2. Порядок формирования прибыли организации

1. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
1. Значение, содержание и информация для анализа
2. Порядок формирования прибыли организации
3.Факторы, влияющие на прибыль организации
4. Анализ показателей рентабельности
1. Значение, содержание
и информация для анализа
Функционирование организации в условиях рынка зависит от ее
способности получать доход или прибыль.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности
организации, характеризующий ее эффективность. В условиях
рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором
стимулирования производственной и предпринимательской
деятельности. Налог на прибыль становится одним из основных
источников формирования бюджета (федерального,
республиканского, местного). За счет прибыли погашаются
долговые обязательства организации перед банком и
инвесторами. Сумма прибыли определяется объемом продаж,
качеством, ассортиментом и конкурентоспособностью
продукции на внутреннем и внешнем рынках, уровнем затрат и
инфляционными процессами.
Система оценки финансовых результатов включает
также относительные показатели, такие, как
рентабельность работы организации, ее продукции
и капитала.
Анализ финансовых результатов деятельности
организации предусматривает:
• оценку динамики абсолютных и относительных
показателей (прибыли и рентабельности);
• определение влияния отдельных факторов на
размер прибыли и уровень рентабельности;
• выявление резервов роста прибыли и
рентабельности;
• определение порога прибыли.
Обобщенная информация о финансовых
результатах представлена в форме
бухгалтерской отчетности Отчет о
финансовых результатах, а также в форме №
11 статистической отчетности. Кроме того,
используются данные бизнес-плана и
аналитического бухгалтерского учета к
счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
В условиях инфляции прибыль в бухгалтерской отчетности
организаций завышается. В условиях инфляции оценка
активов организации не отражает их реальной стоимости:
основные средства, материальные и товарные запасы
неоправданно занижены. Это приводит и к занижению
соответствующих расходов (в том числе амортизации), а
следовательно, к искажению себестоимости продукции и
размера прибыли. В результате у организации в виде налога
изымается часть необходимого продукта, что нарушает
нормальный
процесс
воспроизводства.
Кроме
того,
финансовые результаты организации зависят от выбранной
политики, обеспечивающей возможность маневра в
распределении затрат между готовой продукцией и
незавершенным производством, списании расходов будущих
периодов, создании оценочных резервов.
При сопоставлении финансовых результатов за ряд
смежных периодов следует учитывать изменение методологии
учета и принятую в организации учетную политику. К
вопросам учетной политики организации относятся:
• выбор метода начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов;
• выбор метода оценки материалов при их отпуске в
производство;
• выбор порядка отнесения на себестоимость продукции
отдельных видов расходов (создание резервов);
• определение состава косвенных (накладных) расходов и
метода их распределения.
2. Порядок формирования прибыли организации
Базой порядка формирования прибыли служит принятая для
всех организаций, независимо от форм собственности, единая
модель (рисунок 1).
Выручка
(=)
(-)
Себестоимость продаж
(-)
Коммерческие и
управленческие расходы
Валовая прибыль
Сальдо прочих доходов и
расходов
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные
платежи
(+)
(-)
(=)
Прибыль от продаж
(=)
Прибыль до налогообложения
(=)
Чистая прибыль
Рисунок 1 - Схема формирования чистой прибыли организации
Прибыль,
которая
учитывает
все
результаты
производственно-хозяйственной деятельности организации
называется прибылью до налогообложения. Она включает:
прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прибыль от
прочей
продажи,
доходов
по
прочим
операциям,
уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.
Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и
прибыль, необлагаемую налогом.
После формирования прибыли организация производит
уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении
организации, т.е. часть прибыли оставшаяся после уплаты
налога на прибыль, называется чистой прибылью.
Чистая прибыль, представляет собой разность между
прибылью до налогообложения и налоговыми платежами
за счет нее. Этой прибылью организация может
распоряжаться по собственному усмотрению: на
производственное
развитие,
социальное
развитие,
поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная
нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении
организации, направляется на увеличение собственного
капитала фирмы и может быть перераспределена в
резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков;
накопительный фонд - формирование средств для
производственного развития; фонд потребления - средства
для премирования сотрудников, оказание материальной
помощи; фонд социального развития - на различные
праздничные мероприятия.
В процессе анализа необходимо изучить состав
валовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение
плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли
следует учитывать инфляционные факторы изменения ее
суммы.
Для
этого
выручку
корректируют
на
средневзвешенный индекс роста цен на продукцию
организации в среднем по отрасли, а затрат по проданной
продукции уменьшают на их прирост в результате
повышения цен на потребленные ресурсы за
анализируемый период.
В процессе анализа используются следующие показатели
прибыли:
- маржинальная прибыль — это разность между выручкой
(нетто) и прямыми производственными затратами по проданной
продукции;
- прибыль от продажи продукции, работ и услуг представляет
собой разность между суммой маржинальной прибыли и
постоянными расходами отчетного периода;
- прибыль до налогообложения включает финансовые
результаты от продажи продукции, работ и услуг, доходы и
расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие
доходы и расходы;
• - чистая (нераспределенная) прибыль — это та прибыль,
которая остается в распоряжении организации после
уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений;
• - капитализированная (реинвестированная) прибыль — это
часть нераспределенной прибыли, которая направляется на
финансирование прироста активов;
• - потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется
на выплату дивидендов, персоналу организации или на
социальные программы.
Анализ финансовых результатов
деятельности организации строится на:
1) изучении изменений каждого показателя в
сравнении, т. е. горизонтальном анализе;
2) структурном анализе рассматриваемых
статей;
3) изучении динамики изменения показателей
за ряд периодов, т. е. трендовом анализе;
4) исследовании влияния отдельных факторов
на прибыль, т. е. факторном анализе.
3.Факторы, влияющие на прибыль организации
• Так как основную часть прибыли организации получают от
продажи выпускаемой продукции, сумма прибыли
находится под взаимодействием многочисленных факторов:
изменения объема, ассортимента, качества, структуры
произведенной и проданной продукции, себестоимости
отдельных изделий, уровня цен, эффективности
использования производственных ресурсов.
• Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение
договорных обязательств, состояние расчетов между
поставщиками и покупателями и другое. Из прибыли
производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты
по кредитам банка.
• Использование прибыли в качестве основного оценочного
показателя способствует росту объема производства и
продажи продукции, повышению его качества, улучшению
использования имеющихся производственных ресурсов.
Усиление роли прибыли обусловлено также действующей
системой ее распределения, в соответствии с которой,
повышается заинтересованность организаций в
увеличении не только общей суммы прибыли, но и
особенно той ее части, которая остается в распоряжении
организации и используется в качестве главного источника
средств, направляемых на производственное и социальное
развитие, а также на материальное поощрение работников
в соответствии с качеством затраченного труда.
• Прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего
повышения эффективности производства, усиления материальной
заинтересованности работников в достижении высоких результатов
деятельности своей организации. Дальнейшее усиление
распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с
совершенствованием механизма ее распределения. Однако прибыль не
может рассматриваться в качестве единственного и универсального
показателя эффективности производства.
• Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста
производства конкретных видов продукции в натуральном
выражении, имеет место снижение эффективности использования
производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного
эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости,
трудоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости
единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В
величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается
изменение объема и эффективности использования основных и
оборотных средств.
• Изменение экономических показателей за любой временной период
происходит под влиянием множества разнообразных факторов.
Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их
классификации, которая в то же время имеет важное значение для
определения основных направлений, поиска резервов повышения
эффективности хозяйствования.
• Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по
разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. В
свою очередь внутренние факторы подразделяются на
производственные и непроизводственные. Непроизводственные
факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной,
претензионной и другими аналогичными видами деятельности
организации. Производственные же факторы отражают наличие и
использование основных элементов производственного процесса,
участвующих в формировании прибыли - это средства труда,
предметы труда и сам труд.
• По каждому из этих элементов выделяются группы
экстенсивных и интенсивных факторов.
• В процессе осуществления производственной деятельности,
связанной с производством, продажей продукции и получением
прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и
зависимости.
• Первичные факторы производства воздействуют на прибыль
через систему обобщающих факторных показателей более
высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны,
объем, и эффективность использования их потребленной части,
участвующей в формировании себестоимости.
• Поскольку прибыль представляет собой разность между
объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее
величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных
факторов производства, которые воздействуют на прибыль
через систему показателей объема продукции и издержек
производства.
4. Анализ показателей рентабельности
• Общей оценкой эффективности работы организации в
рыночных условиях служат показатели рентабельности и
интенсивности использования производственных ресурсов
организации.
• Показатели рентабельности являются относительными
показателями и определяются как отношение прибыли к
стоимости используемых организацией ресурсов.
• В зависимости от задач анализа рассчитывают разные
группы показателей рентабельности.
• Степень выгодности для организации продукции
характеризует показатель ее рентабельности. Этот
показатель исчисляется как отношение прибыли от
продажи продукции к полной ее себестоимости.
• Чтобы определить рентабельность конкретного вида
продукции, необходимо предварительно определить сумму
прибыли по этой продукции. Для этого из цены продажи этого
вида продукции необходимо исключить сумму НДС и акцизов и
вычесть ее полную себестоимость. Отношение полученной
суммы прибыли к полной себестоимости покажет уровень
рентабельности конкретного вида продукции. Анализ
рентабельности продукции проводится сравнением показателей
отчетного года с предыдущим годом и планом.
• Рентабельность всей проданной продукции зависит от уровня
рентабельности отдельных видов продукции и их удельного
веса в общем объеме продаж.
Для оценки рентабельности рассчитывают два типа
коэффициентов:
• рентабельность капитала;
• рентабельность деятельности.
Таблица 1 – Алгоритм расчета показателей рентабельности
Показатели
Рентабельность активов, %
Рентабельность внеоборотных
активов, %
Рентабельность оборотных
активов, %
Рентабельность собственного
капитала, %
Рентабельность перманентного
капитала, %
Рентабельность
функционирующего капитала,
%
Алгоритм расчета
Рентабельность капитала
Рент. акт 
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость активов
Рент. внеобор. акт. 
Рент. обор. акт. 
Рент. собст. кап. 
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость оборотных активов
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость собственного капитала
Рент. перм. кап. 
Рент. функ. кап. 
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость внеоборотных активов
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость перманентного капитала
Прибыль до налогообложения
 100
Средняя стоимость функционир ующего капитала
Рентабельность деятельности
Рентабельность продаж, %
Рент. продаж 
Рентабельность основной
деятельности, %
Рент. деят. 
Прибыль до налогообложения
 100
Объем продаж
Прибыль от продаж
 100
Выручка