ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ТРАНСГРАНИЧНЫХ

Восьмая Сессия, 22 мая, 5-6 июня 2014 год
«ПРОБЛЕМНЫЕ
АСПЕКТЫ
ИСПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ В ТРАНСГРАНИЧНЫХ
СИТУАЦИЯХ»
Михалева Мария Олеговна
ОГЛАВЛЕНИЕ:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Постановка проблем……………………………………………………………3
Положения о налоговом агенте……………………………………...………….4
Сертификат налогового резидента………………………...……………………5
Альтернатива сертификата……………………….……………………………...8
Способы решения проблем…………………….……………...………...………9
Процедурный аспект получения сертификата налогового резидента….…….10
Способы решения проблемы …………………………….……….…………..…15
ПРАВООТНОШЕНИЯ С УЧАТИЕМ НАЛОГОВОГО АГЕНТА И
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-РЕЗИДЕНТА ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА:
ПЕРВАЯ ПРОБЛЕМА:
Форма и содержание сертификата налогового резидента;
ВТОРАЯ ПРОБЛЕМА:
Процедурный аспект получения сертификата налогового резидента;
ТРЕТЬЯ ПРОБЛЕМА:
Обязанности налогового агента при подтверждении резидентства
налогоплательщика;
ЧЕТВЕРТАЯ ПРОБЛЕМА:
Межгосударственное сотрудничество налоговых органов с целью обмена
информацией.
Налоговый агент как субъект правоотношений:
Налоговый агент (ст. 24 НК РФ)
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с
настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
• Российская организация (ее обособленное подразделение);
• Постоянное представительство иностранной организации;
• Индивидуальный предприниматель.
Пп.4 п.3 НК РФ предусматривает обязанность налогового агента представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов.
В качестве такого документа может выступать СЕРТИФИКАТ (справка)
резидентства.
СЕРТИФИКАТ (справка) НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА:
Предоставляется для целей:
•
Освобождения от налогообложения, предоставления льгот;
•
Перерасчета налога (в связи с изменением статуса);
•
Определения размера ставки налога;
•
Предоставления вычета, зачета.
Официальный документ, выданный и заверенный компетентными органами
государства, резидентом которого является субъект правоотношений,
подтверждающий его правовой статус, для целей налогообложения в
соответствии с Соглашениями об избежание двойного налогообложения.
1. Компетентные органы, уполномоченные выдавать и заверять документ,
устанавливаются в соответствии со ст. 3 каждого Соглашения;
2. НЕТ УСТАНОВЛЕННОЙ ОБЩЕЙ ФОРМЫ ДОКУМЕНТА
Может выдаваться в форме справки, либо сертификата
ВОПРОСЫ СОДЕРЖАНИЯ И ФОРМЫ ДОКУМЕНТА
ОТНЕСЕНЫ К ВЕДЕНЬЮ НАЦИОНАЛЬНОГО ПРАВА
В таблице №1 представлено сравнение содержания сертификата (справки) налогового резидентства
Страна
ИНН
Юр.
адрес
Беларусь
+
+
Казахстан
РНН
Киргизия
:
Указание
на год
Цель
выдачи
Субъект
получения
Срок
С КОТОРОГО
ПРИСВОЕН ИНН
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЙ
Компетентный
орган
конкретного
государства
УКАЗАН
-
С КОТОРОГО
ПРИСВОЕН РНН
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ
+
+
В КОТОРОМ
ЯВЛЯЛСЯ
РЕЗИДЕНТОМ
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ
Компетентный
орган
конкретного
государства
-
Россия
+
+
В КОТОРОМ
ЯВЛЯЛСЯ
РЕЗИДЕНТОМ
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ
Налоговый орган
конкретного
государства
-
Таджикистан
+
-
С КОТОРОГО
ПРИСВОЕН ИНН
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ
Узбекистан
+
+
В КОТОРОМ
ЯВЛЯЛСЯ
РЕЗИДЕНТОМ
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ
-
Компетентный
орган
конкретного
государства
УКАЗАН
УКАЗАН
-
СЕРТИФИКАТ (справка) НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА:
3. Заверенные соответственно
•
•
Апостиль;
Консульская легализация.
4. С приложением перевода документа (с иностранного языка)
Во многих государствах, в частности РФ, не установлены четкие
содержательные характеристики документа.
«не установлено какую именно информацию должны содержать сертификаты подтверждения
резидентства и каким формальным требованиям они должны соответствовать» (Письмо ФНС РФ от
31.10.2013 г. № ОА-4-13/19590@)
Такие особенности могут повлечь:
• Затягивание срока предоставления документа;
• Отказ в приеме сертификата по причинам ненадлежащего заверения (Постановление
ФАС МО от 26.04.12 №А-40-83149/11-116-236, Постановление ФАС СЗ) от 23.06.08
№А56-4586/2006) и налогообложение субъекта по общему порядку;
• Привлечение налогового агента к ответственности.
АЛЬТЕРНАТИВА СЕРТИФИКАТА
Некоторые страны признают в качестве подтверждения резидентства
публикацию информации об иностранных компаниях в международных
справочниках.
Таблица №2
Страна
Международное издание
Беларусь
Bankers Almanac
International Bank Identifier
Code
Airline Coding Directory
Казахстан
Не принимает
Киргизия
Не принимает
Россия
Bankers Almanac
International Bank Identifier
Code
Таджикистан
Не принимает
Узбекистан
Не принимает
СПОСОБЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ:
• Установить единую форму Сертификата резидентства и критериев, которым он
должен соответствовать;
Исходя из содержательного анализа Сертификатов, представленного в Таблице 1, можно
заметить, что эти документы имеют ряд значительных отличий, что может негативно
сказаться на практике их применения.
• Разработка универсальности действия Сертификата;
Каждый выданный Сертификат предназначен в большинстве стран для компетентных
органов конкретного государства. В целях экономии времени допустимо осуществлять
выдачу единого сертификата, который бы имел свою силу на территории всех странучастниц ЕврАзЭс.
• Использование информационных изданий, содержащих сведения о постоянном
местонахождении организаций ,в качестве альтернативы Сертификата.
Для упрощения процедуры запроса Сертификатов (получение информации в короткие
сроки) налоговые агенты могут обращаться за достоверной информацией к признанным
Информационным изданиям, содержащим необходимую информацию для налоговых
органов.
ПРОЦЕДУРНЫЙ АСПЕКТ ПОЛУЧЕНИЕ СЕРТИФИКАТА НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА:
Законодательство каждого государства устанавливает свою процедуру получения
сертификата, которая регулируется нормами национального права.
В Таблице3 представлено сравнение процесса получения Сертификата (справки)
(Процесс получения Справки в РФ усложняется тем, что налоговые органы
имеют право запросить у заявителя неограниченный список документов, в
соответствии с нормами российского законодательства. Это обстоятельство
может привести к увеличению срока получения Сертификата, что в свою очередь,
негативно повлияет на исчисление сумм налога налоговым агентом. )
В Таблице 4 отражена одна из наиболее важных проблем- распределение
обязанности предоставления Сертификата. На сегодняшний день положения
законодательств стран-участниц неоднозначно подходят к решению этой
проблемы (тенденции практики указывают на наличие коллизии в применении
данных норм).
Страна
Нормативный
документ
Орган, осущ.
выдачу
Сроки выдачи
Необходимые
документы
Беларусь
Постановление
Совета Министров
Республики
Беларусь
17.02.2012 №156
«Об утверждении
единого перечня
административных
процедур»
Налоговые
инспекции МНС
Республики
Беларусь по месту
регистрации
5 дней
Заявление,
содержащее
основную
информацию об
организации
Россия
Информационное
сообщение ФНС
РФ «О процедуре
подтверждения
статуса налогового
резидента РФ»
18.02.2008
Межрайонная
ИФНС России по
ЦОД
г. Москва
30 дней
Помимо
заявления,
содержащего инф
об организации
могут быть
затребованы и
иные документы
о
Страна
Нормативный
документ
Орган, осущ.
выдачу
Сроки выдачи
Необходимые
документы
Казахстан
Стандарт оказания
государственной
услуги «Заверение
резидентства
налогоплательщик
ов» 19.12.2007
№469
Налоговые органы
по областям,
городов Алматы и
Астана,
являющиеся
вышестоящими по
отношению к
налоговому
органу., в котором
налогоплательщик
стоит на учете
30 дней
Заявление и
подтверждение
того, что в РК
находится место
эффективное
управление
юридического
лица
Узбекистан
Приказ
государственного
налогового
комитета РУ от 14
мая 2010 г №139
Государственный
налоговый комитет
РУ через районные
(городские)
Государственные
налоговые
инспекции по
месту
регистрации/
прописки
30 рабочих дней
При
использовании
интерактивной
услуги 5 дней ( 1
день о
возможности
выдачи, 1 день для
передачи Н.О.+3
дня подготовка)
Заявление, копия
документа,
удостоверяющего
личность
(документы,
подтверждающие
временную
регистрацию в госве)
Страна
Нормативный
документ
Орган, осущ.
выдачу
Сроки выдачи
Необходимые
документы
Киргизия
Положение,
утвержденное
Постановлением
Правительства КР
от 15.05.2012 г.
№298,
Министерство
финансов и его
уполномоченный
представитель
30 дней
Заявление,
Справка
установленного
образца о
регистрации в
налоговом органе
Кыргызской
Республики
Таблица 4
Страна
ВОЗЛОЖЕНИЕ
ОБЯЗАННОСТИ
Беларусь
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ/
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
Казахстан
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
Киргизия
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ/
УПОЛНОМОЧЕННОЕ ЛИЦО, НЕ
ИМЕЮЩЕЕ ПРАВО НА ДОХОД
Россия
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ/
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПРЕДАЕТ В
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Таджикистан
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ/
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
Узбекистан
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ/
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
СПОСОБЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ:
• Установление обязанности предоставления сертификата;
Возложить исполнение обязанности на налогоплательщика-иностранную
организацию.
• Необходимо установить общую процедуру получения Сертификата
резидентства;
В рамках осуществления взаимопомощи между государствами возможно
установить единую процедуру получения сертификата в случаях, когда
налогоплательщик-иностранная организация самостоятельно не представила
налоговому агенту данный документ. (Этой процедурой могут заниматься
налоговые органы государств, осуществляя обмен информацией между собой).
Данный подход позволить сократить время предоставления документа, снизить
процент спорных дел и эффективно устранить двойное налогообложение.