ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ
С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ:
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ
10 ноября 2014 г.
Ирина Рудерман, юрист, +7 495 783 6769 irina.ruderman@hsf.com
СПОСОБЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ
•
•
•
•
•
•
•
•
Доктрина «недобросовестности» налогоплательщика
Концепция преобладания существа над формой
Переквалификация сделок
Необоснованная налоговая выгода
Правила контролируемых иностранных компаний
Концепция бенефициарного собственника
Ст. 169 ГК РФ - ?
Ст. 170 ГК РФ - ?
2
СТАТЬЯ 169 ГК РФ
(РЕДАКЦИЯ ДО 1 СЕНТЯБРЯ 2013 ГОДА)
Сделка, совершенная с целью, заведомо
правопорядка или нравственности, ничтожна.
противной
основам
При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае
исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской
Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае
исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в
доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с
нее первой стороне в возмещение полученного.
При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все
полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а
полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение
исполненного взыскивается в доход Российской Федерации.
3
ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
• Налоговые органы наделены правом предъявлять в суды общей юрисдикции
и арбитражные суды иски о «признании сделок недействительными и
взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам»
• Такое право налоговым органам предоставлено:
 п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах
Российской Федерации» (правило действует в настоящее время, начало
действия 11 апреля 1991)
 ст. 31 НК РФ (правило действовало с 1 января 1999 по 17 августа 1999)
• Действительно ли это право?
ВАС РФ неоднократно подтверждал, что исключение данного права из НК РФ
не означает лишения этого права налоговых органов, поскольку остается
действующая норма в Законе О налоговых органах (Постановление ВАС РФ
от 15.03.2005 № 13885/04)
4
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ
БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
• Почему налоговые органы используют ст. 169 НК РФ?
 широкие формулировки гипотезы ст. 169 ГК РФ (основы правопорядка?
Нравственность?)
 суровая санкция (все, полученное по сделке, обращается в доход государства)
 гарантии, установленные для налогоплательщиков по НК РФ, не применяются
(бремя доказывания)
• Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 № 138-О поддержал
налоговые органы:
«в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для
установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы
вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов
осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды
требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая
иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход
государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в
Законе О налоговых органах РФ».
5
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ
БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
• Судебные прецеденты:
 иски о признании недействительными сделок, совершенных налогоплательщиками
при отсутствии обязательной лицензии (арбитражные суды не поддержали
налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 22 октября
1996 г. № 3411/96)
 иски о признании недействительными сделок, направленных на уклонение от
уплаты налогов с использованием так называемых проблемных банков
(арбитражные суды также не поддержали налоговые органы, например,
Постановление Президиума ВАС РФ от 14 октября 1997 г. № 3724/97)
 иски о признании недействительными сделок, которые «оформляют» схему
уклонения от уплаты налогов (арбитражные суды поддержали позицию налоговых
органов (в частности, дела Башкирского ТЭК (Арбитражный суд г. Москвы № 4078280/06-137-633, № А40-78281/06-34-494, № А40-78282/06-45-621, № А4078279/06-62-220), дело Русснефти (Арбитражный суд г. Москвы № А40-20262/0734-121))
6
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВАС РФ ОТ 10.04.2008
№ 22
•
при рассмотрении споров, возникающих из налоговых правоотношений, подлежат применению
санкции, установленные законодательством НК РФ, а не статьей 169 ГК РФ
•
право налоговых органов предъявлять иски о недействительности сделки может
реализовываться налоговыми органами только, если оно направлено на выполнение задач
налоговых органов
•
требование о применении ст. 169 ГК РФ, обосновываемое тем, что сделка совершена с целью
уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как
взыскание в доход РФ всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой,
направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов
•
факты уклонения от уплаты налогов, нарушения положений налогового законодательства не
подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о
признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет
доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с
учетом норм налогового законодательства
•
необходимо использовать налоговый механизм, нормы статьи 45 НК РФ в отношении права
налоговых органов осуществите переквалификацию сделки
7
ПРИМЕНЕНИЕ СТАТЬИ 169 ГК РФ: ПЕРСПЕКТИВЫ
• Права налоговых органов не были изменены
• После Постановления Пленума ВАС РФ № 22 налоговые органы продолжили
предпринимать попытки использовать ст. 169 ГК РФ (однако, суды не
поддерживают налоговые органы, например, Постановление Президиума
ВАС РФ от 06.11.2012 № 8728/12)
• С 1 сентября 2013 года вступила силу новая редакция ст. 169 ГК РФ:
«Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или
нравственности, ничтожна и влечет последствия, установленные статьей 167
настоящего Кодекса. В случаях, предусмотренных законом, суд может взыскать в доход
Российской Федерации все полученное по такой сделке сторонами, действовавшими
умышленно, или применить иные последствия, установленные законом.»
• По-прежнему не определены виды таких сделок. В Пояснительной записке к
законопроекту давался примерный перечень, согласно которому к такого
рода сделкам были также отнесены сделки, направленные на уклонение от
уплаты налогов
• Что следует ожидать налогоплательщикам?
8