Новации в налоговом законодательстве с 2014 года. Уточнение порядка электронного документооборота

Новации в налоговом
законодательстве с 2014 года.
Уточнение порядка электронного
документооборота
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• Федеральный закон от 28.06.2013 N 134ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям"
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• Налоговую декларацию в электронной форме
обязаны представлять (п. 5 ст. 174 НК РФ):
• - Налогоплательщики (в том числе являющиеся
налоговыми агентами),
• - в случае выставления покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога:
– лица, не являющимися налогоплательщиками,
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога,
– налогоплательщики при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• Совместное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 15
октября 2013 г. N ЕД-4-15/18437
• … представление налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость производится
налогоплательщиками (в том числе являющимися
налоговыми агентами), а также лицами,
указанными в п. 5 ст. 173 Кодекса, по
установленному формату в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи начиная с
налогового периода за I квартал 2014 г.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• Могут представлять на бумажном носителе или в
электронном виде:
• - Налоговые агенты, не являющиеся
налогоплательщиками или являющиеся
налогоплательщиками, освобожденными от
исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога,
обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• С 1 января 2015 г.
• Налоговые агенты в случае выставления и (или)
получения ими счетов-фактур при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров
обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета в установленный срок
соответствующую налоговую декларацию по
установленному формату в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи через
оператора электронного документооборота.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• С 01.01.2015 года
• 5.1. В налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж
налогоплательщика.
• В случае выставления и (или) получения счетов-фактур
при осуществлении налогоплательщиком (налоговым
агентом) предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо агентских
договоров в налоговую декларацию включаются
сведения, указанные в журнале учета полученных и
выставленных счетов-фактур в отношении указанной
деятельности.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• С 01.01.2015 г.
• В налоговую декларацию включаются
сведения в выставленных покупателю счетахфактурах с выделением суммы налога:
– лицами, не являющимися налогоплательщиками,
– налогоплательщиками, освобожденными от
исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога,
– налогоплательщиками при реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогообложению.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• С 01.01.2015 г. при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
– лица, не являющиеся налогоплательщиками,
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога,
не признаваемые налоговыми агентами,
• в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур
• обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующий журнал учета полученных и выставленных
счетов-фактур в отношении указанной деятельности по
установленному формату в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи через оператора
электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДС: электронный документооборот и декларация в
электронном виде.
• С 01.01.2014 года ФНС России вправе
включать в форму налоговой декларации
по НДС, а налоговые органы вправе
требовать от налогоплательщика
(налогового агента) включения в налоговую
декларацию по НДС любых сведений,
подлежащих включению в декларацию по
НДС.
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• При заполнении налоговых деклараций с
2014 г. рекомендуется указывать код
ОКТМО вместо кода ОКАТО
• Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-43/18585 "О заполнении налоговых
деклараций, представляемых в налоговые
органы"
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• с 1 января 2014 года при проведении камеральной
налоговой проверки налоговый орган вправе требовать
у налогоплательщика представить в течение пяти
рабочих дней необходимые пояснения,
обосновывающие изменение соответствующих
показателей налоговой декларации (расчета) или
обосновывающие размер полученного убытка:
• - если в уточненной налоговой декларации (расчета)
уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, по сравнению с ранее представленной
налоговой декларацией (расчетом),
• - если в налоговой декларации (расчете) заявлена
сумма полученного в соответствующем отчетном
(налоговом) периоде убытка.
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган
пояснения относительно выявленных ошибок в
налоговой декларации (расчете), противоречий между
сведениями, содержащимися в представленных
документах, изменения соответствующих показателей в
представленной уточненной налоговой декларации
(расчете), в которой уменьшена сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, а также размера
полученного убытка, вправе дополнительно
представить в налоговый орган выписки из регистров
налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные
документы, подтверждающие достоверность данных,
внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• С 01.01.2014 г. При проведении проверки на основе
уточненной налоговой декларации (расчета), представленной
по истечении двух лет со дня, установленного для подачи
налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу
за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой
уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или
увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее
представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый
орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и
иные документы, подтверждающие изменение сведений в
соответствующих показателях налоговой декларации (расчета),
и аналитические регистры налогового учета, на основании
которых сформированы указанные показатели до и после их
изменений.
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• с 01.01.2015 года
• В декларации по НДС при выявлении противоречий,
несоответствия сведений об операциях, содержащихся в
налоговой декларации, представленной налогоплательщиком,
сведениям об указанных операциях, содержащимся в
налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый
орган другим налогоплательщиком (иным лицом, которое
обязано представлять налоговую декларацию по НДС), или в
журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур,
представленном в налоговый орган лицом, которое обязано
представлять его, в случае, если такие противоречия,
несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС,
подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС,
заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе
истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и
иные документы, относящиеся к указанным операциям
Изменение в порядке проведения
камеральных проверок
• С 01.01.2015 года должностное лицо налогового органа,
производящее камеральную налоговую проверку на основе
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в
случаях выявления противоречий или несоответствий, в целях
выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки,
вправе производить осмотр территорий, помещений
лица, в отношении которого проводится налоговая
проверка, документов и предметов.
• Осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого
проводится камеральная налоговая проверка, документов и
предметов производится на основании мотивированного
постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего эту налоговую проверку. Указанное постановление
подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа.
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации по
вопросам охраны здоровья граждан в Российской
Федерации»
• Операции по реализации важнейших и жизненно
необходимых медицинских изделий не
облагаются НДС при представлении в инспекцию
регистрационного удостоверения
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации по
вопросам охраны здоровья граждан в Российской
Федерации»
• Освобождаются от НДС медицинские услуги,
оказываемые не только медицинскими
организациями, но и (или) учреждениями,
врачами, занимающимися частной медицинской
практикой, … (ранее освобождались услуги ИП)
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений
в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• С 01.01.2014 г. расширен перечень операций пункта 2 ст. 149 НК РФ
освобождены от НДС :
• 29) услуг по доверительному управлению средствами пенсионных
накоплений, средствами выплатного резерва и средствами
пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена
срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации в сфере формирования и
инвестирования средств пенсионных накоплений;
• 30) операции по уступке (переуступке) прав (требований) по
обязательствам, возникающим на основании финансовых
инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от
налогообложения согласно подпункту 12 настоящего пункта.
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении
изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке
ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации»
• С 01.01.2014 г. уточнен и расширен перечень операций
подпункта 3 пункта 3 ст. 149 НК РФ :
• «получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых
премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам
страхования, в том числе по договорам страхования на случай
смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков,
по договорам страхования имущества, являющегося
обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным
видам страхования, в которых банк является страхователем;»
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в
статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• С 01.01.2014 г. расширен перечень операций пункта 3 ст. 149 НК РФ :
• 15.2) операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:
• передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного
клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового
обеспечения;
• выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда,
формируемого за счет имущества, являющегося предметом
коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального
клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой
организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с
правилами клиринга такой клиринговой организации на основании
Федерального закона от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и
клиринговой деятельности;
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• … выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития и фондов
поддержки научной, научно-технической,
инновационной деятельности, созданных для
этих целей в соответствии с Федеральным
законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О
науке и государственной научно-технической
политике"
Расширение перечня необлагаемых
операций.
• Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2013
по делу N А40-159885/12-116-305
• Суд признал правомерным применение
налогоплательщиком льготы на основании подп. 16 п. 3
ст. 149 НК РФ. Суд указал, что налоговое
законодательство не предусматривает в качестве
условия применения данной льготы заключение
договора непосредственно с получателем бюджетных
денег. В данном случае средства федерального
бюджета поступали заказчику, заключившему договор
на выполнение опытно-конструкторских работ с
налогоплательщиком (подрядчик), но это не изменило
источник происхождения денежных средств и не имеет
правового значения для применения льготы.
Актуальные вопросы оформления
счетов-фактур
• с 01.01.2014 года 3.1. Лица, не являющиеся
налогоплательщиками, в случае выставления и
(или) получения ими счетов-фактур при
осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на
основе договоров поручения, договоров
комиссии либо агентских договоров обязаны
вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур в отношении
указанной деятельности.
Актуальные вопросы оформления
счетов-фактур
• <Письмо> ФНС России от 21.10.2013 N
ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых
рисков при применении
налогоплательщиками первичного
документа, составленного на основе формы
счета-фактуры"
Актуальные вопросы оформления
счетов-фактур
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
«О внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных
бумаг" и части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации»
• С 01.01.2014 г. согласно п. 5 ст. 168 НК РФ
налогоплательщики, осуществляющие
операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ
не выставляют счета – фактуры.
Актуальные вопросы оформления
счетов-фактур
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении
изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке
ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации»
• С 01.01.2014 г. 3. Налогоплательщик обязан составить счетфактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
• 1) при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, за
исключением операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
• 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г.
• При расчете пропорции эмитенты российских
депозитарных расписок не учитывают:
• - сделки по размещению и (или) погашению
российских депозитарных расписок;
• - сделки по приобретению и реализации
представляемых ценных бумаг, которые
связаны с размещением и (или) погашением
российских депозитарных расписок.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. для расчета пропорции раздельного
учета по финансовым инструментам срочных сделок,
предполагающих поставку базисного актива,
• - не обращающимся на рынке ценных бумаг, берется
стоимость отгружаемого базисного актива по
контрактной стоимости, но не ниже рыночной
стоимости;
• - обращающимся на рынке ценных бумаг, стоимость
отгруженного базисного актива в соответствии с
условиями утвержденной биржей спецификации
финансового инструмента срочной сделки, но не ниже
рыночной стоимости.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. для расчета пропорции раздельного
учета по финансовым инструментам срочных сделок,
не предполагающих поставку базисного актива,
• - сумма чистого дохода, полученного в текущем
налоговом периоде .
• При этом суммой чистого дохода признается разница
между всеми полученными доходами по всем
финансовым инструментам срочных сделок и всеми
произведенными расходами по всем финансовым
инструментам срочных сделок при условии, что такая
разница является положительной.
• Если такая разница является отрицательной, то она не
учитывается при расчете пропорции.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. для расчета пропорции
раздельного учета клиринговая организация
не учитывает сделки с ценными бумагами,
финансовыми инструментами срочных сделок,
иные сделки, по которым такая клиринговая
организация является стороной в целях
осуществления их клиринга, а также сделки,
совершаемые клиринговой организацией в
целях обеспечения исполнения обязательств
участников клиринга.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. для расчета пропорции
раздельного учета при определении
стоимости услуг по предоставлению займа
денежными средствами или ценными
бумагами и по сделкам РЕПО, учитывается
сумма доходов в виде процентов,
начисленных налогоплательщиком в
текущем налоговом периоде (месяце).
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. для расчета пропорции раздельного учета при
определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации
которых освобождаются от налогообложения:
• учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как
совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг,
определяемой с учетом положений статьи 280 НК РФ, и расходами на
приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг,
определяемыми с учетом положений статьи 280 НК РФ, при условии,
что такая разница является положительной.
• Если указанная разница является отрицательной, то она не
учитывается при определении суммы чистого дохода;
• не учитываются операции по погашению депозитарных расписок
при получении представляемых ценных бумаг и операции по
передаче представляемых ценных бумаг при размещении
депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые
ценные бумаги.
Новый порядок раздельного учета.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
• С 01.04.2014 г. согласно п. 5 ст. 170 НК РФ следующие
организации имеют право включать в затраты по налогу
на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам), кроме
банков, страховщиков, негосударственных пенсионных
фондов:
• - организаторы торговли (в том числе биржи);
• - клиринговые организации;
• - профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• - управляющие компании инвестиционных фондов,
паевых инвестиционных фондов и негосударственных
пенсионных фондов.
Налог на прибыль
• Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21 и 25
части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской
Федерации"
Налог на прибыль: пути сближения бухгалтерского и
налогового учета с позиции законодателей в 2014 году.
• С 01.01.2013 года
• Амортизация начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию,
независимо от даты его государственной
регистрации.
• Статья 3 Федерального закона от 29 ноября
2012 года N 206-ФЗ вступает в силу с 23 августа
2013 года (пункт 3 статьи 4 Федерального
закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ).
Налог на прибыль: пути сближения бухгалтерского и
налогового учета с позиции законодателей в 2014 году.
• Установить, что начисление амортизации по объектам
амортизируемого имущества, права на которые подлежат
государственной регистрации, введенные в эксплуатацию до 1
декабря 2012 года, амортизируются с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем подачи документов на регистрацию
указанных прав.
• Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять
амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества
при отсутствии документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от
уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога
на прибыль организаций в связи с применением иного порядка
начисления амортизации по этим объектам амортизируемого
имущества.
Налог на прибыль: пути сближения бухгалтерского и
налогового учета с позиции законодателей в 2014 году.
• … в отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности применяются в
отношении амортизируемых основных
средств, которые были приняты на учет до
1 января 2014 года;
• (абзац введен Федеральным законом от
29.11.2012 N 206-ФЗ)
Налог на прибыль: пути сближения бухгалтерского и
налогового учета с позиции законодателей в 2014 году.
• Первоначальная стоимость имущества, созданного с
использованием бюджетных средств целевого
финансирования, определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов,
осуществленных за счет бюджетных средств целевого
финансирования.
• (абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215ФЗ)
Налог на прибыль: пути сближения бухгалтерского и
налогового учета с позиции законодателей в 2014 году.
• 4. К расходам организации на рекламу в целях
настоящей главы относятся:
• расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том числе
объявления в печати, передача по радио и
телевидению), информационнотелекоммуникационные сети, при кино- и
видеообслуживании;
• (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N
215-ФЗ)
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации"
• В 2014 г. предельная величина для
признания в расходах процентов по
долговым обязательствам останется
прежней .
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О
внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных бумаг"
и части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации"
• С 01.01.2015 г.
• По долговым обязательствам любого вида
доходом (расходом) признаются проценты,
исчисленные исходя из фактической ставки,
если иное не установлено статьей 269 НК РФ.
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в
статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
• С 01.01.2015 г.
• По долговому обязательству, возникшему в результате сделки,
признаваемой контролируемой сделкой, одной из сторон которой
является банк, налогоплательщик вправе:
• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической
ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает
минимальное значение интервала предельных значений,
установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической
ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее
максимального значения интервала предельных значений,
установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
"О внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных
бумаг" и части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации"
• установлены интервалы предельных
значений процентных ставок по долговым
обязательствам в зависимости от того, в
какой валюте они оформлены.
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в
статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
• С 01.01.2014 г.
• по договорам, срок действия которых приходится более чем на один
отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на
конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового
периода независимо от даты или сроков их выплаты,
предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичные
положения, касающиеся расходов, содержатся в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК
РФ.
• В случае прекращения действия договора в течение календарного
месяца доход признается полученным (расход признается
осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов
(расходов) на дату прекращения действия договора (абз. 3 п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в
статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
• С 01.01.2014 г.
• Проценты, полученные (подлежащие получению)
налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных
средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих
включению в налоговую базу, на основании выписки о движении
денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
• Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым
обязательствам осуществляется налогоплательщиком,
определяющим доходы (расходы) по методу начисления,
ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного
договором, по которому срок его действия приходится более чем на
один отчетный (налоговый) период.
Налог на прибыль
• Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации"
Уточнен порядок определения налоговой
базы по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
"О внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных
бумаг" и части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации"
• С 01.01.2014 г. закреплена возможность
перенесения убытка на конец отчетного
периода (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
•
•
•
•
•
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона
"О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
С 01.01.2014 г.
При определении налоговой базы в доходах не учитывается имущество,
имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса)
участником хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала в
соответствии с законодательством РФ.
При реализации акций, долей в ситуации, когда до реализации
имущественных прав произошло уменьшение уставного капитала
хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной
стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в этот
уставный капитал, цена приобретения акций, долей уменьшается на
стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником
хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении данного уставного
капитала в соответствии с законодательством РФ в пределах первоначального
вклада (взноса).
При этом данное правило не распространяется на случаи, когда
хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный
капитал согласно требованиям законодательства РФ.
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
•
•
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации"
С 01.01.2015 г.
• Определен порядок отнесения объектов гражданских прав к
ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к
эмиссионным ценным бумагам.
• Установлен порядок признания расходов при реализации
ценных бумаг в случае ликвидации организации - эмитента
ценных бумаг; ликвидации организации - заемщика, в целях
финансирования займа (кредита) которого выпускались
облигации; при отсутствии по иным основаниям,
предусмотренным условиями выпуска ценных бумаг,
обязательств организации - эмитента ценных бумаг
производить платежи по таким ценным бумагам при их
погашении.
Новый порядок учета расходов в виде процентов по
долговым обязательствам.
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О
внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального
закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
• С 01.01.2015 г.
• датой реализации принадлежащих
налогоплательщику ценных бумаг будет
признаваться дата фактического получения
налогоплательщиком сумм частичного погашения
номинальной стоимости ценной бумаги в период ее
обращения, предусмотренного условиями выпуска.
Налог на доходы физических лиц
• Федеральный закон от 23.07.2013 N 212ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении
изменения в статью 220 части второй
Налогового кодекса Российской
Федерации"
Налог на доходы физических лиц
• имущественный налоговый вычет не
применяются в отношении доходов,
полученных:
• от продажи недвижимого имущества и
(или) транспортных средств, которые
использовались в предпринимательской
деятельности;
• от реализации ценных бумаг;
Налог на доходы физических лиц
• налогоплательщик, не использовавший при
приобретении одного объекта недвижимости всю
сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.),
вправе получить остаток в случае покупки
(строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст.
220 НК РФ).
• каждый из совладельцев вправе получить вычет в
пределах 2 млн руб. Если же участник общей
долевой или общей совместной собственности не
обратился в инспекцию, он сохраняет право на
получение такого вычета по другому объекту
недвижимости в полном объеме.
Налог на доходы физических лиц
• Имущественный налоговый вычет, при
приобретении жилых домов, квартир или частей в
них и т.д., предоставляется в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов по
уплате процентов в соответствии с договором
займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при
наличии документов, подтверждающих право на
получение имущественного налогового вычета,
указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора
займа (кредита), а также документов,
подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком в погашение процентов
Налог на доходы физических лиц
• Право на получение имущественных
налоговых вычетов имеют
налогоплательщики, осуществляющие
новое строительство либо приобретение …
в собственность своих детей в возрасте до
18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
Налог на доходы физических лиц
• У налогоплательщиков, получающих пенсии в
соответствии с законодательством Российской
Федерации, имущественные налоговые
вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4
пункта 1 настоящей статьи, могут быть
перенесены на предшествующие налоговые
периоды, но не более трех, непосредственно
предшествующих налоговому периоду, в
котором образовался переносимый остаток
имущественных налоговых вычетов.
Налог на доходы физических лиц
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
"О внесении изменений в статью 27.5-3
Федерального закона "О рынке ценных
бумаг" и части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации"
Налог на доходы физических лиц
•
•
•
•
•
•
С 1 января 2015 г. вводится ст. 219.1 "Инвестиционные налоговые вычеты".
Налогоплательщик вправе будет получить следующие инвестиционные
налоговые вычеты:
1) в размере положительного финансового результата, полученного
налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения)
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при условии что они
находились в собственности налогоплательщика более трех лет;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом
периоде на индивидуальный инвестиционный счет (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК
РФ);
3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на
индивидуальном инвестиционном счете (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
инвестиционный налоговый вычет применяется к доходам, полученным при
реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.
Транспортный налог: применение
повышающих коэффициентов
• Федеральный закон от 23.07.2013 N 214ФЗ "О внесении изменений в статью 362
части второй Налогового кодекса
Российской Федерации"
Транспортный налог: применение
повышающих коэффициентов
•
•
•
•
•
•
1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3
миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых
прошло от 2 до 3 лет;
1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3
миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых
прошло от 1 года до 2 лет;
1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3
миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых
прошло не более 1 года;
2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов
до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не
более 5 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов
до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не
более 10 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов
рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ
"О внесении изменений в статью 12 части
первой и главу 30 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
•
•
•
•
•
Согласно ст. 378.2 НК РФ:
Кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в
отношении следующих видов недвижимого имущества:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и
помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми
паспортами объектов недвижимости или документами технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных
организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства.
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• Закон субъекта Российской Федерации,
устанавливающий особенности
определения налоговой базы исходя из
кадастровой стоимости объектов
недвижимого имущества может быть
принят только после утверждения
субъектом Российской Федерации в
установленном порядке результатов
определения кадастровой стоимости
объектов недвижимого имущества
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• … административно-деловым центром признается
отдельно стоящее нежилое здание (строение,
сооружение), помещения в котором принадлежат
одному или нескольким собственникам и которое
отвечает хотя бы одному из следующих условий:
• 1) здание (строение, сооружение) расположено на
земельном участке, один из видов разрешенного
использования которого предусматривает размещение
офисных зданий делового, административного и
коммерческого назначения;
• 2) здание (строение, сооружение) предназначено для
использования или фактически используется в целях
делового, административного или коммерческого
назначения
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• здание (строение, сооружение) признается предназначенным для
использования в целях делового, административного или
коммерческого назначения, если назначение помещений общей
площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания
(строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами
соответствующих объектов недвижимости или документами
технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения,
комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
• фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях
делового, административного или коммерческого назначения
признается использование не менее 20 процентов его общей
площади для размещения офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения,
комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• … торговым центром (комплексом) признается отдельно
стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в
котором принадлежат одному или нескольким собственникам
и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
• 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном
участке, один из видов разрешенного использования которого
предусматривает размещение торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) бытового обслуживания;
• 2) здание (строение, сооружение) предназначено для
использования или фактически используется в целях
размещения торговых объектов, объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от
20.11.2013) "О налоге на имущество
организаций"
(с изм. и доп., вступающими в силу с
01.01.2014)
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• Статья 1.1. Особенности определения налоговой базы в отношении
отдельных объектов недвижимого имущества
• (введена Законом г. Москвы от 20.11.2013 N 63)
• С 01.01.2014 г. Налоговая база как кадастровая стоимость объектов
недвижимого имущества определяется в отношении:
• 1) административно-деловых центров и торговых центров
(комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. метров и помещений в
них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении
органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных
учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения),
за исключением многоквартирных домов, расположены на
земельных участках, один из видов разрешенного использования
которых предусматривает размещение офисных зданий делового,
административного и коммерческого назначения, торговых объектов,
объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• С 01.01.2015 г.
• зданий (строений, сооружений), которые в
соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2
Налогового кодекса Российской Федерации
предназначены для использования или
фактически используются в целях размещения
объектов делового, административного или
коммерческого назначения, торговых
объектов, объектов общественного питания и
(или) объектов бытового обслуживания;
Налог на имущество организаций: порядок
исчисления налоговой базы с учетом изменений
• Статья 2. Налоговые ставки
• (в ред. Закона г. Москвы от 20.11.2013 N 63)
• 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за
исключением налоговой ставки, предусмотренной частью 2
настоящей статьи.
• 2. Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого
имущества, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость, устанавливается в следующих
размерах:
• 1) 0,9 процента - в 2014 году;
• 2) 1,2 процента - в 2015 году;
• 3) 1,5 процента - в 2016 году;
• 4) 1,8 процента - в 2017 году;
• 5) 2,0 процента - в 2018 году.
Страховые взносы
• База для начисления страховых взносов, с
учетом ее индексации, в отношении
каждого физического лица установлена в
сумме, не превышающей:
• - с 1 января 2014 года - 624 000 рублей
(Постановление Правительства РФ от
30.11.2013 N 1101);
Страховые взносы
• 5. … предельная величина базы для
начисления страховых взносов подлежит
ежегодной (с 1 января соответствующего года)
индексации с учетом роста средней
заработной платы в Российской Федерации,
если иное не предусмотрено настоящим
Федеральным законом. Размер указанной
предельной величины базы для начисления
страховых взносов определяется и
устанавливается Правительством Российской
Федерации.
Страховые взносы
• … на период 2015 - 2021 годов предельная величина
базы для начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской
Федерации, ежегодно устанавливается
Правительством Российской Федерации с учетом
определенного на соответствующий год размера
средней заработной платы в Российской
Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и
следующих применяемых к нему повышающих
коэффициентов на соответствующий финансовый
год:
Страховые взносы
Размер повышающих коэффициентов
•
•
•
•
•
•
•
На 2015 год
На 2016 год
На 2017 год
На 2018 год
На 2019 год
На 2020 год
На 2021 год
1,7
1,8
1,9
2,0
2,1
2,2
2,3
• Размер указанной предельной величины базы для начисления
страховых взносов округляется до полных тысяч рублей в порядке.
Страховые взносы
Федеральный закон от 04.12.2013 г. № 351-ФЗ
• Страховые взносы теперь надо будет платить
одной «платежкой». Платить страховые
взносы теперь надо без распределения на
финансирование страховой или
накопительной части трудовой пенсии.
• При оформлении платежного поручения надо
применять КБК, который предназначен для
учета платежей, поступивших в ПФР на
выплату страховой части трудовой пенсии.
Страховые взносы
• В 2014 году расчет суммы фиксированного платежа по
страховым взносам ИП по обязательному пенсионному
страхованию:
• – при величине годового дохода 300 тыс. руб. и менее
страховой взнос исчисляется как произведение МРОТ и
тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз;
• – при величине годового дохода свыше 300 тыс. руб.
страховой взнос исчисляется как произведение МРОТ и
тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз, плюс
1% от суммы превышения величины фактически
полученного дохода над установленной величиной в
300 тыс. руб.
Страховые взносы
• Федеральный закон от 28.12.2013 N 428-ФЗ
"О внесении изменений в статью 57
Федерального закона "О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования"
Страховые взносы
• с 1 января 2014 г. в целях применения ITкомпаниями пониженных тарифов страховых
взносов порог средней численности
работников для действующих организаций
(среднесписочной - для вновь созданных)
должен составлять не менее семи человек (п.
3 ч. 2.1, п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Ранее переход на уплату взносов в
пониженных размерах допускался, если
данный показатель был не менее 30 человек.
Страховые взносы
• с 1 января 2014 г. при определении доли доходов от
деятельности в области информационных технологий в общем
объеме доходов организации не нужно учитывать суммы:
• - положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся при отклонении курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного
ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную
валюту (п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• - положительной курсовой разницы, возникающей при
переоценке валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов), проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю,
установленного ЦБ РФ (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Страховые взносы
• С 1 января 2014 г. вместо аттестации
рабочих мест введена специальная оценка
условий труда, которая должна
проводиться в соответствии с Законом N
426-ФЗ.
Страховые взносы
Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ
• Для организаций, оказывающих
инжиниринговые услуги тариф страхового
взноса установлен на общих основаниях 22% + 10%
Страховые взносы
• Федеральный закон от 28 декабря 2013 г.
N 421-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона "О
специальной оценке условий труда"
Страховые взносы
• Право на досрочную трудовую пенсию лиц,
занятых на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, сохраняется за
ними при условии уплаты работодателями
страховых взносов в ПФР по
дополнительным тарифам.
Страховые взносы
• С 01.01.2014 г. введена ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, которой
установлены дополнительные тарифы страховых взносов на
солидарную часть пенсии в зависимости от результатов
специальной оценки условий труда. Если по итогам такой
оценки условия труда будут признаны вредными или опасными
(классы 3 с подклассами и 4 соответственно), то работодатели в
отношении выплат лицам, имеющим право на досрочную
пенсию по старости, должны будут применять тарифы в
размере от 2 до 8 процентов. Если условия труда будут
признаны оптимальными или допустимыми, дополнительный
тариф составит 0 процентов, т.е. по сути работодатель будет
освобожден от уплаты страховых взносов по дополнительным
тарифам
Страховые взносы
• Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. N
323-ФЗ "О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2014
год и на плановый период 2015 и 2016
годов"
Страховые взносы
•
•
Установить, что в 2014 году и в плановый период 2015 и 2016 годов страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем
в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22
декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год".
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в
процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в
пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с
Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний".
Страховые взносы
• … в 2014 году и в плановый период 2015 и 2016
годов страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
уплачиваются в размере 60 процентов размеров
страховых тарифов, индивидуальными
предпринимателями в части начисленных по всем
основаниям независимо от источников
финансирования выплат в денежной и (или)
натуральной формах (включая в соответствующих
случаях вознаграждения по гражданско-правовым
договорам) работникам, являющимся инвалидами
I, II или III группы.
Спасибо за внимание!