ЗАДАЧИ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1.

ЗАДАЧИ
1.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Задача №1
1.1. Заработная плата работника за месяц 9 000 руб. Физическое лицо имеет двоих детей в
возрасте 16 и 25 лет, последний является студентом дневного обучения.
Определите сумму налога с совокупного дохода физического лица за год.
РЕШЕНИЕ 1.1.
1) Совокупный годовой доход физического лица:
9 000 х 12 = 108 000 руб.
2) Стандартные налоговые вычеты производятся в соответствии со ст. 218 НК РФ в сумме
400 руб. за 2 месяца на самого работника и 600 руб. за 4 месяца на одного ребенка (январь
- апрель). На второго ребенка (студента) вычет не производится, т.к. его возраст
превышает 24 года. Общая сумма вычетов:
400х2+600х4 = 3 200 руб.
3) Совокупный облагаемый доход (налоговая база):
108 000 – 3 200 = 104 800 руб.
4) Ставка налога – 13%. Сумма налога:
104 800 х 13 % = 13 624 руб.
Задача №2
1.2. По месту основной работы физическое лицо получает ежемесячно заработную плату в
размере 10 000 руб. Одновременно гражданин работает в другой фирме по договору
подряда и получает 5 000 руб. в месяц. Имеет льготу Героя Российской Федерации.
Определите налог на доходы физического лица за месяц.
Решение 1.2.
Согласно п.3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты, по
выбору налогоплательщика. Предположим, что налогоплательщику производят вычеты по
основному месту работы.
1) Налог на доходы по месту основной работы:
(10 000 – 500) x 13 % = 1 235 руб.
2) Налог на доходы за выполнение работ по договору подряда:
5 000 x 13 % = 650 руб.
3) Итого сумма налога:
1 235 + 650 = 1 885 руб.
Задача № 3
1.3. Заработная плата физического лица за год составила 60000 руб. (в том числе за
январь-май 20000 руб.), материальная выгода по договору займа – 100 руб., сумма
пособия по временной нетрудоспособности за июнь – 8000 руб.
Определите сумму налога с совокупного дохода физического лица.
РЕШЕНИЕ 1.3.
Доход, облагаемый по ставке 13%, составляет 68 000 рублей, по ставке 35% - 100 рублей.
1) Из дохода физического лица, облагаемого по ставке 13 %, производятся стандартные
налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):
400 х 5 мес. = 2 000 руб.
2) Облагаемый доход (налоговая база) по ставке 13 %:
68000-2000 = 66 000 руб.,
3) Облагаемый доход по ставке 35% - 100 руб.
4) Сумма налога к уплате в бюджет:
66000 х 13 % + 100 х 35 % = 8 615 руб.
Задача №4
1.4. Заработная плата работника за май составила 8400 руб., материальная помощь,
выданная в связи с наводнением и причинением ущерба – 20000 руб. Работник имеет
одного ребенка в возрасте 5 лет. Доход работника за период с января по апрель составил
19000 руб.
Определите сумму налога с совокупного дохода за январь-май.
РЕШЕНИЕ 1.4.
1) Трудовой доход физического лица за пять месяцев:
19 000 + 8 400 = 27400 руб.
2) В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на самого работника
(400 руб.) будут предоставлены за первые четыре месяца, а на ребенка (600 руб.) за пять
месяцев. Общая сумма стандартных налоговых вычетов:
4600 руб.400 х 4+600 х 5 = 4 600 руб.
3) Материальная помощь, выданная в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в
соответствии со ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению.
4) Сумма совокупного облагаемого дохода составит:
27 400 руб. – 4 600 руб. = 22 800 руб.
5) Сумма налога с совокупного дохода:
22800 х 13% = 2 964 руб.
Задача №5
1.5. Ежемесячная заработная плата физического лица – 8 000 руб., доход от продажи
автомобиля, находившегося в собственности 2 года, - 160000 руб., материальная помощь в
связи с пожаром – 30000 руб.
Определите сумму налога с совокупного годового дохода физического лица.
РЕШЕНИЕ 1.5.
1) В соответствии со ст.218 НК РФ из заработной платы производятся стандартные
налоговые вычеты в течение двух месяцев в размере 400 руб. в месяц, т.е. 800 руб. Таким
образом, облагаемый доход в форме заработной платы составляет:
(8000 * 12 мес.-800) = 95200 руб.
2) Из дохода от продажи автомобиля в соответствии со ст.220 НК РФ может быть
произведен имущественный налоговый вычет в сумме не более 125000 руб. Облагаемый
доход от продажи автомобиля составит:
160 000 – 125 000 = 35 000 руб.
3) Материальная помощь в связи с пожаром, в соответствии со ст.217 НК РФ, налогом не
облагается.
4) Совокупный облагаемый доход физического лица составляет:
95200 + 35000 = 130 200 руб.
5) Ставка налога – 13 процентов. Сумма налога с совокупного дохода:
130 200 х 13 % = 16 926 руб.
Задача №6
1.6. Работнику предприятия начислена заработная плата за январь в сумме 6 000 руб. и
выдана материальная помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 5 000
руб. Работник имеет одного ребенка в возрасте 14 лет.
Определите сумму налога на доходы физического лица.
РЕШЕНИЕ 1.6.
1) Совокупный доход физического лица включает заработную плату и материальную
помощь и составляет 11 000 руб.
2) Из заработной платы в соответствии со ст. 218 НК РФ производятся стандартные
налоговые вычеты в сумме 400 руб. на самого работника и 600 руб. на ребенка. Общая
сумма вычетов составляет:
400 + 600 = 1 000 руб.
3) В соответствии со ст.217 НК РФ материальная помощь, оказываемая работодателем
своим работникам, не подлежит налогообложению в сумме 4 000 руб.
4) Совокупный облагаемый доход составляет:
11 000 - 1 000 - 4 000 = 6 000 руб.
5) Ставка налога – 13 процентов. Сумма налога с совокупного дохода физического лица:
6 000 х 13 % = 780 руб.
Задача №7
1.7. Ежемесячная заработная плата физического лица 12 000 руб. Авторский гонорар за
издание книги составил 24 000 руб. Имеет на иждивении троих несовершеннолетних
детей. Документы, подтверждающие фактические расходы по изданию книги, не
представлены.
Определите сумму налога с совокупного дохода физического лица.
РЕШЕНИЕ 1.7.
1) Совокупный доход физического лица за год составил:
12 000 руб. х 12 мес. + 24 000 руб. = 168 000 руб.
2) Из совокупного дохода производятся стандартные налоговые вычеты за месяц на
самого работника 400 руб. и на каждого ребенка по 600 руб. в течение 3 месяцев (ст. 218
НК РФ), а также профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от суммы
авторского гонорара (ст.221 НК РФ). Общая сумма вычетов составит:
(400 х 1 + 600 х 3 х 3)+(24 000 х 20%) = 10 600 руб.
3) Совокупный облагаемый доход за год (налоговая база):
168 000-10 600 = 157 400 руб.
4) Сумма налога с совокупного дохода:
157 400 х 13 % = 20 462 руб.
Задача №8
1.8. Банк открыл физическому лицу срочный рублевый вклад сроком на два месяца в
сумме 30 000 руб. Проценты из расчета 15% годовых начисляются банком ежемесячно и
присоединяются к сумме вклада. Выплата процентов производится по окончании срока
действия договора вместе с основной суммой. Ставка рефинансирования Центрального
Банка на момент заключения договора – 12% годовых.
Определите сумму облагаемого дохода, налога и размер выплаты по окончании срока
договора.
РЕШЕНИЕ 1.8.
Объектом налогообложения являются доходы в виде процентов по банковским вкладам в
части превышения норматива, установленного п.27 ст. 217 НК РФ. Налоговая база равна
разнице между процентом по договору и ставкой рефинансирования Центрального банка.
Расчет процентов и облагаемого дохода может быть произведен по формуле сложных
процентов или путем ежемесячного их начисления (см. табл. 1).
Таблица 1.
Расчет процентов по вкладу и облагаемого дохода
Месяц Расчет процентов по вкладу
Расчет облагаемого дохода
1
30 000х15%:12= 375
30 000х(15%-12%):12=75
2
30 375х15%:12=379,69
30 375х(15%-12%):12=75,94
Итого:
375+379,69= 754,69
75+75,94=150,94
В соответствии со статьей 224 НК РФ ставка налога на доходы в виде процентов по
банковским вкладам в части превышения норматива составляет 35 %. Сумма налога:
150,94х35% = 52,83 руб. = 53 руб.
Сумма выплаты по окончании срока договора:
30 000 + 754,69 – 53 = 30 701, 69 руб.
Исчисление и уплата налога производятся банком, выступающим в роли налогового
агента, не позднее срока выплаты по договору.
Задача №9
1.9. Банк открыл физическому лицу 1 марта срочный вклад на 2 месяца в сумме 40000
руб. из расчета 12% годовых. Ставка рефинансирования в первый месяц составляла 13%
годовых, во второй – 11% годовых. Проценты по вкладу начисляются ежемесячно с
капитализацией.
Определите сумму дохода в виде процентов, полученного налогоплательщиком по вкладу,
налога на доходы физического лица и сумму к получению на руки.
РЕШЕНИЕ 1.9.
Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ доход в виде процентов, полученный налогоплательщиком
по вкладу в банк не подлежит налогообложению, только в том случае, если разница между
процентной ставкой по договору банковского вклада и ставкой рефинансирования ЦБ РФ
является отрицательной либо равной нулю. Учитывая, что в первый месяц ставка по
договору банковского вклада не превышала ставку рефинансирования ЦБ, то налоговых
обязательств по первому месяцу не возникает. В последующие месяцы доход в виде
процентов полученный по вкладу составит 1 процент (12%-11%). Представим в таблице 2
расчет процентов по вкладу.
Таблица 2.
Расчет процентов по вкладу и облагаемого дохода
Месяц
Проценты по договору
Объект налогообложения
1.
40 000х13:100:12=433,33
0
2.
40 433,33х13:100:12=438,03
40 433,33х(12-11):100:12=33,69
Итого
433,33+438,03= 871,36
33,69
Объектом налогообложения является доход, полученный по вкладу в банк, если ставка
рефинансирования ЦБ РФ, не превышает ставку банковского вклада. Налоговая база равна
33, 69 руб.
Ставка налога на доходы в виде процентов по банковскому вкладу в части превышения
норматива составляет 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Сумма налога на доходы физического лица:
33,69 х 35 % = 11,79 руб. = 12 руб.
Сумма к получению на руки по окончании срока договора составит: 40 000+871,36 - 12 =
40859,36 руб.
Задача №10
1.10. Банк открыл физическому лицу валютный вклад в сумме 1000 долларов США на 12
месяцев под 11% годовых. Проценты начисляются по окончании срока договора.
Определите сумму облагаемого дохода, налога на доходы физического лица и сумму к
получению на руки по окончании срока договора.
РЕШЕНИЕ 1.10.
1) Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ облагаемый доход по валютному вкладу определяется
как разница между процентом по договору банковского вклада и 9 процентами (11 - 9 = 2
%).
2) Сумма облагаемого дохода за год составит:
1 000х2:100 = 20 долларов США.
3) Ставка налога – 35% (п.2 ст.224 НК РФ). Сумма налога:
20х35:100 = 7 долларов США.
4) За период действия договора начислено процентов:
1 000х11:100 = 110 долларов США.
5) По окончании срока действия договора сумма к получению на руки составит:
1 000 + 110 - 7 = 1 103 доллара США.
2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Задача № 1
2.1. Выручка розничной торговой организации от продажи товаров за декабрь составила:
по товарам, облагаемым по ставке 18% - 690 000 руб.,
по товарам, облагаемым по ставке 10% - 250 000 руб.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам товарно-материальных ценностей – 19 000 руб.
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 2.1.
Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база по реализованным товарам определяется как их
стоимость без НДС.
1) Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 18%:
690 000:1,18 = 584 746 руб.
2) Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 10%:
250 000:1,1 = 227 273 руб.
3) Сумма НДС по реализованным товарам, начисленная в пользу бюджета:
(584 746х18%)+(227 273х10%) = 105 254 + 22 727 = 127 981 руб.
Из исчисленного НДС производится налоговый вычет в сумме НДС, предъявленной
поставщиками (19 000 руб.).
4) Сумма НДС к уплате в бюджет:
127 981 – 19 000= 108 981 руб.
Задача №2
2.2. Выручка розничной торговой организации от реализации товаров составила 850 000
руб. (без НДС). Весь реализованный товар был оплачен поставщику в сумме 550 000 руб.
(без НДС). Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения,
составили 60 000 руб. (в том числе НДС 9 153 руб.)
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 2.2.
1) Налоговая база по реализованным товарам:
850 000:1,18= 720 339 руб.
2) НДС, начисленный в пользу бюджета, составит:
822034х18% = 129 661 руб.
3) К вычету принимается сумма НДС:
·
предъявленная поставщиками товаров: 550 000:1,18х18% = 83 898 руб.
·
по оказанным услугам - 9 153 руб.
4) НДС к уплате в бюджет:
129 661 – 83 898 – 9 153 = 36 610 руб.
Задача №3
2.3. Выручка организации от оптовой реализации товаров за март составила 690 000 руб.,
включая НДС, выручка от реализации товаров в розницу – 340 000 руб., включая НДС.
Сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам – 120 000
руб. Сумма предоплат, поступивших от покупателей в марте – 20 000 руб., отгружено
товаров в счет предоплат, поступивших в феврале – 40 000 руб.
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 2.3.
1) Налоговая база по реализованным товарам:
(690 000:1,18) + (340 000:1,18) = 872 881 руб.
2) Сумма НДС, начисленная в пользу бюджета по реализованным товарам:
872 881х18% = 157 119 руб.
Кроме этого, в соответствии со ст. 162 НК РФ в состав налоговой базы включается сумма
предоплат, поступивших от покупателей в текущем месяце 20 000 руб. Исчисление НДС с
суммы предоплат производится по расчетной ставке (18/118).
3) Сумма НДС по предоплатам, начисленная в пользу бюджета, составит:
20 000х18%:118% = 3 051 руб.
4) Всего начислено НДС в пользу бюджета:
157 119 + 3 051 = 160 170 руб.
5) Налоговые вычеты включают сумму НДС по приобретенным товарно-материальным
ценностям и услугам 120 000 руб. и сумму НДС по товарам, отгруженным в счет
предоплат, поступивших в феврале. Последняя сумма определяется по расчетной ставке
(18/118), т.е.:
40 000х18%:118%=6 102 руб.
6) Общая сумма налоговых вычетов составит:
120 000 + 6 102 = 126 102 руб.
7) Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:
160 170-126 102 = 34 068 руб.
Задача №4
2.4. Оптовая торговая организация приобрела партию товара за 60 000 руб., включая НДС.
Вся партия товара была реализована в отчетном периоде с наценкой 40%. Расчет
произведен через банк. Из вырученных средств оплачен счет поставщика за товары.
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 2.4.
1) Сумма выручки от реализации товара с учетом наценки составляет:
60 000 х 0,4 + 60 000 = 84 000 руб.
2) Налоговая база:
84 000:1,18 = 71 186 руб.
3) Сумма НДС по реализованным товарам:
71 186 х 18% = 12 813 руб.
4) К вычету принимается НДС, предъявленный поставщиком:
(60 000:1,18х18%) = 9 153 руб.
5) Сумма НДС к уплате в бюджет:
12 813 – 9 153 = 3 660 руб.
Задача №5
2.5. Выручка предприятия от оптовой реализации продукции составила за месяц 300 000
руб., включая НДС, доходы от сдачи помещений в аренду – 70 000 руб. Предприятием
оплачены счета поставщиков за доставку товара в сумме 13 000 руб. (включая НДС).
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 2.5.
В состав налоговой базы для исчисления НДС входит выручка от реализации продукции и
доход от сдачи помещений в аренду. Исчисление НДС с суммы выручки производится по
основной ставке 18%, по доходам от сдачи помещений в аренду – по расчетной ставке
18/118.
1) Налоговая база по выручке:
300 000:1,18 = 254 237 руб.
Налоговая база по доходам от аренды - 70 000 руб.
2) Сумма НДС начисленного в пользу бюджета:
(254 237х18%) + (70 000х18/118) = 45 763 + 10 678 = 56 441 руб.
3) К вычету принимается НДС, по оприходованным материалам:
13 000х18%/118% = 1 983 руб.
4) Сумма НДС к уплате в бюджет:
56 441 – 1 983 = 54 458 руб
Задача №6
2.6. Организация «А» закупила товар у поставщика на сумму 440 000 руб., включая НДС,
и продала его организации «Б» за 680 000 руб., включая НДС.
Определите сумму НДС к уплате в бюджет по организации «А».
РЕШЕНИЕ 2.6.
1) Налоговая база по реализованным товарам:
680 000:1,18 = 576 271 руб.
2) Сумма НДС, начисленная в пользу бюджета:
(576 271х18%) =103 729 руб.
3) К вычету принимается НДС, предъявленный поставщиком, в сумме:
(440 000:1,18х18%) = 67 119 руб.
4) Сумма НДС к уплате в бюджет:
103 729 – 67 119 = 36 610 руб.
Задачи №7
2.7. Выручка организации от оптовой реализации товаров составила за отчетный период
750 000 руб. (без НДС), взносы учредителей в уставный капитал – 52 000 руб.
Организацией оплачены и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 110 000
руб. (в том числе НДС 16 780 руб.), оплачен счет исполнителя за оказанные услуги на
сумму 15 000 руб. (в том числе НДС 2 288 руб.)
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.
Решение 2.7.
Согласно ст. 149 НК РФ взносы учредителей в уставный капитал НДС не облагаются.
1)
НДС, предъявленный покупателю товаров:
750 000 x 18 % = 135 000 руб.
2)
НДС к уплате в бюджет:
135 000 – 16 780 – 2 288 = 115 932 руб.
Задача №8
2.8. Выручка предприятия от оптовой реализации товара составила за месяц 1 300 000 руб.
(без НДС); штрафы, поступившие от поставщиков, за нарушение договора поставки – 70
000 руб. Предприятием оплачены счета поставщиков за доставку товара в сумме 300 000
руб. (в том числе НДС 45 763 руб.).
Определите сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение 2.8.
Налоговая база по реализованным товарам определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ
как стоимость этих товаров без НДС. Штрафные санкции за нарушение условий договора
поставки относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате товаров (п.1 ст. 162 НК
РФ) и увеличивают базу по НДС.
1) НДС с выручки от реализации товаров:
1 300 000 х 18% = 234 000 руб.
2) НДС с суммы штрафных санкций:
70 000 х18%/118% = 10 678 руб.
3) НДС к уплате в бюджет:
234 000 + 10 678 – 45 763 = 198 915 руб.
Задача №9
2.9. Организация по договору товарного кредита передала взаймы товаров на 100 000 руб.
с условием возврата через 60 дней и уплатой процентов из расчета 0,2% за каждый день.
Ставка рефинансирования в этот период составляла 12% годовых.
Определите сумму НДС по этой сделке.
РЕШЕНИЕ 2.9.
Согласно п. 3 ст.162 НК РФ НДС облагаются суммы, полученные в виде процента по
товарному кредиту, но только в части превышающей размер дохода, исчисленный исходя
из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.
1) Нормируемый доход заимодавца:
100 000х12%: 365 дней х 60 дней = 1 973 руб.
2) Фактическая сумма дохода при возврате кредита:
100 000х 0,2%х 60 дней = 12 000 руб.
3) Сумма дохода, облагаемого НДС:
12 000 – 1 973 = 10 027 руб.
4) Сумма НДС:
10 027 х18/118 = 1 530 руб.
Задача №10
2.10. В марте 2007 г. розничная торговая организация реализовала 100 единиц женских
зимних пальто со скидкой 30% по цене 5 000 руб. за единицу, что соответствует покупной
цене товара. Средняя цена на аналогичное пальто в других организациях розничной
торговли составляет 7 500 руб. за единицу.
Определите сумму выручки от реализации пальто за март в целях бухгалтерского и
налогового учёта.
РЕШЕНИЕ 2.10.
В целях бухгалтерского учета сумма выручки от реализации определяется по данным
кассового аппарата исходя из фактических цен реализации, т.е. из расчета 5 000 руб. за
единицу товара. В целях налогового учета принимается фактическая цена реализации, но
не ниже рыночной цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. 7 500 руб.
Таким образом, в целях налогообложения сумма выручки составит:
7 500х100 = 750 000 руб.
3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Задача №1
3.1. Выручка организации за налоговый период составила 900 000 руб. (включая НДС),
себестоимость реализованной продукции – 800 000 руб., внереализационные доходы – 450
000 руб., внереализационные расходы – 300 000 руб.
Определите сумму налога на прибыль с распределением по бюджетам.
РЕШЕНИЕ 3.1.
В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов. К доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг)
без НДС и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Расходы включают в себя
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст.
252 НК РФ).
Ставка налога на прибыль – 24%, из них: федеральный бюджет – 6,5%, региональный
бюджет – 17,5% (ст.284 НК РФ).
1) Налогооблагаемая прибыль организации:
(900 000:1,18) + 450 000 - 800 000 - 300 000 = 112 712 руб.
2) Сумма налога на прибыль:
112 712 х 24% = 27 051 руб., в том числе:
Ø
федеральный бюджет: 112 712 х 6,5% = 7 326 руб.,
Ø
региональный бюджет: 112 712 х 17,5% = 19 725 руб.
Задача №2
3.2. Выручка организации от реализации продукции составила 42 млн. руб. (включая
НДС), себестоимость реализованной продукции по данным бухгалтерского учета – 35
млн. руб., в том числе: расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в
период массовых рекламных компаний – 400 000 руб., представительские расходы – 35
000 руб. Прибыль по данным бухгалтерского учета – 950 000 руб. Расходы на оплату
труда – 800 000 руб.
Определите величину налогооблагаемой прибыли.
РЕШЕНИЕ 3.2.
В соответствии со ст.264 НК РФ расходы на указанный вид рекламы принимаются в целях
налогообложения прибыли в размере не более 1 процента от суммы выручки (без НДС),
представительские расходы – в размере, не превышающем 4 процентов расходов на
оплату труда.
1) Сумма расходов на рекламу в целях налогообложения:
42 000 000:1,18 х 1% = 355 932 руб.
2) Сумма представительских расходов:
800 000х4% = 32 000 руб.
3)
Сумма превышения фактических расходов над нормативом:
(400 000-355 932)+(35 000-32 000) = 47 068 руб.
Для определения налогооблагаемой прибыли сумма прибыли по данным бухгалтерского
учета должна быть увеличена на сумму превышения нормируемых расходов.
4)
Налоговая база:
950 000+47 068=997 068 руб.
Задача №3
3.3. В течение года организация оплатила полисы добровольного медицинского
страхования для своих работников на сумму 250 000 руб. и на добровольное долгосрочное
страхование жизни работников 825 000 руб. За этот же период расходы на оплату труда
составили 6 500 000 руб.
Определите сумму расходов организации по страхованию для целей налогообложения и
сумму перерасхода.
Решение 3.3.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ норматив расходов на добровольное медицинское
страхование работников 3 %, а расходов на добровольное долгосрочное страхование
жизни работников 12 % от расходов на оплату труда.
1) Размер расходов на добровольное медицинское страхование работников:
6 500 000 x 3 % = 195 000 руб.
2) Размер расходов на добровольное долгосрочное страхование жизни работников:
6 500 000 x 12 % = 780 000 руб.
3) Сумма расходов организации по страхованию для целей налогообложения:
195 000 + 780 000 = 975 000 руб.
4) Сумма перерасхода:
(250 000 – 195 000) + ( 825 000 – 780 000) = 55 000 + 45 000 = 100 000 руб.
Задача №4
3.4. В январе 2007 г. промышленная организация приобрела новое оборудование
стоимостью 150 000 руб. Срок службы оборудования 5 лет.
Определите, ежемесячную амортизацию в налоговом учёте при условии использования
линейного метода начисления.
РЕШЕНИЕ 3.4.
В соответствии со статьей 259 НК РФ начисление амортизации может производиться с
использованием линейного и нелинейного методов. При использовании линейного метода
норма амортизации определяется по формуле:
К = (1: №) х 100,
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости оборудования,
№ - срок полезного использования оборудования в месяцах.
Таким образом, применительно к условию задачи:
К = (1: 60) х 100 = 1,67.
Сумма ежемесячной амортизации составит:
150 000х1,67% = 2 505 руб.
Задача №5
3.5. Налогооблагаемая прибыль организации за 1 полугодие составила 290 000 руб., в том
числе за I квартал – 70 000 руб.
Определите фактическую сумму квартальных авансовых платежей за I и II кварталы, а
также сумму ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
РЕШЕНИЕ 3.5.
В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период
определяется исходя из фактической суммы прибыли, рассчитанной нарастающим итогом
с начала налогового периода, с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале, равна одной трети
суммы авансового платежа за 1 квартал.
1) Сумма авансового платежа за I квартал:
70 000 х 24%=16 800 руб.
2) Сумма авансового платежа за II квартал:
(290 000х24%)-16 800=52 800 руб.
3) Сумма ежемесячных авансовых платежей за II квартал:
16 800:3 = 5 600 руб.
Задача №6
3.6. Российская промышленно-строительная организация имеет два филиала. По итогам
отчётного года имеются следующие данные:
·
по филиалу № 1 остаточная стоимость амортизируемого имущества 57 845 020 руб.,
среднесписочная численность работников 355 человек;
·
по филиалу № 2 остаточная стоимость амортизируемого имущества 114 108 620 руб.,
среднесписочная численность работников 284 человека.
Сумма прибыли в целом по организации составила 2 400 000 руб.
Определите сумму налога на прибыль по каждому из филиалов.
РЕШЕНИЕ 3.6.
В соответствии со ст.288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, в
2006 г. уплату налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения, без
распределения по обособленным подразделениям. Сумма налога, подлежащая зачислению
в бюджет субъекта РФ, определяется по каждому подразделению как средняя
арифметическая величина удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества и среднесписочной численности работников каждого обособленного
подразделения.
Расчеты по филиалу № 1.
1) Удельный вес стоимости амортизируемого имущества филиала в общей стоимости
амортизируемого имущества организации:
57 845 020 : (57 845 020 + 114 108 620) = 0,34
2) Удельный вес численности работников филиала в общей численности работников
организации:
355: (355+284) =0,56
3) Среднее арифметическое удельных весов, рассчитанных выше:
(0,34 + 0,56):2 = 0,45
4) Сумма прибыли филиала:
2 400 000х 0,45 = 1 080 000 руб.
5) Сумма налога, зачисляемая в региональный бюджет:
1 080 000х17,5% = 189 000 руб.
Расчеты по филиалу № 2.
1) Удельный вес стоимости амортизируемого имущества филиала в общей стоимости
амортизируемого имущества организации:
114 108 620 : (57 845 020 + 114 108 620) = 0,66
2) Удельный вес численности работников филиала в общей численности работников
организации:
284: (355+284) = 639 =0,44
3) Среднее арифметическое удельных весов, рассчитанных выше:
(0,66 + 0,44):2 = 0,55
4) Сумма прибыли филиала:
2 400 000х 0,55 = 1 320 000 руб.
5) Сумма налога, зачисляемая в региональный бюджет:
1 320 000х17,5% = 231 000 руб.
Задача №7
3.7. Российское совместное предприятие начислило дивиденды за 2005 г. иностранному
учредителю в сумме 100 000 руб. и российскому учредителю в сумме 120 000 руб.
Определите сумму налога на доходы каждого учредителя.
РЕШЕНИЕ 3.7.
В соответствии со ст. 284 НК РФ доходы, полученные в виде дивидендов российскими
организациями от российских организаций, облагаются налогом по ставке 9%. Доходы,
полученные иностранной организацией от российской организации, облагаются по ставке
15 %.
1) Сумма налога на доходы российской организации:
100 000х15% = 15 000 руб.
2) Сумма налога на доходы иностранной организации:
120 000х9% = 10 800 руб.
Задача №8
3.8. Иностранная организация получила доход от деятельности в Российской Федерации
через постоянное представительство в сумме 200 000 руб. и от деятельности, не связанной
с постоянным представительством, в сумме 50 000 руб.
Определите сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.
РЕШЕНИЕ 3.8.
В соответствии со ст.284 НК РФ доходы иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются
налогом
по ставке 24%, которые распределяются между федеральным (6,5%),
региональным (17,5%). Доходы, не связанные с деятельностью через постоянное
представительство, облагаются по ставке 20% , налог зачисляется в федеральный бюджет.
Сумма налога к уплате в бюджет:
(200 000х24% + 50 000х20%) = 58 000 руб.
Задача №9
3.9. Российская организация осуществляет коммерческую деятельность в Финляндии
через свое представительство. За отчетный год налогооблагаемая прибыль составила:
·
от деятельности в России – 130 000 руб.,
·
от деятельности в Финляндии – 100 000 руб. (по финскому законодательству) и 130
000 руб. (по российскому законодательству).
Примечание: между Российской Федерацией и Финляндией действует договор об
избежании международного двойного налогообложения.
Определите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации,
если в Финляндии налог уплачен по ставке 26%.
РЕШЕНИЕ 3.9.
1) Налоговая база для исчисления налога в Российской Федерации складывается из двух
сумм: прибыли, полученной от деятельности в Российской Федерации, и прибыли,
полученной в Финляндии в соответствии с российским законодательством, т.е.:
130 000+130 000 = 260 000 руб.
2) Сумма налога на прибыль:
260 000 х 24% = 62 400 руб.
3) Сумма налога, уплаченного в Финляндии в соответствии с финским законодательством:
100 000 х 26%= 26 000 руб.
4) Для избежания двойного налогообложения налог, уплаченный в Финляндии, может
быть принят к вычету в Российской Федерации (но не более суммы налога, исчисленного
по российскому законодательству).
Учитывая, что налог, уплаченный в Финляндии, меньше суммы налога, исчисленного по
российскому законодательству, к вычету принимается вся уплаченная в Финляндии
сумма – 26 000 руб. В Российской Федерации сумма налога к уплате в бюджет:
62 400 – 26 000 = 36 400 руб.
Задача №10
3.10. Российская организация ввозит товар из-за рубежа на комиссионных началах.
Таможенная стоимость товаров 30 000 евро. Курс евро на дату оформления грузовой
таможенной декларации составил 35 руб. Товар продан за 1 200 000 руб. Комиссионное
вознаграждение 15%.
Определите величину доходов и расходов российской и иностранной фирмы, сумму и
порядок уплаты налога на прибыль каждой фирмой.
РЕШЕНИЕ 3.10. Доход иностранной фирмы состоит из комиссионного вознаграждения в
сумме 1 500 000х15% = 225 000 руб. В соответствии с п.2 ст.309 НК РФ доходы,
полученные иностранной организацией от продажи товаров на территории РФ без
образования постоянного представительства, облагаются налогом по месту регистрации
инофирмы (в иностранном государстве).
1) Налоговая база российской организации складывается из суммы полученной выручки
от реализации товаров (без НДС) 1 500 000:1,18 = 1 271 186 за вычетом произведенных
расходов в сумме: 30 000х35 руб. + 225 000 = 1 050 000 руб. Таким образом, сумма
налогооблагаемой прибыли российской организации составит:
1 271 186 – 1 050 000 = 221 186 руб.
2) Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в РФ:
221 186 х 24% = 53 085 руб.
МОДЕЛИ
Налог на прибыль – лимитированные расходы
Проверка алгоритма и расчетов
Показатель
а) выручка от реализации
б) приобретение амортизируемого
оборудования (имущества)
в) материальные расходы
г) расходы на оплату труда
д) призы победителям рекламных компаний
е) представительские расходы
Решение
Расходы на рекламные компании для целей
налогообложения
Представительские расходы в целях
налогообложения
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль
Сумма, тыс.
руб.
2 400
Ставка
налога
600
780
150
30
15
24
6,0
1 440
345,600
24%
Налог на прибыль – оценка запасов
Исходные данные для
расчетов
Показатель
Остаток на начало периода,
ед. продукции
Поступило за месяц, ед.
продукции
Цена за ед. продукции, руб.
Списано
в
отчетном
месяце,
ед.
150
Партия
№1
Партия № 2
Партия
20
20
20
80
130
100
100
110
120
Расчет списания по методу ФИФО и ЛИФО
Остаток +
Партия
поступление
В отчетном месяце списано при методе оценки по
колво
цена средней себестоимости
ФИФО
ЛИФ
колколво
цена
сумма
во
сумма
кол-во с
№1
100
100
100
10 000
0
№2
150
110
50
5 500
30
№3
120
120
0
0
120
Итого
370
150
15 500
150
150
110,54
16 581
НДС – механизм взимания
Задача. Привести алгоритм решения и
заполнить таблицу для определения
суммы НДС в бюджет
См. метод
инвойсный
Механизм
взимания
НДС при
=
ставке
18%
Показатели с синим шрифтом
- переменные, их можно
изменять по своему
усмотрению!
Этап движения
Стоимость
НДС
Стоимость
НДС
Цена
НДС
товара
покупки
при
продажи
при
продажи
в
(без НДС)
покупке
(без НДС)
продаже
Нац
бюджет
Производитель
сырья
10 000
Производственное
предприятие
100%
Оптовый
продавец
25%
Розничный
продавец
60%
Конечный
потребитель
Итого НДС в
бюджет
Расчетная ста
НДС =
Примечание: проверить правильность
алгоритма и расчетов можно на листе
"Контроль"
Ставка / (1 + Ставка) =
15,254237288
НДС – проблема льготирования
Всегда ли выгодно воспользоваться предоставленной льготой по НДС? Для этого необходимо
разработать
алгоритм решения задачи и сопоставить вугоду приобретения ресурса у двух поставщиков
Пусть ставка НДС
Расчетная ставка
=
НДС =
15,25%
18%
У предприятия имеются два поставщика одного и того же производственного ресурса
(материала):
F поставщик А предлагает его по цене (включая
НДС), руб. =
118
F поставщик Б предлагает его по цене (без НДС),
руб. =
110
Предприятие является потребителем данного материала и добавленная
стоимость
(заработная плата, амортизация, прибыль и др.) составляет на ед. продукции,
руб.
300
Стоимость
Поставщик
ресурса
без
общая
НДС
А
118
НДС в
НДС Добавленная Отпускная Отпускная
составе
цена без
цена с
отпускной
в цене
стоимость
НДС
НДС
цены
300
См.
инво
Н
уп
в бю
Б
110
0
300
Примечание: проверить правильность алгоритма и расчетов можно на следующем листе
"Контроль"
НДФЛ – стандартные налоговые вычеты
См. Налоговый
кодекс:
п.1 пп. 3 ст. 21
п. 1 пп. 4 ст. 21
Задание. Разработайте алгоритм и рассчитайте НДФЛ
Показатель
В 2007
г.
а) ежемесячная зарплата работника, руб.
25 000
б) наличие детей до 18 лет
Ставка нал
3
Определить
Стандартный вычет на работника
Стандартный вычет на 1 ребенка
Действие вычета на работника, мес.
Округление до меньшего числа
Действие вычета на работника, мес.
Действие вычета на детей, мес.
Округление до меньшего числа
Действие вычета на детей, мес.
Сумма общих вычетов на работника
Сумма общих вычетов вычетов на детей
Налоговая база НДФЛ
13%
Сумма НДФЛ
НДФЛ – материальная выгода
5. Определите материальную выгоду и сумму НДФЛ, если организация
предоставила работнику заем сроком на 1 год при
условиях:
См. Кодекс:
п.1 ст. 212 НК
а) сумма займа предоставлена в рублях:
Показатель
а) сумма займа, руб.
б) заем выдан под годовой процент
в) ставка рефинансирования ЦБ на момент выдачи займа
Сумма, руб.
Лимит
Ставка
90 000
10,00%
20%
Решение:
?
Материальная выгода, %
?
Материальная выгода, руб.
НДФЛ с материальной выгоды, руб.
?
б) сумма займа предоставлена в долл. США:
Показатель
Сумма, $
Лимит
Cтавка
5 000
8%
28,0
а) сумма займа, долл. США
б) заем выдан под годовой процент
в) курс ЦБ РФ на дату возврата ссуды, руб.
Решение:
?
Материальная выгода, %
?
Материальная выгода, долл. США
?
НДФЛ с материальной выгоды, руб.
НДФЛ – социальные вычеты
Задание. Разработайте
алгоритм и рассчитайте
НДФЛ (руб.):
См. Кодекс:
ст. 219 Н
Показатель
2007 г.
1. Все доходы, полученные
российским налоговым
резидентом
2. Социальные налоговые
вычеты, в том числе:
295 00
2.1. расходы на лечение и медикаменты
74 000
2.2. расходы на обучение в образовательном учреждении
45 000
Определить
Налоговая база
Ставка НДФЛ
Сумма НДФЛ
УСН – сравнение с традиционной системой
Задание. Привести алгоритм решения и заполнить показатели таблицы для определения
суммы налогов (тыс. руб.)
Показатели с синим шрифтом - переменные, их можно изменять по своему
усмотрению
Показатель
Амортизируемое
имущество
Система налогообложения
упрощенная
традиционная
по доходу
по прибыли
15 000
15 000
15 000
Ставка
Налог на имущество
организаций
Выручка без НДС
НДС с выручки
Сырье, материалы (с
НДС), в том числе:
сырье, материалы
НДС с сырья и
материалов
Заработная плата
Определить:
Обязательное пенсионное
страхование
Единый социальный налог
(ЕСН)
Налоговая база по налогу
на прибыль (доход)
Налог на прибыль
организаций
Налог на доходы - УСН
Налог на доходы за
минусом расходов - УСН
Общая сумма налогов
2,2%
14 000
14 000
14 000
18%
8 100
8 100
8 100
15,25%
2 500
2 500
2 500
?
-
?
?
-
-
?
-
?
?
?
?
?