Цель выпускной квалификационной работы
реклама
“Ўзбекистон темир йўллари” ДАТК Ташкентский институт инженеров железнодорожного транспорта Кафедра “Бухгалтерский учет и аудит” Выпускная квалификационная работа Тема: “Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия” (ОАО «ТашВСРЗ» Ташкентский завод по ремонту и строительству пассажирских вагонов) Выпускник : Тураев Б.Ф. Руководитель : Тураев Ф.К. Ташкент 2012 Введение Согласна докладу Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном основным итогам 2011 года и приоритетам социально-экономического развития на 2012 год роста ВВП в истекшем году, как и ожидалось, фактически составил 8,3%, а за период 2000-2011 годы объемы ВВП увеличились в 2,1 раза, и по этому показателю Узбекистан находится среди наиболее динамично развивающихся экономик мира. Устойчиво высокими темпами росли в истекшем году – промышленное производство – 6,3%, производство продукции сельского хозяйства – 6,6%, объем розничного товарооборота – 16,4% и реализация платных услуг населению – 16,1%. По состоянию на 1 января 2012 года размер совокупной внешней задолженности страны не превышает 17,5 процента от ВВП и 53,7 процента к объему экспорта, что по международным критериям относится к категории «менее чем умеренная» задолженность. В условиях невозможно формирования управлять рыночных сложным отношений, практически экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства хозяйствующими субъектами и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов. В процессе осуществления деятельности предприятия необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. возникает Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия. Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Поэтому значение внутреннего контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Проводимые получать контрольные руководству мероприятия хозяйствующего позволяют субъекта и своевременно собственникам информацию об имеющихся недостатках в данном направлении финансовоэкономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности. Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины, и важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Так как основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность. Поэтому современная система бухгалтерского управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств. Различные формы расчетов, предусмотренных законодательством, превращает учет и внутренний аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия с контрагентами. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение финансового дебиторской положения задолженности предприятия. Так приводят например, к изменению значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. Однако современная динамично развивающаяся предприятия, особенно если она работает на высоко-конкурентном рынке, должна проводить достаточно гибкую политику и оперативно реагировать на запросы экономической среды. Важная составляющая "коммерческой гибкости" - эффективная работа с покупателями. Поэтому все чаще предприятия отгружают товары или оказывают услуги на условиях отсрочки платежа. При таком подходе к работе с партнерами доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов предприятия постоянно растет. Компания, которая имеет возможность предоставлять клиентам более значительные товарные кредиты, резко повышает свою конкурентную привлекательность, увеличивает количество партнеров и объемы продаж. Однако у каждой медали есть оборотная сторона: все больше денежных средств оказываются "замороженными" в виде дебиторской задолженности и не участвуют в коммерческом обороте. Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована и тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, на платежеспособность предприятия. Цель выпускной квалификационной работы - разработать рекомендации по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами для повышения платежеспособности предприятия. Цель выпускной квалификационной работы определила ее задачи: 1. Исследовать организацию учёта дебиторской и кредиторской задолженности в структурном подразделении государственно акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари» в региональном железнодорожном узле (РЖУ). 2. Оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов Республики Узбекистан. 3. Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности анализируемого предприятия. 4. Оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность РЖУ. 5. Дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности для повышения платежеспособности РЖУ. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является РЖУ, деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов и кредиторов. Предметом исследования является постановка учета дебиторской и кредиторской задолженности в РЖУ и оценка влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность предприятия. Информационная база выпускной квалификационной работы представлена нормативно-правовыми актами Республики Узбекистан по вопросам расчетов с дебиторами и кредиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия» состоит из введения, 3-х глав, выводов и предложений. Во введении представлена актуальность, цель, задачи, объект и предмет исследования темы выпускной квалификационной работы. В первой главе «Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РЖУ» провиден хозяйственной анализ объемных и качественных показателей деятельности и анализ финансово-хозяйственной деятельности РЖУ. Во второй главе «Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ» раскрывается понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности, причины их возникновения, виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами, аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами. В третей главе «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ» рассматривается анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, факторы влияющие на его изменения и пути его снижения. Глава 1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РЖУ 1.1 Анализ объемных и качественных показателей хозяйственной деятельности РЖУ РЖУ образован согласно положению кабинета министров от 5.10.2002г. № 378 и приказа председателя ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» от 07.11.2002г. № 270-H. Компания осуществляет руководство и хозяйственное регулирование в области перевозочного процесса на железнодорожном транспорте, проводит единую техническую политику в развитии и совершенствовании сети железнодорожных дорог Компании. РЖУ является дочерним предприятием ГАЖК «Узбекистан темир йуллари». РЖУ считается юридическим лицом, имеет баланс, расчетный счет в банковских учреждениях, бухгалтерию и статистический отчет, круглую печать и штамп. РЖУ состоит из линейных подразделений железнодорожного предприятия в установленном транспорта. В состав РЖУ входят законодательство порядке, такие как: 4 дистанции пути, 2 дистанции электроснабжения, 2 дистанции электроснабжения и связи, локомотивное депо, вагонное депо, отдел материально технического снабжения, дистанция водоснабжения. Также РЖУ включает в себя более 50 станций и несколько объектов социальной инфраструктуры. Основными задачами РЖУ являются: - изучение конъюнктуры регионального рынка и формирование инфраструктуры перевозок, а также осуществление мер по развитию железнодорожной сети; - обеспечение устойчивой и безопасной транспорта в пределах обслуживаемой работы железнодорожного территории, предоставление потребителям широкого спектра железнодорожных услуг; - осуществление совместно с органами государственной власти и управления на местах комплекса мер, направленных на укрепление материально-технической базы подразделений железнодорожного транспорта; - разработка и реализация мер по повышению стабильной работы и увеличению пропускной способности сети железных дорог на обслуживаемой территории; - обеспечение четкого скоординированного взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, пограничной службой на местах при осуществлении грузовых Республики Узбекистан. и пассажирских перевозок через границу Главная цель анализа хозяйственной деятельности предприятий и подразделений железнодорожного транспорта – выявить внутренние возможности повышения эффективности производства, определить пути их использования. Анализ хозяйственной деятельности позволяет определить в денежном выражении влияние изменений в организации производства на экономические результаты работы предприятия, установить, как работает предприятие, какие происходят изменения в его хозяйственной и финансовой деятельности анализ является основным способом изучения экономики предприятия. На основе анализа разрабатываются мероприятия, принимаются управленческие решения, направленные на повышение эффективности производства: более полное использование собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, увеличение объемов перевозок и реализации продукции (работ, услуг), подсобно- вспомогательной деятельности, снижение её себестоимости, увеличение прибыли. Хозяйственная деятельность РЖУ состоит из выполнения множества различных операций для определения объема и качества которых, а также для учета используемых ресурсов, применяют определенные единицы измерения – показатели. В экономическом анализе показатели группируются (подразделяются) по признакам, характеризующим их продукцию (работы, услуги). Основные группировки: по содержанию, по роли в управлении производством, по роли показателей в их взаимосвязи, стадиям образования, степени зависимости от качества работы, способу получения. По содержанию показатели различают объемные и качественные. Под объемными сторону понимают измерители, рассматриваемого вида характеризующие деятельности: количественную отправление грузов, грузооборот, пассажирооборот, погрузка или выгрузка грузов, отправление пассажиров, доходы от реализации продукции (работ, услуг), расходы на производство продукции, контингент работников и др. Качественные показатели характеризуют качество выполняемых работ, услуг. К ним относятся: среднесуточный пробег локомотивов, оборот вагона, средняя масса поезда, динамическая и статическая нагрузка вагона, себестоимость перевозок, рентабельность и др. Они определяются на основе объемных как средние или относительные величины. Рассмотрим основные показатели работы РЖУ, представленный в таблице 1.1. На основании данных приведенных в табл. 1.1. видно, что объем отправленных грузов за 2011 год по сравнению с 2009 годом уменьшился на 363,9 тыс. тонн, тогда как по сравнению с 2010 годом данный показатель увеличился на 1440,7 тыс. тонн или на 5,9%. В 2011 году по сравнению с 2009 годом грузооборот уменьшился на 998,5 млн. тн-км или на 16,2%, а по сравнению с 2010 годом на 227 млн. тн-км или 4,2%. Пассажирооборот имеет тенденцию роста по отношению к 2009 году он увеличился на 194,7 млн. пас-км или на 23,8%, а по отношению к 2010 году на 89,5 млн. пас-км или на 9,7 %. Участковая скорость по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2,4 км/час, а по сравнению с 2010 годом на 0,1 км/час. Таблица 1.1 Выполнения показателей работы РЖУ отклонения абсол. (+,-) Показатели 1. Отправление грузов, тыс.тн 2. Грузооборот, млн.т-км 3. Пассажирооборот, млн.пас-км 2009 г. отклонение относ. % 2010 г. 2011 г. 20841,9 19337,3 20478 -363,9 1140,7 -1,7 +5,9 6149,5 5378 5151 -998,5 -227 -16,2 -4,2 819,8 925 1014,52 194,72 89,52 +23,8 +9,7 2009-2011 2010-2011 2009-2011 2010-2011 гг. гг. гг. гг. 4. Участковая скорость, км/час 5.Производительность локомотива, тн-км брутто 6 .Численность персонала всего, чел. в т.ч. по перевозкам, чел. 7. Оборот вагона, сутки 8. Статистическая нагрузка на вагон, тонн/вагон 9. Средний вес поезда брутто, тонн/вагон По 34,5 32,2 32,1 -2,4 -0,1 -7 -0,3 1032 899 868 -164 -31 -15,9 -3,4 8655 8669 8769 114 100 +1,3 +1,2 7594 7489 7592 -2 103 -0,1 +1,4 3,18 4,08 3,93 0,75 -0,15 +23,6 -3,7 62,01 50,33 51,88 -10,13 1,55 -16,3 +3,1 2798 2796 2826 28 30 +1 +1,1 2009 году отношению к производительность локомотивов уменьшилась на 164 тн-км брутто или на 15,9%, а по отношению к 2010 году на 31 тн-км брутто или на 3,4%. Оборот вагонов по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,75 сутки, а по сравнению с 2010 годом он уменьшился на 0,15 сутки. В 2011 году по сравнению с 2009 годом статистическая нагрузка на вагон уменьшилась на 10,13 тн/вагон или на 16,3 %, а по сравнению с 2010 годом она увеличилась на 1,55 тонн/вагон или на 3,1 %. Средний вес поезда по сравнению с 2009 годом увеличился на 28 тонн/вагон, а по сравнению с 2010 годом на 30 тонн/вагон. Рассмотрим более подробно анализ выполнения грузооборота по РЖУ, представленный в таблице 1.2. Таблица 1.2 Анализ выполнения грузооборота по РЖУ Показатели 1. Эксплуатационные т.км.нетто , млн.т.км нетто 2009г. 2010г. 2011г. 6149,5 5378 5151 отклонения абсол. (+,-) отклонения относ. (%) 2009-2011гг. 2010-2011гг. 2009-2011гг. 2010-2011гг. -998,5 -227 -16,2 -4,2 2. Среднесуточная работа, вагон в.т.ч приём груженных вагонов, вагон в.т.ч среднесуточная погрузка, ваг. 3. Динамическая. нагрузка на грузовой вагон, т. 4. Груженный рейс вагон, км 2195 2106 2161 -34 55 -1,5 +2,6 1286 1113 1080 -206 -33 -16 -3 909 993 1081 172 88 +18,9 52 52,76 52,58 0,58 -0,18 147,6 132,6 124,2 -23,4 -8,4 +1,1 -15,9 +8,7 -0,3 -6,3 В 2011 году грузооборот составил 5151 млн.т.км нетто, что на 998,5 млн.т.км нетто или на 16,2 % меньше чем в 2009 году. Грузооборот находится под прямым влиянием трех факторов: среднесуточной работы, которая в свою очередь складывается из приема груженных вагонов по стыкам и погрузки; груженного рейс вагона – расстояние, которое проходит вагон в груженном состоянии; динамической нагрузки - количество тонн груза, приходящееся на вагон, на всем пути следования за отчетное время. Под прямым влиянием среднесуточной работы, грузооборот в 2011 году по отношению к 2009 году уменьшился на 95,3 млн.т.км нетто. (2161-2195)*52*147,6*365=-95,3 млн.т.км нетто За счет снижения приёма 206 груженных вагонов, повлияло на сокращение грузооборота на 577,1 млн.т.км нетто (1080-1286)*52*147,6*365=-577,1 млн.т.км нетто За счет увеличения среднесуточной погрузки на 172 вагонов, привело к увеличению грузооборота на 481,8 млн.т.км нетто (1081-909)*52*147,6*365=+481,8 млн.т.км нетто Динамическая нагрузка на вагон увеличилась на 0,58 т. Или на 1,1 %, в результате чего грузооборот увеличился на 56,7 млн.т.км нетто. (52,58-52)*2161*124,2*365=56,7 млн.т.км нетто Груженный рейс вагон сократился на 23,4 км или на 15,9%, что повлекло за собой снижение грузооборота на 959,8 млн.т.км нетто. (124,2-147,6)*2161*52*365=-959,8 млн.т.км нетто В 2011 году грузооборот по сравнению с 2010 годом сократился на 227 млн.т.км нетто или на 4,2%. Под прямым влиянием среднесуточной работы, грузооборот увеличился на 140,4 млн.т.км нетто. (2161-2106)*52,76*132,6*365=+140,4 млн.т.км нетто В том числе за счет увеличения среднесуточной погрузки на 88 вагонов, позволило увеличить грузооборот на 224,7 млн.т.км нетто. (1081-993)*52,76*132,6*365=+224,7 млн.т.км нетто Сокращения приёма груженных вагонов, привело к уменьшению грузооборота на 84,3 млн.т.км нетто. (1080-1113)*52,76*132,6*365=-84,3 млн.т.км нетто Динамическая нагрузка на вагон уменьшился на 0,18 т. или на 0,3%, в результате чего грузооборот уменьшился на 17,6 млн.т.км нетто. (52,58-52,76)*2161*124,2*365=-17,6 млн.т.км нетто Груженный рейс вагон сократился на 8,4 км или на 6,3%, что повлекло за собой снижение грузооборота на 349,6 млн.т.км нетто. (124,2-132,6)*2161*52,76*365=-349,6 млн.т.км нетто. 1.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности РЖУ Финансовое состояние предприятия характеризуют фактически сложившиеся в итоге хозяйственной деятельности результаты образования и использования денежных средств. Оно определяется всей совокупностью показателей в денежном выражении характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия. Такими показателями являются платежеспособность, наличие или отсутствие денег на расчетном счете, сохранность и оборачиваемость оборотных средств. Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Характеристику качественных изменений в структуре средств и их источников, претерпевших изменения в процессе функционирования предприятия, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Рассмотрим агрегатную структуру баланса РЖУ за 2009-2010 годы (табл. 1.3). Таблица 1.3 Структура баланса РЖУ, тыс.сум 2009 г. Наименование разделов баланса Актив I Долгосрочные активы II Текущие активы Итог актив Пассив 2010 г. 2011 г тыс.сум % тыс.сум % 297690201 77,3 416105056 81,1 784241279 89 486551078 11,7 368136223 7,9 87618353 385308554 22,7 100 96681746 512786802 18,9 96853835 11 9235482 -11,7 172089 -7,9 100 881095114 100 495786560 368308312 тыс.сум % изменения 2009-2011 гг. 2010-2011 гг. % % тыс.сум тыс.сум I Источники 374236106 97,1 498979296 97,3 852048905 96,7 477812799 -0,4 353069609 -0,6 собственных средств II Обязательства Итог пассив 11072448 385308554 2,9 100 13807506 512786802 2,7 29046209 3,3 17973761 0,4 15238703 0,6 100 881095114 100 495786560 368308312 На основании данных приведенных в табл. 1.3 сумма активов РЖУ на конец 2011 года составили 881095114 тыс.сум, наблюдается высокий темп роста активов за рассматриваемые периоды. Изменения произошли за счет увеличения долгосрочных и текущих активов по отношению к 2009 году на 486551078 тыс.сум и 9235482 тыс.сум, по отношению к 2010 году на 368136223 тыс.сум и 172089 тыс.сум соответственно. На конец 2011 года доля долгосрочных активов по отношению к 2009 году увеличилась на 11,7%, а по отношению к 2010 году на 7,9% и составила 89%. Доля оборотных активов соответственно сократилась на те же величины и составила 11%. На конец 2011 года пассив баланса увеличился по отношению к 2009 году на 495786560 тыс.сум, а к 2010 году на 368308312 тыс.сум. Данный рост произошёл за счет изменения источников собственных средств РЖУ и его обязательств, по отношению к 2009 году на 477812799 тыс.сум и 17973761 тыс.сум , а к 2010 году на 353069609 тыс.сум и 15238703 тыс.сум соответственно. Удельный вес обязательств РЖУ на конец 2011 года увеличились по отношению к 2009 году на 0,6% , а по отношению к 2010 году на 0,4% и составили 3,3% к сумме пассива баланса. Доля источников собственных средств сократилась на те же величины и составила 96,7%. Деятельность предприятия связана с эффективным распределением и использованием его средств. Поэтому далее более подробна рассмотрим состав и структуру средств и источников формирования средств РЖУ. Оборотные средства мобильны, так как при необходимости они могут быть реализованы для получения денежных средств. Темп прироста оборотных средств определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия. В табл. 1.4 представлена состав и структура средств РЖУ. Основные средства и вне оборотные активы РЖУ на конец 2011 года по отношению к 2009 году увеличились на 486551078 тыс. сум или на 163,4% , а по отношению к 2010 году на 368136223 тыс. сум или на 88,4% и составили 784241279 тыс. сум, что равняется 89% от общей суммы активов предприятия. На конец 2011 года текущие активы по отношению к 2009 году возросли на 9235482 тыс. сум или на 10,5%, а по отношению к 2010 году на 172089 тыс. сум или на 0,2% и составила 96853835 тыс. сум. На конец 2011 года доля текущих активов в общей сумме активов предприятия сократилась до 11%. Таблица 1.4 Состав и структура средств РЖУ, тыс. сум Наличие на Показатели 2009 г. Всего средств , в том 385308554 числе: 1. Основные средства и 297690201 внеоборотные активы в % к средствам 77,3 предприятия 2. Текущие активы 87618353 в % к средствам 22,7 предприятия 2.1. Материальные 17043849 оборотные средства в % к текущим активам 19,5 2.2. Денежные средства и 469750 прочие оборотные активы в % к текущим активам 0,5 2.3. Дебиторская 70104754 задолженность в % к текущим активам 80 изменения относ. (%) 200920102009-2011 гг. 2010-2011 гг. 2011 гг. 2011 гг. изменения абсол. (+,-) 2010 г. 2011 г. 512786802 881095114 495786560 368308312 +128,7 +71,8 416105056 784241279 486551078 368136223 +163,4 +88,4 81,1 89 11,7 7,9 × × 96681746 96853835 9235482 172089 +10,5 +0,2 18,9 11 -11,7 -7,9 × × 16967056 22446798 5402949 5479742 +31,7 +32,3 17,5 23,2 3,7 5,7 × × 420204 3117344 2647594 2697140 6,6 раз 7,4раз 0,5 3,2 2,7 2,7 × × 79294486 71289693 1184939 -8004793 +1,69 -10,1 82 73,6 -6,4 -8,4 × × Несмотря на инфляционные процессы и высокий темп роста активов, в РЖУ проводятся мероприятия по сдерживанию и сокращению дебиторской задолженности В 2011 году наибольший удельный вес- 73,6% или 71289693 тыс. сум в текущих активах занимает дебиторская задолженность. По отношению к 2009 году данный показатель увеличился на 1184939 тыс. сум или на 1,69%, а по отношению к 2010 году сократился на 8004793 тыс. сум или на 10,1%. Величина материальных оборотных средств в 2011 году по отношению к 2009 году увеличился на 5402949 тыс. сум или на 31,7%, а по отношению к 2010 году на 5479742 тыс. сум или на 32,3%, их доля в текущих активах на конец 2011 года составила 23,2%. Денежные средства и прочие оборотные активы по отношению к 2009 году возросли на 2647594 тыс. сум или в 6,6 раза, а по отношению к 2010 году на 2697140 тыс. сум или в 7,4 раза и на конец 2011 года их удельный вес в общей сумме текущих активов составил 3,2%. Постановлением Комитета по делам об экономической несостоятельности предприятий при Министерстве экономики Республики Узбекистан от 16 марта 2005 г. № ГС – 05/0271/1 утверждено «Положение о порядке определения критериев для проведения мониторинга и анализа финансово-экономического состояния предприятий». Этим Положением определена система критериев и основные показатели для оценки экономического состояния предприятия, которые можно считать относительными показателями финансовой устойчивости. Основными показателями (критериями) для оценки экономического состояния являются: а) коэффициент платежеспособности или покрытия – Кпл; б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами–Кос; в) коэффициенты рентабельности расходов и активов – Крр, Кра; Расчет основных показателей и определения типа экономического состояния анализируемого РЖУ приведены в табл. 1.5. Таблица 1.5 Критерии для определения экономической состоятельности предприятия Значения Параметры для коэффициентов на принятия решения об экономической 2009 г. 2010 г. 2011 г. состоятельности Показатели 1. Коэффициент платежеспособности покрытия 2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 3. Коэффициент рентабельности расходов 4. Коэффициент рентабельности активов Отклонения (+, – ) 2009- 2010-2011 2011 гг. гг. К пл ≥ 1,25 7,9 7 3,3 -4,6 -3,7 К ос ≥ 0,2 0,87 0,86 0,7 -0,17 -0,16 К рр ≥ 0,05 0,0049 0,067 0,13 0,1251 0,063 К ра ≥ 0,05 0,0025 0,0278 0,035 0,0325 0,0072 На конец 2011 года по отношению к 2009 году коэффициент платежеспособности покрытия уменьшился на 4,6, а по отношению к 2010 году на 3,7 и составил 3,3. Так как этот коэффициент уменьшился. Это говорит о снижении платежных возможностей РЖУ, но при этом она все еще остается платежеспособным. В 2011 году по отношению к 2009 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился на 0,17 , а по отношению к 2010 году на 0,16 и составил 0,7. Это свидетельствует о том, что в течение всего года на 1 сум текущих активов предприятия приходилось до 70 тийин собственных средств, т.е. собственными оборотными средствами покрывалось до 70% текущих активов. На конец 2011 года коэффициент рентабельности расходов составил 0,13 что больше 2009 года на 0,125 и 2010 года на 0,063. Это означает что 1 сум расходов приходилось до 1 сум 13 тийин дохода или до 13 тийин прибыли. Несмотря на увеличение коэффициент рентабельности активов по отношению к 2009 году на 0,0325 и по отношению к 2010 году на 0,0072 , она все еще является ниже установленного норматива в 1,4 раз и составляет 0,035. Произведем оценку финансовых результатов деятельности РЖУ. Для оценки финансовых результатов деятельности предприятия кроме абсолютных показателей прибыли необходимо рассчитать относительные показатели – коэффициенты эффективности использования средств. К ним относятся показатели рентабельности, которые характеризуют долю прибыли по отношению к показателям хозяйственной деятельности. Основными из них, интересующими каждого предпринимателя и инвестора, являются следующие: - рентабельность реализации продукции (Rреал); - рентабельность основного капитала (Rок); - рентабельность собственного капитала (Rск); - рентабельность затрат (Rзат). Оценка финансовых результатов деятельности РЖУ представлена в табл.1.6. Таблица 1.6 Оценка финансовых результатов по РЖУ, тыс.сум Наименование показателя 1. Валовая прибыль или финансовый результат от реализации продукции 2. Прибыль от основной деятельности 3. Прибыль от общехоз-яйственной деятельности 4. Прибыль до уплаты налога 5. Чистая прибыль (убыток) 6. Рентабельность реализованной. продукции, % - по валовой прибыли - по чистой прибыли 7. Рентабельность основного капитала, % - по валовой прибыли - по чистой прибыли 8. Рентабельность производственных затрат, % - по валовой прибыли - по чистой прибыли 2009 г. 2010 г. 2011 г. отклонения абсол. темп роста (%) (+,-) 201020092010- 20092011 2011 гг. 2011 гг. 2011 гг. гг. 10084739 12442545 23482342 13397603 11039797 +132,8 +88,7 963826 14246390 31519712 30555886 17273322 32,7 раз +121,2 981108 14267230 31535034 30553926 17267804 32,1 раз 2,2 раз 981108 14267230 31535034 30553926 17267804 32,1 раз 2,2 раз -1310599 748167 2496663 3807262 1748496 +157 3,3 раз 5,65 6,34 0,38 9,99 1,06 4,34 1,06 3,65 0,68 × × × × 2,62 2,43 0,14 2,66 0,28 0,04 0,28 0,23 0,14 × × × × 5,05 5,88 0,35 9,64 1,02 4,59 1,02 3,76 0,67 × × × × В 2011 году по отношению к 2009 году валовая прибыл РЖУ увеличилась на 13397603 тыс. сум или на 132,8 %, а по отношению к 2010 году на 11039797 тыс. сум или на 88,7 % и составила 23482342 тыс. сум. Прибыл от основной деятельности составила 31519712 тыс. сум, что на 30555886 тыс. сум или в 32,7 раза больше 2009 года, а по сравнению с 2010 годом на 17273322 тыс. сум или на 121,2 % больше. Прибыль от общехозяйственной деятельности составила 31535034 тыс. сум, что выше 2009 года в 32,1 раза, а 2010 года в 2,2 раза. Несмотря на снижения грузооборота, чистая прибыль в 2011 году составила 2496663 тыс. сум, при этом покрыт убыток 2009 года – 1310599 тыс. сум, а по отношению к 2010 году она выросла на 1748496 тыс. сум или в 3,3 раза. Проанализировав все вышерассмотренные коэффициенты можно сделать вывод о том, что на конец 2011 года РЖУ является платежеспособным, практически полностью обеспеченным собственными оборотными средствами и экономически состоятельным предприятием. Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ 2.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности. Причины их возникновения Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака: - с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств; - с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг. Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах определяется многими производителей. Величина дебиторской задолженности разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние. К внешним факторам следует отнести: - состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности; - общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности; - эффективность денежно-кредитной политики ЦБ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями; - уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма; - вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен; Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), не предоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности. - наличие системы контроля за дебиторской задолженностью. - профессиональные и деловые качества менеджмента, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия. Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно. Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью. Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами: 1) Объемом реализации работ и услуг в кредит - общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части: - от продажи за наличные и оплаченные в срок по договорам товары и услуги; - от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги). Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени. 2) Средним промежутком времени между реализацией товаров (работ и услуг) и фактическим получением выручки. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики: - он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. - активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом. - к активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управ омоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам. В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования. Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия. Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетноплатежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов. Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала. На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов. 2.2. Виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам: - в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг); - по сроку погашения; - по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов; - в зависимости от своевременности оплаты должником дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как: - дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг; - дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций. Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на: - дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги; - векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги. Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: - задолженность покупателей и заказчиков; - задолженность обособленных подразделений; - задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ; - авансы, выданные персоналу; - авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; - авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет; - авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию; - задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал; - задолженность персонала по прочим операциям; - прочие дебиторские задолженности. Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи. Долгосрочная дебиторская задолженность представлена: - задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду; - задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями; - прочей долгосрочной задолженностью. В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делятся на: - дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная); - дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная); - дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная). По статьям бухгалтерского баланса кредиторская задолженность делится на следующие виды: - задолженность поставщикам и подрядчикам; - задолженность обособленным подразделениям; - задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам; - отсроченные доходы; - отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам; - прочие отсроченные обязательства; - задолженность по платежам в бюджет; - задолженность по страхованию; - задолженность по оплате труда; - задолженность учредителям; - задолженность по платежам в государственные целевые фонды; - краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты; - краткосрочные и долгосрочные займы; - прочие кредиторские задолженности; В зависимости от юридической природы и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам: - задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами, - задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве. - задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. По факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть: - просроченной (долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили); - непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили). В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности: - кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились; - кредиторская задолженность, погашение которой нереально по какимлибо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга. Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. 2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами Учет дебиторской задолженности в РЖУ ведется на следующих счетах. Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующим счете: 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»; На счете 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению (4000) дебетуются в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности (9300) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Счета к получению (4000) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т. п. Аналитический учет по счетам к получению (4000) ведется по каждому покупателю (заказчику). Обобщение информации о расчетах с обособленными подразделениями, дочерними и зависимыми хозяйственными обществами по дебиторской задолженности за продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах: 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»; 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ». На счете 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений» учитывается дебиторская задолженность ГАЖК. По дебету счета 4110 и кредиту счета 9032 «Право на доходы» отражается право на доходы получаемые от ГАЖК. Также по счету передаются в ГАЖК налоги и обязательные платежи, которые начисляет РЖУ, но не уплачивает в ГНИ. На счете 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» учитывается дебиторская задолженность дочерним предприятиям ГАЖК (ОАО «Ташкентский завод по ремонту и строительству пассажирских вагонов», ОАО «Доррефтранс» и т.д.) Аналитический учет по счетам 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений» и 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу. Общая схема расчетов операций по счетам к получению от зависимых хозяйственных обществ показана на рис. 2.1. Д-т Д-т 9000 К-т 4100 К-т Д-т 5110 К-т Д-т 6110 К-т Д-т 9810 К-т Д-т 9820 К-т Рис. 2.1. Схема расчетов операций по счетам к получению от зависимых хозяйственных обществ. Обобщение информации о расчетах по авансам, выданным персоналу предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, осуществляется на следующих счетах: 4210 «Авансы, выданные по оплате труда»; 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу». На счете 4210 "Авансы, выданные по оплате труда" учитываются расчеты по любым видам авансов по оплате труда работников предприятия. Аванс часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяцНа счете 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу» учитываются прочие авансы, выданные персоналу предприятия, не отраженные на счетах 4210-4230. Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных персоналу (4200), ведется по каждому выданному авансу. Обобщение информации о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг осуществляется на следующих счетах: 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»; 4330 «Прочие авансы выданные». Аванс поставщикам и подрядчикам перечисляется на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием, в отдельных случаях - на основании акта о частичном выполнении работ. Сроки перечисления и размер аванса устанавливаются по соглашению сторон в договоре, однако в соответствии с Указом Президента РУз "О мерах по повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве" от 12.05.1995 г. N УП-1154 он не может быть менее 15%. Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300), ведется по каждому дебитору. Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и другим обязательным платежам осуществляется на счете 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)». На счете 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам. Списание сумм налогов отражается по кредиту счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)». При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете платежей в бюджет делается проводка по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и кредиту счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400). Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по обязательным платежам в государственные целевые фонды и по страхованию осуществляется на следующих счетах: 4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды». На счете 4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды» учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи во внебюджетный Пенсионный, Дорожный и прочие государственные целевые фонды. При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и страхованию (4500) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6510 «Платежи по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» и кредиту счетов учета авансовых платежей в государственные фонды и по страхованию (4500). Обобщение информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на следующих счетах: 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»; 4790 «Прочая задолженность персонала». На счете 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. На счете 4790 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730. Аналитический учет по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700) ведется по каждому работнику предприятия. Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе, проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по финансовой аренде, счета к получению по претензиям и другие, осуществляется на следующим счете: 4890 «Задолженность прочих дебиторов». На счете 4890 «Задолженность прочих дебиторов» учитываются расчеты, не учтенные вышеупомянутыми счетами. Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно. Учет кредиторской задолженности в РЖУ ведется на следующих счетах: Обобщение информации о текущих обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные услуги по перевозкам, осуществляется на следующим счете: 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»; Кредиторская задолженность признается просроченной, если денежные средства за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы не были перечислены по истечении девяноста дней со дня фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Счет 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. При предварительной оплате проводке, отражающей поступление товарно-материальных ценностей на предприятие, предшествует проводка, показывающая выдачу аванса поставщикам и подрядчикам. Если поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям». Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Обобщение информации о текущих обязательствах обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах: 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям»; 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам». На счете 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» учитываются задолженность подразделениям РЖУ включаемые в общий баланс предприятия. По кредиту счета 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» отражаются обязательства подразделениями в по различным корреспонденции со видам операций счетами учета перед товарно- материальных ценностей, денежных средств, затрат, выплат заработной платы работникам подразделения и т.д. Также на данном счете ведется учет на основании извещений взаиморасчетов между подразделениями РЖУ, которые оказывают друг другу услуги или передают ТМЦ. Кроме того счет 6110 корреспондирует со счетом 4110 при взаиморасчетах с предприятиями ГАЖК. На счете 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» учитываются текущие обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые или внутриведомственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия. По кредиту счета 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется учет кредиторской задолженности дочерним предприятиям ГАЖК (ОАО «Ташкентский завод по ремонту и строительству пассажирских вагонов», ОАО «Доррефтранс» и т.д.), а также кредиторской задолженности Отделу Капитального Строительства. Аналитический учет счетов 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» и 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу. Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, суммам, полученным от подписчиков на акции и др. отражается на следующих счетах: 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»; 6390 «Прочие полученные авансы». При поставке продукции и товаров, а также выполнении работ или оказании услуг предприятие может потребовать от покупателей и заказчиков авансовый платеж (предоплату). В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, не признаются в качестве дохода (пункт 4 Примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ) в соответствии с НСБУ N 2, зарегистрированным МЮ РУз 20.08.1998 г. N 41) и, соответственно, на них не начисляется налог на прибыль. Аналитический учет по счетам учета полученных авансов (6300) ведется по каждому полученному авансу. Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет осуществляется на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)». По кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» отражается сумма, причитающаяся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами к получению, счетами учета расходов периода, использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей, расчетов с персоналом по оплате труда. При окончательном расчете ранее перечисленные авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетом учета авансовых платежей в бюджет (4400). Фактически перечисленные суммы в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по видам налогов. Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, по отчислениям в государственные целевые фонды, а также для страхования гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующим счете: 6520 «Платежи в государственные целевые фонды». Счет 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям перед государственными целевыми фондами. Обобщение информации о текущей задолженности персоналу, как состоящему, так и не состоящему в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счетах: 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 6720 «Депонированная заработная плата». По кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы. По дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы и выплаты оплаты труда. На счете 6720 «Депонированная заработная плата» отражается задолженность персоналам по неполученной заработной плате. Аналитический учет по счетам 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6720 «Депонированная заработная плата» ведется по каждому персоналу предприятия. Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах: 6810 «Краткосрочные банковские кредиты»; На счете 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» учитываются различные краткосрочные кредиты, полученные предприятием в банках. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах с указанием срока их уплаты. Проценты по кредитам (займам), включая проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) в пределах ставок, предусмотренных в кредитном договоре, включаются в состав деятельности. Исключение расходов по финансовой составляют проценты по кредитам банков, полученных на инвестиции, которые в инвестиционный период включаются в состав капитальных вложений. Суммы полученных краткосрочных банковских кредитов отражаются по кредиту 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств. На суммы погашенных банковских кредитов дебетуется счет 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» ведется по каждому кредиту, срокам и банкам, предоставившим их. На счете 6820 «Краткосрочные займы» учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок не более 12 месяцев. Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами осуществляется на следующих счетах: 6970 «Задолженность подотчетным лицам»; 6990 «Прочие обязательства». Счет 6990 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т. п.); с транспортными предприятиями за услуги; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятие ведется согласно законодательству Республики Узбекистан. Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на РЖУ З.1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и факторы, влияющие на его изменения Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: - проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; - проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; - проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; - проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений. - разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. Проанализируем абсолютное и относительное отклонение дебиторской задолженности за рассматриваемые периоды (табл. 3.1). Из табл. 3.1 видно, что на конец 2011 года по отношению к 2009 году дебиторская задолженность увеличилась на 1184939 тыс. сум или на 1,7% , а по отношению к 2010 году она уменьшилась на 8004793 тыс. сум или на 10,1% и составил 71289693 тыс. сум. На это повлияло изменение следующих показателей. На конец 2011 года задолженность покупателей и заказчиков составила 833600 тыс. сум, что больше 2009 года на 374228 тыс. сум или на 81,5%, а 2010 года на 364460 тыс. сум или на 77,7 %. На состояние дебиторской задолженности больше всего повлияло изменение задолженности дочерних и зависимых хозяйственных обществ. По отношению к 2009 году она уменьшилась на 217710 тыс. сум или на 0,3 %, а по отношению к 2010 году на 8649089 тыс. сум или на 11,3 %. Таблица 3.1 Абсолютные и относительные отклонения дебиторской задолженности, тыс.сум Наименование показателей Дебиторы, всего (стр.220+240+250+260+270+2 80+290+300+310) из нее: просроченная 1. Задолженность покупателей и заказчиков (4000 за минусом 4900) 3. Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4120) 4. Авансы, выданные персоналу (4200) 5. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (4300) 6. Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (4400) 7. Авансовые платежи в государственные целевые стр. 2009 г. 2010 г. отклонения отклонения абсолютное (+,-) относительное % 2011 г. 2009-2011 2010-2011 20092010гг. гг. 2011 гг. 2011 гг. 210 70104754 79294486 71289693 1184939 -8004793 +1,7 -10,1 211 0 0 0 0 0 220 459372 469140 833600 374228 364460 +81,5 +77,7 -8649089 -0,3 -11,3 38727 16133 3,3 раз +41,1 240 68357923 76789302 68140213 -217710 250 16615 39209 260 937949 986318 1917426 979477 931108 +104,4 +94,4 270 29301 78442 112339 83038 33897 3,8 раз +43,2 1081 1081 1081 +100 +100 280 55342 фонды и по страхованию (4500) 8. Задолженность персонала по прочим операциям (4700) 9. Прочие дебиторские задолженности (4800) 300 44977 44152 44131 -846 -21 -1,9 +0,1 310 258617 887923 185561 -73056 -702362 -28,3 -79,1 Авансы, выданные персоналу на конец 2011 года составили 55342 тыс. сум, что больше чем в 2009 году на 38727 тыс. сум или в 3,3 раза, а по сравнению с 2010 годом на 16133 тыс. сум или на 41,1 % больше. Также значительное влияние на изменение дебиторской задолженности оказало увеличение авансов выданных поставщикам и подрядчикам. Этот показатель по отношению к 2009 году увеличился на 979477 тыс. сум или на 104,4 %, а по отношению к 2010 году на 931108 тыс. сум или на 94,4 %. На конец 2011 года авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет составили 112339 тыс. сум, что больше по сравнению с 2009 годом на 83038 тыс. сум или в 3,8 раз, а по сравнению с 2010 годом на 33897 тыс. сум или на 43,2 % больше. На конец 2011 года появились авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию, которые отсутствовали в 2009 и 2010 годах и составили 1081 тыс. сум. Прочая дебиторская задолженность в 2011 году по отношению к 2009 году уменьшилась на 73056 тыс. сум или на 28,3%, а по отношению к 2010 году сократилась на 702362 тыс. сум или на 79,1% и составила 185561 тыс. сум. В табл. 3.2 представлена изменение структуры дебиторской задолженности РЖУ. Таблица 3.2 Структура дебиторской задолженности, тыс.сум Показатели стр. 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонения уд. весов абсол. (+,-) тыс.сум Дебиторы, всего (стр.220+240+250+260+270+ 280+290+300+310) из нее: просроченная 1. Задолженность покупателей и заказчиков (4000 за минусом 4900) 2. Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4120) 3. Авансы, выданные персоналу (4200) 4. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (4300) 5. Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (4400) 6. Авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию (4500) 7. Задолженность персонала по прочим операциям (4700) 8. Прочие дебиторские задолженности (4800) в%к в%к тыс.сум тыс.сум итогу итогу 210 70104754 100 79294486 100 71289693 в % к 20092010итогу 2011 гг. 2011 гг. × × - - 1,169 0,51 0,58 240 68357923 97,5 76789302 96,84 68140213 95,58 -1,92 -1,26 250 16615 0,02 39209 0,05 55342 0,08 0,06 0,03% 260 937949 1,34 986318 1,25 1917426 2,69 1,35 1,44 270 29301 0,05 78442 0,10 112339 0,16 0,11 0,06 1081 0,001 0,001 0,001 211 0 220 459372 0 0,66 469140 100 0 0,59 280 833600 300 44977 0,06 44152 0,05 44131 0,06 0,00 0,01 310 258617 0,37 887923 1,12 185561 0,26 -0,11 -0,86 Наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности РЖУ приходится на задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ, которая на конец 2011 года составляет 95,58 %, что меньше 2009 года и 2010 года на 1,92% и на 1,26 % соответственно. На авансы выданные поставщикам и подрядчикам на конец 2011 года приходится 2,69% от обшей суммы дебиторской задолженности. Его удельный вес по отношению к 2009 году увеличился на 1,35%, а по отношению 2010 году на 1,44%. На конец 2011 года 1,17 % дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков, что больше чем в 2009 году на 0,51% , а по сравнению с 2010 годом на 0,58%. На авансы, выданные персоналу, авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет, авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию, задолженность персонала по прочим операциям, прочим дебиторским задолженностям в совокупности приходится всего лишь 0,56% от общей суммы дебиторской задолженности. Дебиторскую задолженность организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости и периода оборота. Рассмотрим расчет на отчетных данных 2011 года. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле: или или где – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; ВР – выручка от реализации продукции (работ, услуг); ДЗ – средняя дебиторская задолженность. КНП – дебиторская задолженность на начало периода; ККП – дебиторская задолженность на конец периода. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период. Период оборота дебиторской задолженности за год определяется периодом оборота: или Из анализа видно что, коэффициент оборочиваемости дебиторской задолженности равен 3,1 , а период оборота дебиторской задолженности за 12 месяцев 2011 года составил 117,7 дней. Анализ кредиторской задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. К непосредственным задачам анализа кредиторской задолженности относятся следующие: - точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; - контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины; - определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности; - определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности; - выявление объемов и структуры задолженности по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения; - определение правильности использования банковских ссуд; - определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов. Рассмотрим абсолютные и относительные отклонения кредиторской задолженности. Таблица 3.3 Абсолютные и относительные отклонения кредиторской задолженности РЖУ, тыс. сум Наименование показателей Текущие обязательства, всего (стр.610+630+640+650+660+670+ 680+690+700+710+720+730+740+ 750+760) в том числе: текущая кредиторская задолженность (стр.610+630+650+670+ 680+690+ +700+710+720+760) из нее: просроченная текущая кредиторская задолженность 1. Задолженность поставщикам и подрядчикам (6000) 2. Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6120) 3. Задолженность по платежам в бюджет (6400) стр. 2009 г. 2010 г. отклонения абсол. отклонения относ. (+,-) % 2011 г. 20092010200920102011 гг. 2011 гг. 2011 гг. 2011 гг. 600 1107244 13807506 29046209 17973761 15238703 +162,3 8 +110,4 601 1107244 13807506 21607876 10535428 7800370 +119,3 8 +96 602 0 0 0 0 0 610 1899976 797352 8243796 6343820 7446444 4,3 раз 10,3раз 630 1341008 1039392 2575332 1234324 1535940 +92 +147,8 680 1123706 834806 1013688 -110018 178882 -9,8 +21,4 4. Задолженность по платежам в государственные целевые фонды (6520) 5. Задолженность по оплате труда (6700) 6. Краткосрочные банковские кредиты (6810) 7. Прочие кредиторские задолженности (6300), (6900 кроме 6950) 700 1162989 1454246 2129884 966895 675638 +83,1 +46,4 720 3005956 3383005 4574862 1568906 1191857 +52,2 +35,2 730 1221626 2782000 7438333 6216707 4656333 6,1 раз +167,4 760 1317187 3516705 3070314 1753127 -446391 +133,1 -12,7 Из табл. 3.3 видно, что кредиторская задолженность на конец 2011 года по сравнению с 2009 годом возросла на 17973761 тыс. сум или на 162,3 %, а по отношению к 2010 году рост составил 15238703 тыс. сум или 110,4 %. На данное увеличение наибольшее влияние оказала увеличение краткосрочных банковских кредитов и задолженности поставщикам и подрядчикам. По отношению к 2009 году задолженности поставщикам и подрядчикам увеличилась на 6343820 тыс. сум или в 4,3 раз, а по отношению к 2010 году на 7446444 тыс. сум или в 10,3 раз. Краткосрочные банковские кредиты по отношению к 2009 году выросли на 6216707 тыс. сум или в 6,1 раз, а по отношению к 2010 году на 4656333 тыс. сум или 167,4 %. Такой большой рост был связан со строительством спортивного комплекса. Также на увеличения кредиторской задолженности повлияло изменения следующих статей баланса. Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам по сравнению с 2009 годом выросла на 1234324 тыс. сум или на 92 %, а по сравнению с 2010 увеличилось на 1535940 тыс. сум или 147,8 % и составила 1341008 тыс. сум. На конец 2011 года задолженность по платежам в бюджет составила 2129884 тыс. сум, что больше чем в 2009 году на 966895 тыс. сум или на 83,1%, а по сравнению с 2010 годм на 675638 тыс. сум или на 46,4 %. Задолженность по оплате труда по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1568906 тыс. сум или на 52,2 %, а по сравнению с 2010 годом на 1191857 тыс. сум или на 35,2 % и составила 4574862 тыс. сум. Данное увеличение во многом произошел за счет роста минимального размера заработной платы. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует. В табл. 3.4 приведена структура кредиторской задолженности РЖУ за рассматриваемые периоды На конец 2011 года наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам, который составляет 28,38 %, по сравнению с 2010 годом он вырос на 22,6%. На краткосрочные банковские кредиты приходится 25,61 % кредиторской задолженности РЖУ, что больше чем в 2009 году на 14,58 %, а по сравнению с 2010 годом на 5,46%. Доля задолженности по оплате труда по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 11,40 %, а с 2010 годом на 8,75% и составила 15,75% от обшей суммы кредиторской задолженности. 8,87 % кредиторской задолженности составляет задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам. По сравнению с 2009 годом ее удельный вес уменьшился на 3,24%, а по сравнению с 2010 годом увеличился на 1,34%. На задолженность по платежам в государственные целевые фонды приходится 7,33 % кредиторской задолженности РЖУ, что меньше 2009 года на 3,17 %, а 2010 года на 3,2 %. Таблица 3.4 Структура кредиторской задолженности РЖУ, тыс. сум стр. Показатели 2009 год 2010 год 2011 год Абсолютное отклонения удельных весов (+,-) тыс.сум Текущие обязательства, всего из нее: просроченная текущая кредиторская задолженность 1. Задолженность поставщикам и подрядчикам (6000) 2. Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6120) 3. Задолженность по платежам в бюджет (6400) 4. Задолженность по платежам в государственные целевые фонды (6520) 5. Задолженность по оплате труда (6700) 6. Краткосрочные банковские кредиты (6810) 7. Прочие кредиторские задолженности (6300), (6900 кроме 6950) 600 11072448 602 в%к итогу тыс.сум 100 13807506 0 в%к в % к 2009- 2010-2011 тыс.сум итогу итогу 2011 гг. гг. 100 29046209 0 0 100 × × 610 1899976 17,16 797352 5,77 8243796 28,38 11,22 22,61 630 1341008 12,11 1039392 7,53 2575332 8,87 -3,24 1,34 680 1123706 10,15 834806 6,05 1013688 3,49 -6,66 -2,56 700 1162989 10,50 1454246 10,53 2129884 7,33 -3,17 -3,2 720 3005956 27,15 3383005 24,5 4574862 15,75 -11,40 -8,75 730 1221626 11,03 2782000 20,15 7438333 25,61 14,58 5,46 760, 1317187 670 11,9 3516705 25,47 3070314 10,57 -1,33 -14,9 Остальные 14,06 % кредиторской задолженности РЖУ составляют полученные авансы, задолженность по платежам в бюджет и прочая кредиторская задолженность. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы: -о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. -об уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). -о возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и реализации продукции (работ, услуг). Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Далее рассмотрим методику расчета этих показателей на примере 2011 года. Средняя определяет кредиторская среднюю задолженность кредиторскую (КСР). Данный задолженность показатель организации. Он определяется по следующей формуле: (КСР)= (КНП + ККП) /2 или КСР= (13807506+ 29046209)/2=21426857,5 тыс. сум где КНП – кредиторская задолженность на начало периода; ККП – кредиторская задолженность на конец периода. Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности . Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. Он определяется по следующей формуле: или 196343994/21426857,5=9,2 где ВР – выручка от реализации продукции. Период погашения кредиторской задолженности в днях Характеризует однодневную скорость погашения . кредиторской задолженности. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов. Он рассчитывается по следующей формуле: или 365 дней/9,2=36,7 дней Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе себестоимости реализации. Он рассчитывается по следующей формуле: или 183901449/21426857,5=8,6 где С – себестоимость реализации. Период погашения кредиторской задолженности в днях рассчитывается по следующей формуле: или /8,6=42,4 дней . Он 3.2 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением. Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены денежные средства в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислений по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой начисление штрафов, пеней и неустоек. Также может привести к нарушению договорных обязательств и к несвоевременной оплате за продукцию поставщикам, что приведут к потери деловой репутации предприятия и в конечном итоге к неплатежеспособности и не ликвидности. Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии. Прежде всего, необходимо контролировать оборачиваемость средств в расчетах. Потому что ускорение оборачиваемости в динамике является положительной тенденцией. Необходимо выбрать такие формы расчетов по сделкам, которые в наибольшей степени отвечают ситуации, включением в договора различного рода обеспечительных мер, а также закреплением в его тексте специальных условий, невыполнение которых обременит должника и сделает невозможным получение имущественных выгод от просрочки погашения задолженности. Наиболее приемлемой формой расчетов для исполняющей стороны является стопроцентная предварительная оплата заказанного товара (работы, услуги). Однако такой вариант не всегда устраивает клиента. В соответствии с Указом Президента РУз от 12.05.1995 г. N УП-1154 поставка продукции и товаров, а также выполнение работ или оказание услуг предприятиями может осуществляться только при наличии от покупателей и заказчиков авансовых платежей (предоплаты) не менее 15 процентов. Конкретный размер предоплаты устанавливается по соглашению сторон при заключении договора, он может составлять как 15%, так и 50% или 100% от суммы договора. При этом Постановлением КМ от 24.08.2011 г. N 241 утвержден Перечень товаров (работ, услуг), при приобретении которых за счет бюджетных средств, предоплата может осуществляться в размерах более 15%. Аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора поставщиком. Полученные авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства до тех пор, пока не будет выполнена работа, оказана услуга или отгружен товар. Необходимо проводить отбор потенциальных заказчиков. Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия. Постоянным покупателям и заказчикам целесообразно предоставлять отгрузку товара или оказание работ и услуг в кредит. Установить незначительную скидку при оплате в первые дни срока кредитования. А в случае неуплаты вовремя применять штрафные санкции, величина которых будет возрастать с каждым днем. Необходимо ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по всем срокам возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Нужно постоянно проводите контроль безнадежных долгов для образования необходимого резерва. Такие мероприятия помогут значительно сократить уровень задолженности на предприятии. Дебиторская задолженность признается просроченной при не поступлении денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы по истечении 90 дней со дня фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных законодательством (пункт 2 Указа Президента РУз "О мерах по повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве" от 12.05.1995 г. N УП-1154). В случаях просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и нарушения установленных сроков проведения платежей при наличии соответствующих средств на счетах предприятий на должностных лиц налагается штраф в размере от 10 до 15 минимальных размеров заработной платы (статья 175 Кодекса об административной ответственности). Для уменьшения дебиторской задолженности постоянно необходимо работать с дебиторами. Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные специальным организациям. визиты, продажа задолженности При необходимости, для взыскание долгов у своих дебиторов, рекомендуется обращаться органам налоговой службы. Согласно 64 статье Налогового Кодекса Республики Узбекистан, в случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов с дебитором органы государственной налоговой службы обращают взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов. В случае необоснованного отказа дебиторов в подписании акта сверки взаимных расчетов налогоплательщик имеет право представить в органы государственной налоговой службы односторонне подписанные акты сверки с приложением документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности. В случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов, подписанного в одностороннем порядке, орган государственной налоговой службы направляет письменное уведомление дебитору налогоплательщика о наличии у него кредиторской задолженности с приложением акта сверки для подписания и копий документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение этой задолженности. Дебитор налогоплательщика обязан в течение трех рабочих дней со дня получения письменного уведомления подписать акт сверки взаимных расчетов либо представить отказ с обоснованием отсутствия указанной в акте сверки задолженности. Если сумма задолженности, признанная дебитором налогоплательщика, отличается от указанной в акте сверки, дебитор обязан в тот же срок представить в орган государственной налоговой службы акт сверки с указанием суммы, признанной им. Акт сверки взаимных расчетов, подписанный дебитором налогоплательщика, является основанием для обращения на него взыскания налоговой задолженности его кредитора, независимо от наличия подписи кредитора. В случае неисполнения дебитором налогоплательщика обязанности, установленной частью четвертой настоящей статьи, взыскание производится на основании акта сверки, представленного налогоплательщиком. На основании акта сверки взаимных расчетов орган государственной налоговой службы выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые поручения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в размере, не превышающем задолженность перед налогоплательщиком. Необходимо постоянно проводить анализ уровня как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности, количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов. Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы. Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма вмести с актами сверок расчетов контрагентам с просьбой, подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы. Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями, является сомнительной. По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов, за счет которых в будущем могут быть покрыты убытки от списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определен пунктом 216 Приложения N 2 к НСБУ N 21. Для создания резерва бухгалтерия предприятия должна в конце отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Резерв по сомнительному долгу может создаваться, если выполняются нижеследующие условия: -проведена инвентаризация и имеется акт инвентаризационной комиссии о дебиторской задолженности, включая сомнительной; - задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), то есть по основной деятельности предприятия; - гарантии погашения задолженности отсутствуют (финансовое состояние должника, наличие судебных исков, объявление процедуры банкротства и др.). Необходимо построить аналитический учет так, чтобы обеспечивалось получение данных о сроках погашения, об образовании просрочек, о наличии векселей и пр. Пересмотр ведения аналитического учета позволит не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д. В 2011 году по сравнению с 2010 годом дебиторская задолженность предприятия уменьшилась на 10,1%. В отличие от дебиторской задолженности, кредиторская задолженность за рассматриваемые периоды имеет тенденцию роста. Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье "Прочие дебиторы"), правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом. Выводы и предложения В выпускной квалификационной работе исследован учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. В главе 1 изучены основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности РЖУ. Произведен анализ выполнения основных качественных и объемных показателей работы грузооборота, участковой скорости, РЖУ. Было выявлено производительности снижения локомотива, оборота вагона. В свою очередь такие показатели как отправление грузов, пассажирооборот, численность персонала, статистическая нагрузка на вагон, средний вес поезда имеют тенденцию роста. В результате анализа было выявлено, что чистая прибыль в 2011 году составила 2496663 тыс. сум, при этом покрыт убыток 2009 года – 1310599 тыс. сум, и по отношению к 2010 году она выросла на 1748496 тыс. сум или в 3,3 раза. Проанализировав все вышерассмотренные коэффициенты можно сделать вывод о том, что на конец 2011 года РЖУ является платежеспособным, практически полностью обеспеченным собственными оборотными средствами и экономически состоятельным предприятием. В главе 2 раскрыты понятия, состав дебиторской и кредиторской задолженности, причины их возникновения, виды учета расчетов с дебиторами и кредиторами, аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятие ведется согласно законодательству Республики Узбекистан. В главе 3 проведен анализ состава, структуры дебиторской и кредиторской задолженности РЖУ и факторы влияющие на их изменения. По результатам анализа состава, структуры, динамики кредиторской и дебиторской задолженности РЖУ можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста необходимости кредиторской пристального задолженности внимания свидетельствует руководства к о организации платежно-расчетных отношений. Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности РЖУ. Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность РЖУ. Высокая доля строки баланса "Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ" в общем объеме дебиторской задолженности, связана со спецификой платежно-расчетных отношений на ГАЖК «Ўзбекистон темир йўллари». Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности отсутствует, тем не менее, рост объемов кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано. Для осуществления более эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия предлагаются следующие пути стабилизации и снижения дебиторской и кредиторской задолженности: - разработать методику по реструктуризации взаиморасчетов с финансовой службы ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В части задолженности финансирования переданных доходов от перевозок. - необходимо выбрать такие формы расчетов, включением в договора различного рода обеспечительных мер, а также закреплением в его тексте специальных условий, невыполнение которых обременит должника и сделает невозможным получение имущественных выгод от просрочки погашения задолженности. - более тщательно планировать процесс закупки товарно-материальных запасов снабженческими подразделениями; - необходимо проводить отбор потенциальных заказчиков. Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия; - необходимо проводить мониторинг дебиторов. Наиболее действенным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты; - для взыскания долгов с дебиторов, рекомендуется повсеместно обращаться в налоговую инспекцию. Согласно 64 статье Налогового Кодекса Республики Узбекистан, в случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов с дебитором, органы государственной налоговой службы обращают взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов Список использованной литературы 1. Закон Республики Узбекистан «О железнодорожном транспорте».-Т.: 1999г. 2. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете». -Т.: 1996г. 3. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан -Т.: 2008г 4. Материалы сессий Олий Мажлиса Республики Узбекистан за 2007-2012 гг. 5. Каримов И.А. Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана: -Т.: 2009г. 6. Национальные стандарты бухгалтерского Узбекистан -Т.: МинФин и ГНК РУз, 2011г. учета Республики 7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов: Постоновление КМ РУз №54 от 05.02.1999г. 8. Гулямова Ф.Г. Самоучитель по бухгалтерскому учету. -Т.: ИД «МЭД», 2010г. 9. Завалишина И.А. Бухгалтерский учет по-новому. -Т.: ИД «МЭД», 2004 10. Силаев Н.И. Анализ хозяйственной железнодорожного транспорта. -Т.: ИД «МЭП», 2010г. деятельности 11. Абдукаримов И.Т. Как считать анализировать финансовую отчетность. – Т.: ИД «МЭП», 2010г. 12. Силаев Н.И. Финансы железнодорожного транспорта. «Академия», 2003г. 13. Силаев Н.И. Финансовый транспорта. – Т.: «Турон-Икбол», 2006г. менеджмент -Т: железнодорожного 14. Красов А.П. Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. – М.: ГОУ «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте», 2008 15. Налоговые и таможенные вести: финн.-эк. Газета. – Ташкент: МинФин, 2009-2012 гг. 16. http:/ www.mista.ru, www.fmc.uz, www.gov.uz, www.lex.uz, www.norma.uz, www.uzrailway.uz, www.uch1.tashiit.uz
