ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 25 "УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ" ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 25 "УЧЕТ
ИНВЕСТИЦИЙ"
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
14 декабря 2005 г. N 724
(САЗ 06-2)
Согласован: Государственная налоговая служба
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 5 января 2006 г.
Регистрационный N 3432
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 января 1995
года "Об инвестиционной деятельности" (СЗМР 95-1) с изменением, внесенным Законом
Приднестровской Молдавской Республики от 10 июля 2002 года N 152-ЗИД-III (САЗ 02-28),
Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с изменениями и дополнениями, внесенными
Законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ
05-11) и от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), и Указом Президента
Приднестровской Молдавской Республики от 11 марта 2005 года N 105 "Об утверждении
Положения, структуры и штатной численности Министерства экономики Приднестровской
Молдавской Республики" (САЗ 05-11) с изменениями, внесенными Указами Президента
Приднестровской Молдавской Республики от 12 мая 2005 года N 209 (САЗ 05-20) и от 15
ноября 2005 года N 619 (САЗ 05-47), приказываю:
1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета N 25 "Учет инвестиций" (прилагается).
2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство
юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования.
МИНИСТР
г. Тирасполь
14 декабря 2005 г.
N 724
Е. ЧЕРНЕНКО
Приложение
к Приказу Министра экономики
Приднестровской Молдавской Республики
от 14 декабря 2005 года N 724
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
N 25 "УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ"
1. Общие положения
1. Стандарт бухгалтерского учета N 25 (СБУ N 25) "Учет инвестиций" (далее по тексту "Стандарт") разработан во исполнение Постановления Правительства Приднестровской
Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года N 56 "О государственной программе
перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему
бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета".
2. Настоящий Стандарт устанавливает методологические основы формирования в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации об инвестициях организаций
(юридических лиц) как вложенных, так и полученных.
3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с
учетом других стандартов бухгалтерского учета.
2. Цель
4. Целью настоящего Стандарта является определение основных принципов
классификации и учета инвестиций, порядка отражения в финансовой отчетности, исходя из
принципов и допущений бухгалтерского учета независимо от требований налогового
законодательства.
3. Сфера действия
5. Действие настоящего Стандарта распространяется на все юридические лица (за
исключением некоммерческих организаций и организаций, финансируемых из бюджета),
находящиеся на территории Приднестровской Молдавской Республики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями действующего
законодательства, а также на их филиалы, представительства и иные структурные
подразделения, расположенные на территории Приднестровской Молдавской Республики и
за ее пределами.
6. В данном Стандарте не рассматриваются:
а) критерии признания дохода, полученного от инвестиций, предусмотренного
Стандартом бухгалтерского учета N 18 "Доходы организации";
б) порядок учета и оценки основных средств, включая учет операций по договорам
финансовой аренды (лизинга) - Стандарт бухгалтерского учета N 16 "Учет основных
средств";
в) особенности, принципы учета и оценки интеллектуальной собственности (Стандарт
бухгалтерского учета N 13 "Учет нематериальных активов");
г) порядок учета и оценки товарно-материальных запасов (Стандарт бухгалтерского учета
N 2 "Запасы");
д) инвестиции в программы по пенсионному обеспечению и в страховые программы по
страхованию жизни работников.
4. Основные определения
7. В настоящем Стандарте использованы следующие определения:
а) инвестиции - вложения капитала во всех его формах, находящегося в распоряжении
субъекта инвестиционной деятельности, в объекты предпринимательской и других видов
деятельности, с целью обеспечения его роста в предстоящем периоде, получения
экономической выгоды в будущем или достижения положительного социального эффекта.
К ним относятся все виды имущественных и интеллектуальных ценностей или прав
(денежные средства, целевые банковские вклады, ценные бумаги, движимое и недвижимое
имущество, лицензии, ноу-хау, права пользования земельными участками и иными
природными ресурсами, а также иные имущественные и интеллектуальные ценности или
права);
б) инвестиционная деятельность - направление инвестиций и совокупность практических
действий граждан, юридических лиц и государства по их реализации;
в) инвестиционный портфель - совокупность ценных бумаг, приобретенных организацией
в ходе осуществления активных операций по вложению капитала в доходные объекты с
целью получения экономической выгоды в будущем;
г) инвестор - юридическое или физическое лицо (резидент или нерезидент
Приднестровской Молдавской Республики), вкладывающее как собственные, так и заемные
средства, представленные в виде финансовых ресурсов, имущества, интеллектуального
продукта в объекты инвестирования;
д) инвестиционная недвижимость - здание, сооружение (часть здания, сооружения),
находящееся в распоряжении организации-инвестора, не используемое и не эксплуатируемое
в процессе его хозяйственной деятельности, выступающее в качестве долгосрочных
инвестиций с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости
капитала;
е) курсовая стоимость ценной бумаги - стоимость ценной бумаги, определенная как
результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке;
ж) номинальная стоимость - стоимость, указанная на каждой ценной бумаге в момент ее
выпуска, которая служит основанием для начисления дивидендов;
з) нефинансовые активы - ресурсы, контролируемые организацией, включающие
произведенные активы (основные средства, материальные запасы и ценности) и
непроизведенные активы (материальные и нематериальные), иные активы, не включенные в
совокупность финансовых активов;
и) пай - имущественная доля экономического агента, которая принадлежит участнику
инвестирующей организации и устанавливается на основании учредительных документов
общества;
к) производная ценная бумага - ценная бумага, обладатель которой приобретает право на
совершение определенной операции (покупки или продажи) с основными ценными бумагами
(фьючерсные и опционные контракты, варранты, свопы);
л) прямые инвестиции - долгосрочные капитальные вложения непосредственно в
производство определенного вида продукции, включающие покупку, создание или
расширение фондов организации либо увеличение размера уставного капитала, а также все
другие операции, связанные либо с установлением (усилением) контроля над зависимой
организацией, независимо от ее юридической формы, либо с расширением деятельности
самой организации;
м) субъекты инвестиционной деятельности - инвесторы и участники инвестиционной
деятельности (физические или юридические лица Приднестровской Молдавской Республики
и других государств);
н) эмитент - юридическое лицо (группа юридических лиц), орган власти, несущие от
своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав,
закрепленных ими;
о) эмиссионный доход - доход, образующийся за счет разницы между номинальной и
рыночной стоимостью ценной бумаги.
5. Классификация инвестиций
8. Основной целью инвестиционной деятельности является обеспечение реализации
наиболее эффективных форм вложения капитала, направленного на расширение
экономического потенциала организации.
9. Инвестиции классифицируются по следующим критериям:
а) в зависимости от сферы направления различают формы вложений:
1) материальные инвестиции - это капитальные вложения в материальные активы,
выражающиеся в движимом и недвижимом имуществе и приносящие приращение
собственного капитала;
2) нематериальные инвестиции - это капитальные вложения средств в создание и
приобретение интеллектуальной собственности, осуществление научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ (НИОКР), НОУ-ХАУ, а также приобретение прав
пользования земельными участками и иными природными ресурсами;
3) финансовые вложения - вложения организации, связанные с приобретением ценных
бумаг, вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе
дочерних и зависимых обществ), предоставленные займы другим организациям (обществам),
а также приобретенная на основе уступки прав требования (цессии) дебиторская
задолженность;
б) в зависимости от характера и целевого направления различают инвестиции:
1) по срокам владения:
(а) краткосрочные инвестиции - инвестиции, которыми участники инвестиционной
деятельности намерены владеть в течение одного года, за исключением высоколиквидных
рыночных ценных бумаг по срокам погашения до 3 месяцев, которые рассматриваются как
денежные эквиваленты. К ним относятся инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые
вложения, а также инвестирование собственных внеоборотных активов на срок не более
одного года.
В бухгалтерском балансе краткосрочные инвестиции включаются в состав краткосрочных
активов и отражаются на счетах бухгалтерского учета в разрезе субсчетов согласно Плану
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
(б) долгосрочные инвестиции - инвестиции, которыми участники инвестиционной
деятельности владеют более одного года. К ним относятся инвестиции в ценные бумаги
(финансовые вложения); инвестиции в материальные и нематериальные внеоборотные
активы; инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации и филиалы;
инвестиции,
отвлеченные
в
специальные
фонды,
или
денежные
средства,
законсервированные для будущего целевого использования.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции включаются в состав долгосрочных
активов и отражаются на счетах бухгалтерского учета в разрезе субсчетов согласно Плану
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
2) по видам (экономическому содержанию):
(а) инвестиции в материальные и нематериальные внеоборотные активы - инвестиции,
связанные с затратами на приобретение прав пользования земельными участками, объектами
природопользования; объектов основных средств (либо их частей); на создание активов
нематериального характера; на создание объектов основных средств путем осуществления
капитальных вложений в форме нового строительства; а также с затратами на
реконструкцию, расширение и техническое перевооружение (модернизацию) действующих
объектов основных средств;
(б) паи (доля участия в уставном (складочном) капитале);
(в) ценные бумаги;
(г) инвестиционная недвижимость;
(д) прочие финансовые вложения (проценты, полученные по предоставленным займам,
банковским депозитам);
3) по направлениям вложений:
(а) в связанные стороны (в дочерние и зависимые общества, совместные предприятия);
(б) в несвязанные стороны (инвестиции в уставные капиталы других организаций).
10. Источниками финансирования краткосрочных и долгосрочных инвестиций являются:
а) собственные средства: амортизационный фонд, сформированный за счет сумм
амортизации основных средств и нематериальных активов, непосредственно выступающий
собственным источником финансирования инвестиций общества; прибыль, остающаяся в
распоряжении организаций; добавочный капитал в части эмиссионного дохода;
б) заемные и привлеченные средства: заемные средства других организаций, частных лиц;
средства зарубежных инвесторов; бюджетные ассигнования бюджетов различных уровней,
направленные на финансирование инвестиционных проектов, программ, утвержденные
законом о бюджете на соответствующий финансовый год; долевое участие в строительстве.
6. Признание инвестиций во внеоборотные активы
11. Вложения в материальные и нематериальные внеоборотные активы представляют
собой затраты, направленные на увеличение объемов основных средств и нематериальных
активов или их замену.
12. Активы, признанные в качестве инвестиций в материальные и нематериальные
внеоборотные активы, принимаются к бухгалтерскому учету при единовременном
соблюдении следующих условий:
а) существует вероятность притока будущих экономических выгод (доходов) в связи с их
использованием;
б) целью организации не является последующая перепродажа данных активов;
в) стоимость актива может быть достоверно оценена.
13. Материальные инвестиции связаны с созданием объектов основных средств путем
осуществления капитального строительства (строительство новых объектов, реконструкция и
модернизация (техническое перевооружение) действующих объектов основных средств);
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и иных объектов
основных средств или их частей.
14. Нематериальные инвестиции связаны с процессом создания и приобретения объектов
интеллектуальной собственности, осуществления научно-исследовательских и опытноконструкторских работ (НИОКР), НОУ-ХАУ.
15. Единицей учета материальных и нематериальных инвестиций является отдельный
инвентарный объект.
16. Инвестиции в материальные и нематериальные внеоборотные активы принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной либо рыночной стоимости, которая определяется в
порядке, установленном Методическими рекомендациями к СБУ N 16 "Учет основных
средств", утвержденными Приказом Министра экономики Приднестровской Молдавской
Республики N 303 от 17 октября 2003 года (САЗ 03-48), Методическими рекомендациями к
СБУ N 13 "Учет нематериальных активов", утвержденными Приказом Министра экономики
Приднестровской Молдавской Республики N 302 от 21 декабря 2002 года (САЗ 03-03).
7. Особенности отражения в учете инвестиций в дочерние общества
17. Учет инвестиций в дочерние общества зависит от формы отношений между основным
и дочерним обществами, возникающих на основании заключенных договоров и зависящих от
безвозмездной передачи инвестиций либо на условиях возвратности.
18. Основная организация отражает в отчетности инвестиции в дочерние общества,
включаемые в консолидированный отчет, по первоначальной стоимости или по стоимости с
учетом переоценки (рыночной стоимости). Форма отчетности определяется основной
организацией самостоятельно.
Цель консолидированной отчетности в рамках настоящего Стандарта состоит в том,
чтобы показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты
финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически
самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным механизмом.
19. Инвестиции в дочерние общества, которые не включены в консолидированную
отчетность, учитываются в отдельных отчетностях основной организации в порядке и оценке,
установленных для составления консолидированного отчета.
20. Отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную отчетность, если
основная организация:
а) утверждает решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором,
заключенным между основной организацией и дочерним обществом;
б) имеет иные способы утверждения решений, принимаемых дочерним обществом.
21. Данные о дочернем обществе могут не включаться в консолидированную отчетность,
если основная организация:
а) приобрела доли в уставном капитале дочернего общества на краткосрочный период с
целью последующей перепродажи;
б) не может утверждать решения, принимаемые дочерним обществом.
22. Основная организация может не составлять консолидированную отчетность в том
случае, если она сама является дочерним обществом другой организации и последняя не
требует от нее предоставления данной отчетности.
8. Особенности учета инвестиций в другие организации
23. Инвестиции в другие организации могут осуществляться в двух формах - путем
вкладов в уставный (складочный) капитал и вкладов в имущество организации.
Условия инвестирования определяются на основании договоров, соглашений, протоколов,
инвестиционной программы и иных документов, устанавливающих условия инвестирования.
24. Вклады в уставный (складочный) капитал производятся в форме внесения вкладов при
первичном размещении, приобретении долей (акций) на вторичном рынке, при создании
новой и расширении действующей организации.
25. В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства, имущество
и имущественные права.
26. Вклады в имущество представляют собой инвестиции в активы действующей
организации, осуществляемые ее учредителями (участниками) и выступают целевым
источником финансирования отдельных производственно-коммерческих программ. При этом
вопрос об увеличении размера уставного (складочного) капитала принимается учредителями
(участниками) общества самостоятельно.
27. Вклады в имущество вносятся всеми учредителями (участниками) организации
пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале инвестируемой организации,
если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен Уставом
общества.
28. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей
учредителей (участников) общества в уставном (складочном) капитале инвестируемой
организации. В отличие от вкладов в уставный (складочный) капитал вклады в имущество
осуществляются в денежной форме.
9. Признание и оценка финансовых вложений
29. Активы, признанные в качестве финансовых вложений, принимаются к
бухгалтерскому учету при единовременном соблюдении следующих условий:
а) наличие надлежаще оформленных документов (договоры, протоколы учредителей,
сертификат ценной бумаги и т.д.), подтверждающих существование права у организации на
финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из
этого права;
б) переход к организации финансовых рисков (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности, иные финансовые риски), связанных с
финансовыми вложениями;
в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в
форме процентов, дивидендов, дисконта либо прироста их стоимости.
30. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные
ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в
которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя); вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
предоставленные другим организациям (в том числе дочерним и зависимым обществам)
займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основе уступки прав требования (цессии).
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по
договору простого товарищества.
31. В состав ценных бумаг включаются: эмиссионные ценные бумаги (государственная
облигация, облигация, акция, иные эмиссионные ценные бумаги), вексель, чек, депозитные и
сберегательные сертификаты, иные документы, законодательно отнесенные к числу ценных
бумаг.
32. Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и
должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о данных
вложениях, а также контроль их наличия и движения.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и
использования единицей бухгалтерского учета может быть серия, партия, выпуск и иная
однородная совокупность финансовых вложений.
33. К финансовым вложениям не относятся:
а) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для
последующей перепродажи или аннулирования;
б) товарные векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при
расчетах за проданные товары, продукцию, выполненную работу, предоставленные услуги;
в) производные ценные бумаги;
г) беспроцентные займы;
д) вклады в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму,
предоставляемые организацией за плату во временное пользование (владение и пользование)
с целью получения дохода;
е) драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные изделия, произведения
искусства и аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов
деятельности;
ж) нефинансовые активы (основные средства, материально-производственные запасы,
нематериальные активы).
34. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение (получение)
актива.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений
могут быть:
а) суммы уплаченных как денежных, так и неденежных средств, включая рыночную
стоимость вкладываемых собственных ценных бумаг;
б) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения
ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
в) сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также сборы за перевод средств и
иные платежи, произведенные при осуществлении финансовых вложений;
г) вознаграждения и комиссионные, уплаченные посредникам, агентам, консультантам,
брокерам, дилерам за предоставление банковских, посреднических, консультационных и
иных видов услуг при осуществлении финансовых вложений;
д) иные затраты, непосредственно связанные с осуществлением финансовых вложений.
35. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с их приобретением.
36. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их стоимость, согласованная в
письменной форме учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
37. Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по
договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, определяется исходя из их
рыночной (текущей) стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом прочих
затрат, связанных с безвозмездным получением данного актива.
При наличии в договоре дарения стоимости финансовых вложений данная сумма
признается рыночной стоимостью данных активов. В иных случаях рыночная стоимость
определяется независимым оценщиком (экспертизой) либо устанавливается исходя из
балансовой стоимости предающей стороны.
38. Если организация получает безвозмездно такие финансовые вложения, как ценные
бумаги, то их первоначальной стоимостью признается рыночная (текущая) стоимость. При
отсутствии возможности определить рыночную (текущую) стоимость таких финансовых
вложений первоначальной стоимостью признается их номинальная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
39. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается рыночная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно
определяет стоимость аналогичных активов.
40. Первоначальная стоимость финансовых вложений, зафиксированная в договоре в
у.д.е., определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях предоплаты активов
в рублях Приднестровской Молдавской Республики в сумме эквивалентной сумме в
иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к
бухгалтерскому учету.
41. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях Приднестровской
Молдавской Республики путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу,
установленному Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для целей
учета на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
42. Краткосрочные финансовые вложения отражаются в балансе по наименьшей из двух
оценок:
а) по первоначальной стоимости, которая должна определяться одним из следующих
способов:
1) по инвестиционному портфелю;
2) по видам инвестиций;
3) по каждой конкретной инвестиции;
б) по рыночной (текущей) стоимости.
43. Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе по одному из
представленных видов оценки:
а) по первоначальной стоимости, которая остается неизменной на протяжении всего срока
владения финансовыми вложениями, кроме случаев:
1) постоянного падения курса на фондовых биржах, опубликованного в средства массовой
информации для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку;
2) резкого снижения стоимости активов инвестируемой организации;
3) появления ограничений, связанных с продажей ценных бумаг инвестируемой
организации;
4) возникновения определенного риска, связанного с владением ценными бумагами
(например, сведения о банкротстве инвестируемой организации);
5) принятия исполнительным органом (советом директоров) организации решения о
невозможности принятия актива по первоначальной стоимости, основанного на заключении
специалистов по рынку ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки;
6) доведения первоначальной стоимости до номинальной (для долговых ценных бумаг);
б) по стоимости с учетом переоценки, которая определяется в результате переоценки
долгосрочных финансовых вложений по рыночной (текущей) стоимости, а также в результате
изменения курса иностранной валюты, если ценные бумаги выраженны в валюте других
государств;
в) по наименьшей из двух оценок - первоначальной или рыночной (текущей) стоимости,
определяемой на основе портфеля инвестиций.
44. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или
распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в
оценке, предусмотренной договором.
45. В течение отчетного года оценка каждой группы (вида) финансовых вложений
производится одним методом, определенным учетной политикой организации.
46. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях проведения переоценки
финансовых вложений. Организация самостоятельно определяет порядок проведения
переоценки финансовых вложений. При этом дата переоценки должна быть единой для
финансовых вложений одного вида или для всех финансовых вложений в целом.
9.1. Последующая оценка финансовых вложений
47. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две
группы:
а) финансовые вложения, по которым можно в установленном порядке определить
рыночную (текущую) стоимость. Данные финансовые вложения отражаются в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности на конец отчетного года по рыночной (текущей) стоимости
путем проведения переоценки.
Дата и период проведения переоценки закрепляются самостоятельно в учетной политике
юридического лица;
б) финансовые вложения, по которым не определяется рыночная (текущая) стоимость.
Данные финансовые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
48. В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по рыночной
(текущей) стоимости, на отчетную дату рыночная (текущая) стоимость не изменяется,
отражение данного объекта в бухгалтерском учете и финансовой отчетности производится по
стоимости его последней оценки.
49. Результаты переоценки финансовых вложений относятся на доходы и расходы
организации по операциям с долгосрочными и текущими активами.
Результаты переоценки ценных бумаг выраженных в валюте других государств
отражаются на отдельном субсчете.
При постоянном снижении стоимости финансовых вложений их балансовая стоимость
уменьшается на сумму снижения, которая должна быть отражена как расход. Если
впоследствии произошло увеличение стоимости финансовых вложений, то предыдущая
сумма уменьшения стоимости финансовых вложений подлежит восстановлению.
9.2. Выбытие финансовых вложений
50. Факт выбытия финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации
при единовременном прекращении действия условий, приведенных в п. 29 настоящего
Стандарта.
Финансовые вложения выбывают вследствие их погашения, реализации, обмена,
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации и в иных
случаях.
51. Стоимость финансовых вложений, по которым на момент их выбытия не возможно
установить рыночную (текущую) стоимость, определяется одним из следующих способов:
а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений;
б) по средней первоначальной стоимости аналогичных видов финансовых вложений;
в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (получения)
финансовых вложений (метод ФИФО).
52. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением
акций акционерных обществ), предоставленные займы другим организациям, дебиторская
задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования (цессии), оцениваются
по первоначальной стоимости каждой из приведенных выбывающей единицы бухгалтерского
учета.
53. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней
первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как
частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество,
складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на
начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
54. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений (метод ФИФО) основана на списании ценных бумаг в течение месяца или иного
периода в последовательности их приобретения (поступления) - ценные бумаги,
списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг
первых по времени приобретения (поступления) с учетом первоначальной стоимости ценных
бумаг, числящихся на начало месяца. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец
месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в
стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени
приобретения.
55. Финансовый результат от реализации финансовых вложений определяется как разница
между полученным доходом от реализации и балансовой стоимостью финансовых вложений
с учетом дополнительных расходов, связанных с их реализацией.
56. Выбытие активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых
вложений, по которым рыночная (текущая) стоимость определена, производится по
последней оценке.
9.3. Резервы под обесценение финансовых вложений
57. По выбору организации в соответствии с учетной политикой юридического лица
резерв под обесценение финансовых вложений формируется с любой периодичностью, но не
реже одного раза в год (при соответствующем выборе организации) по одному из критериев:
а) под обесценение всех финансовых вложений;
б) под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется рыночная
(текущая) стоимость;
в) на разницу между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые
организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее
деятельности.
58. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное
снижение в течение отчетного периода их стоимости ниже величины предполагаемых
экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых
вложений в обычных условиях ее деятельности.
59. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется
одновременным наличием следующих условий:
а) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно
выше их расчетной (рыночной) стоимости;
б) в течение отчетного года расчетная (рыночная) стоимость финансовых вложений
существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
в) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно
существенное повышение расчетной (рыночной) стоимости данных финансовых вложений.
60. Обесценение финансовых вложений происходит в результате:
а) появления у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у
организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление
его банкротом;
б) совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными
ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
в) отсутствия или существенного снижения поступлений от финансовых вложений в виде
процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих
поступлений в будущем и т.д.
61. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение
финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий
устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
62. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное
снижение стоимости финансовых вложений, организация по состоянию на отчетную дату
образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между
учетной стоимостью и расчетной (рыночной) стоимостью по каждому виду ценных бумаг.
63. Организация по ценным бумагам, не имеющим рыночную котировку, определяет
расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по
которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения.
64. При определении учетной стоимости ценных бумаг, котирующихся на фондовой
бирже или специальных аукционах, на отчетную дату организация самостоятельно выбирает,
по какой котировке ценные бумаги будут показаны в балансе. Переоценка данных ценных
бумаг производится по средней рыночной цене на дату переоценки.
65. По данным инвентаризации ценных бумаг, имеющихся в портфеле организации,
резервы рассчитываются в конце отчетного года (непрофессиональными участниками рынка
ценных бумаг), или в конце отчетного квартала (профессиональными участниками).
66. Коммерческая организация образует резерв под обесценение вложений в ценные
бумаги за счет финансовых результатов организации (в составе внереализационных
расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
67. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по
учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
68. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки на
обесценение финансовых вложений.
69. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется
дальнейшее снижение их расчетной (рыночной) стоимости, то сумма ранее созданного
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его
увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе
внереализационных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
70. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется
повышение их расчетной (рыночной) стоимости, то сумма ранее созданного резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его уменьшения и
увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе
внереализационных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
71. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что
финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного
снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная (рыночная)
стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги,
сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям
относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих
внереализационных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в
конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых
вложений.
72. Если в конце года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет
использован, то неизрасходованные суммы должны относиться на финансовые результаты у
коммерческой организации (в составе внереализационных доходов) или уменьшение
расходов у некоммерческой организации соответствующего года.
73. Аналитический учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
необходимо вести по каждой ценной бумаге и по каждому созданному резерву по видам
ценных бумаг.
10. Включение инвестиций в портфель
74. Организации, занимающиеся преимущественно инвестиционной деятельностью,
формируют портфель инвестиций для совершения операций с ценными бумагами в целях
повышения его доходности и улучшения качества.
75. Включение инвестиций в состав портфеля производится согласно решения
исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета).
76. При выбытии части инвестиций портфеля освободившиеся денежные средства могут
быть использованы для реинвестирования либо остаются как элемент денежных средств
инвестиционного портфеля, а также по решению исполнительного органа (совета директоров,
наблюдательного совета) могут быть исключены из состава портфеля.
11. Раскрытие информации в финансовой отчетности
77. Информация об инвестициях и источниках их финансирования подлежит раскрытию в
следующих формах финансовой отчетности:
а) "Бухгалтерский баланс (форма N-1)";
б) "Отчет о движении собственного капитала (форма N-3)";
в) "Отчет о движении денежных средств (форма N-4)";
г) "Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N-5)".
78. Раскрытию в пояснительной записке к финансовой отчетности подлежит следующая
информация:
а) политика организации в отношении:
1) определения балансовой стоимости инвестиций;
2) учета дооценки при продаже переоцененных инвестиций;
б) политика частоты проведения переоценки и дата ее последнего проведения, а также
основания для проведения переоценки и факт привлечения независимого оценщика (для
долгосрочных инвестиций, отраженных по переоцененной стоимости);
в) о рыночной (текущей) стоимости инвестиционной недвижимости;
г) анализ долгосрочных инвестиций по видам;
д) подробная информация о любой отдельной инвестиции, которая представляет собой
значительную часть активов организации и иная информация;
е) доходы и потери от изменения рыночной (текущей) стоимости финансовых вложений
за отчетный период;
ж) финансовые вложения в дочерние и зависимые общества, совместные предприятия;
з) данные о резерве под обесценение финансовых вложений (вид финансовых вложений;
величина резерва, созданного в отчетном году; величина резерва, признанного
внереализационным доходом отчетного периода; суммы резерва, использованные в отчетном
году);
и) по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по
дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных
способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках);
к) для организаций, занимающихся преимущественно инвестиционной деятельностью анализ портфеля инвестиций.