Дебет 75/1 Кредит 80

Раздел 14. Учет собственных средств предприятия (организации).
Тема 14.1. Учет уставного капитала.
Нормативные документы:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
1.
2.
3.
4.
План лекции:
Учет формирования уставного капитала.
Учет изменений в уставном капитале.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров.
Синтетический учет расчетов с учредителями.
1. Учет формирования уставного капитала.
Уставный капитал открытого или закрытого акционерного общества (ОАО
или ЗАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества,
распределенных между его акционерами.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО)
представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между
участниками общества.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных
документах общества: уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ОАО должен
составлять 100 000 рублей, ЗАО и ООО - 10 000 рублей на дату регистрации.
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал»
(пассивный).
На счете 80 необходимо учитывать:
 уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и
обществах с ограниченной ответственностью (ООО);
 складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на
вере;
 уставный фонд, формируемый при создании государственного или
муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного
ведения;
 вклады товарищей, если организация является участником договора простого
товарищества (совместной деятельности) и ей поручен вести бухгалтерский учет
по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных
документах общества: уставе и учредительном договоре (п.2 ст.52 ГК РФ).
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации
организации делают проводку:
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Дебет 75 Кредит 80
Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных
документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его
регистрации.
Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал
общества, делают запись:
Внесен вклад в уставный капитал
Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кредит 75
Подробнее о вкладах в уставный капитал будет рассмотрено в вопросе "Расчеты с
1
учредителями".
Если организация является участником договора простого товарищества
(совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то
вклады товарищей нужно учитывать на отдельном балансе. Только в этом случае счет 80
будет называться "Вклады товарищей".
Получение вкладов по договору о совместной деятельности отражают по кредиту
счета 80:
Дебет 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) Кредит 80
- оприходованы вклады участников договора простого товарищества.
Возврат вкладов после завершения совместной деятельности необходимо учесть на
отдельном балансе по совместной деятельности обратной записью:
Дебет 80 Кредит 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...)
- возвращено имущество участникам договора простого товарищества.
2. Учет изменений в уставном капитале.
Увеличение уставного капитала.
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный
капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.
Если учредители решили увеличить уставный капитал организации,
соответствующие
изменения
в
учредительных
документах
должны
быть
зарегистрированы.
Только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, необходимо
сделать записи в учете:
1. Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)
Дебет 75 Кредит 80
2. Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
(нераспределенной прибыли) общества
Дебет 83 (84) Кредит 80
3. Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции
общества
Дебет 66 (67) Кредит 80
Пример
Уставный капитал ЗАО «Восход» - 100 000 руб. - разделен на 100 акций
номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2006 года
«Восход» провел переоценку основных средств.
В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась
на 30 000 рублей, сумма накопленной амортизации - на 10 000 руб. Таким образом, в
результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20 000 руб. (30 000 - 10 000).
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
В апреле 2006 года общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста
добавочного капитала - 20 000 руб. - направить на увеличение уставного капитала, а для
этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью.
Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой
акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 акций). Таким образом, все акции
2
ЗАО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + 200).
После того как соответствующие изменения учредительных документов «Восхода»
зарегистрированы, необходимо сделать проводку:
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
На практике часто бывает так, что учредители вносят вклады в счет увеличения
уставного капитала до того, как изменения в учредительных документах официально
зарегистрированы. В этом случае налоговая инспекция может потребовать учесть
имущество или деньги, поступившие от учредителей - юридических лиц, как безвозмездно
полученные средства. Чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции,
необходимо, чтобы в документах - в платежном поручении (если вклад вносится
деньгами) или в накладной (если вклад вносится имуществом) - было четко
сформулировано целевое назначение средств: "взнос в уставный капитал".
Уменьшение уставного капитала
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного
капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.
Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного
капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов
акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов
акционерного общества суммы его обязательств.
Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после того, как
соответствующие изменения в учредительных документах зарегистрированы.
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80:
1. Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в
течение года после регистрации общества
Дебет 80 Кредит 75
2. Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие
с размером чистых активов общества
Дебет 80 Кредит 84
3. Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей),
выкупленных у акционеров (участников)
Дебет 80 Кредит 81
Типовые проводки
По дебету счета 80
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет
| Кредит |
Содержание хозяйственной операции
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
01
|Передан участнику простого товарищества
объект|
|
|
|основных средств при
прекращении
договора
о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
03
|Передано участнику простого товарищества имущество,|
|
|
|предназначенное для сдачи в аренду, при прекращении|
|
|
|договора о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
3
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
04
|Передан
участнику
простого
товарищества|
|
|
|нематериальный актив при прекращении договора о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
07
|Передано
участнику
простого
товарищества|
|
|
|оборудование при прекращении договора о совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
08
|Переданы участнику простого товарищества вложения|
|
|
|во внеоборотные активы при прекращении договора|
|
|
|осовместной деятельности (на отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
10
|Переданы участнику простого товарищества материалы|
|
|
|при прекращении договора о совместной деятельности|
|
|
|(на отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
11
|Переданы участнику простого товарищества животные|
|
|
|при прекращении договора о совместной деятельности|
|
|
|(на отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
15
|Переданы
участнику
простого
товарищества|
|
|
|материально-производственные запасы при прекращении|
|
|
|договора о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности) (при использовании|
|
|
|счета 15)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
16
|Списана
сумма
отклонений
в
стоимости|
|
|
|материально-производственных запасов,
переданных|
|
|
|участнику простого товарищества при прекращении|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной
деятельности)
(при
использовании|
|
|
|счета 15)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
20
|Передано
участнику
простого
товарищества|
|
|
|незавершенное производство при прекращении договора|
|
|
|о совместной деятельности (на отдельном балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
21
|Переданы
участнику
простого
товарищества|
|
|
|полуфабрикаты при прекращении договора о совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
23
|Передано
участнику
простого
товарищества|
|
|
|вспомогательное
производство
при
прекращении|
|
|
|договора о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
29
|Передано
участнику
простого
товарищества|
|
|
|обслуживающее производство при прекращении договора|
|
|
|о совместной деятельности (на отдельном балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
41
|Переданы участнику простого товарищества товары при|
|
|
|прекращении договора о совместной деятельности (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
43
|Передана участнику простого товарищества готовая|
|
|
|продукция при прекращении договора о совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
4
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
50
|Переданы участнику простого товарищества наличные|
|
|
|денежные средства при прекращении
договора
о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
51
|Перечислены
участнику
простого
товарищества|
|
|
|безналичные денежные средства
при
прекращении|
|
|
|договора о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
52
|Перечислены
участнику
простого
товарищества|
|
|
|средства в иностранной валюте при
прекращении|
|
|
|договора о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
55
|Перечислены
участнику
простого
товарищества|
|
|
|денежные средства со
специального
счета
при|
|
|
|прекращении договора о совместной деятельности (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
58/1 |Переданы участнику простого товарищества акции при|
|
|
|прекращении договора о совместной
деятельности|
|
|
|(наотдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
58/2 |Переданы участнику простого товарищества долговые|
|
|
|ценные бумаги при прекращении договора о совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
75/2 |Отражена
задолженность
по
возврату
вкладов|
|
|
|учредителям организации при уменьшении уставного|
|
|
|капитала (после внесения изменений в учредительные|
|
|
|документы)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
81
|Аннулированы собственные акции, выкупленные
у|
|
|
|акционеров(после внесения изменений в учредительные|
|
|
|документы)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
80
|
84
|Уставный капитал уменьшен до
величины
чистых|
|
|
|активов (после внесения изменений в учредительные|
|
|
|документы)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По кредиту счета 80
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет
| Кредит |
Содержание хозяйственной операции
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
01
|
80
|Оприходован объект основных средств,полученный в|
|
|
|качестве
вклада
по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
03
|
80
|Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в|
|
|
|аренду, полученное в качестве вклада по договору|
|
|
|о совместной деятельности (на отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
04
|
80
|Оприходован
нематериальный
актив,
полученный|
|
|
|в качестве
вклада
по
договору о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
5
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
07
|
80
|Оприходовано оборудование, полученное в качестве|
|
|
|вклада по договору о совместной деятельности (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
08
|
80
|Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные|
|
|
|в качестве вклада по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
10
|
80
|Оприходованы материалы, полученные
в
качестве|
|
|
|вклада по договору о совместной деятельности (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
11
|
80
|Оприходованы животные, полученные в качестве вклада|
|
|
|по договору о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
15
|
80
|Оприходованы материально-производственные запасы,|
|
|
|полученные в качестве вклада
по
договору
о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной
деятельности)
(при
использовании|
|
|
|счета 15)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
16
|
80
|Учтена
сумма
отклонений
в
стоимости|
|
|
|материально-производственных запасов, полученных в|
|
|
|качестве
вклада
по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности) (при использовании счета 15)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
20
|
80
|Объект незавершенного
производства
получен
в|
|
|
|качестве
вклада
по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
20
|
80
|Часть затрат основного производства, оплаченных|
|
|
|участником простого товарищества, засчитана в счет|
|
|
|вклада в совместную деятельность (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
21
|
80
|Оприходованы полуфабрикаты, полученные в качестве|
|
|
|вклада по договору о
совместной
деятельности|
|
|
|(на отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
23
|
80
|Часть
затрат
вспомогательного
производства,|
|
|
|оплаченных
участником
простого
товарищества,|
|
|
|засчитана в счет вклада в совместную деятельность|
|
|
|(на отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
29
|
80
|Часть
затрат
обслуживающего
производства,|
|
|
|оплаченных
участником
простого
товарищества,|
|
|
|засчитана в счет вклада в совместную деятельность|
|
|
|(на отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
41
|
80
|Оприходованы товары, полученные в качестве вклада|
|
|
|по договору о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
43
|
80
|Оприходована готовая
продукция,
полученная
в|
|
|
|качестве
вклада
по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
50
|
80
|Получены наличные денежные средства в качестве|
6
|
|
|вклада по договору о совместной деятельности (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
51
|
80
|Поступили на расчетный счет денежные средства,|
|
|
|внесенные в качестве
вклада
по
договору
о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
52
|
80
|Поступили на валютный счет
денежные
средства|
|
|
|в иностранной валюте, внесенные в качестве вклада |
|
|
|по договору о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
55
|
80
|Поступили на специальный счет денежные средства,|
|
|
|внесенные в качестве
вклада
по
договору
о|
|
|
|совместной деятельности (на
отдельном
балансе|
|
|
|совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
58/1 |
80
|Оприходованы акции, полученные в качестве вклада по|
|
|
|договору о совместной деятельности (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
58/2 |
80
|Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные в|
|
|
|качестве
вклада
по
договору
о
совместной|
|
|
|деятельности (на отдельном
балансе
совместной|
|
|
|деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
75/1 |
80
|Отражена задолженность учредителей (участников) по|
|
|
|вкладам в уставный капитал (после государственной|
|
|
|регистрации организации)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
75/1 |
80
|Отражена задолженность
товарищей
по
внесению|
|
|
|вкладов в совместную деятельность (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
75/1 |
80
|Принято решение государственным
(муниципальным)|
|
|
|органом
о
наделении
унитарного
предприятия|
|
|
|имуществом (при
формировании
уставного
фонда|
|
|
|унитарного предприятия)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
83
|
80
|Добавочный
капитал
направлен
на
увеличение|
|
|
|уставного капитала (после внесения изменений в|
|
|
|учредительные документы)
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
84
|
80
|Чистая прибыль направлена на увеличение уставного|
|
|
|капитала (после внесения изменений в учредительные|
|
|
|документы)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
3. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров.
В открытых и закрытых акционерных обществах (ЗАО и ОАО) для учета
собственных акций, выкупленных у акционеров, используется счет 81.
Акционерные общества могут выкупить собственные акции (соблюдая
установленные законодательством процедуры и ограничения), чтобы:
 перепродать акции по более высокой цене;
 изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции,
находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
 уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.
В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета
долей в уставном капитале, выкупленных у участников.
7
Приобретение собственных акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме
фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Дебет 81 Кредит 51 (50, ...)
Пример
ОАО «Интеграл» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию.
Номинальная стоимость каждой акции - 1 000 руб.
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Перепродажа собственных акций
Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций,
покажет пример.
Пример
ОАО «Интеграл» продало 6 выкупленных акций по цене 1 100 руб. за штуку.
№
Содержание операции
Дебет
Кредит Сумма,
п/п
руб.
Аннулирование собственных акций
Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций,
покажет пример.
Пример
Общее собрание акционеров ОАО «Интеграл» приняло решение уменьшить
уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были
внесены соответствующие изменения.
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Типовые проводки
8
По дебету счета 81.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет
| Кредит |
Содержание хозяйственной операции
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
81
|
50
|Оплачены наличными деньгами собственные
акции,|
|
|
|выкупленные у акционеров
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
81
|
51
|Оплачены
собственные
акции,
выкупленные
у|
|
|
|акционеров, с расчетного счета
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
81
|
52
|Оплачены
собственные
акции,
выкупленные
у|
|
|
|акционеров, с валютного счета
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
81
|
55
|Оплачены
собственные
акции,
выкупленные
у|
|
|
|акционеров, со специального счета в банке
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
|
81
|
91-1 |Разница между номинальной стоимостью собственных|
|
|
|акций и фактическими затратами на их приобретение|
|
|
|учтена в составе прочих доходов
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По кредиту счета 81.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет
| Кредит |
Содержание хозяйственной операции
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
| 73
|
81
|Собственные акции организации выкуплены ее сотруд-|
|
|
|никами
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
| 80
|
81
|Аннулированы собственные акции, выкупленные у акци-|
|
|
|онеров
|
|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|
| 91-2
|
81
|Разница
между
фактическими
затратами
на|
|
|
|приобретение собственных акций и их номинальной|
|
|
|стоимостью учтена в составе прочих расходов
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.
Синтетический учет расчетов с учредителями.
Любая организация создается по инициативе определенных лиц (учредителей).
Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав
организации и формируют ее уставный капитал. Учредители коммерческой организации
имеют право на получение доходов (дивидендов).
Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» (А/П), к
которому могут быть открыты субсчета:
 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
 75/2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ЗАО, ОАО, ООО
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал учитываются на субсчете
75/1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации
организации делают запись:
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате
9
вкладов
Дебет 75/1 Кредит 80
При внесении учредителями вкладов в уставный капитал, делают проводки:
1. Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75/1
2. Внесены основные средства (нематериальные активы) в качестве вклада в
уставный капитал.
Дебет 08 Кредит 75/1
3. Внесены материалы в качестве вклада в уставный капитал.
Дебет 10 Кредит 75/1
4. Внесены товары в качестве вклада в уставный капитал.
Дебет 41 Кредит 75/1
5. Внесены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал.
Дебет 58 Кредит 75/1
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному
соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.
В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная
оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п.6 ст.66 ГК РФ). Например, если
неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 200 базовых сумм (то есть 20 000
рублей), требуется привлечение независимого оценщика.
Пример
Уставный капитал ООО "Стрела" составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные
доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5 000 руб., каждая), которые распределены
между учредителями следующим образом:
ЗАО «Восход» - 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 15 000 руб.);
А.И. Иванов - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 5 000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, к счету 75
можно открыть субсчета:
75/1/1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Восход»";
75/1/2 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с А.И. Ивановым".
ЗАО «Восход» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование,
денежная оценка которого по соглашению участников ООО составила 15 000 руб.
А.И. Иванов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Проверка: после отражения всех операций сальдо субсчета 75/1 равно нулю,
уставный капитал полностью оплачен, долга за учредителями нет.
Расчеты по формированию уставного фонда унитарного предприятия
Учредителем унитарного предприятия является государственный или
муниципальный орган.
В унитарном предприятии субсчет 75/1 называется "Расчеты по выделенному
имуществу".
10
Формирование уставного фонда унитарного предприятия отражают проводкой:
1. Сформирован уставный фонд унитарного предприятия
Дебет 75/1 Кредит 80
.
Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или
денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа отразжают проводками:
2. Получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного
предприятия
Дебет 08 (10, 50, 51, 58,) Кредит 75/1
Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отражают следующими
проводками:
3. Отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм
уставного фонда
Дебет 75/1 Кредит 84
4. Получены основные средства сверх сумм уставного фонда
Дебет 08 Кредит 75/1
5. Полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету
Дебет 01 Кредит 08
Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается
записями:
6. Уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на
первоначальную стоимость основных средств
Дебет 80 Кредит 75/1
7. Основные средства списаны по остаточной стоимости
Дебет 75/1 Кредит 01
8. Списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного
средства
Дебет 75/1 Кредит 91/1
Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями
на условиях, зафиксированных в учредительных документах.
Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий
компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО
или собрание участников в ООО).
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям,
участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75
открывают субсчет 75/2 "Расчеты по выплате доходов".
Начисление учредителям доходов (дивидендов)
На основании решения учредителей о распределении доходов делают следующие
проводки:
1. Начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам
(учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации)
Дебет 84 Кредит 75/2
2. Начислены доходы (дивиденды) учредителям / работникам организации
11
Дебет 84 Кредит 70
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с
выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:
 налог на доходы физических лиц / при выплате доходов (дивидендов) физическим
лицам;
 налог на прибыль организаций / при выплате доходов (дивидендов) юридическим
лицам.
В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:
 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами
Российской Федерации;
 30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на
территории России не менее 183 дней в календарном году.
Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:
 9% - при выплате доходов российским организациям;
 15% - при выплате доходов иностранным организациям.
В учете необходимо сделать проводки:
1. Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим
лицам, не являющимся работниками организации
Дебет 75/2 Кредит 68/НДФЛ
2. Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам
организации
Дебет 70 Кредит 68/НДФЛ
3. Удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим
лицам
Дебет 75/2 Кредит 68/Налог на прибыль
.
Выплата учредителям доходов (дивидендов)
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной
форме. В учете это отражается следующими проводками:
1. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного
налога)
Дебет 75/2 (70) Кредит 50 (51, 52)
2. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией,
работами, услугами)
Дебет 75/2 (70) Кредит 90/1
3. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации
(например, материалами)
Дебет 75/2 (70) Кредит 91/1
4. Списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, иного имущества
организации)
Дебет 90/2 (91/2) Кредит 43 (41, 20,...)
5. Начислен НДС
Дебет 90/3 (91/2) Кредит 68/ НДС
.
12
При исчислении НДФЛ стоимость имущества, выданного в счет выплаты
дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается)
(ст.211 НК РФ).
При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных
дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п.4 ст.210 второй части
НК РФ).
Пример
Чистая прибыль ООО «Стрела» по итогам года составила 200 000 руб. Все
участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено
распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном
капитале:
ЗАО «Восход» -150 000 руб.;
А.И. Иванову - 50 000 руб.
А.И. Иванов работником ООО «Стрела» не является.
А.И. Иванову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через
кассу, ЗАО «Восход» - перечислены на расчетный счет через банк.
Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов открыты субсчета:
 75/2/1 "Расчеты по выплате доходов с ЗАО «Восход»";
 75/2/2 "Расчеты по выплате доходов с А.И. Ивановым".
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
п/п
руб.
Типовые проводки
По дебету счета 75.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит|
Содержание хозяйственной операции
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
50 |Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации|
|
|
|выплачены из кассы
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
51 |Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации|
|
|
|перечислены с расчетного счета
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
52 |Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации|
|
|
|перечислены с валютного счета
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
55 |Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации|
|
|
|перечислены со специального счета в банке
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
62 |Проведен зачет требований участников по выплате им|
13
|
|
|доходов погашением требований к ним за поставленную|
|
|
|продукцию (товары)
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/2 |
68 |Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям|
|
|
|(участникам) организации
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/1 |
80 |Отражена
задолженность
учредителей
(участников)|
|
|
|организации по вкладам в уставный капитал
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75/1 |
80 |Отражена задолженность участников простого товарищества|
|
|
|по вкладам в совместную деятельность (на отдельном|
|
|
|балансе совместной деятельности)
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75
|
83 |Доход от размещения собственных акций по цене выше|
|
|
|номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение|
|
|
|добавочного капитала
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75
|
84 |Убыток организации покрыт за счет целевых взносов|
|
|
|учредителей (участников)
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 75
| 91/1 |Курсовая разница по задолженности перед участником|
|
|
|(учредителем) организации в иностранной валюте включена|
|
|
|в состав прочих доходов
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По кредиту счета 75.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит|
Содержание хозяйственной операции
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 07
| 75/1 |Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада|
|
|
|в уставный капитал или предоставленное
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 08
| 75/1 |Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве|
|
|
|вклада
в
уставный
капитал
или
предоставленные|
|
|
|унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения|
|
|
|или оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 10
| 75/1 |Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в|
|
|
|уставный
капитал
или
предоставленные
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 11
| 75/1 |Оприходованы животные, внесенные в качестве вклада в|
|
|
|уставный
капитал
или
предоставленные
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 15
| 75/1 |Оприходованы
материально/производственные
запасы,|
|
|
|внесенные в качестве вклада в уставный капитал (при|
|
|
|использовании счета 15)
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 20
| 75/1 |Незавершенное производство внесено в качестве вклада в|
|
|
|уставный
капитал
или
предоставлено
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 41
| 75/1 |Оприходованы товары, внесенные в качестве вклада в|
|
|
|уставный
капитал
или
предоставленные
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
14
| 50
| 75/1 |Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в|
|
|
|качестве вклада в уставный капитал
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 51
| 75/1 |Поступили на расчетный счет денежные средства в качест/|
|
|
|ве вклада в уставный капитал
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 52
| 75/1 |Поступили на валютный счет денежные средства в качестве|
|
|
|вклада в уставный капитал
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 55
| 75/1 |Поступили на специальный счет в банке денежные средства|
|
|
|в качестве вклада в уставный капитал
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 58
| 75/1 |Оприходованы ценные бумаги, внесенные в качестве вклада|
|
|
|в уставный капитал или предоставленные
унитарному|
|
|
|предприятию на праве
хозяйственного
ведения
или|
|
|
|оперативного управления
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 80
| 75/2 |Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям|
|
|
|(участникам) организации при
уменьшении
уставного|
|
|
|капитала (после внесения изменений в учредительные|
|
|
|документы)
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 83
| 75/2 |Добавочный капитал распределен
между
учредителями|
|
|
|(участниками) организации
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 84
| 75/2 |Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам)|
|
|
|организации
|
|———————|———————|———————————————————————————————————————————————————————|
| 84
| 75/2 |Начислены доходы участникам простого товарищества (на|
|
|
|отдельном балансе совместной деятельности)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Вопросы.
Как формируется уставный капитал?
Как происходит увеличение уставного капитала?
В каких случаях уставный капитал может быть уменьшен?
На каком счете ведется синтетический учет уставного капитала? Дайте
характеристику счета.
5. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями?
6. В каком виде могут выплачиваться дивиденды?
7. Какими налогами облагаются дивиденды?
1.
2.
3.
4.
15