влияние налогообложения на финансовое состояние и

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВОЕ
СОСТОЯНИЕ И ИННОВАЦИОННУЮ АКТИВНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КЛАСТЕРА РЕГИОНА
INFLUENCE OF THE TAXATION ON THE FINANCIAL CONDITION
AND INNOVATIVE ACTIVITY OF THE ORGANIZATIONS OF THE
AGRO-INDUSTRIAL CLUSTER OF THE REGION
Салтаева Е. В.
ФГБОУ ВПО им. Н. П. Огарева, г. Саранск
Научный руководитель: к. э. н, доцент Королева Л. П.
Аннотация. Сложившаяся парадигма развития организаций АПК в России,
воплощающая,
прежде
всего,
концентрацию
капитала
и
приоритете
использования факторов производства, создание крупных холдинговых
унитарных структур, переживает кризис. Кроме того, сельское хозяйство
подверженно активному государственному вмешательству даже в условиях
рынка. Это проявляется, в особых условиях налогообложения, налоговых
льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, введении специального
режима налогообложения.
Annotation. The developed paradigm of development of the agrarian and
industrial complexes organizations in Russia, embodying, first of all, concentration of
the capital and a priority of use of factors of production, creation of large holding
unitary structures, endures crisis. Besides, the agriculture is subject to active state
intervention even in the conditions of the market. It is shown, in special conditions of
the taxation, tax privileges and advantages on separate types of tax, introduction of a
special mode of the taxation.
Ключевые
слова:
государство,
регулирование,
налогообложение,
организация, кластер, агропромышленность, налог, инновация, регион, режим,
сельскохозяйственный товаропроизводитель, нагрузка,
регулирование,
стимулирование, льгота.
Key words: state, regulation, taxation, organization, cluster, agricultural
industry, tax, innovation, region, mode, agricultural producer, loading, regulation,
stimulation, privilege.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право выбора режима
налогообложения: общий или специальные налоговые режимы (единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН, глава 26.1 НК РФ), упрощённая система
налогообложения (УСН, глава 26.2 НК РФ) и единый налог на вменённый
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, глава 26.3 НК РФ),
применяемые при определенных условиях и при соответствии определенным
критериям).
Уменьшение
налогового
бремени
на
организации
агропромышленного сектора и упрощение ведения налогового учета –
основные
цели
введения
ориентированного
единого
исключительно
сельскохозяйственного
на
налога,
сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Однако, на практике, при переходе к данному
специальному режиму финансовое положение большинства организаций
ухудшилось. Отрицательными моментами его применения являются:
–
трудности
со
сбытом
готовой
продукции,
т.к
покупатели
–
налогоплательщики НДС теряют право произвести налоговые вычеты;
– отсутствие возможности отразить в бухгалтерской и налоговой
отчетности суммы налоговых вычетов по НДС, не учтенных до перехода на
уплату ЕСХН;
–
уменьшение
рентабельности
предприятия,
так
как
объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;
– снижение конкурентоспособности продукции в результате повышения ее
себестоимости, отпускных цен. Это связано с психологическим фактором
налогоплательщика. Для того чтобы уменьшить суммы налога нередко
завышаются расходы организации.
Отрицательные моменты выявились при оценке его эффективности по
методике
«policy
evaluation».
Данная
методика
представляет
собой
систематический процесс оценки экономической политики (и ее эффектов) на
этапах
разработки,
внедрения
и
получения
результатов
посредством
социальных методов исследования, количественного и качественного анализа.
При проведении оценки были поставлены вопросы: какие цели преследовало
введение, были ли эти цели достигнуты и были ли данные цели достигнуты
наиболее
эффективным
способом.
Результаты
оценки
ЕСХН
продемонстрировали не достижение первоначальных целей его введения. Это
связано с ошибочными расчетами и недоработками в законодательстве. [31]
Среди путей решения проблем применения ЕСХН самыми популярными
считаются:
– предоставление права выбора статуса плательщика НДС;
– специальные пониженные ставки НДС или нулевая ставка НДС для
сельскохозяйственной продукции;
– предоставление права покупателям учитывать «входной» НДС по
товарам, приобретенным у организаций – плательщиков ЕСХН.[51]
Нужно отметить, что введение ЕСХН привлекло инвестиции в сельское
хозяйство, что можно рассматривать как с положительной, так и с
отрицательной стороны. Отрицательный момент – утрата права возмещения
НДС из бюджета, а положительный – освобождение от уплаты налога на
прибыль. Также механизм амортизации, применяемый плательщиками ЕСХН
можно рассматривать как инструмент привлечения инвестиций.
Организации агропромышленного кластера, которые применяют ЕСХН и
имеющие минимальный годовой объём продаж, обладают
низким уровнем
налоговой нагрузки по сравнению с организациями, применяющими общий
режим налогообложения. Это связано освобождением от уплаты таких налогов
как НДС, налога на прибыль, налога на имущество. Однако в конечном итоге
это не позволяет говорить об улучшении финансового состояния организации.
Оптимальную налоговую нагрузку при наибольших финансовых результатах
деятельности
имеют
крупные
по
размерам
продаж
организации
агропромышленного кластера при разных системах налогообложения.
Сельским налогоплательщикам, у которых доля материальных ценностей,
приобретаемых с НДС, значительна – применение ЕСХН экономически не
целесообразно. Применение общей системы налогообложения позволило бы, в
первую
очередь,
финансирования
значительно
расширенного
увеличить
собственный
воспроизводства
основных
источник
средств
и
материального стимулирования работников и, во–вторую очередь, повысить
пополняемость бюджетов на всех уровнях.
Таким образом, отметим, что организации агропромышленного кластера
сталкиваются с проблемами применения как общего, так и специального
режима налогообложения. Оптимальную налоговую нагрузку при наибольших
финансовых результатах деятельности имеют крупные по размерам продаж
сельскохозяйственные организации при различных системах налогообложения.
При применении ЕСХН в среднем налоговая нагрузка ниже, чем у организаций,
применяющих общую систему налогообложения, что отражается как на
финансовых результатах деятельности, так и на их платежеспособности.
Сельское
хозяйство
–
одна
из
главных
отраслей
материального
производства республики. В настоящее время его представляют (на 01.01.2012
г.) 242 сельскохозяйственных предприятий различных форм собственности, 879
крестьянское (фермерское) хозяйство и более 162,5 тыс. личных подсобных
хозяйств граждан.
Яркий представитель агропромышленного кластера является ЗАО «АгроАтяшево». Организация является одним из основных в сельском хозяйстве
Республики Мордовия.
ЗАО «Агро-Атяшево» применяет общий режим налогообложения (Таблица
1).
Таблица 1 – Динамика налоговых платежей ЗАО «Агро-Атяшево», р.
Показатель
Земельный
налог
Водный
налог
Страховые
взносы
Другие
Всего
2008
2009
2010
2011
508 000
532 000
699 000
700 000
23 000
20 000
18 000
18 000
3 010 000
3 250 000
3 334 000
9 646 000
541 000
1 072 000
568 000
1 120 000
402 000
1 119 000
147 000
865 000
Проводя анализ таблицы можно заметить, что несмотря на абсолютное
уменьшение суммы налоговых платежей на 985 500 рублей по отдельным
налоговым платежам ситуация неоднозначная. Сумма платежа по земельному
налогу возрастает ежегодно. В 2011 году сумма увеличилась на 192 000 рублей.
Сумма водного налога, наоборот, уменьшилась на 5 000 рублей. Величина
страховых взносов увеличилась по сравнению с 2008 годом в 2011 году в 3,2
раза.
Рассмотрим,
применении
как
изменятся
специального
налоговые
налогового
платежи
режима
организации,
ЕСХН.
при
Объектом
налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Данные для расчета представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Динамика показателей деятельности ЗАО «Агро- Атяшево»
для расчета единого сельскохозяйственного налога, р.
Показатель
Выручка от
реализации
продукции
Себестоимо
сть проданных
товаров
2008
213 415 000
2009
224 608 000
2010
250 308 000
2011
322 880 000
179 146 000
198 487 000
254 043 000
331 457 000
Рассчитываем налоговую базу по единому налогу и сумму налога, учитывая
размерность ставки 6%. Результаты представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Динамика суммы налога при применении ЕСХН ЗАО «АгроАтяшево», р.
Показатель
Налоговая
база
Сумма
налога
2008
2009
2010
2011
34 269 000
26 121 000
–3 735 000
–8 577 000
2056140
1567260
–
–
Общая сумма налоговых издержек составит (Таблица 4):
Таблица 4 – Динамика налоговых платежей при применении ЕСХН ЗАО
«Агро-Атяшево», руб.
Показатель
Земельный
налог
Водный налог
Страховые
взносы
Другие
ЕСХН
Всего
2008
508 000
2009
532 000
23 000
3 010 000
20 000
3 250 000
541 000
2056140
3 128 140
568 000
1567260
2 687 260
2010
699 000
18 000
3 334
000
402 000
–
1 119 000
2011
700 000
18 000
9 646 000
147 000
–
865 000
Таким образом, нужно отметить, что применение ЕСХН не выгодно для
ЗАО «Агро-Атяшево». Сумма налоговых издержек увеличивается на сумму
единого налога. В связи с тем, что в 2013 году было продлено применение 0 %
ставки по налогу на прибыль организации по прежнему выгодно применение
общей системы налогообложения.
Уровень официальной налоговой нагрузки (отношение суммы уплаченных
налогов по данным налоговых органов и выручки организаций по данным
бухгалтерской и налоговой отчетности) в сельском хозяйстве ниже, чем в
других отраслях экономики
Существует множество методик определения налоговой нагрузки. Расчет,
произведенный только лишь по одной методике считается не реалистичным,
только прикладным. Расчет уровня налоговой нагрузки к показателям чистой
прибыли, сальдированному финансовому результату, величине реального ВВП
в сельском хозяйстве позволит судить о влиянии налогообложения на
финансовое состояние организаций агропромышленного кластера (Таблица 5).
Таблица 5 – Динамика показателей налоговой нагрузки в сельском
хозяйстве по Республике Мордовия, %
Показатель
Отношение налоговых
поступлений к
номинальному ВВП в с/х
Отношение налоговых
поступлений к выручке от
реализации товаров, работ,
услуг
Отношение налоговых
поступлений к сумме
прибыли в прибыльных
организациях
2006
200
7
200
8
200
9
5,2
11,
09
5,8
2,0
9,1
66
19,
9,9
5
82
84
201
0
201
1
14,
15,
5
2
2,5
10,
57
10,
53
36
31
26
Таким образом, в связи с тем что количество убыточных организаций в
агропромышленном
рассчитанный
кластере
высоко,
альтернативным
уровень
способом
налоговой
значительно
нагрузки
превышает
официальный. Нестабильность финансовой ситуации в секторе доказывают
постоянные скачки и не прогнозируемые изменения в показателях.[50]
Рассмотрим аналогичные показатели налоговой нагрузки ЗАО «АгроАтяшево». Для расчета воспользуемся данными таблицы 6.
Таблица 6 – Динамика показателей налоговой нагрузки ЗАО «АгроАтяшево», руб.
Показатель
Выручка от реализации
Прибыль
2008
213 415
000
27 273
000
2009
224 608
000
18 944
000
12 150
000
15 123
12 143
000
6 801 000
2010
250 308
000
2011
322 880
000
2 607 000
3 078 000
45 776
000
–43 169
30 986
000
–27 908
Продолжение таблицы 6
Субсидии
Прибыль за минусом
субсидий
000
Налоговые платежи
000
000
16 632
000
7 292 000
7 941 000
9 349 000
0,5
0,49
0,45
0,27
3,93
5,91
42,92
28,1
7,1
16,47
2,59
3,1
Отношение налоговых
платежей к выручке от
реализации товаров, работ,
услуг, %
Отношение налоговых
платежей к сумме прибыли в
прибыльных организациях, %
Отношение налоговых
платежей к финансовому
результату за вычетом
субсидий, %
Анализируя данные, можно сказать, что налоговая нагрузка ЗАО «АгроАтяшево», рассчитанная как отношение налоговых платежей к выручке от
реализации товаров, работ, услуг, % на протяжении анализируемого периода
возрастает. В 2011 году налоговая нагрузка составляет 0,5 %, что ниже средне
отраслевой всего . Однако, рассматривая результаты других расчетов,
необходимо отметить о совершенном несовпадении результатов с официальной
налоговой нагрузкой.
Рассчитанные показатели уровня налоговой нагрузки к показателям чистой
прибыли, сальдированному финансовому результату за вычетом
субсидий
отражают губительную налоговую нагрузку для ЗАО «Агро-Атяшево».
Отрицательным также является то, что налоговая нагрузка только растет.
Больше всего актуальны данные по расчету налоговой нагрузки
к
сальдированному финансовому результату за вычетом субсидий. Это связано с
тем, что с 22 августа 2012 г. на Российскую Федерацию перестали
распространяться
правила
Соглашения
об
ограничении
уровня
мер,
направленных на поддержку сельского хозяйства государствами – членами
Таможенного
Союза.
Вместо
этого
стали
применяться
ограничения,
установленные Протоколом о присоединении к ВТО.
В качестве одного из направлений государственного регулирования
инновационного развития сельскохозяйственных организаций предлагается
создание
особых
экономических
зон
регионального
уровня
агропромышленного типа.
Таким образом, единственно приемлемым выходом из сложившейся
ситуации в агропромышленном кластере является обеспечение развития
сельского хозяйства на инновационной основе. Для этого необходимо принять
комплекс
мер,
направленных
административное)
и
на
законодательство
изменение
восприятия
(налоговое
и
организациями
агропромышленного кластера – налогоплательщиками действий государства.
Современные
особые
экономические
зоны
являются
результатом
формирования льготных условий зонального развития. Создание особого
экономического режима для конкретных территорий закрепило в науке такое
понятие как свободная экономическая зона – инструмент реализации
государственной экономической политики и особая форма международной
экономической интеграции, способствующий, согласно примерам, подъему
экономики на национальном и региональном уровнях.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налогообложение
оказывает
прямое
воздействие
на
экономическое
состояние
сельскохозяйственных товаропроизводителей РМ, через налоговую нагрузку в
целом, ставки, льготы, режимы налогообложения.