Международная практика введения общего правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов (GAAR) 19 сентября 2014 г. Содержание ► ► Что такое GAAR Ключевые характеристики эффективного GAAR, в случае его внедрения Данная презентация не анализирует вопрос нужно ли сейчас внедрять GAAR в Казахстане Стр. 2 Правила против уклонения от уплаты налогов Общее правило (GAAR) Специальные правила (SAAR) доначисление налогов на основании нормы закона, если единственной или главной целью сделки является достижение необоснованной налоговой выгоды положения налогового законодательства, направленные на рассмотрение конкретных видов сделок или вопросов Стр. 3 Примеры SAAR ► ► ► ► ► Правила контролируемой иностранной компании (CFC) (ст. 224 НК РК) Трансфертное ценообразование (Закон ТЦ) Правило недостаточной капитализации по вычету процентов (ст. 103 НК РК) Налог у источника на прирост стоимости при косвенной продаже акций недропользователей за рубежом (ст. 197 НК РК) Налог у источника по «конструктивным» дивидендам (определение в ст. 12 НК РК) Стр. 4 GAAR - крайняя мера ► GAAR должен применяться исключительно как крайняя мера, т.е. положения GAAR не должны использоваться без предварительного применения всех других положений законодательства Стр. 5 Страны, уже внедрившие GAAR Год Страна год Страна 1915 Австралия 1989 Ирландия 1924 Голландия 1990 Южная Корея 1941 Франция 1997 Италия 1977 Германия 2006 Южная Африка 1981 1988 Швеция Сингапур 2008 2008 Китай Индонезия 1988 Канада 2012 Бельгия 1988 Бразилия 2013 Великобритания Стр. 6 Внедрен только в 16-ти из 193 стран ООН ► На основании уже существующей судебной практики ► GAAR не является превалирующей международной нормой ► Не имеется повсеместно принятой передовой практики внедрения GAAR ► Не существует модельного GAAR (каждая страна имеет специфические, сильно отличающиеся правила) ► Стр. 7 Судебная доктрина как альтернатива США использует доктрину, развитую судебной практикой ► Россия - Постановление №53 Высшего Арбитражного Суда РФ ► Стр. 8 Ключевые характеристики эффективного GAAR (1) В случае введения, GAAR должен содержать: ► Ясные правила ► Обширные и детальные инструкции ► Бремя доказательства на налоговых органах ► Четкое обоснование фактами ► Наличие «безопасных гаваней» ► Не должен применяться при правомерном применении льгот ► Применение GAAR должно быть только в случаях наличия умысла Стр. 9 Ключевые характеристики эффективного GAAR (2) В случае введения, GAAR также должен содержать: ► Решение о применении GAAR должно быть основательно обосновано комиссией по GAAR, включающей экспертов, бизнесменов, представителей налоговых органов ► GAAR должен применяться исключительно как крайняя мера, т.е. положения GAAR не должны использоваться без предварительного применения всех других положений законодательства ► Возможность получения налогоплательщиком предварительного решения о неприменимости GAAR в конкретной ситуации Стр. 10 Информация, содержащаяся в настоящей презентации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению. EY | Аудит | Налогообложение | Сопровождение сделок | Консультирование Краткая информация о EY EY является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив компании насчитывает 152 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом. Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 18 офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Тольятти, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) работают 4000 специалистов. Более подробная информация представлена на нашем сайте: www.ey.com. Название EY относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам. © 2014 ТОО «Эрнст энд Янг Казахстан» Все права защищены. Стр. 11