Ноябрь 2014 г.

Пока мыОбзор изменений
в законодательстве РФ за ноябрь 2014 г.
Оглавление
1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 8
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ......................................................................................... 9
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .............................................................. 11
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .......................................................... 15
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 19
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 21
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 22
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 23
10. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ ....................................................................................... 24
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
1.1.
ГД приняла во третьем чтении законопроект № 605370-6 о повышении налогов
с дивидендов и налоговом маневре
Увеличены ставки НДФЛ и налога на прибыль в отношении доходов в виде
получаемых дивидендов от долевого участия в организациях с 9% до 13%.
Реализация имущества и имущественных прав банкротов не будут признаваться
объектом налогообложения НДС. Соответственно, покупатели такого имущества/прав
перестанут нести обязанности налоговых агентов.
Утратит силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК. Это норма о восстановлении ранее
принятого к вычету НДС по приобретенным ценностям (включая ОС и НМА) в случае их
использования для операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
пунктом 1 статьи 164 НК, то есть - облагаемых по ставке 0%.
Также упраздняется норма о том, что если в соответствии с главой 25 НК расходы
принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам
подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Положения о восстановлении НДС, принятого к вычету по основным средствам - при
приобретении или строительстве объектов недвижимости, выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, приобретении товаров (работ, услуг)
для выполнения СМР - выносятся в отдельную статью 171.1. Имеющиеся нормы о таком
восстановлении - абзацы с пятого по девятый пункта 6 статьи 171 НК утратят силу.
Однако порядок восстановления в результате этой перестановки не претерпевает
существенных изменений. Вносится несколько других поправок технического характера.
Подкорректированы статьи 374 и 381 НК, содержащие перечень видов имущества,
не являющегося объектом налогообложения налогом на имущество организаций, и
случаев освобождения от этого налога. Напомним, сейчас согласно пункту 8 статьи 374
НК не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января
2013 года на учет в качестве основных средств.
В соответствии с поправками объектом обложения налогом на имущество по
данной норме не будут считаться "объекты основных средств, включенные в
первую или вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией
основных средств, утвержденной правительством РФ". Это инструмент, оборудование,
оснастка и тому подобное со сроком полезного использования не более трех лет.
При этом освобождение от налога движимого имущества, принятого на баланс с
01.01.2013, "переехало" в статью 381 НК, однако к этому правилу добавлены исключения
- объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:
реорганизации и ликвидации юридических лиц;
передачи (приобретения) имущества между налогоплательщиками, признаваемыми
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК взаимозависимыми лицами.
Таким образом, переброска имущества с одного юрлица на другое больше не будет
приводить к освобождению от данного налога. Судя по предполагаемому порядку
вступления законопроекта в силу и переходным положениям, задним числом налог за
движимое имущество, переведенное с одного юрлица на другое ради факта принятия на
баланс после 01.01.2013, доначисляться не будет.
Изменения вносятся также в еще не вступившую в силу недавно введенную главу 32
НК о налоге на имущество физлиц. Этой главой (точнее будущей статьей 408 НК)
предусмотрено, что в течение первых 4 лет действия нового - исходя из кадастровой
стоимости - порядка налогообложения налог будет исчисляться с учетом понижающего
коэффициента (в первый год - 0,2, во второй год - 0,4, в третий - 0,6 и в четвертый - 0,8).
Точнее, будет применяться формула, согласно которой налог к уплате будет равен (Н1 Н2) x К + Н2, где К - указанные коэффициенты, Н2 - налог, исчисленный или по "старому"
порядку, или исходя из инвентаризационной стоимости по новому порядку (в зависимости
от года, в котором местные власти ввели налог для физлиц с кадастровой стоимости), Н1
- налог, исчисленный по новому порядку из кадастровой стоимости.
Согласно законопроекту "о налоговом маневре" эта понижающая налог формула не
будет применяться в отношении объектов, указанных в пункте 3 статьи 402, налог по
которым исчисляться может только из кадастровой стоимости, то есть, административноделовых и торговых объектов, включенных в соответствующий перечень на региональном
уровне. Таким образом, в отношении таких объектов налог в полном объеме,
определенный исходя из кадастровой стоимости, будут уплачивать как организации, так и
физлица (в том числе ИП).
Для внереализационных доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной
форме, датой получения дохода будет признаваться дата получения недвижимого
имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему
передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное
имущество (в том числе ценные бумаги) (дополнен пункт 4 статьи 271 НК).
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи
по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, на уплату
ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного
ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода,
согласно поправкам будет приниматься равной одной трети разницы между суммой
авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам полугодия предыдущего года (таким положением дополнен пункт
2 статьи 286 НК).
1.2.
Тарифы взносов на соцстрах от несчастных случаев и профзаболеваний
остаются прежними
Тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016
и 2017 годов остаются теми же, которые были установлены еще на 2006 год. В том числе
это касается льгот, установленных законом от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ "О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", в отношении выплат
работникам-инвалидам работодателями-организациями. К таким выплатам они
применяют 60% "общих" тарифов. Кроме того, общественные организации инвалидов и
их дочерние юрлица используют указанный льготный тариф со всех выплат работникам.
1.3.
При каких условиях налоговые агенты освобождаются от ответственности за
неуплату налога
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК если уточненную налоговую
декларацию налогоплательщик сдал позже установленного срока, но до того, как узнал о
том, что налоговый орган самостоятельно обнаружил занижение налоговой базы или
назначил выездную проверку по данному налогу за данный период, то налогоплательщик
освобождается от ответственности. Это происходит при условии, что до представления
уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей
пени.
При этом абзацем 3 пункта 6 статьи 81 НК установлено, что вышеуказанная норма
применяется также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных
расчетов.
Таким образом, НК прямо предусмотрена возможность освобождения налогового
агента от ответственности, предусмотренной статьей 123 НК. Налоговый агент,
уплачивающий квалифицируемые как дивиденды доходы иностранной компании, не
будет оштрафован при условии оплаты недоимки по налогу и пени до подачи уточненной
декларации и с учетом соблюдения остальных упоминавшихся выше условий.
См. письмо Минфина от 28 июля 2014 г. N 03-08-05/37016
1.4.
Закон о
президентом
налоговом
мониторинге
для
крупных
компаний
подписан
Федеральный закон от 04.11.2014 г. № 348-ФЗ вводит в НК раздел V.2 - о налоговом
контроле в форме налогового мониторинга.
Налоговый мониторинг будет проводиться на основании соответствующего решения
налогового органа по запросу налогоплательщика, которое позволит налоговикам на
постоянной основе иметь доступ к данным учета компании. От подачи деклараций ее это
не освободит. Налогоплательщик выбирает, будет ли он регулярно подавать налоговикам
в электронной форме документы и информацию, служащие основанием для начисления
налогов, или же предоставит налоговому органу доступ к своим информационным
системам.
Право на мониторинг будут иметь компании начиная с 2015 года (участники КГН начиная с 2016 года) с оборотом от 3 млрд рублей в год, активами от 3 млрд и налоговой
нагрузкой в части НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ не менее 300 млн рублей в
год. Вранних версиях законопроекта эти лимиты были выше (5 млрд, 10 млрд и 500 млн
соответственно).
Вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга подаются:
регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
информация об организациях, о физлицах, которые прямо и (или) косвенно
участвуют в организации с долей от 25%;
учетная политика для целей налогообложения, действующая в календарном году, в
котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.
Решение о мониторинге принимается на 1 календарный год. Проведение
мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится мониторинг, и
оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился
мониторинг.
Законом устанавливается освобождение от пеней и исключение вины
налогоплательщика в случае, если он последовал мотивированному мнению налогового
органа, данному в ходе налогового мониторинга. Мотивированное мнение составляется
налоговиками самостоятельно (если обнаружены нарушения) или по запросу компании. В
случае разногласий во мнениях налогоплательщика и налоговиков по определенному
вопросу
устанавливается
возможность
"договориться"
посредством
взаимосогласительной процедуры, в результате которой мнение налоговиков может
измениться или остаться прежним. Организация выполняет мотивированное мнение
путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговой
декларации (расчете), путем подачи уточненной налоговой декларации (расчета) или
иным способом.
За период мониторинга поданные декларации не будут подвергаться камеральным
проверкам. Исключения составят декларации по НДС и по акцизам к возмещению;
уточненки "к уменьшению"; любые декларации, поданные позднее 1 июля года,
следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг; в случае
досрочного прекращения мониторинга.
Налоговые органы (кроме вышестоящих в рамках контроля за нижестоящими) не
вправе проводить также и выездные налоговые проверки за периоды мониторинга.
Исключения составляют случаи досрочного прекращения такого соглашения,
невыполнения мотивированного мнения налогового органа, а также если сданы уточненки
"к уменьшению". В первоначальной версии законопроекта предусматривалось и еще одно
основание для проведения ВНП - если по окончании мониторинга налоговый орган
получил информацию о нарушениях, однако оно убрано из принятого варианта закона.
В первоначальной версии законопроекта предполагалось, что факт направления
запроса о неопределенности правовой позиции в период мониторинга будет включен в
перечень смягчающих вину за совершение налогового правонарушения обстоятельств
(поправки в статью 112 НК). Однако в принятой версии закона такая норма отсутствует.
1.5.
Депутаты внесли поправки о введении сборов на 22 вида деятельности
Депутаты оформили идею правительства по введению поправок к проекту о
"налоговом маневре" - местных сборов на торговлю, такси, проживание в гостиницах.
Поправки к Налоговому кодексу, внесены в Госдуму. По оценкам экспертов, нововведение
затронет до 70% малых предпринимателей. Бизнес-сообщество негативно оценивает эту
инициативу, напоминая о том, что налоговое бремя и так высоко.
Депутаты предлагают прописать в Налоговом кодексе базовые ставки для 22 видов
деятельности. Местные власти смогут увеличить их до десяти раз и уменьшить до нуля.
Период обложения — квартал. Ставки варьируются от 6 тыс. до 600 тыс. руб.
Максимальный сбор предусмотрен для предприятий торговли без залов или с
помещениями до 50 кв. м, а также для общепитов с залами обслуживания того же
размера. Если такая деятельность ведется на больших площадях, ставка составит 6 тыс.
руб. за 1 кв. м. Услуги по перевозке пассажиров и грузов, ремонту и мойке автомобилей,
парикмахерские предлагается облагать по ставке от 60 тыс. до 300 тыс. руб. (зависит от
числа мест, грузоподъемности и площади объекта). Химчистки, ателье и фотоателье,
предприятия по ремонту ювелирных изделий — 300 тыс. руб. Местные сборы затронут и
туристический рынок. Предлагается гостиничный сбор (50 руб. в сутки за человека),
который может меняться в зависимости от расположения гостиницы. Сбор не коснется
общежитий, баз отдыха, стационаров и соцучреждений.
1.6.
Директор, являющийся учредителем и единственным сотрудником, не
начисляет себе зарплату
Согласно ТК под заработной платой (оплатой труда работников) понимается
вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с
заключенным трудовым договором.
Трудовой договор предполагает две стороны: работника (физлицо) и работодателя
(физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работником). В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве
работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые
договоры.
При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.
Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным
учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать
заработную плату, считает Минфин.
Выплата "самому себе" зарплаты не может учитываться в расходах на оплату труда.
Исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в данном случае также
не производится.
См. письмо Минфина от 17.10.14 № 03-11-11/52558
1.7.
Росфинмониторинг
выпустил
антиотмывочных проверок
новый
административный
регламент
Приказом Росфинмониторинга от 29.07.2014 N 191 утвержден административный
регламент по осуществлению контроля выполнения физическими и юридическими
лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Проверке подлежат "безнадзорные" организации и ИП, осуществляющие операции с
денежными средствами или иным имуществом, указанные в статье 5 федерального
закона N 115-ФЗ.
Срок проведения выездной проверки не может превышать 30 календарных дней,
срок проведения камеральной - 90 календарных дней. В отдельных случаях сроки могут
продлеваться.
Проверки проводятся по следующим вопросам:
наличие в организации (у ИП) правил внутреннего контроля в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, утвержденных руководителем организации (ИП),
соответствие
правил
внутреннего
контроля
требованиям
антиотмывочного
законодательства, а также их реализация;
наличие в организации (у ИП) специального должностного лица, ответственного за
реализацию правил внутреннего контроля, документов о его назначении, а также
соответствие специального должностного лица, ответственного за реализацию правил
внутреннего
контроля,
квалификационным
требованиям,
установленным
антиотмывочным законодательством;
соблюдение требований указанного законодательства к подготовке и обучению
кадров в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма;
соблюдение требований указанного законодательства к идентификации клиентов,
представителей клиентов, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев (в том
числе порядка работы с Перечнем организаций и физических лиц, в отношении которых
имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму);
соблюдение порядка выявления операций, подлежащих обязательному контролю, и
иных операций с денежными средствами или иным имуществом, в отношении которых на
основании реализации правил внутреннего контроля возникают подозрения, что они
осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным
путем, или финансирования терроризма, в случаях, установленных законом N 115-ФЗ;
соблюдение порядка документального фиксирования и представления в
Росфинмониторинг сведений об операциях с денежными средствами или иным
имуществом в случаях, установленных законом N 115-ФЗ;
соблюдение требований по применению мер по замораживанию (блокированию)
денежных средств и иного имущества в случаях, установленных законом N 115-ФЗ;
соблюдение требований по приостановлению операций с денежными средствами
или иным имуществом в случаях, установленных законом N 115-ФЗ;
соблюдение порядка хранения документов и информации об операциях с
денежными средствами или иным имуществом в случаях, установленных федеральным
законом N 115-ФЗ;
соблюдение конфиденциального характера информации, полученной в результате
реализации правил внутреннего контроля.
1.8.
ФНС планирует контролировать 100% операций, облагаемых НДС
С 1 января 2015 года ФНС России переходит на 100-процентный контроль всех
операций, облагаемых НДС.
Для этого готова законодательная база — Налоговый кодекс со следующего года
обязывает компании представлять электронные декларации по НДС, включая сведения
из книг покупок и продаж. Завершается подготовка к запуску новой технологической базы
- системы Big Data АСК НДС-2.
Это хорошо:
1.9.
Комиссия кабмина "срезала" полномочия контролёров при проверках юрлиц
и ИП
Комиссия Правительства по законопроектной деятельности одобрила проект
федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон “О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля”.
Законопроект уточняет полномочия контрольно-надзорных органов и повышает
прозрачность проведения проверок.
Так, ст. 15 федерального закона от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ предлагается
дополнить положениями, запрещающими требовать от подконтрольных лиц
предоставления документов (в том числе разрешительных), которые находятся в
распоряжении этого контрольного органа, а при проведении плановых выездных
проверок – требовать предоставления таких документов, находящихся также в
распоряжении других органов государственного или муниципального контроля.
Законопроект также закрепляет в указанной статье запрет на повторное
истребование от подконтрольного лица информации, находящейся в государственных
(муниципальных) информационных системах, реестрах и регистрах.
2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1.
Что должны делать налоговики при получении уточненок до вынесения
решения по ВНП
В случае представления налогоплательщиком уточненной декларации в рамках
выездной проверки проверяется период, за который представлена уточненная
декларация (пункт 4 статьи 89 НК). То есть НК не содержит запрета на подачу уточненок
за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания
выездной проверки данного периода. Праву налогоплательщика на представление
уточненки должно корреспондировать полномочие налогового органа на ее проверку.
Инспекция вправе провести допмероприятия, руководствуясь пунктом 6 статьи 101
НК, либо, вынося решение без учета данных уточненной декларации, назначить
повторную выездную проверку в части уточненных данных.
Суды трех инстанций (дело № А60-3447/2014) признали решение инспекции
недействительным, поскольку оно вынесено без проведения допмероприятий налогового
контроля, без определения налоговой обязанности налогоплательщика с учетом
уточненок, и без повторной выездной проверки в части уточненных данных.
2.2.
Неуказание номера кабинета в адресе при отправке требования сделало его
недействительным
В соответствии с пунктами 22, 23 Правил оказания услуг почтовой связи,
утвержденных постановлением правительства от 15.04.2005 № 221, на почтовых
отправлениях отправителем указываются точные адреса отправителя и адресата, в том
числе название улицы, номер дома, номер квартиры, чтобы исключить возможность
различного его толкования, в противном случае отправитель несет риск в виде
последствий недоставки корреспонденции адресату.
Если по указанному в требованиях адресу располагается большой офисный центр,
а требования и спорные решения направлены по адресу без указания номера офиса,
инспекцией должно быть представлено доказательство вручения требований лично под
расписку или иным способом, подтверждающим факт получения данного требования.
Иначе решения инспекции о доначислении налогов, пени будут недействительными.
См. постановление кассации по делу Ф09-7301/2014 от19.11.2014 )
2.3.
Первичные документы для целей налога на прибыль разрабатываются
налогоплательщиками
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического
субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета.
Также законом о бухучете определен перечень обязательных реквизитов первичного
документа.
Минфин функций по разработке и утверждению унифицированных форм первичных
учетных документов не несет. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. За
разъяснениями по вопросу оформления транспортной накладной ведомство рекомендует
обращаться в Минтранс России.
См. письмо Минфина от 10 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33650
3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1.
Заключение договора перевозки груза подтвердит транспортная накладная
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным
документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель
экономического субъекта. Однако согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ заключение
договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза
транспортной накладной.
Пункт 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением
Правительства РФ от 15.04.11 № 272) предусматривает, что оформление транспортной
накладной, которая составлена грузоотправителем по форме согласно Приложению № 4,
необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.
См.письмо Минфина России от 06.11.14 № 03-03-06/1/55918
3.2.
Заверение подшивки истребуемых документов противоречит закону
В постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.12 №
А75-10184/2011 отмечено представление в налоговую инспекцию заверенной подшивки
документов как представление обществом копий документов, не заверенных должным
образом. Исходя из буквального толкования пункта 2 статьи 93 НК РФ должна быть
заверена копия каждого документа, а не подшивка этих документов.
См. письмо Минфина России от 29.10.14 № 03-02-07/1/54849,
3.3.
Исключены три правила бухучета для отдельных субъектов и не только
Информационное сообщение Минфина
от
17.11.2014
"Обзор
изменений
федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ". Законом определены:
 для некоторых видов малых предприятий установлен запрет на упрощенный
бухучет - коммерческие и некоммерческие организации, бухгалтерская (финансовая)
отчетность которых подлежит обязательному аудиту (независимо от характера и
масштабов деятельности);
 консолидированную отчетность надо будет представлять пользователям с
показателями в рублях;
 упрощенный бухучет теперь будет доступен некоммерческим организациям,
поступления денежных средств и иного имущества у которых превышают 3 млн. рублей
(за исключением организаций, прямо поименованных в части 5 статьи 6 этого указанного
закона);
 порядок проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского
учета (ведомство его изложило). Минфину и Банку России как органам госрегулирования
бухучета предоставлено право вносить изменения в действующие правила бухучета и
составления отчетности в переходный период - до утверждения федеральных и
отраслевых стандартов. Изменения могут вноситься в случае, если они обусловлены
изменениями законодательства РФ;
Исключены некоторые конкретные правила бухгалтерского учета. Это нормы о том,
что:
 лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя или балансе
лизингополучателя по договоренности сторон (исключена норма из закона о финансовой
аренде (лизинге)) БЫЛО.
Порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными
приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15. Применение ускоренной амортизации для
целей налогообложения регулируется статьей 259.3Налогового кодекса Российской
Федерации СТАЛО;
 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается
информация о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного
года энергетических ресурсов (исключена норма из закона об энергосбережении);
 СРО ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов устанавливает
правила ведения бухучета и отчетности ее членами (исключена норма из закона о
сельхозкооперации).
 Валютой представления консолидированной финансовой отчетности ее
пользователям теперь являются российские рубли. Данная норма не затрагивает порядок
выбора организацией валюты составления (функциональной валюты) консолидированной
финансовой отчетности, уточняет ведомство.
3.4.
Как применять новую формулу расчета налога с дивидендов: обязательные
разъяснения
Формула расчета дивидендов действуют с 1 января 2014 года (Поправки
были внесены федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ). В формуле Н = К x Сн x (д Д) обозначения "д" и "Д" заменены соответственно на Д1 и Д2. Уточнено определение
показателя Д2 (ранее именовавшегося "Д"). Если в прежней редакции вычету подлежали
полученные налоговым агентом дивиденды в текущем и предыдущем периодах, то в
новой редакции "предыдущий период" в единственном числе заменен на предыдущие
отчетные (налоговые) периоды (во множественном числе).
Показатель Д1 включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению в
пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных
организаций и физлиц - нерезидентов РФ.
Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан
сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов.
Коэффициент "К" представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих
распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме
дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей
дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физлиц нерезидентов РФ.
Минфин давал такие же разъяснения в апреле, а в июньском письме добавил, что при
определении показателя Д2 - суммы дивидендов, полученных самой организацией,
распределившей дивиденды - в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее
удержанного с них налога, за исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0% (это
установлено НК). Это касается дивидендов, полученных как от российских, так и от
иностранных организаций, уточнил летом Минфин.
См.письмо ФНС от 29 октября 2014 г. N ГД-4-3/22332@, - разъяснения, обязательные
для применения налоговыми органами, письмо Минфина от 8 октября 2014 г. N 03-0813/50680.
4.
4.1.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Можно ли скидки (премии) по договору услуг отнести к внереализационным
расходам?
Расходы в виде скидок (премий), которые предоставлены исполнителем по договору
оказания услуг, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов
в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Отнести указанные затраты к внереализационным расходам на основании подпункта
19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ нельзя. Данная норма применяется только в отношении
договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг
являются исполнитель и заказчик, то компания может применить подпункт 20 пункта 1
статьи 265 НК РФ. В соответствии с ним в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются другие обоснованные расходы.
См. письмо Минфина России от 20.10.14 № 03-03-06/1/52651.
4.2.
В учетной политике нужно указать порядок применения амортизационной
премии
Компания вправе учесть в расходах единовременно 10 или 30% от первоначальной
стоимости капитальных вложений, то есть начислить амортизационную премию (п. 9 ст.
258 НК РФ).
Поскольку применение амортизационной премии является правом, а не
обязанностью налогоплательщика компаниям рекомендовано отразить в учетной
политике порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно
которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или
отдельных объектов амортизационного имущества.
См. письмо Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106
4.3.
Как применять амортизационную премию в
приобретенного за счет бюджетных инвестиций
отношении
имущества,
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации
предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся
государственными или муниципальными учреждениями и государственными или
муниципальными
унитарными
предприятиями,
влечет
возникновение
права
государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных
(складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований
в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Поскольку
предоставление
бюджетных
инвестиций
организации
влечет
возникновение права государственной или муниципальной собственности на
эквивалентную часть уставного (складочного) капитала указанной организации, то
амортизационную премию по имуществу, приобретенному за счет таких бюджетных
инвестиций, организация может учесть в составе расходов для целей налогообложения.
См.письмо ФНС от 5 ноября 2014 г. N ГД-4-3/22631@
4.4.
Можно ли учесть расходы на изготовление банковских карт, а также на их
обслуживание
Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт
для работников не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, поскольку они являются расходами на оплату товаров для личного
потребления работников.
Также нельзя включить в расходы комиссию банку за проведение операций
по счетам работников компании с использованием банковских карт. Ведь такую
комиссию банк должен взимать с работников организации.
А вот комиссию банку за перечисление с расчетного счета организации на
банковские счета ее работников денежных средств, которые предназначены на
выплату заработной платы, организация может учесть в целях налогообложения
прибыли на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Данный подпункт
предусматривает включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату
услуг банков.
См.письмо Минфина России от 10.11.14 № 03-03-06/1/56590
4.5.
При выездной проверке уточненную налоговую
проверить даже за рамками 3-х летнего периода
декларацию
можно
Порядок внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль определен
статьей 81 НК РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной
период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст.
55 Кодекса).
В соответствии с нормами статьи 89 НК РФ в случае представления
налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей
выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная
налоговая декларация.
При этом в рамках выездной проверки уточненной налоговой декларации можно
проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной
декларации.
Письмо Минфина от 18 июля 2014 г. N 03-03-06/1/35353
4.6.
Включать в представительские расходы алкоголь, сигареты и кальян не
запрещается
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
представительские расходы.
В них включаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и
(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального
приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а
также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах,
транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание
во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
Представительские расходы нормируются - включаются в состав прочих расходов в
размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за
отчетный (налоговый) период.
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема
(завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК не
регламентирован.
При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252
НК, а именно должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.
См. письмо Минфина от 21.10.14 № 03-03-06/1/53004
4.7.
С 2014 года должен прекратиться раздрай в учете процентов при их
неравномерной уплате
В 2010-2011 годах ООО «А» заключило договоры с ЗАО на выдачу собственных
векселей, а также соглашения о новации займов с ЗАО, ООО «З» и «И», согласно
которым ООО «А» передает указанным лицам (заимодавцам) векселя со сроком
погашения не ранее 2012 года. Также оно в 2011 году заключило договоры займа с ООО
«К» и ООО «Г». По этим договорам срок погашения займа и уплаты процентов
приходился на 2011 год, однако он неоднократно продлевался (до августа 2013 года).
Компания учла проценты по указанным обязательствам равномерно в составе
внереализационных расходов.
По результатам выездной проверки ИФНС сочла неправомерным такой подход,
поскольку обязанность по выплате указанных процентов (по договорам) возникла у ООО
«А» не ранее 2012 года, то есть за пределами проверяемого периода (2010-2011 годы).
Суды трех инстанций (дело № А40-4787/2014) признали позицию инспекции
правомерной. Доказательств того, что ООО «А» производило выплаты в проверяемом
периоде, не представлено.
По мнению компании, в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК она вправе учесть
спорные затраты в расходах. Данная норма была скорректирована федеральным
законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Теперь в ней прямо прописано, что расход по договорам
займа признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого
месяца соответствующего отчетного периода "независимо от даты (сроков) таких выплат,
предусмотренных договором".
Суды отклонили ссылку на указанную норму, поскольку новый порядок учета
долговых обязательств для налоговых целей не имеет никакого отношения к налоговому
периоду 2011 года. По мнению коллегии, судей ФАС Московского округа (Ф05-8284/2014
от 31.07.2014), внесенные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с
2014 года, и не устанавливают какие-либо переходные особенности.
Судья ВС (305-КГ14-3696 от 19.11.2014) согласился с выводами судов, и отказал
компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.
Следует отметить, что тот же самый ФАС Московского округа высказывал и другие
выводы. Так, по недавнему делу № А40-135396/2013, этот кассационный суд указал на
право налогоплательщика равномерно учесть в расходах проценты, поскольку договором
займа было предусмотрено ежедневное их начисление. При этом уплата процентов, по
условиям договора, производилась на дату возврата кредита. Решение инспекции,
убравшей из расходов начисленные, но не уплаченные проценты, ФАС МО признал
незаконным.
Вскоре в другом деле - А40-171451/2013 с аналогичными исходными данными ФАС
МО разрешил компании учесть проценты в расходах в периоде погашения займа. В этом
случае инспекция, напротив, настаивала на равномерном учете процентов (в периоде,
окончившемся ранее проверяемого). Суды трех инстанций указали на положения
договора займа, в соответствии с которыми обязанность в уплате процентов ранее
проверяемого периода у компании не возникла.
Ранее суды (включая ВАС) при схожих обстоятельствах склонялись к
единоразовому учету процентов на момент их выплаты, а Минфин придерживался иной
позиции, призывая и налоговиков в ходе проверок не исключать из состава расходов
равномерно начисленные проценты по подобным договорам.
4.8.
Минфин против учета в расходах стоимости аренды жилого помещения под
офис
Согласно пункту 3 статьи 288 Гражданского кодекса размещение в жилых домах
промышленных производств не допускается.
Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий,
учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в
нежилое в порядке, определяемом жилищным законодательством.
Жилищным кодексом допускается использование жилого помещения в целях
профессиональной
деятельности
или
индивидуальной
предпринимательской
деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не
нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым
должно отвечать жилое помещение.
Гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование
жилого помещения юрлицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду
жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.
Таким образом, расходы юрлица по договору аренды жилого помещения,
используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на
прибыль.
См. письмо Минфина от 29.09.14 № 03-03-06/1/48504
4.9.
Вклад в УК не оплачен контролируемой задолженности
пришлось
нормировать
проценты
по
Организация получила заем у фирмы, которая является ее участником с долей
99,9%. При этом у займодавца единственный участник – компания, зарегистрированная
на Кипре. Компания-заемщик включила в расходы проценты по указанным долговым
обязательствам.
Займодавец принял решение об увеличении уставного капитала дочерней компании
с 200 тысяч рублей до 200 млн.рублей. Таким образом, возросла стоимость активов
компании-заемщика, благодаря чему, по ее мнению, изменилось соотношение между ее
собственным капиталом и размером задолженности по займу, и перестало выполняться
условие, при котором проценты нормируются.
Однако в ходе выездной проверки инспекция применила пункт 2 статьи 269 НК,
ограничивающий размер процентов, включаемых в расходы, по контролируемой
задолженности. Налоговики уменьшили расходы и убыток, заявленный в налоговой
декларации.
Суды трех инстанций признали решение инспекции правомерным, указав на то, что
вклад в УК оплачен лишь частично: в сумме 10 млн. рублей из 200.
Судья ВС согласился с выводами судов, учтя аффилированность с иностранной
компанией, размер превышения долга над собственным капиталом, отсутствие
погашения займа, и отказал компании в передаче дела в судебную коллегию по
экономическим спорам.
См.определение судьи ВС по делу А66-7068/2013
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1.
Как оформить электронное согласие на не выставление счетов-фактур
Налоговый кодекс разрешает компаниям не выставлять счета-фактуры, если они
реализуют товары, работы, услуги лицам, которые не являются плательщиками НДС или
освобождены от уплаты налога. При условии, что между сторонами сделки есть
письменное согласие на не выставление счетов-фактур.
Если такое согласие оформлено в электронном виде, оно должно быть подписано
электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.
См. письмо Минфина от 21.10.14 № 03-07-09/52963
5.2.
Что делать, если ошибочно зарегистрировали в книге покупок электронный
счет-фактуру?
Покупателю нужно внести в дополнительный лист книги покупок, составленный за
тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован счет-фактура,
аннулирующие записи. И, кроме того, необходимо подать уточненную налоговую
декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие
изменения в книгу покупок.
См. письмо ФНС России от 05.11.14 № ГД-4-3/22685@
5.3.
Счета-фактуры могут быть подписаны одним лицом
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации
либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным
документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст. 169 НК
РФ). Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Правительством РФ.
НК РФ и постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 не предусматривают
выдачу главному бухгалтеру доверенности на подписание счетов-фактур. Кроме того,
Налоговый кодекс не запрещает подписание счета-фактуры одним лицом, который
наделен правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за
главного бухгалтера организации.
См. письмо Минфина России от 21.10.14 № 03-07-09/53005
5.4.
Как правильно определить пропорцию для целей раздельного учета НДС
если в налоговом периоде отгрузка не осуществлялась или осуществлялась
отгрузка только облагаемых НДС либо только освобождаемых товаров (работ,
услуг)?
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации
суммы
налога
на
добавленную
стоимость,
предъявленные
налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от
налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в
той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном
принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с
учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом
особенности ведения раздельного учета, в случаях, если в течение налогового периода
отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или
осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только
освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), указанным пунктом 4.1
статьи 170 Кодекса не установлены.
Таким образом, в данных случаях указанная пропорция определяется в порядке,
установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения.
См.Письмо Минфина от 26 сентября 2014 г. N 03-07-11/48281
5.5.
Новая форма декларации по НДС с новыми разделами
Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года в налоговую по НДС
включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (поправки внесены
федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ). При осуществлении посреднической
деятельности в декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности.
В начале ноября на регистрацию в Минюст направлен приказ ФНС от 29.10.2014 №
ММВ-7-3/558@, которым утверждена новая форма налоговой декларации по НДС,
порядок ее заполнения и формат.
В целях обеспечения готовности налогоплательщиков к декларационной компании
за 1 квартал 2015 года ФНС организована рабочую группу по реализации изменений
налогового законодательства в учетных (бухгалтерских) системах.
В частности, в декларации должны были появиться 5 новых разделов:
№ 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый
период (с приложением "Сведения из дополнительных листов книги покупок");
№ 9. Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый
период (с приложением "Сведения дополнительных листов книги продаж");
№ 10. Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении
операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров, отражаемых за истекший налоговый
период;
№ 11. Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении
операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров, отражаемых за истекший налоговый
период;
№ 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5
статьи 173 НК" (не являющимися плательщиками НДС).
См. письмо ФНС от 10 ноября 2014 г. № ЕД-4-15/22994
5.6.
Как покупателю исправить книгу покупок после внесения изменений в счетфактуру
При обнаружении в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым
органам идентифицировать продавца, наименование товаров (работ, услуг),
имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога,
предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Если в счет-фактуру (в том числе корректировочный) внесены исправления (после
окончания налогового периода), то записи из книги покупок по такому счету-фактуре
аннулируются, и используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый
период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Это касается в том числе счетов-фактур, составленных в электронном виде.
Аннулирующие записи вносятся в дополнительный лист книги покупок,
составленный за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован счетфактура. При аннулировании записей производятся действия, предусмотренные пунктами
2 и 6 раздела 4 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок (постановление
1137).
Исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в
книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием
положительных значений в графах 15 - 16 книги покупок (стоимость покупок с НДС и НДС
или разница в этих показателях - для корректировочных счетов-фактур).
После внесения изменений в книгу покупок налогоплательщик обязан представить
по месту своего учета уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в
котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок. При этом
информирование налогового органа о внесенных в счет-фактуру исправлениях
законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
В случае некорректной регистрации в книге покупок счета-фактуры, отвечающего
всем установленным НК требованиям, покупателю следует внести исправления в книгу
покупок, составленную за тот налоговый период, в котором были произведены
некорректные записи по такому счету-фактуре.
См. письмо ФНС от 05.11.14 № ГД-4-3/22685@
5.7.
Строительные работы, производимые российской фирмой за границей, НДС
в РФ не облагаются
Согласно НК место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с
недвижимым имуществом (за исключением судов и космических объектов), определяется
по месту нахождения этой недвижимости. При этом к таким работам (услугам) относятся,
в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
Передача земельного участка, расположенного на территории иностранного
государства, во временное пользование Российской Федерации не изменяет
территориальной принадлежности такого участка.
Так что местом реализации строительных работ, выполняемых российскими
организациями, на объектах недвижимости за границей территория РФ в любом случае
не признается и, соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются.
См. письмо Минфина от 30.10.2014 г. № 03-07-08/54944
5.8.
При продаже товаров физлицам по почте счета-фактуры выставляются в
одном экземпляре
При продаже товаров (работ, услуг) физлицу налогоплательщик освобождается от
обязанности по выставлению счетов-фактур, если покупатель-физлицо производит
оплату наличными и продавец выдает ему кассовый чек или иной документ
установленной формы.
Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявляемых
продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету. Однако физлица НДС к вычету не
принимают.
Следовательно, счета-фактуры по товарам, оплаченным физлицами наличными
денежными средствами через ФГУП "Почта России", можно выписывать в одном
экземпляре для учета данных товаров продавцом на основании ежедневного отчета
ФГУП "Почта России" без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом физлицепокупателе.
См. письмо Минфина от 20.06.14 № 03-07-09/29630
5.9.
ВС: выплаченные премии за исполнение условий договора не требуют
восстановления НДС
В случаях, когда премия не уменьшает цену товара и рассчитывается в конце
периода (месяц, квартал, год) в результате соблюдения покупателем определенных
условий, установленных договором, в твердом размере или в процентах от всего объема
поставок за период, а не от цены за единицу конкретного товара, такие премии не
учитываются для целей налогообложения НДС, поскольку не являются реализацией
услуг, а также не влияют на налоговую базу и налоговые вычеты по реализованным
(приобретенным) товарам ввиду отсутствия уменьшения их цены».
Эту позицию поддержал ВАС от 11.01.2013 № 13825/12 и отражена в постановлении
президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11.
Напомним, что с 1 июля 2013 года вступил в силу закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ,
которым установлено, что выплаченные премии за исполнение условий договора не
меняют цену товара в целях НДС (если только изменение цены при выплате премий не
предусмотрено условиями договора поставки). Однако суды не впервые руководствуются
новыми нормами применительно к прошлым периодам.
5.10. Питание работников, предусмотренное колдоговором, оплачиваемое из
зарплаты, облагается НДС
Предоставление питания работникам не облагается НДС только в тех случаях,
когда предусмотрено трудовым законодательством. Не являются объектом
налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком
своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и
компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных
условий труда).
Установленная коллективным договором передача работодателем работникам
продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из
заработной платы, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При
этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов
питания, подлежат вычету.
См.письмо ФНС от 31 октября 2014 г. N ГД-4-3/22546@, разъяснения Минфина от 16
октября 2014 г. N 03-07-15/52270, пункт 12 постановления пленума ВАС от 30 мая 2014 г. N
33
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Как рассчитать НДФЛ с суммы прощенного долга работникам
При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за
пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной
выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При
прощении компанией задолженности с работника снимается обязанность по возврату
суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по
своему усмотрению.
Таким образом, у сотрудника возникает доход в размере суммы прощенного долга,
который облагается НДФЛ в общем порядке. При этом доход в виде материальной
выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае
у налогоплательщика не возникает.
См. письмо Минфина России от 28.10.14 № 03-04-06/54626
6.2.
Чем можно подтвердить период пребывания в РФ в целях определения
налогового статуса
Налоговым резидентом РФ, трудовые доходы которого облагаются НДФЛ по ставке
13%, является физлицо, пребывающее в РФ не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения
указанных 183 дней положения НК не содержат.
Подсчет 183 дней производится налоговыми агентами - российскими
организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.
Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается
последний день календарного месяца, за который она выплачивается. Таким образом,
при определении размера налоговой ставки в отношении зарплаты, например, за октябрь
2014 года, принимается совокупное количество дней пребывания физлица в РФ за
период с 01.11.2013 по 31.10.2014.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на
территории Российской Федерации, являются, в частности, сведения из табеля учета
рабочего времени, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о
пересечении границы, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту
жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством
РФ.
Для применения налоговым агентом ставки налога 13% в отношении доходов от
работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения
(подтверждения) от российского налогового органа не требуется.
Если уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно (путем
представления налоговой декларации), подсчет упомянутых выше 183 дней производится
за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены доходы.
См. письмо ФНС от 22.10.14 № ОА-3-17/3584@
6.3.
Если НДФЛ уплачен не по месту обособленного подразделения, пени не
начисляются
Уплата НДФЛ по месту учета филиала не приводит к образованию просрочки
исполнения обязанности. Соответственно, не появляется оснований для начисления
пени: пени не начисляются, если НДФЛ обособленного подразделения уплачен с неверным
ОКАТО.
Что касается привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной
статьей 123 НК "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов", в случае уплаты налога не по месту нахождения обособленных
подразделений Минфин предложил руководствоваться судебной практикой, причем, не
совсем свежей - постановлением ВАС от 24.03.2009 N 14519/08.
См. письмо Минфина от 10.10.14 № 03-04-06/51010
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1.
Когда не облагается взносами
сотрудника в детском саду
компенсация
за
содержание
ребенка
В отношении пособий при увольнении сотрудников по соглашению сторон
указано на подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9 закона 212-ФЗ, в соответствии с
которым не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты,
которые связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный
отпуск), и прямо установлены ТК (статьи 84, 178, 296, 318). Выплата работникам какихлибо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК не предусмотрена.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению
сторон подлежит обложению взносами.
Принятый подход соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении
президиума ВАС от 08.04.2014 № 16954/13
7.2.
Более поздние сроки сдачи отчетности в фонды
СФ одобрил законопроект № 611451-6 о внесении изменений по вопросам
обязательного соцстрахования (о продлении действия пониженного тарифа взносов до
2017 года включительно).
До 2017 года включительно тарифы взносов для основной массы плательщиков
останутся на уровне 2012 - 2016 годов - 30% (ПФ - 22%, ФСС - 2,9%, ФОМС - 5,1%) в
пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов и в размере
10% в ПФ сверх установленной предельной величины базы.
Предельная база для начисления страховых взносов, указанная в пункте 4 статьи 8
закона 212-ФЗ, остается действовать только для взносов в ФСС. Для взносов на ОМС
предельной базы установлено не будет, и платить их придется со всей суммы оплаты
труда.
На бумажном носителе РСВ-1 вместе со сведениями персучета теперь будет
сдаваться не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, а в форме электронного документа - не позднее 20-го числа.
Отчетность по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний будет сдаваться на бумажном носителе не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а в форме электронного документа
не позднее 25-го. То же самое касается отчетности по соцстрахованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сейчас все перечисленные
сроки выпадают на 15 число).
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1.
Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2015 год для применения
спецрежимов
Коэффициент-дефлятор — это ежегодно устанавливаемый на календарный
год коэффициент, который учитывает изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
Коэффициент-дефлятор
в
целях
применения
упрощенной
системы
налогообложения составляет 1,147, для применения системы налогообложения в виде
ЕНВД —1,798, для патентной системы — 1,147, для расчета налога на имущество физлиц
— 1,147.
Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 "Налог на
доходы физических лиц" НК РФ равен 1,307.
См. приказ Министерства экономического развития от 29.10.14 № 685
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
9.1.
Какой классификатор применять
контролируемых сделках
при
заполнении
уведомления
о
С 1 февраля 2014 года приняты и введены в действие с правом применения в
отношениях, возникших с 01.01.2014 классификаторы — «ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» (или
ОКПД2) и «ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности» (или ОКВЭД2).
При этом с 1 января 2015 года отменяются классификаторы ОКП и ОКВЭД.
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ
9.1.
Видеоматериалы