Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении
денежных средств
Понятие бухгалтерской
отчетности


Согласно раздела II Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,
бухгалтерская отчетность – это единая система данных
об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Пунктом 5 раздела III Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99
определен состав бухгалтерской отчетности, которая
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а
также аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации,
если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна
соответствовать следующим требованиям:





давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету) представление о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы);
должна быть составлена на русском языке;
должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
все формы бухгалтерской отчетности должны быть
подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.
Отчет о движении
денежных средств



Каждый финансовый отчет имеет свою специфику
представления информации о финансово-хозяйственной
деятельности компании. Требования по раскрытию
информации об изменениях в денежных средствах
изложены в МСФО №7 "Отчет о движении денежных
средств", который был введен в действие для
финансовой отчетности, охватывающей периоды,
начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО
№7 "Отчет об изменении финансового положения".
Отчет о движении денежных средств содержит
информацию, в которой заинтересованы как
собственники, так и кредиторы.
Собственники, имея информацию о денежных потоках,
имеют возможность более обоснованно подойти к
разработке политики распределения и использования
прибыли.
Цель составления отчета о
движении денежных средств:

состоит в предоставлении его
пользователям финансовой
отчетности полной, правдивой и
детальной информации об
изменении денежных средств
предприятия, их эквивалентов за
отчетный период.




Рассматривая отчет о движении денежных средств
необходимо раскрыть такие понятия, как:
Денежные средства включают деньги в кассе и те средства
на счетах, в банке (банках), которыми организация может
свободно распоряжаться.
К денежным средствам приравниваются денежные
эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные
инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные
средства и незначительно подверженные риску изменения
рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения
активов, конвертация долговых обязательств в акции
(трансформация долга в капитал), заключение договора
аренды на значительную сумму (приобретение актива на
условиях капитальной аренды), а также товарообменные
(бартерные) сделки.
Чистый денежный поток (чистые денежные средства) –
разность между поступлениями и платежами отчетного
периода. Чистый денежный поток может быть как
положительным, так и отрицательным. Положительное
значение чистого денежного потока свидетельствует о
наращении денежных средств или их притоке,
отрицательное – об их оттоке.


Для составления отчета о движении денежных
средств МСФО 7 рекомендует компаниям
использовать прямой метод, так как он в
отличие от косвенного позволяет получить
информацию, необходимую для оценки будущих
потоков денежных средств.
При выборе метода составления отчета нужно
исходить из того, для кого этот отчет готовится
(для инвестора, банка, собственника). Практика
показывает, что отчет о движении денежных
средств, составленный прямым методом, более
понятен и лучше воспринимается
руководителями и акционерами, не
являющимися профессиональными
финансистами.
Прямой метод
При использовании прямого метода раскрываются основные виды
валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может
быть получена:
1.
Из учетных записей компании.

Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для
финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках
с учетом:
- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской
задолженностях в течение периода;

- других неденежных статей;

- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или
финансовых денежных потоков.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в
соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а
примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный
характер.

Раздел 1




В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей
деятельности» выделены денежные средства, полученные от
текущей деятельности и денежные средства, направленные на
текущую деятельность. Как правило, это результаты
хозяйственных операций, влияющих на определение чистой
прибыли (убытка) организации см. Таблицу 2.
Состояние финансов - один из важных моментов анализа
движения денежных средств - получение ответа на вопрос,
способна ли текущая операционная деятельность генерировать
денежные средства.
Определяется это путем расчета чистого денежного потока: все
денежные поступления минус все затраты или еще проще:
остаток денежных средств на конец отчетного периода минус
остаток денежных средств на начало отчетного периода.
Если в результате вычислений вы получили цифру со знаком
"+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма
чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток
отрицательный (то есть денег стало меньше).
Раздел 2
Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности» Движение средств в результате
инвестиционной деятельности определяется на основании
анализа изменения статей Баланса "необоротные активы"
и "текущие финансовые инвестиции". Отражается
результат от реализации финансовых инвестиций,
денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных
обязательств других предприятий, долей в капитале, за
счет необоротных активов, основных средств,
имущественных комплексов, полученных процентов за
предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие
поступления (от возврата авансов, фьючерских
контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в
отчете должны быть связаны с инвестиционной
деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе
инвестиционной деятельности направлено на
приобретение финансовых инвестиций, различных по
методу участия в капитале, необоротных активов,
имущественных комплексов и прочих платежей.
Раздел 3










Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки
от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных
средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и
заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой
деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций,
а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в
результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой
деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с
формированием финансового результата, отражаются в операционной
деятельности.
"Движение средств в результате финансовой деятельности" определяется на
основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей
"обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие
обязательства".
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а
также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных
кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным
кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций.
Косвенный метод
Согласно МСФО 7 при использовании косвенного
метода чистая прибыль или убыток от обычной
деятельности корректируются с учетом
результатов операций неденежного характера,
т.е. операций, не требующих использования
денежных средств и их эквивалентов, на
финансовые результаты, не связанные с
операционной деятельностью, на изменения
остатков по статьям оборотных активов и
текущих обязательств, на изменения вследствие
чрезвычайных событий, т.е. чистая прибыль
трансформируется в чистую сумму полученных
(израсходованных) денежных средств.

При составлении Отчета о движении денежных средств косвенным
методом для получения сведений о движении денежных средств в связи
с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются
все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде
всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к
увеличению активов или сокращению пассивов (например, увеличение
дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи,
ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской
задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом,
чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не
предполагающие движение денежных средств, а полученный результат
соответствует балансу движения денежных средств. Можно
констатировать, что национальными и международными стандартами
под чистой прибылью понимается баланс движения денежных средств,
скорректированный по совокупности операций, не предполагающих
движение денежных средств. Подведение баланса движения денежных
средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности
(инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах
осуществляется одинаково.
Отчет о движении
денежных средств в
международной практике


В международной практике данные Отчета применяются в
краткосрочном периоде для управления ликвидностью в
рамках управления денежными средствами, в средне- и
долгосрочной перспективе – как база для стратегического
финансового планирования и управления, а также для
оценки результативности и эффективности деятельности
организации.
Составление Отчета о движении денежных средств
регламентируется различными учетными стандартами, как
национальными, так и международными. Рассмотрим опыт
ряда европейских стран, и, прежде всего Германии, в
которой, как и России, государство выполняет основные
функции регулирования бухгалтерского учета.
Основные стандарты








































Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:
1. Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним.
2. Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности.
3. Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов
отчётности.
4. Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
В настоящее время действуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:
МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
МСФО 2. Запасы.
МСФО 4. Учет амортизации.
МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.
МСФО 11. Договоры подряда.
МСФО 12. Налоги на прибыль.
МСФО 14. Сегментная отчетность.
МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.
МСФО 16. Основные средства.
МСФО 17. Аренда.
МСФО 18. Выручка.
МСФО 19. Вознаграждения работникам.
МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
МСФО 22. Объединение компаний.
МСФО 23. Затраты по займам.
МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
МСФО 25. Учет инвестиций.
МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).
МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.
МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.
МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
МСФО 33. Прибыль на акцию.
МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
МСФО 35. Прекращенные операции.
МСФО 36. Обесценивание активов.
МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.
МСФО 38. Нематериальные активы.
МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.