Порядок начисления и удержания налога на доходы физических

Приложение № 12 к Регламенту предоставления услуг на финансовых рынках ООО КБ «СМП»
Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц от операций с ценными
бумагами
В соответствии с главой 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации Банк является
налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.
1. Банк выступает налоговым агентом по следующим категориям граждан:
Физические лица, резиденты и нерезиденты РФ, присоединившиеся к Регламенту предоставления услуг на
финансовых рынках.
Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве ПБОЮЛ на рынке ценных бумаг,
исчисление и уплата налога осуществляется этим лицом самостоятельно (статья 227 НК). Физические лица
рассматриваются Банком как предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ), если они
предоставили следующие документы:
 свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического лица на рынке ценных бумаг,
 свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
2. Банк выступает налоговым агентом по следующим видам операций:

доход от реализации акций российских эмитентов;

доход, полученный по операциям с фьючерсными контрактами и другими инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
 доход от реализации (продажи или погашения) корпоративных облигаций;
 купонный доход, полученный по корпоративным облигациям;
 доход от реализации (продажи) государственных купонных облигаций и аналогичных им облигаций
субъектов РФ и органов местного самоуправления;
3. Налогообложение доходов производится по ставкам:

13 % - для физических лиц - резидентов РФ (статья 224, п.1 НК)

30 % - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ (статья 224, п.3 НК)
4. Определение налогооблагаемой базы.
Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами определяется отдельно по каждой категории
таких операций:
 операции купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
 операции купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
 операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги.
 операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их
погашение.
 операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением
управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя),
являющегося физическим лицом.
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги, в целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового
периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между
суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
К указанным расходам относятся:
 суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
 оплата услуг, оказываемых депозитарием;
 комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка,
уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при
продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда,
Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами
стр. 1 из 3
Приложение № 12 к Регламенту предоставления услуг на финансовых рынках ООО КБ «СМП»
определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении
ценных бумаг в собственность;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг,
произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных
бумаг в рамках их профессиональной деятельности.




Расчет, начисление и уплату налога на доходы Клиентов, осуществляющих операции на рынках
ценных бумаг РФ в рамках настоящего Регламента, Банк производит в сроки и в порядке, установленные
действующим налоговым законодательством РФ. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты
окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Исчисление
налога производится с общей суммы дохода, полученной Клиентом с начала года, с учетом ранее
удержанного налога.
Документами, подтверждающими расходы по приобретению ценных бумаг, признаются копии
договоров купли-продажи ценных бумаг, документов, подтверждающих факт приобретения ценных бумаг
на возмездной основе, документов, подтверждающих факт оплаты ценных бумаг, а в случае необходимости
– копии документов, подтверждающих движение ценных бумаг. При продаже ценных бумаг, ранее
приобретенных Клиентом через других профессиональных участников рынка ценных бумаг РФ, в качестве
документов, подтверждающих расходы, могут выступать только оригиналы или заверенные в
установленном порядке копии отчетов о сделках указанных профессиональных участников рынка ценных
бумаг РФ с приложением соответствующих документов.
Клиент обязан предоставить Банку документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных
бумаг. При отсутствии у Банка указанных документов на день расчета, начисления и списания суммы налога
на доходы, полученные от операции с соответствующими ценными бумагами, Банк принимает к учету
стоимость приобретения ценных бумаг, равную нулю.
5. Налогообложение юридических лиц-нерезидентов
Согласно ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2005 № 117-ФЗ
следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее
предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в
РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

дивиденды, выплачиваемые
российских организаций;

процентный доход от долговых обязательств любого вида, от облигаций с правом на
участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным
бумагам;

доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых
состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а
также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы на
иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,
обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.
иностранной
организации
–
акционеру
(участнику)
При определении налоговой базы по вышеперечисленным доходам, из суммы таких доходов
вычитаются расходы, которые непосредственно связанны с куплей, продажей и хранением ценных бумаг,
произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности. Указанные расходы должны быть документально подтверждены.
Юридические лица – нерезиденты с постоянным представительством в Российской Федерации
исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами
самостоятельно.
Налогообложение юридических лиц- нерезидентов без постоянного представительства в РФ зависит
от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской
Федерацией и страной регистрации юридического лица. При применении положений международных
договоров Российской Федерации иностранная организация должна предоставить Банку, подтверждение
того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ
имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно
быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами
стр. 2 из 3
Приложение № 12 к Регламенту предоставления услуг на финансовых рынках ООО КБ «СМП»
При предъявлении Банку вышеуказанного подтверждения до выплаты дохода, Банк не рассчитывает и
не удерживает налог на доходы от операций с ценными бумагами. Если клиент - иностранное юридическое
лицо не предоставил подтверждение о постоянном местонахождении, но существует международный
договора РФ с государством иностранного юридического лица, Банк рассчитывает и удерживает налог по
ставке 20%.
Возврат удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении
которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения,
предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих
документов:
 заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
 подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное
местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства;
 копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход
иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих
перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган
вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных
документов и их перевода на русский язык не требуется.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные
перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в
налоговый орган по месту постановки на учет Банка в течение трех лет с момента окончания налогового
периода, в котором был выплачен доход.
Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту
постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в
бюджет Банком, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных в
настоящем пункте.
Если иностранная организация не имеет постоянное представительство и нет международного
соглашения регулирующего вопросы налогообложения, то доход по операциям с ценными бумагами,
полученный этой организацией облагается по ставке 20%.
В соответствии с утвержденной в Банке учетной политикой при определении результата от
реализации ценных бумаг по общему правилу используется цена приобретения по методу ФИФО, по
которому списываются ценные бумаги, приобретенные последними по времени.
Все заявления Клиента на предмет порядка исчисления и уплаты налога на доходы действуют до
конца календарного года, в котором они предоставлены Клиентом.
Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами
стр. 3 из 3