельности кредитной организации
4
2
2
4
Тема 1.14
управления
4
2
2
2
Тема 1. 15 Учет факторинговых операций
4
2
2
2
Тема 1. 16 Учет депозитарных операций
4
2
2
2
Тема 1.17 Отчетность коммерческого банка
4
2
2
2
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения
международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО)
4
2
2
4
Всего
72
36
36
56
Учет
операций
доверительного
9
ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
Часть 1. Бухгалтерский учет в коммерческих банках
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в
кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Предмет и метод
бухгалтерского учета в банках. Законодательная и нормативная база,
регулирующая бухгалтерский учет в банках России. Функции Банка России по
регулированию бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Правила ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, их
структура и содержание. Основные принципы организации работы по ведению
бухгалтерского учета в банках.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Базовые
принципы построения. Балансовые счета: активные, пассивные. Внебалансовые
счета: активные, пассивные. Построение номенклатуры счетов баланса.
Характеристика основных разделов плана счетов кредитной организации.
Балансовые счета, счета доверительного управления, внебалансовые счета, счета
для учета срочных операций, счета депо.
Назначение и взаимосвязь аналитического и синтетического учета в
кредитных организациях. Понятие о внесистемном учете и его назначении.
Основные формы аналитического учета, их назначение и краткая
характеристика (лицевые счета; ведомость остатков по счетам первого, второго
порядка и лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам; ведомость
остатков привлеченных (размещенных) средств).
Лицевые счета клиентов, лицевые счета по внутри банковским операциям,
общий порядок их нумерации, регистрации и ведения. Содержание записей
лицевого счета. Основание для записи в лицевых счетах и порядок записи.
Выписки из лицевых счетов клиентов, их назначение, порядок передачи
клиентам.
Основные формы синтетического учета, их назначение и краткая
характеристика (ежедневная оборотная ведомость и ежедневный баланс), порядок
их составления и подписания.
Порядок сверки данных аналитического и синтетического учета. Выявление
расхождений, порядок их устранения и исправления ошибочных записей.
Тема 1.2 Документация и документооборот банка. Внутрибанковский
контроль
Понятие о документообороте. Организация и общие правила
документооборота при совершении кассовых и расчетных операций. Роль
документооборота в обеспечении своевременной обработки документов и их
отражении в учете.
10
Классификация банковских документов по видам, их характеристика.
Нормативные требования к заполнению и оформлению документов кредитных
организаций. Порядок приема к исполнению документов клиентов. Порядок
формирования и хранения документов.
Внутрибанковский контроль, его организация, задачи, значение и виды.
Порядок проведения последующего контроля. Операции кредитных организаций,
подлежащие дополнительному контролю. Исправление ошибочных записей в
зависимости от времени их выявления в бухгалтерских регистрах. Служба
внутреннего контроля в кредитных организациях.
Тема 1.3 Учетная политика коммерческого банка
Учетная политика кредитной организации: понятие, содержание, краткая
характеристика основных элементов. Роль главного бухгалтера в организации
бухгалтерского учета, его права и ответственность за ведение бухгалтерского
учета, представление полной и достоверной бухгалтерской информации.
Тема 1.4 Учет кассовых операции
Организация кассовой работы и построение кассового аппарата кредитной
организации. Документация по учету денежной наличности в операционной
кассе.
Оформление и учет приходных и расходных кассовых операций:
документация, документооборот, бухгалтерский учет, порядок ведения кассовых
журналов. Порядок сведения кассы по окончании операционного дня и сверки
кассовых оборотов. Порядок заключения операционной кассы. Операционные
кассы вне кассового узла: организация работы, порядок учета денежной
наличности. Учет денежных средств в банкоматах.
Порядок оформления и учета операций по подкреплению операционной
кассы кредитной организации и сдаче денежной наличности в расчетно-кассовые
центры.
Операции по инкассации и доставке выручки клиентов кредитной
организации, их учет. Вечерние кассы: организации работы, порядок учета
денежной наличности.
Ревизия денежной наличности и ценностей операционной кассы.
Оформление результатов ревизии. Учет выявленных излишков и недостач.
Учет операций с драгоценными металлами и монет из драгоценных
металлов. Особенности аналитического учета драгметаллов. Порядок отражения
операций по счетам бухучета в банках.
Тема 1.5 Учет расчетных операции
Система организации межбанковских расчетов.
11
Расчеты через учреждения Центрального банка России, его расчетнокассовые центры (РКЦ):
- расчеты через начальные и ответные обороты учреждений Банка России;
- внутри- и межрегиональные электронные платежи;
- внутрирегиональный зачет (клиринг) между кредитными организациями,
обслуживающимися одним региональным центром информатизации (РЦИ).
Прямые корреспондентские отношения между кредитными организациями
через счета "лоро" и "ностро".
Расчеты через независимые (негосударственные) клиринговые палаты.
Расчеты через внутрибанковскую расчетную систему между головной
кредитной организацией и ее филиалами.
Система счетов по каждой форме межбанковских расчетов и бухгалтерский
учет операций по ним.
Общая характеристика и принципы организации безналичных расчетов.
Формы безналичных расчетов.
Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов и счетов по
вкладам клиентов кредитной организации. Документы, необходимые для
открытия счета, их содержание, оформление, хранение. Основные правила
совершения операций по банковским счетам и счетам по вкладам. Очередность и
порядок платежей с расчетных счетов. Порядок учета расчетных документов при
отсутствии денежных средств на расчетном счете. Оформление закрытия
расчетных и текущих счетов. Техника начисления процентов по этим счетам.
Порядок учета расчетов платежными поручениями. Виды расчетов,
производимых платежными поручениями. Схема документооборота. Условия
приема и порядок оплаты платежных поручений. Особенности предварительной и
последующей оплаты товаров платежными поручениями. Сводные платежные
поручения. Телеграфные переводы по поручениям клиентов, порядок взимания
телеграфных расходов. Преимущества и недостатки этой формы расчетов.
Платежные требования, сфера применения, документооборот. Оформление
платежного требования поставщиком. Порядок учета и оплаты платежных
требований. Порядок учета платежных требований при отсутствии средств на
счете плательщика.
Безакцептное (бесспорное) списание средств со счетов плательщиков.
Инкассовое поручение. Организации, имеющие право на безакцептное списание
средств. Виды платежей, по которым производится безакцептное списание
средств. Порядок оформления и оплаты документов при безакцептном списании
средств.
Порядок учета расчетов аккредитивами. Аккредитив, его сущность, виды,
сфера применения, схема документооборота. Открытие аккредитива в банке
покупателя (ведение документации, ее проверка, учет). Порядок учета
аккредитива в банке поставщика и оплаты расчетных документов за счет
аккредитива. Выполнение и учет операций по изменению условий и отзыву
12
аккредитива. Операции по закрытию аккредитива в банке поставщика и в банке
плательщика, их учет. Преимущества и недостатки этой формы расчетов.
Порядок учета расчетов чеками. Виды расчетных чеков и сфера их
применения. Схема документооборота расчетов чеками за товары и услуги.
Условия и порядок выдачи клиентам чековых книжек. Оформление и учет
операций по расчетам чеками за товары и услуги: платежи чеками, прием их
банком к оплате, оформление оплаты. Оформление дополнительного лимита
чековой книжки. Учет возврата неиспользованных сумм. Условия и порядок
возврата чековых книжек. Преимущества и недостатки этой формы расчетов.
Порядок учета расчетов с использованием платежных карт.
Сфера применения платежных карт. Виды платежных карт, условия и
порядок их выдачи. Характеристика счетов, используемых для депонирования
средств по расчетам с использованием платежных карт. Учет операций с
наличными денежными средствами с использованием платежных карт.
Отражение в учете платежей с использованием платежных карт. Учет доходов по
операциям с платежными картами.
Тема 1.6 Учет операций по начислению уплачиваемых процентов за
привлечение денежных средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
Общие понятия порядка начисления процентов. Документы, служащие
основанием для бухгалтерских проводок по уплате или получению процентов
кредитной организацией. Различия между "кассовым" методом и методом
"начислений" ведения бухгалтерского учета по начислению процентов. Условия
порядка начисления банком процентов по привлеченным средствам. Условия
порядка начисления процентов по размещенным денежным средствам.
Учет операций по начислению и уплате банком-заемщиком процентов по
привлеченным денежным средствам. Общие проводки по отнесению суммы
начисленных процентов на расходы банка в случае, когда дата начала периода
начисления процентов приходится на тот же месяц, что и дата уплаты
начисленных процентов. Различие проводок по методам учета начисленных
процентов в случае, если эти даты приходятся на разные месяцы. Учет
фактической уплаты банком-заемщиком процентов без нарушения сроков. Учет
возврата банком-заемщиком сумм излишне начисленных процентов при
досрочном востребовании клиентами-кредиторами своих денежных средств. Учет
вынесения на просрочку задолженности банка по уплате процентов, а также
доначисления сумм просроченных процентов. Фактическое погашение банкомзаемщиком просроченной задолженности по уплате процентов.
Учет операций по начислению и получению банком-кредитором процентов
по размещенным денежным средствам. Общие проводки по отнесению суммы
начисленных процентов на расходы банка в случае, когда дата начала периода
начисления процентов приходится на тот же месяц, что и дата получения
13
начисленных процентов. Различие проводок по методам учета начисленных
процентов в случае, если эти даты приходятся на разные месяцы. Учет
фактического получения банком-кредитором процентов без нарушения сроков.
Учет вынесения на просрочку задолженности по получению процентов, а также
доначисления сумм по текущей задолженности по получению процентов.
Фактическое погашение просроченной задолженности по получению процентов с
суммы основного долга, числящейся на балансе банка-кредитора с отнесением ее
к первой группе риска. Учет на внебалансовых счетах просроченной и текущей
задолженности по получению процентов с суммы основного долга, числящегося
на балансе банка-кредитора с отнесением его ко второй группе риска и выше.
Учет на внебалансовых счетах просроченной задолженности по начисленным, но
не полученным процентам, когда имело место списание суммы основного долга с
баланса банка-кредитора с отражением его на внебалансовых счетах. Учет
погашения вынесенной на внебалансовые счета просроченной задолженности по
начисленным, но не полученным процентам за счет поступивших денежных
средств от клиентов-заемщиков. Учет списания этой задолженности в случае
непоступления денежных средств в ее погашение по истечении 5 лет.
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
Общие понятия порядка предоставления денежных средств и их возврата.
Документы, служащие основанием для бухгалтерских проводок по размещению и
погашению денежных средств кредитной организации. Особенности
предоставления денежных средств юридическим лицам и физическим лицам.
Способы предоставления (размещения) кредитной организацией денежных
средств: разовым зачислением денежных средств на банковские счета
юридических и физических лиц, либо выдачей наличных денег физическому
лицу; открытием кредитной линии юридическому лицу; кредитованием в виде
"овердрафта" расчетного (текущего), корреспондентского счета юрлица. Порядок
погашения (возврата) размещенных банком денежных средств без нарушения
сроков: при разовом перечислении средств с расчетного (текущего),
корреспондентского счета заемщика; при возврате средств, предоставленных по
открытой кредитной линии; при погашении кредита, предоставленного в виде
"овердрафта".
Учет операций по вынесению на просрочку задолженности по основному
долгу при неисполнении обязательств заемщика по возврату средств,
размещенных банком. Списание с баланса банка-кредитора безнадежной ко
взысканию задолженности по размещенным денежным средствам за счет средств
резерва на возможные потери по ссудам с перенесением ее на соответствующие
внебалансовые счета. Порядок учета на внебалансовых счетах в течении и по
истечении пяти лет.
Учет операций по формированию и использованию резерва на возможные
потери по ссудам. Назначение резерва, оценка кредитных рисков по группам
14
риска и размеры отчислений в РВПС. Порядок формирования и регулирования
величины резерва. Особенности формирования резерва по кредитным рискам 1
группы и 2-5 групп. Учет формирования резерва при недостаточности источников
доходов. Восстановление доходов банка на величину ранее созданного РВПС.
Порядок использования РВПС.
Учет лизинговых операций, как один из способов размещения банкомкредитором денежных средств. Организация учета лизинговых операций. Учет
покупки машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым
соглашениям. Учет переданных в аренду по лизинговому соглашению машин и
оборудования. Порядок начисления износа по ним. Учет расчетов с арендаторами.
Порядок учета выкупа и возврата лизингового имущества.
Тема 1.8 Учет операций по формированию уставного капитала, при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Порядок формирования уставного капитала банка. Учет операций по
формированию уставного капитала при проведении эмиссионно-учредительской
деятельности кредитной организации. Учет внесения различных видов взносов в
уставный капитал акционерного банка. Учет на накопительном счете средств,
поступающих с момента регистрации проспекта эмиссии акций после
регистрации отчета об итогах выпуска акций. Учет неоплаченной части
реализованных акций. Порядок учета разницы между номиналом акций и ценой
ее фактической продажи. Учет собственных акций, выкупаемых у участников
банка. Учет операций по уменьшению уставного капитала банка. Учет операций
по начислению дивидендов участникам банка и их выплате. Депозитарный учет
эмиссионных операций с акциями банка.
Учет уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме
акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Учет акций
первого выпуска. Учет акций дополнительного выпуска. Назначение. Порядок
ведения и закрытия накопительных счетов кредитной организации. Учет
эмиссионного дохода кредитной организации. Порядок отражения учете оплаты
акций с рассрочкой платежа. Учет неоплаченных акций. Учет выкупа и
перепродажи акций. Учет уничтоженных выкупленных акций. Депозитарный
учет эмиссионных операций с акциями.
Учет формирования уставного капитала неакционерных банков. Учет
увеличения уставного капитала. Учет выкупа долей.
Порядок учета по образованию и использованию фондов. Отражение в учете
операций по капитализации фондов и других источников.
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в
кредитных организациях
15
Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского
учета. Учет приобретения и выбытия ценных бумаг. Оценка (переоценка) ценных
бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыть или убыток» и
«имеющихся в наличии для продажи».
Учет ценных бумаг, приобретенных для портфеля контрольного участия и
оформление финансового результата операции.
Учет вложений кредитной организации в долговые обязательства,
приносящие процентный (купонный) доход. Учет начисления и погашения ПКД
и дисконта.Порядок учета полученного и уплаченного накопленного процентного
(купонного) дохода по долговому обязательству. Учет перераспределения
стоимости таких ценных бумаг и определение финансового результата
проведенной операции при погашении или досрочной перепродаже долгового
обязательства.
Учет операций по формированию и использованию резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги. Порядок создания резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги. Условия и периодичность переоценки
ценных бумаг. Порядок учета результата переоценки ценных бумаг. Порядок
списания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Учтенные кредитной организацией векселя несобственной эмиссии.
Порядок погашения учтенных банком векселей. Учет доходов и расходов по
процентным и дисконтным векселям. Учет векселей, не погашенных в срок.
Оформление и учет в банке протеста векселя и возмещение издержек по нему.
Учет инкассовых и гарантийных операций банка с векселями. Порядок создания и
учета резерва под учтенные кредитной организацией векселя.
Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском
учете кредитных организаций – профессиональных участников рынка ценных
бумаг.
Учет операций мены и займа ценных бумаг.
Учет агентских операций кредитных организаций.
Учет срочных операций кредитных операций.
Учет брокерских операций. Характеристика счетов, используемых
кредитными организациями при проведении брокерских операций. Порядок
ведения счетов по учету средств клиентов по брокерским операциям. Порядок
учета брокерских операций с ценными бумагами. Учет в кредитных организациях
расчетов по операциям на ОРЦБ.
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных организации
Учет операций по выпуску кредитной организацией долговых обязательств –
облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и банковских
акцептов. Порядок учета этих операций на балансовых и внебалансовых счетах.
Учет операций по первичному выпуску долговых обязательств. Учет погашения
16
долговых обязательств путем их выкупа по истечении срока обрушения или
долгосрочного выкупа.
Учет процентов, выплачиваемых по долговым обязательствам кредитной
организации. Порядок учета операций по внебалансовым счетам.
Тема 1.11 Учет операций кредитных организаций с иностранной валютой
Особенности учета операций в иностранной валюте. Организация и учет
валюто–обменных операций. Выдача аванса ценностей обменному пункту.
Покупка и продажа иностранной валюты в обменом пункте. Инкассация
ценностей документов из обменного пункта. Учет операций покупки–продажи
безналичной иностранной валюты.
Учет наличных и срочных сделок с иностранной валютой.
Учет валютных кредитов.
Учет расчетов по импортным и экспортным операциям клиентов.
Тема 1.12 Учет имущества банков
Учет основных средств банков. Их оценка. Учет поступления и выбытия
основных средств. Порядок начисления износа основных средств и его отражение
в учете. Инвентаризация основных средств. Отражение в учете результатов
переоценки основных средств. Порядок учета выбытия и реализации имущества
кредитной организации. Учет арендованных основных средств. Учет финансовой
аренды.
Особенности учета нематериальных активов и материальных запасов. Их
виды и состав. Учет их приобретения, переоценки, начисления износа, порядок
списания. Учет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
материальных ценностей.
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности
кредитной организации
Принципы признания и определения доходов и расходов. Учет доходов и
расходов кредитной организации. Учет доходов и расходов от банковских
операций и сделок. Операционные доходы и расходы. Доходы и расходы от
переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных
бумаг. Переоценка активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ.
Учет прочих доходов и расходов. Сроки и периодичность отражения в
бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов. Содержание ОПУ.
Учет финансовых результатов, использования прибыли и налогообложения
прибыли кредитных организаций. Счета прибылей и убытков, их назначение,
17
порядок и сроки закрытия. Порядок и сроки распределения прибыли. Учет
использования прибыли. Порядок формирования и использования фондов
кредитных организаций (резервного, специального назначения, накопления и
других). Учет начисления и уплаты налогов за счет прибыли кредитных
организаций. Отражение в учете СПОД.
Тема 1.14 Учет операций доверительного управления
Учет операций доверительного управления. Назначение и характеристика
счетов, используемых при учете операций доверительного управления,
синтетический и аналитический учет, порядок переоценки имущества. Счета
доверительных управляющих. Особенности бухгалтерского учета общих фондов
банковского управления. Порядок составления баланса по доверительному
управлению. Учет доходов от операций доверительного управления.
Тема 1. 15 Учет факторинговых операций
Учет операций, связанных с осуществлением кредитными организациями
сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме. Факторинг – как операция кредитования продаж
поставщика. Учет операций по договору о факторинговому обслуживанию
поставщика и комиссионного вознаграждения банку. Учет операций
регрессивного факторинга. Учет операций безрегрессивного факторинга.
Тема 1. 16 Учет депозитарных операций
Учет депозитарных операций. Общие принципы учета депозитарных
операций с ценными бумагами. Характеристика активных и пассивных
синтетических счетов депо. Аналитический и синтетический учет ценных бумаг
при депозитарных операциях. Понятие головного депозитария и субдепозитария.
Типы бухгалтерских проводок при проведении операций по счетам депо.
Тема 1.17 Отчетность коммерческого банка
Правила подготовки и составления бухгалтерской отчетности. Виды
банковской отчетности. Формы отчетности. Порядок составления
и
представления отчетности в Банк России. Характеристика бухгалтерской
отчетности. Общая финансовая отчетность. Публикуемая отчетность.
Консолидированная отчетность.
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
Необходимость и цели стандартизации методологии бухгалтерского учета и
финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности.
Финансовая отчетности в соответствии с требованиями международных
18
стандартов финансовой отчетности: элементы финансовой отчетности, их
признание и оценка. Проблемы и перспективы применения международной
системы бухгалтерского учета в кредитных организациях России.
ОСНОВНАЯ УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА
Принятые сокращения:
ЧЗ – читальный зал (к.232)
КНР – кабинет научного работника (к.315)
КГД – кабинет гуманитарных дисциплин (корпус 2)
АУЛ – абонемент учебной литературы (корпус 2)
АНЛ – абонемент научной литературы (к.225)
ЧЗПИ – читальный зал периодических изданий (к.355)
№
1
ШИФР
657.1
Б-23
2
336.7
Б-23
НАИМЕНОВАНИЕ, АВТОР, ВЫХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет
банковских операций: Учеб.пособие. – М.: Финансы и
статистика, 2004. КНР (1), ЧЗ (5), Общ.(3), АУП (41)
Банковские информационные системы и технологии. Ч.1.
Технология банковского учета: Учеб.пособие/ Я.Л. Горбочева,
Е.Р. Кочанова, Т.Н. Нестерова и др.; Под ред. Д.В. Чистова. – М.:
Финансы и статистика, 2005.
КНР (1), ЧЗ (5), Общ.(3), АУП (59)
3
657.1
Б-43
Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит
в коммерческом банке: Учебник. – М.: Экономика, 2005. КНР (1),
ЧЗ (5), Общ.(3), АУП (192)
4
Нет в
Золотова Е.А. Учет и операционная
библиотеке коммерческих банках: Учеб. пособие –
РГЭУ
деятельность в
М.: Финансы и
статистика, 2007.
5
6
657.1
К-20
Капаева Т.И. Учет в банках: Учебник. – М.: ИД ФОРУМ ИНФРА
–М, 2006.
КНР (1), ЧЗ (5), Общ.(2), АУП (25)
Нет в
Красноперава О.А. Кредитные организации: регистрация, учет и
библиотеке налогообложение / О.А. Красноперова. – М.: ГроссМедиа:
РГЭУ
РОСБУХ, 2008.
7
657.1
П-18
Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника. – М.:
«Парфенов. ру», 2004.
АУЛ(1)
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. –
М.:ОМЕГА-Л, 2008. КНР (1), АУП (5)
19
8
Нет в
Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: Типовые
библиотеке проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями:
РГЭУ
Учеб.пособие. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
9
10
657.1
С-30
Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитной
организации:Учеб.пособие – 2-е издание – М.: Экзамен, 2004.
КНР (1)
Нет в
Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках:
библиотеке Учеб.пособие/ Под ред. М.И. Баканова. – 2-е изд., перераб. и доп.
РГЭУ
– М.: Финансы и статистика, 2007.
11
657.1
У-74
Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В., Бухгалтерский учет в
коммерческих банках: Учеб.пособие. – М.: Дашков и К, 2005.
КНР (1)
12
657.1
Ш-64
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская
Бухгалтерский учет в банках. – М.: Перспектива, 2000.
Н.Э.
ЧЗ (5), Общ.(2), АУП (1)
1
2
3
4
5
Периодическая литература (ЧЗПИ)
Управление в коммерческом банке
Бухгалтерия и банки
Банковское дело
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
Банковское обозрение
Интернет-ресурсы
www.cbr.ru
www.bankir.ru
ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
При
подготовке
к
семинарским
занятиям
студентам
следует
руководствоваться текстами лекций по курсу, дополнительной литературой,
приведенной к каждой теме, списком основной литературы, предложенным к
данной программе. Кроме того, следует регулярно читать периодические издания
и сообщения средств массовой информации по вопросам курса. Семинарские
занятия проводятся после прочтения лекций, позволяют оценивать качество
знаний и контролировать самостоятельную работу студентов с учебной,
монографической, нормативной и правовой литературой.
20
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в
кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
Вопросы для обсуждения
1. Сущность и назначение бухгалтерского учета и учетно-операционной
работы в кредитных организациях.
2. Законодательная и нормативная база, определяющая основные задачи
бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
3. Базовые
принципы
построения
бухгалтерского
учёта
в
кредитных
организациях.
4. Структура и содержание плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных
организациях РФ.
5. Организация аналитического и синтетического учета.
Темы докладов и сообщений
1. Основные направления реформирования бухгалтерского учета в банках.
2. Проблемы развития бухгалтерского учета в банках.
Дополнительная литература
1.
Гражданский Кодекс РФ (часть 1 и 2) – М.: 1996.
2.
Федеральный Закон РФ №86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке Росси)» от 10.07.2002 г. (с
изменениями и дополнениями).
3.
Федеральный Закон РФ №395-1 «О банках и банковской
деятельности» от 02.12.1990 г. (с изменениями и дополнениями).
4.
Федеральный Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).
5.
Федеральный Закон РФ №40-ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве) кредитных организаций» от 25.02.1999 г. (с
изменениями и дополнениями).
6.
Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26.03.2007 г.
21
7.
8.
9.
10.
11.
Положение ЦБ РФ №225-П «О справочнике БИК участников
расчетов, осуществляющие платежи через расчетную сеть ЦБ РФ
(Банка России)» от 06.05.2003г.
Письмо ЦБР № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с
вступлением в силу Положения 302-П» от 07.09.2007г.
Чекмарев Е.А. О проекте изменений в бухгалтерском учете //
Бухгалтерский учет в кредитных организациях –2006 – № 11.
Чекмарев Е.А. Об изменениях в правилах № 205-П //
Бухгалтерский учет в кредитных организациях –2007 – № 01.
Чекмарев Е.А. О готовящихся изменениях в бухгалтерском учете
Российской Федерации// Бухгалтерский учет в кредитных
организациях –2007 – № 01.
Тема 1.2 Документация и документооборот банка. Внутрибанковский
контроль
Вопросы для обсуждения
1.
Понятие о документообороте. Роль документооборота в
обеспечении своевременной обработки документов и их
отражении в учете.
2.
Классификация банковских документов по видам, их
характеристика. Нормативные требования к заполнению и
оформлению документов кредитных организаций. Порядок
приема к исполнению документов клиентов. Порядок
формирования и хранения документов.
3.
Организация и общие правила документооборота при совершении
кассовых и расчетных операций.
4.
Внутрибанковский контроль, его организация, задачи, значение и
виды. Исправление ошибочных записей в зависимости от времени
их выявления в бухгалтерских регистрах.
Темы докладов и сообщений
1. Значение и содержание графика документооборота.
2. Виды денежно-расчетных документов.
3. Цели и виды внутрибанковского контроля.
4. Служба внутреннего контроля в кредитных организациях.
Дополнительная литература
22
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г.
2. Курныкина О.В. Организация документооборота и внутреннего
контроля в системе бухгалтерского учета коммерческого банка//
Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006 – №5.
Тема 1.3 Учетная политика коммерческого банка
Вопросы для обсуждения
1. Содержание учетной политики банка. Порядок утверждения учетной
политики банка. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Первичные
учетные документы. Методы оценки видов имущества и обязательств.
Инвентаризация. Правила документооборота и технология обработки
информации. Порядок контроля и др.
2. Положение об учетной политики. Структура и содержание.
Темы докладов и сообщений
1. Налоговый аспект учетной политики.
2. Методы оценки видов имущества.
3. Методы расчета амортизации.
Дополнительная литература
1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный Закон РФ №395-1 «О банках и банковской
деятельности» от 02.12.1990 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).
4. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26.03.2007 г.
5. Сидоренко С.Ю. Вариант учетной политики кредитной организации
по отражению операций факторинга//
Бухгалтерский учет в
кредитных организациях –2006–№6.
6. Чекмарев Е.А. Об учетной политике купли-продажи иностранной
валюты//Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006 –№1-2.
7. Курныкина О.В. Учетная политика коммерческого банка//
Бухгалтерский учет в кредитных организациях –2006 – № 08.
Тема 1.4 Учет кассовых операции
23
Вопросы для обсуждения
1.
Организация кассовой работы и построение кассового аппарата
кредитной организации. Документация по учету денежной
наличности в операционной кассе.
2.
Оформление и учет приходных и расходных кассовых операций:
документация, документооборот, бухгалтерский учет, порядок
ведения кассовых журналов. Порядок сведения кассы по окончании
операционного дня и сверки кассовых оборотов. Порядок
заключения операционной кассы. Операционные кассы вне
кассового узла: организация работы, порядок учета денежной
наличности. Учет денежных средств в банкоматах.
3.
Порядок оформления и учета операций по подкреплению
операционной кассы кредитной организации и сдаче денежной
наличности в расчетно-кассовые центры. Операции по инкассации
и доставке выручки клиентов кредитной организации, их учет.
Вечерние кассы: организации работы, порядок учета денежной
наличности. Ревизия денежной наличности и ценностей
операционной кассы. Оформление результатов ревизии. Учет
выявленных излишков и недостач.
4.
Учет операций с драгоценными металлами и монет из драгоценных
металлов. Особенности аналитического учета драгметаллов.
Порядок отражения операций по счетам бухучета в банках.
Темы докладов и сообщений
1. Организация денежного оборота в России.
2. Ревизия кассы.
3. Общий порядок организации кассовой работы.
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Положение ЦБР № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правил
хранения, перевозки и инвасации банкнот и монет Банка России в
кредитных организациях на территории РФ» от 24.04.2008г.
3. Положение Банка России от 09.10.2002г. № 199-П «О порядке ведения
кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»
4. Положение ЦБ РФ №2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» от 03.10.2002 г. (с изменениями и дополнениями).
24
5. Положение ЦБ РФ №14-п «О правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации» от
05.01.1998 г. (с изменениями и дополнениями).
6. Положение ЦБ РФ №222-п «О порядке осуществления безналичных
расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от 01.04.2003 г.
7. Положение ЦБ РФ №23-п «О порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям,
совершаемым с их использованием» от 09.04.1998 г. (с изменениями и
дополнениями).
8. Положение ЦБ РФ №266-п «Об эмиссии банковских карт и об операциях,
совершаемых с использованием платежных карт» от 24.12.2004 г.
9. Указание ЦБ РФ № 1446-у «О порядке бухгалтерского учета
уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и
иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками,
номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» от
11.06.2004г.
10.Белоцветов А. Радиактивная валюта в кассе банка// бухгалтерия и банки –
2008– № 7.
11.Курныкина О.В. Общий порядок организации кассовой работы и
совершения операций с наличными денежными средствами// Бухгалтерский
учет в кредитных организациях –2006–№2.
12.Курникина О.В. Вопросы контроля и рекомендуемые проводки по учету
кассовых (наличных) и срочных сделок // Бухгалтерский учет в
кредитных операциях – 2007– № 5-6.
13.Пухов А.В. Переводы физических лиц // Бухгалтерский учет в кредитных
операциях – 2008– № 7.
14.Немчинов В.К., Рудаков О.С., Подольский Д.В. Учет и операционная
техника в банках. Техника и учет расчетов банковскими картами:
Учеб.пособие.– М.: Финстатинформ, 2004.
15.Операции,
совершаемые
с
использованием
банковский
карт,
предназначенных для совершения операций, связанных с собственной
хозяйственной деятельностью// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 1.
16.Посадская М. Пластиковые размышления// Бухгалтерия и банки – 2006 – №
3.
17.Чекмарев Е.А. Методика учета операций с памятными монетами //
Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2008– № 7.
18. Щелов О. Новое в кассовых операциях// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 2.
Тема 1.5 Учет расчетных операции
Вопросы для обсуждения
1. Порядок открытия, ведения и закрытия расчетных и других банковских
счетов и счетов по вкладам клиентов кредитной организации.
25
2.
3.
4.
5.
Порядок учета безналичных расчетов.
Учет межбанковский расчетов.
Порядок учета расчетов с использованием платежных карт.
Учет по счетам вкладов.
Темы докладов и сообщений
1. Организация безналичных расчетов.
2. Очередность платежей.
3. Виды корреспондентских счетов.
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26.03.2007 г.
(с изменениями и
дополнениями).
2. Положение ЦБ РФ №2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» от 03.10.2002 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Положение ЦБ РФ №222-п «О порядке осуществления безналичных
расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от
01.04.2003 г.
4. Инструкция ЦБ РФ № 28-И «Об открытии и закрытии банковских
счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006г. (с
изменениями и дополнениями).
5. Курникина О.В. Контроль и учет операций по счетам вкладов
(депозитов) и текущих счетов в условиях использования метода
начисления // Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2007– №
7.
6. Методология и учет основных розничных банковских операций //
Бухгалтерия и банки –2008– № 7.
7. Посадская М. Бухгалтерский учет и другие аспекты операций с
аккредитивами// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 7-8.
8. Экспортные операции // Бухгалтерия и банки – 2006 – № 3.
Тема 1.6 Учет операций по начислению уплачиваемых процентов за
привлечение денежных средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
Вопросы для обсуждения
1.
Общие понятия порядка начисления процентов. Документы,
служащие основанием для бухгалтерских проводок по уплате или
получению процентов кредитной организацией. Различия между
26
"кассовым" методом и методом "начислений" ведения
бухгалтерского учета по начислению процентов.
2.
Учет операций по начислению и уплате банком-заемщиком
процентов по привлеченным денежным средствам.
3.
Учет операций по начислению и получению банком-кредитором
процентов по размещенным денежным средствам.
4.
Учет на внебалансовых счетах просроченной и текущей
задолженности по получению процентов с суммы основного долга.
Темы докладов и сообщений
1. Методы начисления процентов (кассовый и начисления).
2. Особенности начисления процентов по МСФО.
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2.
Положение ЦБ РФ №39-п «О порядке начисления процентов по
операциям связанным с привлечением и размещением денежных средств банками
и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.07.98. (с
изменениями и дополнениями).
3.
Письмо ЦБР от 14 октября 1998 г. N 285-Т "Методические
рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств
банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26
июня 1998 г. N 39-П"
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
Вопросы для обсуждения
1.
Общие понятия порядка предоставления денежных средств и их
возврата. Документы, служащие основанием для бухгалтерских
проводок по размещению и погашению денежных средств
кредитной организации.
2.
Способы предоставления (размещения) кредитной организацией
денежных средств: разовым зачислением денежных средств на
банковские счета юридических и физических лиц, либо выдачей
наличных денег физическому лицу; открытием кредитной линии
юридическому лицу; кредитованием в виде "овердрафта"
расчетного (текущего), корреспондентского счета юрлица.
3.
Порядок погашения (возврата) размещенных банком денежных
средств без нарушения сроков
27
4.
5.
6.
Учет операций по вынесению на просрочку задолженности по
основному долгу при неисполнении обязательств заемщика по
возврату средств, размещенных банком.
Учет операций по формированию и использованию резерва на
возможные потери по ссудам. Назначение резерва, оценка
кредитных рисков по группам риска и размеры отчислений в
РВПС.
Учет лизинговых операций, как один из способов размещения
банком-кредитором денежных средств. Организация учета
лизинговых операций.
Темы докладов и сообщений
1. Учет новации.
2. Проблемы формирования и использования РВПС.
3. Проблемы определения и оценки обеспечения по ссудам.
Дополнительная литература
1. Налоговый кодекс РФ. Гл. 25.
2. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26.03.2007 г.
(с изменениями и
дополнениями).
3. Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения)
кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)» от 31.08.1998 г. (с изменениями и дополнениями).
4. Положение ЦБ РФ №254-п «О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной
и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 г.
5. Указание Банка России № 1007-У «О порядке отражения в
бухгалтерском
учете
операций,
совершаемых
кредитными
организациями при прекращении обязательств, обеспечении
исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по
договорам на предоставление(размещение) денежных средств» от
27.07.2001г.
6. Письмо ФАС и ЦБ РФ №77-т «О рекомендациях по стандартам
раскрытия информации при предоставлении потребительских
кредитов» от 26.05.2005 г.
7. Ляховский В.С. Об учете прочих факторов кредитного риска при
определении категории качества ссуды// Бухгалтерский учет в
кредитных организациях – 2008–№7.
8. Кредиты //Бухгалтерия и банки – 2008– №3.
28
9. Майорова Е. Методика учета операций по ипотечному кредитованию
физических лиц// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 8.
10.Парфенов К. Оформление кредитных операций // Бухгалтерия и банки
– 2008– №3.
11.Парфенов К. Бухгалтерские проводки при кредитных операциях //
Бухгалтерия и банки – 2008– №4.
12.Чекмарев
Е.А.
Бухгалтерский
учет
кредитных
операций//Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006–№56.
13.Чекмарев Е.А. Методика учета межбанковский кредитов //
Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2008– № 5.
14.Чекмарев Е.А. Метод начисления // Бухгалтерский учет в кредитных
операциях – 2007– № 4-5.
15.
Тема 1.8 Учет операций по формированию уставного капитала, при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Вопросы для обсуждения
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Учет операций по формированию уставного капитала при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитной
организации.
Учет на накопительном счете средств, поступающих с момента
регистрации проспекта эмиссии акций после регистрации отчета
об итогах выпуска акций.
Учет неоплаченной части реализованных акций. Порядок учета
разницы между номиналом акций и ценой ее фактической
продажи.
Учет собственных акций, выкупаемых у участников банка. Учет
операций по уменьшению уставного капитала банка.
Учет операций по начислению дивидендов участникам банка и их
выплате.
Депозитарный учет эмиссионных операций с акциями банка.
Темы докладов и сообщений
1. Проблемы отражения в учете полностью неоплаченных акций.
2. Учет налогообложения дивидендов акционеров.
Дополнительная литература
29
1. Инструкция ЦБ РФ №109-и «О порядке принятия Банком России
решения о государственной регистрации кредитных организаций и
выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от
04.01.2004 г.
2. Инструкция ЦБ РФ №128-И от 10.03.2006 г. «О правилах выпуска и
регистрации ценных бумаг кредитными организациям на территории
РФ»
3. Инструкция ЦБ РФ №110-и «Об обязательных нормативах банков» от
16.01.2004 г. (с изменениями и дополнениями).
4. Инструкция ЦБ РФ №109-и «О порядке принятия Банком России
решения о государственной регистрации кредитных организаций и
выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от
04.01.2004 г.
5. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26.03.2007 г.
(с изменениями и
дополнениями).
6. Положение ЦБ РФ №215-п «О методике определения собственных
средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 г.
7. Селивановский А. Вклад в уставный капитал: валютное
регулирование// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 2.
8. Тарина Р.Ф. Бухгалтерский учет уставного капитала в банках- ООО //
Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2008– № 6.
9. Формирование уставного капитала кредитных организаций//
Бухгалтерия и банки – 2006 – № 8.
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в
кредитных организациях
Вопросы для обсуждения
1.
Особенности учета активных операций кредитных организаций с
ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные
бумаги на счетах бухгалтерского учета. Принципы отражения
вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета.
2.
Учет приобретения и выбытия ценных бумаг. Оценка (переоценка)
ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыть или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи».
3.
Учет ценных бумаг, приобретенных для портфеля контрольного
участия и оформление финансового результата операции.
4.
Учет вложений кредитной организации в долговые обязательства,
приносящие процентный (купонный) доход. Учет начисления и
погашения ПКД и дисконта. Учет операций по формированию и
использованию резерва под обесценение вложений в ценные
30
бумаги. Порядок создания резерва под обесценение вложений в
ценные бумаги.
5.
Учтенные кредитной организацией векселя несобственной
эмиссии. Порядок погашения учтенных банком векселей.
6.
Особенности отражения операций с ценными бумагами в
бухгалтерском учете кредитных организаций – профессиональных
участников рынка ценных бумаг.
7.
Особенности отражения в учете операций займа и мены.
Темы докладов и сообщений
1. Проблемы определения стоимости ценных бумаг при принятии их к учету и
их выбытии.
2. Развитие принципов отражения в учете ценных бумаг.
Дополнительная литература
1. Федеральный Закон РФ №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г.
(с изменениями и дополнениями).
2. Федеральный Закон РФ №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от
11.03.97 г.
3. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
4. Указание ЦБ РФ № 1365-У «Об особенностях проведения Банком России
операций прямого РЕПО с кредитными организациями» от 30.12.2003г.
5. Василенко Т.В. Порядок ведения бухгалтерского учета опраций с
учтенными векселями Бухгалтерский учет в кредитных операциях –
2008– № 7.
6. Омельченко В.В. некоторые вопросы по учету векселейв кредитных
организациях // Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2007– № 5.
7. Парфенов К. Об учете операций РЕПО// Бухгалтерия и банки – 2006 – № 1.
8. Учтенные векселя в иностранной валюте // Бухгалтерия и банки – 2008– №
6.
9. Чекмарев Е.А. Учет вложений в ценные бумаги Бухгалтерский учет в
кредитных операциях – 2007– № 6-7.
10.Щеглов О. Продажа бумаг с обратным выкупом// Бухгалтерия и банки –
2006 – № 1.
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных организации
Вопросы для обсуждения
1.
Учет операций по выпуску кредитной организацией долговых
обязательств – облигаций депозитных и сберегательных
31
сертификатов, векселей и банковских акцептов. Порядок учета этих
операций на балансовых и внебалансовых счетах.
2.
Учет операций по первичному выпуску долговых обязательств.
3.
Учет погашения долговых обязательств путем их выкупа по
истечении срока обрушения или долгосрочного выкупа.
4.
Учет процентов, выплачиваемых по долговым обязательствам
кредитной организации.
Темы докладов и сообщений
1. Учет процентных векселей собственной эмиссии.
2. Учет дисконтных векселей собственной эмиссии.
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Положение №103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций,
связанных с выпуском и погашением кредитными организациями
сберегательных и депозитных сертификатов» ( в ред. Указания от
20.12.2000г. № 867-у).
3. Вложения в долговые обязательства // Бухгалтерия и банки – 2008– № 2.
4. Выпущенные облигации // Бухгалтерия и банки – 2008– № 4.
5. Чекмарев Е.А. Учет операций банка с векселями // Бухгалтерский учет в
кредитных операциях – 2007– № 9.
Тема 1.11 Учет операций кредитных организаций с иностранной валютой
Вопросы для обсуждения
1. Особенности учета операций в иностранной валюте.
2. Организация и учет валюто–обменных операций. Выдача аванса
ценностей обменному пункту. Покупка и продажа иностранной валюты в
обменом пункте. Инкассация ценностей документов из обменного пункта.
3. Учет операций покупки–продажи безналичной иностранной валюты.
4. Учет наличных и срочных сделок с иностранной валютой.
5. Учет валютных кредитов.
6. Учет расчетов по импортным и экспортным операциям клиентов.
Темы докладов и сообщений
1. Учет операций с ОВГВЗ.
32
2. Инкассация ценностей и документов из обменного пункта.
Дополнительная литература
1. Федеральный Закон РФ №173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» от 10.12.2003 г.
2. Инструкция ЦБ РФ № 111-И «Об обязательной продажи части валютной
выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.2004 г.
3. Положение ЦБ РФ №55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок
покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных
бумаг в кредитных организациях» от21.03.1997г.
4. Положение ЦБ РФ №290 «О порядке ведения бухгалтерского учета
валютных операций в кредитных организациях»
5. Селивановский А. Кредиты и займы: валютное регулирование//
Бухгалтерия и банки – 2006 – № 3.
6. Чекмарев Е.А. Об учетной политике купли-продажи иностранной
валюты//Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006 –№1-2.
7. Чекмарев Е.А. Учет форвардных сделок//Бухгалтерский учет в кредитных
организациях – 2006 –№4.
Тема 1.12 Учет имущества банков
Вопросы для обсуждения
1.
Учет основных средств банков. Учет поступления и выбытия
основных средств.
2.
Порядок начисления износа основных средств и его отражение в
учете. Инвентаризация основных средств.
3.
Порядок учета выбытия и реализации имущества кредитной
организации.
4.
Учет арендованных основных средств. Учет финансовой аренды.
5.
Особенности учета нематериальных активов и материальных
запасов.
Темы докладов и сообщений
1. Порядок отражения в учете лизинга.
2. Восстановление основных средств.
Дополнительная литература
1. Налоговый Кодекс РФ
2. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
33
3. Постановление Госкомстата России № 7 «Об утвержден
унифицированных форм первичной документации по учету основных
средств» от 21.01.2003г
4. Бабченко Т.Н. Отражение лизинговых операций в отчетности кредитных
организаций // Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2007– № 2.
5. Омельченко В.В. Как правильно отразить в учете кредитных
организаций
переоценку
основных
средств
Бухгалтерский учет в кредитных операциях – 2007– № 4.
6. Тарина Р.Ф. Основные средства бухгалтерский и налоговый учет//
Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006–№4-6.
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности
кредитной организации
Вопросы для обсуждения
1. Принципы признания и определения доходов и расходов. Учет доходов и
расходов кредитной организации. Учет доходов и расходов от
банковских операций и сделок. Операционные доходы и расходы.
Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте,
драгоценных металлов и ценных бумаг.
2. Переоценка активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ.
Учет прочих доходов и расходов.
3. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных
доходов и расходов. Содержание ОПУ.
4. Учет
финансовых
результатов,
использования
прибыли
и
налогообложения прибыли кредитных организаций. Счета прибылей и
убытков, их назначение, порядок и сроки закрытия. Порядок и сроки
распределения прибыли. Учет использования прибыли. Отражение в
учете СПОД.
5. Порядок формирования и использования фондов кредитных организаций
(резервного, специального назначения, накопления и других).
6. Учет начисления и уплаты налогов за счет прибыли кредитных
организаций.
Темы докладов и сообщений
1. Учет операций по начислению зарплаты.
2. Учет операций по начислению командировочных расходов.
3. Учет операций по начислению расходов на рекламу.
Дополнительная литература
34
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Письмо ЦБ РФ № 9-Т «О распределении прибыли» от 22.01.2003г.
3. Емельянова С.П. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и
уплаты налогов // Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006 –
№4 -5.
4. Кулаев М.Ю Построение управленческого учета доходов и расходов
кредитной организации// Бухгалтерский учет в кредитных организациях –
2006 – №1.
5. Комиссионные доходы // Бухгалтерия и банки – 2008– № 5.
6. События после отчетной даты // Бухгалтерия и банки – 2008– № 1.
7. Чекмарева Е.А. О некоторых ворпосах бухгалтерского учета процентных
доходов и расходов // Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2006
– №3-4.
8.
Тема 1.14 Учет операций доверительного управления
Вопросы для обсуждения
1. Учет операций доверительного управления.
2. Назначение и характеристика счетов, используемых при учете операций
доверительного управления, синтетический и аналитический учет,
порядок переоценки имущества.
3. Учет доходов от операций доверительного управления.
Темы докладов и сообщений
1. Налоговой учет трастовых операций.
Дополнительная литература
1. Налоговый Кодекс РФ
2. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция № 63 «О порядке осуществления операций доверительного
управления и бухгалтерского учета этих операций кредитными
организациями РФ» от 02.07.1997г.
4. Курныкина О.В. Организация учета и контроля операций доверительного
управления // Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2008 – №
6-7.
35
Тема 1. 15 Учет факторинговых операций
Вопросы для обсуждения
1. Учет факторинговых операций.
2. Учет операций по договору о факторинговому
поставщика и комиссионного вознаграждения банку.
3. Учет операций регрессивного факторинга.
4. Учет операций безрегрессивного факторинга.
обслуживанию
Темы докладов и сообщений
1. Экономическое и правовое содержание факторинга.
2. Особенности учета факторинговых операций при расчетах векселями.
Дополнительная литература
1. Гражданский Кодекс РФ
2. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Емельянова С.П. Бухгалтерский учет операций по приобретению права
требования от третьих лиц, исполнения обязательств в денежной форме в
соответствии с положением Банка Росси № 302-П.// Бухгалтерский учет в
кредитных организациях – 2008 – № 9.
4. Братко А.Г. Разрешение на факторинг // Банковское дело – 2005– № 12.
5. Сидоренко С.Ю. Вариант учетной политики кредитной организации по
отражению операций факторинга// Бухгалтерский учет в кредитных
организациях –2006–№6.
Тема 1. 16 Учет депозитарных операций
Вопросы для обсуждения
1.
Общие принципы учета депозитарных операций с ценными
бумагами.
2.
Характеристика активных и пассивных синтетических счетов
депо. Аналитический и синтетический учет ценных бумаг при
депозитарных операциях.
3.
Типы бухгалтерских проводок при проведении операций по
счетам депо.
Темы докладов и сообщений
1. Понятие головного депозитария и субдепозитария.
2. Типы депозитарных операций.
36
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Положение ЦБ РФ № 253-п «О порядке депозитарного учета
федеральных государственных ценных бумаг» от 16.04.2004г.
3. Письмо ЦБ РФ № 237-т «О депозитарной деятельности» от 22.09.1998г.
4. Приказ ЦБ РФ № 02-259 «Об утверждении правил ведения учета
депозитарных операций кредитных организаций РФ» от 07.04. 2000г.
Тема 1.17 Отчетность коммерческого банка
Вопросы для обсуждения
1. Правила подготовки и составления бухгалтерской отчетности.
2. Виды банковской отчетности. Формы отчетности.
3. Порядок составления и представления отчетности в Банк России.
4. Характеристика бухгалтерской отчетности. Общая финансовая
отчетность. Публикуемая отчетность. Консолидированная отчетность.
Темы докладов и сообщений
1. Содержание годовых бухгалтерских отчетов.
2. Проблемы реформирования банковской отчетности.
Дополнительная литература
1. Положение ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2007 г. (с изменениями и дополнениями).
2. Положение ЦБ РФ № 191 «О консолидированной отчетности» от
30.07.2002г.
3. Указания ЦБ РФ № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных
организаций и банковский/ консолидированных групп» от 14.04.2003г.
4. Указание ЦБ РФ № 1530-у «О порядке составления кредитными
организациями годового бухгалтерского учета» от 17.12.2004г.
5. Письмо ЦБ РФ № 58-т «о предоставлении отчетности в электроном
виде» от 02.06 2004г.
6. Письмо ЦБ РФ № 1-Т «О методических рекомендациях по составлению
консолидированной отчетности» от 05.01.2004г.
7. Указание ЦБ РФ № 1375 «О правилах составления и представления
отчетности кредитными организациями в ЦБ РФ» от 16.01.2004г.
37
8. Указание БР № 2055-у «О внесении изменений в Указание БР от
16.01.2004г. № 1376-у «О перечне, формах и порядке составления и
представления форм отчетности КО в ЦБ РФ» от 26.08.2008г.
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
Вопросы для обсуждения
1.
Необходимость и цели стандартизации методологии бухгалтерского
учета и финансовой отчетности. Принципы составления финансовой
отчетности.
2.
Финансовая
отчетности
в
соответствии
с
требованиями
международных стандартов финансовой отчетности: элементы
финансовой отчетности, их признание и оценка.
3.
Проблемы и перспективы применения международной системы
бухгалтерского учета в кредитных организациях России.
Темы докладов и сообщений
1. Проблемы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в
коммерческих банках.
2. МСФО: новые подходы к оценке деятельности кредитных организаций.
3. Проблемы применения МСФО к отчетности баков.
Дополнительная литература
1. Методические рекомендации Банка России от 25.12.2003 г. №181-Т «О
порядке составления и предоставления кредитными организациями
финансовой отчетности»
2. Письмо БР «Об методических рекомендациях «Опорядке составления и
представления кредитными организациями финансовой отчетности»» от
30.04.2008г.
3. Указание ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. N 1363-У «О составлении и
представлении финансовой отчетности кредитными организациями»
4. Бредкин Г.Ю. Управление денежными потоками кредитной организации
в условиях перехода на МСФО Гвелисиани Т.В. Трансформация
финансовой отчетности кредитной оргаизации в формат МСФО
Методический журнал «Внедрение МСФО в кредитной организации» –
2004 – № 4,6.
38
5. МСФО: новые подходы к оценке деятельности кредитных организации//
Деньги и кредит – 2005 – № 5.
6. Светлицкая Н. Практический аспект подготовки финансовой отчетности
по МСФО// Бухгалтерия и банки – 20006– №3.
7. Суворов А.В. Влияние различий между российскими Положениями по
бухгалтерскому учету и Международными стандартами финансовой
отчетности на процесс составления отчетности Методический журнал
«Внедрение МСФО в кредитной организации»– 2004– №3.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ УСВОЕНИЯ ЗНАНИЙ
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в
кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
1. Какие основные задачи ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях?
2. Каковы принципы построения бухгалтерского учета
в кредитных
организациях?
3. Определите различие между балансовыми и внебалансовыми счетами?
4. Объясните различия между счетами первого и второго порядка?
5. Какие части включает План счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях РФ?
6. Представьте схематично порядок нумерации лицевых счетов?
7. Назовите основные формы аналитического и синтетического учета?
8. Укажите, какие пункты учетной политики подлежат обязательному
утверждению руководителем кредитной организации?
9. Каким требованиям должен отвечать баланс кредитной организации?
10.Какие реквизиты содержит книга регистрации открытых счетов?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Тема 1.2 Документация и документооборот банка. Внутрибанковский
контроль
Что такое документооборот?
Что относится к первичной документации банка?
Перечислите основные регистры бухгалтерского учета?
Какова структура бухгалтерии банка?
Что относится к операционной работе в банке?
Что такое внутрибанковский контроль?
Каков порядок хранения документов в банке?
39
8. Какие особенности документооборота по кассовым операциям?
9. Какое назначение выписки из лицевого счета?
10.Какой порядок подписания баланса и оборотной ведомости?
1.
2.
3.
4.
5.
Тема 1.3 Учетная политика коммерческого банка
Какие составные элементы учетной политики подлежат утверждению
руководителем банка?
Какие документы ежедневно выводятся на печать?
Какие функции возложены банком на службу внутреннего контроля?
Какие способы ведения учета подлежат обязательному раскрытию и
утверждению в учетной политике банка?
В каком порядке производится исправление ошибки в регистре
бухгалтерского учета?
Тема 1.4 Учет кассовых операции
Что такое операционная касса?
Какие счета используются для учета денежных средств?
Что такое операционная касса?
Как определяется лимит остатка кассы?
Каков порядок регистрации кассовых документов?
Какие счета относятся к приходным кассовым документам?
Какие документы используются для выдачи наличных денег из кассы
банка?
8. Какие документы используются для выдаче аванса кассиру операционной
кассы банка и возврата им остатка наличных денег?
9. Какое назначение кассового журнала?
10.Куда помещается второй экземпляр кассового журнала?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Тема 1.5 Учет расчетных операции
1. Какова очередность платежей по расчетным документам?
2. Какими нормативными актами регулируется порядок осуществления
безналичных расчетов?
3. Охарактеризуйте счета ЛОРО и НОСТРО?
4. На каких счетах отражаются денежные средства клиентов?
5. Каков срок платежного поручения?
6. В каких случаях осуществляются расчеты платежными поручениями?
7. Каково назначение экземпляров платежного поручения?
8. В чем суть аккредитива? Когда применяется аккредитив?
9. На основании какого документа открывается аккредитив в банке
плательщика?
10.Чем отличается покрытый и непокрытый аккредитив?
40
Тема 1.6 Учет операций по начислению уплачиваемых процентов за
привлечение денежных средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
1. Что значит причисленные проценты?
2. Каково содержание депозитного договора?
3. Каков порядок начисления простых процентов?
4. Каков порядок начисления сложных процентов?
5. На каких счетах учитываются начисленные проценты по вкладам?
6. Каков порядок выплаты процентов по депозитам в зависимости от их
видов?
7. Какие проценты погашаются раньше текущие или просроченные по ГК РФ?
8. Каков порядок начисления и взыскания процентов по кредитам?
9. На каких счетах учитываются начисленные проценты по МБК?
10.На каких счетах учитываются начисленные проценты по списанной с
баланса задолженности?
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
1.
Какие известны способы предоставления (размещения) кредитной
организацией денежных средств?
2.
Каковы общие правила открытия ссудных счетов?
3.
В чем отличие кредитных линий?
4.
На каком счете учитываются просроченная задолженность?
5.
Каков порядок оформления МБК?
6.
Как отражается в учете пролонгированные кредиты?
7.
Что понимается под обеспечением в соответствии с требованиями Банка
России?
8.
На каких счетах отражается РВПС?
9.
Назовите основные группы риска?
10. Каков порядок списания с баланса банка безнадежной задолженности?
Тема 1.8 Учет операций по формированию уставного капитала, при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Какими активами может быть сформирован уставный капитал?
В чем отличие счетов 10207, 10208?
Каков порядок учета сумм, не внесенных в уставный капитал?
Как производится оценка имущества при его оприходовании в качестве
взноса в уставный капитал?
5. В каком случае используется счет 30208?
6. Для каких целей банка выкупает акции у акционеров?
1.
2.
3.
4.
41
7. Какие счета используются для учета фондов?
8. Как формируется добавочный капитал?
9. Какой источник формирования фондов?
10.В каких случаях могут дебетоваться счета по учету добавочного капитала?
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в
кредитных организациях
1. Назовите принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах
бухгалтерского учета?
2. По какому критерию ценные бумаги относятся к котируемым?
3. Какие критерии отнесения ценных бумаг в торговый и инвестиционный
портфель?
4. По какой стоимости учитываются ценные бумаги?
5. Что такое рыночная ценна ценной бумаги?
6. На каких счетах учитываются ценный бумаги контрольного участия?
7. Какой порядок отнесения затрат по приобретению на расходы?
8. В чем суть методов списания ценных бумаг ФИФО и ЛИФО?
9. В каких случаях создается резерв под обесценение ценных бумаг?
10. Особенности учета операций мены ценных бумаг?
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных организации
Что включают пассивные операции с ценными бумагами?
Каков порядок выпуска облигаций?
На каком счете учитываются выпущенные банком векселя?
На каком счете отражаются ценные бумаги к исполнению?
На каком счете отражаются бланки ценных бумаг?
Как начисляются проценты по сертификатам?
Как ведется аналитический учет по векселям, выпускаем банками в
обращения?
8. Каков порядок предъявления векселя к оплате при наступлении срока
оплаты?
9. Каковы реквизиты простого и переводного векселя?
10. Что означает акцепт векселя?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Тема 1.11 Учет операций кредитных организаций с иностранной валютой
1. Изложите порядок аналитического и синтетического учета операций в
инвалюте?
2. Как идентифицируется валюта в номере банковского счета?
3. Какие операции отражаются в обменном пункте?
4. Каков порядок учета продажи валюты?
5. Сделайте проводку по зачислению ссуды в инвалюте?
42
6. Как формируется курсовая разница?
7. Какие статьи доходов и расходов предусмотрены в Отчете о прибылях и
убытках для отражения результата от операций с иностранной валютой?
Тема 1.12 Учет имущества банков
1. Что понимается под основным средствам?
2. Как отражается в учете приобретение основных средств?
3. Какова периодичность переоценки основных средств и порядок отражения в
учете?
4. Какие материальные ценности учитываются в составе материальных
запасов? На каких счетах?
5. По какой стоимости принимаются к учету материальные запасы?
6. Что относится к нематериальным активам и как они учитываются?
7. Каков порядок учета амортизации?
8. Каков порядок учета инвентаризации денежных средств?
9. Как отражается аренда и лизинг?
10.По каким основным средствам амортизация не начисляется?
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности
кредитной организации
1. Каковы основные виды дебиторской и кредиторской задолженности?
2. Какой состав доходов банка?
3. Каковы основные статьи расходов банка?
4. Как формируется и учитывается прибыль банка?
5. Каков порядок бухгалтерского учета использования прибыли?
6. За счет каких источников погашаются убытки банка?
7. Каков порядок закрытия счетов № 706 и 707?
8. На каком счете учитываются операции по распределению прибыли банка?
9. Каков порядок учета нераспределенной прибыли банка?
10.Какой счет используется для учета убытка банка?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Тема 1.14 Учет операций доверительного управления
На каких счетах учитываются операции доверительного управления?
Как учитывается доход от доверительного управления?
Что означает проводка: Дт. 80101 Кт. 85101?
Что означает проводка: Дт. 80901 Кт. 80201?
Что означает проводка: Дт. 85501 Кт. 80601?
Что означает проводка: Дт. 80801 Кт. 85401?
Что означает проводка: Дт. 85401 Кт. 85501?
Что означает проводка: Дт. 80101 Кт. 85401?
Что означает проводка: Дт. 80201 Кт. 85101?
43
10.Что означает проводка: Дт. 81001 Кт. 85501?
Тема 1. 15 Учет факторинговых операций
1. В чем особенности учета факторинга?
2. Как отражается комиссия банку по факторингу?
3. В чем отличие операции факторинга от цессии?
4. Какими первичными документами оформляются операции по факторингу?
5. Что означает проводка: Дт. 47803 Кт. 47401?
6. Что означает проводка: Дт. 30102 Кт. 61707?
7. Что означает проводка: Дт. 91310 Кт. 99999?
8. Что означает проводка: Дт. 61207 Кт. 70107?
9. Что означает проводка: Дт. 61208 Кт. 47427?
10.Как определяется финансовый результат от реализации банком активов,
приобретенных в результате факторинга ?
Тема 1. 16 Учет депозитарных операций
1. Назначение счетов депозитарных операций?
2. В чем отличие активных счетов депо от пассивных?
3. В каком порядке и на основании каких документов депозитарием
открываются пассивные счета?
4. Что означает проводка: Дт. 98010 Кт. 98000?
5. Что означает проводка: Дт. 98030 Кт. 98000?
6. Что означает проводка: Дт. 98040 Кт. 98000?
7. Что означает проводка: Дт. 98000 Кт. 98050?
8. Что означает проводка: Дт. 98070 Кт. 98090?
9. Что означает проводка: Дт. 98090 Кт. 98065?
10.Что означает проводка: Дт. 98000 Кт. 98070?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Тема 1.17 Отчетность коммерческого банка
Какие формы отчетности входят в состав годового отчета кредитной
организации?
С какой периодичностью банком составляется публикуемая отчетность?
Какие формы входят в состав публикуемой отчетности?
Какие формы отчетности обязаны быть подтверждены аудиторской
фирмой?
Кто имеет право подписывать бухгалтерскую отчетность?
Какие формы отчетности направляются коммерческим банком в Банк
России?
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
1. В чем заключается потребность внедрения МСФО?
44
2. Какие основные задачи и цели
бухгалтерского учета в банках в
соответствии с МСФО?
3. Объясните основные отличия российских и международных стандартов
бухгалтерского учета?
4. Какие основные принципы составления финансовой отчетности по МСФО?
5. Назовите основные формы отчетности по МСФО?
ЗАДАЧИ И ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в
кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
Задача 1
Проведите сравнение задач бухгалтерского учета по ФЗ «О бухгалтерском
учете» и Положению ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
от 26.03.2007 г.
Задача 2
Определите к какой главе и какому разделу баланса относятся приведенные
ниже счета, являются ли они активными или пассивными, счетами первого или
второго порядка?
Заполните таблицу.
Название счета
Номер
счета
Глава и Характеристика
раздел
счета (А или П)
баланса
I или II
порядка
1 Уставный капитал кредитных
организаций, созданных в форме
акционерного общества
2
Просроченные
проценты
по
предоставленным
межбанковским
кредитам,
депозитам
и
иным
размещенным средствам
3
Кредиты
и
депозиты,
предоставленные
кредитным
организациям на 1 день
4 Корреспондентские счета
5 Золото
6 Резервный фонд
7 Бланки
8 Аккредитивы к оплате
9 Фонды социальной поддержки
населения
10 Депозиты юридических лицнерезидентов на срок от 31 до 90 дней
11 Резервы на возможные потери
45
12
Долевые
ценные
бумаги,
оцениваемые
по
справедливой
стоимости через прибыль или убыток
13 Требования по поставке ценных
бумаг
14 Ценные бумаги владельцев
15 Векселя кредитных организаций и
авалированные ими
16
Обязательства
по
поставке
драгоценных металлов со сроком
исполнения более 91 дня
17 Расчетные операции
18 Материальные запасы
19 Земля
20 Арендные обязательства
21 Касса кредитных организаций
22 Доходы
23 Нераспределенная прибыль
24 Расчеты с бюджетом по налогам(А)
25
Капитал
в
управлении
(учредители)
26 Акции дочерних и зависимых
кредитных организаций
27
Расчеты
с
дебиторами
и
кредиторами
28 Задолженность по сумме основного
долга, списанная из-за невозможности
взыскания
29 Недостача ценных бумаг
30 Прибыль прошлого года
31 Расчеты с бюджетом по налогам(П)
32 Основные средства (кроме земли)
33 Материалы
34 Выбытие (реализация) имущества
35 Природные драгоценные камни
36 Собственные акции, выкупленные
у акционеров
37 Расчеты по ценным бумагам
38
Счета
негосударственных
организаций
(Коммерческие
организации)
39
Кредиты,
предоставленные
физическим лицам (на срок от 31 до
90 дней)
40
Отрицательная
переоценка
драгоценных металлов
41 Просроченная задолженность по
предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам
46
42
Выпущенные
депозитные
сертификаты к исполнению
43 Векселя к исполнению
44 Операции по продаже и оплате
лотерей
45 Использование прибыли
46 Кредиты и депозиты, полученные
кредитными
организациями
от
кредитных организаций
47
Требования
по
получению
процентов
48 Неиспользованные кредитные
линии по предоставлению кредитов
49 Просроченные проценты по
предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам
50 Депозиты и прочие привлеченные
средства физических лиц
51 Задолженность по кредитам и
прочим размещенным средствам,
предоставленным клиентам (кроме
межбанковских), списанная за счет
резервов на возможные потери
52
Полученные
гарантии
и
поручительства
53
Кредиты,
предоставленные
негосударственным
коммерческим
организациям
54
Выданные
гарантии
и
поручительства
55 Эмиссионный доход
56 Расходы
57 Просроченные проценты по
полученным
межбанковским
кредитам,
депозитам
и
иным
привлеченным средствам
58
Суммы,
поступившие
на
корреспондентские
счета
до
выяснения
59
Выпущенные
депозитные
сертификаты
60 Нераспределенная прибыль
Задача 3
Определите к какой главе и какому разделу баланса относятся
перечисленные счета, являются ли они активными или пассивными, счетами
первого или второго порядка?
47
102 20209 802
91801 70602 52001 20321 80801 509 963 46704
423
96801 30102 30101 98010 303
91311 930
421 304 10602
47602 91603 477 91802 705 706 708 99999 99998 20202 91502 50219 44404
Задача 4
Составьте баланс АКБ “Далена” по состоянию на 01.01.200Хг. проставив
номера балансовых счетов в порядке возрастания с отнесением по ним суммы в
актив или пассив соответственно характеристике счета и выведением итогов
баланса (в тыс.,руб.). По результатам составленного баланса сделайте вывод:
какие операции банком не проводятся?
Обязательные резервы банков в валюте РФ, перечисленные в Банк
России
Амортизация основных средств
Расчеты с бюджетом по налогам (П)
Основные средства банков
Корсчет банка в Банке России
Касса банка
Уставный капитал, сформированный за счет обык. акций
принадлежащих: гос. предприятиям
Негосударственным организациям
Физлицам
Прирост стоимости имущества при переоценке
Резервный фонд
Суммы, поступившие на корсчет до выяснения
Депозиты юрлиц-нерезидентов на срок от 91 до 180 дней
Депозиты негосударственных коммерческих предприятий до
востребования
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Материалы
Расходы будущих периодов по другим операциям
Прирост стоимости имущества при переоценке
Депозиты физических лиц
Счета негосударственных коммерческих предприятий
Прочие счета физлиц-предпринимателей
Кредиты негосударственным коммерческим предприятиям на срок
от 181 дня до 1 года
РВПС по кредитам негосударственным коммерческим
предприятиям
Кредиты физлицам-предпринимателям на срок от 181 дня до 1 года
РВПС по кредитам физлицам-предпринимателям
Потребительские кредиты физлицам на срок от 181 дня до 1 года
РВПС по потребительским кредитам физлицам
Нераспределенная прибыль
Использование прибыли отчетного года
11645
54052
9500
139126
429897
100000
5000
100000
1010000
12800
36964
1500
110622
7003
21846
1898
2600
5126
3
28486
323848
122243
339000
18604
5400
432
800000
3199
53978
45492
48
Задача 5
Дайте характеристику взаимосвязи между приведенными парами счетов:
1).10207 и 90601
7). 61209 и 61210
2). 99999 и 99998
8). 60315 и 91315
3). 98000 и 98053
9). 70501 и 10801
4). 93502 и 96502
10). 60804 и 91507, 91508
5). 47426 и 47427
11). 604 и 606
6). 45203 и 91316, 91317
12). 70502 и 70801
Задача 6
Присвоить номера
лицевым счетам коммерческой организации,
находящейся в федеральной собственности, при их открытии в филиале №2 АКБ
“ Донстудент”:*
1. расчетному рублевому счету с номером записи в журнале регистрации 132;
2. транзитному счету для учета экспортной выручки, подлежащей обязательной
продаже, в долларах США, с номером запили в журнале регистрации 3;
3. рублевому счету по предоставленному “овердрафту”, с порядковым номером
регистрации 120;
4. рублевому счету по неиспользованным лимитам по предоставлению кредита в
виде “овердрафта”, с порядковым номером регистрации 14;
5. рублевому счету по учету доходов – процентов, полученных по
предоставленным кредитам с символом счета по отчету о прибылях и убытках
11106 и порядковым номером регистрации 80.
 Признак счета (14-й знак): 0- расчетный, 1- транзитный.
Задача 7
Дайте построчную расшифровку записей в приведенных лицевых счетах,
используя перечень шифров документов, проводимых по счетам в банках
А)
ООО СП “ЭКОТЕРМ”
40702810900000001038 01.10.2008
09
01
06
03
03
04
804
367
804
147
804
005
29.09.2008
046015762
046015001
046015762
046015762
046015762
046015762
70601810000040017201
40602810000000000011
70601810000040017201
20202810020000000000
20202810020000000000
20202810020000000000
+ 557.110 =
ОАО КБ “ЦЕНТР-ИНВЕСТ”
БИК 046015762
ООО СП “ЭКОТЕРМ” (расчетный)
Б)
ООО Туристическое агентство “КРУИЗ ”
40702810800000000841 01.10.2008
29.09.2008
+784.910=
2.000=
195.800=
30.000=
2.000.000=
3.000.000=
5.227.800=
5.000.000=
5.000.000=
+ 21.703.120
49
01
02
07
08
05
03
361 046015001
814 046015001
212 046015001
317 046015001
762 046015762
5 046015762
40403810300001010003
40602810000000000011
40408810900001000004
40702810100001000049
40702810600000000410
20202810200000000000
+ 19.807.120 =
ОАО КБ “ЦЕНТР-ИНВЕСТ”
БИК 046015762
ООО “Туристическое агентство “КРУИЗ ” (расчетный)
В)
ООО НПФ “НТЛ”
40702810200000000771
01 626 046015602
16 004 046015001
01.10.2008
40603810052090100054
40101810100000010001
+ 2.069 =
ОАО КБ “ЦЕНТР-ИНВЕСТ”
БИК 046015762
ООО НПФ “НТЛ ” (расчетный)
3.570=
26.770=
60.690=
1.000.000=
560.970=
244. 000=
1.896.000=
27.09.2008
+1.812=
557=
300=
300=
557=
ПЕРЕЧЕНЬ
Условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных
организациях
+--------------+--------------------------------------------------------+
¦
Условные
¦ Наименование документов, по которым отражены операции ¦
¦
цифровые
¦
¦
¦ обозначения ¦
¦
¦ документов ¦
¦
+--------------+--------------------------------------------------------+
01
Списано, зачислено по платежному поручению
02
Оплачено, зачислено по платежному требованию
03
Оплачен наличными денежный чек
04
Поступило наличными по объявлению на взнос наличными
05
Оплачено, зачислено по требованию-поручению
06
Оплачено, зачислено по инкассовому поручению
07
Оплачено, поступило по расчетному чеку
08
Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного,
аннулированного аккредитива
09
Списано,
зачислено
по
мемориальному
(расходному,
приходному кассовому) ордеру
10
Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше
11
Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет,
кроме поименованных выше
12
Зачислено на основании авизо
13
Расчеты с применением банковских карт
16
Списано, зачислено по платежному ордеру
(Приложение к Положению ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации")
Тема 1.3 Учетная политика коммерческого банка
50
Задание 1
Задание предполагает составление проводок по операциям коммерческого
банка, выполненным в течении дня, и отражении их в ведомости проводок и
оборотной ведомости.
Задание рекомендуется выполнять следующем порядке:
1. Внимательно ознакомьтесь с содержанием задания и исходными данными.
2. Заполните ведомость бухгалтерских проводок.
3. Подсчитайте и запишите итоги оборотов по дебету и кредиту по всем
счетам, по которым проходило движение средств за день.
4. Составьте оборотную ведомость по балансовым счетам второго порядка на
конец дня (приложение 3).
5. Составьте баланс по балансовым счетам второго порядка на конец дня
(приложение 4).
Задание
1. В коммерческий банк поступили наличные средства от ООО
«Закат» – невыплаченная заработная плата.
Тыс.руб.
250524
2. ООО «Дон» предоставило в банк денежный чек для получения
наличных денег.
25 000
3. Государственное (федеральное) коммерческое предприятие
выставило аккредитив на иногороднего поставщика через корсчет
нашего банка в банке поставщика
8654
4. На расчетный счет ООО «Тавр» по платежному поручению
зачислены средства от АО «Русь» клиента другого банка.
6312
5. Дайте проводки по начислению процентов по вкладам до
востребования населения – резидентов и по вынесению этой суммы
задолженности банка по уплате процентов перед вкладчиками на
просрочку.
5012
6. Дать проводки по выдаче негосударственному коммерческому
предприятию, обслуживаемому в банке-кредиторе, разовой ссуды в
размере 700 тыс.,руб. на срок от 31 до 90 дней с оформлением в
залог имущества заемщика на сумму 900 тыс., руб. и
коэффициентом 1 группы кредитного риска.
700
51
7. Отразите в учете погашение межбанковского кредита в рублях на
счет НОСТРО банком-резидентом на срок пять дней
8. Банком покупателем приобретены прочие акции резидентов за
счёт средств корсчёта банка по цене 500 т.р. на срок 60 дней в
соответствии с соглашением РЕПО.
800000
500
9. Приобретённые ранее ГКО выпуска № 29, имевшие
балансовую стоимость 186,88 т.р. по наступлению срока погашения
были предъявлены банком к погашению по цене 220 т.р.
?
10. Выпущен собственный вексель номиналом 100 000 руб. с
дисконтом 20% на срок 90 дней. Составьте бухгалтерские проводки
по размещению векселя.
?
11. Банка пробрел вычислительные машины и мебель на сумму
950 000 руб. В порядке предоплаты перечислено иногороднему
поставщику 20%. Составьте бухгалтерские проводки по оплате
основных средств и оприходованию их на баланс.
?
12. Составьте бухгалтерские проводки при безвозмездной
передаче основных средств на сумму 200 000 руб. (износ 50 000
руб.) своему филиалу.
?
13. Начислена работникам банка зарплата
1874
14. Выплачена наличными начисленная зарплата работникам банка
1572
15. Из начисленной зарплаты работников банка согласно условиям
кредитных договоров погашена их задолженность по
потребительским кредитам, выданным сроком до 1 года и погашены
проценты по ссудам
200
16.Начислен и перечислен налог на прибыль с учетом ранее
произведенных платежей
50
17.Государственной коммерческой организации, предъявившей
реестр с отгрузочными документами, перечислены средства с
аккредитива, выставленного на ее имя
18.Вынесена на просрочку задолженность физического лица по
ссуде, выданной сроком свыше года и процентам, не уплаченным в
срок, с созданием РВПС в полной сумме задолженности
105
50
200
90
10
90
52
19.Начислены амортизационные отчисления по основным
средствам
10
Ведомость бухгалтерских проводок
за ___________________ _______г.
Номер операции Сумма тыс.,
руб.
1
2
Балансовые счета
Внебалансовые счета
дебет
кредит
Дебет
кредит
3
4
5
6
Входящие остатки по балансовым счетам.
Актив
Пассив
53
Номер счета
20202
20209
30102
30110
30202
32003
45201
45204
45505
45506
45812
47427
50107
50305
60401
60404
60701
61002
61008
70606
70501
Х
х
Итого
Тыс. руб
226707
10630
114894
5388
52593
800000
14246
70030
57271
283024
44950
953
62895
186880
111631
3665
53349
65
1391
29620
13120
Х
х
2143302
Номер счета
10207
10602
10701
30109
30223
40502
40701
40702
40807
40817
40901
42103
42301
45215
45515
45818
47418
47426
52306
60301
60305
60601
70601
Итого
Тыс. руб
13000
9750
19500
19
17868
150000
17997
1066217
86
547097
200
110800
44345
10589
9302
45661
6854
2237
529
2784
3878
24294
40295
2 143 302
Тема 1.4 Учет кассовых операции
Задача 1
Составьте бухгалтерские проводки. В коммерческий банк поступили
наличные средства:
от ООО «Закат» невыплаченная заработная плата – 250524 руб.;
от сотрудника банка сумма неизрасходованного аванса, выданная на
хозяйственные нужды – 2 050 руб.;
от МУП «Быт» выручка от реализации 31 100 руб.;
от Иванова И.И. платеж за кредит сроком на 1 год – 3 000 руб.;
от Петрова П.П. платеж за кредит сроком на 30 дней – 3 000 руб.
Задача 2
ООО «Дон» предоставило в банк денежный чек для получения наличных
денег на сумму – 25 000 руб. Перечислите реквизиты чека. Составьте
бухгалтерские проводки.
54
Задача 3
Клиентам выданы чековые книжки – 10 шт.
Задача 4
В течении дня кассир совершил операции: с депозитного счета физического
лица выдано – 12 000 руб., на командировочные расходы – 10 000 руб. и на
выплату заработной платы работникам ООО «ААА» – 500 000 руб. Составьте
бухгалтерские проводки.
Задача 5
По объявлению на взнос наличными № 62 Ивановой М.А.. кассиром ЗАО
«Путь», внесена выручка от реализации продукции в сумме 45 000 руб. (символ
02). Составьте бухгалтерские проводки и заполните бланк объявления на взнос
наличными.
Задача 6
На основании заявления выдана денежная чековая книжка ОАО «Фафарит».
По объявлению на взнос наличными № 55 внесена плата в сумме 50 руб.
Составьте бухгалтерские проводки.
Задача 7
По денежному чеку ОАО «Студент» выданы наличными денежные средства
в сумме 20 000 руб. для выплаты заработной платы. Одновременно предъявлено
платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет на сумму 23000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки. Заполните чек. Чек № 203123 выписан на имя
Ивановой Ольги Петровны, паспорт 60 91 22 22 33, выдан Кировским ОВДГ,
Ростова –на –Дону 27 02.2000г. Руководитель – Васина М.И., главный бухгалтер –
Петина А.А. Составьте бухгалтерские проводки. Заполните чек.
Тема 1.5 Учет расчетных операции
Задача 1
На расчетный счет государственного коммерческого предприятия поступила
выручка наличными деньгами.
Задача 2
Негосударственной некоммерческой организацией перечислены средства в
фонд соцстраха РФ, обслуживаемый этим же банком.
Задача 3
Негосударственное коммерческое предприятие выставило аккредитив на
иногороднего поставщика через корсчет нашего банка в банке поставщика.
Задача 4
Государственной некоммерческой организации, предъявившей реестр с
отгрузочными документами, перечислены средства с аккредитива, выставленного
на ее имя.
55
Задача 5
На расчетный счет ООО «Тавр» по платежному поручению зачислены
средства от АО «Русь» клиента другого банка.
Задача 6
ЗАО «Лотос» заключил договор о поставке офисной мебели с ООО
«Восток». Платеж произведен депонированным аккредитивом на сумму 1 500 000
руб. от 02.10.2006 г. Поставщик произвел отгрузку товара 30.10.20006 г.
ЗАО «Лотос»:ИНН 000 000 000, расчетный счет 40702810700000000001 в
АКБ «Инест», БИК 045004725, корреспондентский счет 30101810400000000597.
ООО «Восток»:ИНН 000 000 000, расчетный счет 40702810700000000012 в
АКБ «Банк», БИК 044583597, корреспондентский счет 30101810400000000725.
Аккредитив безотзывный, покрытый, без акцепта. Платеж производится по
предоставлении железнодорожной квитанции на перевозку груза в контейнере и
счетов-фактур. Станция назначения Новосибирск, код станции 795623,
получатель – Викторов В.П. код получателя 2523. Срок действия аккредитива до
05.11.2006 г.
Отразите операции по счетам бухгалтерского учета в банках поставщика и
покупателя.
Заполните аккредитив.
Тема 1.6 Учет операций по начислению уплачиваемых процентов за
привлечение денежных средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
Задача 1
Составите бухгалтерские проводки для учета начисленных и уплаченных
банком- заемщиком процентов по привлеченным ресурсам по методу
“начислений”, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты
начисленных процентов приходятся на разные месяцы и если кредиторами
выступают юридические лица, обслуживаемые как в данном банке, так и в других
банках.
Задача 2
Отразите в учете начисление и уплату процентов кредиторам банка
физическим лицам (резидентам) по методу “начислений” когда дата начала
периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся
на разные месяцы.
Задача 3
Дайте проводки по возврату банком-заемщиком сумм излишне начисленных
процентов при изъятии физическим лицом (резидентом) вклада до истечения его
срока по методу “начислений”.
Задача 4
Ввиду невозможности уплаты банком заемщиком начисленных процентов
клиентам- кредиторам дайте проводки по вынесению на просрочку
56
задолженности банка по уплате процентов с последующим погашением этой
задолженности перед юрлицами и физлицами по методу “начислений”.
Задача 5
Дайте проводки по начислению процентов в сумме 70тыс.руб. по вкладам
населения сроком от 1 года до 3 лет и по причислению их к вкладам, а затем по
выплате процентов наличными через кассу банка в сумме 40тыс. руб. по
договорам, предусматривающим ежемесячную выплату процентов, используя при
этом метод “начислении” при отнесении сумм начисленных процентов на
расходы банка.
Задача 6
Дайте проводки по начислению процентов в сумме 50тыс.руб. по всем видам
вкладов населения – резидентов и по вынесению этой суммы задолженности
банка по уплате процентов перед вкладчиками на просрочку, а затем приведите
операции по учету доначисления суммы просроченных процентов – 10тыс.руб. и
последующего погашения обшей суммы задолженности банка перед вкладчиками
с выплатой им начисленных процентов наличными через кассу банка, используя
при этом метод начисления” при отнесении сумм начисленных процентов на
расходы банка.
Задача 7
Составить бухгалтерские проводки по учету начисленных и полученных без
нарушения сроков банком- кредитором процентов по размещенным ресурсам по
методу “начислений”, когда дата начала периода начисления процентов и дата
уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы и если заемщиками
выступают физлица, обслуживаемые как в данном банке, так и в других банках.
Задача 8
Дайте проводки по вынесению на просрочку банком- кредитором
задолженности по получению начисленных процентов с клиентов-заемщиков
юрлиц и физлица когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты
начисленных процентов приходятся на разные месяцы и с последующим
погашением этой задолженности при условии отнесения суммы основного долга
сначала к 1 группе риска, а затем ко второй и выше группам риска.
Задача 9
Отразите в учете оплату процентов банком-резидентом со счета ЛОРО.
Задача 10
В какой последовательности необходимо погашать обязательства перед
банком: штрафы, пени, просроченный кредит, текущая задолженность по кредиту,
просроченные проценты и текущие проценты?
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
Задача 1
Дать проводки по выдаче негосударственному коммерческому предприятию,
обслуживаемому в банке-кредиторе, разовой ссуды в размере 700 тыс.,руб. на
57
срок от 31 до 90 дней с оформлением в залог имущества заемщика на сумму 900
тыс., руб. и коэффициентом 1 группы кредитного риска, а затем по погашению ее
в срок с взиманием начисленных по методу “начислений” процентов по ссуде в
сумме 20 тыс.,руб.
Задача 2
Дать проводки по вынесению на просрочку выданной негосударственному
коммерческому предприятию, обслуживаемому в банке-кредиторе, разовой ссуды
в размере 700 тыс.руб. на срок от 31 до 90 дней с перенесением ее из 1 в 3 группу
кредитного риска, а также проводки по списанию на внебалансовые счета
просроченной задолженности по получению процентов, раннее отнесенной на
доходы банка по методу “начислений” в сумме 20 тыс.руб. с начислением РВПС
до 50% размера ссуды.
Задача 3
Дать проводки по погашения вынесенной на просрочку выданной
негосударственному коммерческому предприятию, обслуживаемому в банкекредиторе, разовой ссуды в размере 700 тыс.руб., отнесенной к 3 группе
кредитного риска, и вынесенной на внебалансовые счета просроченной
задолженности по получению процентов в сумме 20 тыс., руб. с возмещением
штрафа по просроченной ссудной задолженности - 10 тыс.руб, и восстановлением
доходов на величину созданного РВПС – 350 тыс.руб., а также возврат ранее
принятого залога в виде имущества должника на сумму 900 тыс.руб.
Задача 4
Дать поводки по списанию просроченной ссудной задолженности
негосударственного коммерческого предприятия в размере 700 тыс.руб.,
отнесенной к 3 группе кредитного риска, за счет средств сформированного РВПС
в размере 350 тыс., руб., а также по списанию вынесенной ранее на
внебалансовые счета просроченной задолженности по начисленным и
неполученным процентам по этой ссуде в размере 20 тыс.руб. Дайте проводки по
учету этих сумм в течение 5 лет и в случае не поступления платежей по истечении
5лет.
Задача 5
Дать проводки по учету поступившей в течение 5 лет суммы просроченной
ссудной задолженности негосударственного коммерческого предприятия,
обслуживаемого в банке-кредиторе, в размере 700тыс.руб., ранее списанной за
счет средств РВПС в размере 350 тыс.руб. и за счет отнесения 350 тыс.руб. на
убытки банка, а также суммы неполученных процентов по этой ссуде 20 тыс. руб.
Задача 6
Отразите в учете предоставление и погашение межбанковского кредита в
рублях на счет ЛОРО банку-резиденту на срок пять дней.
58
Задача 7
Отразите в учете предоставление и возврат кредита в рублях физическому
лицу- резиденту на срок один год наличными через кассу.
Задача 8
Негосударственной коммерческой организации открыта кредитная линия на
1 год с лимитом выдачи 10 000 000 руб. и созданием резерва в размере 2 %.
Задача 9
ООО “Студент” - клиент банка, по кредитному договору получило ссуду 1
октября на сумму 50 тыс.руб. под 60% годовых на 2 месяца с ежемесячным
погашением процентов. Отразите в бухучете необходимые проводки по
предоставлению ссуды и погашению ее в срок, а также по начислению и
взысканию процентов методом “начислений”, если фактического поступления
начисленных процентов за первый месяц пользования ссудой не было, а уплата их
в полной сумме произошла только по истечении срока пользования ссудой.
Задача 10
ООО “Студент” - клиент банка, по кредитному договору получило ссуду 1
октября на сумму 50 тыс.руб. под 60% годовых на 3 месяца с ежемесячным
погашением процентов. Отразите в бухучете необходимые проводки по
предоставлению ссуды и по начислению процентов методом “начислений”, если к
концу второго месяца пользования ссудой ссудная задолженность была отнесена
ко второй группе риска из-за недостаточности обеспечения и наличия просрочки
по уплате процентов свыше 5 дней, а также дайте проводки по погашению ссуды
в срок с уплатой всей задолженности (просроченной и текущей) по начислению
процентов.
Тема 1.8 Учет операций по формированию уставного капитала, при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Задача 1
После регистрации документарного выпуска 1 млн. штук дополнительных
обыкновенных акций на общую сумму 10 млн. руб. номиналом 10 рублей каждая,
акционерами - физлицами вносятся рублёвые средства в оплату акций по цене 15
руб. за штуку:
- наличные через кассу банка - 1500 тыс.руб;
- с депозитных счетов физлиц.- 525 тыс. руб.
- индивидуальным предпринимателем - 105 т. р., (тем же индивидуальным
предпринимателем не оплачены размещенные акции 120 т.р.)
Привести бухгалтерские проводки с учётом оприходывания бланков акций
для распространения и депозитарных операций.
59
Задача 2
После регистрации документарного выпуска 1 млн. штук дополнительных
обыкновенных акций на общую сумму 10 млн. руб, номиналом 10 рублей каждая,
акционерами юрлицами вносятся в оплату акций по цене 15 руб. за штуку:
а) резидентами рублёвые средства:
- неклиентами банка – негосударственными коммерческими организациями 1800 тыс. руб.;
- клиентами банка госпредприятиями - 6000 тыс.руб;
- местными органами власти материальные средства в виде банковского здания
- 1950 тыс. руб.;
б) нерезидентом - неклиентом безналичные валютные средства – 3000
тыс.руб.(эквивалент 100 тыс. долларов)
Привести бухгалтерские проводки с учётом оприходывания бланков акций
для распространения и депозитарных операций.
Задача 3
После регистрации отчёта об итогах выпуска акций производится
разблокирование рублёвых средств в сумме 2130 тыс.руб и их оприходование в
уставный капитал банка с выдачей акционерам физлицам сертификатов
обыкновенных дополнительных акций номиналом 10 рублей , приобретенных по
цене 15 рублей каждая:
- наличных средств - 1500 тыс. руб.;
- безналичных средств с депозитных счетов физлиц - 525 тыс. руб.;
- безналичных средств внесённых индивидуальным предпринимателем –105
тыс.руб.;
Помимо этого не оплаченная индивидуальным предпринимателем часть
размещённых с рассрочкой платежа акций совокупным номиналом 80 тыс. руб. по
цене 120 тыс. руб выносится на внебалансовый учёт.
Дать бухгалтерские проводки.
Задача 4
После регистрации отчёта об итогах выпуска акций производится
разблокирование рублёвых средств в сумме 9750 т.р. и валютных средств в сумме
3000 т.р. (эквивалент 100 тыс. долларов) и их оприходование в уставной капитал
банка с выдачей акционерам – юрлицам сертификатов обыкновенных
дополнительных акций номиналом 10 рублей, приобретённых по цене 15 руб.
каждая:
- безналичных рублёвых средств неклиентов банка – негосударственных
коммерческих предприятий – 1800 т.р;
- безналичные рублёвые средства клиентов банка – государственных
коммерческих предприятий - 6000 т.р.;
- материальных средств в виде банковского здания местных органов власти – 1950
т.р.;
60
- безналичных валютных средств нерезидента не клиента банка – 3000 т.р.
(эквивалент 100 тыс. долларов).
Дать бухгалтерские проводки.
Задача 5
По истечении срока приобретённые индивидуальным предпринимателем с
рассрочкой платежа акции номиналом 10 руб. по цене 15 руб. каждая на общую
сумму приобретения 225 т.р., из которых были ранее оплачены только 105 т.р.,
ввиду неплатежа 120 т.р. поступают в распоряжение банка эмитента и банк
продаёт их вторично по цене 15 руб. неклиентам банка – местным органам власти.
Дать бухгалтерские проводки.
Задача 6
После внесения в оплату акций юр. лицом нерезидентом не клиентом банка
безналичных средств на сумму 3000 т.р. (эквивалент 100 тыс. долларов по курсу
30 руб. за 1 доллар) произошло снижение курса доллара с 30 до 27 руб. Дать
бухгалтерские проводки по переоценке внесённых средств.
Задача 7
После регистрации отчёта об итогах выпуска акций проводится
разблокирование валютных средств в сумме 2700 т.р. (эквивалент 100 тыс.
долларов по курсу 27 руб. за 1 доллар) и их оприходование в уставный капитал с
выдачей акционеру сертификатов обыкновенных дополнительных акций
номиналом 10 руб. приобретенных по цене 15 руб. каждая. Дать проводки по
разблокированию переоцененных валютных средств и оприходованию их в
уставный капитал банка.
Задача 8
По наступлении срока начисления и выплаты дивидендов от участия в
уставном капитале банка по решению общего собрания акционеров были
начислены дивиденды по привилегированным акциям в сумме 100 т.р. (80 т.р.
юрлицам и 20 т.р. физлицам) при наличии имеющейся прибыли 80 т.р., а затем
выплачены акционерам с удержанием налога на дивиденды с юрлиц 15 % и
физлиц 12% начисленной суммы. Дать бухгалтерские проводки с зачислением
дивидендов юрлиц на их расчётные счета, а дивидендов физлиц – на депозитные
счета.
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в
кредитных организациях
Задача 1
Банком покупателем приобретены в прочие акции резидентов за счёт средств
корсчёта банка по цене 500 т.р. на срок 60 дней в соответствии с соглашением
РЕПО, содержащим прямой запрет на распоряжение ценными бумагами в период
владения ими, но оставляющими за сторонами сделки права отказаться от
использования второй части сделки. Дать бухгалтерские проводки.
61
Задача 2
По наступлении срока даты расчёта по второй части сделки РЕПО на корсчёт
банка поступает оплата прочих акций резидентов по заранее оговорённой цене
600 т.р., ранее приобретённых в по цене 500 т.р. Дать бухгалтерские проводки.
Задача 3
Дата заключения банком сделки РЕПО (18 февраля пятница) на приобретение
прочих акций резидентов по цене 500 т.р. на срок 60 дней не совпадает, согласно
условиям соглашения РЕПО, с датой расчётов по сделке (21 февраля
понедельник) и датой поставки ценных бумаг ( 22 февраля вторник).
Дать бухгалтерские проводки:
- в момент заключения сделки,
- оплаты сделки,
- поставки ценных бумаг.
Задача 4
При исполнении второй части сделки РЕПО, по которой ранее прочие акции
резидентов были приобретены по цене 50 т.р., дата истечения срока сделки
приходится на 22 апреля (суббота), оплата сделки по цене продажи 600 т.р.
производится в первый рабочий день 24 апреля (понедельник) и поставка ценных
бумаг осуществляется на следующий день после оплаты 25 апреля (вторник)
согласно условиям соглашения РЕПО.
Дать бухгалтерские проводки:
- в момент наступления сделки,
- оплаты сделки, поставки ценных бумаг.
Задача 5
Банком приобретаются облигации по цене 540 т.р., включающей уплаченный
накопленный купонный доход (НКД) в сумме 40 т.р. Половина приобретённых
предназначена для перепродажи, а вторая половина для инвестирования. Дать
бухгалтерские проводки.
Задача 6
Приобретённые ранее для перепродажи облигации по цене 270 т.р.,
включающей уплаченный накопленный купонный доход (НКД) в сумме 20 т.р.,
по наступлении срока выплаты купонного дохода были проданы по цене 300 т.р.,
включающей полученный НДК в сумме 50 т.р., и НДК отнесён на доходы банка.
Дать бухгалтерские проводки.
Задача 7
Приобретённые ранее для инвестирования облигации по цене 270 т.р.,
включающей уплаченный НКД в сумме 20 т.р., по наступлении срока погашения
были предъявлены банком к погашению по цене 350 т.р., включающей
полученный НКД в сумме 100 т.р. и выведен финансовый результат операции.
Дать бухгалтерские проводки.
62
Задача 8
На основании заключённого брокерского договора поручения на покупку от
имени и за счёт клиента – юрлица, приобретаются облигаций по цене 220 т.р.,
включающей уплаченный НДК в сумме 20 т.р., с уплатой в пользу банка
комиссии в размере 1% от суммы сделки. Дать бухгалтерские проводки.
Задача 9
Банк – дилер приобретает ГКО для перепродажи на секторе ГФ ЦБ ОРЦБ на
сумму 300 т.р. Для этого он перечисляет в РЦ ОРЦБ до начала торгов 350 т.р. для
обеспечения расчётов и ещё 150 т.р. для депонирования.
Дать бухгалтерские проводки в банке-дилере и в РЦ ОРЦБ до начала торгов.
Задача 10
Банк – дилер проводя операцию приобретения ГКО для перепродажи на
секторе ГФ ЦБ ОРЦБ на сумму 300 т.р. перечислил ранее в РЦ ОРЦБ до начала
торгов 350 т.р. для обеспечения расчётов и ещё 150 т.р. для гарантийного
обеспечения. Размер комиссии ОРЦБ 1%, размер комиссии РЦ ОРЦБ 0,1% от
суммы сделки. Дать бухгалтерские проводки в банке-дилере и в РЦ ОРЦБ по
итогам торгов.
Задача 11
Банк – инвестор направляет дилеру денежные средства на приобретение ГКО
для перепродажи на общую сумму 500 т.р., из них 300 т.р. для ГКО выпуска №26
и 200 т.р. для ГКО выпуска №27. Размер комиссии дилера составляет 0,5 %
суммы сделки. Дать бухгалтерские проводки.
Задача 12
В конце месяца произведена переоценка ценных бумаг ГКО выпуска №26 по
рыночной цене 330 т.р. ранее приобретённых банком по цене 300 т.р. и ГКО
выпуска №27 по рыночной цене 180 т.р., ранее приобретённых по цене 200 т.р., с
выведением сальдированного результата переоценённых ценных бумаг.
Дать бухгалтерские проводки.
Задача 13
Приобретённые ранее для перепродажи ГКО выпуска № 29, имевшие
балансовую стоимость 180 т.р. по наступлении срока погашения были
предъявлены банком к погашению по цене 220 т.р.
Дать бухгалтерские проводки.
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных организации
Задача 1
Размещен собственный процентный вексель номиналом 100 000 руб. на срок
90 дней. Составьте бухгалтерские проводки по размещению и погашению
векселя.
63
Задача 2
Выпущен собственный вексель номиналом 100 000 руб. с дисконтом 20% на
срок 90 дней. Составьте бухгалтерские проводки по размещению и погашению
векселя.
Задача 3
Выпушен депозитный сертификат 100 000 руб. с 02.08.. 2006 г. По
04.11.2006 г. од 10% годовых. Начислите простые и сложные ( d = 7 дней)
проценты. Составьте бухгалтерские проводки по размещению и погашению
сертификата и процентов.
Тема 1.11 Учет операций кредитных организаций с иностранной валютой
Задача 1
Отразите в учете заключение сделки на продажу долларов США за рубли со
сроком исполнения через 180 дней:
а) с использованием счетов прочих привлеченных средств;
в) с использованием счета № 47422.
Задача 2
Отразите в учете заключение сделки на покупку долларов США за рубли со
сроком исполнения через 180 дней:
а) с использованием счетов прочих размещенных средств;
в) с использованием счета № 47422.
Задача 3
Заключена сделка на покупку 100 000 долл. США по курсу Банка России с
датой валютирования через 180 дней. Курс Банка России на день заключения
сделки составляет 27,4 руб. за 1 дол. Составьте проводки по отражению
форвардной сделки в бухгалтерском учете.
Задача 4
Заключена сделка на покупку 100 000 долл. США по курсу Банка России
плюс 10 коп. с датой валютирования через 180 дней. Курс Банка России на день
заключения сделки составляет 27,4 руб. за 1 дол. Составьте проводки по
отражению форвардной сделки в бухгалтерском учете.
Задача 5
Банком на бирже осуществляются следующие сделки.
- Банк производит обязательную продажу 1 000 500 долл. США (экспортная
выручка клиента 1). Продажа осуществляется двумя лотами: 400 000 дол. США
по курсу 28,6 руб. за 1 долл. и 600 000 долл.США. Оставшаяся сумма 500 долл.,
которая меньше размера одного лота, приобретается банком за счет своей
открытой валютной позиции по курсу 28,5 руб. за 1 долл.
- Банк продает 100 000 долл. за счет своей открытой валютной позиции по
курсу 28,7 руб. за 1 долл.
- Банк покупает для клиента 2 100 000 долл. по курсу 28,5 руб. за 1 долл.
- Банк покупает для клиента 3 200 000 долл. по курсу 28,55 руб. за 1 долл. и
100 000 долл.по курсу 28,7 руб. за 1 долл.
64
Комиссия биржи взимается с размере 0,003 от объема в рублях. Комиссия
банка взимается в размере 0,005 от объема в рублях. Курс Банка России на все
дни расчетов составляет 28,6 руб. за 1 долл.
Составьте бухгалтерские проводки.
Задача 6
Отразите в учете предоставление и погашение межбанковского кредита в
евро на счет ЛОРО банку-нерезиденту на срок 20 дней.
Задача 7
Проведите переоценку МБК при падении курса евро к рублю (условие
смотри задача 6).
Задача 8
Экспортер, обслуживающийся в Московском банке, поставляет товары на
990 тыс. долларов. Импортер через Народный банк в Лондоне продает банку
поставщика 5 векселей, каждый из которых погашается ежегодно в течение 5
лет на сумму номинала каждого векселя в 31 1 804 дол. США где дисконт для
Московского банка составит 16,5%
Задание
Составить график погашения задолженности и схему документооборота.
Перечислить документы, необходимые для оформления сделки.
Сделать необходимые проводки в Московском банке в случаях:
• оплаты экспортеру отгруженной продукции;
• получения гарантии и аваля от третьих лиц;
• оформления поступивших от импортера векселей;
• продажи векселей па вторичном рынке;
• погашения векселей в срок;
• разорения импортера и оплаты векселей гарантом;
• отказа гаранта от оплаты векселей.
Тема 1.12 Учет имущества банков
Задача 1
Совокупная стоимость основных средств на начало периода 1 000 000 руб.
Расходы на ремонт в предыдущие три года составляли 100 000 руб., 30 000 руб., и
50 000 руб. соответственно. Сметная стоимость ремонта 100 000 руб. Норматив
отчисления в резерв согласно учетной политики 10%.
Рассчитать среднюю величину фактических расходов на ремонт?
Определить предельный норматив отчислений в резерв и его необходимый
размер?
65
Задача 2
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Срок полезного
использования 5 лет. Проведении модернизация на сумму 25 000 руб.Оставшийся
срок полезного пользования 2 года. В учетной политики утвержден линейный
метод амортизации.
Рассчитать новую амортизацию?
Задача 3
Банка пробрел вычислительные машины и мебель на сумму 950 000 руб. В
порядке предоплаты перечислено иногороднему поставщику 20%. Составьте
бухгалтерские проводки по оплате основных средств и оприходованию их на
баланс.
Задача 4
Составьте бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче основных
средств на сумму 200 000 руб. (износ 50 000 руб.) своему филиалу.
Задача 5
Банка получил право пользования земельным участком стоимостью 450 000
руб. Отразите операцию по балансовым счетам.
Задача 6
Коммерческий банка перечислил в порядке предоплаты 240 000 руб. за
программный продукт. Полученная программа принята на баланс, срок
амортизации три года. Отразите операцию по балансовым счетам.
Задача 7
Инвентаризация установила недостачу хозяйственных материалов на 15 000
руб. Состевьте бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации. Укажите
порядок проведения инвентаризации.
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности
кредитной организации
Задача 1
По приведенным ниже операциям составьте бухгалтерские проводки с
указанием номеров балансовых счетов 2-го порядка (гр.3-4) и вне балансовых
счетов (гр.5-6).
Решение задачи оформите путем заполнения граф нижеследующей таблицы.
В конце календарного года кредитная организация проводит учет следующих
операций
Содержание операции
Сумма
тыс.,
руб.
Балансовые счета
Внебалансовые
счета
дебет
Дебет
кредит
кредит
66
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Начисление
процентов
по
краткосрочным
ссудам,
предоставленным
клиентам
на
сумму и неклиентам банка на сумму
Взыскание начисленных процентов
по
краткосрочным
ссудам,
предоставленным клиентам банка
Поступление оплаты начисленных
методом
процентов
по
краткосрочным
ссудам,
предоставленным неклиентам банка
Поступление комиссии за расчетнокассовое обслуживание от клиентов
банка
Поступление комиссии от ОАО
“Эффект”, расчетный счет которого
обслуживается другим банком, за
предоставленную
ему
банком
гарантию
с
одновременным
погашением суммы гарантии и
восстановлением
доходов
на
величину созданного резерва под
возможные потери по расчетам с
дебиторами
Начисление лизингового платежа
клиенту
банка и поступление
арендной платы от плательщика в
полной сумме
Поступление
от
иногороднего
плательщика оплаты счета-фактуры
на общую сумму, из которой
согласно
договору
факторинга
клиенту банка было зачислено ранее
85,5% и в доходы банка 14,5% с
восстановлением
доходов
на
величину созданного резерва под
возможные потери по расчетам с
дебиторами
2
3
4
5
6
15500
13800
15500
13800
24 500
6000
6000
600
13300
100000
*
*
855
67
8.
Поступление от ООО
оплаты
возмещения
телеграфных услуг банка
“Гарант”
почтово-
45
9.
Оплата счета предприятия связи,
являющегося клиентом банка, за
телеграммы
при
обслуживании
клиентов банка
900
10. Доначисление оставшейся суммы
процентов и оплата полной суммы
начисленных
процентов
за
полученные МБК
200
2000
11. Получение нестойки от клиентов
банка за неисполненные договоры
1200
12. Уплата пени за задержку расчетнокассового обслуживания клиентов
500
13. Начисление зарплаты работникам
банка
62000
14. Выдача зарплаты работникам банка
57000
15. Закрытие счетов доходов и расходов
банка и выявление финансового
результата деятельности банка за
год
*
16. Начисление налогов, подлежащих
уплате в бюджет из прибыли
17. Уплата начисленных налогов из
прибыли в бюджет
18. Перечисление средств из прибыли в
фонды:
- резервный ,
- специального назначения
*
*
4500
4500
*
1000
2000
68
19. Начисление акционерам дивидендов
и выплата их наличными
1500
20. Закрытие счетов по прибыли
отчетного года и по использованию
прибыли отчетного года
*
21. Реформация счетов по прибыли
предшествующих
лет
и
использованию
прибыли
предшествующих лет после решения
акционеров
*
1000
*
*
*
Задача 2
Составьте ОПУ по балансовым счетам второго порядка по данным задания 1
(приложение 5).
Тема 1. 15 Учет факторинговых операций
Задача 1
Составьте договор по полному
факторинговому обслуживанию.
Исходные данные придумайте и заполните сами. Составьте необходимые
проводки по факторинговому кредитованию.
Задача 2
Банк покупает у клиента машиностроительного объединения (расчетный
счет № 40 602) 100 фактурованных счетов по 100 тыс. руб. каждый с
авансовой оплатой клиент) в размере 85% от суммы каждого счета и
взиманием 0,5% комиссии от каждой полученной суммы. Клиент второго
класса кредитоспособности.
Задание
Нарисовать схему документооборота но факторинговым расчетам
Сделать необходимые бухгалтерские проводки :
• по оплате счетов банком;
• по оплате счетов покупателями оптовой торговой базы (5 000 тыс.
руб.) и механического завода (30 000 тыс. руб.);
69
• по возврату средств машиностроительному объединению банком
взимании комиссии;
и
• по взысканию банком неоплаченных счетов механического завода в
связи с правом регрессии с машиностроительного объединения;
• по движению средств по внебалансовому смету № 90906,
по движению
резерва па возможные потери по счету № 47425, по счетам № 47402 и
№47401.
Рассчитан, и обосновать лимит кредитования.
Тема 1. 16 Учет депозитарных операций
Задача 1
Составьте необходимые бухгалтерские записи по счетам ДЕПО.
Содержание
Количество, шт. Номинал, руб.
№
п\п
1
Принято на хранение от
низового депозитария
2
совершен перевод ценных
бумаг в другой депозитарий
3
Наложены обязательства на
ценные бумаги
4
Выставлены на торги ценные
бумаги
5
Заложены ценные бумаги
6
Списаны
ценные
бумаги,
владельцы
которых
не
установлены
7
Снято обременение с ценных
бумаг
8
Обнаружен излишек ценных
бумаг в хранилище
9
Списана недостача
10 Ценные бумаги выкуплены
эмитентами
11 Ценные бумаги изъяты для
конвертации
12 Ценные
бумаги
проданы
первым владельцам
13 Погашены ценные бумаги
14 Уничтожены ценные бумаги
100 000
500 000 000
50 000
150 000
100
100 000
500
1500 000
200
10
200 000
10 000
300
300 000
100
100 000
100
20
100 000
20 000
5
50 000
10
10 000
200
15
200 000
15 000
70
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
Задача 1
Кредитная организация 01 мая 2006г. Реализовала на рынке свою долю в
страховой компании за 508 тыс.руб. (балансовая стоимость 400 тыс.руб.) 01
декабря 2006 г. Кредитная организация внесла свою долю в уставный капитал
другой компании в размере 420 тыс.руб. Как следует отразить эти операции в
учете по МСФО?
Задача 2
На какие цели могут использоваться средства фондов согласно МСФО?
- На выплату расходов по социальному страхованию
- На выплату дивидендов
- На выплату вознаграждения сотрудникам
- На списание безнадежных долгов
Задача 3
При переоценке отдельного
переоценивать другие объекты?
объекта
основных
средств
нужно
ли
Задача 4
Коммерческим банком в мае 2004 года был приобретен конпьютер.
Фактическая стоимость приобретения составила 50 000 руб. Срок полезного
использования – 5 лет.
Согласно учетной политики, амортизация не начисляется в месяц
приобретения основных средств и начисляется полностью в месяц выьытия.
В 2006 году в банке была проведена переоценка основных средств по
состоянию на 1 декабря 2006г. Для компьютеров данного типа, рыночная ценна
составила 35 000 руб. Как эта операция будет отражена в учете?
Задача 5
В банке существует кредитный портфель со следующими характеристиками:
Ссудная задолженность 172 млн. руб.
Из нее просроченная ссудная задолженность 35 млн.руб.
РВПС по РСБУ 20 млн.руб.
Начисленные проценты 11 млн.руб.
Аудиторами оценены кредитные риски по непросроченной задолженности 95
млн.руб.
71
Предложено зарезервировать под средневзвешенную ставку 20%
Просроченная задолженность представлена безнадежными ссудами, которые
предложено зарезервировать полностью под 100%
Совокупный объем действующих ссуд 109 млн.руб.
По этим ссудам в ближайшее время ожидается получение процентов 5
млн.руб.
Произвести экстраполяцию резерва на возможные потери по ссудам на
кредитный портфель и предложить корректировки для отражения:
- Элиминирования процентов по РСБУ
- Досоздания резерва
- Начисления процентов по ссудам
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ
Тестовые задания предназначены для дополнительного контроля
самопроверки студентами знаний по основным темам дисциплины.
и
Тема 1.1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в
кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1. Бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему ...
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и
их движении
1) сбора
2) регистрации
3) обобщения
4) анализа
Вопрос 2. Банк России утверждает ...
1) план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
2) правила бухгалтерского учета и отчетности банковской системы
3) учетную политику кредитных организаций
4) план счетов бухгалтерского учета в Банке России
Вопрос 3. Принцип .... в бухучете означает, что отчеты должны достоверно
отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному
пользователю и недвусмысленными
1) осторожности
2)постоянства правил бухгалтерского учета
3) непрерывность деятельности банка
4) открытости
Вопрос 4. План счетов бухучета в кредитных организациях представляет
систематизированный перечень ... счет бухгалтерского учета
1) аналитических
2) синтетических
72
3) лицевых
4) контрольных
Вопрос 5. Счета главы Г “ Срочные операции” корреспондируют:
1) с балансовыми счетами
2) между собой
3) со всеми счетами
4) со счетами 99999 и 99998
Вопрос 6. Счета, по которым сальдо может меняться на противоположное,
относятся к категории ... счетов
1) парных
2) транзитных
3) накопительных
4) контрсчетов
Вопрос 7. Рабочий план счетов бухучета в кредитных организациях
устанавливает ...
1) Руководитель кредитной организации
2) Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России
3) Министерство финансов РФ
4) Учетная политика кредитной
организации
Вопрос 8. В структуре плана счетов бухучета в кредитных организациях РФ
выделяются:
1) главы
2) разделы
3) счета первого и второго порядка
4) признак счета
Вопрос 9. На активных балансовых счетах баланса кредитной организации
учитываются ...
1) средства на корреспондентском счете кредитной организации
2) средства федерального бюджета
3) денежные средства в кассе
4) просроченная задолженность по кредитам, предоставленным негосударственным финансовым организациям
Вопрос 10. На пассивных балансовых счетах кредитной организации
учитываются ...
1) обязательные резервы кредитных организаций, депонированные в Банке России
2) амортизация нематериальных активов
3) машины, оборудование для сдачи в лизинг
4) средства местных бюджетов
Тема 1.2 Документация и документооборот банка. Внутрибанковский
контроль
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1. Аналитический учет ведется в:
1. лицевых счетах
2. ведомости остатков по счетам
3. ежедневной оборотной ведомости
Вопрос 2. Документами синтетического учета являются ...
73
1. ежедневная оборотная ведомость
2. ежедневный баланс
3. ведомость остатков по счетам
Вопрос 3. Владелец счета обязан в течение ... дней после выдачи ему выписок
сообщить об ошибочных записях в лицевом счете
1) десяти
2) пяти 3) двух 4) тридцати
Вопрос 4. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета...
1. допускается
2. допускается с разрешения руководителя
3. не допускается
4. допускается по требованию проверяющих ЦБ РФ
Вопрос 5. Порядок и периодичность выдачи выписок из лицевых счетов указывается в ...
1. договоре банковского счета
2. книге регистрации открытых счетов
3. карточке с образцами подписей и оттиска печати
4. лицевых счетах
Вопрос 6. Первый экземпляр кассового журнала ...
1. помешается в кассовые документы дня
2. прикладывается к отчетности о кассовых оборотах
3. прикладывается к бухгалтерскому журналу
4. помещается в мемориальные документы дня
Вопрос 7. В оборотной ведомости но счетам учреждения Банка России
отражаются ...
1. входящие остатки по счетам второго порядка
2. обороты по активу и пассиву
3. входящие остатки по лицевым счетам
4. исходящие остатки
Вопрос 8. Ошибочные записи, выявленные после заключения баланса,
исправляются путем ...
1. сторнирования ошибочной записи и проводки правильной записи
2. обратного сторно по счетам, по которым сделаны неправильные
записи
3. путем зачеркивания неправильно записанных сумм
4. путем перепечатывания баланса с правильными записями
Вопрос 9. Главный бухгалтер проверяет и подписывает ...
1. лицевые счета
2. бухгалтерский журнал
3. ведомость остатков по счетам
4. баланс
Вопрос 10. Жалобы на действия работников кредитной организации и другие
письма по бухгалтерскому учету принимает от клиентов:
74
1.
2.
3.
4.
5.
лично главный бухгалтер
экспедиция или специально выделенные лица кредитной организации
бухгалтерский работник, обслуживающий счет клиента
заместитель главного бухгалтера
начальники отделов
Тема 1.4 Учет кассовых операции
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: Может ли пересматриваться лимит остатка кассы?
1.
в течение года
2.
по окончанию года
3.
нет
Вопрос 2: Кассовым работникам запрещается:
1.
хранить свои деньги вместе с деньгами банка
2.
покидать кассу
3.
принимать объявления на взнос наличными минуя
операционных работников
4.
проводить пересчет наличности
Вопрос 3: Объявление на взнос наличными включает
1. расписку
2. ордер
3. квитанцию
4. чек
Вопрос 4: Сдача денежной наличности в РКЦ отражается проводками:
1. Дт 20209 Кт20202
2. Дт 20202 Кт20209
3. Дт 30102 Кт20202
Вопрос 5:Поступление денежных средств от клиентов отражается в
бухгалтерском учете:
1. Дт 20202 Кт20209
2. Дт 20202 Кт расчетный счет
3. Дт расчетный счет Кт20202
Вопрос 6: Выдача кредита из кассы банка физическому лицу
75
1. Дт 20202 Кт 455,457
2. Дт 455 Кт 20209
3. Дт 455,457 Кт 20202
Вопрос 7: Негосударственной финансовой компанией внесены наличные
деньги для зачисления на свой расчетный счет:
1. Дт 20202 Кт 40701
2. Дт 40701 Кт 20202
3. Дт 20209 Кт 40701
Вопрос 8:Выдача денег из банкомата оформляется проводкой:
1. Дт счет клиента Кт 20208
2. Дт 20208 Кт 20202
3. Дт 20208 Кт счет клиента
Вопрос 9:Разгрузка банкомата
1. Дт счет клиента Кт 20208
2. Дт 20208 Кт 20202
3. Дт 20202 Кт 20208
Вопрос 10: Инкассация денежных средств клиента:
4. Дт счет клиента Кт 40906
5. Дт 20209 Кт 40906
6. Дт 20202 Кт 40906
Тема 1.5 Учет расчетных операции
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: На какой счет относится уплата штрафа кредитной организацией
за нарушение правил безналичных расчетов
1. 70401
2. 70208
3. 70301
Вопрос 2: В банке – эмитенте открыт покрытый аккредитив:
1. Дт р/с плательщика Кт 30102
Дт 90907 Кт 99999
2. Дт 30102 Кт 40901
3. Дт 40901 Кт р/с плательщика
Вопрос 3: Депонирование средств для расчетов чеками проводится по балансу:
1. Дт р\с чекодателя Кт 40903
2. Дт 40903 Кт р\с чекодержателя
3. Дт р\с чекодателя Кт 30102
Вопрос 4: Счета 315,316, 410-423, 425-440 используются для учета:
1. кредитных операции
2. депозитных операций
76
3. расчетных операций
Вопрос 5: Расчетные документы, принятые в течение операционного дня, должны
проводится по балансу:
1. в день приема
2. в течении десяти дней со дня выписки
3. в день, следующий за днем приема
Вопрос 6: Открыт покрытый аккредитив в банке- исполнителе платежа:
1. Дт 30102 Кт 40901
2. Дт 40702 Кт 40901
3. Дт 40901 Кт 30102
Тема 1.6 Учет операций по начислению уплачиваемых процентов за
привлечение денежных средств и получаемых процентов за размещение
денежных средств кредитными организациями
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: Проценты, зачисляемые банком на счет банковского вклада (депозита)
юридического и физического лица называются
1.
накопленными
2.
причисленными
3.
начисленными
4.
выплаченными
Вопрос 2: Уплата процентов юридическим лицом клиентом банка
по
размещенным банком денежным средствам осуществляется в денежной форме:
1.
в безналичном порядке
2.
наличными деньгами
3.
в безналичном порядке и наличными деньгами
Вопрос 3: Списание со счета клиента процентов, начисленных за пользование
ссудой, осуществляется на основании:
1.
платежного поручения клиента
2.
платежного требования банка «без акцепта»
3.
мемориального ордера
4.
объявления на взнос наличными
5.
приходного кассового ордера
Вопрос 4: Метод «начисления» не применяется в отношении:
1.
задолженности отнесенной к 3 группе риска
2.
просроченной задолженности по получению процентов
3.
если это зафиксировано в кредитном договоре
4.
задолженности отнесенной к 1 группе риска
Вопрос 5: Отсутствие в договоре банковского вклада срока возврата средств
свидетельствует о:
1.
его недействительности
2.
том, что договор заключен на срок до востребования
77
3.
возможности его продления
Вопрос 6: Отнесение банком – заемщиком начисленных по привлеченным
денежным средствам процентов на его расходы производится:
1. на дату их уплаты
2. на дату начисления
3. на отчетную дату
Вопрос 7: Фактическая уплата банком –заемщиком процентов за полученный
кредит без нарушения сроков:
1. Дт 47426 Кт 30109, 30111, 30113, 30102, 30104, 30110, 30114, 30115
2. Дт 70606 Кт 30102
3. Дт 47426 Кт 70606
Вопрос 8: Начислены проценты по вкладам физических лиц:
1. Дт 70606 Кт 47411
2. Дт 70601 Кт 47411
3. Дт 423 Кт 47411
Вопрос 9: Дт 70606 Кт 47426
1. начисление процентов по привлеченным межбанковским депозитам
2. причисление процентов по привлеченным межбанковским депозитам
3. начисление процентов по МБК
Вопрос 10: Со дня очередного отнесения задолженности по размещенным
средствам ко 2-й группе риска и выше начисленные к этому дню проценты
переносятся:
1. с соответствующих балансовых счетов на соответствующие внебалансовые
2. с одних балансовых на другие балансовые счета
3. с одних внебалансовых счетов на другие внебалансовые
Тема 1.7 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: Отношения банка с заемщиком по поводу предоставления кредита
отражаются в плане счетов бухучета в кредитных организациях РФ в
1. Разделе 4, главы А 3. Разделе 5, главы А
2. Разделе 3, главы А
4.Разделе 5, главы В
Вопрос 2: Счет 91417 ведется для учета неиспользованных лимитов по кредитам
в виде овердрафта:
1. на балансе банка-заемщика
2. на балансе банка-кредитора
3. на балансе банка-заемщика и на балансе банка-кредитора
Вопрос 3: Распоряжение о предоставлении денежных средств клиенту заемщику
должно содержать следующие реквизиты:
1. номер договора
2. дата договора
3. сумма предоставленных в ссуду денежных средств
78
4. срок уплаты процентов и размер процентной ставки
5. срок погашения денежных средств
6. цифровое обозначение группы кредитного риска
7. обеспечение кредита
8. опись приложенных к распоряжению документов
9. сведения о виде деятельности
10.расчет кредитоспособности заемщика
Вопрос 4: Как следует поступить в случае, если при предоставлении средств в
рамках открытой кредитной линии задолженность по ссудному счету погашена, а
срок действия договора не истек и лимит по кредитной линии использован не
полностью:
1. закрыть кредитную линию
2. внебалансовые счета не закрываются
3. закрыть счет 91316
4. закрыть счет 91317
Вопрос 5: Счета 315, 316, 410-423, 425-440 используются для учета
1. кредитных операций
2. депозитных операций
3. расчетных операций
Вопрос 6: Открыты лимиты по получению кредита в виде овердрафта:
1. Дт 91417 Кт 99999
2. Дт 99998 Кт 91317
3. Дт 91317 Кт 99999
Вопрос 7: Отраженна просрочка по кредиту, предоставленному
негосударственному коммерческому предприятию:
1. Дт 45912 Кт 452
2. Дт 45812 Кт 452
3. Дт 452 кт 45912
Вопрос 8: При получении овердрафта делается проводка
1. Дт 30110 Кт 31201, 31301
2. Дт 32001, 32101 Кт 30102, 30109, 30112
3. Дт 30102, 30109, 30112 Кт 320, 321
Вопрос 9: Операции по внебалансовым счетам при кредитовании по овердрафту в
сумме неиспользованного лимита отражаются проводками:
1. Дт 99998 Кт 91317
2. Дт 91317 Кт 99999
3. Дт 91317 Кт 99998
Вопрос 10: Выдача МБК в кредитной организации, предоставляющей кредит,
оформляется:
1. Дт 320,321 Кт 30102,30109
2. Дт 30102,30109 Кт 320,321
3. Дт 320,321 Кт 312,313,314
79
Тема 1.8 Учет операций по формированию уставного капитала, при
проведении эмиссионно-учредительской деятельности кредитных
организаций и фондов банка
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: АКБ для привлечения заемных средств решает прибегнуть к выпуску
облигаций. Оцените возможность подобного выпуска.
1. выпуск облигаций возможен, если банком не выпускались депозитные
сертификаты
2. выпуск облигаций возможен, если акционерами оплачено не мене 50%
уставного капитала банка
3. выпуск облигаций возможен, если акционерами оплачено 100% уставного
капитала банка
Вопрос 2: Правомерны ли действия АКБ, продавшего 1300 акций при повторном
выпуске, если количество предполагавшихся к выпуску акций было
зарегистрировано в количестве 1000 штук?
1. правомерны
2. неправомерны
3. правомерны при условии, что реализовывались привилегированные акции
Вопрос 3: Можно ли по данным бухгалтерского баланса, не имея проспекта
эмиссии акций, определить удельный вес обыкновенных и привилегированных
акций?
1. можно
2. нельзя
Вопрос 4: Банком перепроданы собственные акции, ранее выкупленные у
акционеров, АО – клиенту другого банка:
1. Дт 30102 Кт 10501
2. Дт 10204 Кт 30102
3. Дт 10204 Кт 40702
Вопрос 5: Начислены суммы дивидендов акционерам банка
1. Дт 70502 Кт 60320
2. Дт 70606 Кт 60320
3. Дт 70801 Кт 20202
Вопрос 6: На какой счет зачисляется суммы эмиссионного дохода
1. 102
2. 10602
3. 10601
Вопрос 7: На каком счете учитываются собственные доли уставного капитала
(акции) выкупаемые банком:
1. 10601 (10602)
2. 10207 (10208)
80
3. 10501 (10502)
Вопрос 8: Поступление основных средств при формировании уставного капитала
АКБ, отражается проводкой:
1. Дт 60401 Кт 10603
2. Дт 60401 Кт 10207
3. Дт 60401 Кт 102
Вопрос 9: Могут ли быть использованы для взноса в уставный капитал
кредитной организации привлеченные средства:
1. да
2. нет
3. да, при согласовании с ЦБ
Вопрос 10: На каком счете учитываются привилегированные акции кредитной
организации, принадлежащие федеральной страховой компании:
1. 40501
2. 10207
3. 60322
Тема 1.9 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в
кредитных организациях
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: Что из перечисленного обеспечит инвестору более высокую
доходность?
1. покупка облигации с купонной ставкой 90% по номинальной цене и со
сроком обращения 1 год
2. покупка бескупонной облигации с дисконтом 80% и со сроком обращения
1год
Вопрос 2: Что определяет текущею (справедливую) стоимость ценной бумаги?
1. вид ценной бумаги
2. срок нахождения ценной бумаги в банке
3. учетная политика
4. самостоятельное решение банка
Вопрос 3: Какой из ответов раскрывает содержание термина “бенефициар”?
1. особый брокер в зале
2. лицо, выписывающее вексель
3. лицо, приобретшие сберегательный сертификат
4. лицо, приобретшие облигацию
Вопрос 4: Ценные бумаги отражаются по внебалансовым счетам
1. по цене приобретения
2. по номиналу
3. по цене 1бланк - 1руб.
4. по цене продажи
Вопрос 5: Метод определения ТСС ценных бумаг утверждается:
81
1. учетной политикой
2. ЦБР
3. РЦБ
Вопрос 6: Наличная (кассовая) сделка – это:
1. сделка с расчетами наличными деньгами
2. сделка с расчетами через операционную кассу
3. сделка с расчетами не позднее второго рабочего дня
Вопрос 7: Задепонированы средства клиентов по брокерским операциям с
ценными бумагами:
1. Дт 30601 Кт р/с, 30102
2. Дт счета по учету вложений в ценные бумаги Кт 30601
3. Дт р/с, 30102 Кт 30601
Вопрос 8: Под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток» резерв на возможные потери формируется:
1. да
2. нет
Вопрос 9: Начисленный накопленный процентный доход отражается:
6. Дт 501, 502 л\с «ПКД начисленный» Кт 70601
7. Дт 70601 Кт 501, 502 л\с «ПКД начисленный»
8. ДТ 501, 502 л\с «ПКД начисленный» Кт 70606
Вопрос 10: Выбытие ценной бумаги оформляется:
1. Дт 61210 Кт 501, 502
2. Дт 501.502 Кт 61210
3. Дт 70601 Кт 30102
Тема 1.10 Учет долговых обязательств в кредитных организации
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: На каком балансовом счете должен отражаться выпуск собственных
векселей банка?
1. активном
2. пассивном
Вопрос 2: Векселя, находящиеся в портфеле банка, учитываются:
1. по цене приобретения
2. по номинальной стоимости
3. по остаточной стоимости
Вопрос 3: В какой форме должны осуществляться расчеты по купле- продаже
депозитных сертификатов?
1. только в безналичной
2. только наличными деньгами
3. в любой форме
Вопрос 3: выплата процентов по депозитному сертификату производится:
82
1. не реже одного раза в месяц
2. при его погашении
3. порядок выплаты определяется банком самостоятельно
Вопрос 4: Банком проданы собственные депозитные сертификаты финансовой
компании-клиенту другого банка:
1. Дт 40701 Кт 521
2. Дт 30102 Кт 521
3. Дт 50110 Кт 30102
Вопрос 5: Проданы по номиналу выпущенные банком облигации:
1. Дт 30102, р/с покупателя Кт 502, 503 Дт 90701 Кт99999
2. Дт 30102. 20202, р/с покупателя Кт 520 Дт 90701 Кт 99999
3. Дт 30102. 20202, р/с покупателя Кт 520 Дт 99999 Кт90701
Тема 1.12 Учет имущества банков
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: Дт 60312 Кт р/с поставщика
1. предоплата основных средств
2. приобретение имущества за наличный расчет
3. оприходование основных средств
Вопрос 2: С баланса банка списаны основные средства пришедшие в негодность.
Данная операция будет отраженна по дебету счета:
1. 60401
2. 70209
3. 61201
Вопрос 3: Имущества банка оценивается по:
1. первоначальной стоимости
2. текущей стоимости
3. эксплуатационной стоимости
Вопрос 4: С баланса кредитной организации списана стоимость реализованных
нематериальных активов
1. Дт 61209 Кт 60901
2. Дт 30102 Кт 60901
3. Дт 30102 Кт 61209
Вопрос 5: Сумма начисленной амортизации отражается в балансе по дебету
счета:
1. 70606
2. 60601
3. 60401
Вопрос 6: Фактическое поступление ранее оплаченных основных средств от
поставщика в балансе банка отражается:
83
1. Дт 60401 Кт 60701
2. Дт 60701 Кт 60312
3. Дт 60401 Кт 30102
Вопрос 7: Предварительная оплата счета поставщика за основные средства,
отражается:
1. Дт 60401 Кт 30102
2. Дт 60312 Кт 30102
3. Дт 30102 Кт 60401
Вопрос 8: Начисление амортизации нематериальных активов на балансе
кредитной организации оформляется проводкой:
1. Дт 60901 Кт 70606
2. Дт 70606 Кт 60903
3. Дт 60903 Кт 70606
Вопрос 9: Поступление основных средств при формировании уставного капитала
АКБ, отражается проводкой:
1. Дт 60401 Кт 10603
2. Дт 60401 Кт 10207
3. Дт 60401 Кт 102
Вопрос 10: Поступление основных средств при формировании уставного
капитала АКБ, отражается проводкой:
4. Дт 60401 Кт 10603
5. Дт 60401 Кт 10207
6. Дт 60401 Кт 102
Тема 1.13 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности
кредитной организации
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: За счет какого источника выплачиваются дивиденды по простым
(обыкновенным) акциям АКБ?
1. за счет себестоимости
2. за счет балансовой прибыли
3. за счет чистой прибыли
Вопрос 2: В какой части бухгалтерского баланса банка отражается наличие
иностранной валюты на валютном счете предприятия?
1. четвертый раздел балансовых счетов
2. вопрос поставлен некорректно
3. третий раздел главы А
4. внебалансовые счета
Вопрос 3: Что отражает наличие в активе бухгалтерского баланса счета “Расчеты
с бюджетом по налогам”?
1. задолженность по уплате налогов в бюджет
84
2. сумму налогов, излишне внесенную в бюджет
3. сумму налогов, по уплате которых предоставлена отсрочка
4. сумму налогов, по уплате которых предоставлена льгота
Вопрос 4: Куда относятся организационные расходы депозитария?
1. на уменьшение чистой прибыли
2. на себестоимость
3. на уменьшение балансовой прибыли
Вопрос 5: Куда относятся расходы на оплату услуг независимого обязательного
аудита АКБ?
1. на уменьшение чистой прибыли
2. на себестоимость в пределах норм
3. на себестоимость
Вопрос 6: Как поступить с суммами кредиторской задолженности АКБ, по
которым истекла исковая давность?
5. отнести на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение
фондов
6. перечислить в доход местного бюджета
7. отнести на увеличение уставного капитала
Вопрос 7: В какой наиболее типичной ситуации данные бухгалтерского баланса
банка могут быть характеризованы следующим образом: валюта баланса равна
величине уставного капитала?
1. отсутствие резервного фонда в отчетном периоде
2. момент учреждения АКБ
3. отсутствие финансовых результатов за отчетный период
Вопрос 8: За счет какого источника покрываются затраты на выплату
вознаграждения управляющему АКБ?
1. за счет чистой прибыли
2. за счет издержек
3. за счет средств фонда накопления
4. за счет убытков
5. за счет фонда председателя
Вопрос 9: С какой периодичностью должна производится регулярная оценка
стоимости чистых активов банка?
1. ежедневно
2. еженедельно
3. ежеквартально
4. раз в полугодие
5. раз в год
Вопрос 10: По какому счету отражаются затраты по формированию РВПС
1. 70601
2. 70606
3. 70501
85
4. 70502
Тема 1.18 Практика и проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
Укажите номер правильного ответа (ответов).
Вопрос 1: GAAP – расшифровывается ка:
1. международный учет
2. общепринятые принципы учета
3. бухгалтерский учет США
Вопрос 2: Значимость информации определяется ее:
1. доступностью
2. своевременностью
3. существенностью
4. сравнимостью
Вопрос 3: Непрерывность деятельности означает, что:
1. копания имеет прошлое
2. компания намерена действовать в будущем
3. компания действует в настоящем
Вопрос 4: Принципами учета информации являются:
1. принцип надежности
2. принцип двойной записи
3. принцип единицы учета
4. принцип конфиденциальности
5. принцип периодичности
6. принцип понятности
Вопрос 5: Элементами финансовой отчетности являются:
1. фонды
2. активы
3. капитал
4. обязательства
5. расходы
6. доходы
Вопрос 6: Капитал – это:
1. денежные средства на расчетном счете
2. разница между активами и обязательствами
3. кредиторская задолженность банка
Вопрос 7:Составными частями принципа начисления являются:
1.принцип начисления
2. принцип регистрации дохода
3. принцип соответствия
4. принцип нейтральности
5. принцип правдивости
86
Вопрос 8: МСФО предназначены для:
1. обеспечения сопоставимости финансовой отчетности во всем мире
2. доступности восприятия финансовой отчетности внешними
пользователями из различных стран
3. для налоговой инспекции
Вопрос 9: Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять
следующим характеристикам:
1. уместность, периодичность, конфиденциальность
2. правдивость, нейтральность, полнота, осмотрительность
3. преобладание экономического содержания над юридической формой
Вопрос 10: Понятность информации означает:
1. понятна для подготовленного пользователя
2. исключает сложную финансовую информацию из отчетности
3. понятна неподготовленному пользователю
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОМАШНИЕ ЗАДАНИЯ
Рекомендации по выполнению индивидуальных домашних заданий
Индивидуальная работа имеет целью закрепление теоретических знаний и
практических навыков, полученных при изучении дисциплины,
а также
приобретение опыта самостоятельной работы с нормативными документами при
выполнении различных заданий.
Для проведения индивидуальной работы на стадии ее подготовки
целесообразно выделение следующих этапов:
• выбор тем самостоятельной работы:
• подготовка заданий для самостоятельной работы:
• подбор и изучение необходимой литературы, законодательных и нормативных документов:
• составление плана выполнения работы;
• выполнение самостоятельной работы:
• подведение итогов и оценка самостоятельной работы.
Выполнению заданий самостоятельной работы должно предшествовать
изучение студентами теоретических разделов.
87
Выбор тем самостоятельной работы
При выборе тем самостоятельной работы студенты должны руководствоваться следующим:
• тема самостоятельной работы должна быть актуальной и вызывать интерес;
• основные вопросы, которые необходимо рассмотреть в ходе выполнения
самостоятельной работы, должны быть основательно освоены и изучены в ходе
аудиторных занятий. Данное положение является важнейшим условием
проведения самостоятельной работы;
Подбор и изучение необходимой литературы, законодательных и нормативных документов Центрального банка РФ
Подготовительным этапом для выполнения самостоятельной работы
является тщательное изучение законодательных актов и нормативных документов Центрального банка РФ и специальной литературы по теме, а также
плана счетов кредитных организаций.
Составление плана и выполнение самостоятельной работы
Выполнение самостоятельной работы должно вестись по плану. План
должен
включать
перечень
основных
заданий
самостоятельной
работы,
подлежащих выполнению. В ходе выполнения самостоятельной работы студенты
должны:
• отразить предложенные в задании банковские операции по счетам аналитического и синтетического учета;
• указать первичные денежно-расчетные документы, на основании которых совершаются указанные в задании операции;
• указать формы и методы внутрибанковского контроля по
предложенным операциям;
• указать возможные ошибки при проведении указанных операций
непосредственно в кредитных организациях.
88
Самостоятельная работа должна быть выполнена в письменной форме в
установленный преподавателем срок и представлена ему для проверки.
Подведение итогов и оценка самостоятельной работы
Итоги самостоятельной работы должны быть оценены преподавателем.
По результатам выполнения индивидуальной работы студент оформляет
отчет. Защита отчета является необходимым условием для допуска студента к
экзамену.
Задание 1.
1.
Проанализируйте
систему
нормативного
регулирования
бухгалтерского учета в кредитных организации и заполните таблицу.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках
Первый уровень
2.
3.
Второй уровень
Третьей уровень
Четвертый уровень
Представьте схематично классификацию банковских документов по
видам.
ООО “Студент” - клиент банка, по кредитному договору получило
ссуду 1 октября на сумму 50 тыс.руб. под 60% годовых на 2 месяца с
ежемесячным погашением процентов. Отразите в бухучете
необходимые проводки по предоставлению ссуды и погашению ее в
срок, а также по начислению и взысканию процентов “кассовым”
методом и методом “начислений” при своевременном поступлении
процентов.
Задание 2.
1. Представьте схематично структуру плана счетов бухгалтерского учета в
банках.
2. Сравните счета второго порядка по учету кредитов 3 и 4 разделов.
3. Решите задачу по открытию и использованию кредитной линии.
Коммерческому государственному предприятию открыта кредитная
линия на 500 000 руб.
89
Задолженность по ссуде на 01.10 составила 450 000 руб. За октябрь
произведены операции:
Оплачено расчетных документов 240 000 руб.
Выплачена заработная плата
Перечислены в бюджет налоги
120 000
20 000
Перечислены платежи за сырье
35 000
Перечислены платежи за полуфабрикаты
70 000
В
октябре на расчетный
счет
коммерческому
государственному
предприятию поступило 650 000 руб.
Объединение имеет непрерывное превышение задолженности по
ссудному счету над лимитом кредитной линии в течение 65 дней (в том
числе превышение длительностью свыше 60 дней в сумме 40 000 руб.).
Задание
Отразите
операции
по
счетам
коммерческого
государственного
предприятия.
Определите величину задолженности по ссудному счету. Оформите
результаты движения
кредитной
линии
по соответствующим
внебалансовым счетам. Укажите порядок предоставления кредита при
непрерывном превышении задолженности по ссудному счету над лимитом
кредитной линии.
Определите законность операции.
Задание 3.
1. Проанализируйте и сравните содержание баланса
организации и кредитной организации.
2. Отразите в учете операции и составьте баланс банка.
Учредители:
(тыс.руб.)
1. Правительство республики
1.1. ОФЗ – 5000
1.2. 2500
2. ГУП «Алмаз»
2.1. Иностранная валюта – 2000
2.2. 4000
3 Страховая компания ЗАО «Восход»
промышленной
90
3.1 7000
4. Иванов И.И.
4.1. Здание – 2500
4.2. Иностранная валюта – 4000
Оценка здания произведена независимым оценщиком утверждена общим
собранием учредителей в сумме 2500 000 руб.
Курс валюты установлен учредителями – 1 долл. равен 20 руб.
Курс Банка Росси 27,8 руб.
ОФЗ оценены на общем собрании 50 000 руб. за одну облигацию.
Рыночная цена – 48 000 руб.
Привилегированные акции приобретают:
Правительство – 2500 000 руб.
ГУП»Алмаз» – 1500 000 руб.
3. Перечислите документы, используемые банком при безналичных расчетах.
Задание 4.
1.
Охарактеризуйте порядок хранения бланков строгой отчетности.
2.
Какие счета используются для отражения просроченных процентов?
3.
Охарактеризуйте особенности кредита до востребования и
возможности его применения на современном этапе развития банковских
технологий в России. Приведите примеры. Составьте необходимые проводки.
Задание 5.
1. Укажите цели внутреннего контроля. Укажите порядок исправления
ошибочных записей в зависимости от времени их выявления.
2. Какое назначение счетов № 916 и 917?
3. Перечислите ограничения при кредитовании по овердрафт). Приведите
примеры. Какое влияние оказывают ограничения на расчет лимита по
овердрафту и на осуществление оплаты расчетных документов за счет
овердрафта?
Задание 6.
1. Приведите примеры операций, по которым оформляется мемориальный ордер.
2. На основании каких документов производится получение процентов по
кредитам?
3. Составьте договор по полному факторинговому обслуживанию. Исходные
данные придумайте и
заполните сами. Составьте необходимые проводки
по факторинговому кредитованию.
91
Задание 7.
1. Проанализируйте содержание Положения «Об учетной политике»
коммерческого банка Ростовской области.
2. Составьте бухгалтерские проводки по отражению сделки трехмесячного
свопа доллара США в евро, если банк купил один миллион долларов против
евро с датой валютирования на споте и одновременно продал один миллион
долларов против евро на условиях трехмесячного форварда.
3. На каком счете учитываются запасы топлива и горюче - смазочных
материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные
материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и
т.п.?
1.
2.
3.
Задание 8.
Какие требования необходимо соблюдать при организации работы с
наличными денежными средствами?
Отразите в учете предоставление и погашение кредита в долларах
США индивидуальному предпринимателю на срок три месяца.
Как отражается в учете ремонт основных средств?
Задание 9.
1. Составьте перечень документов для оформления кассовых операций.
2. Как определяется и учитывается прибыль или убыток от трастовой
деятельности?
3. К какому из принципов МСФО относятся приведенные ниже
утверждения?
Принципы: учет по методу начисления, непрерывность деятельности,
осторожность, постоянство правил бухгалтерского учета, приоритет
содержания над формой, существенности.
А) нет различий по учету операций в течении каждого отчетного периода
Б) записи по счетам должны правдиво отражать сущность проводимых
компанией операций
В) компания продолжит деятельность в обозримом будущем
Г) отсутствии или искажение информации окажет влияние на решение
пользователей, принятые на основе финансовой отчетности
Д) если возможно применение альтернативных методов учета,
предпочтительнее недооценить прибыль, нежели переоценить ее
Е) доходы и расходы отражаются по мере их возникновения, а не по мере
их фактического поступления или оплаты
Задание 10.
1. Составьте бухгалтерские проводки по зачислению внесенных наличных
денег на счет клиента.
2.
Нарисуйте
схему
документооборота
при
факторинговому
92
кредитовании.
3. Проведите сопоставление данных отчетности по РСБУ и МСФО и
сделайте выводы?
Сопоставление величины капитала, величины его элементов
и достаточности капитала
тыс.руб.
5
В
процентах
к
отчетности
по РПБУ
6
0
0,00%
32140
3658
12,84%
58482
62140
3658
6,25%
Показатели, уменьшающие
величину основного капитала
0
0
ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
58482
62140
3658
6,25%
30559
2686
9,64%
18900
0
0,00%
0
-7280
-100,00%
49459
-4594
-8,50%
30559
-23494
-43,46%
49459
-4594
-8,50%
30559
-23494
-43,46%
0
0
0
111599
-936
-0,83%
92699
-19836
-17,63%
862513
-70321
-7,54%
Данные по
РПБУотчетности
Данные по
МСФОотчетности
N
п/п
Показатели
1
1.
1.1.
1.1.1.
2
3
4
Основной капитал
Источники основного капитала
Оплаченный уставный капитал
30000
30000
1.1.2.
Фонды (за исключением фонда
переоценки
28482
1.1.3.
ИТОГО ИСТОЧНИКОВ
ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
1.2.
1.3.
2.
2.1.
2.1.1.
2.1.2.
Дополнительный капитал
Источники дополнительного капитала, в том числе:
Фонд переоценки
27873
Субординированный кредит
18900
Прибыль текущего года (или её
7280
часть)
ИТОГО ИСТОЧНИКОВ
2.1.3.
54053
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА
Итого источников дополнительного капитала без
субординированного депозита
2.2.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ
54053
Дополнительный капитал без субординированного
депозита
2.1.3.
3.
Показатели, уменьшающие
величину капитала
0
4.
ИТОГО КАПИТАЛ
112535
ИТОГО КАПИТАЛ БЕЗ СУБОРДИНИРОВАННОГО
ДЕПОЗИТА
Активы, взвешенные с учетом
5.
932834
риска
Отклонение
93
5.1.
6.
6.1.
Активы, взвешенные с учетом риска без
субординированного депозита
Норматив достаточности капитала
12,06%
Норматив достаточности капитала без
субординированного депозита
932840,66
6,66
0,00%
12,94%
-0,88%
-7,25%
11,96%
-0,10%
-0,83%
Задание 11.
1. Составьте схему документооборота при совершении расчетов платежными
поручениями.
2. Охарактеризуйте учет форфейтингового кредитования и возникающих
при этом рисков. Составьте необходимые проводки.
3. Дайте характеристику счета № 91207?
Задание 12.
1.
Как должен поступить банка-кредитор в случае ликвидации
юридического лица-должника с обязательствами по уплате процентов?
2.
Составьте схему документооборота при совершении расходных
операций.
3.
Приведите определение основных средств?
Задание 13.
1. Составьте схему документооборота при заключении кассы и сверки
кассовых оборотов.
2. Составьте схему документооборота при совершении расчетов
аккредитивом.
3. В чем отличие использования счетов № 91316 и 91317?
Задание 14.
1. В каком случае используется счет № 90902?
2. Какие счета используются для учета МБК?
3. Как называется операция, если банка осуществляет первую сделку на
споте, а обратную на условиях недельного форварда?
Задание 15.
1. Какие внебалансовые счета используются при расчетах аккредитивом?
2. Как определяется процентная ставка по кредиту?
3. Какой порядок работы с аккредитивом в банке плательщика? Составьте
проводки.
Задание 16.
94
1. Как отражается в учете оплата процентов физическим лицом через
кассу?
2. Запишите формулу расчета простых процентов? Запишите формулу
расчета сложных процентов?
3. Составьте проводки по предоставлению
кредита в рублях
физическому лицу-резиденту на срок шесть месяцев перечислением на
банковский вклад.
Задание 17.
1. Определите период начисления процентов, если банк выдал кредит
12.03.2009г. и клиент погасил кредит 12.05.2009г.?
2. Начислите проценты по кредитам и депозитам по методу начисления и
кассовому методу. Сравните проводки.
3. Нарисуйте схему документооборота при частичном договоре факторинга с
использованием кредитования.
1. Нарисуйте
схему
Задание 18.
документооборота
при
форфейтинговом
кредитовании.
2. Отразите в учете предоставление и погашение межбанковского кредита в
евро на счет ЛОРО банку-нерезиденту на срок 20 дней.
3. Как отражается в бухгалтерском учете покупка-продажа иностранной
валюты в межфилиальных расчетах?
Задание 19.
1. Чем отличается постоянно возобновляемая кредитная линия от обычной
кредитной линии? В каких случаях применяется? Как учитывается? Приведите примеры.
2. Дайте определения: форвардная сделка, своп и спот?
3. В каких случаях клиент банка может рассчитывать получить овердрафт?
Как учитывается лимит овердрафта? Составьте договор по овердрафту.
Исходные данные придумайте сами.
Задание 20.
1. Как отражается в учете получение по договору дарения основных средств?
2. Перечислите объекты доверительного управления
3. Решите задачу по открытию и использованию кредитной линии.
95
В заготовительной
коммерческой
негосударственной
организации
открыта кредитная линия для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной
продукции на сумму 50 000 тыс. руб. На 14.09 остаток задолженности по счету
составил 28 500 тыс. руб.
Контора 14.09 т.г. представила банку платежное поручение на оплату
сельскохозяйственной продукции в сумме 44 300 тыс. руб., и том числе по
коммерческим негосударственным предприятиям: АО "Авангард'" -11 300 тыс.
руб., АО "Искра" - 20 000тыс. руб., обслуживающихся в том же банке.
В тот же день конторе был выдан кредит для расчетов со сдатчиками
сельхозпродукции, поступила выручка за реализованную продукцию -20 100 тыс.
руб.
Задание
Изложите порядок оформления и обоснованность открытия и использования
кредитной линии заготовительной организации и отразите использование лимита по
кредитной линии.
Отразите операции за 14.09 т.г. по ссудному счету, определите новый
остаток задолженности по ссудному счету. Обоснуйте его величину. Изложите
особенности
оформления
расчетов
за
сельскохозяйственную продукцию
платежными поручениями.
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ЗАЧЕТНЫХ ВОПРОСОВ
1.
Часть 1. Бухгалтерский учет в коммерческих банках
Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Предмет и
метод бухгалтерского учета в банках. Законодательная и нормативная база,
регулирующая бухгалтерский учет в банках России. Функции Банка России по
регулированию бухгалтерского учета в кредитных организациях.
96
2.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, их
структура и содержание. Основные принципы организации работы по ведению
бухгалтерского учета в банках.
3.
Назначение и взаимосвязь аналитического и синтетического учета в
кредитных организациях. Основные формы аналитического учета, их назначение
и краткая характеристика (лицевые счета; ведомость остатков по счетам первого,
второго порядка и лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
ведомость остатков привлеченных (размещенных) средств). Основные формы
синтетического учета, их назначение и краткая характеристика (ежедневная
оборотная ведомость, ежедневный баланс и ОПУ), порядок их составления и
подписания.
4.
Понятие о документообороте. Организация и общие правила
документооборота при совершении кассовых и расчетных операций. Роль
документооборота в обеспечении своевременной обработки документов и их
отражении в учете.
5.
Классификация банковских документов по видам, их характеристика.
Нормативные требования к заполнению и оформлению документов кредитных
организаций. Порядок приема к исполнению документов клиентов. Порядок
формирования и хранения документов.
6.
Учетная политика кредитной организации: понятие, содержание,
краткая характеристика основных элементов. Роль главного бухгалтера в
организации бухгалтерского учета, его права и ответственность за ведение
бухгалтерского учета, представление полной и достоверной бухгалтерской
информации.
7.
Организация кассовой работы и построение кассового аппарата
кредитной организации. Документация по учету денежной наличности в
операционной кассе.
97
8.
Оформление и учет приходных и расходных кассовых операций:
документация, документооборот, бухгалтерский учет, порядок ведения кассовых
журналов. Порядок сведения кассы по окончании операционного дня и сверки
кассовых оборотов. Порядок заключения операционной кассы.
9.
Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов и счетов по
вкладам клиентов кредитной организации. Документы, необходимые для
открытия счета, их содержание, оформление, хранение. Порядок учета расчетных
документов при отсутствии денежных средств на расчетном счете.
10.
Порядок учета расчетов платежными поручениями. Виды расчетов,
производимых платежными поручениями. Схема документооборота.
11.
Общие
привлечение или
понятия
порядка
начисления
банками
за
размещение денежных средств. Учет операций по
начислению и уплате банком процентов за привлечение денежных
12.
процентов
средств.
Учет операций по начислению и получению банком в срок процентов
за размещенные денежные средства. Учет операций по списанию просроченной и
текущей задолженности по получению процентов с балансовых счетов и
перенесению этих сумм на соответствующие внебалансовые счета, а также
операций по погашению этой задолженности в случае поступления денежных
средств и операций по списанию этой задолженности при непоступлении
денежных средств по истечении 5 лет.
13.
Учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств
разовым зачислением сумм, открытием кредитной линии, в виде “овердрафта”, а
также по их погашению (возврату) в срок.
14.
Учет операций по вынесению на просрочку ссудной задолженности
клиентов-заемщиков по основному долгу, списанию ее с балансовых счетов с
перенесением на соответствующие внебалансовые счета, а также операций по
погашению этой задолженности в случае поступления денежных средств и
98
операций по списанию этой задолженности при непоступлении денежных средств
по истечении 5 лет.
15.
Назначение РВПС, признаки отнесения ссудной задолженности
заемщиков в первую-пятую группы риска. Учет операций по формированию
РВПС и по восстановлению сумм со счетов фондов и РВПС при погашении
ссудной задолженности. Учёт операций по использованию РВПС и списанию с
баланса банка нереальной для взыскания ссудной задолженности (в том числе при
недостаточности
созданного
РВПС)
с
перенесением
этих
сумм
на
соответствующие внебалансовые счета.
16.
Учет основных средств банков. Учет поступления и выбытия
основных средств. Учет арендованных основных средств. Порядок начисления
износа основных средств и его отражение в учете. Инвентаризация основных
средств. Отражение в учете результатов переоценки основных средств. Порядок
учета реализации имущества кредитной организации.
17.
Особенности учета нематериальных активов и материальных запасов.
Их виды и состав. Учет их приобретения, переоценки, начисления износа,
порядок списания. Учет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
материальных ценностей.
18.
Учет
лизинговых
транспортных и других
операций
(покупки
машин,
оборудования,
средств по лизинговым соглашениям и передачи их в
аренду, порядок начисления износа по ним, расчеты с арендаторами, порядок
учета выкупа и возврата лизингового имущества).
19.
Учет операций по формированию уставного капитала при проведении
эмиссионно-учредительской деятельности кредитной организации, созданной в
форме акционерного общества. Учет средств, поступающих в оплату акций
кредитной организации, после регистрации проспекта эмиссии. Учёт средств,
поступивших в оплату акций, после регистрации отчёта об итогах выпуска акций.
20.
Депозитарный учёт эмиссионных операций с акциями банка.
99
21.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров. Учет операций
по формированию и использованию прочих фондов банка. Учёт операций по
уменьшению
уставного
капитала акционерного
банка.
Учёт операций
начисления и выплаты дивидендов от участия в уставном капитале акционерного
банка.
22.
Особенности учёта активных операций кредитных организаций с
ценными бумагами.
23.
Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах
бухгалтерского учета. Учет приобретения и выбытия ценных бумаг.
24.
Оценка (переоценка) ценных бумаг «оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыть или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи».
25.
Учет вложений кредитной организации в долговые обязательства,
приносящие процентный (купонный) доход. Учет начисления и погашения ПКД
и
дисконта.
Порядок
учета
полученного
и
уплаченного
накопленного
процентного (купонного) дохода по долговому обязательству.
26.
Учет ценных бумаг, приобретенных для портфеля контрольного
участия и оформление финансового результата операции.
27.
Особенности
отражения
операций
с
ценными
бумагами
в
бухгалтерском учете кредитных организаций – профессиональных участников
рынка ценных бумаг.
28.
Особенности отражения в учете операций займи и мены ценных
бумаг.
29.
Особенности учета пассивных операций кредитной организации с
ценными бумагами. Учёт операций с облигациями собственной эмиссии. Учет
операций связанных с выпуском и погашением сберегательных и депозитных
сертификатов. Учет операций собственными векселями. Депозитарный учёт
операций с ценными бумагами в кредитной организации.
100
30.
Особенности учета операций в иностранной валюте. Организация и
учет валюто-обменных операций. Выдача аванса ценностей обменному пункту.
Покупка и продажа иностранной валюты в обменом пункте. Инкассация
ценностей документов из обменного пункта. Учет операций покупки–продажи
безналичной иностранной валюты.
31.
Принципы признания и определения доходов и расходов. Учет
доходов и расходов кредитной организации. Сроки и периодичность отражения в
бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов.
32.
Учет доходов и расходов от банковских операций и сделок.
Операционные доходы и расходы. Доходы и расходы от переоценки средств в
иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг. Переоценка активов
(требований) и обязательств, содержащих НВПИ. Учет прочих доходов и
расходов.
33.
Учет
финансовых
результатов,
использования
прибыли
и
налогообложения прибыли кредитных организаций. Счета прибылей и убытков,
их назначение, порядок и сроки закрытия. Порядок и сроки распределения
прибыли.
34.
Учет
использования
прибыли.
Порядок
формирования
и
использования фондов кредитных организаций (резервного, специального
назначения, накопления и других). Учет начисления и уплаты налогов за счет
прибыли кредитных организаций. Отражение в учете СПОД.
35.
Учет
операций,
связанных
с
осуществлением
кредитными
организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форма. Назначение и характеристика счетов,
используемых при учете операций доверительного управления. Особенности
бухгалтерского учета общих фондов банковского управления.
36.
Учет
факторинговых
операций.
Учет
операций
регрессивного
факторинга. Учет операций безрегрессивного факторинга.
101
37.
Учет депозитарных операций. Общие принципы учета депозитарных
операций с ценными бумагами. Характеристика активных и пассивных
синтетических счетов депо. Аналитический и синтетический учет ценных бумаг
при депозитарных операциях.
38.
Правила подготовки и составления бухгалтерской отчетности. Виды
банковской отчетности. Формы отчетности.
39.
Необходимость и цели стандартизации методологии бухгалтерского
учета и финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности.
40.
Финансовая
отчетности
в
соответствии
с
требованиями
международных стандартов финансовой отчетности: элементы финансовой
отчетности, их признание и оценка.
102
ПРИЛОЖЕНИЕ
103
Приложение 1.
(Приложение 1
к Положению ЦБР
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
Схема
обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)
1. В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным
(депозитным) счетам - цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит),
номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита
(депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой
начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим
счетам - другие данные по решению кредитной организации.
2. Схема нумерации:
+----+-----------------------------+-------------------------------------+
¦ NN ¦
¦
Количество знаков
¦
¦п/п ¦
¦
¦
¦
¦
+----------+---------+-------+--------+
¦
¦
¦Корреспон-¦Счета по ¦Бюджет-¦Счета по¦
¦
¦
¦ дентские ¦ учету ¦ ные ¦ учету ¦
¦
¦
¦ счета, ¦кредитов,¦ счета ¦доходов ¦
¦
¦
¦ счета по ¦ в т.ч. ¦
¦
и
¦
¦
¦
¦ учету
¦просроче-¦
¦расходов¦
¦
¦
¦ средств ¦ нных, ¦
¦
¦
¦
¦
¦клиентов и¦просроче-¦
¦
¦
¦
¦
¦кредитных ¦ нных
¦
¦
¦
¦
¦
¦организа- ¦процентов¦
¦
¦
¦
¦
¦
ций
¦по ним и ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ другие ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ счета ¦
¦
¦
+----+-----------------------------+----------+---------+-------+--------+
¦ 1 ¦
2
¦
3
¦
4
¦
5
¦
6
¦
+----+-----------------------------+----------+---------+-------+--------+
1.
Номер раздела
1
1
1
1
2.
Номер счета первого порядка
2
2
2
2
(в каждом разделе начинается
с N 01)
Итого знаков
3
3
3
3
3.
Номер счета второго порядка
2
2
2
2
(в
каждом
счете
первого
порядка начинается с N 01)
Итого знаков
5
5
5
5
4.
Признак
рубля, код
3
3
3
3
иностранной
валюты
или
драгоценного металла
Итого знаков
8
8
8
8
104
5.
6.
7.
8.
9.
Защитный ключ
Итого знаков
Номер филиала (структурного
подразделения)
Символ бюджетной отчетности
Символ отчета о
прибылях и
убытках
Порядковый
номер
лицевого
счета
Всего знаков
1
9
4
1
9
4
1
9
4
1
9
4
-
-
3
-
5
7
7
4
2
20
20
20
20
Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого
разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При
осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а
также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных
для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные
Общероссийским классификатором валют (ОКВ), а по счетам в валюте
Российской Федерации используется признак рубля - "810". Для расчета
защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных
металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России.
Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного
подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной
организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала
(структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов
обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед
номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером
лицевого счета.
При нумерации лицевых счетов по учету расчетов с филиалами в разрядах
10-13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной
организации, как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14
- 16 (3 знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17 - 20 (4 знака) уникальный номер подразделения кредитной организации, как участника
расчетов, для которого открыт счет.
Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в
подразделении расчетной сети Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат
3-х значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9
разрядам БИК.
Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14,
15, 16 ...) используются для обозначения символов и шифров отчетности
(отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные
организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере
лицевого счета (разряды 14, 15 ...) для обозначения признака счета
(например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.
Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной
продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих
105
перечислению в соответствующие фонды, и других средств, открываются на тех
балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся банковские счета
клиентов.
Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного
управления, внебалансовых счетов, срочных сделок, счетов депо (главы Б, В,
Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях)
устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных
актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом, в номерах
лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1-5 слева
обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного
Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в
регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий
счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
При ведении по отдельным программам учета основных средств,
материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах
лицевых счетов в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера
балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов
бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность,
реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.
В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов
физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам,
в разрядах 1-8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета,
предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые
номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией
самостоятельно.
В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении
предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).
3. Примеры нумерации лицевых счетов.
Пример 1:
Открытие лицевого
счета
коммерческой организации,
находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:
балансовый счет второго порядка
код валюты (доллар США)
защитный ключ
номер филиала
порядковый номер лицевого счета
номер лицевого счета
40502
840
---------------------------разряды
1 - 5
6 - 8
40502 (разряды 1 - 5)
840 (разряды 6 - 8)
К (разряд 9)
21 (разряды 10 - 13)
128 (разряды 14 - 20)
К
0021
0000128
-------------9
10 - 13
14 - 20
Пример
2:
Открытие транзитного
лицевого
счета
коммерческой
организации, находящейся в федеральной собственности, для учета экспортной
валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:
балансовый счет второго порядка
- 40502 (разряды 1 - 5)
106
код валюты (доллар США)
защитный ключ
номер филиала
признак счета (транзитный)
порядковый номер лицевого счета
номер лицевого счета
40502
840
---------------------------разряды
1 - 5
6 - 8
840 (разряды 6 - 8)
К (разряд 9)
21 (разряды 10 - 13)
1 (разряд 14)
129 (разряды 15 - 20)
К
0021
1
000129
-------------9
10 - 13
14
15 - 20
Пример 3: Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов,
полученных
по предоставленным
кредитам
коммерческим
организациям,
находящимся в федеральной собственности:
балансовый счет второго порядка
признак рубля
защитный ключ
номер филиала
символ отчета о прибылях и убытках
порядковый номер лицевого счета
номер лицевого счета
70601
810
---------------------------разряды
1 - 5
6 - 8
-
70601 (разряды 1 - 5)
810 (разряды 6 - 8)
К (разряд 9)
1 (разряды 10 - 13)
11106 (разряды 14 - 18)
1 (разряды 19 - 20)
К
0001
11106
01
------- ------- ------9
10 - 13 14 - 18 19 - 20
При
необходимости кредитные организации могут изменять схему
нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо
пяти знаков четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в
разрядах 14 - 17).
Пример 4: Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов,
полученных
по
предоставленным кредитам коммерческим организациям,
находящимся в федеральной собственности:
балансовый счет второго порядка
признак рубля
защитный ключ
номер филиала
четыре последних знака символа
отчета о прибылях и убытках
порядковый номер лицевого счета
номер лицевого счета
-------------------разряды
-
70601 (разряды 1 - 5)
810 (разряды 6 - 8)
К (разряд 9)
1 (разряды 10 - 13)
- 1106 (разряды 14 - 17)
- 1 (разряды 18 - 20)
70601 810 К
----- ----- 1 - 5 6 - 8 9
0001
1106
001
------- ------- ------10 - 13 14 - 17 18 - 20
(абзацы введены Указанием ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
4. Особенности нумерации специальных банковских счетов резидентов и
нерезидентов и специальных брокерских счетов.
При присвоении порядкового номера лицевого счета, открываемого в
соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и
нормативными актами Банка России на балансовых счетах NN 30214, 30230,
30401, 30606, 40701, 40818, 40819, в разрядах 14 и 15 указывается код,
установленный нормативными актами Банка России для соответствующего вида
счета.
107
Приложение 2.
Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику
отдела - в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется
распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета. В распоряжении
указывается владелец счета, номер и дата договора, на основании которого открывается счет.
Записи от открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых
счетов, содержащую следующие данные:
дата открытия счета;
дата и номер договора, в связи с заключением которого
открывается счет;
фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;
вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо
наименование (цель) счета (если счет открывается на основании
договора отличного от договора банковского счета, вклада (депозита);
номер счета;
порядок и периодичность выдачи выписок из счета;
дата сообщения налоговым органам об открытии банковского
дата закрытия счета;
дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;
примечание.
В Книге регистрации открытых счетов для каждого номера и наименования счета второго
порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и
опечатываются. Книга регистрации открытых счетов заверяется подписью главного бухгалтера
или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).
108
Приложение 3.
Приложение 8
к Правилам ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации
(Приложение
к Положению ЦБР
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
______________ г.
+--------------------+-------------+------------+------------------------------------------------+-----------+
¦
Номер счета
¦Наименование ¦ Входящие ¦
Обороты за отчетный период
¦ Исходящие ¦
¦
1(2) порядка
¦ разделов и ¦ остатки на ¦
¦остатки на ¦
+------+-------------+
счетов
¦ отчетную +-----------------------+------------------------+ отчетную ¦
¦перво-¦
второго
¦
баланса
¦ дату (в
¦
по дебету
¦
по кредиту
¦ дату (в ¦
¦ го ¦
порядка
¦
¦рублях, ин. +-------+-------+-------+-------+-------+--------+рублях, ин.¦
¦поряд-¦
¦
¦вал. и драг.¦
в
¦ ин. ¦ Итого ¦
в
¦ ин. ¦ Итого ¦ вал. и
¦
¦ ка ¦
¦
¦ металлы в ¦рублях ¦вал. и ¦
¦рублях ¦вал. и ¦
¦
драг.
¦
¦
¦
¦
¦ рублевом ¦
¦ драг. ¦
¦
¦ драг. ¦
¦ металлы в ¦
¦
¦
¦
¦эквиваленте)¦
¦металлы¦
¦
¦металлы¦
¦ рублевом ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦в рубл.¦
¦
¦в рубл.¦
¦эквивален- ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ экв. ¦
¦
¦ экв. ¦
¦
те)
¦
+------+-------------+-------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+-----------+
¦ 1
¦
2
¦
3
¦
4
¦
5
¦
6
¦
7
¦
8
¦
9
¦
10
¦
11
¦
+------+-------------+-------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+-----------+
¦
АКТИВ
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по счету второго порядка
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по счету первого порядка
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по разделу
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по активу
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
ПАССИВ
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по счету второго порядка
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по счету первого порядка
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по разделу
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Итого
¦
¦
по пассиву
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦
Всего
¦
¦
оборотов
¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
Руководитель
Главный бухгалтер
110
"___"______________ г.
Приложение 4.
Приложение 9
к Правилам ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации
(Приложение
к Положению ЦБР
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
______________________________________________
наименование кредитной организации, ее филиала
Баланс
кредитной организации Российской Федерации
на ________________г.
Признак счета: А - актив, П - пассив.
Баланс составляется в рублях и копейках, также составляется другая
отчетность, прилагаемая к балансу.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и
внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги - 297 мм.
Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным
и пассивным счетам второго порядка.
В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго
порядка.
По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается
этот день.
Представление
бухгалтерской отчетности кредитными организациями
111
территориальным
учреждениям
Банка России и сводной бухгалтерской
отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку
Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами
Банка
России о порядке составления и представления соответствующей
отчетности.
Глава А. Балансовые счета
+----+---------+--------------------------------+------+--------------------+---------------------+
¦Но- ¦ Номер ¦ Наименование разделов и счетов ¦Приз- ¦
Актив
¦
Пассив
¦
¦мер ¦ счета 2 ¦
баланса
¦ нак +------+------+------+------+------+-------+
¦сче-¦ порядка ¦
¦счета ¦ в
¦ ин. ¦Итого ¦ в
¦ ин. ¦ Итого ¦
¦та 1¦
¦
¦
¦рублях¦валюта¦
¦рублях¦валюта¦
¦
¦по- ¦
¦
¦
¦
¦ и
¦
¦
¦ и
¦
¦
¦ряд-¦
¦
¦
¦
¦драг. ¦
¦
¦драг. ¦
¦
¦ ка ¦
¦
¦
¦
¦метал-¦
¦
¦метал-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ лы в ¦
¦
¦ лы в ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦рубле-¦
¦
¦рубле-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ вом ¦
¦
¦ вом ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦экви- ¦
¦
¦экви- ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦вален-¦
¦
¦вален-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ те ¦
¦
¦ те ¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ 1 ¦
2
¦
3
¦ 4
¦ 5
¦ 6
¦ 7
¦ 8
¦ 9
¦ 10
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
¦
Раздел 1 Капитал
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦102 ¦
¦Уставный
капитал
кредитных¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦организаций
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10207 ¦Уставный
капитал
кредитных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦организаций, созданных в форме¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦акционерного общества
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10208 ¦Уставный
капитал
кредитных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦организаций, созданных в форме¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦общества
с
ограниченной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(дополнительной)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ответственностью
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
1.
¦Итого по счету N 102
¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
112
¦105 ¦
¦Собственные
доли
уставного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦капитала (акции),
выкупленные¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦кредитной организацией
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10501 ¦Собственные акции, выкупленные у¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦акционеров
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10502 ¦Собственные
доли
уставного¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦капитала кредитной организации,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦созданной в форме
общества с¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ограниченной
(дополнительной)¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ответственностью, выкупленные у¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦участников
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
2.
¦Итого по счету N 105
¦
¦
¦
¦
¦ х
¦ х
¦
х
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦106 ¦
¦Добавочный капитал
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10601 ¦Прирост стоимости имущества при¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦переоценке
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10602 ¦Эмиссионный доход
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10603 ¦Положительная переоценка ценных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦бумаг, имеющихся в наличии для¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦продажи
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10605 ¦Отрицательная переоценка ценных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦бумаг, имеющихся в наличии для¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦продажи
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
3.
¦Итого по счету N 106
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦107 ¦
¦Резервный фонд
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10701 ¦Резервный фонд
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
4.
¦Итого по счету N 107
¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦108 ¦
¦Нераспределенная прибыль
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10801 ¦Нераспределенная прибыль
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
113
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
5.
¦Итого по счету N 108
¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦109 ¦
¦Непокрытый убыток
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 10901 ¦Непокрытый убыток
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
6.
¦Итого по счету N 109
¦
¦
¦
¦
¦ х
¦ х
¦
х
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
7.
¦Итого по разделу 1
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
8.
¦Итого капитала за минусом счетов¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦NN 105, 10605, 109 (стр.7 стр.2¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦- счет N 10605 - стр.6)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
¦
Раздел 2
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦Денежные средства и драгоценные ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
металлы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦Денежные средства
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦202 ¦
¦Наличная валюта и чеки (в том¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦числе
дорожные
чеки),¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦номинальная стоимость
которых¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦указана в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20202 ¦Касса кредитных организаций
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20203 ¦Чеки (в том
числе
дорожные¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦чеки),
номинальная
стоимость¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦которых указана в иностранной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦валюте
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20206 ¦Касса обменных пунктов
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20207 ¦Денежные средства в операционных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦кассах,
находящихся вне¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦помещений кредитных организаций ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20208 ¦Денежные средства в банкоматах ¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20209 ¦Денежные средства в пути
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
114
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20210 ¦Чеки (в том
числе
дорожные¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦чеки),
номинальная
стоимость¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦которых указана в иностранной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦валюте, в пути
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
9.
¦Итого по счету N 202
¦
¦
¦
¦
¦ х
¦ х
¦
х
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
¦Драгоценные металлы и природные¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦драгоценные камни
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦203 ¦
¦Драгоценные металлы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20302 ¦Золото
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20303 ¦Другие
драгоценные
металлы¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(кроме золота)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20305 ¦Драгоценные металлы в пути
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20308 ¦Драгоценные металлы в монетах и¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦памятных медалях
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20309 ¦Счета клиентов (кроме кредитных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦организаций)
в
драгоценных¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦металлах
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20310 ¦Счета
клиентов-нерезидентов¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(кроме банков-нерезидентов)
в¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦драгоценных металлах
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20311 ¦Драгоценные
металлы,¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦предоставленные клиентам (кроме¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦кредитных организаций)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20312 ¦Драгоценные
металлы,¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦предоставленные
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦клиентам-нерезидентам
(кроме¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦банков-нерезидентов)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 20313 ¦Депозитные
счета
кредитных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦организаций
в
драгоценных¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
115
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
20314
20315
20316
20317
20318
20319
¦металлах
¦
¦
¦
¦Депозитные
счета¦
¦банков-нерезидентов
в¦
¦драгоценных металлах
¦
¦
¦
¦Депозитные счета в драгоценных¦
¦металлах
в
кредитных¦
¦организациях
¦
¦
¦
¦Депозитные счета в драгоценных¦
¦металлах в банках-нерезидентах ¦
¦
¦
¦Просроченная задолженность
по¦
¦операциям
с
драгоценными¦
¦металлами
¦
¦
¦
¦Просроченная задолженность
по¦
¦операциям
с
драгоценными¦
¦металлами по нерезидентам
¦
¦
¦
¦Просроченные
проценты по¦
¦операциям
с
драгоценными¦
П
А
А
А
А
А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
------------------------- Х -----------Х----------Х--------------Х------------------Х-------------------------¦706
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
70601
70602
70603
70604
¦Финансовый результат
текущего¦
¦года
¦
¦
¦
¦Доходы
¦
¦
¦
¦Доходы от
переоценки
ценных¦
¦бумаг
¦
¦
¦
¦Положительная переоценка средств¦
¦в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦Положительная
переоценка¦
П
П
П
П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
116
¦
¦
¦драгоценных металлов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70605 ¦Доходы от применения встроенных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦производных
инструментов,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦неотделяемых
от
основного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦договора
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70606 ¦Расходы
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70607 ¦Расходы от переоценки
ценных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦бумаг
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70608 ¦Отрицательная переоценка средств¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70609 ¦Отрицательная
переоценка¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦драгоценных металлов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70610 ¦Расходы от применения встроенных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦производных
инструментов,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦неотделяемых
от
основного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦договора
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 320.
¦Итого по счету N 706
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 321.
¦Итого с начала года: превышение¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦доходов над расходами (стр.320 П¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦- А)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 322.
¦Превышение расходов над доходами¦
¦
¦
¦
¦ х
¦ х
¦
х
¦
¦
¦
¦(стр.320 А - П)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦707 ¦
¦Финансовый результат
прошлого¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦года
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70701 ¦Доходы
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70702 ¦Доходы от
переоценки
ценных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦бумаг
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70703 ¦Положительная переоценка средств¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
117
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70704 ¦Положительная
переоценка¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦драгоценных металлов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70705 ¦Доходы от применения встроенных¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦производных
инструментов,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦неотделяемых
от
основного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦договора
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70706 ¦Расходы
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70707 ¦Расходы от переоценки
ценных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦бумаг
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70708 ¦Отрицательная переоценка средств¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70709 ¦Отрицательная
переоценка¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦драгоценных металлов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70710 ¦Расходы от применения встроенных¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦производных
инструментов,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦неотделяемых
от
основного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦договора
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 323.
¦Итого по счету N 707
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦
¦Итого по финансовому результату¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦прошлого года:
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 324.
¦Превышение доходов над расходами¦
¦ х
¦ х
¦ х
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(стр.323 П - А)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 325.
¦Превышение расходов над доходами¦
¦
¦
¦
¦ х
¦ х
¦
х
¦
¦
¦
¦(стр.323 А - П)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦708 ¦
¦Прибыль (убыток) прошлого года ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 70801 ¦Прибыль прошлого года
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ * 70302 ¦Прибыль предшествующих лет
¦ П
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
118
¦
¦ 70802 ¦Убыток прошлого года
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ * 70402 ¦Убытки предшествующих лет
¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ** ¦ 326.
¦Итого по счету N 708
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ** ¦ 327.
¦Итого по разделу 7
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦
¦ 328.
¦Баланс
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(стр. 7 + 13 + 69 + 226 + 298 +¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦318 + 327)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
* - заполняется только при составлении годового бухгалтерского отчета
за 2007 год
** При составлении годового бухгалтерского отчета за 2007 год по
строкам 326 и 327 указывается остаток по счету N 70302 или N 70402,
соответственно.
Глава В. Внебалансовые счета
+--------+----------------------------------+------+--------------------+
¦ Номер ¦
Наименование счета
¦Приз- ¦
Сумма
¦
¦ счета ¦
¦ нак +------+------+------+
¦
¦
¦счета ¦ в
¦ ин. ¦Всего ¦
¦
¦
¦
¦рублях¦валюта¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ в
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦рубле-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ вом ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦экви- ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦вален-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ те ¦
¦
+--------+----------------------------------+------+------+------+------+
¦
1
¦
2
¦ 3
¦ 4
¦ 5
¦ 6
¦
+--------+----------------------------------+------+------+------+------+
¦
¦
Раздел 2
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
Неоплаченный уставный капитал ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
кредитных организаций
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 906
¦Неоплаченный
уставный
капитал¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦кредитных организаций
¦
¦
¦
¦
¦
119
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 90601 ¦Неоплаченная
сумма
уставного¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦капитала кредитной
организации,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦созданной в форме
акционерного¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦общества
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 90602 ¦Неоплаченная
сумма
уставного¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦капитала кредитной
организации,¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦созданной в форме
общества с¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ограниченной
(дополнительной)¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ответственностью
¦
¦
¦
¦
¦
+--------+----------------------------------+------+------+------+------+
¦
1.
¦Итого по счету N 906
¦
¦
¦
¦
¦
+--------+----------------------------------+------+------+------+------+
¦
2.
¦Итого по разделу 2
¦
¦
¦
¦
¦
+--------+----------------------------------+------+------+------+------+
¦
¦
Раздел 3
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
Ценные бумаги
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 907
¦Неразмещенные ценные бумаги
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 90701 ¦Бланки собственных ценных бумаг¦ А
¦
¦
¦
¦
¦
¦для распространения
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 90702 ¦Бланки собственных ценных бумаг¦ А
¦
¦
¦
¦
------------------------- Х -----------Х----------Х--------------Х------------------Х-------------------------854
¦Доходы от доверительного управления
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 85401 ¦Доходы от доверительного управления
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 855
¦Прибыль по доверительному управлению ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 85501 ¦Прибыль по доверительному управлению ¦
¦
¦
¦
+--------+--------------------------------------+-------+-------+-------+
¦
¦Итого (Баланс)
¦
¦
¦
¦
+--------+--------------------------------------+-------+-------+-------+
120
Руководитель
Главный бухгалтер
"___"________________ г.
121
Приложение 5.
Приложение 4
к Правилам ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации
(Приложение
к Положению ЦБР
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
за ______________ г.
Коды
Форма N 2 по ОКУД _____________
Наименование кредитной
организации
___________________________________
___________________________________
Место нахождения (адрес)
___________________________________
___________________________________
БИК ______________
по ОКПО ______________
Контрольная сумма ______________
Единицы измерения - в рублях и копейках.
+----+---------------------------------+--------+---------------+-------+
¦ NN ¦
Наименование статей
¦Символы ¦
Суммы
¦ Всего ¦
¦п/п ¦
¦
+-------+-------+(гр. 4 ¦
¦
¦
¦
¦
в
¦ в ин. ¦
+
¦
¦
¦
¦
¦рублях ¦валюте ¦гр. 5) ¦
¦
¦
¦
¦
¦и драг.¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦метал- ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ лах в ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦рубле- ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ вом ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦эквива-¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ ленте ¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ 1 ¦
2
¦
3
¦
4
¦
5
¦
6
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦
Глава I. Доходы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
А. От банковских операций и
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
других сделок
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
Раздел 1. Процентные доходы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦1. По предоставленным кредитам
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Минфину России
¦ 11101 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2. ¦Финансовым
органам
субъектов¦ 11102 ¦
¦
¦
¦
¦
¦Российской Федерации и органов¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦местного самоуправления
¦
¦
¦
¦
¦
122
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 3. ¦Государственным
внебюджетным¦ 11103 ¦
¦
¦
¦
¦
¦фондам Российской Федерации
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 4. ¦Внебюджетным
фондам
субъектов¦ 11104 ¦
¦
¦
¦
¦
¦Российской Федерации и органов¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦местного самоуправления
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 5. ¦Финансовым
организациям,¦ 11105 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 6. ¦Коммерческим
организациям,¦ 11106 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 7. ¦Некоммерческим
организациям,¦ 11107 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 8. ¦Финансовым
организациям,¦ 11108 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
государственной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(кроме федеральной) собственности¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 9. ¦Коммерческим
организациям,¦ 11109 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
государственной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(кроме федеральной) собственности¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦10. ¦Некоммерческим
организациям,¦ 11110 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящимся
в
государственной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦(кроме федеральной) собственности¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦11. ¦Негосударственным
финансовым¦ 11111 ¦
¦
¦
¦
¦
¦организациям
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦12. ¦Негосударственным
коммерческим¦ 11112 ¦
¦
¦
¦
¦
¦организациям
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦13. ¦Негосударственным некоммерческим¦ 11113 ¦
¦
¦
¦
¦
¦организациям
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦14. ¦Индивидуальным предпринимателям ¦ 11114 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦15. ¦Гражданам (физическим лицам)
¦ 11115 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦16. ¦Юридическим лицам-нерезидентам
¦ 11116 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦17. ¦Физическим лицам-нерезидентам
¦ 11117 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦18. ¦Кредитным организациям
¦ 11118 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦19. ¦Банкам-нерезидентам
¦ 11119 ¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦Итого по символам 11101-11119
¦
0
¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦2.
По
прочим
размещенным¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦средствам в:
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Минфине России
¦ 11201 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2. ¦Финансовых
органах
субъектов¦ 11202 ¦
¦
¦
¦
¦
¦Российской Федерации и органов¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦местного самоуправления
¦
¦
¦
¦
¦
123
------------------------------Х-----------------Х--------------Х-----------Глава II. Расходы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ А. По банковским операциям и
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
другим сделкам
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ Раздел 1. Процентные расходы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦1. По полученным кредитам от:
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Банка России
¦ 21101 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2. ¦Кредитных организаций
¦ 21102 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 3. ¦Банков-нерезидентов
¦ 21103 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 4. ¦Других кредиторов
¦ 21104 ¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦Итого по символам 21101-21104
¦
0
¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦2. По денежным
средствам на¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦банковских счетах
клиентов -¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦юридических лиц
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Финансовых
организаций,¦ 21201 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящихся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2. ¦Коммерческих
организаций,¦ 21202 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящихся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 3. ¦Некоммерческих
организаций,¦ 21203 ¦
¦
¦
¦
¦
¦находящихся
в
федеральной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦собственности
¦
¦
¦
¦
¦
¦ ¦
¦
¦
------------------------------Х-----------------Х--------------Х-----------+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦
Раздел 8. Превышение
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
использованной прибыли над
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ фактически полученной либо при ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ фактически полученном убытке
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦1.
Превышение
использованной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦прибыли над фактически полученной¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦либо при фактически полученном¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦убытке
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Суммы, списанные со счета N 705 и¦ 28101 ¦
¦
х
¦
¦
¦
¦отнесенные на убытки (в течение¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦года отражается в корреспонденции¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦со счетом 70501, при составлении¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦годового бухгалтерского отчета -¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦со счетом 70502)
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦Итого по символу 28101
¦
0
¦
¦
х
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦Итого по разделу 8
¦
0
¦
¦
х
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦Всего по Главе
II
"Расходы"¦ 20000 ¦
¦
¦
¦
124
¦
¦(разделы 1-8)
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦
¦
III. Финансовый результат
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦Итого результат по отчету
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 1. ¦Прибыль
(символ
10000
минус¦ 33001 ¦
¦
¦
¦
¦
¦символ 20000)
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2. ¦Убыток (символ 20000 минус символ¦ 33002 ¦
¦
¦
¦
¦
¦10000)
¦
¦
¦
¦
¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
Справка
1. Финансовый результат деятельности головного офиса
кредитной
организации:
а) прибыль ____________________________________________________ 31005
б) убыток _____________________________________________________ 32005
2. Количество филиалов кредитной организации, закончивших отчетный
период
с прибылью ____________________________________________________ 31003
3. Сумма полученной ими прибыли _______________________________ 31004
4. Количество филиалов кредитной организации, закончивших отчетный
период с убытками __________________________________________________ 32003
5. Сумма допущенного ими убытка _______________________________ 32004
Руководитель
Главный бухгалтер
"____"________________ г.".
125
Приложение 6.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Раздел 1. Общие положения
1.1. Настоящая Учетная политика составлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(далее – МСФО) и определяет особенности составления _____________________________________________ (далее –
Банк) финансовой отчетности по МСФО.
1.2. Учетная политика Банка изменяется в том случае, если это изменение приведет к более достоверному отражению
событий и сделок в финансовой отчетности Банка.
1.3. Изменения в Учетную политику Банка за отчетный период утверждаются
____________________________________________ с раскрытием и мотивированием причин. Если же эти изменения
привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то при раскрытии осуществляется оценка
последствий данных изменений.
1.4. Сумма поправки, возникающая в результате изменений в Учетной политике, отражается в финансовой отчетности
путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.
1.5. Принимая во внимание специфику Банка, заключающуюся в ежегодном составлении и предоставлении
финансовой отчетности Банку России, при возникновении событий и сделок, которые происходили ранее или
отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок, Банк осуществляет учет данных событий и
сделок согласно внутреннему порядку или профессиональному суждению, не противоречащему законодательству
Российской Федерации и МСФО.
1.6. Изменения в Учетной политике могут иметь место в случае:
* изменений в законодательстве Российской Федерации;
* изменений в МСФО;
* реорганизации Банка (слияния, разделения, присоединения, выделения, преобразования);
* смены собственников;
* необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов,
обязательств, собственного капитала, результатов деятельности с целью более правдивого отражения событий и
сделок в финансовой отчетности Банка, при условии, что данные изменения приведут к улучшению качества
раскрытия финансовой отчетности.
1.7. В случае изменения действующего законодательства Российской Федерации в части, касающейся вопросов учета,
Банк руководствуется действующим законодательством до внесения соответствующих изменений и дополнений в
Учетную политику Банка.
1.8. При отсутствии соответствующего Международного стандарта финансовой отчетности и рекомендаций Банка
России по отдельным возникающим вопросам составления финансовой отчетности, Банк использует свои
профессиональные суждения для разработки положений Учетной политики по этим вопросам с соблюдением
следующих условий:
* полностью учитывать требования Международных стандартов, затрагивающих аналогичные или связанные с
этими вопросами проблемы;
* соблюдать критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленных
МСФО.
1.9. Банк должен письменно подтверждать свои профессиональные суждения для разработки положений Учетной
политики по возникающим вопросам составления финансовой отчетности у аудиторов.
Раздел 2. Принципы для подготовки и представления финансовой отчетности
2.1. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и
операций, осуществленных Банком.
2.2. Финансовая отчетность готовится и периодически предоставляется для удовлетворения потребностей в
информации широкого круга пользователей.
Финансовая отчетность служит для потенциальных пользователей в качестве основного источника носителя
финансовой информации Банка.
2.3. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и
изменениях в финансовом положении Банка.
2.4. Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны
признаваться и вноситься в баланс и отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности Банка.
2.5. Банк использует следующие методы оценки (признания) финансовых активов и обязательств:
* первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения)
126
Активы отражаются по сумме выплаченных денег или их текущей стоимости, установленной по согласию сторон,
достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступления, полученного в обмен на
обязательство или в определенных обстоятельствах по сумме денег, которые будут выплачены для того, чтобы
выполнить обязательства при нормальном стечении обстоятельств;
* текущая стоимость (восстановительная стоимость)
Активы отражаются в отчете по сумме денег, которые должны быть выплачены в том случае, как, если бы этот или
аналогичный ему актив был только приобретен. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег,
которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство;
* стоимость реализации (возможная цена продажи (погашения))
Активы отражаются по сумме денег, которая может быть получена от продажи. Обязательства отражаются по
стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму денег, требуемых для погашения
обязательств;
* амортизированная стоимость (затраты)
Активы отражаются по текущей стоимости, предоставляющей собой дисконтированную стоимость будущих
поступлений денег, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности Банка. Обязательства
отражаются по текущей стоимости, которая представляет собой дисконтированную стоимость будущих чистых
отчислений денег, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности
Банка;
* балансовая стоимость
Это стоимость отражения активов и обязательств в балансе на отчетную дату.
2.6. Для получения обобщающих показателей в едином измерителе все объекты учета в натуральных показателях
пересчитываются по действующим ценам в стоимостные показатели. Основными требованиями, предъявляемыми к
оценке, являются ее реальность и единство. При подготовке финансовых отчетов некоторые статьи не могут быть
точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены.
2.7. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может
происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий.
2.8. Результат изменения в оценке включается в расчет чистого дохода или убытка в:
* периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
* или периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
2.9. Характер и величина изменений оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или
существенное воздействие которых ожидаются в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить
количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.
2.10. В целях обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов изменения в учетных оценках
включаются в те же статьи отчета о прибылях и убытках, которые использовались ранее для оценки.
2.11. Наряду с изменением оценки Банк может обнаружить в текущем периоде ошибки в финансовых отчетах одного
или нескольких предшествующих периодов.
2.12. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении настоящей Учетной
политики, а также в результате искажения информации или невнимательности работников Банка.
2.13. Фундаментальные ошибки – это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые
отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.
2.14. Сумма корректировки этих (фундаментальных, существенных) ошибок отражается в отчете путем изменения
начального сальдо нераспределенного дохода.
2.15. Оценки по своей природе являются приближенными значениями, которые могут изменяться по мере
поступления дополнительной информации, то есть доходы или убыток не могли быть достоверно оценены ранее и
признаны в отчетном периоде на основании дополнительной информации.
2.16. Финансовая отчетность предоставляется в сроки, утвержденным Банком России.
2.17. Финансовая отчетность предоставляется по формам в соответствии с настоящей Учетной политикой.
2.18. Финансовая отчетность Банка включает в себя:
* баланс;
* отчет о прибылях и убытках;
* отчет о движении денежных средств;
* отчет об изменениях в собственном капитале;
* примечания и другая информация, раскрывающая финансовое состояние Банка.
Приложение
Регламент
к
составления
Учетной
финансовой
политике
отчетности
Глава 1.
127
Банка
в
соответствии
по
МСФО
с
МСФО
Общие положения
1. Регламент составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО (далее – Регламент) определяет
порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности Банка, составленной в соответствии с Учетной политикой
Банка по МСФО, порядок документирования мотивированного (профессионального) суждения, а также порядок
хранения указанной документации.
2. Банк не применяет к финансовой отчетности МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
3. Начиная с 1 октября 2004 года Банк ежеквартально составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
4. Банк при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО за период с 1 января 2004 по 30 сентября
2004 года включает в финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующий предыдущий отчетный
период (с 1 января 2003 года по 30 сентября 2003 года).
5. Банк ежегодно публикует финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и заверенную аудитором,
в средствах массовой информации, включая глобальную сеть Интернет.
6. Любые изменения в настоящем Регламенте должны быть согласованы с аудитором, который на основании договора
между Банком и аудитором выражает мнение о достоверности ежегодной финансовой отчетности Банка,
составленной в соответствии с МСФО.
Глава 2. Особенности составления форм финансовой отчетности
7. При составлении форм финансовой отчетности следует руководствоваться принципами составления финансовой
отчетности, изложенными в Учетной политике Банка по МСФО.
8. Примерные формы финансовой отчетности приведены в Приложениях к настоящему Регламенту:
Баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет об изменениях собственных средств (капитала).
9. Примерные формы финансовой отчетности могут быть Банком изменены для наилучшего отражения в финансовой
отчетности структуры и специфики операций Банка, объема совершаемых операций и т.п.
10. При составлении форм финансовой отчетности Банком применяется метод трансформации.
11. Метод трансформации состоит из следующих этапов, необходимых для приведения финансовой отчетности в
соответствии с требованиями МСФО:
1) перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
2) определения перечня необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытка;
3) расчет сумм необходимых корректировок;
4) составление форм финансовой отчетности.
12. Перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляется исходя из
экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов Банка.
При перегруппировке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Банк руководствуется
следующими принципами:
Денежные средства и их эквиваленты
Денежные средства и их эквиваленты представляют собой статьи, которые могут быть конвертированы в денежные
средства в течение одного дня. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений
«овернайт», показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо
ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.
Обязательные резервы на счетах в Центральном банке Российской Федерации (далее – ЦБ РФ)
Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ представляют собой средства, депонированные в ЦБ РФ и не
предназначенные для финансирования текущих операций Банка. Следовательно, они исключаются из состава
денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств.
Торговые ценные бумаги
Торговые ценные бумаги — это ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли за счет
краткосрочных колебаний цены или торговой маржи, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически
используемого Банком для получения краткосрочной прибыли.
Банк классифицирует ценные бумаги как торговые ценные бумаги, если у него есть намерение продать их в течение
короткого периода с момента приобретения, то есть в течение 6 месяцев (180 календарных дней).
Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с торговыми ценными бумагами отражаются в
отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по
операциям с торговыми ценными бумагами. Процентные доходы по торговым ценным бумагам отражаются в отчете о
прибылях и убытках как процентные доходы по торговым ценным бумагам. Дивиденды полученные отражаются по
строке «Доходы по дивидендам» в составе прочих операционных доходов.
Покупка и продажа торговых ценных бумаг, поставка которых должна производиться в сроки, установленные
законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по «стандартным контрактам»),
отражаются на дату совершения сделки, то есть на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Во
128
всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения
расчета.
Сделки по договорам продажи и обратного выкупа, займы ценных бумаг
Сделки по договорам продажи и обратного выкупа («репо») рассматриваются как операции привлечения средств под
обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включаются в
строки «Торговые ценные бумаги», «Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», либо
«Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в зависимости от типа операции. Соответствующие
обязательства отражаются по строке «Средства других банков» или «Прочие заемные средства».
Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи («обратные репо»), учитываются
как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного
выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора репо по методу
эффективной доходности.
Ценные бумаги, предоставленные Банком в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги
в финансовой отчетности Банка.
Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае, если эти ценные
бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг
отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Доходы за вычетом расходов от операций с торговыми
ценными бумагами». Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как
торговое обязательство.
Предоставленные кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитов
Кредиты, предоставленные Банком в виде денежных средств непосредственно заемщику или организатору
синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и
отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы.
Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет
собой справедливую стоимость предоставленного кредита.
В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы сроком погашения более одного календарного года учитываются в
сумме амортизированных затрат за вычетом резерва под обесценение кредитов.
Под амортизированными затратами понимается стоимость финансового актива, определенная при первоначальном
признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс или минус начисленная амортизация разницы между
первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.
Амортизация начисляется при применении метода эффективной первоначальной ставки процента.
Эффективная первоначальная ставка процента – это ставка процента, применяемая при точном дисконтировании
ожидаемой суммы будущих денежных потоков до даты первоначального признания или отчетной даты.
При дисконтировании денежных потоков применяется следующая формула:
PV = сумма (FV / (1 + i)n),
где PV – дисконтированная сумма будущих денежных потоков;
FV – будущий поток денежных средств;
i – эффективная первоначальная ставка дисконтирования, рассчитанная исходя из условий сделки;
n – период дисконтирования.
Предоставленные кредиты и авансы отражаются, начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам.
Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату
выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного
долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между
справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход
от предоставления активов по ставкам выше рыночных, или как расход от предоставления активов по ставкам ниже
рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода
по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с
использованием метода эффективной доходности.
Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что
Банк не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями
кредитного соглашения. Сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой
стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы,
возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием эффективной первоначальной
процентной ставки по данному кредиту.
Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно
присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков
прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также
оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.
Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего
резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и
определения суммы убытка.
Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки «резерв под обесценение кредитов» в отчете о
прибылях и убытках.
129
Прочие обязательства кредитного характера
В ходе текущей деятельности Банк принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая
аккредитивы и гарантии. Банк отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если
велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам.
Векселя приобретенные
Приобретенные векселя включаются в торговые ценные бумаги, если векселедателем (по простому векселю) или
плательщиком (по переводному векселю) является или кредитная организация – резидент РФ или резидент страны –
члена ОЭСР. Переоцениваться и учитываться такие векселя будут в соответствии с принципами, описанными выше и
действующими в отношении торговых ценных бумаг.
Во всех остальных случаях приобретенные векселя включаются в «средства в других банках» или в «кредиты и
авансы клиентам» в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются
в соответствии с принципами, описанными выше и действующими в отношении указанных категорий активов.
Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги, которые руководство намерено
удерживать в течение неопределенного периода времени, которые могут быть проданы в зависимости от требований
ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Руководство Банка
классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.
Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости
приобретения (которая включает затраты по сделке), и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на
основе котировок на покупку.
Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних
независимых источников, оценены руководством Банка по справедливой стоимости, которая основана на результатах
недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам или на анализе
дисконтированных денежных потоков по эффективной (рыночной) процентной ставке.
Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционных
ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи, отражается в отчете о прибылях и убытках.
Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете
о прибылях и убытках как процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для
продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке «Доходы по дивидендам» в отчете о прибылях и убытках.
При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Банка возникает
обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные
операции до момента расчетов по сделке.
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в
отношении которых руководство Банка имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения.
Руководство Банка классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их
приобретения.
Первоначально инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости
приобретения (которая включает затраты по сделке), а впоследствии — по амортизированной стоимости с
использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как
разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков,
дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки
Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в отчете о
прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения.
При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до
погашения, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Банка возникает
обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные
операции до момента расчетов по сделке.
Инвестиции в ассоциированные компании
Ассоциированные компании — это компании, в которых Банку принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на
деятельность которых Банк оказывает значительное влияние, но не контролирует их.
Инвестиции в ассоциированные компании отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом
доля Банка в прибылях и убытках ассоциированных компаний после приобретения отражается в отчете о прибылях и
убытках, а ее доля в изменении фондов после приобретения относится на фонды. Балансовая стоимость инвестиций
корректируется с учетом совокупных изменений доли Банка в ассоциированной компании.
Основные средства
Основные средства Банка могут регулярно переоцениваться. Частота переоценки зависит от изменения справедливой
стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Фонд переоценки основных средств, включенный в
собственные средства акционеров, относится непосредственно на нераспределенную прибыль после реализации
дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива
130
Банком. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между
амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его
первоначальной стоимости.
Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой
стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/(убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание
отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их понесения.
Амортизация
Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с
использованием следующих норм амортизации:
Здания 1 – 5 % в год; и
Оборудование 10 - 20 % в год;
Улучшения арендованного имущества — в течение срока аренды.
Операционная аренда
Если Банк выступает в роли арендатора, сумма платежей по договорам операционной аренды отражается арендатором
в отчете о прибылях и убытках с использованием метода равномерного списания в течение срока аренды.
Если операционная аренда прекращается до истечения срока аренды, любой платеж, причитающийся арендодателю в
качестве штрафных санкций, отражается как расход в том периоде, в котором операционная аренда была прекращена.
Финансовый лизинг
Если Банк выступает в роли лизингодателя, в начале периода финансового лизинга, дисконтированная стоимость
лизинговых платежей («чистые инвестиции в лизинг») отражается в составе прочих активов. Разница между общей
суммой и дисконтированной стоимостью будущих лизинговых платежей отражается как незаработанный финансовый
доход. Доход по лизингу отражается в течение срока лизинга с использованием метода чистых инвестиций, который
отражает постоянную норму доходности.
За исключением ситуации, указанной ниже, началом срока лизинга считается дата заключения договора лизинга или
возникновения соответствующих обязательств, в зависимости от того, какая дата наступила раньше. Для целей
настоящего определения обязательство должно быть оформлено в письменной форме, подписано сторонами и должно
содержать описание основных условий лизинга. Однако, если имущество, которое является предметом лизинга, еще
не построено, не установлено или еще не было приобретено Банком на дату заключения договора лизинга или
возникновения соответствующих обязательств, началом срока лизинга будет считаться дата завершения
строительства, установки или приобретения имущества Банком.
Авансовые платежи, осуществленные лизингодателем до начала лизинга, уменьшают чистую инвестицию в лизинг.
Финансовый доход от лизинга отражается по строке «прочие операционные доходы» в отчете о прибылях и убытках.
В случае обесценения чистых инвестиций в лизинг создается резерв под обесценение. Финансовый лизинг
обесценивается, если его балансовая стоимость превышает его оценочную возмещаемую стоимость. Сумма убытка от
обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых
будущих денежных потоков, дисконтированных с учетом эффективной первоначальной процентной ставки по
причитающимся лизинговым платежам.
Заемные средства
Заемные средства первоначально учитываются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму
полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке.
Впоследствии заемные средства отражаются по амортизированной стоимости, а разница между суммой полученных
средств и стоимостью погашения отражается в отчете о прибылях и убытках в течение периода заимствования с
использованием метода эффективной доходности.
Заемные средства, имеющие процентные ставки, отличные от рыночных процентных ставок, оцениваются в момент
получения по справедливой стоимости, которая включает в себя будущие процентные платежи и сумму основного
долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных заимствований. Разница между
справедливой стоимостью и номинальной стоимостью заемных средств на момент получения отражается в отчете о
прибылях и убытках как доход от привлечения заемных средств по ставкам ниже рыночных или как расход от
привлечения заемных средств по ставкам выше рыночных. Впоследствии балансовая стоимость заемных средств
корректируется с учетом амортизации первоначального дохода/расхода по заемным средствам, и соответствующие
расходы отражаются как процентные расходы в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной
доходности.
Выпущенные долговые ценные бумаги
Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, депозитные сертификаты и облигации, выпущенные
Банком.
Долговые ценные бумаги первоначально отражаются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму
полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке.
Впоследствии выпущенные долговые ценные бумаги отражаются по амортизированной стоимости и любая разница
между чистой выручкой и стоимостью погашения отражается в отчете о прибылях и убытках в течение периода
обращения данной ценной бумаги с использованием метода эффективной доходности.
Если Банк приобретает собственные выпущенные долговые ценные бумаги, они исключаются из баланса, а разница
между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов от урегулирования
задолженности.
131
Эмиссионный доход
Эмиссионный доход представляет собой превышение взносов в уставный капитал над номинальной стоимостью
выпущенных акций.
Привилегированные акции
Привилегированные акции, которые не подлежат обязательному погашению и дивиденды по которым объявляются по
усмотрению руководства, отражаются как собственные средства. Привилегированные акции, подлежащие
обязательному погашению, классифицируются как обязательства.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
В случае, если Банк выкупает акции Банка, собственные средства акционеров уменьшаются на величину уплаченной
суммы, включая все дополнительные затраты по сделке, за вычетом налогообложения, до момента реализации данных
акций или уменьшения уставного капитала на номинальную стоимость данных акций. В случае последующей
продажи этих акций полученная сумма включается в собственные средства акционеров.
Дивиденды
Дивиденды отражаются в собственных средствах акционеров в том периоде, в котором они были объявлены.
Дивиденды, объявленные после даты составления бухгалтерского баланса, отражаются в примечании о событиях,
произошедших после отчетной даты. Выплата дивидендов и прочее распределение прибыли осуществляется на основе
чистой прибыли текущего года по бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским
законодательством.
Налоги на прибыль
В финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями действующего
законодательства Российской Федерации. Расходы/[возмещение] по налогу на прибыль в отчете о прибылях и
убытках за год включают текущее налогообложение и изменения в отложенном налогообложении. Текущее
налогообложение рассчитывается на основе ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год с применением ставок
налога на прибыль, действующих на дату составления бухгалтерского баланса. Расходы по налогам, за исключением
налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов.
Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых активов и обязательств в
отношении всех временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в
соответствии с финансовой отчетностью. Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с
использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда
активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были
установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату.
Активы по отложенному налогообложению отражаются в той степени, в какой существует вероятность получения
налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы.
Отложенные налоговые активы и обязательства создаются в отношении временных разниц, связанных с
инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, кроме тех случаев, когда момент исчезновения временных
разниц может контролироваться Банком и существует вероятность того, что эти временные разницы не исчезнут в
обозримом будущем.
Производные финансовые инструменты
Производные финансовые инструменты, включающие валютно-обменные контракты, процентные фьючерсы,
соглашения о будущей процентной ставке, валютные и процентные свопы, валютные и процентные опционы, а также
другие производные финансовые инструменты, первоначально отражаются в балансе по стоимости приобретения
(включая затраты по сделке), а впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость
рассчитывается на основе котируемых рыночных цен, моделей дисконтирования потоков денежных средств, моделей
установления цены по опциону или курсов спот на конец года в зависимости от типа сделки. Все производные
инструменты учитываются как активы, если их справедливая стоимость является положительной, и как обязательства,
если их справедливая стоимость является отрицательной.
Изменения справедливой стоимости производных инструментов относятся на доходы за вычетом расходов по
операциям с иностранной валютой, доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами и
доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами, в зависимости от типа сделки.
При классификации производных финансовых инструментов как операции хеджирования Банку следует
руководствоваться принципами отражения в финансовой отчетности операций хеджирования, изложенными в
Учетной политике Банка по МСФО.
13. Примерная группировка статей баланса.
Примерная группировка статей отчета о прибылях и убытках, составленного на базе российской бухгалтерской
отчетности
14. Корректировки, применяемые при трансформации отчетности, классифицируются на:
* корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции, либо образовались
рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;
* корректировки, связанные с оценкой активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов Банка в
соответствии с МСФО.
15. При определении перечня корректировок, связанных с оценкой активов обязательств, собственных средств,
доходов и расходов Банк руководствуется принципами, изложенными в п. 12 настоящего Регламента, а также
мотивированными (профессиональными) суждениями об особенностях оценки стоимости финансовых инструментов:
132
Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую может быть обменен финансовый инструмент в ходе
текущей операции между двумя заинтересованными сторонами, за исключением случаев вынужденной продажи или
ликвидации. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая на рынке цена финансового
инструмента.
Финансовые инструменты, отраженные по справедливой стоимости. Денежные средства и их эквиваленты, торговые
ценные бумаги и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражены в балансе по
справедливой стоимости.
Если по некоторым инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отсутствуют внешние
независимые рыночные котировки. Справедливая стоимость этих активов определяется руководством Банка на
основании результатов недавней продажи долей в компаниях — объектах инвестиций несвязанным третьим сторонам,
а также (или) путем дисконтирования будущих денежных потоков по эффективной рыночной процентной ставке.
Под рыночной процентной ставкой понимается, по мнению руководства Банка, наилучшая процентная ставка на
отчетную дату из двух ниже перечисленных:
* процентная ставка по аналогичным финансовым инструментам, обращающимся на организованных
(неорганизованных) рынках;
* процентная ставка по аналогичным финансовым инструментам, находящимся в портфеле Банка на отчетную дату
или операции с которыми проводились в отчетном периоде.
Под аналогичными финансовыми инструментами понимаются финансовые инструменты одного вида (юридического
оформления), номинированные (обращающиеся) в одной валюте, имеющие сопоставимый срок обращения, имеющие
аналогичный кредитный риск и т.п.
Средства в других банках. Справедливая стоимость средств, размещенных под плавающую ставку, равна их
балансовой стоимости. Оценочная справедливая стоимость средств, размещенных под фиксированную процентную
ставку, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок на денежном
рынке для инструментов с аналогичным уровнем кредитного риска и сроком погашения.
Кредиты и авансы клиентам. Кредиты и авансы клиентам отражаются за вычетом резерва под обесценение.
Оценочная справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам представляет собой дисконтированную сумму
ожидаемых оценочных будущих денежных потоков. С целью определения справедливой стоимости ожидаемые
денежные потоки дисконтируются по текущим рыночным ставкам.
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Оценочная стоимость инвестиционных ценных бумаг,
удерживаемых до погашения, основана на расчете внутренней нормы доходности (метод дисконтирования будущих
денежных потоков по эффективной первоначальной ставке процентов) .
Заемные средства. Оценочная справедливая стоимость обязательств с неопределенным сроком погашения
представляет собой сумму к выплате по требованию кредитора. Оценочная справедливая стоимость заемных средств с
фиксированной процентной ставкой и прочих заемных средств, не имеющих рыночной котировки, основана на
расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок по новым долговым
инструментам с аналогичным сроком погашения.
Выпущенные долговые ценные бумаги. Справедливая стоимость выпущенных долговых ценных бумаг основана на
рыночных котировках. Справедливая стоимость ценных бумаг, по которым отсутствуют рыночные котировки,
определяется с использованием модели расчета дисконтированных денежных потоков, основанной на расчете
внутренней нормы доходности (метод дисконтирования будущих денежных потоков по эффективной первоначальной
ставке процентов).
Глава 3. Порядок подготовки финансовой отчетности Банка
16. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО возлагается на ______(структурное подразделение
Банка) ______.
17. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО формируется Банком в сроки, установленные нормативными
актами Банка России.
18. При подготовке финансовой отчетности ответственный работник Банка руководствуется Учетной политикой
Банка по МСФО и настоящим Регламентом.
19. До осуществления трансформации финансовой отчетности ответственный работник Банка готовит письменные
предложения о формировании мотивированных (профессиональных) суждений в соответствии с п. 15 настоящего
Регламента для утверждения Правлением Банка.
В этом случае контроль за объективностью сформированных мотивированных (профессиональных) суждений
возлагается на Вице-президента Банка, в компетенцию которого входит организация внутреннего контроля в Банке.
20. В соответствии с договором между Банком и аудитором о выражении мнения о достоверности ежегодной
финансовой отчетности Банка, Банк вправе возложить на аудитора подготовку письменных предложений о
формировании мотивированных (профессиональных) суждений в соответствии с п. 15 настоящего Регламента.
В этом случае контроль за объективностью сформированных мотивированных (профессиональных) суждений
возлагается на аудитора. Аудитор осуществляет контроль качества в соответствии с международным стандартом
аудита № 220 «Контроль качества работы в аудите».
21. Подготовленная финансовая отчетность Банка по МСФО подписывается Президентом Банка и Главным
133
бухгалтером и визируется Вице-президентом, в компетенцию которого входит организация внутреннего контроля в
Банке.
22. Ответственный работник Банка после подготовки финансовой отчетности все рабочие документы,
сформированные при подготовке финансовой отчетности, помещает в досье (отдельные папки), которые подлежат
обязательному хранению в течение пяти лет с отчетной даты.
23. Финансовая отчетность Банка, составленная в соответствии с МСФО подлежит обязательному хранению в течение
пяти лет с отчетной даты.
134
Приложение 7.
Типовые бухгалтерские проводки в кредитной организации
1. Учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной
организации
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
Комментарий
Кредит
1
Поступление средств в
валюте Российской
Федерации в оплату акций
при создании кредитной
организации
30102
10207
- на сумму денежных средств, поступивших в оплату
акций.
Денежные средства, поступающие в оплату акций
вновь создаваемой кредитной организации до выдачи
ей лицензии на осуществление банковских операций,
аккумулируются на корреспондентском счете
кредитной организации, открытом в Банке России
после регистрации кредитной организации.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.3.7,
п.15.10.3
Уставный капитал кредитной организации,
создаваемой в форме акционерного общества,
составляется из номинальной стоимости ее акций,
приобретенных учредителями кредитной
организации.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И, п.4.2
Порядок ведения аналитического учета определяется
кредитной организацией.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.1
Денежные средства (в валюте РФ и в иностранной
валюте), а также иное имущество, внесенное в оплату
акций, до регистрации отчета об итогах выпуска не
подлежат включению в расчет обязательных
нормативов.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.15.15
.2
Поступление средств в
иностранной валюте в
оплату акций при создании
кредитной организации
30110
30114
10207
- по соответствующим лицевым счетам
акционеров.
Вклад в уставный капитал кредитной
организации может быть в виде:
- денежных средств в валюте РФ;
- денежных средств в иностранной валюте;
- принадлежащего учредителю кредитной
организации на праве собственности здания
(помещения), завершенного строительством
(в т.ч. включающего встроенные или
пристроенные объекты), в котором может
располагаться кредитная организация;
- иного имущества в неденежной форме,
перечень которого устанавливается Банком
России.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И,
п.4.3
Для поступления средств в иностранной
валюте может быть открыт или использован
открытый корреспондентский счет
кредитной организации-эмитента в
соответствующей иностранной валюте в
Акционерном коммерческом
Сберегательном банке Российской
Федерации (открытое акционерное
общество), в Банке внешней торговли
(открытое акционерное общество) или в
банке страны из числа группы развитых
стран (краткосрочные обязательства
которого имеют по классификации Fitch
Ratings, Moody's или Standard & Poor's
рейтинг не ниже AA, prime-1), а также в
иностранном банке, оплачивающем не менее
50% размещаемых акций дочерней
кредитной организации-эмитента.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И,
п.15.10.1
3
Оплата акций
материальными активами
60401
10602
- на сумму разницы, возникающей при
оплате иностранной валютой, между
официальным курсом иностранной валюты
по отношению к российскому рублю,
устанавливаемым Банком России, на дату
зачисления средств в иностранной валюте в
уставный капитал и курсом, определенным в
решении о выпуске акций.
10207
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.1.1
Размер вкладов в виде имущества в
неденежной форме в уставный капитал
создаваемой путем учреждения кредитной
организации не может превышать 20%
уставного капитала кредитной организации.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И,
п.4.9
Вклад в уставный капитал кредитной
организации может быть в виде
принадлежащего учредителю кредитной
организации на праве собственности здания
(помещения), завершенного строительством
(в т.ч. включающего встроенные или
пристроенные объекты), в котором может
136
располагаться кредитная организация, а
также принадлежащего учредителю
кредитной организации на праве
собственности имущества в виде банкоматов
и терминалов, функционирующих в
автоматическом режиме и предназначенных
для приема денежной наличности от
клиентов и ее хранения.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И,
п.4.3
Имущество в неденежной форме, вносимое в
качестве вклада в уставный капитал
кредитной организации, должно быть
оценено и отражено в балансе кредитной
организации в валюте РФ. Вклад в уставный
капитал кредитной организации не может
быть в виде имущества, если право
распоряжения им ограничено в соответствии
с федеральными законами или
заключенными ранее договорами.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И,
п.4.4
Имущество в неденежной форме, вносимое
инвесторами в оплату акций, принимается на
баланс кредитной организации-эмитента в
оценке, произведенной советом директоров
(наблюдательным советом) кредитной
организации-эмитента.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И,
п.15.15
2. Учет денежной наличности при обслуживании кредитной организации в РКЦ
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
Кредит
Комментарий
1
Получение наличных
денежных средств из
обслуживающего РКЦ
(подкрепление кассы)
кредитной организацией
20202
30102
- на сумму полученных наличных денежных средств.
Производится по денежному чеку.
Положение ЦБ РФ от 09.10.2000 № 199-П, п.5.1.12,
п.5.1.1
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.2.2
.2
Сдача наличных денежных 20209
средств в РКЦ,
обслуживающий кредитную
организацию
20202
- на сумму принятых наличных денежных средств.
Производится по объявлению на взнос наличными.
Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П, п.5.1.7,
п.5.1.8
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.2.2, п.2.7
30102
20209
- на сумму принятых наличных денежных средств
после получения выписки о зачислении их на
корреспондентский счет.
137
Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П, п.5.1.9
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.3.2, п.2.7
Отражение доходов
3
4
30102
70601
- на сумму излишков наличных денежных средств,
обнаруженных в упаковке кредитной организации,
символ 17304.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4
Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П, п.5.1.11
Списание недостачи
60323
наличных денежных средств
30102
- на сумму недостачи, неплатежных денежных знаков,
списанных в безакцептном порядке с
корреспондентского счета (субсчета) этой кредитной
организации.
Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П, п.5.1.11
Возмещение недостачи
20202
наличных денежных средств
за счет виновного лица
60308
Недостачи возмещаются за счет виновных лиц в
соответствии с законодательством РФ.
Отражение расходов при
невозможности взыскания
недостачи
60323
- на сумму недостачи наличных денежных средств,
символ 27303
При невозможности взыскания недостачи за счет
виновных лиц сумма дебиторской задолженности
относится на убытки банка.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4
70606
3. Корреспондентские счета. Отражение операций при осуществлении расчетов через
расчетную сеть Банка России
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
Комментарий
Кредит
1
Списание денежных
средств со счета клиента
через расчетную сеть Банка
России
40702
30102
Суммы проводятся по дебету счетов предприятий,
организаций и физических лиц (расчетные,
депозитные, ссудные и пр. счета).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.3.2
2
Списание денежных
средств со счета клиента
при отсутствии или
недостаточности средств на
корреспондентском счете
кредитной организации
40702
47418
90903
99999
Списание средств со счетов клиентов проводится на
основании платежных поручений.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.28
Списание денежных
средств со счета клиента в
иностранной валюте
40702
47418
3
Списание средств в иностранной валюте проводится
на основании платежных поручений.
Учет средств в иностранной валюте осуществляется
на отдельном лицевом счете балансового счета 47418
"Средства, списанные со счетов клиентов, но не
проведенные по корреспондентскому счету
кредитной организации".
Балансовые счета, на которых ведется учет в
иностранной валюте, подлежат переоценке по мере
изменения валютного курса.
Письмо ГУ ЦБ РФ по г. Москве от 15.04.1999 № 10-116/466
138
4
5
6
Отражение доходов
40702
70603
- на сумму переоценки при падении официального
курса иностранной валюты к российскому рублю,
символ 15102
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.6.1.1, п.6.1.2
Отражение расходов
70608
47418
- на сумму переоценки при росте официального курса
иностранной валюты к российскому рублю, символ
24102
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.6.1.1, п.6.1.2
Внебалансовый учет при
отсутствии или
недостаточности средств на
корреспондентском счете
кредитной организации
90903
99999
Внебалансовые счета, на которых ведется учет в
иностранной валюте, подлежат переоценке по мере
изменения валютного курса.
Письмо ГУ ЦБ РФ по г. Москве от 15.04.1999 № 10-116/466
90903
99999
- при положительной курсовой разнице.
При переоценке остатков на внебалансовых счетах в
связи с изменением курсов иностранных валют по
отношению к рублю - активные внебалансовые счета
корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со
счетом 99998.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9
99999
90903
- при отрицательной курсовой разнице.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9
47418
30102
- при поступлении средств на корреспондентский счет
99999
90903
47418
40702
99999
90903
Списание денежных средств 40702
со счета клиента в случае,
если дата перечисления
платежа не совпадает с
30223
датой списания средств
30223
- в день списания средств со счета клиента.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.3.23
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, прил.28, п.1
30102
- в день списания средств с корреспондентского счета
(субсчета) кредитной организации на основании
полученной выписки из корреспондентского счета
(субсчета) в подразделении Банка России.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.3.23
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, приложение
28, п.2
- при недостаточности
средств на
корреспондентском счете
кредитной организации
30223
47418
- на основании полученной выписки из
корреспондентского счета (субсчета) в подразделении
Банка России.
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, приложение
28, п.3
90904
99999
- расчетные документы помещаются в картотеки
неоплаченных расчетных документов.
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, приложение
28, п.3
30223
30220
- на основании полученной выписки из
корреспондентского счета (субсчета) в подразделении
Банка России.
Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, приложение
Поступление денежных
средств на
корреспондентский счет
кредитной организации
- при перечислении средств
через корреспондентские
счета, открытые в других
кредитных организациях
- в случае письменного заявления клиента возврат
средств на счет клиента.
139
(филиалах)
7
28, п.3
Зачисление денежных
средств на счет клиента в
банке - исполнителе
платежа
30102
40702
Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий,
организаций и физических лиц, открываемых в
зависимости от их организационной структуры и
форм собственности, а также в зависимости от вида
операций (расчетные, депозитные, ссудные и пр.
счета).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.3.2
- в случае невозможности
зачисления на счет клиента
по причине неправильно
указанного какого-либо
реквизита
30102
47416
- в день поступления средств.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.64
47416
40702
- при получении сообщения об уточненных
реквизитах.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.64
4.1Средства на счетах
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
1
.2
Поступление от
налогоплательщиков
налогов и сборов, которые
подлежат распределению
органами Федерального
казначейства
- со счета, открытого в
другом банке
30102
- со счета, открытого в
данном банке
40702
Поступление взносов в
государственные
внебюджетные фонды
60301
Перечисление налогов и
сборов на текущие счета
40101
Комментарий
Кредит
40101
- по отдельному лицевому счету органов
Федерального казначейства.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.1
В учете и отчетности суммы налогов и сборов в
иностранной валюте, поступившие на счета Главного
управления Федерального казначейства Минфина
РФ, отражаются в валюте РФ по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату зачисления средств на счета
Главного управления Федерального казначейства
Минфина РФ, по кодам бюджетной классификации
РФ.
40101
- если счет 40101 "Доходы, распределяемые
органами Федерального казначейства между
уровнями бюджетной системы РФ" ведется в
кредитной организации.
Приказ Минфина РФ от 15.01.2001 № 3н, п.2
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.5
- по отдельному лицевому счету органов
Федерального казначейства.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.1
40201
- бюджетов субъектов РФ
...
40206
40401
- государственных внебюджетных фондов
...
40406
40410
Возврат
налогоплательщикам
излишне уплаченных или
ошибочно перечисленных
налогов и сборов и иных
40101
30102
40702
140
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.1
платежей
Поступление денежных
средств в бюджеты
субъектов Российской
Федерации
3
- со счета, открытого в
другом банке
30102
- со счета, открытого в
данном банке
40702
Суммы проводятся по дебету счетов предприятий,
организаций и физических лиц, открываемых в
зависимости от их организационной структуры и
форм собственности.
Поступление денежных
средств в местные бюджеты
4
5
Счет предназначен для учета средств бюджетов
субъектов РФ на счетах органов, осуществляющих
кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех
уровней бюджетной системы РФ в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.9
40201
Счет предназначен для учета средств местных
бюджетов на счетах органов, осуществляющих
кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех
уровней бюджетной системы РФ в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.11
40204
- со счета, открытого в
другом банке
30102
- со счета, открытого в
данном банке
40702
Поступление средств
федерального бюджета на
счета организаций и
предприятий
30102
40105
Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий,
организаций и физических лиц, открываемых в
зависимости от их организационной структуры и
форм собственности.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.2,
п.4.3
40106
40107
4.2 Кредиты, предоставленные юридическим лицам
№
1
Содержание
операции
Контировка
Дебет
Кредит
Комментарий
Предоставление кредита
- зачислением на счет,
открытый в другом банке
44501
...
44509
30102
30110
30114
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в федеральной
собственности
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
44601
...
44609
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44701
...
44709
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44801
...
44809
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
44901
...
44909
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
141
собственности
- зачислением на счет,
открытый в данном банке
45001
...
45009
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45101
...
45109
Кредиты, предоставленные
негосударственным финансовым
организациям
45201
...
45209
Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим
организациям
45301
...
45309
Кредиты, предоставленные
негосударственным некоммерческим
организациям
45601
...
45608
Кредиты, предоставленные юридическим
лицам-нерезидентам
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
44501
...
44509
40501
30109
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в федеральной
собственности
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
44601
...
44609
40502
30109
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44701
...
44709
40503
30109
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44801
...
44809
40601
30109
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
44901
...
44909
40602
30109
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45001
...
45009
40603
30109
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45101
...
45109
40701
30109
Кредиты, предоставленные
негосударственным финансовым
организациям
45201
...
45209
40702
30109
Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим
организациям
45301
...
45309
40703
30109
Кредиты, предоставленные
негосударственным некоммерческим
организациям
142
2
3
45601
...
45608
40807
Кредиты, предоставленные юридическим
лицам-нерезидентам
Отражение расходов
70606
44515
44615
44715
44815
44915
45015
45115
45215
45315
- на сумму созданного резерва на возможные
потери по кредитам, символ 25302
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15, приложение 4, "Другие
операционные расходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.3.11, п.6.7, п.7.4
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2,
ст.292
Отражение расходов
70606
45615
- на сумму созданного резерва на возможные
потери по кредитам, предоставленным
юридическим лицам-нерезидентам, символ
25302
Внебалансовый учет
обеспечения
99998
91311
91312
91315
В зависимости от вида обеспечения
выданных кредитов оно приходуется по
счетам 91311, 91312, 91313, 91315
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.22
Пролонгация кредита
45204
45203
Остаток ссудной задолженности переносится
на счет с новым сроком погашения, при этом
учитываются календарные дни.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
Отражение доходов
45215
70601
- списание ранее начисленного резерва, если
пролонгация произошла с изменением
условий кредитного договора и в результате
ссуда была отнесена к другой группе риска,
символ 16305
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Отражение расходов
70606
45215
- резерв по ссуде сформирован заново с
учетом изменившейся группы риска, символ
25302
"Другие операционные расходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.3.11, п.6.7, п.7.4
30102
30110
30114
44501
...
44509
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в федеральной
собственности
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
44601
...
44609
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44701
Кредиты, предоставленные некоммерческим
Погашение выданного
кредита
- со счета, открытого в
другом банке
143
- со счета, открытого в
данном банке
...
44709
организациям, находящимся в федеральной
собственности
44801
...
44809
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
44901
...
44909
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45001
...
45009
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45101
...
45109
Кредиты, предоставленные
негосударственным финансовым
организациям
45201
...
45209
Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим
организациям
45301
...
45309
Кредиты, предоставленные
негосударственным некоммерческим
организациям
40501
44501
...
44509
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в федеральной
собственности
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.53
40502
44601
...
44609
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
40503
44701
...
44709
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в федеральной
собственности
40601
44801
...
44809
Кредиты, предоставленные финансовым
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
40602
44901
...
44909
Кредиты, предоставленные коммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
40603
45001
...
45009
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
40701
45101
...
45109
Кредиты, предоставленные
негосударственным финансовым
организациям
40702
45201
Кредиты, предоставленные
144
4
...
45209
негосударственным коммерческим
организациям
40703
45301
...
45309
Кредиты, предоставленные
негосударственным некоммерческим
организациям
40807
45601
...
45607
- юридическим лицом-нерезидентом
Отражение доходов
44515
44615
44715
44815
44915
45015
45115
45215
45315
70601
- на сумму восстановленного резерва, символ
16305
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Списание полученного
обеспечения
91311
91312
91315
99998
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.22
Отражение доходов при
начислении процентов по
размещенным средствам
47427
70601
- на сумму начисленных
(накопленных) процентов по
размещенным средствам и
причитающихся к получению в
установленные договорами сроки
либо при наступлении
предусмотренных договором
обстоятельств, символ 11101-11113,
11116, 11201-11214
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.4.70, п.7.2
Доход признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих
условий:
а) право на получение этого дохода
кредитной организацией вытекает из
конкретного договора или
подтверждено иным
соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть
определена;
в) отсутствует неопределенность в
получении дохода;
По ссудам отнесенным кредитной
организацией к I и II категориям
качества, получение доходов
признается определенным
(вероятность получения доходов
является безусловной и (или)
высокой).
145
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.2.1
В отношении ссуд III категории
качества кредитная организация
вправе определить наличие или
отсутствие неопределенности
получения доходов самостоятельно,
утвердив принцип в учетной
политике. При этом утвержденный
принцип применяется ко всем
ссудам, активам (требованиям) III
категории качества без исключения.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.2.1
Начисленные проценты, получение
которых признается определенным,
подлежат отнесению на доходы в
день, предусмотренный условиями
договора для их уплаты должником
(заемщиком).
В последний рабочий день месяца
отнесению на доходы подлежат все
проценты, начисленные за истекший
месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие
дни, если последний рабочий день
месяца не совпадает с его
окончанием) либо доначисленные с
указанной выше даты.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.11.2.1
Отражение расходов
70606
47425
- на сумму созданного резерва на возможные
потери по требованиям по получению
процентных доходов, символ 25302
"Другие операционные расходы"
Резерв на возможные потери формируется в
размере, равном отношению размера
сформированного резерва по
соответствующей ссудной задолженности.
Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П,
п.5.1.1
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
По ссудам, отнесенным
кредитной организацией к
IV и V категориям
качества, получение
доходов признается
неопределенным
(получение доходов
является проблемным или
безнадежным)
91604
99999
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.9.27, приложение 3, п.11.2.1
99999
91604
В случае повышения качества ссуды, актива
(требования) и их переклассификации в
категорию качества, по которой
неопределенность в получении доходов
отсутствует, кредитная организация обязана
начислить и отнести на доходы все суммы,
146
причитающиеся к получению на дату
переклассификации (включительно).
5
6
Отражение доходов
47427
70601
- на сумму начисленных процентов, символ
11101-11113, 11116, 11201-11214
Фактическое получение
процентов без нарушения
сроков
30102
30110
40702
40807
47427
- на сумму полученных процентов по
ссудам, отнесенным кредитной организацией
к I и II категориям качества, а также в
отношении ссуд III категории качества, если
кредитная организация определила
отсутствие неопределенности получения
доходов, утвердив принцип в учетной
политике.
В аналитическом учете ведутся лицевые
счета по каждому договору.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.70
Отражение доходов
47425
70601
- на сумму восстановленного резерва на
возможные потери по требованиям по
получению процентных доходов, символ
11101-11113, 11116, 11201-11214
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Отражение доходов
30102
30110
40702
40807
70601
- на сумму полученных процентов по
ссудам, отнесенным кредитной
организацией к IV и V категориям качества,
получение доходов признается
неопределенным (получение доходов
является проблемным или безнадежным),
символ 11101-11113, 11116, 11201-11214
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.2.1
99999
91604
Одновременно полученные проценты
списываются с внебалансовых счетов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.27
Получение процентов в
счет будущих периодов
30102
30110
40702
40807
61301
При отнесении сумм на счета по учету
доходов будущих периодов отчетным
периодом является календарный год. Суммы
доходов будущих периодов относятся на
счета по учету доходов пропорционально
прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация вправе установить в
учетной политике в качестве временного
интервала календарный месяц или квартал.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.6.23
Отражение доходов
61301
70601
- на сумму полученных процентов в счет
будущих периодов, символ 11101-11113,
11116, 11201-11214
Не позднее последнего рабочего дня
временного интервала, установленного
учетной политикой кредитной организации,
суммы доходов и расходов будущих
периодов, приходящиеся на
147
соответствующий месяц (квартал, год),
относятся на счета по учету доходов и
расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.6.23
7
8
Отражение доходов при
70601
возврате излишне
полученных процентов при
досрочном погашении
кредита
30102
30110
40702
40807
- на сумму излишне полученных
процентов при досрочном погашении (в
части, относящейся к текущему году),
символ 11101-11113, 11116, 11201-11214
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.7.2
Отражение расходов
70606
30102
30110
40702
40807
- на сумму излишне полученных
процентов при досрочном погашении (в
части, признанной доходами в
предшествующие годы), символ 27201
Непогашение в срок
предоставленных кредитов
45801
44101
- Минфину России
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.54
45802
44201
- финансовым органам субъектов Российской
Федерации
45803
44301
- государственными внебюджетными
фондами Российской Федерации
45804
44401
- внебюджетным фондам субъектов
Российской Федерации и местных органов
власти
45805
44501
- финансовым организациям, находящимся в
федеральной собственности
45806
44601
- коммерческим предприятиям и
организациям, находящимся в федеральной
собственности
45807
44701
- некоммерческим организациям,
находящимся в федеральной собственности
45808
44801
- финансовым организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45809
44901
- коммерческим предприятиям и
организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной)
собственности
45810
45001
- некоммерческим организациям,
находящимся в государственной (кроме
федеральной) собственности
45811
45101
- негосударственным финансовым
организациям
45812
45201
- негосударственным коммерческим
предприятиям и организациям
45813
45301
- негосударственным некоммерческим
организациям
45816
45601
- юридическим лицам-нерезидентам
148
9
10
Отражение доходов
45215
70601
- на сумму восстановленного резерва на
возможные потери по просроченным
кредитам, символ 16305
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Отражение расходов
70606
45818
- на сумму созданного резерва на возможные
потери, символ 25302
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15, приложение 4, "Другие
операционные расходы"
Неполучение в срок
процентов за размещенные
средства
45912
45916
40311
47427
- на сумму неполученных процентов по
ссудам, отнесенным кредитной организацией
к I и II категориям качества, а также в
отношении ссуд, активов (требований) III
категории качества, если кредитная
организация определила отсутствие
неопределенности получения доходов,
утвердив принцип в учетной политике.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.55, п.4.70
Отражение доходов
47427
70601
- на сумму процентов, начисленных до
момента прекращения признания доходов,
символ 11101-11113, 11116, 11201-11214
45912
45916
40311
47427
- перенос начисленных процентов на счета
по учету просроченных в случае
непогашения
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.55
Отражение доходов
47425
70601
- на сумму восстановленного резерва на
возможные потери, символ 16305
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Отражение расходов
70606
45918
- на сумму созданного резерва на возможные
потери по просроченным кредитам, символ
25302
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15, приложение 4, "Другие
операционные расходы"
Отражение расходов при
корректировке резервов на
возможные потери по
кредитам
70606
44515
44615
44715
44815
44915
45015
45115
45215
45315
45818
45918
47425
- если величина необходимого резерва
больше величины ранее созданного резерва,
символ 25302.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15, приложение 4, "Другие
операционные расходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.3.11, п.6.7, п.7.4
Отражение доходов при
корректировке резервов на
44515
44615
70601
- если величина необходимого резерва
меньше уже созданного и учитываемого
149
11
12
13
возможные потери по
кредитам
44715
44815
44915
45015
45115
45215
45315
45818
45918
47425
резерва, символ 16305.
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.3.11, п.6.7, п.7.4
Погашение просроченной
задолженности по
выданному кредиту
30102
45812
40702
45812
40818
45816
- для юридического лица-нерезидента
Отражение доходов
45818
70601
- на сумму восстановленного резерва на
возможные потери по кредитам, символ
16305.
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Списание полученного
обеспечения
91311
91312
91315
99998
- на сумму списанного полученного
обеспечения
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.22
Фактическое погашение
клиентами банка
просроченной
задолженности по
процентам
30102
30104
30110
30114
40702
45912
40311
40807
45916
- по ссудам, отнесенным кредитной
организацией к I и II категориям качества, а
также в отношении ссуд III категории
качества, если кредитная
организация определила отсутствие
неопределенности получения доходов,
утвердив принцип в учетной политике.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.55
Отражение доходов
45918
70601
- на сумму восстановленного резерва на
возможные потери, символ 16305.
"Другие операционные доходы"
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Отражение доходов
30102
30104
30110
30114
40702
40807
70601
- на сумму полученных просроченных
процентов по ссудам, отнесенным кредитной
организацией к IV и V категориям качества,
символ 11101-11113, 11116, 11201-11214
Списание процентов с
внебалансового учета
99999
91604
- на сумму списанных процентов
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.27
Признание кредита
безнадежным и
подлежащим списанию с
баланса банка
45818
45812
За счет резервов на возможные потери.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.8.2
45918
45912
- за счет резервов на возможные потери на
150
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.54
Отражение расходов
45916
сумму неполученных процентов по
ссудам, отнесенным кредитной организацией
к I и II категориям качества, а также в
отношении ссуд, активов (требований) III
категории качества, если кредитная
организация определила отсутствие
неопределенности получения доходов,
утвердив принцип в учетной политике.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.4.55, п.4.70
Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П,
п.3.11, п.6.7, п.7.4
70606
45812
45912
45916
- на сумму начисленной задолженности,
символ 27304
Если величина резервов недостаточна для
покрытия всей задолженности.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, п.1.15
91802
99999
Аналитический учет ведется в разрезе
каждого договора (сделки), по которому в
результате образовалась списанная
дебиторская задолженность.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.29
91704
99999
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.28
14
Внебалансовый учет при
списании с баланса банка
просроченной
задолженности по
процентам
91704
91604
Проводки осуществляются одновременно со
списанием с баланса банка суммы основного
долга и отражением его на внебалансовых
счетах.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.28
15
Отражение доходов при
поступлении денежных
средств от должников
40702
70601
- на сумму задолженности, символ 17306
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4, "Прочие доходы"
Отражение доходов при
поступлении денежных
средств от должников
(юридических лицнерезидентов)
40807
70601
- на сумму задолженности, символ 17306
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4, "Прочие доходы"
99999
91704
- одновременно закрываются внебалансовые
счета
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.28
30102
30104
30109
30110
30111
30114
40702
70601
- на сумму полученного штрафа, символ
17101
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4, "Прочие доходы"
В зависимости от способа расчетов сумма
проводится по дебету одного из
корреспондентских счетов 30102, 30104,
30109, 30110, 30111, 30114
16
Отражение доходов при
получении штрафа за
несвоевременный возврат
кредита
17
Списание с внебалансового
В случае не поступления средств в течение
151
учета просроченной
задолженности по
выданному кредиту и
процентам
пяти лет
99999
91802
- на сумму основного долга
99999
91704
- на сумму процентов
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.9.28
5.1 Приобретение долговых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или
убыток
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
1
2
Комментарий
Кредит
Оплачены несущественные
затраты, принятые кредитной
организацией к оплате до
приобретения ценных бумаг
70606
30102
30110
40701
47422
В случае несущественности величины затрат
(кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с
договором продавцу) на приобретение ценных
бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в
соответствии с договором продавцу, такие
затраты кредитная организация вправе
признавать операционными расходами в том
месяце, в котором были приняты к
бухгалтерскому учету указанные ценные
бумаги.
Критерии существенности определяются
кредитной организацией и устанавливаются в
учетной политике.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.5.1
Учтены консультационные,
информационные или другие
услуги, принятые кредитной
организацией к оплате до
приобретения ценных бумаг
50905
30102
30110
40701
47422
Детализация аналитического учета на
балансовых счетах по учету вложений в
ценные бумаги и прочих счетах по операциям
с ценными бумагами определяется в учетной
политике кредитной организации. При
реализации (выбытии) ценных бумаг
аналитический учет должен обеспечивать
списание с указанных счетов сумм,
подлежащих отнесению на себестоимость
только выбывающих ценных бумаг.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.5.8, приложение 11, п.3.5.2
Учет предварительных затрат, связанных с
приобретением ценных бумаг, ведется на
балансовом счете 50905 "Предварительные
затраты для приобретения ценных бумаг" в
валюте расчетов с контрагентом.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.5.8, приложение 11, п.3.5.3
Создание резерва на возможные
потери
70606
50908
"Другие операционные расходы", символ
25302
Кредитная организация в
последующем не принимает
решение о приобретении ценных
бумаг
70606
50905
В случае, если кредитная организация в
последующем не принимает решение о
приобретении ценных бумаг, стоимость
предварительных затрат относится на расходы
на дату принятия решения не приобретать
152
ценные бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.3.45, приложение 11, п.3.4
3
Перечислены брокерам денежные
средства по договорам для
приобретения ценных бумаг и на
оплату их будущего
комиссионного вознаграждения
30602
30102
30110
40701
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.3.45, приложение 11, п.3.4
.4
Создан резерв на возможные
потери
70606
30607
"Другие операционные расходы", символ
25302
Элементами расчетной базы являются остатки
на отдельных лицевых счетах балансового
счета 30602 на основании факторов для
вынесения профессионального суждения о
группе риска.
Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П,
п.2.3
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.1.15, приложение 4
.5
Корректировка резерва на
возможные потери
70606
30607
- если величина необходимого к созданию
резерва в разрезе отдельных элементов
расчетной базы резерва должна быть больше
величины созданного резерва.
"Другие операционные расходы", символ
25302
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.1.15, приложение 4
30607
70601
- если величина необходимого к созданию
резерва в разрезе отдельных элементов
расчетной базы резерва должна быть меньше
величины созданного резерва.
"Другие операционные доходы", символ 16305
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.1.15, приложение 4
50104
50105
50106
50107
50108
50109
50110
50116
50118
30602
- при получении первичных документов,
подтверждающих переход прав на ценные
бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
п.3.45, приложение 11, п.3.1.4, п.4.1
50905
- на дату приобретения ценных бумаг
стоимость предварительных затрат
переносится на балансовые счета по учету
вложений в соответствующие ценные бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.3.5.2, п.4.1
47422
- оплата расходов на момент приобретения
ценных бумаг.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.1
47422
30102
30110
- перечислены денежные средства на оплату
расходов
50908
70601
30607
70601
"Другие операционные доходы", символ 16305
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
6
Учтены приобретенные ценные
бумаги
Восстановление резерва
153
п.1.15, приложение 4
7
8
Начисление дисконта
Начисление процентного
(купонного) дохода (ПКД)
- отдельные лицевые счета "Дисконт
начисленный", открываемые на
соответствующих балансовых счетах второго
порядка с кодом валюты номинала
(обязательства) ценной бумаги.
50104
...
50110
50116
50118
70601
- при отсутствии неопределенности получения
дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3,
п.4.3
Если долговые обязательства приобретаются
по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между номинальной стоимостью и
ценой приобретения (сумма дисконта)
начисляется в течение срока их обращения
равномерно, по мере причитающегося по ним
в соответствии с условиями выпуска дохода.
В последний рабочий день месяца отражению
в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт,
начисленный за истекший месяц либо за
период с даты приобретения (в т.ч. за
оставшиеся нерабочие дни, если последний
рабочий день месяца не совпадает с его
окончанием).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.3.3
50407
- при наличии неопределенности признания
дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3,
п.4.3
- отдельные лицевые счета "ПКД
начисленный", открываемые на
соответствующих балансовых счетах второго
порядка с кодом валюты номинала
(обязательства) ценной бумаги.
50104
...
50110
50116
50118
70601
- при отсутствии неопределенности получения
дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3,
п.4.2
В последний рабочий день месяца отражению
в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД,
начисленный за истекший месяц либо за
период с даты приобретения или с даты начала
очередного процентного (купонного) периода
(в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если
последний рабочий день месяца не совпадает с
его окончанием).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.3.3
50407
- при наличии неопределенности признания
дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
154
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3,
п.4.2
9
Выплата процентов (погашение
купона) по обращающимся
долговым обязательствам
50407
10
Частичное погашение номинала
по обращающимся долговым
обязательствам
- на полную сумму, выплаченную эмитентом.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.4
30102
30110
30602
50104
...
50110
50116
50118
- лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму
ПКД, начисленного
50104
...
50110
50116
50118
- лицевой счет выпуска (отдельной ценной
бумаги или партии) - на сумму, входящую в
цену приобретения.
При выплате эмитентом доходов по
обращающимся долговым обязательствам (в
т.ч. в виде частичного погашения номинала)
стоимость долговых обязательств
уменьшается на сумму процентных доходов,
входящих в цену приобретения.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.3.3.4, п.4.4
70601
По долговому обязательству, для которого
получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный ПКД
относится на доходы.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.4
- на сумму частичного погашения,
выплаченную эмитентом.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.5
30102
30110
30602
50407
50104
...
50110
50116
50118
- "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта,
начисленного
50104
...
50110
50116
50118
- лицевой счет выпуска (отдельной ценной
бумаги или партии) - на сумму, входящую в
цену приобретения.
При выплате эмитентом доходов по
обращающимся долговым обязательствам (в
т.ч. в виде частичного погашения номинала)
стоимость долговых обязательств
уменьшается на сумму процентных доходов,
входящих в цену приобретения.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.3.3.4, п.4.5
70601
По долговому обязательству, для которого
получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленный дисконт
относится на доходы.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.5
155
11
12
Произведена переоценка ценных
бумаг
Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг
осуществляется в валюте Российской
Федерации по государственным
регистрационным номерам либо
идентификационным номерам выпусков
эмиссионных ценных бумаг или по
международным идентификационным кодам
ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не
относящимся к эмиссионным ценным бумагам
либо не имеющим международного
идентификационного кода ценной бумаги
(ISIN), переоценка осуществляется по
эмитентам.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.1
Переоценке подлежит остаток ценных бумаг,
сложившийся на конец дня после отражения в
учете операций по приобретению и выбытию
ценных бумаг.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.4
- положительная переоценка
50121
70602
- символ 15101.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4
Положительная переоценка определяется как
превышение текущей (справедливой)
стоимости ценных бумаг данного выпуска
(эмитента) над их балансовой стоимостью.
По ценным бумагам, учитываемым в
иностранной валюте, балансовой стоимостью
является рублевый эквивалент стоимости по
официальному курсу на дату проведения
переоценки.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.1(а)
- отрицательная переоценка
70607
50120
- символ 24101
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 4
Отрицательная переоценка определяется как
превышение балансовой стоимости ценных
бумаг данного выпуска (эмитента) над их
текущей (справедливой) стоимостью.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.1(б)
Изменения между текущей
(справедливой) стоимостью
ценных бумаг и их балансовой
стоимостью при последующих
переоценках
- положительная переоценка
В последний рабочий день месяца все ценные
бумаги "оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток",
текущая (справедливая) стоимость которых
может быть надежно определена, оцениваются
(переоцениваются) по текущей (справедливой)
стоимости.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.3
50121
70602
156
- сумма увеличения положительной
переоценки, а также сумма превышения
положительной переоценки над
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.2(в)
- отрицательная переоценка
70607
50120
- сумма увеличения отрицательной
переоценки, а также сумма превышения
отрицательной переоценки над
положительной
Отрицательная переоценка определяется как
превышение балансовой стоимости ценных
бумаг данного выпуска (эмитента) над их
текущей (справедливой) стоимостью.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.2(в)
- отрицательная переоценка в
пределах положительной
70602
50121
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.2(а)
- положительная переоценка в
пределах отрицательной
50120
70607
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.5.2, п.5.5.2(б)
5.2. Приобретение векселей
№
Содержание операции
Контировка
Дебет
1
Комментарий
Кредит
Оплачены несущественные
70606
затраты, принятые кредитной
организацией к оплате до
приобретения ценных бумаг
30102
30110
40701
47422
В случае несущественности величины затрат
(кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с
договором продавцу) на приобретение ценных
бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в
соответствии с договором продавцу, такие затраты
кредитная организация вправе признавать
операционными расходами в том месяце, в котором
были приняты к бухгалтерскому учету указанные
ценные бумаги.
Критерии существенности определяются кредитной
организацией и устанавливаются в учетной
политике.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.5.1
Учтены консультационные,
50905
информационные или другие
услуги, принятые кредитной
организацией к оплате до
приобретения ценных бумаг
30102
30110
40701
47422
Детализация аналитического учета на балансовых
счетах по учету вложений в ценные бумаги и
прочих счетах по операциям с ценными бумагами
определяется в учетной политике кредитной
организации. При реализации (выбытии) ценных
бумаг аналитический учет должен обеспечивать
списание с указанных счетов сумм, подлежащих
отнесению на себестоимость только выбывающих
ценных бумаг.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.5.8,
приложение 11, п.3.5.2
Учет предварительных затрат, связанных с
приобретением ценных бумаг, ведется на
балансовом счете 50905 "Предварительные затраты
для приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов
с контрагентом.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.5.8,
157
приложение 11, п.3.5.3
Создание резерва на
возможные потери
70606
50908
- "Другие операционные расходы", символ 25302
2
Кредитная организация в
последующем не принимает
решение о приобретении
ценных бумаг
70606
50905
В случае, если кредитная организация в
последующем не принимает решение о
приобретении ценных бумаг, стоимость
предварительных затрат относится на расходы на
дату принятия решения не приобретать ценные
бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.4
3
Учтены
приобретенные ценные
бумаги
51201
30102
30110
- при получении первичных документов,
подтверждающих переход прав на ценные бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.3.1.4, п.4.1
Операции купли-продажи векселей (в том числе
срочные) и их погашение отражаются в
соответствии с общими принципами, изложенными
в приложении 11 к настоящим Правилам, а также с
учетом требований приложения 3 к настоящим
Правилам.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.5.10
50905
- на дату приобретения ценных бумаг стоимость
предварительных затрат переносится на балансовые
счета по учету вложений в соответствующие
ценные бумаги.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.3.5.2, пп.4.1
47422
- оплата расходов на момент приобретения ценных
бумаг
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.1
47422
30102
30110
- перечислены денежные средства на оплату
расходов
Восстановление резерва
50908
70601
"Другие операционные доходы", символ 16305
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15,
приложение 4
Создан резерв на возможные
потери
70606
50210
- "Другие операционные расходы", символ 25302
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15,
приложение 4
...
51207
51301
...
51307
51402
...
51407
51502
...
51507
4
...
51210
50310
...
51310
51410
51410
5
Начисление дисконта
- отдельные лицевые счета "Дисконт начисленный",
открываемые на соответствующих балансовых
счетах второго порядка с кодом валюты номинала
(обязательства) ценной бумаги.
51201
...
51207
51301
...
70601
51307
158
- при отсутствии неопределенности получения
дохода
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3, п.4.3
Если долговые обязательства приобретаются по
цене ниже их номинальной стоимости, то разница
между номинальной стоимостью и ценой
приобретения (сумма дисконта) начисляется в
течение срока их обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с
условиями выпуска дохода.
В последний рабочий день месяца отражению в
бухгалтерском учете подлежит весь дисконт,
начисленный за истекший месяц либо за период с
даты приобретения (в том числе за оставшиеся
нерабочие дни, если последний рабочий день
месяца не совпадает с его окончанием).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.3.3
51402
...
51407
51502
...
51507
50408
6
Начисление процентного
дохода
- отдельные лицевые счета "ПД начисленный",
открываемые на соответствующих балансовых
счетах второго порядка с кодом валюты номинала
(обязательства) ценной бумаги.
51201
...
51207
51301
...
70601
- при отсутствии неопределенности получения
дохода
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3, п.4.2
В последний рабочий день месяца отражению в
бухгалтерском учете подлежит весь ПД,
начисленный за истекший месяц либо за период с
даты приобретения или с даты начала очередного
процентного (купонного) периода (в том числе за
оставшиеся нерабочие дни, если последний
рабочий день месяца не совпадает с его
окончанием).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 11, п.3.3.3
50408
- при наличии неопределенности признания дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3, п.4.2
51307
51402
...
51407
51502
...
51507
7
Выплата процентов
- на полную сумму, выплаченную эмитентом
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.4
30102
30110
50407
- при наличии неопределенности признания дохода
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 3, п.3.1, приложение 11, п.3.3.3, п.4.3
50104
...
50110
50116
- лицевой счет "ПД начисленный" - на сумму ПД,
начисленного
70601
По долговому обязательству, для которого
получение дохода признается неопределенным,
ранее начисленный ПД относится на доходы
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302П, приложение 11, п.4.4
159
6. 1. Учет поступления основных средств
№
1
Содержание
операции
Дебет
Комментарий
Кредит
Произведена
60312
предварительная оплата
счета поставщика за
основные средства
30102
Под основными средствами понимается часть имущества со сроко
использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качес
труда для оказания услуг, управления организацией, а также в слу
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатац
другими специальными техническими нормами и требованиями. К
средствам относится и оружие, независимо от стоимости.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.1, п
60312
40702
- если поставщик - клиент банка.
60312
20202
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юр
лицами, а также между юридическим лицом и гражданином,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образов
юридического лица, между индивидуальными предпринимателями
связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельно
рамках одного договора, заключенного между указанными лицами
производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У
Письмо МНС РФ и ЦБ РФ от 12.07.2002 №№ 24-2-02/252, 85-Т
60314
30114
30110
- если предоплата производится безналичным порядком в иностра
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.9
60701
60312
60314
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10,п. 3.1.4
60702
60312
60314
- на стоимость приобретенного оборудования, требующего устано
(монтажа).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.18
60701
60702
- на стоимость оборудования, сданного в монтаж.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.18
При передаче в
60401
эксплуатацию основных
средств на основании
акта ввода в
эксплуатацию
60701
- на сумму в целых рублях.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.16, приложение 10,п
п.3.1.6
При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо на
подтверждения передачи документов на государственную регистр
недвижимое имущество и сделок с ним.
70601
- на сумму округления в копейках.
Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в це
(с округлением только в сторону увеличения).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.13
60310
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той п
которой они используются для производства и (или) реализации то
(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогоо
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услу
основным средствам и нематериальным активам, используемым д
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операци
пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаро
Получены от
поставщика ранее
оплаченные основные
средства
2
Контировка
60310
Списание НДС по
приобретенным
объектам основных
средств
- при ведении
раздельного учета
облагаемых и
60309
- на сумму уплаченного НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.8
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, гл.21, ст.170, п.2
160
необлагаемых НДС
операций
Банки (кредитные
организации) имеют
право включать в
затраты, принимаемые
к вычету при
исчислении налога на
доходы организаций,
суммы налога,
уплаченные
поставщикам по
приобретаемым
товарам (работам,
услугам)
3
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложен
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (
отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик о
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам
т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемы
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операци
отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средс
нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, прини
вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на
физических лиц), не включается.
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, гл.21, ст.170, п.2
70606
60310
Поступили основные
средства в качестве
взноса в уставный
капитал:
- на всю сумму налога, уплаченную по приобретенным основным
кроме основных средств и нематериальных активов, используемы
операций по производству и (или) реализации (а также передаче, в
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подле
налогообложению (освобожденных от налогообложения), местом
которых не признается территория РФ; операции по реализации (п
которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соотв
п.2 ст.146 НК РФ. В этом случае суммы налога, предъявленные
налогоплательщику, учитываются в стоимости соответствующих о
средств.
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, гл.21, ст.170, п.2, п.5
Средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал организ
включаются в налоговую базу по расчету НДС.
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, ст.153, п.2
- оплата акций при
создании кредитной
организации
60401
10207
10208
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.1
Размер вкладов в виде имущества в неденежной форме в уставный
создаваемой путем учреждения кредитной организации не может
20% уставного капитала кредитной организации.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И, п.4.9
Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в в
принадлежащего учредителю кредитной организации на праве соб
здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включаю
встроенные или пристроенные объекты), в котором может распола
кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кред
организации на праве собственности имущества в виде банкомато
терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и пред
для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И, п.4.3, п.4.4 - п.4.7
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.15.15
- оплата
дополнительных акций
в период размещения
60401
60322
Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в в
принадлежащего учредителю кредитной организации на праве соб
здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включаю
встроенные или пристроенные объекты), в котором может распола
кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кред
организации на праве собственности имущества в виде банкомато
терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и пред
для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И, п.4.3
60322
10207
10208
- на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций.
161
99999
4
5
90601
90602
Основные средства
получены безвозмездно:
- на сумму поступивших денежных средств в оплату ранее неопла
уставного капитала.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.1
Безвозмездно полученное имущество учитывается по стоимости, в
суммы НДС, уплаченные передающей стороной.
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, ст.154, п.3
- если объект пригоден
к эксплуатации
60401
60404
- если объект требует
доведения до
готовности
60701
60702
Доставка и доведение
безвозмездно
полученных объектов
основных средств до
состояния, в котором
они пригодны к
использованию
60701
60702
70601
Символ 17301
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договор
иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена
имущества на дату оприходования. При определении рыночной це
руководствоваться ст.40 части первой НК РФ от 31.07.1998 № 146
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.1.8, п
- лицевой счет безвозмездно полученного объекта
60312
60308
61002
61008
61009
Затраты по доставке и доведению безвозмездно полученных объек
основных средств до состояния, в котором они пригодны к исполь
учитываются как затраты капитального характера и относятся орг
получателями на увеличение стоимости объекта.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.2.2
60310
60312
- на сумму уплаченного НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.8
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, гл.21, ст.170, п.2
60701
60702
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.18
Ввод доведенного до
готовности объекта в
эксплуатацию
60401
60701
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.2.2
Оприходованы
основные средства,
полученные по
договору мены
60701
61209
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете ка
приобретения - выбытия с использованием счетов по учету выбыт
(реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущес
рыночной цене.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3, п
- на сумму НДС.
НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, ст.154, п.3
60310
Одновременно
61209
совершаются
бухгалтерские проводки
по выбытию
обмениваемого
имущества:
61002
61008
61009
61010
- на сумму балансовой стоимости обмениваемого имущества (кром
средств и нематериальных активов).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.10.5
60309
- на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.8
- если выбываемое
61209
имущество - основные
средства,
нематериальные активы
60401
60901
- на сумму балансовой стоимости выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.1,
60309
- на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.8
60312
- на сумму затрат, связанных с выбытием (реализацией).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.2
60312
- на сумму, подлежащую доплате в случае неравноценного обмена
мены
30102
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.2
61209
- рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.1,
60701
162
Доставка и доведение
полученных основных
средств до состояния, в
котором они пригодны
к использованию
60312
- на сумму, подлежащую получению при неравноценном обмене.
60601
60903
- на сумму амортизации, начисленной на выбывающий объект.
61209
70601
- символ 16302
На дату выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с о
остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующи
учету доходов / расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.10.5,
70606
61209
- символ 26307
60312
30102
20202
40702
60701
60312
Затраты по доставке и доведению полученных основных средств д
в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по уч
капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта
увеличивают стоимость полученных основных средств и нематери
активов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.4
- на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.8
60310
60701
60702
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.18.
60401
60701
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.3.3.5
Начислена амортизация 70606
основных средств
60601
Символ 26201
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в к
были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа ме
следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объек
списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленн
амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. В
отчетного года амортизационные отчисления по объектам основны
начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов на
размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по осн
средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода,
они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельн
кредитной организации в отчетном периоде.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.6.6 Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результа
реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующег
в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.6.13.
Ввод в эксплуатацию
основных средств,
полученных по
договору мены
6
6.2. Учет выбытия основных средств
№
1
Содержание операции
Контировка
Дебет
Кредит
Комментарий
Реализован объект основных 60312
средств
61209
- выручка от реализации объекта, определенная
договором купли - продажи.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
61209
60401
- балансовая стоимость выбывающего имущества.
163
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.1
2
3
Списан объект основных
средств, пришедший в
негодность
Передан безвозмездно
объект основных средств
60309
- на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.11
60601
61209
- амортизация, начисленная на выбывающий объект.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
61209
60312
- затраты, связанные с выбытием (реализацией).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.1
61209
70601
- символ 16302
На дату выбытия (списания) лицевой счет подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего
финансовый результат, на соответствующие счета по
учету доходов / расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5
70606
61209
- символ 26307
61209
60401
- балансовая стоимость выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.1
60601
61209
- амортизация, начисленная на выбывающий объект
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
61002
61008
61209
- стоимость оприходованных по цене возможного
использования (реализации) узлов, деталей,
материалов в корреспонденции со счетами по учету
материальных запасов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
60308
60323
61209
- на суммы возмещения материального ущерба от
недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в
установленных законодательством РФ случаях с
виновных лиц.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
47423
61209
- суммы полученного или подлежащего получению от
страховщиков страхового возмещения.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
61209
70601
- символ 16302
На дату выбытия (списания) лицевой счет подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего
финансовый результат, на соответствующие счета по
учету доходов / расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5
70606
61209
- символ 26307
61209
60401
- балансовая стоимость выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.1
164
60309
- на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.6.11
В целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
НК РФ передача права собственности на товары,
результаты выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признается реализацией
товаров (работ, услуг).
НК РФ (часть 2), глава 21, ст.146, п.1
60601
61209
- амортизация, начисленная на выбывающий объект
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5.2
61209
70601
- символ 16302
На дату выбытия (списания) лицевой счет подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего
финансовый результат, на соответствующие счета по
учету доходов / расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,
приложение 10, п.10.5
70606
61209
- символ 26307
7.1. Доходы
№
1
Содержание операции
Отражение начисленных
процентов по размещенным
средствам
Контировка
Дебет
47427
Кредит
Комментарий
- на сумму начисленных
(накопленных) процентов по
размещенным средствам и
причитающихся к получению в
установленные договорами сроки
либо при наступлении
предусмотренных договором
обстоятельств.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.4.70, п.7.2
Доход признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих
условий:
а) право на получение этого дохода
кредитной организацией вытекает из
конкретного договора или
подтверждено иным
соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть
определена;
в) отсутствует неопределенность в
получении дохода.
По ссудам, отнесенным кредитной
организацией к I и II категориям
качества, получение доходов
признается определенным
(вероятность получения доходов
является безусловной и (или)
высокой).
70601
165
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.2.1
В отношении ссуд III категории
качества кредитная организация
вправе определить наличие или
отсутствие неопределенности
получения доходов самостоятельно,
утвердив принцип в учетной
политике. При этом утвержденный
принцип применяется ко всем ссудам,
активам (требованиям) III категории
качества без исключения.
В случае понижения качества ссуды,
актива (требования) и их
переклассификации в категорию
качества, доходы по которой
определяются как проблемные или
безнадежные, суммы, фактически не
полученные на дату
переклассификации, списанию со
счетов доходов не подлежат.
Требования на получение указанных
доходов (срочные и(или)
просроченные) продолжают
учитываться на соответствующих
балансовых счетах.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.2.1
Начисленные проценты, получение
которых признается определенным,
подлежат отнесению на доходы в
день, предусмотренный условиями
договора для их уплаты должником
(заемщиком).
В последний рабочий день месяца
отнесению на доходы подлежат все
проценты, начисленные за истекший
месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие
дни, если последний рабочий день
месяца не совпадает с его
окончанием) либо доначисленные с
указанной выше даты.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.11.2.1
2
По ссудам, отнесенным
91603
кредитной организацией к
IV и V категориям качества,
99999
получение доходов
признается неопределенным 47427
(получение доходов является
проблемным или
безнадежным)
99999
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.9.27, приложение 3, п.3.2.1
91603
В случае повышения качества ссуды,
актива (требования) и их
переклассификации в категорию
качества, по которой
неопределенность в получении
доходов отсутствует, кредитная
организация обязана начислить и
отнести на доходы все суммы,
причитающиеся к получению на дату
переклассификации (включительно).
Получены проценты в счет
61301
30102
70601
При отнесении сумм на счета по учету
166
будущих периодов
3
Возвращены излишне
полученные проценты при
досрочном погашении
кредита
доходов будущих периодов отчетным
периодом является календарный год.
Суммы доходов будущих периодов
относятся на счета по учету доходов
пропорционально прошедшему
временному интервалу. Кредитная
организация вправе установить в
учетной политике в качестве
временного интервала календарный
месяц или квартал.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.6.23
30104
30110
30114
30231
61301
70601
Не позднее последнего рабочего дня
временного интервала,
установленного учетной политикой
кредитной организации, суммы
доходов и расходов будущих
периодов, приходящиеся на
соответствующий месяц (квартал,
год), относятся на счета по учету
доходов и расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.6.23
70601
30102 30104
30110 30114 30231
- на сумму излишне полученных
процентов при досрочном погашении
(в части, относящейся к текущему
году)
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.7.2
- на сумму излишне полученных
процентов при досрочном погашении
(в части, признанной доходами в
предшествующие годы)
70606
4
5
Погашена неуплаченная в
срок задолженность по
выданному кредиту
(списанному с баланса)
Поступили денежные
средства от должников в
уплату процентов
30102
30104
30106
30109
30110
30231
30114
70601
- "Прочие доходы", символ 17306
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 4
99999
91801
- на сумму поступившего основного
долга
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.9.29
30102
30104
30109
30110
30231
30114
70601
- "Прочие доходы", символ 17306
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 4
99999
91703
- одновременно закрываются
внебалансовые счета.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, п.9.28
167
Начисление дисконта
6
- отдельные лицевые счета "Дисконт
начисленный", открываемые на
соответствующих балансовых счетах
второго порядка с кодом валюты
номинала (обязательства) ценной
бумаги.
50104
...
50110
50116
50118
70601
- при отсутствии неопределенности
получения дохода.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.1,
приложение 11, п.3.3.3, п.4.3
Если долговые обязательства
приобретаются по цене ниже их
номинальной стоимости, то разница
между номинальной стоимостью и
ценой приобретения (сумма дисконта)
начисляется в течение срока их
обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска
дохода.
В последний рабочий день месяца
отражению в бухгалтерском учете
подлежит весь дисконт, начисленный
за истекший месяц либо за период с
даты приобретения (в т.ч. за
оставшиеся нерабочие дни, если
последний рабочий день месяца не
совпадает с его окончанием).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 11, п.3.3.3
50407
- при наличии неопределенности
признания дохода
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 №
302-П, приложение 3, п.3.1,
приложение 11, п.3.3.3, п.4.3
7.2. Результаты деятельности
№
1
Содержание операции
Контировка
Дебет
Комментарий
Кредит
Формирование финансового
результата кредитной
организации по концу
отчетного года
В первый рабочий день нового года после составления
бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов
учета доходов и расходов переносятся на
соответствующие счета по учету финансового
результата прошлого года.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.2
70601
70701
Доходы
70602
70702
Доходы от переоценки ценных бумаг
70603
70703
Положительная переоценка средств в иностранной
валюте
70604
70704
Положительная переоценка драгоценных металлов
168
2
Формирование финансового
результата кредитной
организации в день
составления годового
бухгалтерского отчета при
получении прибыли
70605
70705
Доходы от применения встроенных производственных
инструментов, не отделяемых от основного договора
70706
70606
Расходы
70707
70607
Расходы от переоценки ценных бумаг
70708
70608
Отрицательная переоценка средств в иностранной
валюте
70709
70609
Отрицательная переоценка драгоценных металлов
70710
70610
Расходы от применения встроенных
производственных инструментов, не отделяемых от
основного договора
70502
70501
70701
70801
70702
Доходы от переоценки ценных бумаг
70703
Положительная переоценка средств в иностранной
валюте
70704
Положительная переоценка драгоценных металлов
70705
Доходы от применения встроенных производственных
инструментов, не отделяемых от основного договора
70801
3
Формирование финансового
результата кредитной
организации в день
составления годового
бухгалтерского отчета при
получении убытка
Доходы.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.4
70701
70706
Расходы
70707
Расходы от переоценки ценных бумаг
70708
Отрицательная переоценка средств в иностранной
валюте
70709
Отрицательная переоценка драгоценных металлов
70710
Расходы от применения встроенных
производственных инструментов, не отделяемых от
основного договора
70802
Доходы.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.4
70702
Доходы от переоценки ценных бумаг
70703
Положительная переоценка средств в иностранной
валюте
70704
Положительная переоценка драгоценных металлов
70705
Доходы от применения встроенных производственных
инструментов, не отделяемых от основного договора
70802
70706
Расходы
70707
Расходы от переоценки ценных бумаг
70708
Отрицательная переоценка средств в иностранной
валюте
70709
Отрицательная переоценка драгоценных металлов
70710
Расходы от применения встроенных
производственных инструментов, не отделяемых от
основного договора
169
4
Использование в течение года
фактически полученной
прибыли:
Аналитический учет по счету 70501 ведется по
направлениям использования прибыли.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.4
- начислены в течение
отчетного периода налог на
прибыль, налоги и сборы в
бюджет
70501
60301
По налогу на прибыль начисление производит
только головная кредитная организация, по
другим налогам - только подразделения,
зарегистрированные в качестве их налогоплательщика.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.1
- начисление дивидендов
участникам
70501
60320
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.1
60320
30102
20202
- выплата дивидендов за минусом налога на доходы:
1) 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями
и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов
от российских организаций иностранными
организациями, а также по доходам, полученным в
виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.
Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117ФЗ, гл.25, ст.284, п.4
60301
60301
5
6
30102
На основании решения
годового собрания:
- перечисление налога на доходы. По доходам,
выплачиваемым налогоплательщикам в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный
при выплате дохода, перечисляется в бюджет
налоговым агентом, осуществившим выплату, в
течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117ФЗ, гл.25, ст.287, п.4
По итогам проведения годового собрания акционеров
(участников) и утверждения годового отчета
осуществляется реформация баланса.
Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, п.5.1
- о направлении прибыли
отчетного года (ее части) на
формирование резервного
фонда
70502
10701
- начисление дивидендов
70502
60320
В случае возникновения
превышения использованной
прибыли над фактически
полученной прибылью либо
наличия использованной
прибыли отчетного года при
фактически допущенном
убытке на сумму превышения
использованной прибыли
отчетного года над фактически
полученной прибылью либо на
сумму использованной
прибыли отчетного года при
10701
70502
170
Размер ежегодных отчислений в резервный фонд,
предусматриваемый уставом кредитной организации,
должен составлять не менее 5% от чистой прибыли до
достижения им минимально установленной уставом
величины.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст.35, п.1
Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, п.5.3
Не допускается превышение использованной прибыли
отчетного года над фактически полученной прибылью
либо наличие использованной прибыли отчетного года
при фактически допущенном убытке.
Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, п.3.2.4
фактически допущенном
убытке кредитная организация
обязана осуществить
следующие бухгалтерские
записи по сторнированию как
событие после отчетной даты
7
Реформация баланса
70801
70502
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.7.1
8
Зачисляются суммы прибыли,
оставленные по решению
годового собрания акционеров
(участников) в распоряжении
кредитной организации
70801
10801
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.4, п.7.4
9
Отражение суммы убытка,
утвержденной годовым
собранием акционеров
(участников)
10901
70802
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.4, п.7.4
10
Направление нераспределенной 10801
прибыли на пополнение
резервного фонда
10701
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.4
11
За счет резервного фонда
покрыты убытки отчетного и
прошлого года
10901
70802
Кредитные организации вправе осуществлять в
текущем году расходование резервного фонда только в
части, сформированной за счет прибыли
предшествующих лет, после утверждения отчислений
из прибыли предшествующих лет общим собранием
учредителей (участников) кредитной организации.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст.35, п.1
10701
171
1
1