Системы налогообложения при предоставлении имущества во

Системы налогообложения при
предоставлении имущества во временное
владение и (или) пользование
САМОХИНА ЕЛЕНА ЛЕОНИДОВНА
Магистр права, заместитель директора, начальник юридического отдела
Аудиторско-консалтинговой компании “Новый Аудит”
Системы налогообложения при предоставлении имущества
во временное владение и (или) пользование
1. Общая система налогообложения (ОСНО)
2. Упрощённая система налогообложения (УСНО)
3. Патентная система налогообложения (ПСН)
4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Системы налогообложения, возможные к применению различными
субъектами предпринимательской деятельности при предоставлении
имущества во временное владение и (или) пользование
Юридические лица
ОСНО
УСНО
ЕНВД
Индивидуальный предприниматель
ОСНО
УСНО
ЕНВД
ПСН
Виды имущества, передаваемые во временное владение
и (или) пользование на основе договора аренды
Недвижимое имущество:
- гаражи
- земельные участки
- офисные и иные нежилые помещения
- парковочные места
Движимое имущество:
- автотранспортные средства
- оборудование
- строительная техника
- иное имущество
Виды недвижимого имущества, передаваемого на основе
договора коммерческого найма
Квартира
Коттедж
Комната
Дачный домик
Системы налогообложения, применяемые при сдаче
различных видов имущества в аренду (наем)
Общая система налогообложения (ОСНО):
-сдача в аренду (наем) любого движимого и недвижимого имущества
Упрощенная система налогообложения (УСНО):
- сдача в аренду (наем) любого движимого и недвижимого имущества
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД):
- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств
- оказание услуг по временному размещению и проживанию
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование объектов организации общественного питания
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения определенных объектов
Патентная система налогообложения (ПСН):
- сдача в аренду нежилых помещений
- сдача в наем жилых помещений
- сдача в наем дач
- сдача в аренду земельных участков
Патентная система при передаче во временное владение и пользование может применяться только в отношении объектов,
принадлежащих ИП на праве собственности!
Физические показатели, используемые в рамках патентной системы
налогообложения (ПСН), при передаче имущества во временное
владение и (или) пользование
Количество обособленных
объектов – для недвижимого
имущества с целевым
назначением «жилое»
Количество площадей в
объекте – для недвижимого
имущества с целевым
назначением «нежилое»
Практическое применение норм действующего законодательства при
сдаче недвижимого имущества в аренду на территории
Свердловской области
На территории Свердловской области действует Закон Свердловской области от 21.11.2012 N 87-ОЗ «О
введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области».
Пример.
Арендодатель имеет в собственности 3 самостоятельных объекта недвижимого имущества:
1 объект общей площадью 100 кв.м.
2 объект общей площадью 200 кв. м.
3 объект 1 300 общей площадью 1 300 кв.м.
По договору (договорам) аренды во временное владение и пользование передано:
в 1 объекте – 50 кв.м.
во 2 объекте – 200 кв.м.
в 3 объекте – 1 300 кв.м.
Вывод: площадь во всех обособленных объектах необходимо сложить: 50+200+1300= 1550 кв.м. В соответствии с
Законом Свердловской области при сдаче в аренду свыше 350 кв. м. размер потенциально возможного дохода за
год составит 5 000 000 р.
Практика Минфина
1. Вопрос: В совместной собственности ИП и ее супруга, также являющегося ИП, находится нежилое помещение, зарегистрированное на супруга. Вправе ли ИП, не
являющаяся титульным владельцем, сдавать в аренду третьим лицам нежилое помещение от своего имени в рамках предпринимательской деятельности с согласия
супруга, удостоверенного в нотариальном порядке? Вправе ли ИП применять ПСН в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения?
Позиция Минфина РФ: Согласно ст. 35 Семейного кодекса Российской Федерации владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются
по обоюдному согласию супругов.
В отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего супругам - индивидуальным предпринимателям на
праве совместной собственности, может применяться патентная система налогообложения при условии осуществления такой деятельности на основании нотариально
удостоверенного согласия одного из супругов, на которого зарегистрировано такое недвижимое имущество (Письмо Минфина РФ от 21 июня 2013 г. N 03-11-12/24021).
2. Вопрос: Вправе ли ИП по одному и тому же виду деятельности (сдаче внаем собственного недвижимого имущества) применять в отношении одних договоров аренды
ПСН, а в отношении других - УСН?
Позиция Минфина РФ: В том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в
аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент
будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
Если у индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп.
19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в
патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения
(Письмо Минфина РФ от 20 июня 2013 г. N 03-11-12/23297).
3. Вопрос: В зависимости от площади объектов, сдаваемых ИП в аренду (наем), устанавливается размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. На
основании каких документов определяется площадь таких объектов: на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на эти объекты или
на основании документов, содержащих информацию о передаче данных объектов в аренду (договор аренды)?
Позиция Минфина РФ: Площадь объектов, передаваемых индивидуальным предпринимателем в аренду или наем, определяется исходя из документов, содержащих
информацию о передаче данных объектов в аренду или наем (договор аренды или найма) (Письмо Минфина РФ от13 марта 2013 г. N 03-11-12/28)
Основные изменения, внесенные в главу 26.2 НК РФ
«Упрощенная система налогообложения»,
вступившие в силу с 01.01.2013 г.
I. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
пп. 16
п. 3 ст.
346.12
организации, у которых остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего
подпункта учитываются основные средства и
нематериальные
активы,
которые
подлежат
амортизации
и
признаются
амортизируемым
имуществом в соответствии с главой 25 настоящего
Кодекса;
организации, у которых остаточная стоимость основных
средств, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.
рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные
средства, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса;
Вступило
в
силу
с
1
января 2013
года
пп. 19
п. 3
ст.
346.12
Не вправе применять упрощенную систему
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
налогообложения:
организации и индивидуальные предприниматели, не
отсутствует
уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в
сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего
Кодекса.
Вступило
в
силу
с
1
января 2013
года
II. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную
систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при
определении величины доходов от реализации для целей соблюдения
ограничения в 60 млн. рублей, учитываются доходы по обоим указанным
специальным налоговым режимам (абзац 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
III. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе, по валютным счетам в банках, в целях главы 26.2 НК РФ не
производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не
учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
IV. При применении системы УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, в составе
расходов учитываются:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном
налоговом (отчетном) периоде в соответствии;
- расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем
пункте расходов более чем на 50 процентов!
Аудиторско-консалтинговая компания «Новый Аудит»
Благодарит вас за внимание!
По всем интересующим вопросам вы можете обратиться по телефону:
(343) 278-73-70 и (или) по адресу: г. Екатеринбург, ул. Хохрякова, 74,
бизнес-центр «Кристалл» 7 этаж, оф. 701